PVN nomas līgums. Organizācijas – nomnieka veiktā PVN atmaksa. PVN no iznomātāja

Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 665. pantu līzinga līgums attiecas uz nomas līgumiem. Nomas maksājumi nomniekam ir līdzvērtīgi nomas maksājumiem.
Saskaņā ar nomas līgumu nomnieks nereti maksā priekšapmaksu iznomātājam. Nomniekam ir tiesības atskaitīt PVN no avansa maksājuma, ja viņam ir iznomātāja rēķins (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 12. punkts). Turklāt nomnieks veic ikmēneša nomas maksājumus un atjauno iepriekš pieprasīto PVN atskaitīšanai saistībā ar avansa maksājumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. apakšpunkts, 3. punkts).
Gadās, ka saskaņā ar līzinga līgumu līzinga ņēmējs maksā līzinga devējam sākotnējo līzinga maksājumu, kas ievērojami pārsniedz turpmāko ikmēneša maksājumu summu. Šis maksājums nav avansa maksājums, tādēļ, ja organizācijai ir izrakstīts rēķins, tā var pieņemt PVN atskaitāmo saistībā ar šādu maksājumu pilnā apmērā. Gadās, ka nodokļu iestādes līguma darbības laikā pieprasa atskaitīt nodokli no sākotnējās nomas maksas vienādās summās. Tiesas aizstāv nodokļu maksātājus un uzskata šo nodokļu iestāžu nostāju par nelikumīgu (Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 25. janvāra rezolūcija Nr. F09-11300 / 09-C2 lietā Nr. A60-29890 / 2009-C6).
Ikmēneša līzinga maksājumiem līzinga devēja uzrādītais PVN ir atskaitāms, ja ir pieejami rēķini un tie ir atspoguļoti pirkuma grāmatiņā. Turklāt nav nozīmes tam, vai maksājums līzinga devējam ir veikts vai nē, nomnieks veic PVN atskaitījumu periodā, kad rodas tiesiskais pamatojums šādas atskaitīšanas piemērošanai (rēķins no iznomātāja).
Izpirkuma cenā iekļautās PVN summas tiek pieņemtas atskaitīšanai pēc nomātā īpašuma īpašumtiesību nodošanas nomniekam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 2. punkts, 171. pants, 1. punkts, 172. pants).
Finanšu departaments norāda, ka nomniekam ir tiesības atskaitīt PVN neatkarīgi no tā, kura bilancē (iznomātājs vai līzinga ņēmējs) ir ierakstīts līzinga priekšmets (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 22. novembra 04. vēstule Nr. 03-03). -01-04 / 1/128).
Atskaitījuma tiesību apstiprināšanai nepieciešami šādi dokumenti: līzinga līgums, līzinga maksājumu grafiks, līzinga maksājumu samaksu apliecinoši dokumenti, līzinga mantas pieņemšanas un nodošanas akts. Par to Finanšu ministrijas amatpersonas runāja 2006.gada 9.novembra vēstulē Nr.03-03-04/1/745. Ja līzinga priekšmets ir nekustamais īpašums, amatpersonas iesaka katru mēnesi sastādīt aktu par pakalpojumu sniegšanu nekustamā īpašuma nomai (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 07.06.2006. vēstule Nr. 03-03-04 / 1/505).

Ja jums patiešām ir nepieciešams iegādāties automašīnu, bet nav naudas automašīnas iegādei, varat izmantot līzinga kompāniju pakalpojumus. Uzņēmums pēc pircēja pieprasījuma izvēlas piegādātāju un nepieciešamo automašīnas modeli, pērk no viņa automašīnu un ar noteiktiem nosacījumiem iznomā to klientam. Uzņēmums pats galu galā saņem savu naudas daļu no visiem maksājumiem, bet pārējie līdzekļi tiek novirzīti automašīnas izmaksu segšanai. Saskaņā ar likumu šādu pakalpojumu sniegšana ir ar nodokli apliekams PVN objekts, kas paredz iespēju saņemt atskaitījumus.

Līzinga sistēma

Šīs automašīnas iegādes metodes izmantošanai ir daudz piemēru: maršruta autobusu vai taksometru parks, vadošo automašīnu parks vai vienkārša automašīnas iegāde, ko veic fiziska persona. Līzinga kompānijām ir dažādi pakalpojumu sniegšanas nosacījumi, taču šādi joprojām ir galvenie kritēriji.

1. automašīnas iegādes cena.
2. Avanss pirkuma brīdī.
3. Bid.
4. Nomas laiks saskaņā ar parakstīto līgumu.
5. Maksājumu biežums.
6. Izpirkuma izmaksas.
7. Apmaksas veids.

Pats termina "līzings" jēdziens tulkojumā no angļu valodas nozīmē kustamā vai nekustamā īpašuma iznomāšanu ar sekojošu izpirkšanu, ko veic līzinga organizācija. Līzinga uzņēmums ir šāda īpašuma īpašnieks līdz līguma termiņa beigām, saskaņā ar kuru fiziska vai juridiska persona iznomā šo īpašumu uz noteiktu laiku. Un par visu līzinga kompānijas mantas lietošanas laiku jāmaksā nodeva.

Līzinga noslēgšanai tiek noslēgti 2 līgumi: starp līzinga kompāniju un auto piegādātāju un starp līzinga kompāniju un auto pircēju.

PVN likuma struktūra

Saskaņā ar likumu Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu, automašīnai, kas saņemta finanšu nomas rezultātā, ir jāpieder tās puses nolietojuma grupai, ar kuru tā ir bilancē. Un tam ir nepieciešams novērtēt automašīnas pašizmaksu, kas tiks pielīdzināta visu līzinga maksājumu summai, bez PVN.

Līdz ar to juridiskās personas, kuras iznomā nekustamos transportlīdzekļus, var atmaksāt PVN, kura likme ir 18%, un abām darījuma pusēm ir pienākums to maksāt. Lai saņemtu atskaitījumu, jums jāievēro šādi noteikumi:

• izmantot automašīnu darbības jomā, kas ir apliekama ar PVN;
• automašīnai jābūt reģistrētai organizācijā;
• rēķinu pieejamība ar rindu par PVN summu;
• maksājumu apliecinošu dokumentu pieejamība (līzinga līgums, kas ietver: līzinga kustamās mantas pieņemšanas un nodošanas aktu, maksājumu grafiku un maksājumu apliecinošus dokumentus).

Šī likuma interpretācijai ir ļoti daudz dažādu interpretāciju, tāpēc nenāks par ļaunu ikmēneša dokumentus, kas apliecinātu nomas līgumu. Periodam, par kuru var pieprasīt PVN atmaksu, ir jābūt laikam, kad pircējs ir saņēmis tās piemērošanas pamatojumu.

Šobrīd tie sākas no iesniegtajiem ikmēneša rēķiniem, uz kuru pamata tiek aprēķināts juridiskā atbalsta periods PVN atskaitīšanas pieprasīšanai. Taču tajā pašā laikā nevajadzētu būt nekādiem iemesliem, kas liegtu nodokļu iestādēm atmaksāt PVN, proti:

• veicot maksājumus, tika izmantota bezskaidras naudas metode;
• līzinga pakalpojumu apmaksu vai izpildi apliecinošu dokumentu trūkums;
• organizācija, piesakoties PVN atmaksai, atradās bankrota stāvoklī;
• Aizdevumu summas lielos apmēros izmantoja organizācijas.

Līdz ar to PVN tiek aprēķināts no mantas nomas maksājumu summas, kas ņemta pilnā apmērā, no kuras līzinga kompānijai tiek atskaitīta summa, kas kā sava veida kompensācija tika samaksāta pārdevējam par līzingu.

Ja automašīna ir līzinga kompānijas bilancē, tās izdevumi tiek uzskatīti par līzinga maksājumiem, kas ir daļa no automašīnas pašizmaksas un automātiski pazemina ienākuma nodokļa bāzi. Pretējā gadījumā automašīna atrodas pircēja bilancē: visi līzinga maksājumi un nolietojums ir pircēja budžeta izdevumu daļa. Bet maksājumi tiek ņemti vērā, atskaitot nolietojuma summas.

Ja ikmēneša maksājuma summa pārsniegs nolietojuma summu pirms automašīnas līzinga izmaksu atmaksas termiņa beigām, izdevumu summā tiks iekļauta tikai uzkrātā nolietojuma summa, un, kad amortizācijas summu uzkrāšana tiks pārtraukta. , izdevumos tiks iekļauta visa līzinga līguma maksājuma summa, bet bez PVN.

Līzinga uzskaite

Sākotnēji ir jāsamaksā sākotnējais avanss par saņemšanu, kas pircējam nav izdevumi. Un, ja pircējam kopā ar aktu ir pieejami visi nepieciešamie dokumenti, uzskaitei pievienoto avansa summu var veikt vairākos veidos

1. Nomas pirmās iemaksas veikšanas datumā (vienreizējā maksājumā).
2. Uz pēdējā līzinga maksājuma samaksas datumu (vienreizēja).
3. Visā līzinga maksājumu līguma ietvaros vienmērīgi un līdz ar to samazinot ikmēneša maksājuma apmēru.

Pēc tam, kad līzinga kompānija ir saņēmusi pirmo avansa maksājumu, tai ir tiesības 5 dienu laikā uzrādīt pircējam rēķinu par avansa summu. Šajā gadījumā jūs varat aprēķināt PVN summu, izmantojot paredzamo likmi. Pircējs var pieņemt PVN priekšnodokli no avansa maksājuma atskaitīšanai, bet ar visiem nepieciešamajiem dokumentiem.

Katru reizi, kad maksājat ikmēneša maksājumu un saņemat rēķinu no līzinga kompānijas, uzņēmuma deklarētā PVN summa ir atskaitāma, kad tiek ieskaitīts līzinga avansa maksājums. Uzmanīgi izlasiet līgumu ar norādīto vienotu avansa ieskaitu visā līguma darbības laikā, izdevumi kvalificēsies kā nākamā perioda izdevumi, kā arī tiks vienmērīgi ņemti vērā nodokļu uzskaitē.

Līzinga izmantošanas plusi un mīnusi

Kāds labums no automašīnas iegādes ir iedzīvotājiem un juridiskām organizācijām, jo ​​jūs varat vienkārši aiziet un paņemt kredītu uz sava vārda un pēc tam maksāt pēc tās pašas shēmas? Bet, lai ņemtu kredītu, nereti ir jāpierāda kredīta atmaksas iespēja un jāiesniedz īpašums kā ķīla. Un ne katras organizācijas bilancē ir šāds īpašums, tāpēc automašīnu nomāt ir ātrāk un vienkāršāk. Līdz ar to kredīts dod pilnvaras maksāt ienākuma nodokli, un līzings pilnībā tiek interpretēts kā papildu izmaksas un, ja maksā arī PVN, tad būtiski samazinās visas saistības pret valsti nodokļu veidā.

Pērkot automašīnu no līzinga kompānijas, jūs varat viegli atrisināt visas problēmas, kas saistītas ar līzinga kompānijas remontu, apkopi, apdrošināšanu un automašīnas apkopi. Un arī autoavāriju vai ceļu satiksmes negadījumu, bojājumu vai darbības traucējumu gadījumā visi jautājumi un problēmas gulstas uz līzinga kompānijas vadības pleciem.

Ja pareizi noslēdzat līgumu ar uzņēmumu, tad līzingā saņemto automašīnu var atdot pirms līguma termiņa beigām un agrāk. Lai aprēķinātu maksājumus, tiek ņemts vērā arī nolietojums, kas ļauj praktiski nemaksāt pēdējo maksājumu. Šāda veida kustamās mantas iegāde ir visizdevīgākā mazajiem uzņēmumiem.

Ar visām daudzajām priekšrocībām šim pakalpojuma veidam ir arī negatīvās puses. Uzņemot galveno atbildības nastu uz līzinga kompāniju, automašīnas izmaksas ir daudz lielākas, nekā tās varētu būt uz kredīta. Augstāki būs ikmēneša veikto maksājumu likmes, pirmā iemaksa par automašīnu, un maksājumu kavējuma gadījumā automašīnu var likumīgi atņemt.

Līzinga izmantošanas negatīvo aspektu sarakstā ir arī zemā šādu uzņēmumu izplatība visā Krievijas Federācijā, tāpēc pircēji no ārpuses ne vienmēr savā reģionā var atrast līdzīgu organizāciju ar līzinga pakalpojumu sniegšanu. Nav izstrādāta arī līzinga sniegšanas sistēma, un ļoti bieži līzinga pakalpojumu sniedzējām organizācijām nākas iekļauties banku struktūrā. Automašīnas pircējam līzingā ir aizliegts šo īpašumu iznomāt vai izmantot kā nodrošinājumu. Pircēja pienākums ir jebkurā pusēm izdevīgā laikā sniegt pilnīgu atskaiti par pieejamību, lietošanu vai jebkuru citu informāciju par līguma priekšmetu.

Nodokļu iestādes ļoti bieži ir skrupulas par katru preci, un ne vienmēr ir iespējams atgūt PVN atskaitījumu, tāpēc būtisks solis līzinga līguma noslēgšanā ir visu iespējamo nepilnību ņemšana vērā un ķemmēšana no uzņēmuma puses. nodokļu iestādēm.

Kādi darījumi ir apliekami ar PVN? Apmaksa par līzinga kompānijas KASKO polisi. Vai ir iespējams atgūt PVN maksājot KASKO polisi līzinga kompānijai.

Jautājums: Līzinga kompānija par mums apmaksāja KASKO polisi. obligāti saskaņā ar līzinga līgumu un izdevumus pārrēķināja mums, iekasēja PVN no augšas, jo ir PVN maksātājs. vai tas ir likumīgi? Ja jā, vai mēs varam atmaksāt šo PVN?

Atbilde: Nē, līzinga kompānija jums nelikumīgi iekasēja PVN no KASKO izdevumu atmaksas summas. Jūs nevarēsiet atskaitīt šādu PVN.

Ar PVN tiek apliktas summas, kas saistītas ar preču, darbu, pakalpojumu pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 162. panta 1. punkta 2. apakšpunkts). Ja saskaņā ar līzinga līguma noteikumiem apdrošināšanas izmaksu atlīdzība ir iekļauta līzinga maksājumos, tad līzinga kompānijai ir jāiekasē PVN no atlīdzības summas pēc likmes 18/118 un jāizsniedz rēķins vienā eksemplārā. sev un reģistrēt to pārdošanas grāmatā. Neizrakstiet nomniekam rēķinu. Izrakstīt nomniekam rēķinu par izdevumu atlīdzināšanu par visu apdrošināšanas izmaksu. Nomnieks atspoguļos šo mājokli caur kontu 76. Šāds secinājums izriet no Krievijas Finanšu ministrijas paskaidrojumiem vēstulēs saistībā ar PVN atmaksājamajiem izdevumiem (, , Nr. 03-07-11 / 300 2012. gada 15. augusts un Nr. . ).

Ja saskaņā ar nomas līguma nosacījumiem apdrošināšanas izmaksu atlīdzība nav iekļauta līzinga maksājumos, bet tiek maksāta atsevišķi, tad līzinga kompānijai nevajadzētu iekasēt PVN pēc paredzamās likmes no atlīdzības summas.

Pamatojums

Kādi darījumi ir apliekami ar PVN

Kompensāciju maksājumi

Situācija: vai līgumslēdzējam ir jāmaksā PVN par papildu izdevumu kompensāciju, ko pasūtītājs samaksājis, pārsniedzot pamatlīguma cenu

Jā, tikai tad, ja pamatlīguma priekšmets ir apliekams ar PVN.

Ar PVN tiek iekasēti darījumi, kas saistīti ar preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu Krievijas teritorijā (Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkts). Tajā pašā laikā nodokļa bāze palielinās par visām summām, kas saistītas ar samaksu par pārdotajām precēm, darbiem, pakalpojumiem (Nodokļu kodeksa 162. panta 2. apakšpunkts, 1. punkts). Šajā sakarā ar PVN apliekamajā bāzē būtu jāiekļauj kompensācija par līguma izpildes laikā radušajām papildu izmaksām (piemēram, ceļa vai transporta izdevumi), ko pasūtītājs maksā darbuzņēmējam. Turklāt neatkarīgi no tā, vai šīs izmaksas uzreiz bija paredzētas līgumā (sākotnējā tāme), vai arī rēķins par to apmaksu tika izrakstīts atsevišķi. Kompensācijas summai vienā eksemplārā sastādīt atsevišķu rēķinu un reģistrēt to pārdošanas grāmatiņā.

Šis viedoklis ir atspoguļots Finanšu ministrijas 2015.gada 22.aprīļa vēstulē Nr.03-07-11 / 22989, 2013.gada 22.oktobra Nr.03-07-09 / 44156, 2012.gada 15.augusta Nr. 03-07-11 / 300 un 03-07-11/253 .

Izņēmums ir kompensācija, kādā pasūtītājs atlīdzina darbuzņēmējam (izpildītājam) izmaksas par nozaudētu vai sabojātu īpašumu. Finanšu ministrija atzīst, ka šādas summas nav saistītas ar samaksu par pārdoto darbu (pakalpojumiem). Līdz ar to nav nepieciešams tos iekļaut ar PVN apliekamajā bāzē (FM 2013. gada 29. jūlija vēstule Nr. 03-07-11 / 30128).

Preces vai pakalpojumus, ko darbuzņēmējs pārdod saskaņā ar galveno līgumu, var neaplikt ar PVN. Piemēram, ja tirdzniecības vieta nav Krievija vai ja galvenā darbība ir atbrīvota no nodokļiem. Šādās situācijās par papildu izdevumiem arī nav jāmaksā PVN. Tas izriet no Nodokļu kodeksa 162. panta 2. punkta noteikumiem.

Piemērs kompensācijas par papildu izdevumiem, kas radušies izpildītājam (uzņēmējam) atspoguļošanai grāmatvedībā un taksācijas jomā

Alpha LLC (pasūtītājs) noslēdza līgumu ar Master Production Company LLC (izpildītājs) par gāzes iekārtu nodošanas ekspluatācijā veikšanu. Līgumcena ir 118 000 rubļu. (ar PVN - 18 000 rubļu). Turklāt puses noslēdza vienošanos, ka pasūtītājs atlīdzina darbuzņēmējam ceļa izdevumus, kas pārsniedz pamatlīguma cenu. Līguma izpildē iesaistīto "Meistara" darbinieku ceļa izdevumu summa sastādīja 30 000 rubļu. (ar PVN - 4000 rubļu (daļa izmaksu nav apliekama ar PVN)).

Pēc veiktā darba pieņemšanas un nodošanas akta parakstīšanas Alfa pārskaitīja Meistaram maksājumu 118 000 rubļu apmērā. un atlīdzināja ceļa izdevumus 30 000 rubļu apmērā.

Aprēķinot PVN ceļa izdevumu kompensācijai, maģistra grāmatvede vadījusies pēc Finanšu ministrijas nostājas.

Organizācijas grāmatvedības uzskaitē tika veikti šādi ieraksti:

Debets 71 Kredīts 50
- 30 000 rubļu. - iedota darbiniekam nauda zem atskaites;

Debets 20 Kredīts 71
- 26 000 rubļu. (30 000 rubļu - 4000 rubļu) - tiek ņemti vērā ceļa izdevumi;

Debets 19 Kredīts 71
- 4000 rubļu. - ieskaitot PVN ceļa izdevumiem;

Debets 68 apakškonts "PVN norēķini" Kredīts 19
- 4000 rubļu. - pieņemts PVN atskaitīšanai par ceļa izdevumiem;

Debets 62 Kredīts 90-1
- 118 000 rubļu. - atspoguļoja ieņēmumus no veikto darbu pārdošanas;

- 18 000 rubļu. - PVN, ko iekasē par veikto darbu izmaksām;

Debets 62 Kredīts 90-1
- 30 000 rubļu. - atspoguļotas komandējumu izmaksas, ko atmaksā klients;

Debets 90-3 Kredīts 68 apakškonts "PVN aprēķini"
- 4576 rubļi. (30 000 rubļu x 18/118) - PVN tiek iekasēts no atmaksas izmaksām;

Debets 51 Kredīts 62
- 148 000 rubļu. - saņemta no pasūtītāja samaksa par veikto darbu, ņemot vērā ceļa izdevumu kompensāciju.

Aprēķinot ienākuma nodokli, maģistra grāmatvedis ieņēmumos iekļāva ieņēmumus no veiktā darba pārdošanas (ieskaitot kompensāciju par ceļa izdevumiem) bez PVN - 125 424 rubļi. (148 000 rubļu - 18 000 rubļu - 4576 rubļi).

Galvenā grāmatvede iesaka: ir argumenti, kas ļauj izpildītājiem (izpildītājiem) nemaksāt PVN par papildu izdevumu kompensāciju, ko pasūtītājs atmaksā virs līgumcenas. Tie ir šādi.

Ja papildu izdevumi (piemēram, izpildītāja ceļa izdevumi, pircēja izdevumi par piegādāto preču defektu novēršanu u.c.) nav iekļauti pamatdarba izmaksās saskaņā ar līgumu (sākotnējā tāme) un tos atlīdzina pasūtītājs atsevišķi. faktisko izmaksu apmērā, tad kompensācijas summa nav kvalificējama kā pārdošanas ieņēmumi. Fakts ir tāds, ka, atlīdzinot papildu izdevumus, klients nenodod īpašumtiesības uz precēm, veikto darbu rezultātiem, sniegtajiem pakalpojumiem (Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punkts). Līdz ar to naudas līdzekļi, ko darbuzņēmējs (izpildītājs) saņem kā kompensāciju par papildu izdevumiem, netiek atzīti par ieņēmumiem un nav apliekami ar PVN (Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkts). Šo secinājumu apstiprina šķīrējtiesu prakse (sk., piemēram, Augstākās šķīrējtiesas 2009. gada 11. septembra lēmumus Nr. VAS-12036 / 09, 2007. gada 14. jūnijs Nr. 6950/07, FAS lēmumus Maskavas apgabals 2012. gada 2. februārī Nr. A40-35336 / 11-140- 155, Urālu apgabals 2009. gada 25. maijā Nr. F09-3324 / 09-S3, Volgas-Vjatkas apgabals 2007. gada 19. februārī Nr. A17-18 / 5-2006, Ziemeļrietumu rajons, 2010. gada 26. maijs Nr. A66-7801 / 2009, 25.08.2008 Nr. A42-7064 / 2007 un 25.08.2008 Nr. A422-190, / East Rajons datēts ar 03.10.2006. Nr. A33-20073 / 04-S6-F02-876 / 05-S1). Tomēr, ņemot vērā finanšu nodaļas nostāju, klienta atmaksātās papildu izdevumu summas izslēgšanas no PVN nodokļa bāzes likumību, organizācijai būs jāpierāda tiesā.

Kā nomnieks var ņemt vērā līzinga maksājumus par īpašuma lietošanu

Situācija: kā nomniekam grāmatvedībā un nodokļos jāatspoguļo iznomātāja izdevumu kompensācija par iznomātā īpašuma apdrošināšanu. Kompensāciju paredz nomas līgums

Šādu izdevumu uzskaites kārtība ir atkarīga no līguma nosacījumiem: vai tie ietver kompensāciju nomas maksājumos vai nē.

Ja tā ir, tad apdrošināšanas izmaksu kompensācija ir jāņem vērā kā līzinga maksājums. Pretējā gadījumā, aprēķinot ienākuma nodokli, šādi izdevumi netiks ņemti vērā. Bet parunāsim par visu pēc kārtas. Vispirms izdomāsim, kāpēc kompensāciju var atzīt par līzinga maksājumu.

Fakts ir tāds, ka līzinga maksājumi tiek saprasti kā līzinga līguma maksājumu kopsumma visā tā darbības laikā. Tajos ietilpst:

1. samaksa par īpašuma lietošanu;

2. nomātā aktīva izpirkšanas cena;

3. iznomātāja izdevumu, kas saistīti ar mantas iegādi un nodošanu nomniekam, atlīdzināšana.

Pēdējais punkts ietver arī iznomātāja izdevumu kompensāciju par iznomātā īpašuma apdrošināšanu. Izskaidrojums šeit ir vienkāršs. Ja iznomātājs nebūtu iegādājies īpašumu, lai to iznomātu, nebūtu nepieciešams apdrošināt īpašumu vai ar to saistītos iespējamos riskus.

Tas izriet no 1998. gada 29. oktobra likuma Nr. 164-FZ 28. panta 1. punkta.

Galvenais grāmatvedis konsultē:šādos apstākļos ar apdrošināšanas izmaksu atlīdzināšanu būs vieglāk tikt galā citādi. Iekļaujiet šīs summas iznomātā īpašuma lietošanas izmaksās. Tad jautājums par kvalificētajiem izdevumiem neradīsies. Pietiek veikt nepieciešamās izmaiņas līgumā un maksājumu grafikā.

Ņemiet vērā, ka šajā gadījumā nomnieks neapdrošina īpašumu, nesedz apdrošināšanas izmaksas un nebūs labuma guvējs. Viņš tikai kompensē (atmaksā) iznomātāja izdevumus, maksājot līzinga maksājumus. Ir tikai svarīgi, lai iznomātājs apstiprina, ka šīs izmaksas ir tieši saistītas ar nomāto aktīvu. Piemēram, apdrošināšanas polises (apdrošināšanas līguma) kopija un dokumenti apdrošināšanas prēmijas samaksai.

Grāmatvedībā kārtība būs tāda pati, bet ienākuma nodoklī viss nav tik vienkārši.

grāmatvedība

Atspoguļojiet izdevumu rašanos atkarībā no tā, vai ražošanā izmantojat nomāto aktīvu. Tas ir, kā daļu no parastajām darbībām vai kā daļu no citiem izdevumiem. Šeit ir jāievada ieraksts:

Debets 20 (25, 26, 44, 91-2) Kredīts 60 (76)
- ir uzkrāta līzinga maksājumu summa, kas ietver līzinga devēja izdevumu atlīdzību par līzinga aktīva apdrošināšanu.

Konts 97 nav nepieciešams. Galu galā šīs izmaksas netiek sadalītas.

Reģistrējiet maksājumu šādi:

Debets 60 (76) Kredīts 51 (50)
- tiek pārskaitīti līzinga maksājumi (ņemot vērā līzinga devēja izdevumu atlīdzību par līzinga aktīva apdrošināšanu).

Līdzīgi sūtījumi būs arī tad, ja līzinga ņēmējs vienkārši kompensēs līzinga devējam viņa izdevumus par līzinga aktīva apdrošināšanu.

Tas izriet no ,,, un PBU 10/99 un

Grāmatvedības ierakstiem par auto līzingu no līzinga ņēmēja ir noteikta specifika, kas raksturīga visām īpašuma līzinga darbībām. Šajā materiālā mēs detalizēti aplūkosim galvenos līzinga ņēmēja grāmatojumu blokus dažādos līzinga līguma nosacījumos.

Līzings: grāmatvedības līdzekļi juridiskām personām

Šobrīd auto līzingā var izmantot gan fiziskas, gan juridiskas personas. Bet pienākums grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē reģistrēt darījumus ar šādu automašīnu rodas tikai juridiskām personām.

Tajā pašā laikā juridiskās personas var izmantot noteiktas priekšrocības, kuras fiziskām personām nav, jo īpaši samazināt nodokļa bāzi ienākumiem no līzinga maksājumiem un atskaitīt iznomātājam samaksāto PVN. Ir svarīgi atcerēties, ka šīs preferences ir piemērojamas saskaņā ar vispārējo nodokļu sistēmu. Īpašu režīmu izmantošanu juridiskās personas raksturo savas nianses, piemēram:

• piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu “ienākumi”, līzinga izdevumus nevar norakstīt kā nodokļa bāzes samazinājumu tāpat kā citus izdevumus uzņēmējdarbības veikšanai;
• piemērojot UTII, maksājamā nodokļa aprēķins tiek veikts arī pēc noteiktiem principiem, kas neietver līzinga līguma maksājumu izmaksu atskaitīšanu no nodokļa bāzes.

Tālāk materiālā tiks apspriesta automašīnu līzinga uzskaite no juridiskām personām, kas atrodas OSNO. Mēs neskarsim nodokļu grāmatvedības jautājumus, jo ir dažas neatbilstības profesionālajā literatūrā un publikācijās, kas saistītas ar to, ka līzinga grāmatvedības jautājumi Krievijas Federācijā nav pilnībā reglamentēti ar likumu.

Sīkāk jautājumi par grāmatvedības un nodokļu ierakstu nošķiršanu ir izklāstīti rakstos:

• "Iznomātā īpašuma nolietojums no nomnieka" ;
• "Līzinga īpašuma izpirkuma vērtība - sūtījumi";
• "[IINĀKUMA NODOKLIS]: Līzinga maksājumi ne vienmēr ir citi izdevumi".

Nosūtījumi pie nomnieka, ja auto uzskaita savā bilancē

Noslēgtajā līzinga līgumā var tikt noteikti 2 varianti automašīnas uzskaitei: līzinga devēja bilancē (turpmāk īsumā sauksim par LD) un līzinga ņēmēja bilancē (turpmāk - LP). Uz līzingā saņemtu automašīnu attiecas tie paši uzskaites noteikumi, kas uz citu līzingā ņemto īpašumu.

Jebkurš līzinga līgums satur nianses, kas saistītas ar līguma priekšmeta izpirkšanas iespēju un tā izpirkuma vērtības veidošanas un izmaksas kārtību:

• automašīna, beidzoties līgumam, parasti kļūst par VP īpašumu, bet dažos gadījumos to var nenodot un atdot VP;
• Pirkuma maksu var maksāt atsevišķi līgumā noteiktajā laikā (parasti nomas līguma beigās), vai arī iekļaut periodiskos maksājumos (mēneša vai ceturkšņa).

Standarta grāmatvedības ieraksti gadījumā, ja VP pieņem automašīnu bilancei, izskatīsies šādi:

Līguma noteikumi				Piezīme
Pirkuma cena ir iekļauta maksājumos.		76/ Nomas saistības	Bilancē tika pieņemta automašīna un tiek atspoguļota kopējā parāda summa LD	Grāmatošana tiek veikta par kopējiem līguma maksājumiem, par visu tā darbības laiku, bez PVN
		76/ Nomas saistības	Atspoguļotais PVN priekšnodoklis (no visas summas, kas ņemta vērā iepriekšējā darījumā)
	01/ Iznomāts īpašums
	76/ Nomas saistības	76/ Līzinga norēķini	Atspoguļots periodiskais maksājums saskaņā ar līgumu
	76/ Līzinga norēķini		Apmaksāts periodisks maksājums
			Pieņemts PVN atskaitīšanai	SVARĪGS! Priekšapmaksa par pirkuma cenu, kas norādīta kā maksājuma daļa, netiek ņemta kā atskaitījums līdz automašīnas faktiskajai iegādei. Tāpēc šajā gadījumā ieteicams sastādīt 2 rēķinus: par līgummaksājuma atskaitīšanu un par izpirkšanas avansu
Automašīna kļūst par LP īpašumu. Izpirkuma vērtība nav iekļauta līzinga maksājumos un tiek maksāta atsevišķi līguma beigās		76/ Nomas saistības	Bilancē tika pieņemta automašīna un tika atspoguļots parāds saskaņā ar līgumu pret LD	Ieraksts tiek veikts par kopējo līguma maksājumu summu, ieskaitot pirkuma cenu, bez PVN
		76/ Nomas saistības	Atspoguļotais priekšnodoklis
	01/ Iznomāts īpašums		Automašīna tika nodota ekspluatācijā kā daļa no OS
	76/ Nomas saistības	76/ Līzinga norēķini	Atspoguļots periodiskais maksājums	Norīkojums tiek veikts par katru periodu, par kuru līgumā ir atrunāta samaksa. Piemēram, katru mēnesi. Grāmatošanas summa - visa nākamā maksājuma summa, ieskaitot PVN
	76/ Līzinga norēķini		Periodiskā maksājuma LD izmaksa
			Pieņemts PVN atskaitīšanai par periodisku maksājumu
			Iekasēts auto nolietojums	No nākamā mēneša pēc nodošanas ekspluatācijā.

Darījumi ar nomnieku, ja automašīna ir iekļauta līzinga devēja bilancē

Šajā gadījumā LP uzskaite ir nedaudz vienkāršāka. Pati automašīna nonāk ārpusbilances kontā, nolietojums no tā netiek iekasēts un netiek ņemts vērā.

Līguma nosacījumi				Piezīme
Automašīna kļūst par LP īpašumu. Pirkuma cena ir iekļauta līzinga maksājumos	001 "Īpašums iznomāts"		Auto pieņemts bilancei	Izsūtīšana tiek veikta par auto summu (izmaksām), par kādu to iegādājās LD. Piemēram, LD iegādājās automašīnu par 1,5 miljoniem rubļu. - tas nozīmē, ka LP saņem automašīnu par atlikumu 1,5 miljonu rubļu vērtībā.
		76/ Līzinga maksājumi	Vēl viens maksājums veikts
		76/ Līzinga maksājumi	Atspoguļotais priekšnodoklis
	76/ Izsniegti avansi	76/ Līzinga maksājumi	Atspoguļots avanss izpirkšanas cenā kā daļa no nomas maksājuma	Šis grāmatojums ģenerē Kt 76 galīgo summu, kas jāmaksā par LD periodu
	76/ Līzinga maksājumi		Maksājums LD
			Pieņemts PVN atskaitīšanai	Runājot par "slēgto" līzinga maksājumu par beidzamo līguma termiņu. Avansa maksājums par izpirkumu, kas norādīts kā maksājuma daļa, netiek ieturēts līdz objekta faktiskajai izpirkšanai
Automašīna kļūst par LP īpašumu. Pirkuma cena nav iekļauta līzinga maksājumos un tiek maksāta atsevišķi	001 "Īpašums iznomāts"		Auto pieņemts bilancei
		76/ Līzinga maksājumi	Vēl viens maksājums veikts
		76/Līzinga maksājumi	Atspoguļotais priekšnodoklis
	76/ Līzinga maksājumi		Maksājums LD
			Pieņemts PVN atskaitīšanai

Publicēšana, pērkot vai atgriežot automašīnu

Kā minēts iepriekš, visa līzinga darījumu uzskaite, ieskaitot automašīnas iegādi/atgriešanu, ir atkarīga no tā, kādi nosacījumi ir noteikti līgumā. LP, kuru mēs apsveram, būs raksturīgas šādas kopīgas nianses:

• Ja automašīna tiek uzskaitīta VP bilancē, tad pēc norēķinu veikšanas par pirkumu no VP tā ir jāpārceļ no līzinga objektu kategorijas uz savu objektu kategoriju:

			Piezīme
Atpirktā automašīna tiek nodota pašu pamatlīdzekļos	01/ Pamatlīdzekļi	01/ Iznomāts īpašums	Summā, kādā tas tika ieskaitīts saņemšanas brīdī
Līdzīgi rīkojamies ar nolietojumu, kuru izdevās uzkrāt līguma darbības laikā.	02/ Nomas īpašuma nolietojums	02/ Nolietojums	Summā, kas uz izpirkšanas brīdi uzkrājusies uz 02 līzingam

PIEZĪME! Pēc tam, kad atpirktā automašīna ir pārcelta uz saviem pamatlīdzekļiem, PVN var atskaitīt avansiem pret atpirkšanu.

• Ja automašīna pirms izpirkšanas tika iekļauta VP bilancē, tad VP izpirkšanas brīdī veic šādas darbības:

• Dažkārt gadās situācija, kad pēc līguma beigām auto jāatdod LD. VP grāmatvedībai tas vienkāršo grāmatvedības uzdevumu, jo parasti, ja automašīna ir jāatdod, tad tā nenonāk VP bilancē. Šāda transportlīdzekļa atsavināšanas uzskaite šajā gadījumā būtu līdzīga parastā līzinga uzskaitei. Pabeidzot līzinga maksājumus un atdodot automašīnu, tā ir jānoņem no ārpusbilances konta 001. Izpirkuma vērtības maksājums no VP netiks atspoguļots, arī automašīnas iegrāmatošana bilancē .

Rezultāti

Auto līzinga darījumi būs atkarīgi no tā, kādi nosacījumi būs noteikti līgumā. Gan LD, gan LP var būt dažādi grāmatošanas bloki atkarībā no tā, kura bilancē automašīna ir reģistrēta, kā tiek samaksāta atpirkšanas cena, kā arī no tā, kas notiek ar automašīnu līguma darbības beigās: vai tā kļūst par automašīnas īpašumu. LP vai tas tiek atgriezts LP.

Aprēķinot nodokļus par nomas īpašumu un līzingu, ir līdzības, un ir atšķirības. Piemēram, PVN ziņā “ienākošais” nodoklis ir atskaitāms. Runājot par ienākuma nodokli, līzinga operācijām ir vairākas iezīmes, kas jāņem vērā.

Nodokļi un līzinga operāciju uzskaite, protams, ir sarežģītāka nekā līzinga uzskaite. Bieži vien uzņēmumiem nākas strīdēties ar nodokļu iestādēm par atsevišķiem ienākuma nodokļa aprēķināšanas jautājumiem. Turklāt jāņem vērā, kam bilancē ir nomā nodotā ​​manta. Šis faktors ietekmē nodokļu slogu.

PVN līzingam un nomai

PVN summas par līzinga (nomas) maksājumiem tiek pieņemtas atskaitīšanai, ievērojot šādus nosacījumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171., 172. pants):

Līzinga (nomas) līgums tiek slēgts par īpašumu, kuru nomnieks (nomnieks) izmantos ar PVN apliekamās darbībās;

Iznomātājs (iznomātājs) taksācijas periodā faktiski sniedzis līzinga (īres) pakalpojumus nomniekam (nomniekam);

Nomnieks (īrnieks) norādītos pakalpojumus (t.i. līzinga vai nomas maksu) ir atspoguļojis grāmatvedībā;

Iznomātājs (iznomātājs) iesniedza nomniekam (īrniekam) rēķinu par nomas maksu (īres maksu) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants).

Ienākuma nodoklis par līzingu un nomu

Līzinga priekšmets, kas nodots līzinga ņēmējam saskaņā ar līzinga līgumu, tiek ierakstīts līzinga devēja vai līzinga ņēmēja bilancē pēc savstarpējas vienošanās (1998. gada 29. oktobra federālā likuma Nr. 164-FZ 31. panta 1. punkts (turpmāk - likums Nr. . 164-FZ)). Pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 258. panta 10. punktu, mantu, kas saņemta (nodota) finanšu nomai saskaņā ar finanšu nomas līgumu (līzinga līgumu), puse, kurai šis īpašums būtu jāuzskaita saskaņā ar finanšu līzinga līgumu, tiek iekļauta attiecīgajā nolietojuma grupā. finanšu nomas līguma (līzinga līguma) noteikumus. ). Līzinga maksājumu uzskaites kārtība ienākuma nodokļa vajadzībām ir atkarīga no tā, kura no līguma pusēm ņem vērā līzinga priekšmetu.

Slēdzot nomas līgumu, īpašums vienmēr tiek ņemts vērā iznomātāja bilancē. Ar nomnieku noslēgtā nomas līguma ietvaros veikto darbību uzskaite peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām pilnībā atbilst līzinga operāciju uzskaitei ar nomnieku, slēdzot līzinga līgumu ar nosacījumu, ka līzinga priekšmets tiek ierakstīts līzinga devēja bilancē.

Īpašums tiek ierakstīts iznomātāja bilancē

Šādā situācijā nomnieks visu uzkrāto līzinga maksājumu attiecina uz izdevumu sastāvu ienākuma nodokļa vajadzībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 10. apakšpunkts, 1. punkts). Tāpat īrnieks īres maksas summu iekļauj nodokļu izdevumos.

Nomas līgums noslēgts uz 30 mēnešiem. Kopējā līzinga maksājumu summa bez PVN ir 375 000 rubļu. Ikmēneša līzinga maksājuma summa ir vienāda ar:

Nomnieks katru mēnesi norāda norādīto summu kārtējā perioda izdevumiem kā citus izdevumus, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 1. apakšpunkts).

Īpašums tiek ierakstīts nomnieka bilancē

Šajā situācijā nodokļu uzskaite nomniekam ir sarežģītāka. Pirmkārt, nomniekam ir jāiekļauj iznomātais īpašums attiecīgajā nolietojuma grupā par izmaksām, kas vienādas ar iznomātāja izmaksām par tā iegādi un nodošanu izmantojamā stāvoklī (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts). Nomniekam ir tiesības nodokļa izdevumos iekļaut šāda īpašuma nolietojumu, kas uzkrāts pēc lineārās vai nelineārās metodes, izmantojot reizinātāju, bet ne lielāku par 3. Reizinātājs neattiecas uz iznomājamo īpašumu, kas pieder pirmajam, otrajam. un trešās nolietojuma grupas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.3. panta 1. apakšpunkts, 2. punkts).

Vēlams, lai iespēja piemērot koeficientu un tā lielumu būtu paredzēta gan pašā līzinga līgumā (likuma Nr. 164-FZ 31. panta 1. punkts), gan nomnieka grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām (vēstulē). Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai 2005. gada 14. decembrī Nr. 20-12/92338).

Papildus nomātā aktīva nolietojumam nomnieks ienākuma nodokļa izdevumos iekļauj par attiecīgo periodu uzkrāto līzinga maksājumu, no kura atskaitīta līzinga aktīva nolietojuma summa šajā periodā.

Nomas līgums noslēgts uz 30 mēnešiem. Kopējā līzinga maksājumu summa bez PVN ir 375 000 rubļu. Ikmēneša uzkrātā līzinga maksājuma summa ir vienāda ar:

375 000 rubļu. : 30 mēneši = 12 500 rubļu.

Līzinga priekšmeta (CNC mašīna) izmaksas saskaņā ar iznomātāja nodokļu uzskaiti (ko nomniekam atved ar izziņu ar primāro dokumentu kopijām, kas apliecina deklarēto vērtību) ir 200 000 rubļu. CNC iekārta, pēc nomnieka domām, ietilpst 5.nolietojuma grupā (OKOF kods 14 0001010). Saskaņā ar nomnieka grāmatvedības nodokļu politiku amortizējamam īpašumam tiek noteikts minimālais lietderīgās lietošanas laiks attiecīgajai grupai, tas ir, 85 mēneši, tiek piemērota lineārā nolietojuma metode. Saskaņā ar līzinga līgumu un līzinga ņēmēja grāmatvedības politiku iznomātā īpašuma aplikšanai ar nodokli tiek piemērots nolietojuma paātrinājuma koeficients 3. Nomnieka uzkrātā līzinga aktīva nolietojuma mēneša summa ir vienāda ar:

200 000 rubļu. : 85 mēneši × 3 = 7059 rubļi.

Tādējādi nomnieks kārtējā perioda izdevumos iekļauj 7059 rubļus. kā nolietojumu saskaņā ar Nodokļu kodeksa 259. pantu un nomas maksājuma summu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 10. punkta 1. apakšpunkts) apmērā:

12 500 - 7059 = 5441 rublis.

Pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 258. panta 9. punktu, sabiedrībai ir tiesības pārskata (taksācijas) perioda izdevumos iekļaut kapitālieguldījumu izmaksas ne vairāk kā 10 procentu apmērā (ne vairāk kā 30% - attiecībā uz pamatlīdzekļiem, kas ietilpst trešajā - septītajā nolietojuma grupā) no pamatlīdzekļu sākotnējās vērtības (izņemot bez maksas saņemtos pamatlīdzekļus), kā arī ne vairāk kā 10 procentus (ne vairāk kā 30% - attiecībā uz trešajā - septītajā nolietojuma grupā ietilpstošajiem pamatlīdzekļiem) par izdevumiem, kas radušies pamatlīdzekļu pabeigšanas, papildaprīkojuma, rekonstrukcijas, modernizācijas, tehniskās pārbūves, daļējas likvidācijas gadījumos un kuru apmēri tiek noteikti saskaņā ar 2008. gada 1. jūlija pantu. Nodokļu kodeksa 257.

Saskaņā ar nodokļu iestāžu sniegto informāciju (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 8. aprīļa vēstule Nr. ShS-22-3/267), kurā tika atrasts Maskavas apgabala tiesnešu atbalsts (FAS MO 2012. gada 11. aprīlī Nr. A40-23166 / 11-116-67), šis noteikums neattiecas uz līzinga ņēmējiem, kuri savā bilancē ņem vērā līzinga priekšmetu. Manuprāt, nodokļu administrācijas nostāja neatbilst Nodokļu kodeksam, jo ​​komentētajā kodeksa punktā šāds ierobežojums attiecībā uz nomniekiem nav noteikts. Šo secinājumu apstiprina arī tiesa (past. FAS TsO 2011. gada 11. novembrī Nr. A64-5786/2010).

Nomnieks (īrnieks) piemēro īpašu režīmu

Neatkarīgi no tā, kurš īpašumu bilancē ir iznomājis, nomniekam ir tiesības atzīt par izdevumiem vienkāršotās nodokļu sistēmas vai vienotā lauksaimniecības nodokļa izpratnē uzkrātos nomas maksājumus pēc to samaksas (346.16.panta 4.apakšpunkts 1.punkts). RF Nodokļu kodeksa 4. apakšpunkts, 2. punkts, 346.5 pants), kā arī PVN summa par šādiem maksājumiem (nodokļu kodeksa 8. apakšpunkts, 1. punkts, 346.16. pants, 8. punkts, 2. punkts, 346.5. pants). Krievijas Federācija). Viss augstāk minētais attiecas uz nomas maksu, slēdzot īres līgumu.

Iznomātā īpašuma "izpirkuma vērtība".

Nodokļu iestāžu pretenzijām uz nomnieku uzskaites kārtību, lai apliktu ar nodokli iznomātā īpašuma izpirkuma vērtību, ir ilgstošs raksturs. Šobrīd nodokļu administrācija ir piekritusi, ka līzinga ņēmēji attiecīgo pakalpojumu sniegšanas un rēķina saņemšanas periodā pieņem no līzinga maksājumiem atskaitāmo PVN neatkarīgi no tā, vai izpirkuma vērtība ir iekļauta līzinga maksājumā vai nē, vai izpirkšana tiek veikta. vērtība tiek piešķirta vai netiek piešķirta (Krievijas Finanšu ministrijas 07.07.2006. vēstule Nr. 03-04-15/131). Tomēr joprojām tiek izteiktas pretenzijas par neiespējamību attiecināt izpirkuma vērtību (īpaši, ja tā nav iedalīta nomas maksājumos) kā ienākuma nodokļa izdevumus (Krievijas Finanšu ministrijas 06.02.2012. vēstule Nr. 03-03 -06/1/71) un USN. Neiedziļinoties detaļās, varam teikt, ka šajā jautājumā pastāv plaša šķīrējtiesas prakse. Tiesneši pilnībā atbalsta nodokļu maksātāju tiesības nepiešķirt līzinga aktīva izpirkuma vērtību un vienlaikus visu līzinga maksājuma summu iekļaut izdevumos. Tādējādi Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa savā nolēmumā (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums 10.10.2007. Nr. 12038/07) norādīja, ka “pārbaudes secinājums, ka izpirkuma cenas izmaksas īpašums ir jānodala no nomas maksājuma summas un jāizslēdz no to izdevumu sastāva, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu, nav pamatots ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas noteikumiem.

Līzinga īpašuma nodoklis

Ja līzinga priekšmets ir kustamā manta, tad neatkarīgi no tā, kam šī manta ir bilancē (no līzinga devēja vai ņēmēja), īpašuma nodoklis par līzinga priekšmetu netiek iekasēts (374.p. 8.apakšpunkts 4.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2013. gada 29. janvāra vēstule no Krievijas Finanšu ministrijas Nr. 03-05-05-01/1603).

Transporta nodoklis par līzingu

Transporta nodokļa maksātājs saistībā ar līzinga priekšmetu - transportu un pašgājējiem transportlīdzekļiem būs tā līzinga līguma puse, kurai šis īpašums tiks reģistrēts ceļu policijā vai Gostekhnadzor saskaņā ar līzinga līguma noteikumiem ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 357. pants), neatkarīgi no tā, kam ir bilance, šis īpašums tiks ņemts vērā.

Nomnieka (īrnieka) grāmatvedība

Līzinga operāciju uzskaiti reglamentē Instrukcija par līzinga līguma operāciju atspoguļošanu uzskaitē (apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 1997. gada 17. februāra rīkojumu Nr. 15 (turpmāk – Instrukcija)), ņemot vērā kontu izmaiņas kontu numerācijā un nosaukumos, kas veiktas ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojums Nr. 94n).

Operāciju uzskaite nomas līguma ietvaros ar nomnieku pilnībā atbilst līzinga operāciju uzskaitei ar nomnieku, slēdzot līzinga līgumu ar nosacījumu, ka līzinga priekšmets tiek ierakstīts līzinga devēja bilancē.

Ja līzinga objekts ir uzskaitīts līzinga devēja bilancē, tad līzinga ņēmēja saņemtā iznomātā īpašuma vērtība tiek ierakstīta ārpusbilances kontā 001 “Iznomātie pamatlīdzekļi” (instrukcijas 8. punkts). Līzinga devējam pienākošos nomas maksājumu uzkrājums par pārskata periodu tiek atspoguļots konta 76 “Norēķini ar citiem debitoriem un kreditoriem” kredītā atbilstoši ražošanas izmaksu (aprites) kontiem (instrukcijas 9.punkts). Izpērkot nomāto īpašumu, tā vērtība uz īpašumtiesību pārejas dienu tiek norakstīta no ārpusbilances konta 001 "Iznomātie pamatlīdzekļi". Vienlaikus šī vērtība tiek ierakstīta konta 01 “Pamatlīdzekļi” debetā un konta 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums” kredītā (instrukcijas 11. punkts).

Kopējā līzinga maksājumu summa bez PVN ir 375 000 rubļu. Ikmēneša uzkrātā līzinga maksājuma summa ir 12 500 rubļu. bez PVN. Grāmatvedības reģistros tiks veikti šādi ieraksti:

DEBITS 001 "Iznomātie pamatlīdzekļi"

DEBITS 20 KREDĪTS 76

12 500 rubļi. — ir uzkrāts līzinga maksājums*;

DEBITS 19 KREDĪTS 76

2250 rubļi. — pieņemts PVN uzskaitei par līzinga maksājumu;

DEBITS 68 KREDĪTS 19

2250 rubļi. — uzrādīts nomas maksājuma PVN atskaitīšanai;

DEBITS 76 KREDĪTS 51

RUB 14 750 - Līzinga maksājums ir samaksāts.

Parakstot mantas pieņemšanas un nodošanas nomnieka īpašumā aktu**:

DEBITS 01 KREDĪTS 02

375 000 rubļu. – noslēdzot līzinga līgumu, ieguva īpašumā CNC iekārtu;

KREDĪTS 001

375 000 rubļu. - CNC iekārta tika norakstīta no ārpusbilances konta.

Piezīmes

* PBU 18/02 šajā situācijā nav piemērojams, jo nodokļa izdevumu summa saskaņā ar līzinga līgumu sakrīt ar grāmatvedības izdevumiem kontā 20 “Pamatražošana” un ir 12 500 rubļu.

Ja iznomātais aktīvs ir uzskaitīts līzinga ņēmēja bilancē, tad tā izmaksas (ņemot vērā nomnieka papildu izmaksas, lai nomātā aktīvs nonāktu izmantojamā stāvoklī) tiek ierakstīts kontā 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos. ” sarakstē ar kontu 76 “Norēķini ar citiem debitoriem un kreditoriem ”, apakškontu “Līzinga saistības” (instrukcijas 8. punkts), ar sekojošu iznomātā līdzekļa ieskaitīšanu pamatlīdzekļu sastāvā un nolietojuma uzskaiti plkst. to nomnieka noteiktajā veidā.

Tajā pašā laikā pieaugoša nolietojuma koeficienta, kas nepārsniedz 3, izmantošana grāmatvedībā, ja nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes, ir prettiesiska (Krievijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija past. Nr. 2346/11). Federācijas datums 05.07.2011.). Tāpat nomnieks nav tiesīgs grāmatvedībā noteikt iznomātā aktīva lietderīgās lietošanas laiku, pamatojoties uz līzinga līguma termiņu, kas paredz īpašuma nodošanu līzinga ņēmēja īpašumā (FAS UO 2007.gada 10.decembris Nr. F09-10017 / 07-C3). Līzinga maksājumu uzkrājums, kas pienākas līzinga devējam, tiek atspoguļots konta 76 “Norēķini ar citiem debitoriem un kreditoriem”, apakškonta “Līzinga saistības” debetā sarakstē ar kontu 76 “Norēķini ar citiem debitoriem un kreditoriem”, apakškonta “Līzinga parāds”. maksājumi” (instrukcijas 9. punkts). Izpērkot nomas īpašumu, kontos 01 "Pamatlīdzekļi" un 02 "Pamatlīdzekļu nolietojums" veic iekšējo ierakstu, kas saistīts ar datu pārsūtīšanu no nomā saņemtā īpašuma subkonta uz pašu pamatlīdzekļu subkontu ( instrukcijas 11. punkts).

Kopējā līzinga maksājumu summa bez PVN ir 375 000 rubļu. Ikmēneša uzkrātā līzinga maksājuma summa ir 12 500 rubļu. bez PVN. Virsgrāmatā tiks veikti šādi ieraksti:

DEBITS 08 KREDĪTS 76 apakškonts "Nomas saistības"

375 000 rubļu. – CNC iekārtas līzings;

DEBITS 19 KREDĪTS 76 subkonts "Nomas saistības"

67 500 RUB — pieņemts PVN uzskaitei par visu līzinga maksājumu summu;

DEBITS 01 subkonts "Īpašums saņemts nomā" KREDĪTS 08

375 000 rubļu. — līzinga priekšmets ir atspoguļots līzinga ņēmēja pamatlīdzekļos.

DEBITS 76 subkonts "Līzinga saistības" KREDĪTS 76 "Parāds par līzinga maksājumiem"

RUB 14 750 - tiek uzkrāts līzinga maksājums;

DEBITS 68 KREDĪTS 19

2250 rubļi. — uzrādīts PVN atskaitīšanai no budžeta par līzinga maksājumu;

DEBITS 76 subkonts "Līzinga maksājumu parāds" KREDĪTS 51

RUB 14 750 - ir samaksāts līzinga maksājums;

DEBITS 20 KREDĪTS 02 subkonts "Iznomātā īpašuma nolietojums"

4412 rubļi. — līzinga priekšmeta nolietojums grāmatvedībā tiek iekasēts katru mēnesi no nākamā mēneša, kas seko mēnesim, kad īpašums tika iznomāts*;

DEBITS 01 subkonts "Pašu īpašums" KREDĪTS 01 apakškonts "Īpašums saņemts nomā"

375 000 rubļu. – pēc nomas līguma noslēgšanas ieguva īpašumā CNC iekārtu**;

DEBITS 02 subkonts "Līzingā saņemtā īpašuma nolietojums" KREDĪTS 02 apakškonts "Pašu īpašuma nolietojums"

RUB 127 948 – ieguva īpašumā CNC iekārtu, noslēdzot nomas līgumu***.

Katru mēnesi, sākot no mēneša, kas seko mēnesim, kad īpašumtiesības uz īpašumu pāriet nomniekam, un līdz pilnīgai iznomātā īpašuma vērtības atmaksai:

DEBITS 20 KREDĪTS 02 subkonts "Pašu pamatlīdzekļu nolietojums"

4412 rubļi * - par attiecīgo īpašumu tiek iekasēts nolietojums.

Piezīmes

* Nomnieks nosaka iznomātā īpašuma lietderīgās lietošanas laiku grāmatvedības vajadzībām saskaņā ar savu grāmatvedības politiku grāmatvedības vajadzībām (piemērā periods ir tāds pats kā nodokļu uzskaitei, t.i., 85 mēneši). Šajā situācijā tiek piemērots PBU 18/02, jo nodokļu izdevumu summa saskaņā ar līzinga līgumu (12 500 rubļu) pārsniedz grāmatvedības izdevumus kontā 20 “Pamatražošana” (4412 rubļi) un no nākamā mēneša, kas seko nomātā aktīva atpirkšana, grāmatvedības izdevumi būs 4412 rubļi, un nodokļu izdevumi nebūs.

Vadoties pēc racionālas uzskaites principa (7.p. PBU 1/98), nomniekam, pēc autora domām, ir tiesības piemērot PBU 18/02 noteikumus nevis atsevišķām operācijām līzinga līguma ietvaros (nolietojums, noma). maksājumu), bet uz kopējo līzinga operāciju rezultātu mēnesī. Tas nozīmē, ka aplūkojamajā piemērā nomnieks atspoguļo līzinga operācijas saskaņā ar aplūkojamo līgumu PBU 18/02 mērķiem šādi:

Līzinga līguma darbības laikā līzinga ņēmējs katru mēnesi veido ar nodokli apliekamu pagaidu starpību 8088 rubļu apmērā. (12 500 - 4412) un attiecīgi atliktā nodokļa saistības 1618 rubļu apmērā. (8088 rubļi × 20%), kas atspoguļojas grāmatvedības ierakstā:

DEBITS 68 subkonts "Aprēķini par ienākuma nodokli" KREDĪTS 77

No nākamā mēneša, kas seko nomas līguma beigu mēnesim, līdz iznomātā īpašuma pilnīgam nolietojumam nomnieks katru mēnesi atmaksā ar nodokli apliekamo pagaidu starpību 4412 rubļu apmērā. (0 - 4412) un attiecīgi atliktā nodokļa saistības 882 rubļu apmērā. (4412 rubļi × 20%), kas atspoguļojas grāmatvedības ierakstā:

DEBITS 77 KREDĪTS 68 subkonts "Aprēķini par ienākuma nodokli".

** Iznomāto īpašumu var nodot nomnieka īpašumā gan saskaņā ar pirkuma-pārdošanas līgumu (likuma Nr. 164-FZ 5. pants, 15. pants), gan tieši saskaņā ar līzinga līguma nosacījumiem, nenoformējot pārdošanas un pirkuma līgumu. pirkuma līgums (likuma Nr. 164-FZ 19. panta 1. punkts). Civiltiesību un nodokļu tiesību akti neprasa piešķirt iznomātā aktīva izpirkuma vērtību, ja tas saskaņā ar nomas līguma noteikumiem kļūst par nomnieka īpašumu, nesastādot pirkuma un pārdošanas līgumu (FAS ZSO 2006. gada 20. aprīlis Nr. 3)). Piemērā ir apskatīti grāmatojumi tieši šāda līzinga līguma uzskaitei.

*** Uzkrātais nolietojums ir RUB 127 948. (4412 rubļi × 29 mēneši (īpašuma nolietojuma termiņš līguma darbības laikā)).