Grāmatvedībā nolietojumu aprēķina saskaņā ar noteikumiem, kas noteikti PBU 6/01 17.–25. punktā, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu Nr. 26n (turpmāk PBU 6/). 01). Nolietojums- Šis ir ikmēneša izmaksu pārnešanas process uz pašreizējā perioda izmaksām. Tas ir, aprēķinot nolietojumu, īpašuma aktīvu izmaksas tiek pārnestas uz saražotās produkcijas (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksām, citiem vārdiem sakot, atmaksātas (PBU 6/01 17. punkts).

Saskaņā ar Pamatlīdzekļu uzskaites pamatnostādņu, kas apstiprinātas ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003.gada 13.oktobra rīkojumu Nr.91n (turpmāk – Pamatnostādnes Nr.91n), 49.punktu pakļauts nolietojumamīpašums, kas:

• pieder organizācijai pēc īpašuma tiesībām;
• atrodas organizācijas ekonomiskajā kontrolē (vai operatīvajā vadībā);
• nomā organizācija (vai trasta pārvaldība, bezmaksas izmantošana).

Tiek iekasēts nolietojums(metodisko norādījumu Nr. 91n 49. punkts un 50. punkts):

• organizācija - par tās īpašumā esošajiem pamatlīdzekļiem;
• iznomātājs - par iznomātajiem pamatlīdzekļiem;
• no īrnieka puses - par pamatlīdzekļiem, kas iekļauti īpašuma kompleksā saskaņā ar uzņēmuma nomas līgumu (tāpat kā par īpašumtiesībām piederošiem pamatlīdzekļiem);
• iznomātājs vai nomnieks - pamatlīdzekļiem, kas ir finanšu nomas līguma priekšmets (atkarībā no līguma nosacījumiem).

Nolietojums netiek iekasēts saskaņā ar (metodisko norādījumu Nr. 91n 17. PBU 6/01 2.-5.punkts, 2.punkts un 3.punkts 49.):

• mobilizācijas nolūkos paredzētie priekšmeti (mobīli un netiek izmantoti organizācijas darbībā);
• bezpeļņas organizāciju objekti (tādiem objektiem nolietojums tiek uzkrāts ar lineāro metodi, kas tiek ierakstīts ārpusbilances kontā 010 “Pamatlīdzekļu nolietojums”);
• mājokļa īpašumi (dzīvojamās ēkas, kopmītnes u.c.), izņemot tos, kas saistīti ar ienesīgiem ieguldījumiem materiālajās vērtībās (t.i., uzskaita 03 kontā un izmanto ienākumu gūšanai);
• priekšmetus, kuru patēriņa īpašības laika gaitā paliek nemainīgas (zemes gabali, vides apsaimniekošanas objekti, muzeja priekšmetos un muzeju krājumos klasificējami priekšmeti u.c.).

Noderīga dzīve

Pamatlīdzekļi tiek amortizēti lietderīgās lietošanas laiks(SPI). Organizācija to nosaka patstāvīgi, pieņemot objektu uzskaitei, pamatojoties uz šādiem kritērijiem (PBU 6/01 20. punkts, Metodisko norādījumu Nr. 91n 59. punkta 2. punkts):

1. paredzamais lietošanas periods (atkarībā no objekta produktivitātes un jaudas);
2. paredzamais fiziskais nolietojums (atkarībā no lietošanas veida (maiņu skaita), dabas apstākļu un agresīvās vides ietekmes, remontdarbu sistēmas u.c.);
3. citi lietošanas ierobežojumi (regulatīvie, līgumiski utt.).

Iepriekš minētā lietderīgās lietošanas laika noteikšanas kārtība attiecas arī uz (metodisko norādījumu Nr.91n 2.punkts, 59.punkts).

Atsauce. Organizācijas saņēma iespēju patstāvīgi noteikt savu lietderīgās lietošanas laiku pēc PBU 6/97 stāšanās spēkā 1998. gada 1. janvārī. Līdz šim brīdim pamatlīdzekļu izmaksas tika atmaksātas standarta (attiecībā uz mašīnām, iekārtām un transportlīdzekļiem) vai faktiskā kalpošanas laikā (attiecībā uz citiem fondiem).

Tomēr lielākā daļa organizāciju, lai grāmatvedībā noteiktu SPI, izmanto nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu nodokļu klasifikāciju (turpmāk – Pamatlīdzekļu klasifikācija). Šī iespēja ir paredzēta Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrēta Nr. 1 1. punktā. Tas tiek darīts, lai apkopotu grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības datus.

Konkrētas procedūras izvēle lietderīgās lietošanas laika noteikšanai ir jāieraksta organizācijas grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām (PBU 1/2008 7. punkts).

Pēc pamatlīdzekļa SPI noteikšanas tas netiek pārskatīts, izņemot gadījumus, kad restaurācijas darbu rezultātā tiek uzlaboti (palielināti) sākotnēji pieņemtie objekta funkcionēšanas standarta rādītāji. Šādi gadījumi ietver (PBU 6/01 6. punkts, 20. punkts, Vadlīniju Nr. 91n 1. punkts, 60. punkts):

1. rekonstrukcija;
2. modernizācija;
3. pabeigšana;
4. modernizēšana

Paziņojums! Saskaņā ar PBU 6/01 20. punktu organizācijai ir jāpārskata modernizētā (rekonstruētā) objekta lietderīgās lietošanas laiks, taču tas, vai to mainīt vai ne, paliek tās lēmums. Tās ir organizācijas tiesības.

Saskaņā ar PBU 6/01 21. pantu organizācija sāk samazināties pamatlīdzeklis no tā pieņemšanas uzskaitei mēneša 1. datuma. Šis noteikums attiecas arī uz īpašuma tiesībām, uz kurām attiecas obligāta valsts reģistrācija. Kā izriet no metodisko norādījumu Nr.91n 52.punkta, ja veidojas nekustamā īpašuma sākotnējās izmaksas, tas ir jāpieņem uzskaitei kā pamatlīdzeklis. Šajā gadījumā organizācijai nav jāgaida, līdz tā iesniegs reģistrācijas iestādei nepieciešamos dokumentus, lai leģitimizētu savas tiesības uz objektu.

Pamatlīdzekļa nolietojums netiek apturēts visā tā lietderīgās lietošanas laikā. Bet šim noteikumam ir divi izņēmumi (PBU 6/01 23. pants):

Objekta nodošana konservācijai uz laiku, kas ilgāks par 3 mēnešiem ar pārvaldnieka lēmumu;
- objekta restaurācija (rekonstrukcija, modernizācija) ilgāk par 12 mēnešiem.

Visos citos gadījumos (remonts, darba sezonāls raksturs) pamatlīdzekļa nolietojums jāuzkrāj regulāri neatkarīgi no tā izmantošanas fakta organizācijas darbībā.

Organizācija pārstāj amortizēt pamatlīdzeklis no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kad pilnībā atmaksātas tā izmaksas vai objekts norakstīts no uzskaites (PBU 6/01 22. punkts).

Nolietojuma aprēķināšanas metodes

PBU 6/01 18. punkta norma paredz 4 veidi, kā aprēķināt nolietojumu grāmatvedības vajadzībām:

1. lineārā metode;
2. samazināšanas līdzsvara metode;
3. metode vērtības norakstīšanai pēc lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summas;
4. izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli saražotās produkcijas apjomam.

Organizācijas grāmatvedības politika grāmatvedības vajadzībām nosaka nolietojuma aprēķināšanas metodi attiecībā uz pamatlīdzekļiem (vai līdzīgu objektu grupām). Tajā pašā laikā PBU 6/01 18. punktā norādīts, ka viendabīgu objektu grupai noteiktā nolietojuma aprēķināšanas metode tiek piemērota visu šo objektu lietderīgās lietošanas laiku, tas ir, viendabīgajiem pamatlīdzekļiem, kas jau tiek izmantoti, metode. nolietojuma aprēķināšanas nosacījumi netiek mainīti. Taču ne PBU 6/01, ne Vadlīnijas Nr.91n nesatur viendabīgu objektu grupu jēdziena definīciju un to veidošanas principus.

Dažas organizācijas par pamatu ņem īpašuma objektu grupēšanu atbilstoši OS klasifikācijai. Taču šis sadales variants nav pietiekami pareizs, jo neatbilst pamatlīdzekļu viendabīguma principam.

Finanšu departamenta amatpersonas 2006.gada 12.janvāra vēstulē Nr.07-05-06/2, 2006.gada 1.februāra Nr.07-05-06/20, iesaka veidot viendabīgu objektu grupas, pamatojoties uz šo objektu mērķis. Tātad, grupējot viendabīgus objektus, organizācija var vadīties pēc Metodisko norādījumu Nr.91n 44.punkta, kur kā piemērs ir dotas tādas grupas kā ēkas, būves, transportlīdzekļi utt., Noteikumi par viendabīgu objektu grupu veidošanu noteikt grāmatvedības politikā.

Saskaņā ar PBU 1/2008 8. un 9. punktu grāmatvedības metodes, tostarp pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes, ir jāpiemēro no 1. janvāra nākamajā gadā pēc attiecīgā organizatoriskā un administratīvā dokumenta apstiprināšanas gada (rīkojums , pasūtījumi utt.).

Neatkarīgi no tā, kādu nolietojuma aprēķināšanas metodi organizācija ir izvēlējusies, pārskata gadā tai par katru pamatlīdzekļa posteni jāiekasē ikmēneša nolietojuma maksa 1/12 apmērā no gada summas (PBU 6/01 19. punkts). Šajā gadījumā gada summu aprēķina pēc noteiktas formulas atkarībā no nolietojuma aprēķināšanas metodes. Šis noteikums attiecas arī uz pamatlīdzekļiem, kurus organizācijas izmanto sezonāli ražošanas rakstura dēļ. (Izņēmums ir norakstīšanas metode proporcionāli saražotās produkcijas apjomam, kur ikmēneša nolietojuma likmi aprēķina pēc noteiktas formulas.)

Ja pamatlīdzekļu postenis ir pieņemts uzskaitei pārskata gada laikā, tad gada nolietojuma summa ir summa, kas noteikta no tā mēneša pirmās dienas, kas seko šā posteņa pieņemšanas uzskaitē mēnesim līdz gada finanšu pārskata pārskata datumam. paziņojumi (vadlīnijas Nr. 91n 55. punkts).

1. Lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode

Lineārā metode ir galvenais un visbiežāk izmantotais. Ikgadējā nolietojuma summa tiek noteikta, pamatojoties uz pamatlīdzekļa sākotnējām (aizvietošanas - pārvērtēšanas gadījumā) izmaksām un nolietojuma likmi, kas tiek aprēķināta, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku (PBU 6/01 19. punkts, metodisko norādījumu Nr. 91n 54. punkts) .

1. Pie = 100%: miegs,
2. Agod = Ps x Na,
3. Eims = Agod: 12,

• Na ir nolietojuma likme;
• SP ir pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks.

Zemāk esošie grafiki parāda nolietojuma gada summas, atlikušās vērtības un nolietojuma fonda (uzkrātā nolietojuma) dinamiku, ja pamatlīdzeklis tiek nolietots lineāri.

1. att. Lineālās nolietojuma metodes grafiki: (1) gada nolietojums; 2) atlikusī vērtība; (3) grimšanas fonds

1. piemērs.

SIA "Kantselyariya" iegādājās gatavās produkcijas noliktavu. Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas bija 3 000 000 RUB. Ar apsaimniekotāja lēmumu objekta lietderīgās lietošanas laiks noteikts 25 gadi. Saskaņā ar Sabiedrības grāmatvedības politiku grāmatvedības vajadzībām nolietojums visiem pamatlīdzekļiem tiek aprēķināts pēc lineārās metodes.

Risinājums.

Nolietojuma izmaksu aprēķins:

1. Nolietojuma likme(Na): 4% (= 100%: 25 gadi);
2. Gada nolietojuma summa (Agod): 120 000 RUB. (= RUB 3 000 000 x 4%);
3. Ikmēneša nolietojuma summa (Ames): 10 000 RUB. (= 120 000 RUB: 12 mēneši).

Piemēra beigas

2. Samazinoša bilances metode

Ja ar katru gadu samazinās pamatlīdzekļu izmantošanas efektivitāte, tad organizācijai ir tiesības izmantot nolietojumu līdzsvara samazināšanas metode. Tomēr ir vērts padomāt, kā šīs metodes izmantošana ietekmēs īpašuma nodokļa apmēru un saražotās produkcijas (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksas.

Ikgadējā nolietojuma summa tiek noteikta, pamatojoties uz pamatlīdzekļa atlikušo vērtību un nolietojuma likmi, kas tiek aprēķināta, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku, kā arī paātrinājuma koeficientu, kas nepārsniedz 3 (PBU 6/01 19. punkts). Konkrēto koeficienta vērtību nosaka organizācija. Lēmumam jābūt fiksētam grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām.

Atbilstoši metodisko norādījumu Nr.91n 54.punkta normai var izmantot šādus paātrinājuma koeficientus:

Koeficients 2 - mazie uzņēmumi;
- koeficients 3 (saskaņā ar līguma noteikumiem) - attiecībā uz kustamo mantu, kas ir finanšu līzinga objekts un saistīta ar pamatlīdzekļu aktīvo daļu.

Šeit rodas jautājums: vai ir iespējams izmantot paātrināto nolietojumu attiecībā uz jebkādiem pamatlīdzekļiem, kas nolietoti, izmantojot reducējošās bilances metodi, vadoties pēc PBU 6/01 19. punkta?

Tiesas atzīmē (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas rezolūcija 07.05.2011. Nr. 2346/11, FAS ZSO 2014.06.03. Nr. A27-8854/2013), ka PBU noteikumi 6/01 un Vadlīnijas Nr. 91n ir jāpiemēro kopā. Tāpēc organizācijām nav tiesību nevienam pamatlīdzeklim patvaļīgi noteikt paātrinājuma koeficientu, un tām ir jāņem vērā nosacījumi, kādos rodas tiesības piemērot paātrināto nolietojumu.

Nolietojuma izmaksu aprēķināšanas procedūra:

1. Pie = 100%: miegs,
2. Agod = Os x Na x Kusk,
3. Eims = Agods. : 12,

• Agod - gada nolietojuma summa,
• Ames — ikmēneša nolietojuma summa,
• OS - pamatlīdzekļa atlikusī vērtība pārskata gada sākumā;
• Na ir nolietojuma likme;
• SP - pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks;
• Kusk ir paātrinājuma koeficients.

Zemāk ir grafiski attēlota nolietojuma gada summas, atlikušās vērtības un nolietojuma fonda (uzkrātā nolietojuma) dinamika pamatlīdzekļu nolietojuma gadījumā, izmantojot reducējošās bilances metodi.

2. att. Samazinošās bilances metodes grafiki: (1) gada nolietojums; 2) atlikusī vērtība; (3) grimšanas fonds

2. piemērs.

AS TD Karton iegādājās elektroiekrāvēju. Tās sākotnējās izmaksas bija 300 000 rubļu. Derīguma termiņš - 5 gadi. Saskaņā ar AS TD Karton grāmatvedības politiku grāmatvedības vajadzībām šīs pamatlīdzekļu grupas nolietojums tiek aprēķināts, izmantojot reducējošās bilances metodi.

Risinājums.

Nolietojuma likmes aprēķins:

1. Nolietojuma likme (Na): 20% (100%: 5 gadi).

Gada (Agod) un mēneša (Ames) nolietojuma summu aprēķins ir parādīts tabulā zemāk.

gads		Nolietojuma likme (ņemot vērā paātrinājuma koeficientu), %	Gada nolietojuma summa, rub. (gr.2 x 3)	Ikmēneša nolietojuma summa, rub. (gr.4: 12 mēneši)	Atlikusī vērtība gada beigās, rub. (gr.2 - gr.4)
1	2	3	4	5	6
1	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Kā redzams no aprēķinu tabulas, daļa no pamatlīdzekļa izmaksām (98 304 rubļi jeb 32,77%) pēc tā lietderīgās lietošanas laika beigām palika nepietiekami nolietota. Izdevumos ieskaitīti 201 696 rubļi. jeb 67,23%. Taču PBU 6/01 22. punkts nosaka, ka nolietojums jāuzkrāj līdz pamatlīdzekļa izmaksu pilnīgai atmaksai (vai norakstīšanai no grāmatvedības), un normatīvajos dokumentos nav teikts, ko darīt ar nepietiekami nolietoto pamatlīdzekļa vērtību. īpašums.

Šajā situācijā jāvadās pēc PBU 1/2008 7.punkta normas, kas nosaka: ja konkrētā jautājumā noteikumi nenosaka grāmatvedības metodes, tad organizācija pati izstrādā atbilstošas ​​metodes, veidojot grāmatvedības politikas, pamatojoties uz par PBU 1/2008, citiem noteikumiem grāmatvedībā, kā arī SFPS.

Līdz ar to, izmantojot reducējošās bilances metodi nolietojuma aprēķināšanai, organizācija nosaka pamatlīdzekļa neatmaksātās vērtības norakstīšanas kārtību pēc tā lietderīgās lietošanas laika beigām un nosaka to savā grāmatvedības politikā. Piemēram, šeit var būt vairākas iespējas. Lai demonstrētu to ieviešanu praksē, izmantosim 2. piemēra datus.

1. iespēja. Pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laika pēdējā mēnesī nolietojums tiek iekasēts par summu, kas vienāda ar pamatlīdzekļa atlikušo vērtību uz šo datumu. Mūsu gadījumā pamatlīdzekļa objekta - elektroiekrāvēja - lietderīgās lietošanas laika pēdējo 5 gadu nolietojums tiks uzkrāts šādās summās:

1. reizi mēnesī 11 mēnešus:
. Aprēķins: 24 576 RUB : 12 mēneši = 2048 rub.

2. pēdējā mēneša laikā:
. Aprēķins: 2048 RUB + 98 304 rub. = 100 352 rubļi.

2. iespēja. Pamatlīdzekļa atlikusī vērtība tā pēdējā lietderīgās lietošanas gada sākumā tiek norakstīta vienmērīgi 12 mēnešu laikā. Mūsu gadījumā ikmēneša nolietojuma maksas apmērs par pamatlīdzekļa - elektriskā autoiekrāvēja - lietderīgās lietošanas laika pēdējo 5. gadu būs:

• RUB 122 880 : 12 mēneši = 10 240 rub.

Piemēra beigas

3. Izmaksu norakstīšanas metode, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu

Aprēķinot nolietojumu pēc lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summas gada nolietojuma maksu aprēķina, pamatojoties uz sākotnējām (aizvietošanas - pārvērtēšanas gadījumā) izmaksām un gadu skaita attiecību līdz lietderīgās lietošanas laika beigām (skaitītājā) un gadu skaitļu summu. lietderīgās lietošanas laiks (saucējā).

Nolietojuma izmaksu aprēķināšanas procedūra:

1. Agod = Ps x (CHLSpi/SCHLSpi),
2. Eims = Agod: 12,

• Agod - gada nolietojuma summa;
• Ames - ikmēneša nolietojuma summa;
• Ps - pamatlīdzekļa sākotnējās (nomaiņas) izmaksas;
• ChLSpi - lietderīgās lietošanas gadu skaits;
• SCHLSpi - lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summa.

Grafikā ir skaidri parādīta nolietojuma gada summas, atlikušās vērtības un nolietojuma fonda (uzkrātā nolietojuma) dinamika, norakstot pamatlīdzekļa izmaksas ar tā lietderīgās izmantošanas gadu skaitļu summu.

3. att. Grafiki metodes vērtības norakstīšanai pēc lietderīgās lietošanas laika gadu summas: (1) gada nolietojums; 2) atlikusī vērtība; (3) grimšanas fonds

3. piemērs.

StroyDor LLC iegādājās rooteri. Automašīnas sākotnējās izmaksas bija 600 000 rubļu. Vadītāja lēmums noteica 5 gadu lietderīgās lietošanas laiku. Organizācijas grāmatvedības politika grāmatvedības nolūkos nosaka, ka šīs grupas pamatlīdzekļu izmaksas tiek norakstītas, izmantojot metodi, kuras pamatā ir lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summa.

Risinājums.

1. Lietderīgās dzīves gadu skaitļu (SSLsp) summa ir vienāda ar 15 (= 1+2+3+4+5).

Nolietojuma izmaksu aprēķins (gada un mēneša summas) ir parādīts tabulā zemāk.

gads		Atlikusī vērtība gada sākumā, berzēt.	Gada attiecība	Gada nolietojuma summa, rub. (gr.2 x 4)	Ikmēneša nolietojuma summa, rub. (gr.5: 12 mēneši)	Atlikusī vērtība gada beigās, rub. (gr.3 - gr.5)
1	2	3	4	5	6	7
1	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Piemēra beigas

4. Izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli saražotās produkcijas apjomam

Norakstīšanas metode ir proporcionāla produktu (darbu) apjomam To izmanto diezgan reti un galvenokārt gadījumos, kad iegādātais pamatlīdzeklis paredzēts noteikta, ierobežota darba apjoma veikšanai visā objekta lietošanas laikā.

Šī metode nav balstīta uz lietderīgās lietošanas laiku, bet gan uz produktu (darba) apjomu, kas paredzēts ražot (veikt), izmantojot pamatlīdzekļus.

Nolietojuma summu aprēķina katru mēnesi kā pārskata periodā (dotajā mēnesī) faktiskā saražotā (veiktā darba) apjoma reizinājumu dabiskajās vērtībās un pamatlīdzekļa sākotnējo izmaksu attiecību un paredzamo produkcijas apjomu. (veiktais darbs) uz visu objekta lietošanas laiku.

Nolietojuma izmaksu aprēķināšanas procedūra:

1. Eims = OVf x (Ps / OVp),

• Ames - ikmēneša nolietojuma summa;
• Ps - pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas;
• OVf - faktiskais ražošanas (darba) apjoms pārskata mēnesī;
• OVP - paredzamais ražošanas (darba) apjoms visam pamatlīdzekļa lietošanas laikam.

4. piemērs.

Uzņēmums LLC "Metiz" iegādājās mašīnu aparatūras ražošanai par 600 000 rubļu. Šīs mašīnas pasē rakstīts, ka tā paredzēta 300 000 detaļu ražošanai. Saskaņā ar Uzņēmuma grāmatvedības politiku grāmatvedības nolūkos šīs iekārtas nolietojums ir jāuzkrāj proporcionāli saražotās produkcijas apjomam. Iekārtas izmantošana ražošanai, kas pārsniedz noteikto apjomu, noved pie produktu kvalitātes pazemināšanās un neiespējamības tos izmantot paredzētajam mērķim.

Organizācija sāka lietot iekārtu un izlaida:

• 1.mēnesis - 5000 daļas;
• 2.mēnesis - 4000 daļas;
• 3.mēnesis - 6000 daļas;
• 4.mēnesis - 5000 daļas;
• 5.mēnesis - 3000 daļas;
• utt.

Risinājums.

Tabulā parādīts mašīnas nolietojuma izmaksu aprēķins.

Mēnesis	Sākotnējās izmaksas, berzēt.	Faktiskais (mēneša) ražošanas apjoms, skaits.	Paredzamais ražošanas apjoms, skaits.	Ikmēneša nolietojuma summa, rub. (gr.3 x gr.2: gr.4)	Atlikusī vērtība mēneša beigās, berzēt. (gr.2 - gr.5)
1	2	3	4	5	6
1	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Organizācija amortizēs mašīnu, līdz tiks atmaksātas tās izmaksas.

Piemēra beigas

Par vienotajiem nolietojuma maksas standartiem

Dažu organizāciju bilancē joprojām var būt iekļauti pamatlīdzekļi, kas nodoti ekspluatācijā pirms 01.01.1998. Ar ko šis datums ir saistīts?

Fakts ir tāds, ka 1998. gada 1. janvārī stājās spēkā jauni grāmatvedības noteikumi “Pamatlīdzekļu uzskaite” PBU 6/97 (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1997. gada 3. septembra rīkojumu Nr. 65n). Šis dokuments noteica 4 jaunas nolietojuma aprēķināšanas metodes, kas jāpiemēro jaunizveidotiem pamatlīdzekļiem (Šīs metodes ir aprakstītas iepriekš un pašlaik tiek izmantotas saskaņā ar PBU 6/01 18. pantu).

Tie paši aktīvi, kurus sāka lietot pirms 1997. gada beigām un agrāk, turpina amortizēt saskaņā ar veco procedūru standarta (vai faktiskā) kalpošanas laikā saskaņā ar Vienotajiem nolietojuma maksas standartiem pamatlīdzekļu pilnīgai atjaunošanai. tautsaimniecības (apstiprināts ar PSRS Ministru Padomes 1990. gada 22. oktobra lēmumu Nr. 1072).

Kādu nolietojuma metodi izvēlēties?

Pamatlīdzekļi nolietojas un netiek vienlaikus atjaunoti. Tas ir pakāpenisks process. Bet daži objekti nolietosies ātrāk, daži lēnāk - tas ir atkarīgs no uzņēmuma nolietojuma politikas, kura viens no galvenajiem uzdevumiem ir izvēlēties optimālās nolietojuma aprēķināšanas metodes gan grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites vajadzībām. Kas šajā gadījumā būtu jāvadās, risinot problēmu?

Piemēram, Rietumvalstīs, izvēloties vienu vai otru nolietojuma aprēķināšanas metodi, organizācijas vadās pēc ienākumu un izmaksu saskaņošanas principa. Lieta ir tāda.

Ja, izmantojot pamatlīdzekļu objektu visā SPI, uzņēmums saņem vienotus ienākumus, tad priekšroka tiek dota lineārajai metodei.

Ja ienākumi no īpašuma ekspluatācijas tā lietderīgās lietošanas laika sākumā ir lielāki un, tuvojoties tā beigām, pieaug remonta izmaksas, tad labāk izmantot paātrinātās nolietojuma metodes (reducējošās bilances metodi, izmaksu norakstīšanas metodi). pēc lietderīgās lietošanas laika gadu skaitļu summas). Aprēķinot nolietojumu, izmantojot šīs metodes, lielākā daļa pamatlīdzekļu izmaksu tiek pārnesta uz produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksām pirmajos to darbības gados.

Ja organizācijas ienākumi ir atkarīgi no faktiskās produkcijas izlaides, ieteicams izvēlēties izmaksu norakstīšanas metodi proporcionāli saražotās produkcijas apjomam. Šī metode ir visprecīzākā ienākumu un izdevumu saskaņošanas ziņā. Ja produkcijas apjoms palielinās, palielinās organizācijas izdevumi īpašuma nolietojumam. Samazinoties ražošanas apjomiem, attiecīgi samazinās arī nolietojuma summas. Kad aprīkojums ir dīkstāvē, nolietojums vispār nav jāiekasē. Būtisks šīs metodes trūkums ir tās darbietilpība.

Krievijas prakse liecina, ka lielākā daļa vietējo organizāciju pēc savas izvēles ir vērstas uz grāmatvedības un nodokļu uzskaites tuvināšanu, tāpēc parasti visi pamatlīdzekļi tiek nolietoti, izmantojot lineāro metodi.

Uzkrātā nolietojuma uzskaite

Lai apkopotu informāciju par uzkrāto nolietojumu, tiek izmantots pasīvais “Pamatlīdzekļu nolietojums”. Konta 02 kredītā atbilstoši ražošanas izmaksu (pārdošanas izdevumu) uzskaites kontiem atspoguļo uzkrāto nolietojuma maksu summu. Šajā gadījumā grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

Debets 20 (23, 25, 44) — kredīts 02
- atspoguļo nolietojuma uzkrājumu pamatlīdzekļiem, kas tiek izmantoti produktu ražošanā, veicot darbu un sniedzot pakalpojumus.

Ja organizācija (nevis būvniecības organizācija) veic kapitālieguldījumus (celtniecība, modernizācija, rekonstrukcija), izmantojot pamatlīdzekļus, tad tā grāmatvedībā izdara šādu ierakstu:

Debets 08.3 — kredīts 02
- atspoguļo nolietojuma uzkrājumu pamatlīdzekļiem, kas ir iesaistīti kapitālajos darbos.

Ja pamatlīdzekli izmanto pakalpojumu nozarēs un saimniecībās, tad uzkrāto nolietojumu atspoguļo šādi:

Debets 29 — kredīts 02
- atspoguļo pakalpojumu nozarēs un saimniecībās izmantoto pamatlīdzekļu nolietojuma uzkrājumu.

Uzkrāto nolietojumu pamatlīdzekļiem, kas tiek izmantoti apsaimniekošanas vajadzībām (t.i., kas nav saistīti ar galveno ražošanas procesu), ieskaita 26 kontā:

Debets 26 — kredīts 02
- atspoguļo nolietojuma uzkrāšanu pamatlīdzekļiem, kas tiek izmantoti apsaimniekošanai.

Inventāra vienībām tiek veikta konta 02 analītiskā uzskaite.

5. piemērs.

Organizācija Fuel Systems LLC decembrī iegādājās datoru IT nodaļas darbiniekam. Tās sākotnējās izmaksas bija 53 100 rubļu, ieskaitot PVN (18%) - 8 100 rubļu. Tajā pašā mēnesī objekts tika nodots ekspluatācijā kā pamatlīdzeklis. Pamatojoties uz Sabiedrības grāmatvedības politiku, grāmatvedības vajadzībām datora lietderīgās lietošanas laiks tika noteikts atbilstoši Pamatlīdzekļu klasifikatoram ar ilgumu 2,5 gadi (2.nolietojuma grupa); Nolietojuma aprēķināšanas metode ir lineāra.

Risinājums.

Fuel Systems LLC grāmatvedis datora saņemšanu atspoguļos ar šādiem ierakstiem.

Nē.	Darbības saturs	Debets	Kredīts	Summa, berzēt.
decembris
1	Tiek atspoguļotas iegādātā datora izmaksas (bez PVN)	08-4	60	45 000
2	Tiek ņemta vērā saņemtā objekta “ieejas” PVN summa	19	60	8 100
3	Objekts tika pieņemts uzskaitē kā pamatlīdzeklis tā sākotnējā vērtībā un nodots ekspluatācijā	01	08-4	45 000
4	Atskaitīšanai tiek uzrādīta saņemtā objekta “ieejas” PVN summa	68	19	8 100

Grāmatvedībā organizācija objekta nolietojumu sāks aprēķināt janvārī (PBU 6/01 21. punkts). Nolietojuma izmaksu aprēķins ar datoru:

1. Ieslēgts = 100% : Miegs = 100% : 2,5 g = 40%,
2. Agod = Ps x Na = 45 000 rub. x 40% = 18 000 rub.,
3. Eims = Agod: 12 mēneši. = 18 000 rubļu. : 12 mēneši = 1500 rub.

Nolietojuma apmēru nosaka katru mēnesi, atsevišķi katrai nolietojamās mantas vienībai.

Nolietojuma uzkrāšana sākas tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā, beidzas tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kad objekta izmaksas tika pilnībā norakstītas vai kad šis objekts tika izņemts. no amortizējamā īpašuma .

Nolietojums tiek aprēķināts atbilstoši objektam noteiktajai nolietojuma likmei, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku.

PBU 6/01 18. punkts nosaka četras metodes nolietojuma aprēķināšanai grāmatvedības vajadzībām:

lineārā metode;

samazināšanas līdzsvara metode;

metode vērtības norakstīšanai pēc lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summas;

izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli produktu (darbu) apjomam;

Neatkarīgi no tā, kādu nolietojuma izmaksu aprēķināšanas metodi organizācija izvēlas, tai ir jānosaka amortizācijas maksas gada un mēneša likmes.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu, lai aprēķinātu ienākuma nodokli, nodokļu maksātāji var izvēlēties vienu no nolietojuma aprēķināšanas metodēm:

– lineārā metode;

– nelineārā metode.

Organizācijas izvēlētā metode nolietojuma aprēķināšanai attiecībā uz nolietojamā īpašuma objektu, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu nevar mainīt visā šī objekta nolietojuma periodā.

Nolietojums tiek norakstīts, atsavinot pamatlīdzekli. Nolietojuma summas tiek ierakstītas kontā 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums”

4.1.1. Lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode

Izmantojot lineāro nolietojuma aprēķina metodi, gada nolietojuma summu nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļu objekta sākotnējām izmaksām vai pašreizējām (aizstāšanās) izmaksām (pārvērtēšanas gadījumā) un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz šī objekta lietderīgās lietošanas laiku. objektu.

1) šī objekta paredzamo lietošanas laiku atbilstoši paredzamajai produktivitātei vai jaudai;

2) paredzamais fiziskais nolietojums atkarībā no darba režīma (maiņu skaita), dabas apstākļiem un agresīvas vides ietekmes un remonta sistēmas;

3) normatīvie un citi šī objekta lietošanas ierobežojumi (piemēram, nomas termiņš).

Objektu lietderīgās lietošanas laiku organizācija nosaka patstāvīgi, pieņemot objektu uzskaitei.

Pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiku organizācija var pārskatīt, ja rekonstrukcijas vai modernizācijas rezultātā tiek uzlaboti (palielināti) sākotnēji pieņemtie pamatlīdzekļa funkcionēšanas standarta rādītāji.

No 2002.gada 1.janvāra nodokļu uzskaites vajadzībām, nosakot pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiku, organizācijām jāvadās pēc rezolūcijas N1.

Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2002. gada 29. augusta vēstuli N 04-05-06/34, piemērojot šo lēmumu grāmatvedības vajadzībām, organizācijas izmanto norādīto klasifikāciju, lai noteiktu grāmatvedībai pieņemto pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiku. (konta 01 debets) , sākot ar 2002. gada 1. janvāri.

Nolietojums pamatlīdzekļiem, kas pieņemti uzskaitē līdz 2002. gada 1. janvārim grāmatvedības vajadzībām, turpina uzkrāt, pamatojoties uz objekta reģistrācijas brīdī noteikto lietderīgās lietošanas laiku un organizācijas izvēlēto nolietojuma aprēķināšanas metodi viendabīgu objektu grupai.

Piemērs.

Pamatlīdzekļa izmaksas ir 260 000 rubļu. Saskaņā ar nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu N 1, objekts tiek iedalīts trešajā nolietojuma grupā ar lietderīgās lietošanas laiku virs 3 gadiem līdz 5 gadus ieskaitot. Lietderības laiks ir noteikts 5 gadi. Gada nolietojuma likme ir 20% (100%: 5 gadi), gada nolietojuma summa ir 52 000 rubļu (260 000 x 20/100), mēneša nolietojuma summa ir 4 333,33 rubļi (52 000/12).

4.1.2. Samazinoša līdzsvara metode

Ja ar katru nākamo gadu pamatlīdzekļu izmantošanas efektivitāte samazinās, organizācijai ir tiesības izmantot reducējošās bilances metodi lietderīgās lietošanas laika noteikšanai un nolietojuma aprēķināšanai.

Gada nolietojuma maksas apmēru nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa posteņa atlikušo vērtību pārskata gada sākumā un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz šī posteņa lietderīgās lietošanas laiku un paātrinājuma koeficientu, kas noteikts saskaņā ar valsts tiesību aktiem. Krievijas Federācija.

Piemērs.

Pamatlīdzekļa izmaksas ir 260 000 rubļu. Derīgās lietošanas laiks ir 5 gadi. Paātrinājuma koeficients 2. Gada nolietojuma likme 20%. Gada nolietojuma likme, ņemot vērā paātrinājuma koeficientu, ir 40%.

Pirmajā darbības gadā:

Nolietojuma izmaksu gada summa tiks noteikta, pamatojoties uz sākotnējām izmaksām, kas veidojas, kapitalizējot pamatlīdzekļa posteni, un sastādīs 104 000 rubļu (260 000 x 40% = 104 000).

Otrajā darbības gadā:

Nolietojums tiks noteikts, pamatojoties uz objekta atlikušo vērtību pirmā darbības gada beigās, un tas būs 62 400 rubļu ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

Trešajā darbības gadā:

Nolietojums tiks noteikts, pamatojoties uz objekta atlikušo vērtību otrā darbības gada beigās, un tas būs 37 440 rubļi ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).

Ceturtajā darbības gadā:

Nolietojums tiks noteikts, pamatojoties uz objekta atlikušo vērtību trešā darbības gada beigās, un tas būs 22 464 rubļi ((93 600 – 37 440) = 56 160 x 40%).

Piektajā darbības gadā:

Nolietojums tiks noteikts, pamatojoties uz objekta atlikušo vērtību ceturtā darbības gada beigās un būs 13 478,40 rubļi ((56 160 – 22 464) = 33 696 x 40%).

Uzkrātais nolietojums piecu gadu laikā būs 239 782,40 rubļi. Starpība starp objekta sākotnējām izmaksām un uzkrātā nolietojuma summu 20 217,60 rubļu apmērā atspoguļo objekta likvidācijas vērtību, kas netiek ņemta vērā, aprēķinot nolietojumu citiem gadiem, izņemot pēdējo darbības gadu. Pēdējā ekspluatācijas gadā nolietojumu aprēķina, no objekta atlikušās vērtības pagājušā gada sākumā atņemot uzkrājumu vērtību.

Organizācijām izvēloties amortizāciju aprēķināt, izmantojot reducējošās bilances metodi, jāatceras, ka, sākot ar 2002. gadu, ir spēkā paātrinātās nolietojuma mehānisms, kas iepriekš tika noteikts ar Krievijas Federācijas valdības 1994. gada 19. augusta dekrētu N 967 “Par izmantošanu. pamatlīdzekļu paātrinātā nolietojuma un pārvērtēšanas mehānisma” tika atzīts par spēku zaudējušu. Šī atcelšana tika veikta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 20. februāra dekrētu N 121 “Par grozījumiem un atcelšanu atsevišķos Krievijas Federācijas valdības aktos par uzņēmumu peļņas aplikšanu ar nodokļiem”.

4.1.3. Norakstīšanas metode, pamatojoties uz lietderīgo gadu summu

Izmantojot šo metodi, gada nolietojuma likmi nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa objekta sākotnējām izmaksām un gada koeficientu, kur skaitītājs ir gadu skaits, kas atlicis līdz pamatlīdzekļa kalpošanas laika beigām, bet saucējs ir objekta lietderīgās lietošanas laika gadu skaitļi.

Piemērs.

Pamatlīdzekļa izmaksas ir 260 000 rubļu. Derīgās lietošanas laiks ir 5 gadi. Lietderīgo gadu skaitļu summa būs 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Pirmajā darbības gadā attiecība būs 5/15, uzkrātā nolietojuma summa būs 86 666,67 rubļi (260 000 x 5/15).

Otrajā darbības gadā attiecība ir 4/15, uzkrātā nolietojuma summa ir 69 333,33 rubļi (260 000 x 5/15).

Trešajā darbības gadā attiecība ir 3/15, uzkrātā nolietojuma summa ir 52 000 rubļu (260 000 x 3/15).

Ceturtajā darbības gadā attiecība ir 2/15, uzkrātā nolietojuma summa ir 34 666,67 rubļi (260 000 x 2/15).

Pēdējā, piektajā darbības gadā attiecība ir 1/15, uzkrātā nolietojuma summa ir 17 333,33 rubļi (260 000 x 1/15).

4.1.4. Norakstīšanas metode ir proporcionāla produktu (darbu, pakalpojumu) apjomam.

Norakstot pamatlīdzekļa izmaksas proporcionāli produktu (darbu, pakalpojumu) apjomam, nolietojuma izmaksas tiek aprēķinātas, pamatojoties uz pārskata perioda ražošanas (darba) apjoma dabisko rādītāju un sākotnējo izmaksu attiecību. no pamatlīdzekļa pozīcijas un paredzamo produkcijas (darba) apjomu visam objekta pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laikam.

Piemērs.

Automašīnas izmaksas ir 65 000 rubļu, paredzamais automašīnas nobraukums ir 400 000 km. Pārskata periodā automašīnas nobraukums bija 8000 km, nolietojuma summa šim periodam būs 1300 rubļi (8000 km x (65 000 rubļi: 400 000 km)). Nolietojuma summa par visu nobraukuma periodu ir 65 000 rubļu (400 000 km x 65 000 rubļu: 400 000 km).

4.1.5. Pamatlīdzekļu izmaksu norakstīšana, kad tie tiek nodoti ražošanā

PBU 6/01 18. punkts paredz, ka ir atļauts norakstīt pamatlīdzekļus, kuru vērtība nepārsniedz 10 000 rubļu par vienību vai citu ierobežojumu, kas noteikts organizācijas grāmatvedības politikā, pamatojoties uz tehnoloģiskajām iezīmēm, kā arī iegādātās grāmatas, brošūras un līdzīgus izdevumus. kā ražošanas izmaksas (pārdošanas izmaksas), kad tās tiek nodotas ražošanā vai ekspluatācijā. Lai nodrošinātu šo objektu drošību ražošanā vai ekspluatācijas laikā organizācijā, nepieciešams organizēt to kustības kontroli.

Šīs normas ietekme uz izmaksu ierobežojumiem "ne vairāk kā 10 000 rubļu par vienību vai cits ierobežojums, kas noteikts grāmatvedības politikā, pamatojoties uz tehnoloģiskajām iezīmēm", pamatojoties uz Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2002. gada 29. augusta vēstuli N 04 -05-06/34 attiecas tikai uz uzskaitē pēc 2002.gada 1.janvāra pieņemtajiem objektiem pamatlīdzekļiem.

4.2. Nolietojuma aprēķināšanas metodes nodokļu grāmatvedībā

Nodokļu uzskaitē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 1. punkts) nodokļu maksātājiem ir tiesības izmantot vienu no divām iespējamām nolietojuma aprēķināšanas metodēm:

- lineārs;

- nelineārs.

Pielietojot kādu no šīm metodēm, nolietojuma apmēru nodokļu vajadzībām nosaka katru mēnesi atbilstoši nolietojuma likmei, pamatojoties uz objekta lietderīgās lietošanas laiku. Turklāt nolietojums tiek aprēķināts atsevišķi katrai nolietojamā īpašuma vienībai.

Attiecībā uz tādiem nolietojamo īpašumu veidiem kā ēkas, būves un pārvades ierīces, kas iekļautas astotajā līdz desmitajā nolietojuma grupā, neatkarīgi no to nodošanas ekspluatācijā perioda nodokļu likumdošana paredz izmantot tikai lineāro nolietojuma aprēķināšanas metodi.

Nodokļu maksātājs var piemērot jebkuru no iepriekš minētajām metodēm citiem pamatlīdzekļiem.

Federālais likums Nr.58-FZ ieviesa Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants ir ļoti svarīgas izmaiņas.

“Nodokļu maksātājam ir tiesības pārskata (taksācijas) perioda izdevumos iekļaut izdevumus kapitālieguldījumiem ne vairāk kā 10% apmērā no pamatlīdzekļu sākotnējām izmaksām (izņemot bez maksas saņemtos pamatlīdzekļus) un ( vai) izdevumi, kas radušies pamatlīdzekļu pabeigšanas, papildu aprīkojuma, modernizācijas, tehniskās pārbūves, daļējas likvidācijas gadījumos, kuru apmēri tiek noteikti saskaņā ar Regulas Nr. šī kodeksa 257.

Šie izdevumi jāklasificē kā izdevumi, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu (uzkrātā nolietojuma apmērā) (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2005. gada 11. oktobra vēstule N 03-03-04/2/76).

Nodokļu maksātājs, aprēķinot nolietojuma summu, neņem vērā minētos izdevumus par kapitālieguldījumiem.

Piemērs.

2006. gada janvārī organizācija iegādājās aprīkojumu 118 000 rubļu vērtībā (ar PVN - 18 000 rubļu). Iekārtas piegādes izmaksas sastādīja 11 800 rubļu (ar PVN - 1 800 rubļu).

Iekārta tika nodota ekspluatācijā 2006. gada janvārī. Pieņemsim, ka šīs iekārtas lietderīgās lietošanas laiks ir 5 gadi, nolietojuma metode ir lineāra. Organizācija nolemj nodokļu grāmatvedībā kā izdevumus ņemt vērā 10% no aprīkojuma sākotnējām izmaksām. Šo izdevumu summa ir 11 000 rubļu ((118 000 – 18 000 + 11 800 – 1800) x 10%).

Tad organizācijas grāmatvedības uzskaitē šie biznesa darījumi tiks atspoguļoti šādi:

Kā redzams no piemēra, uzkrātā nolietojuma summa grāmatvedībā mēnesī ir 1833,33 rubļi.

Nodokļu grāmatvedībā, ņemot vērā to pašu piemēru, šīs iekārtas nolietojuma aprēķināšanas procedūra būs nedaudz atšķirīga, jo nodokļu grāmatvedībā izdevumi 11 000 rubļu apmērā tiek atzīti par nolietojuma izmaksām vienlaikus. Turpmākā nolietojuma maksa (ņemot vērā norakstītos izdevumus) ir 1650 rubļi (110 000 – 11 000)/60 mēneši.

Sakarā ar atšķirīgo nolietojuma aprēķināšanas kārtību grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē nodokļu maksātājam 2006. gada februārī bija starpība starp grāmatvedības nolietojuma summu un nolietojuma izmaksu summu, kas atzīta par izdevumiem nodokļu vajadzībām, kas ir jāatspoguļo nodokļu aprēķināšanas kārtībā. grāmatvedības konti atbilstoši grāmatvedības standarta PBU 18/02 normām.

Nodokļu maksātāja izvēlētā nolietojuma aprēķināšanas metode netiek mainīta visā amortizējamā īpašuma nolietojuma aprēķināšanas periodā.

Apskatīsim lineārās un nelineārās nolietojuma aprēķināšanas metodes katru atsevišķi.

4.2.1. Lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode

Saskaņā ar Art. 259 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss lineārā metode ir vienota amortizējamā īpašuma izmaksu norakstīšana tā lietderīgās lietošanas laikā, ko organizācija noteikusi, pieņemot objektu uzskaitei.

Lietojot lineāro metodi, vienu mēnesi uzkrātā nolietojuma summa attiecībā uz nolietojamā īpašuma objektu tiek noteikta kā tā sākotnējās (aizstāšanās) izmaksas un šim objektam noteiktās nolietojuma likmes reizinājums.

Lietojot lineāro metodi, katra nolietojamā īpašuma objekta nolietojuma likmi nosaka pēc formulas:

K = (1/n) x 100%,

Kur K– nolietojuma likme procentos no amortizējamā īpašuma sākotnējām (nomaiņas) izmaksām;

n

Piemērs.

2006. gada janvārī organizācija nodeva ekspluatācijā pamatlīdzekļu vienību, kas iegādāta tajā pašā mēnesī par 60 000 rubļu (bez PVN). Iegādātais pamatlīdzekļa postenis ietilpst ceturtajā nolietojuma grupā un organizācija ir noteikusi lietderīgās lietošanas laiku 6 gadi (72 mēneši). Galvenais aktīvs tiek izmantots organizācijas saimnieciskajā darbībā.

Mēneša nolietojuma likme būs (1/72 mēneši) x 100% = 1,39%.

Ikmēneša nolietojuma maksas summa būs 834 rubļi (60 000 rubļu x 1,39%). Tādējādi, lai aprēķinātu ienākuma nodokli, izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu, tiks iekļauta šī pamatlīdzekļa nolietojuma summa 834 rubļu apmērā.

4.2.2. Nelineāra nolietojuma aprēķināšanas metode

panta 5. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantā noteikts, ka, piemērojot nelineāro metodi, par vienu mēnesi uzkrāto nolietojuma summu attiecībā uz nolietojamā īpašuma objektu nosaka kā objekta atlikušās vērtības reizinājumu. nolietojamo īpašumu un šim objektam noteikto nolietojuma likmi.

Izmantojot nelineāro metodi, nolietojuma objekta nolietojuma likmi nosaka pēc formulas:

K = (2/n) x 100%,

Kur K– nolietojuma likme procentos no atlikušās vērtības, kas piemērota konkrētam nolietojamam īpašuma priekšmetam;

n– konkrēta nolietojamā īpašuma objekta lietderīgās lietošanas laiks, izteikts mēnešos.

Turklāt no nākamā mēneša, kas seko mēnesim, kurā amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība sasniedz 20% no šī objekta sākotnējām (nomaiņas) izmaksām, nolietojums tiek aprēķināts šādā secībā:

1) amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība nolietojuma aprēķināšanai tiek noteikta kā tā bāzes vērtība turpmākiem aprēķiniem;

2) par vienu mēnesi uzkrāto nolietojuma summu attiecībā uz konkrēto amortizējamā īpašuma objektu nosaka, dalot šī objekta bāzes pašizmaksu ar mēnešu skaitu, kas atlikuši līdz šī objekta lietderīgās lietošanas laika beigām.

Piemērs.

2005. gada janvārī organizācija nodeva ekspluatācijā pamatlīdzekļus 20 000 rubļu vērtībā (bez PVN). Šis pamatlīdzekļa postenis ietilpst otrajā nolietojuma grupā, organizācija ir noteikusi lietderīgās lietošanas laiku 2,5 gadi (30 mēneši).

Mēneša nolietojuma likme šim pamatlīdzekļa postenim, kas aprēķināta, pamatojoties uz pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku, būs 6,67% (2/30 mēneši) x 100%).

No iepriekš minētā aprēķina ir skaidrs, ka ar katru mēnesi uzkrātā nolietojuma summa samazinās.

2006. gada decembrī pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 20% no tā sākotnējām izmaksām (20 000 rubļu x 20% = 4000 rubļu). Šajā piemērā kopš nolietojuma aprēķināšanas ir pagājuši 23 mēneši. Objekta atlikušais lietderīgās lietošanas laiks ir 7 mēneši.

Mēneša nolietojuma maksas summa līdz objekta kalpošanas laika beigām būs 4088,22 rubļi / 7 mēneši = 584,03 rubļi.

4.3. Pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks

Pieņemot pamatlīdzekļu objektu uzskaitei un nodokļu uzskaitei, pirmais, kas jāizdara, ir jānosaka objekta lietderīgās lietošanas laiks.

Pamatlīdzekļu objekta lietderīgās lietošanas laiku nosaka organizācija brīdī, kad postenis tiek pieņemts uzskaitei.

Pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts, pamatojoties uz:

– šī objekta paredzamais lietošanas laiks atbilstoši paredzamajai produktivitātei vai jaudai;

– paredzamais fiziskais nolietojums atkarībā no darba režīma (maiņu skaita), dabas apstākļiem un agresīvas vides ietekmes un remonta sistēmas;

– normatīvie un citi šī objekta lietošanas ierobežojumi (piemēram, nomas termiņš).

Gadījumos, kad rekonstrukcijas vai modernizācijas rezultātā tiek uzlaboti (palielināti) sākotnēji pieņemtie pamatlīdzekļu objekta funkcionēšanas standarta rādītāji, organizācija pārskata šī objekta lietderīgās lietošanas laiku.

Nodokļu uzskaitē lietderīgās lietošanas laiku nosaka pamatlīdzekļu klasifikācijā (apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu N 1) noteiktajos periodos.

Jāskatās, kurā nolietojuma grupā pamatlīdzeklis ietilpst, un jāizvēlas jebkurš lietderīgās lietošanas laiks šai nolietojuma grupai noteiktajos termiņos.

Piemēram, telefona aparāti tiek nosaukti trešajā nolietojuma grupā (OKOF kods 14 3222135), kurā ietilpst īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku virs 3 gadiem līdz 5 gadiem ieskaitot. Iegādājoties tālruni, organizācija var noteikt jebkuru tā lietošanas laiku no 37 līdz 60 mēnešiem ieskaitot, piemēram, 40 mēnešus. Nav nepieciešams papildu pamatojums, kāpēc ierīces lietderīgās lietošanas laiks ir noteikts 40 mēneši (nevis 50 vai 60).

Ja pamatlīdzeklis nav nosaukts nevienā no Pamatlīdzekļu klasifikatorā noteiktajām nolietojuma grupām, tad nodokļu maksātājam nav tiesību patstāvīgi noteikt šī objekta lietderīgās lietošanas laiku.

Šādiem pamatlīdzekļiem lietderīgās lietošanas laiku nosaka nodokļu maksātājs saskaņā ar ražošanas organizāciju tehniskajiem nosacījumiem vai ieteikumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 5. punkts).

Ja tas nav iespējams, tad organizācijai nekas cits neatliek, kā vērsties ar lūgumu Krievijas Ekonomikas ministrijā. Bez oficiālas atbildes no šīs nodaļas organizācija nevarēs iekasēt šī objekta nolietojumu peļņas nodokļa nolūkos. Tieši šādu nostāju pauduši nodokļu iestāžu pārstāvji, atbildot uz privātiem nodokļu maksātāju jautājumiem.

4.4. Ikgadējā nolietojuma summa

Gada summa nolietojuma izmaksas tiek noteiktas:

1. Ar lineāro metodi – pamatojoties uz pamatlīdzekļu objekta sākotnējām izmaksām vai (kārtējām (aizstāšanās) izmaksām (pārvērtēšanas gadījumā)) un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz šīs vienības lietderīgās lietošanas laiku.

2. Ar reducējošā līdzsvara metodi – pamatojoties uz pamatlīdzekļu objekta atlikušo vērtību pārskata gada sākumā un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz šīs vienības lietderīgās lietošanas laiku, un organizācijas noteikto koeficientu, kas nav lielāks par 3;

3. Ar izmaksu norakstīšanas metodi, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu – pamatojoties uz pamatlīdzekļu objekta sākotnējām izmaksām vai (kārtējām (nomaiņas) izmaksām (pārvērtēšanas gadījumā)) un koeficientu, kura skaitītājs ir gadu skaits, kas palicis līdz objekta lietderīgās lietošanas laika beigām, un saucējs ir objekta lietderīgās lietošanas laika gadu skaitļu summa.

Pārskata gadā pamatlīdzekļu nolietojuma maksa tiek uzkrāta katru mēnesi neatkarīgi no izmantotās uzkrāšanas metodes 1/12 apmērā no gada summas.

Pamatlīdzekļiem, ko izmanto organizācijās ar sezonālu ražošanas raksturu, gada pamatlīdzekļu nolietojuma maksas summa tiek uzkrāta vienmērīgi visā organizācijas darbības periodā pārskata gadā.

Norakstot pašizmaksas proporcionāli saražotā (darba) apjomam, nolietojuma maksu aprēķina, pamatojoties uz pārskata periodā saražotā (darba) apjoma naturālo rādītāju un pamatlīdzekļa posteņa sākotnējo izmaksu attiecību un paredzamais ražošanas (darba) apjoms visā pamatlīdzekļa posteņa lietderīgās lietošanas laikā.

4.5. Nolietojuma bonuss

Saskaņā ar 1.1. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants, kas ieviests ar likumu N 58-FZ, no 2006. gada 1. janvāra nodokļu maksātāji saņēma tiesības vienlaikus iekļaut pārskata (taksācijas) perioda izdevumos kapitālieguldījumu izmaksas par summu ne vairāk kā 10% no nolietojamo pamatlīdzekļu sākotnējām izmaksām (tā ir tā sauktā nolietojuma prēmija).

Šo izmaksu iekļaušana izdevumos ir nodokļu maksātāja tiesības, nevis pienākums.

Jaunie standarti, kas noteikti 1.1. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants attiecas uz kapitālieguldījumiem, kuru mērķis ir:

1) par ieguldījumiem pamatlīdzekļos.

Organizācija pārskata (taksācijas) perioda izdevumos var iekļaut līdz 10% no pamatlīdzekļu sākotnējām izmaksām.

Šis noteikums neattiecas uz pamatlīdzekļiem, kas saņemti bez maksas.

Šī norma neattiecas arī uz pamatlīdzekļiem, kas saņemti iemaksas veidā statūtkapitālā.

Formāli Art. 1.1. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu šādiem pamatlīdzekļiem nav aizlieguma. Taču šajā punktā teikts, ka kapitālieguldījumu izdevumu apmērs nosakāms saskaņā ar Art. 257 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Un pamatkapitāla iemaksas veidā saņemto pamatlīdzekļu vērtības noteikšanas kārtība ir noteikta Art. 277 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 29. marta vēstuli N 03-03-04/2/94 Art. 1.1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants neattiecas arī uz īpašumu, kas iegādāts iznomāšanai un kuru iznomātāja organizācija uzskaita kontā 03 “Ienesīgi ieguldījumi materiālajos aktīvos”.

Jāpiebilst, ka norakstīt izdevumos līdz 10% no veikto kapitālieguldījumu summas, t.i., izmantot nolietojuma bonusu, ir iespējams tikai attiecībā uz nolietojamiem pamatlīdzekļiem, kuriem nodokļu vajadzībām tiek piemērots nolietojums.

Piemēram, zemes gabali nav pakļauti nolietojumam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 2. punkts), tāpēc organizācijai, iegādājoties zemes gabalu, nav tiesību norakstīt 10% no tā izmaksām. izdevumi;

2) par izdevumiem, kas radušies pamatlīdzekļu pabeigšanas, papildu aprīkojuma, modernizācijas, tehniskās pārkārtošanas, daļējas likvidācijas gadījumos.

Tomēr. 1.1. pants Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants neattiecas uz pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izdevumiem.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantu pamatlīdzekļu nolietojuma prēmija tiek norakstīta kā izdevumi par periodu, uz kuru attiecas šo pamatlīdzekļu nolietojuma sākuma datums.

Nolietojuma prēmija par modernizācijas izmaksām (pabeigšana u.c.) tiek ņemta vērā izdevumos periodā, kurā iekrīt modernizētā (pabeigtā u.c.) pamatlīdzekļa sākotnējo izmaksu izmaiņu datums.

Kurā izdevumu pozīcijā jāatspoguļo vienreizējo norakstīto kapitālieguldījumu summa?

No vienas puses, Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 30. decembra vēstulē N 03-03-04/3/21 teikts, ka izdevumi kapitālieguldījumu veidā līdz 10% apmērā no sākotnējām izmaksām. pamatlīdzekļu (modernizācijas, papildu aprīkojuma u.c. izdevumi) uc) tiek atzīti izdevumos postenī “Nolietojums un amortizācija”.

Savukārt jaunajā ienākuma nodokļa deklarācijas formā (apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006.02.07. rīkojumu N 24n) 02.lapas pielikumā Nr.2 informācija par izdevumu summu. kapitālieguldījumiem (044. rinda) atspoguļota kā daļa no informācijas par netiešajām izmaksām.

Ņemot vērā to, ka deklarācijas veidlapa un tās aizpildīšanas kārtība ir apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu, kas reģistrēts Krievijas Tieslietu ministrijā, organizācijām lietderīgāk ir atzīt amortizācijas prēmiju par netiešajiem izdevumiem. . Lai izvairītos no pārpratumiem ar nodokļu iestādēm, organizācijai var ieteikt konsolidēt šo noteikumu rīkojumā par grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām.

Lēmums piemērot (vai nepiemērot) bonusa nolietojumu ir jāatspoguļo rīkojumā par organizācijas grāmatvedības politiku peļņas nodokļa vajadzībām. Ja tiek pieņemts lēmums par šī mehānisma izmantošanu, rīkojumā jānosaka arī norakstīšanas procents (ne augstāks par 10% no kapitālieguldījumu summas).

Lūdzam ņemt vērā, ka, grāmatvedības politikā iekļaujot lēmumu par vienreizēju kapitālieguldījumu summas norakstīšanu, šis noteikums gada laikā jāpiemēro visiem kapitālieguldījumiem, kas uzskaitīti 1.1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz iespēju piemērot bonusa nolietojumu tikai daļai pamatlīdzekļu vai, piemēram, tikai attiecībā uz modernizācijas izdevumiem. Kapitālieguldījumu izdevumu uzskaites kārtībai jābūt vienotai visiem organizācijas veiktajiem kapitālieguldījumiem attiecīgajā gadā.

Izmantojot vienreizējās norakstīšanas mehānismu līdz 10% no kapitālieguldījumu summas, jāpatur prātā, ka turpmāk, aprēķinot nolietojuma summas attiecīgajam pamatlīdzeklim, kas norakstīts saskaņā ar 1.1. gada Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu izdevumi vairs netiek ņemti vērā. Tas ir, nolietojums tiek iekasēts no izmaksām, kas samazinātas par vienā reizē norakstīto kapitālizdevumu summu.

B piemērs.

Pharm LLC grāmatvedības politika 2006. gadam paredz vienreizēju norakstīšanu 10% apmērā no pārskata (taksācijas) periodā veikto kapitālieguldījumu summas Regulas 1.1.punktā noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.

2006. gada janvārī Pharm LLC iegādājās iekārtas 500 000 rubļu apjomā. (bez PVN). Iekārtu uzstādīšanas izmaksas sasniedza 30 000 rubļu. (bez PVN). Uzstādīšana tika veikta februārī, un tajā pašā mēnesī iekārtas tika iekļautas pamatlīdzekļos.

Iekārtas iekļautas 3.nolietojuma grupā. Iekārtas lietderīgās lietošanas laiks ir noteikts 4 gadi (48 mēneši). Nolietojuma metode ir lineāra. Iekārtu nolietojums tiek uzkrāts no 2006.gada 1.marta.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu sākotnējās aprīkojuma izmaksas ir 530 000 rubļu. Martā Pharm LLC izdevumos noraksta 10% no sākotnējām aprīkojuma izmaksām - 53 000 rubļu.

Aprēķināsim iekārtu nolietojuma summu, ko Pharm LLC var iekļaut izdevumos katru mēnesi, sākot ar 2006. gada martu:

(530 000 rub. - 53 000 rub.): 48 mēneši. = 9937,5 rub. / mēnesī

Tādējādi martā nodokļu uzskaitē Pharm LLC izdevumos norakstīs divas summas:

- nolietojuma prēmija 53 000 rubļu apmērā;

– nolietojuma summa 9937,5 rubļu apmērā.

Nākotnē Pharm LLC katru mēnesi iekasēs iekārtu nolietojumu 9937,5 rubļu apmērā.

Ja organizācijai rodas izdevumi par pamatlīdzekļu modernizāciju (celtniecības pabeigšanu utt.), tad līdz 10% no radušos izdevumu summas vienā reizē tiek norakstīti izdevumos (Krievijas Finanšu ministrijas decembra vēstule 30, 2005 N 03-03-04/3/21). Atlikusī radušos izdevumu daļa palielina pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas un tiek norakstīta ar nolietojumu vispārēji noteiktajā veidā.

Piemērs.

Pieņemsim, ka Pharm LLC bilancē ir dators ar sākotnējām izmaksām 35 000 rubļu. Dators iegādāts 2004.gada decembrī. Nosakot datoru ekspluatācijā noteiktais lietderīgās lietošanas laiks ir 40 mēneši. Nolietojuma metode ir lineāra. Datorā katru mēnesi tika aprēķināts nolietojums 875 rubļu apmērā. (35 000 RUB: 40 mēneši).

2006. gadā Pharm LLC modernizēja savu datoru. Modernizācijas izdevumu summa ir 12 000 rubļu. Atjaunināšanas darbi tika pabeigti martā, tāpēc martā tas ieskaitāms datora sākotnējo izmaksu sadārdzināšanā.

2006. gada martā Pharm LLC izdevumos norakstīja 10% no datora modernizācijai iztērētās summas - 1200 rubļu. Attiecīgi 10 800 rubļu tiks attiecināti uz datora sākotnējo izmaksu pieaugumu.

Aprēķināsim nolietojuma summu, ko Pharm LLC iekasēs datorā nodokļu uzskaitē katru mēnesi, sākot ar 2006. gada aprīli:

(35 000 rub. + 10 800 rub.): 40 mēneši. = 1145 rubļi. / mēnesī

Tādējādi martā Pharm LLC nodokļu uzskaitē norakstīs izdevumos nolietojuma prēmijas summu 1200 rubļu apmērā. un datora nolietojums 875 rubļu apmērā.

Sākot ar aprīli, katru mēnesi Pharm LLC iekasēs datora nolietojumu 1145 rubļu apmērā. līdz datora atlikušā vērtība kļūst nulle (vai līdz tā tiek norakstīta no bilances).

Īpaša uzmanība jāpievērš tam, ka saskaņā ar 1.1. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu, iespēja vienā reizē norakstīt līdz 10% no veikto kapitālieguldījumu summas ir paredzēta tikai nodokļu tiesību aktos.

PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” šādu iespēju neparedz. Grāmatvedībā izdevumus par pamatlīdzekļu iegādi un (vai) izdevumus par pamatlīdzekļu komplektēšanu (papildaprīkojumu u.c.) var norakstīt izdevumos tikai ar nolietojumu.

Līdz ar to bonusa nolietojuma izmantošana peļņas nodokļa nolūkos radīs neatbilstību starp grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem.

Organizācijām, kuras piemēro PBU 18/02 “Ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”, būs jāveic pagaidu atšķirību uzskaite, kas šajā sakarā rodas.

Piemērs.

Apsvērsim nosacījumuspiemērs "B" un pieņemsim, ka grāmatvedībā iekārtu lietderīgās lietošanas laiks ir noteikts tāds pats kā nodokļu uzskaitē - 4 gadi, nolietojuma metode ir lineāra. Pharm LLC ņem vērā ienākumus un izdevumus, aprēķinot ienākuma nodokli, izmantojot uzkrāšanas metodi. Ienākuma nodokļa likme ir 24%.

Grāmatvedībā iekārtu iegāde ir atspoguļota sekojošos ierakstos.

2006. gada janvāris:

Konta numurs 08 Konta numurs 60- 500 000 rubļu. – iegādātā tehnika saņemta no piegādātāja.

februāris:

Konta numurs 08 Konta numurs 60- 30 000 rubļu. – tika veikti iekārtu uzstādīšanas darbi;

Konta numurs 01 Konta numurs 08 - 530 000 rubļu. - iekārtas tiek pieņemtas uzskaitei kā daļa no organizācijas pamatlīdzekļiem.

No 2006. gada marta iekārtu nolietojums sāk uzkrāties RUB 11 041,67 apmērā. mēnesī (530 000 RUB: 48 mēneši):

Konta numurs 20 Konta numurs 02 – RUB 11 041,67

Nodokļu grāmatvedībā martā 10% no aprīkojuma sākotnējām izmaksām tiek norakstīti kā izdevumi vienā reizē - 53 000 rubļu, kā arī marta nolietojums - 9 937,5 rubļi. Kopējā nodokļu grāmatvedībā atzīto izdevumu summa martā ir 62 937,5 rubļi.

Grāmatvedībā martā izdevumos atzīta tikai nolietojuma summa 11 041,67 rubļu apmērā.

Tādējādi nodokļu grāmatvedībā atzīto izdevumu summa par 51 895,83 rubļiem pārsniedz grāmatvedībā atzīto izdevumu summu.

Saskaņā ar PBU 18/02 12. pantu šī starpība tiek atzīta kā ar nodokli apliekama pagaidu starpība. Tāpēc martā Pharm LLC grāmatvedim ir jāuzkrāj atliktā nodokļa saistības, kas atbilst šai starpībai, ko atspoguļo grāmatojums:

Konta numurs 68 / “Ienākuma nodoklis” Konta numurs 77 – 12455 rubļi. (RUB 51 895,83 x 24%).

Turpmāk martā konstatētā ar nodokli apliekamā pagaidu starpība pakāpeniski samazināsies, aprēķinot iekārtu nolietojumu. Tajā pašā laikā samazināsies attiecīgā atliktā nodokļa saistības.

Ar tabulu uzskatāmi attēlots ar nodokli apliekamās starpības un atbilstošo atliktā nodokļa saistību rašanās un samazinājuma process 2006. gadā.

Acīmredzami, ka 2006. gada martā radušās starpības un atbilstošās atliktā nodokļa saistības norakstīšana tiks veikta visu laiku, kamēr iekārta atrodas organizācijas bilancē.

4.6. Dzīvojamo līdzekļu nolietojuma aprēķins

PBU 6/01 vecā izdevuma 17. punktā bija teikts, ka dažām pamatlīdzekļu grupām nolietojums netika uzkrāts. Tie ietvēra dzīvojamās telpas, ārējās ērtības un citas līdzīgas telpas, kā arī produktīvus mājlopus un daudzgadīgus stādījumus, kas nebija sasnieguši ekspluatācijas vecumu. Šādiem objektiem nolietojums tika uzkrāts atsevišķā ārpusbilances kontā.

Tajā pašā laikā Metodisko norādījumu 51. punktā teikts, ka dzīvojamām telpām, kuras organizācija izmanto ienākumu gūšanai un kuras tiek uzskaitītas ienākumus nesošo ieguldījumu materiālo vērtību kontā, nolietojumu aprēķina vispārēji noteiktajā kārtībā.

Šis noteikums tika konsolidēts arī PBU 6/01 17. panta jaunajā izdevumā. Dzīvojamiem īpašumiem (dzīvojamām mājām, kopmītnēm, dzīvokļiem u.c.), kas tiek izmantoti ienākumu gūšanai un tiek uzskaitīti kontā 03, nolietojums jāaprēķina vispārēji noteiktā kārtībā. Šo objektu atlikušā vērtība tiek atspoguļota bilancē kā ienākumus nesošo ieguldījumu daļa.

4.7. Mobilizācijas jaudu nolietojuma aprēķins

No 2006. gada 1. janvāra nav jāiekasē nolietojums mobilizācijas jaudām, tas ir, tiem pamatlīdzekļiem, kurus organizācija izmanto, lai īstenotu Krievijas Federācijas tiesību aktus par mobilizācijas sagatavošanu un mobilizāciju (PBU 6/ 17. punkts). 01). Bet tikai ar nosacījumu, ka šie objekti ir apgrauzti un netiek izmantoti produktu ražošanā, veicot darbu vai sniedzot pakalpojumus, organizācijas vadības vajadzībām vai organizācijas nodrošināšanai par samaksu par pagaidu glabāšanu un lietošanu vai pagaidu lietošanai.

Šis papildinājums netieši norāda, ka mobilizācijas jaudas tiek ņemtas vērā pamatlīdzekļu sastāvā, neskatoties uz to, ka šie objekti nav paredzēti izmantošanai organizācijas komercdarbībā (PBU 6/01 4. punkts).

4.8. Pamatlīdzekļi, uz kuriem neattiecas nolietojums

Nolietojumam nepiemērojamo priekšmetu saraksts, kuru patēriņa īpašības laika gaitā nemainās (PBU 6/01 17. punkts), tika papildināts ar priekšmetiem, kas klasificēti kā muzeja priekšmeti un muzeju krājumi. Kādi pamatlīdzekļi tiem pieder, var uzzināt Art. 1996. gada 26. maija federālā likuma N 54-FZ “Par Krievijas Federācijas muzeju fondu un muzejiem Krievijas Federācijā” 3. pantu. Muzeja priekšmeti un kolekcijas ir iekļautas Muzeja fondā, var būt valsts, pašvaldību, privātā vai citā īpašumā un to civilā aprite ir ierobežota.

Turklāt 17. punktā ir atklāts nenolietojamo objektu saraksts, t.i., to var papildināt. Iepriekš tie ietvēra tikai zemes gabalus un vides apsaimniekošanas objektus

4.9. Nolietojuma paātrināšana

Tika veiktas izmaiņas PBU 6/01 19. punktā, kas noteica paātrinājuma koeficientu, ko izmantoja, aprēķinot nolietojumu, izmantojot reducējošās bilances metodi. Iepriekšējā šī punkta versijā bija teikts, ka koeficients ir noteikts saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

1995. gada 14. jūnija federālā likuma N 88-FZ “Par valsts atbalstu mazajiem uzņēmumiem Krievijas Federācijā” 10. pants noteica, ka mazajiem uzņēmumiem ir tiesības piemērot paātrinātu nolietojumu divreiz lielākā apmērā par likumā noteiktajām normām. Tomēr šī norma kopš 2005. gada 1. janvāra ir atcelta ar 2004. gada 22. augusta federālo likumu N 122-FZ.

Šis noteikums tika izmantots līzinga līgumā. 1998. gada 29. oktobra likuma N 164-FZ “Par finanšu nomu (līzingu)” 31. pants nosaka, ka līzinga ņēmējam saskaņā ar līzinga līgumu nodoto nomāto aktīvu ieraksta līzinga devēja vai nomnieka bilancē pēc savstarpējas vienošanās. Līzinga līguma pusēm ir tiesības, savstarpēji vienojoties, piemērot līzinga objektam paātrināto nolietojumu. Nolietojuma atskaitījumus veic līzinga līguma puse, kuras bilancē atrodas nomātais aktīvs. Tādējādi likumdevējs nosaka iespēju izmantot iznomātā aktīva paātrināto nolietojumu pēc līguma pušu vienošanās. Taču pats paātrinājuma mehānisms šajā likumā nav noteikts.

Runājot par ienākuma nodokli, paātrinātā nolietojuma mehānisms ir aprakstīts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. Attiecībā uz paātrinātās nolietojuma mehānismu īpašuma nodokļa izteiksmē, Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. un 375. pantā likumdevējs atsaucas uz grāmatvedības uzskaites procedūru.

Līzinga līguma darījumu atspoguļošanas kārtību grāmatvedībā līdz šim regulēja tikai Krievijas Finanšu ministrijas 1997. gada 17. februāra rīkojums N 15 “Par līzinga līguma darījumu atspoguļošanu grāmatvedības uzskaitē”. Tajā teikts, ka nolietojuma maksu par iznomātā īpašuma pilnīgu atjaunošanu aprēķina, pamatojoties uz tā vērtību un noteiktajā kārtībā apstiprinātām normām vai no noteiktajām normām, kas palielinātas saistībā ar paātrinātā nolietojuma mehānisma izmantošanu ar koeficientu, kas nepārsniedz 3.

Vienlaikus Metodisko norādījumu 50. un 54.punkts nosaka, ka, aprēķinot nolietojumu pēc reducējošās bilances metodes kustamajai mantai, kas ir finanšu līzinga objekts un attiecināma uz pamatlīdzekļu aktīvo daļu, var piemērot paātrinājuma koeficientu. iznomātājs vai nomnieks saskaņā ar finanšu līguma noteikumiem nomas maksa nav lielāka par 3. Finanšu ministrija 2005.gada 28.februāra vēstulē N 03-06-01-04/118 norādīja, ka akselerācijas izmantošana koeficients, aprēķinot nolietojuma maksas, izmantojot PBU 6/01 lineāro metodi, nav paredzēts.

19.punkta 3.punktā veiktie grozījumi ļauj visām organizācijām bez izņēmuma, aprēķinot nolietojumu ar reducējošās bilances metodi, patstāvīgi izmantot organizācijas noteikto koeficientu.

Gada nolietojuma maksas apmēru, izmantojot reducējošās bilances metodi, nosaka, pamatojoties uz objekta atlikušo vērtību pārskata gada sākumā, nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz šī objekta lietderīgās lietošanas laiku, un koeficientu, kas nav lielāks par 3. organizācijas grāmatvedības politikā līdzīgu pamatlīdzekļu grupai.

4.10. Agresīvā vidē izmantoto pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķins

Nolietojamais īpašums, saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu tiek atzīts īpašums, intelektuālās darbības rezultāti un citi intelektuālā īpašuma objekti, kas pieder nodokļu maksātājam, kurus viņš izmanto ienākumu gūšanai un kuru izmaksas atmaksā ar nolietojumu. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 10 000 rubļu. Nolietojamais īpašums tiek sadalīts pa nolietojuma grupām atbilstoši tā lietderīgās lietošanas laikam. Lietderīgās lietošanas laiks ir periods, kurā pamatlīdzekļu priekšmets vai nemateriālo ieguldījumu objekts kalpo nodokļu maksātāja darbības mērķu sasniegšanai. Lietderīgo kalpošanas laiku nodokļu maksātājs nosaka neatkarīgi no šī nolietojamā īpašuma objekta nodošanas ekspluatācijā datumā saskaņā ar šī panta noteikumiem un ņemot vērā Krievijas Federācijas valdības apstiprināto pamatlīdzekļu klasifikāciju.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu nodokļu maksātāji aprēķina nolietojumu, izmantojot lineāro vai nelineāro metodi. Nolietojuma apmēru nodokļu maksātāji nosaka katru mēnesi šajā pantā noteiktajā kārtībā. Nolietojums tiek aprēķināts katrai nolietojamai īpašuma vienībai atsevišķi. Nolietojuma uzskaite amortizējamā īpašuma objektam sākas ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā šis objekts nodots ekspluatācijā. Amortizējamā īpašuma objekta nolietojuma uzkrāšana beidzas ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kad šāda objekta izmaksas tika pilnībā norakstītas vai kad šis objekts jebkāda iemesla dēļ tika izņemts no nodokļu maksātāja nolietojamās mantas.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu attiecībā uz nolietojamiem pamatlīdzekļiem (turpmāk - pamatlīdzekļi), ko izmanto darbam agresīvā vidē un (vai) palielinātām maiņām, nodokļu maksātājam ir tiesības piemērot īpašu koeficientu nolietojuma pamatlikmei. , bet ne augstāks par 2. Nolietojamiem pamatlīdzekļiem, kas ir finanšu nomas līguma (līzinga līguma) priekšmets, uz nolietojuma pamatlikmi nodokļa maksātājs, kuram šis pamatlīdzeklis ir jāņem vērā saskaņā ar finanšu nomas līguma noteikumiem. nomas līgums (līzinga līgums), ir tiesības piemērot īpašu koeficientu, bet ne lielāku par 3. Šīs normas neattiecas uz pamatlīdzekļiem, kas saistīti ar pirmo, otro un trešo nolietojuma grupu, ja tiek aprēķināts nolietojums atbilstoši pamatlīdzekļiem. izmantojot nelineāru metodi. Nodokļu maksātājiem, kuri izmanto amortizējamos pamatlīdzekļus darbam agresīvas vides apstākļos un (vai) palielinātu maiņu apstākļos, ir tiesības noteikto speciālo koeficientu izmantot tikai, aprēķinot nolietojumu attiecībā uz šiem pamatlīdzekļiem. To operētājsistēmu sarakstu, kuras var klasificēt kā operētājsistēmas, kas darbojas agresīvā vidē, nodokļu maksātājs nosaka neatkarīgi (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu un operētājsistēmu tehniskās dokumentācijas prasībām). Lūdzu, ņemiet vērā, ka nodokļu maksātājam ir jāapstiprina faktiskā OS izmantošana naidīgā vidē. Šajā gadījumā paātrinātais nolietojums tiek uzkrāts un ņemts vērā peļņas nodokļa aprēķināšanā tikai tajā mēnesī (periodā), kurā aktīvs atrodas agresīvā vidē.

Nolietojums ir pamatlīdzekļu iegādes vai būvniecības izmaksu pakāpeniska pārnešana uz gatavā produkta izmaksām. Citiem vārdiem sakot, ar tās palīdzību tiek kompensēti līdzekļi, kas tika iztērēti īpašuma celtniecībai vai iegādei.

Nolietojuma atskaitījumi tiek veikti ilgā laika periodā - visā īpašuma praktiskās ekspluatācijas laikā: no tā iekļaušanas uzņēmuma bilancē saistībā ar tā nodošanu ekspluatācijā līdz izņemšanai no reģistrācijas. Nolietojuma maksas noteikšanas kārtība ir apstiprināta ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu.

Nolietojuma aprēķināšanai ir četras metodes, no kurām viena ir lineāra, pārējās ir nelineāra. Vienkāršības dēļ praksē visplašāk tiek izmantota lineārā metode.

Lineārā pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metode

Lineārā nolietojuma metode ietver pamatlīdzekļa izmaksu norakstīšanu vienādās proporcionālās daļās visā tā lietošanas laikā.

Uz kādiem objektiem tas attiecas?

Katrai organizācijai ir tiesības patstāvīgi izvēlēties nolietojuma izmaksu norakstīšanas metodi.

Pamatlīdzekļi ir sadalīti 10 triecienu absorbcijas grupas atkarībā no to darbības laika. Lineārā nolietojuma metode jāpiemēro ēkām, būvēm un pārvades ierīcēm, kas pieder trīs grupām:

• VII grupa - objekti ar kalpošanas laiku 20-25 gadi;
• XI grupa – objekti ar kalpošanas laiku 25-30 gadi;
• X grupa – objekti, kuru kalpošanas laiks pārsniedz 30 gadus.

Pārējiem objektiem ir atļauts piemērot jebkuru nolietojuma metodi pēc organizācijas ieskatiem, kā norādīts rīkojumā par grāmatvedības politiku.

Lineālās nolietojuma metodi var izmantot gan jaunam īpašumam, gan objektiem, kas iepriekš bijuši lietošanā (ekspluatācijā).

SVARĪGS! Vēl nesen izvēlēto nolietojuma principu nevarēja mainīt uz citu visā šī objekta atskaitījumu periodā. No 2014. gada 1. janvāra organizācijai ir tiesības reizi piecos gados veikt pāreju no nelineārās uz lineāro metodi. Apgrieztajai pārejai - no lineārās uz nelineāro - nav laika ierobežojumu, to var izdarīt jebkurā laikā, iepriekš veicot grozījumus uzņēmuma grāmatvedības politikas noteikumos.

Video - pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes:

Kā aprēķināt pamatlīdzekļu nolietojumu, izmantojot lineāro metodi

Lai noteiktu ikmēneša nolietojuma atskaitījumu apmēru, izmantojot lineāro metodi, ir jāzina objekta primārās izmaksas, tā ekspluatācijas laiks un jāaprēķina nolietojuma likme.

1. Objekta primārās izmaksas

Par pamatu aprēķinam tiek ņemtas objekta primārās izmaksas, kuras aprēķina, summējot visas tā iegādes vai būvniecības izmaksas. Ja īpašuma vērtība tika pārvērtēta, tad aprēķinam tiek izmantots tāds rādītājs kā aizstāšanas izmaksas.

2. Darbības periods

Darbības periods tiek noteikts, izpētot pamatlīdzekļu klasifikācijas sarakstu, diferencējot tos nolietojuma grupās. Ja objekts nav ierakstīts sarakstā, tā kalpošanas laiku organizācija nosaka atkarībā no:

• paredzamais lietošanas laiks;
• paredzamais fiziskais nolietojums;
• paredzamos ekspluatācijas apstākļus.

3. Nolietojuma likmes formula

Gada nolietojuma likmi izsaka procentos no īpašuma sākotnējās (aizstāšanas) izmaksām un aprēķina pēc formulas:

K = (1: n)* 100%,

kur K ir gada nolietojuma likme;

n – kalpošanas laiks gados.

Ja nepieciešams noskaidrot ikmēneša nolietojuma likmi, tad rezultātu dala ar 12 (mēnešu skaits gadā).

4. Nolietojuma aprēķināšanas formula

Izmantojot lineārās nolietojuma metodi, aprēķina formula ir šāda:

A = C*K/12,

kur A ir ikmēneša nolietojuma maksas summa;

C – īpašuma primārās izmaksas;

K – nolietojuma likme, kas aprēķināta pēc 3.punkta formulas.

Nolietojuma procedūra

Vienmērīgi aprēķinot nolietojumu, viņi vadās pēc vispārējiem nolietojuma atskaitījumu veikšanas noteikumiem, proti:

• nolietojums jāaprēķina no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šis īpašums ievietots uzņēmuma bilancē;
• veikt nolietojuma atskaitījumus neatkarīgi no finanšu rezultātiem;
• katru mēnesi veic nolietojuma atskaitījumus un ņem tos vērā attiecīgajā taksācijas periodā;
• par pamatu amortizācijas atskaitījumu apturēšanai ir uzskatāma objekta konservācija uz 3 mēnešiem vai tā ilgtermiņa remonts (ilgāk par gadu). Iemaksas tiek atsāktas nekavējoties pēc atgriešanās darbā;
• nolietojuma atskaitījumi beidzas ar norakstīšanas mēnesim sekojošā mēneša 1. datumu sakarā ar nolietojumu, izņemšanu no bilances vai īpašuma tiesību zaudēšanas uz īpašumu.

Lineārās metodes priekšrocības un trūkumi

Galvenās priekšrocības lineārā nolietojuma metode:

• Viegli aprēķināt. Ieturējumu apmēra aprēķinu nepieciešams veikt tikai vienu reizi īpašuma ekspluatācijas sākumā. Saņemtā summa būs vienāda visā kalpošanas laikā.
• Precīza uzskaiteīpašuma vērtības norakstīšana. Nolietojuma atskaitījumi tiek veikti katram konkrētajam objektam (atšķirībā no nelineārajām metodēm, kur nolietojumu aprēķina no visu nolietojuma grupas objektu atlikušās vērtības).
• Vienmērīga izmaksu pārnešana pēc pašizmaksas. Izmantojot nelineārās metodes, nolietojuma izmaksas sākotnējā periodā ir lielākas nekā nākamajā periodā (norakstīšana notiek dilstošā secībā).

Lineāro metodi ir ērti izmantot gadījumos, kad tiek plānots, ka objekts gūs vienādu peļņu visā tā lietošanas laikā.

Galvenie trūkumi lineārā metode:

Metodi nav vēlams izmantot iekārtām, kurām ir strauja novecošanās, jo proporcionāla to izmaksu norakstīšana nenodrošina pareizu to nomaiņai nepieciešamo resursu koncentrāciju.

Ražošanas iekārtas raksturo produktivitātes samazināšanās, palielinoties darbības gadu skaitam. Līdz ar to būs nepieciešami papildu izdevumi par apkopi un remontu bojājumu un kļūmju dēļ. Tikmēr nolietojums tiks norakstīts vienmērīgi tādā pašā apmērā kā darbības sākumā, jo lineārā metode neparedz citādi.

Uzņēmumiem, kas plāno ātri atjaunināt ražošanas līdzekļus, ērtāk būs izmantot nelineāras metodes.

Kopējā nekustamā īpašuma nodokļa summa visā tā īpašuma lietošanas laikā, kuram piemēro lineāro metodi, būs lielāka nekā ar nelineārajām metodēm.

Piemērs nolietojuma aprēķināšanai, izmantojot lineāro metodi

Martā uzņēmuma bilancē tika iekļauts pamatlīdzeklis 1 000 000 rubļu vērtībā. Grāmatvedis noteica, ka tā ekspluatācijas laiks, diferencējot pa nolietojuma grupām, būs 10 gadi.

Šajā piemērā nolietojuma aprēķināšanas procedūra, izmantojot lineāro metodi:

• Nosakām gada nolietojuma likmi: K = 1/10*100% = 10%.
• Mēneša nolietojuma likme būs: 10%/12 = 0,83%.
• Nosakām ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summu:

1 000 000 * 10% / 12 = 8333 rubļi.

• Nolietojuma izmaksu summa par darbības gadu ir:

1 000 000 rubļu / 10 gadi = 100 000 rubļu.

Tādējādi, izmantojot lineāro metodi, no aprīļa jāaprēķina nolietojums 8333 rubļu apmērā mēnesī.

Lietota īpašuma nolietojums

Bieži lietoti objekti nonāk organizācijas īpašumā, piemēram:

• priekšmeti, kas iegūti stāvoklī, kas vairs nav jauns;
• īpašums, kas saņemts kā iemaksa pamatkapitālā;
• pamatlīdzekļi, kas pēc reorganizācijas nodoti uzņēmumam uz mantošanas pamata.

Shēma un procedūra nolietojuma aprēķināšanai ar lineāro metodi šādiem objektiem būs tāda pati kā jaunam īpašumam. Vienīgā atšķirība lietotiem pamatlīdzekļiem ir to lietderīgās lietošanas laika aprēķināšana. Lai to noteiktu, no iepriekšējā īpašnieka noteiktā kalpošanas laika ir jāatņem tā faktiskās lietošanas gadu (mēnešu) skaits.

secinājumus

Lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode paredz, ka īpašuma fiziskais nolietojums notiek vienmērīgi visā ekspluatācijas periodā. Tas galvenokārt attiecas uz stacionārām konstrukcijām, kuras nenolietojas un noveco tikpat ātri kā iekārtas.

Visi auto entuziasti zina: pēc tam, kad jauns auto izbrauc no salona, ​​tas ievērojami zaudē vērtību.

Iemesls ir vienkāršs – laika gaitā auto detaļas ekspluatācijas laikā nolietojas. Tas pats notiek ar uzņēmuma pamatlīdzekļiem.

Pamatlīdzekļu nolietojums grāmatvedībā tiek fiksēts, aprēķinot nolietojumu, tādējādi norakstot pamatlīdzekļa pašizmaksu. Nolietojums sākas nākamajā mēnesī pēc mēneša, kurā tas tika nodots ekspluatācijā, un turpinās visu tā lietderīgās lietošanas laiku. Lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts (SPI), kad pamatlīdzeklis tiek pieņemts uzskaitei.

Lai precīzi noteiktu SPI, varat izmantot esošo klasifikatoru, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. Piemēram, datoriem un citām skaitļošanas iekārtām šī izšķirtspēja nodrošina lietderīgās lietošanas laiku no 2 līdz 3 gadiem.

Nolietojums tiek “pārtraukts”, ja:

• Pārvaldnieks pieņem lēmumu par OS objektu iznīcināšanu uz laiku, kas ilgāks par 3 mēnešiem;
• OS tiek veikta rekonstrukcija vai OS modernizācija vairāk nekā 12 mēnešus.

Ne uz visiem pamatlīdzekļiem attiecas nolietojums. Piemēram, zemes gabali un citi vides apsaimniekošanas objekti laika gaitā nezaudē savas patēriņa īpašības, līdz ar to arī nenolietojas. Detalizēts to objektu saraksts, kuriem nolietojums netiek iekasēts, ir norādīts Art. 2. punktā. 256 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Pamatlīdzekļu nolietojuma metodes grāmatvedībā

Grāmatvedībā nolietojumu var aprēķināt vairākos veidos:

• Lineārs;
• Samazinot līdzsvara metodi;
• Izmaksu norakstīšanas metode pēc lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summas;
• Norakstot pašizmaksu proporcionāli saražotās produkcijas apjomam, veiktajiem darbiem;

Organizācijas izvēlētā metode ir jāieraksta tās grāmatvedības politikā. Visizplatītākā nolietojuma aprēķināšanas metode ir lineārā metode, tāpēc mēs to apsvērsim.

Formula nolietojuma aprēķināšanai, izmantojot lineāro metodi

Mēneša nolietojums = Nolietojuma likme * Sākotnējās izmaksas

Nolietojuma likme=(1/mēnešu skaits lietderīgās lietošanas laikā)*100%

Piemēram, uzņēmums pieņēma uzskaitei pamatlīdzekli ar sākotnējām izmaksām 120 000 rubļu. ar lietderīgās lietošanas laiku 3 gadi (36 mēneši).

Ikmēneša uzkrātā nolietojuma summa būs:

Mēneša nolietojuma likme=1/36*100%=2,78%

120 000 rubļu *2,78% = 3336 rubļi mēnesī (amortizācijas summa)

Grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:

D20 - K02 - 2500 rubļi, uzkrātā pamatlīdzekļa nolietojuma summa, kas saistīta ar galveno ražošanu.

D26 - K02 - mājsaimniecības vajadzībām izmantoto pamatlīdzekļu nolietojums.

D44 - K02 - tirdzniecībā izmantoto pamatlīdzekļu nolietojums.

Ir vērts atzīmēt, ka uzņēmuma bilancē pamatlīdzekļu izmaksas ir atspoguļotas mīnus nolietojums. Iegūto vērtību sauc par atlikušo vērtību.

Nolietojums nodokļu grāmatvedībā

Nolietojums OSNO

Nodokļu uzskaitē nolietojumu var ņemt vērā lineāri vai nelineāri.
Lai grāmatvedība neatšķirtos no nodokļu uzskaites, uzņēmumi gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē pieturas pie lineārās nolietojuma aprēķināšanas metodes. Aprēķinu mehānisms ir tāds pats.

Mūsu piemērā mēs izmantojam lineāro metodi: ikmēneša izdevumos tiks ņemts vērā pamatlīdzekļu nolietojums 3336 rubļu apmērā visā lietderīgās lietošanas laikā.

Nolietojums pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas

Izdevumu nodokļu uzskaite pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas ir piemērojama tikai vienkāršotajām nodokļu sistēmām ar objektu “ienākumi mīnus izdevumi”. Tie, kas nodokļu nolūkos ir “ienākumu” sistēmā, ņem vērā tikai ienākumus no darbībām, un visi izdevumi tiek ņemti vērā grāmatvedības uzskaitē.

Vienkāršotajiem strādniekiem, kas darbojas sistēmas “ienākumi mīnus izdevumi” ietvaros, ir tiesības norakstīt izdevumos samaksāto pamatlīdzekļa daļu tajā kalendārajā gadā, kurā šis pamatlīdzeklis tika nodots ekspluatācijā. Atkarībā no ceturkšņa, kurā pamatlīdzeklis pieņemts uzskaitei, pamatlīdzekļa izmaksas tiek vienmērīgi sadalītas pa ceturkšņiem, kuros tas tika izmantots.

Gadā ir četri ceturkšņi, kas nozīmē, ka pamatlīdzekļu pašizmaksa tiks norakstīta reizi ceturksnī vai nu 1/4, vai 1/3, vai 1/2 apmērā, vai arī visas izmaksas tiks norakstītas plkst. laiks kā izdevumi, ja pamatlīdzekļi tiktu ņemti vērā ceturtajā ceturksnī.

Kopš 2016. gada amortizējamo īpašumu pašizmaksa ir palielināta no 40 tūkstošiem uz 100 tūkstošiem, kas nozīmē, ka pēc 2016. gada 1. janvāra ekspluatācijā nodotos pamatlīdzekļus, kas maksā mazāk par 100 tūkstošiem, pēc pilnas samaksas var norakstīt vienā reizē izdevumos. nodokļu uzskaitē pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas.

Saglabājiet uzskaiti Kontur.Grāmatvedība - ērts tiešsaistes pakalpojums algu aprēķināšanai un atskaišu nosūtīšanai Federālajam nodokļu dienestam, Pensiju fondam un Sociālās apdrošināšanas fondam. Pakalpojums ir piemērots ērtai grāmatveža un direktora sadarbībai.

Nolietojums ir visu pamatlīdzekļu (pamatlīdzekļu) izmaksu pakāpeniska pārnešana uz uzņēmuma ražotajiem produktiem, darbiem vai pakalpojumiem. Nolietojuma summa jāaprēķina katru mēnesi katram pamatlīdzeklim atsevišķi, kas pieder uzņēmumam kā īpašums.

Nolietojuma metodes

Atskaitījumu aprēķināšanas koncepcijai mēs sniegsim konkrētu piemēru dažādām nolietojuma atskaitījumu aprēķināšanas metodēm. Tie ir uzstādīti 18. punkts PBU 6/01

Vispārīga informācija: pamatlīdzekļa izmaksas ir 214 150 rubļu. Objekts ietilpst III nolietojuma grupā un tā lietderīgās lietošanas laiks ir 5 gadi. Paātrinājuma koeficients ir 1,5.

Lineārā metode

Tādā veidā pamatlīdzekļu nolietojums tiek aprēķināts no pamatlīdzekļu objekta sākotnējās (vai atjaunotās) pašizmaksas, kā arī no nolietojuma likmēm. Nolietojuma likmes tiek noteiktas (atbilstoši klasifikācijai), pamatojoties uz periodu, līdz pamatlīdzeklis būs lietderīgs (lietderīgās lietošanas laiks). Ieturējumi sākas no brīža, kad OS objekts tika pieņemts uzskaitei.
Piemērs. Gada nolietojums (amortizācija) ir 100% / 5 gadi = 20%, tāpēc atskaitīšanas gadā: 214 150 * 20% = 42 830 rubļi.
Tādējādi katru mēnesi jums ir jāatskaita 42 830 / 12 = 3 569,17 rubļi.

Samazinoša līdzsvara metode

Tādā veidā pamatlīdzekļu nolietojums tiek aprēķināts no pamatlīdzekļu objekta izmaksām, kas palikušas pēc pagājušā gada atskaitījumiem, nākamā pārskata perioda sākumā, nolietojuma likmes un koeficienta, ko pati organizācija var noteikt. Paātrinājuma koeficients nedrīkst būt lielāks par 3.
Piemērs:

• 1. gads: Gada nolietojums: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 rubļi;
• 2. gads: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 rubļi;
• 3. gads: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30% = 29 980 rubļi;
• 4. gads: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30% = 20 986 rubļi;
• 5. gads: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 rublis.

Nolietojuma izmaksas par 5 gadiem:

64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 rubļi.

Atšķirība starp sākotnējām izmaksām un uzkrāto nolietojumu:

214 150 - 179 874 = 34 276

Tas norāda, ka objekts ir šķidrs.

Gada skaitļu summas metode

Izmantojot šo metodi, pamatlīdzekļu izmaksas tiek norakstītas, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu. Uzkrājums tiks veidots no OS sākotnējo (atjaunoto) izmaksu summas un privātā gadu skaita, kas paliek līdz lietderīgās lietošanas laika beigām, līdz šī perioda gadu skaitam.
Piemērs:“Noderīgo” gadu skaitļu summa ir 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1. gads: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 rubļi;
• 2. gads: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 rubļi;
• 3. gads: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 rubļi;
• 4. gads: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 rubļi;
• 5. gads: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 rub.

Ražošanas metode

Šajā gadījumā izmaksu norakstīšanas metode ir proporcionāla saražotās produkcijas (darbu) apjomam. To aprēķina, pamatojoties uz pamatlīdzekļu izmaksām un koeficientu starp ražošanas apjomu pārskata periodā un sagaidāmo ražošanas apjomu visā periodā. Un mūsu piemērā tiek pieņemts, ka ar šīs OS palīdzību visā lietošanas periodā tiks izlaistas 1 200 000 produktu vienības.
Piemērs:

Nolietojuma maksu sāk aprēķināt no tā mēneša 1. datuma, kas seko aktīva pieņemšanai uzskaitei. Organizācijām, kuras tikko tiek izveidotas ar reorganizāciju, operētājsistēmas nolietojums tiks uzkrāts no nākamā mēneša 1. datuma pēc jaunās (reorganizētās) juridiskās personas reģistrācijas ( lpp. 2. punkts 5. pants. 259 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Uzņēmumam, kas tiek likvidēts, pamatlīdzekļu nolietojums pārtrauc uzkrāties no tā mēneša 1. datuma, kad uzņēmums tika likvidēts ( lpp. 1. punkts 5. pants. 259 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Pamatlīdzekļu modernizācija NU un BU

Grāmatvedībai

Lai palielinātu OS lietošanas efektivitāti, varat to uzlabot vai. Atskaitījumu aprēķins šādam pamatlīdzekļa objektam grāmatvedības un nodokļu vajadzībām ir atšķirīgs.

Modernizācija ir objekta sākotnējo īpašību uzlabošana. Piemēram, pamatlīdzeklis tagad var darboties ar lielāku produktivitāti. Līdzekļi, kas iztērēti īpašumu uzlabošanai (modernizācijai), var palielināt objekta pašizmaksu, kurā tas sākotnēji tika iekļauts bilancē.

Pamatlīdzekļu nolietojums pēc uzlabošanas (modernizācijas) parasti tiek aprēķināts pēc lineārās metodes. Tas ir norādīts 60.punktu “Metodiskie norādījumi un precizējumi” Finanšu ministrijas 2004.gada 23.jūnija vēstulē Nr.07-02-14 / 144.

Gada nolietojuma izmaksas būs vienādas ar bilancē esošās objekta pašizmaksas (pirms labiekārtošanas) un to summām, kas iztērētas uzlabošanai līdz “lietderīgajam” periodam (likumā ir paredzēts to palielināt) .

Piemērs: OS uzlabošanai tika iztērēti 15 475 rubļi. Tā lietderīgās lietošanas laiks ir palielinājies par gadu. Gada nolietojums būs vienāds ar:

(214 150+ 14 475) / (100% / (5 gadi + 1 gads) = 13 692 rub.

Nodokļu uzskaitei

Modernizācijai iztērētie līdzekļi tiek reģistrēti atsevišķā nodokļu reģistrā. Saskaņā ar 2. klauzula art. 257 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss palielinās OS sākotnējās (bilances) izmaksas pēc modernizācijas nodokļu uzskaitei. Varat arī palielināt OS “noderīgo” kalpošanas laiku ( 1. punkts art. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Nodokļu likums ( Art. 259 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss) nodrošina tikai divas metodes nolietojuma atskaitījumu aprēķināšanai un aprēķināšanai nodokļu uzskaitei:

1. lineārs- pamatojoties uz sākotnējām (bilances) izmaksām.
2. nelineārs- pamatojoties uz pamatlīdzekļu atlikušo vērtību, kas paliek pēc gada atskaitījumiem, un nolietojuma likmi.

Ja “lietderīgais” periods nav mainījies, tad nolietojumu aprēķina, pamatojoties uz veco periodu.

Nolietojuma aprēķins grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei

Grāmatvedībā pamatlīdzekļu nolietojumu (amortizāciju) aprēķina no nākamā mēneša 1. datuma, pēc pamatlīdzekļu pieņemšanas uzskaitē. Nodokļu uzskaitei - no nākamā mēneša 1. datuma, pēc OS nodošanas ekspluatācijā. Līdz ar to, ja pamatlīdzeklis atrodas noliktavā un nav nodots ekspluatācijā, tad nolietojuma izmaksas tiek aprēķinātas grāmatvedības vajadzībām, bet ne nodokļu vajadzībām.

Ja tiek prasīts, lai pamatlīdzeklis tiktu reģistrēts, tad grāmatvedības vajadzībām nolietojuma atskaitījumus veiks pēc pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā, bet nodokļu vajadzībām - no nākamā mēneša 1.datuma pēc pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā. OS valsts reģistrācijas datumam nav nozīmes.

Nolietojuma izmaksu pārtraukšana gan grāmatvedībai, gan nodokļu uzskaitei ir vienāda - no nākamā mēneša 1. datuma, kad pamatlīdzekļi ir pilnībā nolietoti vai norakstīti no bilances.

Pamatlīdzekļu nolietojums darījumos

Biznesa darījums
Rūpniecisko iekārtu nolietojuma izmaksas
Pamatlīdzekļu nolietojuma izmaksas vispārējiem uzņēmējdarbības un pārvaldības mērķiem
Nolietojuma izmaksas pamatlīdzekļiem, kas tiek iznomāti, un pamatlīdzekļiem, kas nav paredzēti ražošanai		02 (īre)
Nolietojums tiem pamatlīdzekļiem, kas ir izlietoti		01 (iznīcināšana)
Pamatlīdzekļu izmaksu pārvērtēšana un nolietojuma izmaksu korekcija, palielinot/samazinot pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas