Grāmatvedība saskaņā ar glabāšanas līgumu ar glābēju. Kā pareizi atspoguļot glabātāja grāmatvedībā glabāšanā saskaņā ar glabāšanas līgumu nodotos materiālus? Noliktavas dokumentu sagatavošana inventāra priekšmetu uzglabāšanai
Žurnāla vietne« RNS»
Elektroniskais žurnāls« RNS»
Civillikums ļauj uzņēmumiem sniegt maksas pakalpojumus inventāra priekšmetu un īpašuma glabāšanai. Šādas attiecības regulē Krievijas Federācijas Civilkodeksa 47. nodaļa “Uzglabāšanas līgums”. Šajā gadījumā puse, kas pieņem mantu glabāšanā, darbojas kā glabātājs, un puse, kas nodod īpašumu glabāšanā, darbojas kā glabātājs. Praksē dažās situācijās šāda darījuma slēgšana var būt riskanti no nodokļu viedokļa.
Glabāšanas līgumā bija norādīts tikai līguma priekšmets
Ja glabāšanas līgumā puses norādījušas tikai līguma priekšmetu, nenorādot atlīdzības apmēru, nodotās mantas glabāšanas vietu un laiku, kļūdas nav. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 432. panta 1. punktu līgums tiek uzskatīts par noslēgtu, ja puses ir panākušas vienošanos par visiem būtiskajiem līguma nosacījumiem (par līguma priekšmetu, kā arī par kas noteikti likumā vai citos tiesību aktos kā būtiski vai nepieciešami nosacījumi šāda veida līgumiem).
Tiesas apstiprina, ka uzglabāšanas līgumam būtisks nosacījums ir tikai līguma priekšmeta definīcija. Tādējādi Austrumsibīrijas apgabala FAS savā 22.03.2010. rezolūcijā Nr. A33-12082/2009 (apstiprināts ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2010. gada 7. jūnija lēmumu Nr. VAS-8277 /10) noraidīja glabātāja argumentu, ka līgums uzskatāms par nenoslēgtu sakarā ar nosacījumu neatbilstību attiecībā uz glabāšanā nodotās iekārtas individualizējošajām īpašībām, kā arī atlīdzības par glabāšanu apmēru.
Tiesas argumenti - lai līgumu atzītu par spēkā esošu būtisku nosacījumu, tā ir tikai norāde tajā par līguma priekšmetu, proti, glabāšanā nodoto mantu. Tiesa secināja, ka atlīdzības nosacījums par glabāšanu nav būtisks. Turklāt, ja atlīdzības līgumā cena nav norādīta, par līguma izpildi jāmaksā tāda cena, kāda salīdzināmos apstākļos parasti tiek prasīta par līdzīgām precēm, darbu vai pakalpojumiem (Civil likuma 424. panta 3. punkts). Krievijas Federācijas kodekss).
Glabāšanas līgums ir spēkā arī tad, ja tajā nav norādīta mantas glabāšanas vieta (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2005. gada 17. maija lēmumi Nr. A55-9765/3-7 un FAS no Austrumsibīrijas apgabals, datēts ar 2012. gada 7. augustu Nr. A33-13811/2011, un arī glabāšanas laiks (Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 19. jūnija rezolūcija Nr. A22-848/2011).
Tas nozīmē, ka gadījumā, ja glabāšanas līgumā ir norādīts tikai līguma priekšmets - glabāšanā nodotā manta, glabātājs var nebaidīties, ka līgums tiks atzīts par spēkā neesošu, un ņemt vērā ar to saistītās izmaksas, kad
Turētājbanka nemaksāja PVN, pieņemot mantu glabāšanā bez maksas
Pakalpojumu sniegšana bez maksas ir apliekama ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. apakšpunkts, 1. punkts). Ja puses uzglabāšanas līgumā nav noteikušas pakalpojumu cenu, glabātājs aprēķina un maksā PVN, pamatojoties uz līdzīgu pakalpojumu cenām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punkts). Galu galā, ja cena nav paredzēta apmaksātā līgumā un to nevar noteikt, pamatojoties uz līguma noteikumiem, par līguma izpildi ir jāmaksā par cenu, kas salīdzināmos apstākļos tiek iekasēta par līdzīgām precēm, darbu vai pakalpojumi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 424. panta 3. punkts). Tādējādi vienā no gadījumiem Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests piekrita inspekcijas PVN papildu aprēķiniem uzņēmumam, kurš neiekasēja maksu par naftas produktu uzglabāšanas pakalpojumiem pēc noteiktā tankkuģa sūtījuma uzglabāšanas termiņa (rezolūcija). Nr. A42-2514/2007, datēts ar 10.02.10.).
No glabāšanai saņemtā aprīkojuma, nevis īpašumā
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta 1. punktu aplikšanas ar īpašuma nodokli objekts ir kustamais un nekustamais īpašums, kas ir organizācijas bilancē kā pamatlīdzekļi. Turētājs nav saņemtās mantas īpašnieks un uzskaita to ārpusbilances kontos. Līdz ar to viņam nav nepieciešams iekasēt īpašuma nodokli par šādiem objektiem.
Izdevumos ietilpst iemaksas saskaņā ar īpašuma līgumu
Galvaspilsētas nodokļu administrācija 2006.gada 16.jūnija vēstulē Nr.20-12/53511@ neiebilst pret to, ka, apliekot peļņu, tiek ņemtas vērā apdrošināšanas prēmijas par glabāšanā pieņemtā īpašuma brīvprātīgo apdrošināšanu. Bet tikai tad, ja līgumā par vērtslietu glabāšanu (glabāšanu) ir paredzēta to apdrošināšana uz glabātāja rēķina. Tā kā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 263. panta 1. punkta 7. apakšpunktu izdevumos par īpašuma brīvprātīgo apdrošināšanu ir iekļautas apdrošināšanas prēmijas par cita īpašuma brīvprātīgu apdrošināšanu, ko izmanto, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.
Bet man ir cits viedoklis. Uzņēmumam ir tiesības nodokļu izdevumos ņemt vērā apdrošināšanas prēmijas saskaņā ar brīvprātīgās apdrošināšanas līgumu, ja šāda apdrošināšana ir obligāts nosacījums tās darbībai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Turētājbankai pienākumu apdrošināt glabāšanā saņemto mantu var noteikt glabāšanas līguma noteikumi, nevis likums. Tas nozīmē, ka glabātājai nav tiesību ņemt vērā strīdīgos izdevumus (2009.gada 28.aprīļa vēstule Nr.03-03-06/1/285). Nebija iespējams atrast nekādu tiesu praksi šajā jautājumā.
Uzglabājot nereģistrētas automašīnas, jūs maksājat UTII
Pakalpojumu sniegšana mehānisko transportlīdzekļu stāvvietu pagaidu nodrošināšanai (lietošanai), kā arī to glabāšanai maksas autostāvvietās (izņemot soda stāvvietas) ir apliekama ar nodokli (4. apakšpunkts, 2. punkts, pants Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26). Bet, kā norāda Krievijas Finanšu ministrija, aplūkojamajā situācijā automašīnas ir preces Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. panta 3. punkta izpratnē. Līdz ar to strīdīgie pakalpojumi ir atzīstami par uzglabāšanas pakalpojumiem, uz kuriem neattiecas UTII (2012. gada 21. novembra vēstules Nr. 03-11-06/3/79, 2009. gada 23. jūlijs Nr. 03-11-06/3 /195 un datēts ar 2008.gada 7.jūliju Nr.03-11-04/3/314).
Nomātais īpašums tika nodots glabāšanai
No Krievijas Federācijas Civilkodeksa 886. panta un citu Krievijas Federācijas Civilkodeksa 47. nodaļas normu satura neizriet, ka drošības devējs var būt tikai nododamā īpašuma īpašnieks. Spēkā esošie tiesību akti nesatur ierobežojumus jautājumā par svešu lietu nodošanu glabāšanai un neprasa lietas īpašnieka piekrišanu (Austrumsibīrijas federālā pretmonopola dienesta 08.07.12. rezolūcijas Nr. A33-13811/ 2011, Povolzhsky datēts ar 01/31/2011 Nr. A72-499/2010 un Maskava ar 09/04/09 Nr. A40-79576/08-53-676 rajoniem). Tas nozīmē, ka uzņēmumam ir tiesības nodot nomāto īpašumu glabāšanai un, ja ir dokumentāri pierādījumi un ekonomisks pamatojums, apliekot peļņu, ņemt vērā šādas uzglabāšanas izmaksas (Krievijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts). Federācija).
A. Vagapova, revidente
Gandrīz jebkura organizācija saskaras ar inventāra priekšmetu (turpmāk – preces un materiāli) uzglabāšanas problēmu. Ir dažādi uzglabāšanas veidi: lombardā, bankā, viesnīcā utt. Visizplatītākā no tām ir uzglabāšana noliktavā.
Saskaņā ar Art. 907 Krievijas Federācijas Civilkodekss, saskaņā ar noliktavas līgumu preču noliktava (glabātājs) apņemas par maksu uzglabāt preces, ko tai nodevis preču īpašnieks (noguldītājs), un droši atgriezt šīs preces. Preču uzglabāšana ir pakalpojums uz noteiktu laiku vai pēc pieprasījuma nodota īpašuma drošības uzturēšanai. Glabāšanas līguma tiesisko regulējumu nosaka Krievijas Federācijas Civilkodeksa 47. nodaļa.
Preču noliktava ir organizācija, kas veic preču uzglabāšanu kā uzņēmējdarbību un sniedz ar uzglabāšanu saistītus pakalpojumus. Noliktavas saistības saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 909. pants ir preču pārbaude pēc pieņemšanas glabāšanā, to daudzuma un ārējā stāvokļa noteikšana. Glabāšanas līgums jānoslēdz rakstveidā. Rakstiskā forma uzskatāma par ievērotu, ja līguma noslēgšana un preču pieņemšana glabāšanā ir apliecināta:
drošības kvīts, kvīts, sertifikāts vai cits glabātāja parakstīts dokuments;
numurētu žetonu (numuru), citu zīmi, kas apliecina lietu pieņemšanu glabāšanā, ja šāda apliecinājuma forma par lietu pieņemšanu glabāšanā ir paredzēta likumā vai citā tiesību aktā vai ir pieņemta šādam glabāšanas veidam ar noliktavas dokumentu .
Svarīga uzglabāšanas iezīme noliktavā ir tā, ka, pamatojoties uz Art. 909, 911 no Krievijas Federācijas Civilkodeksa, nododot un atgriežot preces, ir jāpārbauda to daudzums un kvalitāte.
Uzglabāšanai nodotās vērtslietas paliek noguldītāja īpašumā un tiek atspoguļotas viņa bilancē. Turētājbanka, pieņemot mantas glabāšanā, tās uzskaita kā debetu ārpusbilances kontā 002 “Turēšanai pieņemtie krājumi”.
Krievijas Federācijas Civilkodeksa vispārīgie noteikumi par glabāšanas līgumu satur arī stingrus noteikumus par iespēju nodot lietu glabāšanai trešajai personai. Saskaņā ar Art. 895 Krievijas Federācijas Civilkodekss, ja vien glabāšanas līgumā nav noteikts citādi, glabātājam nav tiesību bez glabātāja (lietas īpašnieka) piekrišanas nodot lietu glabāšanā trešajai personai. , izņemot gadījumus, kad tas ir spiests to darīt apstākļu dēļ drošības devēja interesēs un viņam ir liegta iespēja saņemt viņa piekrišanu. Par lietas nodošanu glabāšanā trešajai personai glabātāja pienākums ir nekavējoties paziņot glabātājam.
Attiecīgi, glabātāja saņemtās mantas nodošanas gadījumā trešajai personai, īpašuma vērtība tiek norakstīta no konta 002. Turklāt tas, ka pastāv atbildība par šī īpašuma drošību, būtu jāatspoguļo nost. bilances konts 009 “Emitētie saistību un maksājumu vērtspapīri”.
Mantas nodošana glabātājam tiek noformēta ar aktu par inventāra priekšmetu pieņemšanu un nodošanu glabāšanā (veidlapa Nr. MX-1), un, kad tās tiek atdotas glabātājam - ar aktu par glabāšanā nodoto inventāra priekšmetu atdošanu. glabāšanai (veidlapa Nr. MX-3), kuru vienotās veidlapas apstiprinātas ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 1999.gada 9.augusta dekrētu Nr.66.
Uzglabāšanai preču noliktavā tiek nodrošinātas īpašas noliktavas dokumentu formas, kuras noliktavai ir jāizsniedz (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 12. pants):
- dubultā noliktavas kvīts;
- vienkārša noliktavas kvīts;
- noliktavas kvīts.
Apskatīsim uzskaites iespēju piemērus, izmantojot vienkāršu un dubultu noliktavas čeku.
Ja noliktava, pieņemot preces glabāšanā, preču īpašniekam izsniedz vienkāršu noliktavas sertifikātu, tad atsevišķa uzglabāšanas līguma slēgšana nav nepieciešama, jo vienkāršais noliktavas sertifikāts ir noliktavas glabāšanas līguma forma. Preču īpašnieks, slēdzot piegādes līgumu ar pircēju, pilda savas preces nodošanas saistības, uzrādot vienkāršu noliktavas čeku. Tam vajadzētu būt obligātam līguma nosacījumam. Vienkāršas noliktavas čeka nodošana tiek veikta saskaņā ar pieņemšanas aktu. Šajā sakarā vienkāršas noliktavas čeka (kas ir primārais grāmatvedības dokuments) pieņemšanas un nodošanas akts ir pamats preču pārdošanas darījuma atspoguļošanai piegādātāja grāmatvedības uzskaitē un preču saņemšanai no pircējs. Uz to norāda arī Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 224. pants, kas pielīdzina sūtījuma dokumenta nodošanu lietas nodošanai. Izņēmums ir preču ieķīlāšana, ieķīlājot vienkāršu noliktavas čeku. Šajā gadījumā vienkārša noliktavas čeka nodošana kā nodrošinājums nozīmē pašu preču nodošanu kā nodrošinājumu. Tā kā ķīlas devējs nezaudē īpašumtiesības uz ieķīlāto preci, tad šīs preces pārdošana nenotiek. Līdz ar to vienkārša noliktavas čeka (respektīvi preces) nodošana kā nodrošinājums var tikt atspoguļota tikai ārpusbilances kontos (1.tabula).
1. tabula
Grāmatvedības uzskaite no preču īpašnieka darījumiem ar vienkāršu noliktavas čeku
Konta sarakste |
||
| PVN tiek atspoguļots preču izmaksās | ||
| Tika saņemta vienkārša noliktavas čeka, kas apliecina preču pieņemšanu glabāšanai | ||
| Samaksāts par precēm | ||
| Pieņemts PVN atskaitīšanai | ||
| Maksas turētāja pakalpojumi | ||
| Pieņemts PVN atskaitīšanai | ||
| Pircējam tika nodota vienkārša noliktavas čeka | ||
| PVN, ko iekasē no ieņēmumiem | ||
| Preču izmaksas tiek norakstītas | ||
| No glabātāja saņemtais vienkāršais noliktavas čeks tika nodots preces pircējam | ||
Pircējs, iegādājoties preci, pieņem to uzskaitei, norakstot kontu 41 vienkāršas noliktavas čeka saņemšanas brīdī.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 912. pantu dubultā noliktavas kvīts sastāv no divām daļām, kuras var atdalīt vienu no otras. Katra no divām daļām ir vērtspapīrs. Viena no dubultās noliktavas kvīts daļa ir faktiskā noliktavas kvīts. Divkāršā noliktavas čeka otrā daļa ir orderis (vai ķīlas apliecība). Abās noliktavas kvīts daļās ir jābūt obligātajiem rekvizītiem, kas norādīti Art. 913 Krievijas Federācijas Civilkodekss, identiski pilnvarotās personas paraksti un noliktavas zīmogs. Dokuments, kas neatbilst šīm prasībām, nav dubultā noliktavas čeks, bet gan tiek pārveidots no nodrošinājuma dokumenta rakstiskā pierādījumā par preču glabāšanu noliktavā.
Definēsim atšķirību starp noliktavas kvīti un orderi. Varants dod tā turētājam tiesības ieķīlāt preces garantijas ietvaros izsniegtā aizdevuma apmērā, bet nedod tiesības rīkoties ar noliktavā glabājamām precēm. Tādējādi, nododot orderi, atšķirībā no vienkāršas noliktavas čeka nodošanas, preču īpašumtiesību pāreja nenotiek. Tajā pašā laikā noliktavas sertifikāta turētājam ir tiesības rīkoties ar preci, bet nevar to izņemt no noliktavas, kamēr nav atmaksāts pēc ķīlas sertifikāta izsniegtais kredīts. Tikai noliktavas un ķīlas sertifikāta turētājam ir, pamatojoties uz Art. 1. punktu. 914 Krievijas Federācijas Civilkodeksa tiesības pilnībā atbrīvoties no noliktavā uzglabātajām precēm.
Produktu un preču uzglabāšanu noliktavās ar dubultās noliktavas sertifikāta izsniegšanu var papildināt to izsniegšana noguldītājam pa daļām. Lai to izdarītu, noliktavā palikušajām precēm tiek izsniegti jauni sertifikāti.
Darījumu uzskaites kārtība, izmantojot dubultās noliktavas čekus, ir parādīta tabulā. 2.
2. tabula
Grāmatvedības uzskaite no preces īpašnieka darījumiem ar dubultu noliktavas čeku
| Konta sarakste | ||
| Preces tiek piegādātas no piegādātāja uz glabātāja noliktavu | ||
| PVN atspoguļots | ||
| Samaksāts par precēm | ||
| Pieņemts PVN atskaitīšanai | ||
| Turētājbankas pakalpojumu izmaksas tiek atspoguļotas kā daļa no pārdošanas izdevumiem | ||
| Maksa par turētājbankas pakalpojumiem | ||
| Turētājbankas pakalpojumu izmaksās tiek atspoguļots PVN | ||
| Pieņemts PVN atskaitīšanai | ||
| Iekasēts PVN | ||
| Preču izmaksas tiek norakstītas | ||
Organizācija, kas iegādājas orderi no bankas, ieraksta to kā nodrošinājumu konta 58 “Finanšu ieguldījumi” debetā.
Tādējādi noliktavas čeku nodošana nozīmē ne tikai vērtspapīra nodošanu, bet preču nodošanu, kas ietver atbilstošā darījuma atspoguļošanu nevis kā darījumu ar vērtspapīru, bet gan kā preču pārdošanu. Noliktavas sertifikāts kā īpašumtiesību nodrošinājums apliecina īpašumtiesības uz precēm, kas glabājas noliktavā, kas izdevusi šo nodrošinājumu, un tiesības pieprasīt noliktavai noteiktā termiņā vai pieprasīšanas brīdī izlaist norādītās preces.
Noliktavas čeku apritei, par kurām tiek nodoti ķīlas sertifikāti, ir savas īpatnības. Saskaņā ar Art. 914 Krievijas Federācijas Civilkodeksa noliktavas sertifikāta turētājam, kas ir atdalīts no ķīlas sertifikāta, ir tiesības rīkoties ar preci, bet nevar to izņemt no noliktavas, kamēr nav atmaksāts saskaņā ar ķīlas sertifikātu izsniegtais aizdevums. Tādējādi noguldītājs preces var pārdot pirms kredīta atmaksas, pārceļot kredīta atmaksas pienākumu uz jauno noliktavas čeka īpašnieku. Šo darījumu atspoguļojums grāmatvedībā parādīts tabulā. 3.
3. tabula
Preču īpašnieka grāmatvedības uzskaite darījumiem ar ķīlas sertifikātu
| Konta sarakste | ||
| Preces tiek piegādātas no piegādātāja uz glabātāja noliktavu | ||
| PVN atspoguļots | ||
| Saņemta dubultā noliktavas čeka, kas apliecina preces pieņemšanu glabāšanā | ||
| Samaksāts par precēm | ||
| Pieņemts PVN atskaitīšanai | ||
| Turētājbankas pakalpojumu izmaksas tiek atspoguļotas kā daļa no pārdošanas izdevumiem | ||
| Maksa par turētājbankas pakalpojumiem | ||
| Turētājbankas pakalpojumu izmaksās tiek atspoguļots PVN | ||
| Pieņemts PVN atskaitīšanai | ||
| Saņēma bankas kredītu ar ķīlu, kas atrodas noliktavā | ||
| Bankai tika izsniegts no turētājbankas saņemtais orderis aizdevuma atmaksas nodrošināšanai | ||
| Tiek atspoguļota bankai pārskaitītā ķīlas sertifikāta summa (izsniedzot orderi) | ||
| Par preci pircējam tika uzrādīts rēķins | ||
| Iekasēts PVN | ||
| Preču izmaksas tiek norakstītas | ||
| Ar ķīlas sertifikātu nodrošināta parāda saistība tika pārskaitīta, samazinot par preci maksājamo summu | ||
| Tiek atspoguļota noliktavas čeka nodošana pircējam | ||
Noliktavas kvīts - dokuments, kas apliecina noguldītāja materiālu, preču, gatavās produkcijas un cita veida mantas nodošanu noliktavā saskaņā ar uzglabāšanas līguma nosacījumiem. Šis līgums paredz preču atgriešanu, ko veic glabātājs, izmantojot noliktavas čeku noteiktā termiņā. Noliktavas čeks bieži tiek izmantots preču piegādātāju un ražotāju noliktavās.
Noliktavas čeka dizaina īpatnība ir iespēja izsniegt tikai vienu čeku par visu glabāšanai pieņemto preču daudzumu. Līdz ar to, ja nepieciešams partiju sadalīt, nepieciešams noformēt jaunu uzglabāšanas līgumu un noliktavas kvīti, kā arī sastādīt aktus par noliktavā nodoto preču atdošanu un par noliktavā palikušo preču pieņemšanu un nodošanu. . Līdzīgu procedūru nepārdoto preču reģistrēšanai bieži izmanto vairumtirdzniecības organizācijas, kurām nav noliktavas telpu.
Nodokļu iezīmes, veicot darījumus ar noliktavas kvītis, ir noteiktas Art. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Saskaņā ar šā panta 7.punktu, nodokļu maksātājam pārdodot preces, kas viņam nodotas glabāšanai saskaņā ar noliktavas līgumu, ar noliktavas sertifikāta izsniegšanu, par noliktavas sertifikāta realizācijas dienu tiek noteikts šo preču realizācijas datums. Tas skaidrojams ar to, ka noliktavas čeka vai dubultās noliktavas čeka nodošana nozīmē īpašuma tiesību pāreju uz preci, kuras rezultātā, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pantā, rodas PVN aplikšanas ar nodokli objekts.
Rēķins tiek izrakstīts vispārpieņemtā veidā, kurā norādīta preces pašizmaksa, un tiek pārsūtīts kopā ar noliktavas kvīti.
Noliktavu regulē civillikums. Preču nodošana ir jādokumentē. Tam ir standarta veidlapas.
Noliktavas noliktavas reģistrācija
Kad organizācija pieņem preces uzglabāšanai, tā izsniedz vienkāršu vai dubultu noliktavas čeku vai vienkārši kvīti. Pats nodošanas fakts tiek noformēts ar preču un materiālu pieņemšanas/nodošanas aktu un tiek izdarīts attiecīgs ieraksts glabāšanai nodoto inventāra priekšmetu reģistrā. Papildus šiem dokumentiem nepieciešams sastādīt glabāšanas līgumu. Visus dokumentus paraksta abas puses.
Noliktavā esošo preču uzskaite
Grāmatvedībā preču uzglabāšanu uzskaita 44.kontā. Noliktavas pakalpojumu izmaksas tiek iekļautas preču pašizmaksā un norakstītas pārskata perioda beigās.
Lai pabeigtu darbību, tiek veikti šādi ieraksti:
- Debets 44 Kredīts 60 – noliktavas izmaksu atspoguļojums.
Saņemot preces no drošas uzglabāšanas noliktavas, tiek veikta šāda grāmatošana:
- debets 41 “preces noliktavā” kredīts 41 “preces galvenajā noliktavā”.
Organizācija, kas saņem preces glabāšanā, to uzskaita:
- debetam – pieņemšana glabāšanā, kredītam – norakstīšana.
Preces tiek pieņemtas uzglabāšanā par cenām, kas norādītas pavadzīmē. Pavaddokumentā norādītās izmaksas darbojas kā nodrošinājums.
Ieņēmumi no uzglabāšanas pakalpojumiem kontā 90 tiek atspoguļoti kā parastie pārdošanas apjomi.
Piemēri
Organizācija pieņēma glabāšanā preču partiju 150 900 rubļu vērtībā. Uzglabāšanas pakalpojumu izmaksas ir 17 200 (PVN 2 624 rubļi).
Ziņojumi:
| Konts Dt | Kt konts | Elektroinstalācijas apraksts | Publicēšanas summa | Dokumentu bāze |
| 002 | Preces pieņemtas uzglabāšanai | 150 900 | Nodošanas akts |
|
| 62 | 90.01 | Uzkrāta atlīdzība par krātuvi | 17 200 | Nodošanas akts |
| 68 PVN | No atlīdzības summas tiek iekasēts PVN | 2624 | Rēķins | |
| 62 | Saņemti līdzekļi samaksai par uzglabāšanas pakalpojumiem | 17 200 | bankas rēķins | |
| 002 | Prece ir nosūtīta īpašniekam | 150 900 | Pieņemšanas/nodošanas sertifikāts |
Organizācija nodod glabāšanā preces 521 700 RUB vērtībā. Uzņēmums, kas sniedz uzglabāšanas pakalpojumus, izrakstīja rēķinu par summu 847 rubļi. (PVN 4553 rub.).
Ziņojumi:
| Konts Dt | Kt konts | Elektroinstalācijas apraksts | Publicēšanas summa | Dokumentu bāze |
| 41 "Galvenā noliktava" | 41 “Atbildīga uzglabāšanas noliktava” | Preces tika nodotas glabāšanā | 521 700 | Noliktavas kvīts Nodošanas akts |
| 44 | 60 | Preču uzglabāšanas pakalpojumu apmaksas izmaksas | 847 | Nodošanas akts |
| 60 |
Jautājums
Organizācija “A” ir noslēgusi līgumu par atbildīgu preču uzglabāšanu ar organizāciju “B”. Preces tiek uzglabātas pašas organizācijas “B” noliktavā.
Savukārt organizācija “A” slēdz līgumu ar organizāciju “C” par atbildīgu preču uzglabāšanu no organizācijas “C”. Organizācijas “C” preces tiek glabātas organizācijas “B” noliktavā.
Kādi nodokļi jāmaksā organizācijai “A”, uzglabājot preces no organizācijas “C”? Organizācija “A” piemēro vispārējo nodokļu sistēmu.
Atbilde
Galvenais vērtslietu pieņemšanas glabāšanā dokuments ir noliktavā glabāšanā pieņemto preču pieņemšanas un nodošanas akts. Atgriežot preces, tiek sastādīts glabāšanā nodoto inventāra priekšmetu atgriešanas akts.
Grāmatvedība ar glabātāju
Glabāšanai pieņemto mantu glabātājs atspoguļo ārpusbilances kontā 002 “Gatzīšanā pieņemtās preces” par pieņemšanas aktos noteiktajām cenām. Analītisko uzskaiti veic īpašnieki, veidi, šķirnes un uzglabāšanas vietas.
Glabāšanas līgumu nodokļu uzskaite
Nodokļu uzskaite ar glabātāju
Saskaņā ar uzkrāšanas metodi ienākumi no uzglabāšanas pakalpojumu pārdošanas tiek atzīti pakalpojumu sniegšanas brīdī neatkarīgi no faktiskās līdzekļu saņemšanas. Saskaņā ar naudas metodi ienākumus atzīst brīdī, kad no noguldītāja tiek saņemti līdzekļi.
Ja glabātājs ir PVN maksātājs, tad ienākumi no uzglabāšanas pakalpojumiem ir apliekami ar PVN.
Sīkāka informācija pievienotajos dokumentos.
Saistītie jautājumi:
-
Kuras preces ir atgriežamas un kuras nav? Kā pārdevējs var atteikties atgriezt preci?
✒ Preču pārdevēja un tās pircēja attiecības regulē Krievijas Federācijas Civilkodekss un Federālais likums “Par tiesību aizsardzību...... -
Labdien, lūdzu, sakiet, mēs pērkam preces ar vienu nosaukumu un rakstu un paši reģistrējam, mainot nosaukumu. Vai šajā gadījumā ir nepieciešams noformēt kādu papildu dokumentu...... -
Sveiki! Saņēma preces no importētāja 500 EUR apmērā (2016.gada marts) noliktavā, saņemot preci, atklāja, ka trūkst vienas daļas, t.i. produktu vienībā trūkst darbinieku. (piemēram, atnāca mētelis, bet...... -
Preču nosūtīšanai pircējam tika sagatavota pavadzīme TORG-12 un nodota noliktavā 10.martā, pircēja automašīna tajā dienā neieradās, bet ieradās tikai 15.martā. Vai tas ir pārkāpums......
Attiecības starp pusēm saskaņā ar noliktavas līgumu regulē Krievijas Federācijas Civilkodeksa 47. nodaļa “Uzglabāšana”.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 907. panta noteikumiem:
- Preču noliktava ir organizācija, kas veic preču uzglabāšanu kā uzņēmējdarbību un sniedz ar uzglabāšanu saistītus pakalpojumus;
- saskaņā ar noliktavas līgumu preču noliktava (glabātājs) apņemas par maksu uzglabāt preces, ko tai nodevis preces īpašnieks (noguldītājs) un droši atgriezt šīs preces;
- noliktavas līguma rakstiskā forma tiek uzskatīta par ievērotu, ja tā noslēgšanu un preču pieņemšanu noliktavā apliecina noliktavas dokuments saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 912. pantu.
Preču noliktava izsniedz vienu no noliktavas dokumentiem kā apstiprinājumu par preču pieņemšanu glabāšanai (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 912. pants):
- dubultā noliktavas kvīts;
- vienkārša noliktavas kvīts;
- noliktavas kvīts.
Preču nodošanas glabāšanā faktam jābūt dokumentētam. Jo īpaši Rosstat Rezolūcija Nr. 66, datēta ar 08.09.1999., “Par vienotu primārās uzskaites dokumentācijas formu apstiprināšanu produktu, inventāra priekšmetu uzskaitei uzglabāšanas zonās” paredz:
- Deponēto inventāra priekšmetu pieņemšanas un nodošanas sertifikāts (veidlapa Nr. MX-1);
- Glabāšanai nodoto inventāra priekšmetu uzskaites žurnāls (veidlapa Nr. MX-2).
Lūdzu, ņemiet vērā, ka saistībā ar 2011. gada 6. decembra federālā likuma Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību” stāšanos spēkā 2013. gada 1. janvārī Krievijas Finanšu ministrija 2012. gada 4. decembra informācijā Nr. PZ -10/2012 skaidro:
- Pamatojoties uz Federālā likuma Nr.402-FZ 9. panta 4. daļu, primārie grāmatvedības dokumenti tiek apkopoti saskaņā ar veidlapām, kuras apstiprinājis saimnieciskās vienības vadītājs. Turklāt katrā primārajā grāmatvedības dokumentā ir jāietver visi obligātie rekvizīti, kas noteikti Regulas Nr. Federālā likuma Nr. 402-FZ 9. pants;
- no 2013.gada 1.janvāra grāmatvedības primārās dokumentācijas vienoto veidlapu albumos esošās primāro grāmatvedības dokumentu veidlapas lietošanai nav obligātas. Tajā pašā laikā dokumentu veidlapas, kuras tiek izmantotas kā primārie grāmatvedības dokumenti, ko pilnvarotās iestādes ir noteikušas saskaņā ar citiem federālajiem likumiem un pamatojoties uz tiem (piemēram, kases dokumenti), joprojām ir obligātas lietošanai;
- pamatojoties uz Federālā likuma Nr. 402-FZ 7. panta 1. daļu un 9. pantu, saimnieciskās vienības vadītājs nosaka arī primāro grāmatvedības dokumentu sastāvu, ko izmanto, lai dokumentētu saimnieciskās vienības saimnieciskās darbības faktus, un to personu saraksts, kurām ir tiesības parakstīt primāros grāmatvedības dokumentus;
- Saskaņā ar Federālā likuma Nr.402-FZ 9. panta 4. daļu primāro grāmatvedības dokumentu veidlapas, ko izmanto, lai dokumentētu saimnieciskās vienības saimnieciskās dzīves faktus, ir jāapstiprina šīs saimnieciskās vienības vadītājam.
Tāpēc jūsu organizācijai ir jābūt:
- Noliktavas līgums rakstiski (abu pušu parakstīti).
- Noliktavas dokuments saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 912. pantu (izsniedz un paraksta noliktava).
- Dokumenti, kas apliecina preču nodošanas glabāšanai faktu (sagatavo noguldītājs, paraksta abas puses).
Parasti atlīdzība par glabāšanu ir jāsamaksā glabātājam pēc uzglabāšanas pabeigšanas, un, ja samaksa par glabāšanu ir paredzēta par periodiem, tā ir jāsamaksā atbilstošās daļās katra perioda beigās (Civilkodeksa 896. pants). Krievijas Federācija).
Grāmatvedība
Grāmatvedības nolūkos organizācijas izdevumus par preču uzglabāšanu atzīst par pārdošanas izdevumiem un katru mēnesi (pārskata perioda beigās) ieskaita pārdoto preču pašizmaksā. Tajā pašā laikā tiek ģenerēti ieraksti grāmatvedībā (5. punkts, 7. punkts, 9. punkts, 16. punkts, 18. punkts PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi”, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu 05.06.1999. Nr.33n, Norādījumi par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojumu Nr.94n):
Debets 44 Kredīts 60 - atspoguļo preču uzglabāšanas pakalpojumu izmaksas; Debets 19 Kredīts 60 - atspoguļots PVN, ko uzrādījis preču glabātājs.
Nodokļu uzskaite
Peļņas nodokļa vajadzībām preču uzglabāšanas izdevumus (bez PVN) ņem vērā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 1. punktu, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 7. punkta 3. apakšpunktu. , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 320. pants kā daļa no netiešajām izmaksām.
Lai aprēķinātu PVN, preču glabātāja uzrādīto “priekšnodojuma” summu organizācijai ir tiesības pieņemt atskaitīšanai, ja ir glabātāja uzrādīts rēķins, saņemot uzglabāšanas pakalpojumus (1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. pants, 171. pants, 1. punkts, 172. pants).
Preces, kas nodotas uzglabāšanai noliktavā, līdz tās tiek pārdotas gala pircējam, tiek atspoguļotas jūsu organizācijas grāmatvedības uzskaitē kā pašas īpašums.
Nododot preces uz noliktavu noliktavas dokumenta (dubultās noliktavas vai vienkāršas noliktavas čeka, vai noliktavas čeka) saņemšanas dienā, tiek ģenerēts ieraksts Jūsu organizācijas grāmatvedības uzskaitē (Kontu plāna lietošanas instrukcija organizāciju finanšu un saimnieciskās darbības uzskaite, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 10.31.2000. rīkojumu Nr. 94n):
Dt 41, apakškonts "Preces noliktavā" Kt 41 apakškonts "Preces mūsu pašu noliktavā"
Kad preces īpašumtiesības tiek nodotas pircējam, jūsu organizācijas grāmatvedībā tiek ģenerēti šādi ieraksti:
Dt 62 Kt 90,1 - atspoguļoti ieņēmumi no preču pārdošanas; Debets 90.2 Kredīts 41, apakškonts “Preces noliktavā” - pārdotās preces pašizmaksa tiek norakstīta; Dt 90,3 Kt 68 PVN tiek iekasēts par pārdošanu;
Ņemiet vērā, ka PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdī, kad nodokļu maksātājs pārdod preces, kas viņam nodotas glabāšanai saskaņā ar noliktavas līgumu ar noliktavas sertifikāta izsniegšanu, šo preču pārdošanas datums tiek noteikts kā pārdošanas diena. noliktavas sertifikāts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 7. punkts).
Dt 51 Kt 62 - preču pircēja maksājums.
Vēl plašāku informāciju par glabāšanas līgumu, kā arī uzzināt, kas jāņem vērā glabātājam un galvotājam, kas ir glabāšanas līguma puses, varat direktorijā “Līgumi: nosacījumi, veidlapas, nodokļi” ITS sadaļā “Juridiskais atbalsts”.