Nolietojuma prēmija 30 procenti no grupas. Nolietojuma bonusa iezīmes. Vai nemateriālajiem aktīviem tiek piemērota nolietojuma prēmija?

Līdz ar uzkrātā nolietojuma summu organizācijai 2019. gadā ir tiesības līdz 30% no kapitālieguldījumu izmaksām attiecināt kā izdevumus, kas samazina ienākuma nodokli. Šāda veida izdevumus sauc par "nolietojuma prēmiju". Nolietojuma bonusa noteikšanas kārtību nodokļu grāmatvedībā aplūkosim mūsu rakstā.

Kā noteikt maksimālo nolietojuma prēmijas summu?

Nolietojuma prēmijas apmērs ir ierobežots, un tā maksimālais lielums ir atkarīgs no tā pamatlīdzekļa nolietojuma grupas, par kuru tiek aprēķināta prēmija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 9. punkts).

Organizācija pati nosaka nodokļu vajadzībām noteiktu pamatlīdzekļu (pamatlīdzekļu grupām) nolietojuma prēmijas apmēru.

Vai nemateriālajiem aktīviem tiek piemērota nolietojuma prēmija?

Nolietojuma piemaksa neattiecas uz visu nolietojamo īpašumu, bet tikai uz pamatlīdzekļiem. Bonusa nolietojuma izmantošana nemateriālajiem aktīviem nav atļauta.

Kā nolietojuma prēmija ietekmē turpmāko nolietojumu?

Pamatlīdzekļu nolietojuma piemaksas izmantošana samazina sākotnējo izmaksu vai veikto kapitālieguldījumu (pabeigšanai, rekonstrukcijai u.tml.) summu, kas tiek izmantota turpmākai nolietojuma summu aprēķināšanai (258. panta 3. punkts, 9. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Piemēram, piemērojot nolietojuma piemaksu 30% apmērā iegādātajam IV nolietojuma grupas pamatlīdzeklim, nolietojums tiks aprēķināts no pamatlīdzekļa izmaksām 70% apmērā no sākotnējās vērtības.

Kad bonusa nolietojums tiek iekļauts izdevumos?

Nolietojuma prēmiju grāmatvedis iekļauj tā pārskata perioda netiešajos izdevumos, kurā pamatlīdzeklis sāk nolietot vai mainās tā sākotnējās izmaksas (pabeigšanas, rekonstrukcijas u.tml. laikā). Atgādināsim, ka pamatlīdzekļa nolietojums sāk uzkrāties no nākamā mēneša pēc tā darbības sākuma.

Piemēram, pamatlīdzeklis ar sākotnējām izmaksām 185 000 rubļu. iegādāts 14.05.2019 un nodots ekspluatācijā 16.05.2019. Lietderības laiks ir noteikts 25 mēneši. Objekta nolietojuma bonuss ir 10%. Organizācija izmanto lineāro nolietojuma metodi.

Objekta nolietojums tiks sākts no 06.01.2019. Līdz ar to 2019. gada pirmajā pusē organizācijas ienākuma nodokļa izdevumos tiks ņemta vērā amortizācijas prēmija 18 500 rubļu apmērā. (185 000 rubļu * 10%), kā arī atzina izdevumus nolietojuma veidā par 2019. gada jūniju 6 660 rubļu apmērā. ((185 000 RUB — 18 500 RUB)/25).

Matitašvili A. A., Konsultāciju pakalpojumu departamenta direktors, MBB-Audit CJSC

Nodokļu likumdošana ļauj legāli samazināt ienākuma nodokli, izmantojot tā saukto amortizācijas bonusu. Tajā pašā laikā šādi izdevumi grāmatvedībā nav paredzēti. Tas nozīmē, ka gadījumā, ja uzņēmums piemēro šādu amortizācijas piemaksu, neizbēgami rodas atšķirības, kas jāņem vērā saskaņā ar PBU 18/02 noteikumiem. Mēs apskatīsim, kā to izdarīt pareizi, izmantojot piemērus mūsu rakstā*. (Ja uzņēmums ir mazs uzņēmums, tad PBU 18/02 var nepiemērot).

Nolietojuma bonuss nodokļu grāmatvedībā

Tātad šodien, aprēķinot ienākuma nodokli kārtējā pārskata (taksācijas) perioda izdevumos, uzņēmumam ir tiesības vienlaikus ņemt vērā:

– līdz 10 procentiem no pirmās, otrās, astotās-desmitās nolietojuma grupās ietilpstošo pamatlīdzekļu sākotnējās vērtības;

– līdz 30 procentiem no trešās līdz septītajai nolietojuma grupai piederošo pamatlīdzekļu sākotnējās vērtības.

Līdzīgā veidā var rēķināties ar izdevumiem, kas radušies pamatlīdzekļu pabeigšanas, papildaprīkojuma, rekonstrukcijas, modernizācijas, tehniskās pārbūves un daļējas likvidācijas gadījumos.

Ņemiet vērā: tiesības uz bonusa nolietojumu neattiecas uz bez atlīdzības saņemtajiem pamatlīdzekļiem.

Šādi noteikumi ir noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 9. punktā.

KĀ UZSKAITĪT NOLETOJUMU PREMIJU?

Atbilde uz šo jautājumu ir atkarīga no izvēlētās ienākumu un izdevumu atzīšanas metodes.

Tātad, ja uzņēmums izmanto uzkrāšanas metodi, nolietojuma prēmiju atzīst par daļu no netiešajiem izdevumiem tajā pārskata periodā, kurā iekrīt aktīva nolietojuma sākuma datums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 3. punkts). ).

Tādējādi šajā gadījumā nolietojuma prēmiju var ņemt vērā nākamajā mēnesī pēc objekta nodošanas ekspluatācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punkts).

Bet nodokļu maksātāji, kas izmanto skaidras naudas metodi, nolietojuma prēmiju varēs ņemt vērā izdevumos tikai pēc pilnas pamatlīdzekļa izmaksu apmaksas. Šo secinājumu var izdarīt, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 3. punkta 2. apakšpunkta noteikumiem.

OBJEKTU NOVIETOJUMS, IZMANTOJOT NOTEIKUMA PREMIJU

Ņemiet vērā, ka nodokļu maksātājiem ir tiesības piemērot bonusa nolietojumu neatkarīgi no tā, kā viņi aprēķina nolietojumu - lineāro vai nelineāro.

Pirmajā gadījumā pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas samazina par nolietojuma prēmiju. Pamatojoties uz šīm izmaksām, tiek aprēķināta ikmēneša nolietojuma summa nodokļu uzskaitē.

Otrajā gadījumā pamatlīdzekļi pēc to nodošanas ekspluatācijā tiek iekļauti attiecīgajās (apakšgrupās) to sākotnējās izmaksās, no kurām atskaitīta nolietojuma prēmija.

1. PIEMĒRS

AS Altair saskaņā ar savu grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām aprēķina nolietojumu pēc nelineārās metodes un attiecībā uz trešās līdz septītās grupas pamatlīdzekļiem piemēro nolietojuma prēmiju 30 procentu apmērā.

2009. gada augustā Altair CJSC iegādājās un nodeva ekspluatācijā elektrolizatoru, kas pieder pie septītās nolietojuma grupas.

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas ir 1 000 000 RUB.

Šajā gadījumā, pamatojoties uz 2009. gada deviņu mēnešu rezultātiem, CJSC Altair grāmatvedis kā izdevumus ņems vērā amortizācijas prēmiju šādā apmērā:

1 000 000 rubļu. x 30% = 300 000 rub.

Un atlikušās elektrolizatora izmaksas ir 700 000 rubļu. (1 000 000 – – 300 000) ir iekļauta septītās nolietojuma grupas kopējā bilancē no 2009. gada 1. septembra.

LĒMUMS LABĀK ATSKAŅOTS GRĀMATVEDĪBAS POLITIKĀ

Finansisti un nodokļu speciālisti uzskata, ja nodokļu maksātājs piemēro bonusa nolietojumu, tad viņam šis fakts ir jāatspoguļo savās grāmatvedības politikās nodokļu vajadzībām. Šis secinājums ir ietverts Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 6. maija vēstulē Nr. 03-03-06/2/94, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai 2006. gada 10. augusta vēstulē Nr. 20-12/72388.

Taču tiesnešiem šajā jautājumā ir savs viedoklis.

Viņu nostāja ir šāda: uzņēmumam ir tiesības piemērot bonusa nolietojumu, to nenorādot savā grāmatvedības politikā (sk. Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 17. jūnija rezolūciju Nr. F09-4302/08-S3).

Līdz ar to, lai izvairītos no konfliktsituācijām ar inspektoriem, lēmumu par bonusa nolietojuma piemērošanu iesakām atspoguļot grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.

PREMIJAS PIEMĒROŠANAS SEKAS GRĀMATVEDĪBĀ

Grāmatvedībā bonusa nolietojuma izmantošana nav iespējama. Tas nav paredzēts likumā. Tas nozīmē, ka tajā mēnesī, kurā sākas pamatlīdzekļa nolietojums, izdevumi nodokļu uzskaitē būs lielāki nekā grāmatvedībā. Šomēnes starp kontiem parādās starpība, kas ir ar nodokli apliekama pagaidu starpība (PBU 18/02 12. punkts). Šī atšķirība noved pie atliktā nodokļa saistību rašanās grāmatvedībā (PBU 18/02 15. pants).

Bet sākot ar otro nolietojuma mēnesi, izdevumi nodokļu uzskaitē būs mazāki nekā grāmatvedībā. Tas ir saistīts ar faktu, ka ikmēneša nolietojuma summa grāmatvedībā ir lielāka, jo šeit tā tiek aprēķināta no pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām, neņemot vērā nolietojuma prēmiju. Līdz ar to, sākot ar otro uzskaites mēnesi, samazināsies apliekamā pagaidu starpība un attiecīgi atliktā nodokļa saistības atmaksa (PBU 18/02 18. punkts).

2. PIEMĒRS

2009. gada martā Bars LLC iegādājās un nodeva ekspluatācijā trešās nolietojuma grupas pamatlīdzekli 1 200 000 RUB vērtībā. (bez PVN). Lietderības laiks ir noteikts 5 gadi (60 mēneši).

SIA Bars ienākumus un izdevumus nosaka, izmantojot uzkrāšanas metodi. Saskaņā ar grāmatvedības politiku:

– nodokļu grāmatvedībā trešās līdz septītās nolietojuma grupas pamatlīdzekļiem tiek piemērota nolietojuma prēmija 30 procentu apmērā;

– nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē.

Pēc tam Bars LLC grāmatvedībā in 2009. gada marts Tiks veikti šādi ieraksti:

DEBITS 08 apakškonts “Pamatlīdzekļu iegāde”
KREDĪTS 60
- 1 200 000 rubļu. – atspoguļota pamatlīdzekļu iegāde;

DEBITS 01 apakškonts “Pašu pamatlīdzekļi”
CREDIT 08 apakškonts “Pamatlīdzekļu iegāde”
- 1 200 000 rubļu. – iegādātais pamatlīdzeklis nodots ekspluatācijā.

Savukārt iekšā 2009. gada aprīlis Nodokļu uzskaitē uzņēmums ņems vērā nolietojuma prēmiju 360 000 rubļu apmērā. (RUB 1 200 000 x 30%). Attiecīgi ikmēneša nolietojuma summa būs:

(1 200 000 – 360 000 RUB): 60 mēneši. = 14 000 rubļu mēnesī.

Kopumā aprīlī (mēnesī, kurā sākās nolietojums) izdevumi nodokļu uzskaitē būs 374 000 rubļu. (360 000 + 14 000).

Un grāmatvedībā ikmēneša nolietojuma summa ir 20 000 rubļu / mēnesī. (1 200 000 RUB: 60 mēneši).

Tādējādi starp kontiem rodas ar nodokli apliekama pagaidu starpība šādā apmērā:
374 000 RUB - 20 000 rubļu. = 354 000 rubļu.

Un tas, savukārt, noved pie atliktā nodokļa saistību veidošanās 70 800 rubļu apmērā. (RUB 354 000 x 20%).

Šomēnes uzņēmuma grāmatvedis veiks sekojošus ierakstus:

DEBITS 20 KREDĪTS 02

DEBITS 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
KREDĪTS 77
- 70 800 rubļi. - atspoguļojās.

IN maijā un pēc tam katru mēnesi(pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laikā) izdevumi grāmatvedībā būs lielāki nekā nodokļu uzskaitē (20 000 rubļu > 14 000 rubļu). Tas ir, ar nodokli apliekamā pagaidu starpība 6000 rubļu apmērā tiek atmaksāta katru mēnesi. (20 000 – 14 000). Tas nozīmē, ka atliktā nodokļa saistības tiek samazinātas par 1200 rubļiem. (6000 rub. x 20%).

Grāmatvedis veiks šādus ierakstus:

DEBITS 20 KREDĪTS 02
- 20 000 rubļu. – pamatlīdzeklim ir aprēķināts nolietojums;

DEBITS 77

- 1200 rubļi. – tiek atspoguļota atliktā nodokļa saistību daļēja atmaksa.

Prēmiju atjaunošana nodokļu grāmatvedībā

No 2009. gada 1. janvāra ir spēkā šāds noteikums. Nolietojuma prēmija ir jāatjauno un jāiekļauj ienākuma nodokļa apliekamajā bāzē. Tas būs jādara, ja pamatlīdzeklis tiks pārdots agrāk par pieciem gadiem no tā nodošanas ekspluatācijā. Taču šis noteikums attiecas tikai uz aktīviem, kas nodoti ekspluatācijā no 2008.gada 1.janvāra.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas precizējumiem, nolietojuma prēmija ir jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā tika veikta pārdošana. Šajā gadījumā uzkrātā nolietojuma summas par iepriekšējiem taksācijas periodiem, kā arī atlikusī vērtība uz pārdošanas datumu netiek pārrēķinātas. Par to finansisti ziņoja 2009.gada 17.marta vēstulēs Nr.03-03-06/1/152, 2009.gada 16.marta Nr.03-03-05/37.

PBU 18/02 piemērošana, atjaunojot nolietojuma prēmiju

Atjaunojot nolietojuma prēmiju un atzīstot atbilstošos ienākumus no pamatdarbības nodokļu grāmatvedībā, jāņem vērā, ka grāmatvedībā šādu ienākumu nav. Tāpēc organizācijas grāmatvedībā rodas pastāvīga atšķirība un atbilstošas ​​​​pastāvīgas nodokļu saistības (PBU 18/02 4., 7. punkts).

Pārdodot pamatlīdzekli, kuram tika piemērota nolietojuma prēmija, organizācijas grāmatvedim nevajadzētu aizmirst, ka:

– peļņa nodokļu grāmatvedībā ir mazāka nekā grāmatvedībā, jo grāmatvedībā ir vairāk. Šā apstākļa dēļ uzņēmumam ir pastāvīga starpība un atbilstoša pastāvīga nodokļu parāds;

– pēc pamatlīdzekļa atsavināšanas atlikušā atliktā nodokļa saistību summa jānoraksta kā kredīts kontā 99 “Peļņa un zaudējumi” (PBU 18/02 18. punkts).

Ilustrēsim to ar piemēru.

3. PIEMĒRS

Izmantosim 2. piemēra nosacījumus. Pieņemsim, ka Bars LLC iegādāto pamatlīdzekli 2010. gada aprīlī pārdeva par 1 180 000 rubļu. (ar PVN - 180 000 rubļu).

2010. gada aprīlī Bars LLC grāmatvedības uzskaitē tiks veikti šādi ieraksti:

DEBITS 01 apakškonts “Pamatlīdzekļu atsavināšana”
KREDĪTS 01 apakškonts “Pašu pamatlīdzekļi”
- 1 200 000 rubļu. – tiek norakstītas objekta sākotnējās izmaksas;

DEBITS 02

- 240 000 rubļu. (RUB 20 000/mēn x 12 mēneši) – tiek norakstīts pārdoto pamatlīdzekļu nolietojums;

DEBITS 62
CREDIT 91 apakškonts “Citi ienākumi”
- 1 180 000 rubļu. – atspoguļoti ienākumi no pamatlīdzekļu pārdošanas;

CREDIT 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 180 000 rubļu. – par pārdošanu tiek iekasēts PVN;

DEBETA 91 apakškonts “Citi izdevumi”
CREDIT 01 apakškonts “Pamatlīdzekļu atsavināšana”
- 960 000 rubļu. (1 200 000 – 240 000) – tiek norakstīta pamatlīdzekļa atlikušā vērtība.

Pamatlīdzekļa atlikusī vērtība grāmatvedībā ir 960 000 rubļu. Savukārt šis rādītājs nodokļu grāmatvedībā ir vienāds ar:
1 200 000 RUB - 360 000 rubļu. - 14 000 rubļu mēnesī. x 12 mēneši = 672 000 rub.

Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 10. jūnija vēstule Nr. ШС-22-3/461@

Izmaksu atšķirība noved pie tā, ka peļņa no pamatlīdzekļa pārdošanas nodokļu grāmatvedībā ir par 288 000 rubļu vairāk. (960 000 – 672 000). Tas nozīmē, ka rodas pastāvīgas nodokļu saistības 57 600 rubļu apmērā. (RUB 288 000 x 20%):

DEBITS 99
CREDIT 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 57 600 rubļi. – tiek atspoguļotas pastāvīgas nodokļu saistības.

Aktīva pārdošanas brīdī atliktā nodokļa saistības RUB 56 400 apmērā netiek norakstītas. (RUB 70 800 – RUB 1200/mēnesī x 12 mēneši). Tas jānoraksta saskaņā ar PBU 18/02 18. punktu:

DEBITS 77 KREDĪTS 99
- 56 400 rubļi. – tiek norakstītas atliktā nodokļa saistības.

Atjaunojot amortizācijas prēmiju, nodokļu uzskaitē nesaimnieciskie ienākumi ir 360 000 rubļu. Grāmatvedībā tādu ienākumu nav. Līdz ar to starp kontiem rodas vēl viena pastāvīga starpība, kā arī pastāvīgs nodokļu maksājums 72 000 RUB apmērā. (RUB 360 000 x 20%):

DEBITS 99 KREDĪTS 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 72 000 rubļu. – tiek atspoguļotas pastāvīgas nodokļu saistības.

Viņiem ir tendence nolietoties. Saskaņā ar PBU noteikumiem pamatlīdzekļus reģistrē un no tiem iekasē nolietojumu.

Nolietojuma atskaitījumi

Tās ir summas, kas paredzētas OS nolietojuma kompensēšanai. Tie ir iekļauti izplatīšanas vai ražošanas izmaksās.

Nolietojuma izmaksas ir summas, kas aprēķinātas, pamatojoties uz attiecīgo objektu uzskaites vērtību un normām. Norma ir gada kompensācijas procents par nolietotās OS daļas izmaksām.

Īpašumu grupas

Tie tiek veidoti atkarībā no objektu lietderīgās darbības ilguma:

• I grupa - 1-2 gadi;
• II - 2-3;
• III - 3-5 gadi;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - vairāk nekā 30 gadus.

Kas ir pamatlīdzekļu bonusa nolietojums?

Šis termins tiesību aktos nav definēts. Tomēr grāmatveži un ekonomisti diezgan aktīvi izmanto šo jēdzienu savā darbībā.

Nodokļu maksātājs pārskata periodā uzskaitītajās izmaksās (atkarībā no taksācijas režīma) var iekļaut izmaksas kapitālieguldījumiem pamatlīdzekļos, tas ir, izmaksas, kuras uzņēmums var atzīt vienlaikus. Tas ir "labums" amortizācijas bonuss. Uzkrāšana var veikt, tai skaitā objekta pabeigšanai, rekonstrukcijai, modernizācijai.

Ierobežojumi

Tādas ir vairākas.

Pirmkārt, tas nav iespējams attiecībā uz objektiem, kas saņemti bez maksas. Attiecīgais noteikums ir ietverts Nodokļu kodeksa 258. panta 9. punktā.

Otrkārt, uzstādīts maksimālā nolietojuma prēmija. I-II un VIII-X grupā iekļautajām OS tas ir 10%, bet citiem objektiem (III-VII grupas) - 30% (iepriekš bija 10%).

Norādītie rādītāji tiek izmantoti izveidē, daļējā likvidācijā, iegādē, modernizācijā, tehniskajā pāraprīkošanā u.c.

Atveseļošanās

Tas tiek veikts pēc ieviešanas pirms 5 gadu termiņa beigām no OS nodošanas ekspluatācijā. Atveseļošanās nolietojuma bonuss ir, vienkāršiem vārdiem sakot, iekļaujot tā summu ienākumos. Attiecīgā prasība ir noteikta punktā. 4 9 NK panta 258. punkts.

Gan 10, gan 30 procenti no summas jebkuriem izdevumiem ir pakļauti atjaunošanai. Šī procedūra nav paredzēta citām iznīcināšanas metodēm.

Pārejas noteikumi

Nodokļu kodeksa 258. panta jaunā redakcija stājās spēkā 2009. gadā.

Saskaņā ar punktu. Kodeksa 2 3. panta 272. punkta amortizācijas prēmija ir summa, kas tiek atzīta tā perioda izmaksās, kurā sākās to objektu nolietojuma uzkrājumi, kuros tika veikti kapitālieguldījumi.

No tā izriet, ka, iegādājoties/izveidojot objektu, objektiem, kas nodoti ekspluatācijā kopš 2008. gada decembra, tiek piemērota 30% piemaksa. Un rekonstrukcijas gadījumā un citos VID 258.panta 9.punktā noteiktajos gadījumos š.g. “labumu” var izmantot, ja pēc 1. janvāra mainās modernizēto objektu sākotnējā cena. 2009. gads

Tajā pašā laikā, pamatojoties uz federālā likuma Nr.224 10. panta 9. punkta noteikumiem, jaunā izdevuma art. 258 jāattiecina uz pamatlīdzekļiem, kas nodoti ekspluatācijā no 2008. gada janvāra. Attiecīgi grāmatvežiem radās jautājums: vai ieņēmumos jāiekļauj amortizācijas prēmija, ja tajā pašā gadā tika pārdots objekts, kas iegādāts un nodots ekspluatācijā 2008. gadā?

Pirmkārt, Finanšu ministrija skaidroja, ka piemaksu nepieciešams atjaunot. Tomēr vēlāk tika izteikts cits viedoklis. Rezultātā tika pieņemta šāda nostāja.

Pārdodot aktīvu, kas iegādāts 2008. gadā, pirms stājas spēkā jaunais noteikums par obligātu prēmiju atjaunošanu (tas ir, līdz 2009. gada 1. janvārim), maksātājam tā summu nevajadzētu iekļaut ieņēmumos. Šāds secinājums formulēts, pamatojoties uz Nodokļu kodeksa panta 2., 5. punktu, saskaņā ar kuru tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām, kas nosaka jaunas saistības vai citādi pasliktina saimnieciskās darbības subjekta stāvokli, nav atpakaļejoša spēka.

Vērts teikt, ka 2008. gada 1. janvārī ekspluatācijā nodotā ​​īpašuma pārdošanas gadījumā pēc 01.01.2009., ir jāatjauno nolietojuma prēmija.

Praktiska lietošana

Maksātāji var piemērot prēmiju neatkarīgi no nolietojuma aprēķināšanas metodes.

Ja izmanto lineāro metodi, objekta sākotnējās izmaksas tiek samazinātas par amortizācijas bonuss. Šis izmaksas tiek ņemtas par pamatu ikmēneša nolietojuma aprēķināšanai nodokļu grāmatvedībā.

Ja uzņēmums izmanto nelineāro metodi, pēc nodošanas ekspluatācijā pamatlīdzekļus iekļauj (pēc to sākotnējās izmaksām, kas samazināta ar prēmiju) attiecīgajā grupā (apakšgrupā).

Piemērs

Skaidrības labad ņemsim fiktīvu uzņēmumu - CJSC "Ivan". Sākotnējie dati ir šādi:

• Nolietojumu aprēķina, izmantojot nelineāro metodi.
• Attiecībā uz OS III-VII gr. tiek piemērota 30 procentu prēmija.
• 2016.gada augustā uzņēmums iegādājās un nodeva ekspluatācijā septītajā grupā ietilpstošās iekārtas. Operētājsistēmas sākotnējās izmaksas ir 1 miljons rubļu.

Tagad izpildīsim to. Pamatojoties uz 9 mēnešu rezultātiem. 2016.gadā uzņēmuma grāmatvedis kā izdevumus ņems vērā šādu summu:

1 miljons rub. x 30% = 300 tūkstoši rubļu.

Atlikusī aprīkojuma izmaksu daļa (1 miljons rubļu - 300 tūkstoši rubļu = 700 tūkstoši rubļu) jāiekļauj VII grupas kopējā bilancē no 2016. gada 1. septembra.

Vai bonusa izmantošanas fakts jāatspoguļo finanšu politikā?

Nodokļu iestādes un finansisti uzskata, ka, ja uzņēmums piemēro “labumu”, tad tas ir jāiekļauj tā grāmatvedības politikā. Attiecīgais secinājums ir atrodams Finanšu ministrijas un Federālā migrācijas dienesta vēstulēs.

Šķīrējtiesas ieņem citu nostāju. Jo īpaši viņi uzskata, ka uzņēmums var izmantot amortizācijas bonuss un tasšis fakts nav jānorāda grāmatvedības politikā.

Lietošanas sekas

Nevar izmantot grāmatvedībā amortizācijas bonuss. Nodokļu grāmatvedībā, attiecīgi mēnesī, kurā sākas summu aprēķināšana par objekta nolietojumu, rodas lielāks tēriņš. Starp kontiem rodas pagaidu ar nodokli apliekama starpība. Tas noved pie IT (atliktā nodokļa saistību) parādīšanās.

No otrā nolietojuma summu aprēķināšanas mēneša nodokļu uzskaites izdevumi kļūs mazāki par grāmatvedības izdevumiem. Tas ir saistīts ar faktu, ka ikmēneša nolietojuma summa būs lielāka, jo aprēķins tiek veikts pēc sākotnējām izmaksām, neņemot vērā prēmiju.

Attiecīgi no otrā mēneša pagaidu starpība samazināsies, un IT tiks atmaksāts.

Refleksijas iezīmes

Apsvērsim sūtījumi ar bonusa nolietojumu. Ņemsim fiktīvu uzņēmumu Antey LLC. Sākotnējie dati ir šādi:

• 2016. gada martā uzņēmums iegādājās un nodeva ekspluatācijā III grupā iekļauto operētājsistēmu.
• Objekta izmaksas ir 1 miljons 200 tūkstoši rubļu. (bez PVN).
• Lietderīgās darbības ilgums - 60 mēneši. (5 gadi).
• Izdevumus un ienākumus uzņēmumā nosaka, izmantojot uzkrāšanas metodi.
• Nodokļu uzskaitē III-VII grupas pamatlīdzekļiem tiek piemērota 30 procentu prēmija.
• Nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes gan nodokļos, gan grāmatvedībā.

2016. gada martā grāmatvede veic ierakstus:

• db sch. 08 apakškonts "Pamatlīdzekļu iegāde" CD konts. 60 - 1 200 000 - tiek ņemta vērā pamatlīdzekļu iegāde;
• db sch. 01 apakškonts "Sava OS" Kd sch. 08 apakškonts "OS iegāde" - 1 200 000 - atspoguļo OS nodošanu ekspluatācijā.

Bonusa nolietojuma uzskaite tiks ražots aprīlī. Nodokļu uzskaite atspoguļos 360 tūkstošus rubļu. (1 miljons 200 tūkstoši rubļu x 30%). Mēneša nolietojuma summa būs:

(1 miljons 200 tūkstoši rubļu - 360 tūkstoši rubļu) / 60 mēneši. = 14 tūkstoši rubļu / mēnesī.

Aprīļa galīgie izdevumi nodokļu uzskaitē būs:

360 tūkstoši rubļu + 14 tūkstoši rubļu = 374 tūkstoši rubļu

Pastāv īslaicīga atšķirība starp ierakstiem. Tas veido:

374 tūkstoši rubļu. - 20 tūkstoši rubļu. = 354 tūkstoši rubļu.

Tas savukārt noved pie IT rašanās:

354 tūkstoši rubļu. x 20% = 70 800.

Aprīļa ziņojumiem jābūt šādiem:

• db sch. 20 CD skaits. 02 - 20 tūkstoši rub. - atspoguļo pamatlīdzekļu nolietojuma uzkrājumu;
• db sch. 68 apakškonti "Aprēķini par ienākuma nodokli" CD konts. 77 - 70 800 rubļi. - IT tiek ņemts vērā.

Maijā un turpmākajos mēnešos visā objekta lietderīgās darbības laikā izdevumi grāmatvedībā būs lielāki (20 tūkstoši rubļu > 14 tūkstoši rubļu). Citiem vārdiem sakot, pagaidu starpība tiks atmaksāta par 6 tūkstošiem rubļu. Attiecīgi IT tiek samazināts par 1200 rubļiem. (6 tūkstoši rubļu x 20%).

Elektroinstalācijai jābūt šādai:

• db sch. 20 CD skaits. 02 - 20 tūkstoši rub. - aprēķināts pamatlīdzekļu nolietojums;
• db sch. 77 kompaktdisku skaits. 68 subst. "Peļņas nodokļa aprēķini" - 1200 rub. - tiek ņemta vērā daļēja IT atmaksa.

Grūtības atjaunot prēmiju

Grāmatvežiem rodas jautājumi sakarā ar to, ka ne para. Nodokļu kodeksa 258. panta 258. punkta 4 9. punktā, kā arī citos Nodokļu kodeksa 25. nodaļas noteikumos nav teikts, kad ir nepieciešams atjaunot piemaksu: tās lietošanas vai pamatlīdzekļu pārdošanas laikā.

Saskaņā ar apakšpunkta noteikumiem. 5.panta 4.271.punktu, ieņēmumi atjaunotās rezerves summu veidā un citi līdzīgi ienākumi jāatspoguļo tā taksācijas (pārskata) perioda pēdējā dienā, kurā tie faktiski tiek atjaunoti. Finanšu ministrijā skaidroja, ka amortizācijas prēmija ņemta vērā izdevumos, pamatojoties uz punktu. 2 9 punkti Art. 258 nodokļu kodi ir iekļauti datu bāzē periodā, kurā tika ieviesta OS.

Grāmatvežus interesē arī šādi jautājumi: vai prēmijas iekļaušana ieņēmumos liecina, ka uzņēmums šo summu tiešām zaudē un izmaksās nevar ņemt vērā 10% vai 30% no objekta sākotnējās cenas? Vai maksātājs, atjaunojot prēmiju, var par tādu pašu summu samazināt ienākumus no līdzekļu pārdošanas?

FM skaidroja, ka komersantam nav tiesību pārrēķināt pārdodamā objekta nolietojuma summu par iepriekšējiem periodiem un tā atlikušo vērtību. Šajā sakarā, pamatojoties uz apakš. 1 1 Nodokļu kodeksa 268. punktu, ienākumus no šī īpašuma pārdošanas var samazināt tikai par atlikušo vērtību.

Attiecīgi nolietojuma prēmija, kuras apmērs tiek atjaunots, neatspoguļojas izmaksu struktūrā ne tās atjaunošanas periodā, ne vēlāk.

Tikmēr, pēc virknes ekspertu domām, šo ministrijas nostāju var uzskatīt par strīdīgu. Tas ir saistīts ar sekojošo.

Likumdošana tieši neaizliedz prēmijas summu atkārtoti iekļaut izdevumos. Kā norādīts apakšdaļā. Nodokļu kodeksa 268. panta pirmās daļas 1. punktu, pārdodot nolietojamu objektu, ienākumus samazina par atlikušo vērtību. Tas atspoguļo starpību starp sākotnējo cenu un lietošanas laikā uzkrāto nolietojuma summu.

Sākotnējās izmaksās ietilpst iegādes, būvniecības, piegādes, izgatavošanas un novešanas līdz izmantojamā stāvoklī izmaksas.

Tālāk jums vajadzētu atsaukties uz punktu. 3 9 NK panta 258. punkts. Tā norāda, ka pamatlīdzekļi, par kuriem tika piemērota prēmija, tiek iekļauti grupās pēc to sākotnējās vērtības, atskaitot ne vairāk kā 10% vai 30% (attiecīgai grupai). Šo procentu summa tiek iekļauta taksācijas perioda izmaksās.

Nianses

Jāteic, ka iepriekš minētais formulējums tieši neparedz aktīva sākotnējās cenas samazināšanu. Tas tikai nosaka ierobežojumu attiecībā uz izdevumu iekļaušanu par īpašuma turpmāko nolietojumu.

Turklāt mēs runājam par izmaksām attiecināmo procentuālo daļu no sākotnējās cenas. Objekta pārdošanas brīdī šīs summas ir pakļautas atjaunošanai. Attiecīgi uzņēmums, pārdodot pamatlīdzekļus un iekļaujot ieņēmumos prēmijas summu, var samazināt pārdošanas peļņu par objekta atlikušo cenu, kas aprēķināta tā, it kā prēmija nebūtu piemērota.

Problēmas ar laiku

Kā norādīts punktā. 4 9 Nodokļu kodeksa 258. punktam, ir nepieciešams atjaunot bonusu, pārdodot operētājsistēmu pirms 5 gadu termiņa beigām no nodošanas ekspluatācijā. Grāmatveži interesējas, vai šī prasība ir jāievēro I-III grupā iekļautajiem īpašumiem, ja nolietojums ir pilnībā kompensēts līdz pārdošanas datumam?

Formāli uzņēmumam būs jāievēro Kodeksa prasības, jo šajā sakarā nav paredzēti nekādi ierobežojumi.

FM skaidroja, ka no 2009.gada 1.janvāra piemaksa jāatjauno neatkarīgi no tā, vai objekta pārdošanas brīdī nolietojums tika vai nav kompensēts.

Tikmēr, iekļaujot summu ienākumos, par šīs prēmijas apmēru var palielināt šāda īpašuma atlikušo vērtību. Saskaņā ar noteikumiem apakš. Nodokļu kodeksa 268. panta pirmās daļas 1. punktu, jūs varat samazināt peļņu no pārdošanas. Tomēr nodokļu iestādes var iesniegt organizācijai pretenzijas saistībā ar šādiem darījumiem.

Atlikušās cenas noteikšana pirms 5 gadu beigām: piemērs

Ņemsim šādus sākotnējos datus:

• objekta sākotnējās izmaksas ir 30 tūkstoši rubļu;
• kapitālieguldījumu izmaksas tiek atspoguļotas OS nodošanas ekspluatācijā periodā (10%) - 3 tūkstoši rubļu;
• nolietojuma summa līdz pārdošanas datumam ir 7 tūkstoši rubļu.

Aprēķins būs šāds:

• Sākotnējās izmaksas = 30 tūkstoši rubļu. - 3 tūkstoši rubļu = 27 tūkstoši rubļu
• Atlikusī cena = 27 tūkstoši rubļu. - 7 tūkstoši rubļu = 20 tūkstoši rubļu

Tomēr, ņemot vērā iepriekš minēto, pamatojoties uz Nodokļu kodeksa noteikumiem, atlikusī vērtība būs lielāka:

30 tūkstoši rubļu - 7 tūkstoši rubļu = 23 tūkstoši rubļu

• 25 tūkstoši rubļu - 20 tūkstoši rubļu = 5 tūkstoši rubļu (vadoties pēc Finanšu ministrijas nostājas).
• 25 tūkstoši rubļu - 23 tūkstoši rubļu = 2 tūkstoši rubļu (ņemot vērā tiesību normas).

secinājumus

Tādējādi pārdodamā objekta atlikušo vērtību var aprēķināt kā starpību starp tā sākotnējo cenu (izdevumi, izņemot prēmijas) un atlikušo vērtību (nolietojuma summas, izņemot prēmijas).

Aprēķinot nolietojumu, uzņēmumiem ir tiesības daļu līdzekļu novirzīt kapitālieguldījumiem, lai vienlaikus šīs summas iekļautu izdevumos saistību apmēra samazināšanai. Šāda darbība tiek definēta ar terminu “nolietojuma prēmija”. Šo darbību maksimālā vērtība ir juridiski ierobežota.

Uzņēmumam piederošie aktīvi nolietojuma nolūkos ir sadalīti 10 kategorijās. Sadalījums notiek pēc objektu darbības ilguma kritērija. Šādam īpašumam ir iespējams tērēt līdzekļus ieguldījumu veidā ar kapitāla pārbūves elementiem, Art. 9. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants ļauj nekavējoties tos ņemt vērā izdevumos līdz 30%.

SVARĪGS! Bonusa nolietojuma jēdziens ir attiecināms tikai uz objektiem no kategorijas, kas neattiecas uz nemateriālajiem aktīviem.

Tāda rīka kā papildu nolietojuma izmantošana noved pie amortizējamo izmaksu izmaiņām. Ja iegādātā īpašuma būvniecības pabeigšanai no pamatlīdzekļiem iztērējat maksimālo summu, tad nolietojums tiks iekasēts nevis no pamatlīdzekļa sākotnējās vērtības, bet gan 70% no šī rādītāja sākotnējās vērtības. Šāda veida bonusa izmantošana ir jānorāda vietējos noteikumos.

Rīkojumā par grāmatvedības politikām un tā pielikumā par nolietojuma prēmiju ir norādīta šāda informācija:

• ir uzskaitītas īpašumu kategorijas, par kurām var pretendēt uz prēmiju;
• metode var būt vērsta uz sākotnējo izmaksu vērtības maiņu vai patērējamās daļas norakstīšanu, veicot rekonstrukcijas vai modernizācijas darbības;
• noteikts izmantošanas ierobežojums attiecībā uz objektiem, kas iestādei piegādāti bez atlīdzības;
• paredzēti noteikumi prēmiju summu attiecināšanai uz netiešajiem izdevumiem;
• īpašuma kopējās vērtības izmaiņu pazīmes turpmāko nolietojuma aprēķina vajadzībām nākamajos pārskata periodos.

STARP CITU! Nolietojuma bonusa rīkus atļauts izmantot lineāro un nelineāro nolietojuma summu aprēķināšanas metožu gadījumos.

Situācijās, kad kāds no pamatlīdzekļiem ir uzņēmuma lietošanā mazāk nekā 5 gadus un ir paredzēts pārdošanai saistītai personai, rodas nepieciešamība atjaunot prēmijas summu.

Objektu, kuriem uzsākta prēmijas piemērošana, novērtējums tiek aprēķināts, atrodot starpību starp sākotnējo izmaksu vērtību un nolietojuma prēmiju. Mainoties pamatlīdzekļu kopas vērtībai pēc ieguldījumu veikšanas kapitāla atjaunošanai, pieauguma vērtību aprēķina, no kopējās kapitālieguldījumu vērtības atņemot piemēroto prēmiju.

Maksimālā nolietojuma prēmijas summa

In Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 9. punktā ir noteikti prēmijas lieluma ierobežojumi. Likumdevējs ir paredzējis saistību starp amortizējamo aktīvu grupu un maksimālo prēmijas apmēru. Pamatnoteikums ietver 10% piemērošanu attiecībā pret sākotnējām līdzekļu izmaksām vai uzlabošanas, aktīvu tehniskās atjaunošanas izmaksām. Izņēmums ir objekti no 3., 4., 5., 6. un 7. grupas. Viņiem amortizācijas prēmija var sasniegt 30%. Konkrēta prēmijas summa ir jānorāda grāmatvedības politikā.

SVARĪGS! Bonusa amortizācijas rīku izmantošana nav obligāta procedūra, tās ir organizāciju tiesības, kuras tās var izmantot, ja to grāmatvedības politikā ir šāds punkts. Viņi var arī ignorēt šo iespēju.

Balvas summa

Nolietojuma maksas apmērs ar bonusa rādītāju atšķirsies atkarībā no uzņēmuma izmantotās nolietojuma metodes.

Lineārā metode

Rādītāju aprēķināšanas mehānisms, izmantojot lineāro metodi, tiks aplūkots, izmantojot piemēru ar nosacījumu, ka tiek izmantots instruments vienreizējai nolietojuma veida prēmiju attiecināšanai uz izdevumiem. Sākotnējie dati:

• 2017. gada janvārī uzņēmums iegādājās jaunas iekārtas par sākotnējām izmaksām 525 500 rubļu (bez PVN);
• aprīkojums tika palaists uzreiz pēc iegādes;
• aktīvs ir klasificēts piektajā nolietojuma grupā;
• kalpošanas laiks ir ierobežots līdz 108 mēnešiem;
• Saskaņā ar grāmatvedības politikām vienā reizē ir atļauts norakstīt 30% no prēmijas.

Nolietojuma prēmija ir vienāda ar 157 650 rubļiem (525 500*30%).

Uzkrātā nolietojuma mēneša likme ir 0,0093% (1/108*100%).

Katru mēnesi tiks iekasēts nolietojums 3 421 rubļa apmērā ((525 500-157 650)*0,0093).

Iekārtām uzkrāto nolietojumu katru mēnesi sāka iekļaut izdevumos 2017. gada februārī. Februāra periodā izmaksās tika iekļauta summa, kas vienāda ar prēmijas un ikmēneša nolietojuma summu (161 071 rublis).

Nelineāra metode

Izmantojot nelineāro metodi ar līdzīgiem sākotnējiem datiem, aprēķini tiks samazināti līdz šādu rādītāju noteikšanai:

• Nolietojuma prēmija tiek aprēķināta 157 650 rubļu (525 500*30%) apmērā.
• Mēneša nolietojuma likme tiek piemērota 2,7% apmērā. Šī vērtība ir noteikta visai 5. pamatlīdzekļu grupai Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2 5. punkts.

Katru mēnesi nolietojuma summa būs atšķirīga:

• februārī tas ir vienāds ar 9 932 rubļiem ((525 500-157 650)*2,7%);
• martā tas ir vienāds ar 9 664 rubļiem ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
• aprīlī tas ir vienāds ar 9 403 rubļiem ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

Februārī grāmatvedībā izdevumu posteņos var iekļaut summu, kas vienāda ar 167 582 rubļiem (157 650+9 932).

Atveseļošanās

Saskaņā ar likumu nolietojuma piemaksa būs jāatjauno, ja tā tika piemērota īpašumam, kas tiek pārdots savstarpēji atkarīgām darījuma pusēm. Kritērijs objektu identificēšanai, kuriem šī norma ir obligāta, ir laiks, cik ilgi šie aktīvi atrodas uzņēmuma bilancē. Tas nedrīkst būt vecāks par 5 gadiem.

Atjaunojot piemaksu, palielinās nodokļa bāze ienākuma nodokļa maksājuma aprēķināšanai. Pieaugums notiek tajā mēnesī, kurā saskaņā ar grāmatvedības datiem tika veikta pamatlīdzekļa pārdošana. Atjaunotā summa jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos.

PIEZĪME! Izņēmums, kas neļauj uzsākt prēmijas atjaunošanu, attiecas uz situācijām, kad aktīvs no pamatlīdzekļu saraksta tiek svītrots nevis pārdošanas, bet ugunsgrēka vai plūdu dēļ.

Bonusa nolietojuma uzskaite

Nolietojuma prēmiju uzskaite ietilpst nodokļu uzskaites ietvaros. Šis termins grāmatvedības standartos nav definēts, vienreizējās attiecināšanas metodes piemērošanas kārtība nolietojuma izdevumiem nav reglamentēta. Ja uzņēmuma vadība ir noteikusi nolietojuma prēmijas piemērošanas iespēju un kārtību, tad saskaņā ar grāmatvedības politiku īpašuma vērtība tiek samazināta tās reģistrācijas brīdī likumā noteiktajās robežās.

Izmaksas tiek atzītas netiešajā kategorijā. Tos sāk iekļaut izdevumos no nākamā mēneša, kas seko periodam, kad aktīvs tika nodots ekspluatācijā, aprēķinot mēneša nolietojuma likmes.

Ja aktīvs tika iegādāts 2017. gada 20. septembrī un nodots ekspluatācijā 2017. gada 27. septembrī, no 2017. gada oktobra tam sāks piemērot nolietojumu. Tajā pašā mēnesī radīsies tiesības piemērot bonusa nolietojumu.

Par īpašumu, kuram ir veiktas visas rekonstrukcijas stadijas, piemaksa tiek uzkrāta tajā mēnesī, kad dokumentāri apstiprināts modernizācijas vai tehniskās pārbūves fakts. Norma ir nostiprināta Finanšu ministrijas 2014.gada 20.augusta vēstulē ar Nr.03-03-06/1/41628.

Ieraksti

Sakarā ar nolietojuma bonusa piemērošanu īpašumam, aprēķinot nolietojumu starp nodokļu un grāmatvedības informāciju, radīsies neatbilstības. Atšķirību sauc par atliktā nodokļa saistībām un grāmatvedībā atspoguļo, debetējot kontu 68 un kreditējot kontu 77. Pakāpeniski starpība starp abiem nolietojuma uzskaites veidiem samazināsies un tiks samazināta līdz nullei. Atšķirības samazinājumu atspoguļos reversā elektroinstalācija - D77 K68.

Atjaunojot piemaksu grāmatvedībā (atšķirībā no nodokļu uzskaites), papildu ienākumi neparādīsies, un pamatlīdzekļu atlikusī vērtība nepalielināsies. Parādītās atšķirības grāmatvedis atspoguļo šādos ierakstos:

• D99 – K68 attiecībā uz ienākumiem, kas ir vienādi ar prēmijas atjaunošanas summu;
• D68 – K99 pēc objektu vērtības pieauguma apjoma, pamatojoties uz atlikušās cenas rādītāju.

Iekļaut nolietojuma prēmiju kā daļu no netiešajiem izdevumiem pārskata (nodokļu) periodā, kurā iekrīt objekta nolietojuma sākuma datums vai tā sākotnējo izmaksu izmaiņu datums (Nodokļu kodeksa 272. panta 2. punkts, 3. punkts). Krievijas Federācija).

Situācija: Kad nodokļu uzskaitē var atzīt nolietojuma prēmiju pamatlīdzekļa modernizācijas izmaksām? Organizācija modernizē pamatlīdzekli tajā pašā mēnesī, kad pamatlīdzeklis tika iegādāts un nodots ekspluatācijā.

Nolietojuma prēmiju no kapitālieguldījumu izmaksām iekļaut izdevumos periodā, kad tie tika veikti, ja uz to brīdi pamatlīdzekļa postenis jau ir nodots ekspluatācijā. Ja kapitālieguldījumi tiek pabeigti pirms pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā, organizācija var atzīt izdevumus nolietojuma prēmijas veidā periodā, kurā tā sāk uzkrāt šī pamatlīdzekļa nolietojumu.

Parasti, aprēķinot ienākuma nodokli, nolietojuma prēmijas summa tiek iekļauta izdevumos:

• pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās - tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā iekrīt objekta nolietojuma sākuma datums;

• uz kapitālieguldījumu izmaksām - pārskata (taksācijas) periodā, kurā iekrīt pamatlīdzekļa sākotnējās vērtības izmaiņu datums.

Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 3. punkta 2. punkta noteikumiem.

Izskatāmajā situācijā ar pamatlīdzekļu modernizāciju saistītie kapitālieguldījumi var tikt pabeigti:

• pirms pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā (piemēram, ja objekts iegādāts 10.maijā, darbs pie tā modernizācijas pabeigts 15.maijā un akts par objekta nodošanu ekspluatācijā parakstīts 20.maijā);

• pēc pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā (piemēram, ja objekts tika iegādāts 10.maijā, akts par objekta nodošanu ekspluatācijā tika parakstīts 15.maijā un darbs pie tā modernizācijas tika pabeigts 20.maijā).

Ja kapitālieguldījumi tiek veikti pirms pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā, radušās izmaksas tiek kvalificētas kā izmaksas, kas saistītas ar objekta nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī. Šādi izdevumi ir iekļauti pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts). Šajā gadījumā amortizācijas prēmiju aprēķina, pamatojoties uz sākotnējām izmaksām, kas veidojas, ņemot vērā kapitālieguldījumu izmaksas. Organizācija var atzīt izdevumus nolietojuma prēmijas veidā tajā periodā, kurā tā sāk uzkrāt šī pamatlīdzekļa nolietojumu. Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 3. punkta noteikumiem.

Ja kapitālieguldījumi tiek veikti tajā pašā mēnesī, kurā pamatlīdzeklis tika iegādāts un nodots ekspluatācijā, sākotnējās izmaksas izmaiņas notiek pirms pamatlīdzekļa nolietojuma sākšanas. Šajā gadījumā nolietojuma prēmija no kapitālieguldījumu izmaksām tiek iekļauta izdevumos periodā, kad tie tika pabeigti, un nolietojuma prēmija no objekta sākotnējām izmaksām (neņemot vērā kapitālieguldījumu izmaksas) - periods, kad sākas pamatlīdzekļa nolietojums. Šajā gadījumā nolietojums jāaprēķina no pamatlīdzekļa izmaksām, ko aprēķina pēc formulas:

Pamatlīdzekļu izmaksas par nolietojumu

=

Paaugstinātas pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas (sākotnējās izmaksas iegādes brīdī, ņemot vērā papildu kapitālieguldījumu izmaksas)

–

Bonusa nolietojums 30 (10) procentu apmērā no papildu kapitālizdevumiem

–

Nolietojuma prēmija 30 (10) procentu apmērā attiecībā pret pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām tā iegādes (izveidošanas) brīdī

Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 9. jūnija vēstulē Nr. 03-03-06/1/33417, 2011. gada 14. decembrī Nr. 03-03-06/2/198, 14. novembrī. , 2011 Nr.03- 03-06/2/171.

Piemērs, kā bonusa nolietojums tiek atspoguļots nodokļu uzskaitē. Organizācija modernizē pamatlīdzekļus tajā pašā mēnesī, kad objekts tika nodots ekspluatācijā. Organizācija izmanto lineāro nolietojuma metodi

SIA “Ražošanas uzņēmums “Master”” janvārī iegādājās iekārtas metālizstrādājumu ražošanai. Tās sākotnējās izmaksas bija 450 000 rubļu. (bez PVN). Iekārta tika nodota ekspluatācijā janvārī. Tajā pašā mēnesī Master veica iekārtas modernizācijas darbus. Iekārtu modernizācijas darbu izmaksas sasniedza 60 000 rubļu. (bez PVN).

Maģistra grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām attiecībā uz objektiem, kas iekļauti trešajā līdz septītajā nolietojuma grupā, paredz vienreizēju norakstīšanu 30 procentu apmērā no pamatlīdzekļu sākotnējās vērtības un papildu kapitālieguldījumu izmaksām.

Modernizācijas izmaksu nolietojuma bonuss ir:
60 000 rubļu. × 30% = 18 000 rub.

Tā kā modernizācija tika veikta pirms objekta nolietojuma sākuma, grāmatvede, aprēķinot ienākuma nodokli janvārī, ņēma vērā nolietojuma prēmiju no papildu kapitālieguldījumu izmaksām.

Amortizācijas prēmija par metāla izstrādājumu ražošanas iekārtu sākotnējām izmaksām (izņemot papildu kapitālieguldījumu izmaksas) ir:

“Meistaram” ir tiesības šo summu kā vienreizēju maksājumu attiecināt uz izdevumiem periodā, kad sākas objekta nolietojums, tas ir, februārī.

Aprīkojuma izmaksas, kurām tiks aprēķināts nolietojums (sākot ar februāri), ir:
450 000 rubļu. + 60 000 rubļu. - 18 000 rubļu. - 135 000 rubļu. = 357 000 rubļu.

357 000 RUB × 1,0417% = 3719 rub.

Uzkrāto nolietojuma summu grāmatvede sāka iekļaut izdevumos katru mēnesi, sākot ar februāri. Tajā pašā mēnesī grāmatvede ņēma vērā amortizācijas prēmijas apmēru no aprīkojuma sākotnējām izmaksām. Tādējādi februārī izdevumos tika iekļauti 138 719 rubļi. (135 000 RUB + 3719 RUB).

Bonusa nolietojums: ienākuma nodokļa deklarācija

Situācija: kā ienākuma nodokļa deklarācijā atspoguļot bonusa nolietojuma summu?

Ienākuma nodokļa deklarācijā, kas apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 26. novembra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/600, atspoguļojiet nolietojuma prēmijas summu 02. lapas 2. pielikumā:

• 043.rindā daļā, kas attiecas uz trešās līdz septītās nolietojuma grupas pamatlīdzekļiem;

• 042.rindā daļā, kas attiecas uz visiem pārējiem pamatlīdzekļiem.

Tādējādi šīs summas secīgi tiks pārskaitītas uz sastāvu deklarācijas 02. lapas 2. pielikuma 040. un 130. rindu kopā ar citiem izdevumiem. Un tad tos beidzot ņem vērā deklarācijas 02.lapas 030.rindā kā daļu no izdevumiem, kas samazina ieņēmumu apjomu no realizācijas.

Piemērs pamatlīdzekļa nolietojuma atspoguļošanai nodokļu uzskaitē, izmantojot nolietojuma prēmiju. Nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi

Organizācija izmanto uzkrāšanas metodi un katru mēnesi maksā ienākuma nodokli.

Metāla izstrādājumu ražošanas iekārtas ietilpst piektajā nolietojuma grupā. Derīguma termiņš – 96 mēneši.

Metāla izstrādājumu ražošanas iekārtu nolietojuma prēmija bija:
450 000 rubļu. × 30% = 135 000 rub.

Mēneša nolietojuma likme bija:
1: 96 mēneši × 100% = 1,0417%.

Mēneša nolietojuma summa bija:

Uzkrāto nolietojuma summu grāmatvede sāka iekļaut izdevumos katru mēnesi, sākot ar februāri. Līdz ar to februārī izdevumos iekļauts 138 281 rublis. (nolietojuma prēmija un ikmēneša nolietojums).

Piemērs pamatlīdzekļa nolietojuma atspoguļošanai nodokļu uzskaitē, izmantojot nolietojuma prēmiju. Nolietojumu aprēķina, izmantojot nelineāro metodi

SIA “Ražošanas uzņēmums “Master”” janvārī iegādājās iekārtas metālizstrādājumu ražošanai. Tās sākotnējās izmaksas bija 450 000 rubļu. (bez PVN). Iekārta tika nodota ekspluatācijā tajā pašā mēnesī.

Organizācija izmanto uzkrāšanas metodi un katru mēnesi maksā ienākuma nodokli.

Metāla izstrādājumu ražošanas iekārtas ietilpst piektajā nolietojuma grupā. Citu piektajā nolietojuma grupā iekļauto pamatlīdzekļu organizācijai nav. Līdz ar to šīs nolietojuma grupas kopējais atlikums ir 450 000 rubļu. Meistara grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām nosaka vienreizēju norakstīšanas kārtību 30 procentu apmērā no iegādāto pamatlīdzekļu izmaksām, izmantojot bonusa nolietojumu.

Metāla izstrādājumu ražošanas iekārtu nolietojuma prēmija sastādīja 135 000 RUB. (RUB 450 000 × 30%).

Mēneša nolietojuma likme piektajai nolietojuma grupai ir 2,7% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2 panta 5. punkts).

Mēneša nolietojuma summa bija:

• februārī: (450 000 RUB – 135 000 RUB) × 2,7% = 8 505 RUB;
• martā: (315 000 RUB – 8505 RUB) × 2,7% = 8275 RUB;
• aprīlī: (306 495 rubļi – 8275 rubļi) × 2,7% = 8052 rubļi. utt.

Uzkrāto nolietojuma summu grāmatvede sāka iekļaut izdevumos katru mēnesi, sākot ar februāri. Tādējādi februārī izdevumos tika iekļauti 143 505 rubļi. (135 000 RUB + 8 505 RUB) – bonusa nolietojums un februāra nolietojums.

Situācija: kā modernizētam īpašumam piemērot nolietojuma prēmiju - tikai daļā no modernizācijas izmaksām vai no visām sākotnējām izmaksām, kas palielinātas par šo izmaksu summu?

Izdevumos pieņemt ne vairāk kā 10 procentus (ne vairāk kā 30% pamatlīdzekļiem, kas iekļauti trešajā līdz septītajā nolietojuma grupā) tieši no izdevumu summas, kas radušās pabeigšanas, papildu aprīkojuma, modernizācijas, tehniskās pārkārtošanas, daļējas gadījumos. pamatlīdzekļu likvidācija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 9. punkts). Tie paši paskaidrojumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2005.gada 30.decembra vēstulē Nr.03-03-04/3/21.

Jāņem vērā, ka, ja organizācija pamatlīdzekli modernizē vairākas reizes tā lietderīgās lietošanas laikā, tai ir tiesības par katru modernizāciju piemērot nolietojuma prēmiju (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 9. augusta vēstule Nr. 03-03 -06/1/462).

Nolietojuma bonuss: atjaunošana

Ja piecu gadu laikā no nodošanas ekspluatācijā pamatlīdzekļa posteni, kuram tika piemērota nolietojuma prēmija, organizācija pārdod saistītā puse , nolietojuma prēmijas apmērs ir jāatjauno un jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos. Tas jādara tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā pamatlīdzeklis tika pārdots. Šī procedūra ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 9. punkta 4. punktā. Tas attiecas uz pamatlīdzekļiem, kas nodoti ekspluatācijā no 2008. gada 1. janvāra (2008. gada 26. novembra likuma Nr. 224-FZ 9. panta 10. punkts, 9. pants).

Vai šādā situācijā būs jāatjauno amortizācijas piemaksa, ko organizācija izmantoja objekta rekonstrukcijas vai modernizācijas laikā? Jā, nāksies. Ja organizācija pārdod objektu pirms piecu gadu termiņa beigām no tā nodošanas ekspluatācijā, tai ir jāatjauno abas nolietojuma prēmijas: gan no pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām, gan no tā rekonstrukcijas (modernizācijas) izmaksām. Ja pirms objekta pārdošanas organizācija to ekspluatēja vairāk nekā piecus gadus, amortizācijas prēmija no rekonstrukcijas (modernizācijas) izmaksām nav jāatjauno. Arī tad, ja no rekonstrukcijas (modernizācijas) pabeigšanas un īpašuma pārdošanas ir pagājuši mazāk nekā pieci gadi.

Šādus precizējumus Krievijas Finanšu ministrija sniedza 2015.gada 13.aprīļa vēstulē Nr.03-03-06/1/20848.

Pārdodot pamatlīdzekļus personām, kuras nav savstarpēji atkarīgas no pārdevēja organizācijas, nav nepieciešams atjaunot nolietojuma prēmiju. Nolietojuma prēmija nav jāatjauno, ja pamatlīdzekļu vienība tiek atsavināta ar pārdošanu nesaistītu iemeslu dēļ (piemēram, likvidācijas, zādzības vai bezatlīdzības nodošanas laikā). Tas nav paredzēts nodokļu tiesību aktos. Šo secinājumu apstiprina Krievijas Finanšu ministrija 2012.gada 28.septembra vēstulēs Nr.03-03-06/1/510, 2009.gada 20.martā Nr.03-03-06/1/169.

Nolietojuma summa saistītai personai pārdotam pamatlīdzeklim nav jāpārrēķina. Nosakot nodokļa bāzi no amortizējamā īpašuma pārdošanas, ienākumos tiek iekļauti ieņēmumi no pamatlīdzekļa priekšmeta pārdošanas, bet izdevumos iekļauta pārdotā pamatlīdzekļa atlikusī vērtība, kas palielināta par atjaunotās nolietojuma prēmijas summu (1.apakšpunkts). , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 1. punkts).

Piemērs, kā nodokļu grāmatvedībā atspoguļot nolietojuma bonusa summas atjaunošanu. Organizācija pārdeva pamatlīdzekli saistītai personai pirms piecu gadu termiņa beigām no tā nodošanas ekspluatācijā

SIA "Ražošanas uzņēmums "Master"" 2015.gada janvārī iegādājās iekārtas metālizstrādājumu ražošanai. Tās sākotnējās izmaksas bija 450 000 rubļu. (bez PVN). Master aprēķina iekārtu nolietojumu, izmantojot lineāro metodi. 2015. gada janvārī iekārtas tika nodotas ekspluatācijā.

Organizācija izmanto uzkrāšanas metodi un maksā ienākuma nodokli reizi ceturksnī.

Metāla izstrādājumu ražošanas iekārtas ietilpst piektajā nolietojuma grupā. Derīguma termiņš – 96 mēneši.

Meistara grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām nosaka vienreizēju norakstīšanas kārtību 30 procentu apmērā no iegādāto pamatlīdzekļu izmaksām, izmantojot bonusa nolietojumu.

Metāla izstrādājumu ražošanas iekārtu nolietojuma prēmijas apmērs bija:
450 000 rubļu. × 30% = 135 000 rub.

Mēneša nolietojuma likme ir:
1: 96 mēneši × 100% = 1,0417%.

Mēneša nolietojuma summa ir:
(450 000 rub. – 135 000 rub.) × 1,0417% = 3 281 rub.

Ekspluatācijā nodotajām iekārtām Maģistra grāmatvede nolietojuma aprēķināšanu sāka 2015. gada februārī. Februārī izdevumos ietilpa nolietojuma prēmija un ikmēneša nolietojuma summa:
135 000 rubļu. + 3281 rublis. = 138 281 rublis.

2015. gada novembrī Master pārdeva iekārtu saistītai pusei. Pārdošanas ieņēmumi sasniedza 330 000 rubļu. (bez PVN). Tā kā pārdošana notika pirms piecu gadu termiņa beigām no iekārtas nodošanas ekspluatācijā, organizācija atjauno iepriekš izdevumos norakstīto amortizācijas prēmijas summu (135 000 RUB).

Pamatlīdzekļu pārdošanas rezultātā Meistars saņēma zaudējumus:
330 000 rubļu. – (450 000 rub. – 135 000 rub. – 3 281 rub. × 10 mēneši + 135 000 rub.) = 87 190 rub.

Organizācijai šī summa jāpārskaita izdevumos 86 mēnešus, sākot no 2015. gada decembra (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 3. punkts). Zaudējumu summa, ko “Meistars” varēs atzīt izdevumos mēnesī, ir 1014 rubļi. (87 190 RUB: 86 mēneši).

Aprēķinot ienākuma nodokli 2015. gadam, maģistra grāmatvede atspoguļoja:

• kā daļa no pārdošanas ieņēmumiem - 330 000 RUB;
• kā daļa no ieņēmumiem no pamatdarbības - atjaunota nolietojuma prēmija 135 000 rubļu apmērā;
• kā daļa no citiem izdevumiem: iekārtu atlikusī vērtība, kas palielināta par atjaunotā nolietojuma prēmijas summu: RUB 417 190. (315 000 RUB — 3 281 × 10 mēneši + 135 000 RUB);
• daļa no zaudējumiem no amortizējamā īpašuma pārdošanas, ko organizācijai ir tiesības atzīt 2015. gada decembrī, ir 1014 rubļi.

Turklāt 2015. gada ienākuma nodokļa deklarācijā 02. lapas 050. rindā grāmatvedim jāatspoguļo visa zaudējumu summa no pamatlīdzekļu pārdošanas (87 190 RUB).