Viss par automašīnu tūningu

PVN priekšnodoklis eksportam. Kā sadalīt PVN priekšnodokli uzņēmuma grāmatvedības politikā. PVN atskaitījumu atjaunošana eksportam

Kā zināms, PVN likme preču eksportam (eksportam ārpus Krievijas Federācijas) ir 0%, ja nepieciešamā apliecinošo dokumentu pakete tiek savākta 180 dienu laikā (Krievijas Nodokļu kodeksa 1.punkts, 1.punkts, 164. pants). Federācija, Protokola par netiešo nodokļu iekasēšanu 2., 3. punkts (Līguma par Eirāzijas ekonomisko savienību pielikums Nr. 18)). Ja netiek iekasēti dokumenti, kas apstiprina PVN izvešanas brīdī, tad likme ir 18% nosūtīšanas dienā.

Tajā pašā laikā abos gadījumos eksportētājam ir tiesības atskaitīt “priekšnodokli” precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas saistītas ar eksporta sūtījumu (Krievijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts, 172. panta 3. punkts). Federācija). Iepriekš PVN atskaitīšana eksportam tika deklarēta īpašā kārtībā - brīdī, kad tika noteikta nodokļa bāze. Tas ir, ceturkšņa pēdējā dienā, kurā tiek savākta visa Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. pantā uzskaitītā dokumentu pakete, vai nosūtīšanas periodā, ja paka netiek savākta laikā.

Tādējādi PVN atskaitīšana tika atlikta uz ilgu laiku pēc eksporta operācijai paredzēto preču (darbu, pakalpojumu) pieņemšanas uzskaitē. Šis noteikums nostāda eksportētājus nevienlīdzīgā situācijā salīdzinājumā ar uzņēmumiem, kas pārdod preces vietējā tirgū ar likmēm 18% (10%).

Kas ir mainījies kopš 2016. gada 1. jūlija?

No 2016. gada 1. jūlija, pateicoties 2016. gada 30. maija likumam N 150-FZ, situācija ar eksporta atskaitījumu ir mainījusies.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 3. punktā ir parādījies jauns punkts, pateicoties kuram noteikums par īpašu eksporta atskaitījumu procedūru neattieksies uz preču pārdošanas darbībām, kas noteiktas 1. un 6. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkts.

Tas ir, priekšnodoklis, kas saistīts ar iepriekšminētajos punktos uzskaitīto preču eksporta piegādi, tagad tiek pieņemts atskaitīšanai vispārējā kārtībā - preču, darbu un pakalpojumu pieņemšanas uzskaitei dienā. Likums Nr.150-FZ nosaka, ka šis noteikums attiecas tikai uz precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas pieņemti uzskaitei pēc 2016.gada 1.jūlija.

Atgādināsim, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 6. apakšpunktā runa ir par dārgmetālu pārdošanu valsts fondam, ko veic nodokļu maksātāji, kas nodarbojas ar to ieguvi vai ražošanu no dārgmetālus saturošiem lūžņiem un atkritumiem. Krievijas Federācijas dārgmetālu un dārgakmeņu fondi, dārgmetālu un dārgakmeņu fondi RF, Krievijas Banka, bankas. Tās personas, kuras var tikt atzītas par dārgmetālu ieguves un ieguves subjektiem saskaņā ar speciālo likumdošanu par zemes dzīlēm, dārgakmeņiem un dārgmetāliem, tas ir, pirmkārt, kam ir zemes dzīļu zemesgabalu lietošanas tiesību licence (19. punkts). Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija lēmums N 33).

Bet lielākā daļa preču, kas saņēmušas tiesības uz paātrinātu nodokļa atskaitījumu, attiecas uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 1. apakšpunktu, tas ir, tās pārdod preces, kas eksportētas saskaņā ar muitas eksporta procedūru, kā arī preces, kurām piemērota brīvās muitas zonas muitas procedūra.

Tātad no 2016. gada 1. jūlija, pārdodot preces, kas uzskaitītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 1. un 6. apakšpunktā, lai atskaitītu priekšnodokļa summas, nav jāgaida paka ar iekasējamie (neiekasējamie) dokumenti un nodokļa bāzes noteikšanas brīdis.

Eksporta operācijās izmantotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) atskaitījumi tiek veikti vispārējā kārtībā: ja ir piegādātāja rēķins un preces, darbi, pakalpojumi tiek pieņemti reģistrācijai. Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 1. un 6. apakšpunktā uzskaitīto preču eksportētājiem tagad savā grāmatvedības politikā nav jāievieš noteikumi par atsevišķu “priekšnodokļa” uzskaiti, eksportējot preces ( ir mainīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 10. punkts).

Izņēmums no jaunā noteikuma ir izejvielas, kas eksportētas saskaņā ar eksporta režīmu vai kurām piemērota brīvās muitas zonas muitas procedūra.

Viņiem iepriekšējā kārtība paliek nemainīga: priekšnodoklis tiek atskaitīts brīdī, kad tiek noteikta nodokļa bāze.

Izejvielu jēdziens ir dots Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 10. punktā. Tie ir minerālprodukti, ķīmiskās rūpniecības un citu saistīto nozaru produkti, koksne un koka izstrādājumi, kokogles, pērles, dārgakmeņi un pusdārgakmeņi, dārgmetāli, parastie metāli un no tiem izgatavotie izstrādājumi. Tajā pašā punktā teikts, ka izejvielu veidu kodus saskaņā ar EAEU vienoto preču nomenklatūru ārējām ekonomiskām darbībām nosaka Krievijas Federācijas valdība.

Šis saraksts vēl nav apstiprināts. Tomēr, pat ja tas tiks apstiprināts tuvākajā nākotnē, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 5. pantu tas stāsies spēkā ne agrāk kā vienu mēnesi no oficiālās publicēšanas dienas un ne agrāk kā 1. nākamo taksācijas periodu, tas ir, ne agrāk kā 1.oktobrī. Līdz ar to saraksts 3.ceturksnī nekādā gadījumā netiks izmantots.

Kas jādara eksportētājam? Kamēr šo sarakstu nav apstiprinājusi valdība, varat izmantot EAEU vienoto preču nomenklatūru ārējām ekonomiskām darbībām (apstiprināta ar Eirāzijas Ekonomikas komisijas padomes 2012. gada 16. jūlija lēmumu N 54). Jo īpaši 5. sadaļa (minerālprodukti), 6. sadaļa (ķīmiskās rūpniecības un citu saistīto nozaru produkti), 9. sadaļa 44. grupa (koksne un koka izstrādājumi, kokogles), 14. sadaļa (pērles, dārgakmeņi un pusdārgakmeņi, dārgmetāli) , 15 (parastie metāli un no tiem izgatavotie izstrādājumi).

Ja preces tiek pieņemtas uzskaitei līdz 2016. gada 1. jūlijam

Atkārtosim, visi iepriekš minētie grozījumi attiecas tikai uz tām precēm (darbiem, pakalpojumiem), kuras tiks pieņemtas reģistrācijai attiecīgi sākot ar 2016. gada 1. jūliju, un uz tiem eksporta darījumiem, kas tiks veikti, sākot ar nosaukto datumu ( likuma N 150-FZ 2. panta 2. punkts).

Tas ir, no 1. jūlija uzskaitei pieņemto preču (darbu, pakalpojumu) atskaitījums, kas paredzēts bezpreču preču eksportam, no 2016. gada 3. ceturkšņa tiks atspoguļots saskaņā ar vispārīgajiem noteikumiem PVN 3. sadaļā. nodokļu deklarācija. Taču, ja preces (darbi, pakalpojumi) reģistrētas pirms 2016. gada 1. jūlija, tām joprojām ir jāveic atsevišķa priekšnodokļa uzskaite eksporta gadījumā un jāpieprasa nodokļa atlaide “vecajā” kārtībā: vai nu periodā, kad paka ir savākts, vai nosūtīšanas dienā, ja iepakojums nav salikts.

Piemēram, preces iegādātas un pieņemtas uzskaitei jūnijā. 2.ceturksnī PVN tika atskaitīts, jo tika uzskatīts, ka preces tiks realizētas vietējā tirgū. Taču preces nekad netika pārdotas valsts iekšienē un augustā tika nosūtītas eksportam. Uzskatām, ka šajā situācijā preču nosūtīšanas eksportam periodā PVN ir jāatjauno iemaksai budžetā, un jāatskaita jau tajā periodā, kad tiek iekasēta dokumentu pakete.

PVN, eksportējot preces uz EAEU

Noteikumi PVN maksāšanai, eksportējot preces uz EAEU valstīm (Baltkrievija, Armēnija, Kazahstāna, Kirgizstāna) ir ietverti Protokolā par netiešo nodokļu iekasēšanas kārtību un to maksāšanas uzraudzības mehānismu, eksportējot un importējot preces, veicot darbus, nodrošinot pakalpojumiem (Līguma par EAEU pielikums Nr. 18, parakstīts Astanā 2014. gada 29. maijā). Saskaņā ar Protokola 3.punktu, eksportējot preces no vienas dalībvalsts teritorijas uz citas EAES dalībvalsts teritoriju, eksportētājam ir tiesības uz nodokļu atskaitījumiem (ieskaitiem) savas valsts tiesību aktos noteiktajā kārtībā.

Tādējādi attiecībā uz nodokļu atlaidēm, eksportējot preces uz EAEU valstīm, tiek piemēroti tie paši Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi, kas attiecas uz eksportu uz citām valstīm.

Turklāt eksportētājiem uz EAEU valstīm no 2016. gada 1. jūlija. Ir spēkā grozījumi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pantā.

Atgādināsim, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 3. punkta 1. apakšpunktā ir noteikts, ka nodokļu maksātājam, veicot ar PVN apliekamus darījumus, ir pienākums sastādīt rēķinus, kārtot pirkumu un pārdošanas uzskaiti. Rēķini netiek sastādīti, veicot darījumus, kas nav apliekami ar nodokli (atbrīvoti no nodokļa) saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pantu.

Taču no 2016. gada 1. jūlija Likums Nr.150-FZ šo noteikumu papildināja ar 1.1.apakšpunktu - ja ar nodokli neapliekamās preces tiek izvestas ārpus Krievijas Federācijas teritorijas uz EAEU dalībvalsts teritoriju, eksportētājam jāsagatavo rēķini.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka jaunais noteikums attiecas tikai uz preču pārdošanu. Ja nodokļu maksātājs pārdod darbu vai pakalpojumus, kas ir atbrīvoti no nodokļiem, darījuma partnerim no EAEU, tad rēķini netiek izrakstīti

Turklāt no 2016. gada 1. jūlija. preču pircējam no EAES izrakstītajam rēķinam tika pievienots jauns rekvizīts - preces veida kods saskaņā ar EAES vienoto Preču nomenklatūru ārējās ekonomiskās darbības nodrošināšanai (Nodokļu kodeksa 169. panta 5. punkts). tika pievienota Krievijas Federācija).

Tādējādi, eksportējot jebkuras preces no Krievijas Federācijas teritorijas uz EAEU dalībvalsts teritoriju, rēķinā būs jānorāda atbilstošs preces veida kods. Tiesa, šai detaļai rēķinā nav īpašas ailes, mēs gaidīsim izmaiņas Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētā N 1137.

Pagaidām uzskatām, ka kodu var norādīt rindā “Produkta nosaukums”.

Šī informācija ir nepieciešama nodokļu iestādēm, lai kontrolētu eksporta atskaitījumus, lai noteiktu, kuras preces tiek nosūtītas uz EAEU (izejvielas vai nē).

Tādējādi no 2016. gada 1. jūlija. bezpreču eksportētāji varēs saņemt PVN atskaitījumus paātrinātā kārtībā. Uz tiem vairs neattiecas noteikums par atsevišķu priekšnodokļa uzskaiti. Jaunā kārtība attiecas tikai pārdodot preces eksportam, t.sk. uz EAEU valstīm. Attiecībā uz darbiem un pakalpojumiem (it īpaši starptautiskiem pārvadājumiem), kuriem tiek piemērots PVN ar 0% likmi, nekas nav mainījies.

Ja lauksaimniecības organizācija eksportē produkciju ārpus Muitas savienības, tā šīm darbībām var piemērot nulles PVN likmi. Gadījumā, ja papildus eksportam produkcija tiek realizēta vietējā tirgū, nepieciešama atsevišķa uzskaite - 2012.gada 2.februāra vēstule Nr.03-07-08/27.

Mēs piemērojam nulles PVN likmi

Eksportējot preces, tiek piemērota nulles nodokļa likme. Bet, lai to izmantotu, lauksaimniecības organizācijai būs jāsavāc dokumentu pakete.

Mēs savācam eksportu apliecinošus dokumentus

Šajā paketē iekļauto dokumentu saraksts ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 1. punktā. Šis:

  1. līgums starp organizāciju un ārvalstu darījuma partneri par preču piegādi ārpus muitas savienības kopējās teritorijas;
  2. muitas deklarācija ar Krievijas muitas atzīmēm (ja ir daudz muitas deklarāciju, pie noteiktiem nosacījumiem var uzrādīt nevis katru deklarāciju atsevišķi, bet gan muitas deklarāciju reģistru);
  3. transporta un nosūtīšanas dokumentu kopijas ar muitas zīmēm, kas apliecina preču izvešanu ārpus Krievijas.

Dokumentu iesniegšanas termiņi

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 10. punkts paredz, ka nodokļa apmēra noteikšanas kārtība precēm, darbiem, pakalpojumiem un īpašuma tiesībām, kas iegūtas preču, darbu un pakalpojumu ražošanai vai pārdošanai, kuru realizācijas operācijas tiek apliktas ar nodokļa 0 procentu likmi, ir noteikta. ko nosaka nodokļu maksātāja nodokļu vajadzībām pieņemtā grāmatvedības sistēma.


“Priekšnodokļa” sadalei varam piedāvāt, piemēram, šādas iespējas:

  1. pamatojoties uz pārdoto produktu faktiskajām izmaksām;
  2. pamatojoties uz eksportam nosūtīto produktu procentuālo daļu no kopējā produktu apjoma;
  3. proporcionāli eksportam nosūtīto preču izmaksu attiecībai pret nosūtīto preču kopējām izmaksām.

Mūsuprāt, trešā iespēja ir visvienkāršākā un universālākā. Apskatīsim situāciju, izmantojot piemērus.

Piemērs.

AAS "Piena upes" piegādā savu produkciju gan iekšzemē, gan eksportam.
Grāmatvedības politikā uzņēmuma nodokļu vajadzībām “priekšnodokļa” summas sadales metode darījumiem, kas aplikti ar dažādām nodokļa likmēm, ir noteikta proporcionāli ieņēmumiem no eksportam nosūtītās produkcijas pārdošanas un Krievijas pircējiem. (izņemot uzkrāto PVN).
2012. gada pirmajā ceturksnī uzņēmums nosūtīja produktus 45 000 000 RUB vērtībā. Tajā pašā laikā eksportam - par 21 000 000 rubļu.
“Ieejas” PVN par organizācijas izmaksām par nosūtīto produktu ražošanu ir vienāds ar 6 200 000 rubļu.

“Priekšnodojuma” sadale jāveic šādi.

  1. Pirmkārt, tiek aprēķināta eksporta produkcijas realizācijas ieņēmumu daļa no kopējiem pārdošanas ieņēmumiem. Tas ir vienāds ar 46,67% (21 000 000 rubļu: 45 000 000 rubļu × 100%).
  2. Otrkārt, “ieejas” PVN tiek sadalīts, pamatojoties uz aprēķināto daļu. Tās summa būs 2 893 540 rubļu. (6 200 000 RUB × 46,67%). Šī nodokļa summa attiecas uz eksporta darījumiem.

Attiecīgi RUB 3 306 460 (6 200 000–2 893 540) “ievade” PVN attieksies uz pārdošanu vietējā tirgū. Šo summu var pieprasīt atskaitīt nodokļu deklarācijā par 2012. gada pirmo ceturksni.

Tomēr jūs varat atļauties citas izplatīšanas iespējas - daudz sarežģītākas. Galvenais, lai tie būtu ekonomiski pamatoti (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 26. septembra rezolūcija Nr. Ф04-5168/2008(10379-А03-25)).

Dažkārt preces, darbi vai pakalpojumi sākotnēji tiek iegādāti izmantošanai darījumos, kas apliekami ar 10 vai 18 procentu likmi, un par tiem “priekšnodokli” uzreiz tiek pieprasīts atskaitījums no budžeta.

Taču pēc kāda laika šīs pašas preces, darbus vai pakalpojumus varēs izmantot darījumos, kas apliekami ar 0 procentu likmi. Tad būtu jāatjauno iepriekš atskaitīšanai pieņemtais “priekšnodoklis” - Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 2.februāra vēstule Nr.03-07-08/27.

Kā teikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punkta 5. apakšpunktā, nodoklis ir jāatjauno taksācijas periodā, kurā preces (darbi, pakalpojumi) tiek nosūtīti eksportam (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule). datēts ar 2012. gada 10. janvāri Nr. 03-07-08/ 01).

Ja organizācija maksā Vienoto lauksaimniecības nodokli

Tiem uzņēmumiem, kas maksā vienoto lauksaimniecības nodokli, eksports vairs nav tāda darbība. Galu galā eksporta preču ražošanai izmantoto materiālu, preču, darbu un pakalpojumu iegādei joprojām ir nepieciešams “priekšnodoklis”, bet no budžeta samaksāto nodokli vairs nevarēs atgriezt.

Turklāt, ja uzņēmums preces eksportam nosūtīja vispārīgi un jau Vienotā lauksaimniecības nodokļa piemērošanas brīdī tika iekasēta dokumentu pakete, kas apliecina nulles nodokļa likmi, tad “ieguldījumu” atmaksāt nebūs iespējams. PVN. Šāds secinājums izriet no Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011.gada 12.augusta vēstules Nr.16-15/079549 (attiecībā uz “vienkāršoto kodu”). Tāds pats viedoklis pausts arī Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā ar 2011.gada 3.martu Nr.A42-3717/2010. Tiesneši nolēma, ka, tā kā nodokļu maksātājs ir pārgājis uz īpašu režīmu un šis nodokļu režīms ir atbrīvots no PVN, tad nulles likmes apstiprināšanai vairs nav jāvāc dokumentu pakete pat tiem darījumiem, kas tika veikti piemērošanas periodā. vispārējo nodokļu sistēmu. Bet attiecīgi vairs nav iespējams pieprasīt kompensāciju par pievienotās vērtības nodokli “priekšnodoklī”.


Kā zināms, muitas nodevas tiek maksātas ne tikai ievedot, bet arī eksportējot.

Vai eksportētāji, kuri izmanto vienoto lauksaimniecības nodokli, var ņemt vērā samaksāto muitas nodokļu summu, eksportējot preces, maksājot vienotu nodokli? Pirms 2011. gada 1. janvāra tas nebija iespējams. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.5 panta 2. punkta 11. apakšpunktā tika noteikts, ka izmaksās, kas ņemtas vērā, nosakot aplikšanas ar nodokli aplikšanas objektu, ietilpst muitas nodokļu summas, kas samaksātas, ievedot preces Krievijas muitas teritorijā. Federācija un nav pakļauta atmaksai nodokļu maksātājiem.

Pateicoties 2010. gada 28. decembra federālajam likumam Nr. 395-FZ, iepriekš minētā procedūra tika attiecināta uz preču eksporta gadījumiem.

Tātad tagad eksporta laikā samaksātās un eksportētājam neatdotās muitas nodokļu summas var tikt ņemtas vērā nodokļu izdevumos vienotā lauksaimniecības nodokļa ietvaros.

Svarīgi atcerēties

Eksporta operācijām (vispārējā režīmā) tiek iekasēts PVN ar 0 procentu likmi (ja ir iekasēta apliecinošo dokumentu pakete). Šajā gadījumā “priekšnodokli” var atskaitīt no budžeta.

Dažos gadījumos ir nepieciešams nodalīt piegādātāju un pārdevēju iekasēto PVN. Pareizi organizēta atsevišķa uzskaite ļauj pareizi aprēķināt galīgo pievienotā nodokļa nodokļa slogu, pamatojoties uz periodu rezultātiem. Priekšnodokļa sadales būtība ir atsevišķi uzskaitīt ar nodokli apliekamos un neapliekamos darījumus. Par ar nodokli neapliekamiem darījumiem piešķirtais PVN tiek atmaksāts, tas tiek iekļauts pārdošanas izmaksās. Rakstā aplūkosim, kā uzņēmumā tiek sadalīts priekšnodoklis.

Kad ir nepieciešams nodalīt PVN priekšnodokli?

Atsevišķa uzskaite nepieciešama, ja uzņēmums aprēķina PVN pēc kādas no esošajām likmēm un vienlaikus veic šādas darbības:

  1. Atbrīvots no pievienotās slodzes saskaņā ar 149.pantu. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
  2. Apliekams ar nodokli saskaņā ar UTII;
  3. Pārdots teritorijā, kas nav Krievijas Federācijas teritorija;
  4. Pārdodu eksportam.

Ja tiek veikts vismaz viens no četriem norādītajiem darījumiem, organizācijai ir jānodrošina priekšnodokļa sadale, tas ir, tās daļas, kas attiecināma uz ar nodokli apliekamiem un atbrīvotiem darījumiem, sadale. Ja organizācija nenodrošina atsevišķu grāmatvedības uzskaiti atbilstošā līmenī, tad priekšnodoklis par tām vērtībām, pakalpojumiem un darbiem, kas vienlaikus tiek izmantots visos veiktajos darījumos, netiks atmaksāts.

Lai aprēķinātu atskaitīšanai nosūtītā PVN priekšnodokļa daļu, jāizmanto šāda formula:

  • PVN atskaitāms = PVN par periodu * (ar nodokli apliekamās pārdošanas izmaksas šajā periodā / kopējās visas pārdošanas izmaksas šajā periodā).

Lai aprēķinātu priekšnodokļa daļu, kas jāņem vērā krājumu, pakalpojumu un darbu cenā, jāizmanto šāda formula:

  • Izmaksās iekļaujamais PVN = PVN kopējā summa par periodu * (perioda neapliekamās pārdošanas izmaksas / visa šī perioda realizācijas kopējās izmaksas).

Piemērs PVN aprēķināšanai atmaksai un izmaksu uzskaitei

Par trešo ceturtdaļu nosūtīts:

  • Ar PVN neapliekamās preces – 120 500 rubļu;
  • Ar PVN apliekamās preces – 248 500 RUB.
  • Nosūtīto preču un materiālu kopējās izmaksas trešajā ceturksnī. = 369 000 rub.
  • PVN priekšnodoklis par trešo ceturksni. = 174 300 rub.
  • PVN atskaitāms = 174 300 * (248 500 / 369 000) = 117 381 rublis.
  • PVN, kas jāiekļauj izmaksās = 174 300 * (120 500 / 369 000) = 56 919 rubļi.

Kad atsevišķa uzskaite nav nepieciešama

Priekšnodokļa sadale nav nepieciešama, ja uzņēmums gūst ar pievienoto nodokli neapliekamos ienākumus, kas nav saistīti ar pārdošanas darbību. Tas var ietvert:

  • % par vērtspapīriem,
  • No parādniekiem saņemtie līgumsodi;
  • Saņemtās dividendes utt.

Vēl viens izņēmums ir 5% noteikums, saskaņā ar kuru priekšnodokli nedrīkst dalīt, ja ar nodokli neapliekamo izdevumu īpatsvars kopējos izdevumos ir mazāks par 5 procentiem. Šajā gadījumā ceturkšņa laikā rodas nepieciešamība veikt atsevišķu izdevumu rādītāju uzskaiti.

PVN sadale eksportam

Eksporta darījumi tiek aplikti ar nulles likmi, bet tiesības uz priekšnodokļa atskaitīšanu tiek saglabātas, un šīs tiesības rodas brīdī, kad tiek noteikta šī nodokļa bāze. Attiecībā uz eksportu šis brīdis iestājas tā ceturkšņa pēdējā dienā, kurā tiek iekasēta dokumentācijas kopa, kas apliecina tiesības uz 0% PVN likmi.

Ja dokumenti netiek savākti noteiktajā laikā (180 dienas no izvešanai nodošanas dienas), tad bāzi aprēķina eksportēto vērtslietu nosūtīšanas dienā, izmantojot likmi 10 vai 18%.

Tas ir, īpašo kārtību šajā gadījumā nosaka dažādi termiņi nodokļa nosūtīšanai atskaitīšanai. Vietējā tirgū veiktajiem darījumiem tas ir brīdis, kad tiek saņemts rēķins ārējā tirgū, tas ir brīdis, kad tiek savākti dokumenti. Šī iemesla dēļ priekšnodoklis ir jāsadala starp iekšzemes un eksporta operācijām, sadalot nodokļa daļu, kas attiecināma uz eksportu.

Minētā īpašā kārtība nav paredzēta visām eksporta operācijām, bet tikai 165.panta 10.punkta izejvielu pārdošanas gadījumā, ja tiek eksportētas vērtības, pakalpojumus, darbus no 164.panta 1.punkta 1.1. tiek piemērota parastā nosūtīšanas kārtība atskaitīšanai - pēc s/f saņemšanas no piegādātāja.

Tas, kā tiks organizēta atsevišķa uzskaite, ir paša eksportētāja ziņā, nesniedz nekādus norādījumus. Galvenā prasība ir, lai iegūtie rezultāti būtu ticami. Šajā gadījumā kopējās pārdošanas izmaksās varat koncentrēties uz eksportam nosūtīto preču izmaksām vai kvantitatīvajiem rādītājiem.

Atsevišķa PVN uzskaite par saņemtajiem aktīviem

Uzņēmumam, kas iegādājas pamatlīdzekļus izmantošanai ar nodokli apliekamos un neapliekamos darījumos, jāsadala kapitalizētā aktīva priekšnodoklis. Ja ir iepriekš zināms, kādā proporcijā pamatlīdzeklis tiks izmantots dažādās operācijās, tad PVN sadale jāveic, ņemot vērā šo proporciju. Ko darīt, ja nav precīzi zināms, kā OS objekts tiks izmantots darbības jomās?

Piemērs PVN sadalījumam pa pamatlīdzekļiem

Uzņēmums 2016. gada oktobrī piegādāja pagastam ēku noliktavas vajadzībām 4 720 000 RUB vērtībā. (PVN ir iekļauts šajā summā un sastāda 720 000). Šī ēka tiek izmantota, lai veiktu darbības OSN, uz kurām attiecas PVN un UTII, uz kurām attiecas atbrīvojums.

Pārdošana 4. ceturksnī:

Mēnesis Pārdošana ar PVN Kopējās pārdošanas izmaksas
oktobris750000 1250000
novembris1100000 1780000
decembris800000 1150000

Tā kā ēka pieņemta uzskaitei 4.ceturkšņa 1.mēnesī, tad proporcijas noteikšanai ir iespējams izmantot šī mēneša izmaksu rādītājus.

PVN atskaitāms = 720 000 * (750 000 / 1 250 000) = 432 000 rubļu.

Atlikušie 288 000 rubļu. tiks iekļauts nosūtīto preču cenā.

PVN sadale lauksaimniecības uzņēmumiem

Lauksaimniecības uzņēmums var saskarties ar atsevišķu grāmatvedību, ja tas vienlaikus veic ar nodokli apliekamus un neapliekamus darījumus, un ir jāņem vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 20. punkts, 3. punkts. Piemēram, lauksaimniecības uzņēmums pārdod savu produkciju (un ienākumi no šādas pārdošanas nav mazāki par 70% no kopējām ieņēmumu izmaksām), kā arī izsniedz produkciju darbiniekiem kā darba samaksu. Pārdošana tiks aplikta ar pievienoto nodokli, bet produkcijas izplatīšana darbiniekiem netiks aplikta.

Atsevišķa uzskaite ir nepieciešama arī tad, ja produkciju vienlaikus pārdod Krievijas Federācijā un ārvalstīs, tas ir, ja tiek apvienoti iekšzemes un eksporta darījumi.

Lauksaimniecības uzņēmumam nepieciešams noteikt atsevišķas uzskaites kārtību un reģistrēt to grāmatvedības politikā. Parasti kontā 19 tiek izveidoti vairāki apakškonti:

  • tiks piešķirts PVN par apliekamo tirdzniecību - to var nosūtīt atskaitīšanai;
  • no otras – neapliekamai tirdzniecībai (jāiekļauj cenā);
  • treškārt, nodoklis tiek iekasēts, sadalot, ņemot vērā proporcijas.

Kā atspoguļot nodokļu sadalījumu grāmatvedības politikā

Īpatnība ir tāda, ka likumā nav skaidri atrunāti principi un noteikumi, kas būtu jāizmanto, veidojot atsevišķu grāmatvedību. Konkrēto metodiku uzņēmums izvēlas patstāvīgi. Noteikumi, kurus organizācija ievēros, sadalot ienākošo pievienoto nodokli, ir norādīti atsevišķā grāmatvedības politikas punktā.

Ja polisē šāds punkts nav iekļauts, bet uzliktais nodoklis tiek reāli sadalīts, tad, kā likums, nodokļu inspekcija neatteiks priekšPVN atmaksu. Taču, ja radīsies strīdīga situācija, tieši nodokļu maksātājam tiesā būs jāpierāda, ka atsevišķa grāmatvedība patiešām tiek kārtota un nodoklis sadalīts pareizi. To ir daudz vieglāk izdarīt, ja izmantotā sadalīšanas secība ir dokumentēta.

Grāmatvedības politika nosaka, kuri konti un subkonti tiks izmantoti, lai sadalītu summas par ieņēmumiem, kas vienlaikus iesaistīti apliekamajos un neapliekamajos darījumos, kā arī nosaka pašu rādītāju sadales kārtību starp šiem apakškontiem. Parasti, lai nodalītu priekšnodokli, kontā 19 tiek atvērti atsevišķi subkonti.

PVN tiek sadalīts proporcionāli pārdošanas operāciju izmaksām bez PVN kopējā realizācijas daļā.

Tāpat nepieciešams noteikt ar nodokli apliekamos un neapliekamos darījumos iesaistīto pamatlīdzekļu vērtības sadalījuma pazīmes. Tāpat politikā būtu jānosaka grāmatvedības un nodokļu reģistru formas - kopsavilkuma dokumenti, kas šķērsgriezumā parāda nepieciešamo informāciju.

Kopumā politika jāveido tā, lai nepārprotami noteiktu ievadrādītāju sadales secību, lai pareizi aprēķinātu nodokļu summas un, galvenais, izdevumos iekļaujamo un atmaksājamo PVN summu.

Ja organizācija izpilda visus nepieciešamos nosacījumus, tad, aprēķinot PVN eksportam pārdotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), tā var piemērot nodokļa likmi 0 procentu apmērā.

Nodokļa bāzes noteikšana

PVN nodokļa bāze jānosaka tā ceturkšņa pēdējā dienā, kurā tiek iekasēta visa dokumentu pakete (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 9. punkts). Tajā pašā dienā atskaitiet priekšnodokli par precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas izmantotas eksporta operācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 3. punkts).

PVN priekšnodokļa atskaitījums

Priekšnodokļa atskaitīšana (ieskaitot atgūto) par precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas izmantota eksporta operācijā, tiek veikta, pamatojoties uz piegādātāju eksportētājai organizācijai izrakstītajiem rēķiniem. Tajā pašā laikā rēķini, kas izrakstīti, pārkāpjot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteikto kārtību, nav pamats PVN priekšnodokļa summas pieņemšanai atskaitīšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 2. punkts).

Situācija: kā uzturēt atsevišķu grāmatvedību, lai atskaitītu priekšnodokli, ja organizācija piegādā gan eksportam, gan Krievijas iekšienē?

Pats izstrādājiet atsevišķu grāmatvedības uzskaites kārtību un izveidojiet to grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 10. punkts).

Ja organizācija pērk preces gan eksportam, gan pārdošanai vietējā tirgū, tai ir jāveic atsevišķa priekšnodokļa uzskaite (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 26. februāra vēstule Nr. 03-07-08/5471). PVN ir jāuzskaita par katru eksporta piegādi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. panta 6. punkts). Praksē grāmatveži organizē atsevišķu uzskaiti, izmantojot papildu apakškontus:

  • uz kontiem, kuros uzskaita pārdotās inventāra vienības (41 “Prece”, 43 “Gatavo produkcija”);
  • uz kontiem, kuros reģistrē ar ražošanu un realizāciju saistītās izmaksas (20 “Pamatražošana”, 44 “Pārdošanas izdevumi”);
  • uz kontu 90 “Pārdošana”.

Īpaša uzmanība jāpievērš priekšnodokļa atsevišķai uzskaitei. Piemēram, 19. kontam “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” var atvērt apakškontus:

  • 19-1 “PVN precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas paredzētas pārdošanai Krievijā”;
  • 19-2 “PVN eksportam paredzētām precēm (darbiem, pakalpojumiem).

Ja šādā veidā nav iespējams organizēt atsevišķu uzskaiti, priekšnodokļa summu var sadalīt proporcionāli:

  • eksportam un vietējam tirgum nosūtīto produktu izmaksas;
  • eksportam un vietējam tirgum nosūtītās produkcijas ražošanas izmaksas u.c.

Piegādātāju uzrādītā PVN summa par precēm (darbiem, pakalpojumiem), ko izmanto pārdošanai vietējā tirgū, ir jāatskaita brīdī, kad aktīvi tiek pieņemti uzskaitei (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts).

PVN summa, ko piegādātāji uzrādījuši par precēm (darbiem, pakalpojumiem), ko izmanto eksporta piegādēm, ir jāatskaita, nosakot nodokļa bāzi šai darbībai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pants). Šāds brīdis varētu būt:

  • vai ceturkšņa pēdējā diena, kurā tā tika savākta dokumentu pakete , kas apliecina PVN nulles likmes izmantošanas likumību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 9. punkts);
  • vai preču (darbu, pakalpojumu) nosūtīšanas diena, ja eksportu nevarēja apstiprināt (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 1. punkts, 172. panta 3. punkts).

Priekšnodoklis, kas pieņemts atskaitīšanai pirms noteiktā termiņa, ir pakļauts atjaunošanai. Šādi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 3.jūnija vēstulē Nr.03-07-08/165.

Piemērs atsevišķas “priekšnodojuma” uzskaites uzturēšanai. Organizācija piegādā preces gan eksportam, gan Krievijas iekšienē

Pirmajā ceturksnī Alpha LLC piegādāja produktus par kopējo summu 1 108 000 RUB. (ar PVN - 108 000 rubļu), tai skaitā eksportam 400 000 rubļu apmērā. (pēc PVN likmes - 0%). Par nosūtītajām precēm pilnībā apmaksā pircēji. Kopējā PVN priekšnodokļa summa par materiāliem (darbiem, pakalpojumiem), kas izmantoti nosūtītās produkcijas ražošanai, sastādīja 80 000 RUB. Organizācija savāca nepieciešamos dokumentus, lai apstiprinātu reālo eksportu, un pirmajā ceturksnī iesniedza tos nodokļu inspekcijai.

Alpha sadala PVN priekšnodokļa summas proporcionāli eksportam nosūtīto produktu un vietējam tirgum nosūtīto produktu izmaksām. Šī metode ir iekļauta organizācijas grāmatvedības politikā.

Lai sadalītu atskaitāmo PVN priekšnodokļa summu par iekšzemes un eksporta darījumiem, Alfas grāmatvedis noteica eksporta preču pārdošanas ieņēmumu daļu (bez PVN) kopējos ieņēmumos (bez PVN) par pirmo ceturksni:
400 000 rubļu. : (1 108 000 - 108 000 RUB) = 0,4.

Eksporta darījumos atskaitāmā PVN priekšnodokļa summa ir vienāda ar:
80 000 rubļu. × 0,4 = 32 000 rub.

Organizācija to var uzrādīt atskaitīšanai periodā, kurā tika apstiprināts faktiskā eksporta fakts, tas ir, deklarācijā par pirmo ceturksni.

Priekšnodokļa summa, kas ir atskaitāma par darījumiem vietējā tirgū ir:
80 000 rubļu. - 32 000 rubļu. = 48 000 rubļu.

Šo summu organizācija arī pieprasa kā atskaitījumu savā deklarācijā par pirmo ceturksni.

Situācija: vai nodokļu inspekcija var liegt organizācijai tiesības atskaitīt priekšnodokli eksporta piegādēm, ja nodokļu kontroles pasākumu rezultātā tika atklāts, ka piegādātājs, kurš izrakstīja rēķinu, nav ieskaitījis budžetā PVN summu?

Saskaņā ar regulējošo iestāžu sniegto informāciju šajā gadījumā organizācijai nav tiesību atskaitīt PVN.

Privātos paskaidrojumos nodokļu departamenta pārstāvji, atsaucoties uz Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2008.gada 12.februāra rezolūciju Nr.12210/07 un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma oktobra lēmumiem. 12, 2006 Nr. 53, pieturēties pie šāda viedokļa. Priekšnodokli nevar atskaitīt, ja piegādātājs, kurš izrakstīja rēķinu, nav ieskaitījis nodokļa summu budžetā. Ja organizācija atskaita PVN par šādu rēķinu, to var uzskatīt par nepamatotu nodokļu atvieglojumu saņemšanu, jo organizācija rīkojās bez pienācīgas rūpības un piesardzības.

Ir piemēri tiesas lēmumiem, kuros tiesneši nostājas nodokļu inspekciju pusē (sk., piemēram, Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 23. jūlija rezolūcijas Nr. F04-4437/2008(8402-A75-41) , 2006. gada 1. novembrī Nr. F04-7402/2006(28147-A75-41), Maskavas apgabala 2008. gada 4. februāra Nr. KA-A40/8852-07, 2008. gada 21. janvārī Nr. KA-A40/14503 -07, Ziemeļkaukāza apgabals 2007.gada 16.augustā Nr.F08-4591/2007-1791A, Tālo Austrumu apgabals, 2007.gada 15.augustā Nr.F03-A04/07-2/3045, 2007.gada 2.martā Nr.F03- A24/07-2/ 42, Austrumsibīrijas apgabals, datēts ar 2007. gada 9. oktobri Nr. A10-6310/06-F02-6898/07).

Padoms: Ir argumenti, kas ļauj organizācijām atskaitīt PVN priekšnodokli par eksporta piegādi, pat ja piegādātājs, kurš izrakstījis rēķinu, nav pārskaitījis nodokļa summu budžetā. Tie ir šādi.

Tas, ka darījuma partneris pārkāpj savas nodokļu saistības, pats par sevi nav pierādījums tam, ka organizācija ir saņēmusi nepamatotu nodokļu atvieglojumu (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra rezolūcijas Nr. 53 10. punkts) .

Nodokļu atvieglojumu var atzīt par nepamatotu tikai tad, ja pārbaudē tiek pierādīts kāds no šādiem faktiem:

  • organizācija bija informēta par darījuma partnera pieļautajiem pārkāpumiem, jo ​​īpaši tādēļ, ka organizācija un tās darījuma partneris ir saistītas vai savstarpēji atkarīgas vienības;
  • Organizācijas (vai tās savstarpēji atkarīgo personu) darbība ir vērsta uz darījumu veikšanu galvenokārt ar darījumu partneriem, kuri nepilda savas nodokļu saistības.

Tas norādīts Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006.gada 12.oktobra rezolūcijas Nr.53 10.punktā.

Sākotnēji ir jāvadās no nodokļu maksātāja labticības prezumpcijas (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra rezolūcijas Nr. 53 1. punkts). Tas jo īpaši nozīmē, ka:

  • organizācija tiek uzskatīta par nevainīgu nodarījumā, līdz tās vaina nav pierādīta likumā noteiktajā kārtībā;
  • organizācijai, kas tiek saukta pie atbildības, nav jāpierāda sava nevainība noziedzīga nodarījuma izdarīšanā;
  • Atbildība par apstākļu pierādīšanu, kas norāda uz pārkāpuma faktu un organizācijas vainu tā izdarīšanā, ir nodokļu inspekcijai.

Tas ir tieši paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 108. panta 6. punktā.

Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz eksportētājas organizācijas tiesības uz PVN atmaksu atkarīgas no piegādātāja faktiskā nodokļa samaksas (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 3. aprīļa lēmums, 2007 Nr. 15255/06).

Ir neskaitāmi piemēri tiesas lēmumiem, kuros tiesneši atbalsta šo viedokli (sk., piemēram, Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 13. augusta lēmumus Nr. F09-5655/08-S2, datēts ar 12. februāri, 2008.gada Nr.F09-11217/07 -C2, 2008.gada 11.februārī Nr.F09-207/08-S2, 2007.gada 21.jūnijā Nr.F09-4792/07-S2, Maskavas apgabals, 2008.gada 29.jūlijā Nr. KA-A40/6001-08, 2008. gada 14. maijā Nr. KA-A40/4150-08, Ziemeļkaukāza apgabals 2008. gada 16. jūlijā Nr. F08-4042/2008, Volgas apgabals 2008. gada 15. jūlijā Nr. A57- 579/08, 2008. gada 26. jūnijā Nr. A12-16660/07-C36, Ziemeļrietumu apgabals, 2008. gada 11. jūlijā Nr. A05-6929/2007, 2008. gada 31. martā Nr. A05-7448, Rietumsibīrija Rajons datēts ar 2008.gada 24.martu Nr.F04-2089/2008(2773-A46-25), Centrālais rajons ar 2008.gada 17.janvāri Nr.A48-1017/07-18, datēts ar 2008.gada 30.jūniju Nr.A23-2696/07A -14-141, Austrumsibīrijas apgabals, 2008. gada 22. janvārī Nr. A19-12243/07-50-F02-9910/07, 2007. gada 23. oktobrī Nr. A19-7563/07-30-F02-8033/07, Volgas-Vjatkas rajons, datēts ar 2007. gada 10. jūliju Nr. A11-5837/2006-K2-23/461).

Maksājamā PVN aprēķins

Aprēķinot budžetā maksājamā PVN summu (atmaksa no budžeta), ņem vērā priekšnodokli par eksporta operācijām izmantotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) vispārīgi. Tas samazina aprēķinātā PVN apmēru darbībām, kuras tiek apliktas ar 18, 10, 18/118 vai 10/110 procentu likmi. Ja starpība starp uzkrāto un atskaitāmo PVN ir pozitīva, tā jāieskaita budžetā. Ja šī starpība ir negatīva, organizācijai ir tiesības atmaksāt nodokli no budžeta. Turklāt, ja organizācija nodarbojas tikai ar eksporta operācijām, tad atskaitīšanai pieņemtais PVN priekšnodoklis tiks pilnībā atmaksāts no budžeta. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173., 176. panta.

Galda pārbaude

Saņemot PVN deklarāciju un eksportu apliecinošus dokumentus, nodokļu inspekcija var veikt to dokumentu auditu, kā arī organizācijas piegādātāju pretpārbaudes, iesniegt pieprasījumus muitas iestādēm utt. (Nodokļu kodeksa 88. pants). Krievijas Federācija). Ja deklarācijā ir norādīta no budžeta atmaksājamā PVN summa, nodokļu inspekcija bez kavēšanās veiks dokumentu revīziju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176. panta 2. punkta 1. punkts).

Pamatojoties uz dokumentālā audita rezultātiem, nodokļu inspekcija var pieņemt vienu no šādiem lēmumiem:

  • atmaksā PVN priekšnodokļa summu par eksporta operācijā izmantotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem);
  • atteikt PVN atmaksu.

Nodokļu inspekcijai ir pienākums piecu dienu laikā no tā pieņemšanas dienas rakstiski paziņot organizācijai par savu lēmumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176. panta 9. punkts).

Ja inspekcija nolemj atmaksāt nodokli, tad atmaksājamā summa vispirms tiek izmantota, lai nomaksātu nokavēto parādu, samaksātu sodus un sankcijas par federālajiem nodokļiem. Inspekcija šo novērtējumu veic neatkarīgi. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176. panta 4. punktā.

Pamatojoties uz organizācijas iesniegumu, pārbaudē atlikušā priekšnodokļa summa ir jāatgriež norēķinu kontā vai jāieskaita no gaidāmajiem PVN vai citiem federālajiem nodokļiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176. panta 6. punkts).

Pieteikšanās kārtība PVN atmaksai

Negaidot dokumentācijas audita beigas, organizācija var atmaksāt PVN, izmantojot pieteikšanās procedūru (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176.1 panta 1. punkts).

Piemērs, kā atspoguļot grāmatvedības darījumus, kas saistīti ar PVN atmaksu par eksportētajām precēm

12. janvārī Alpha LLC noslēdza līgumu par koksnes piegādi eksportam uz Somiju. Eksporta līgumcena ir USD 22 000. Tajā pašā mēnesī Alpha iegādājās koksnes sūtījumu par 590 000 rubļu. (ar PVN - 90 000 rubļu) un samaksāja par iegādātajām precēm.

Koksne tika nosūtīta pircējam 19. janvārī. To apliecina atzīme “Izlaist atļauta” muitas deklarācijā. Maksājums no Somijas uzņēmuma saņemts 22.janvārī. Pārdošanas izdevumi sastādīja 3000 rubļu.

ASV dolāra nosacītais maiņas kurss darījumu datumos bija:

  • 2011. gada 19. janvāris 32,5747 rubļi/USD;
  • 2011. gada 22. janvāris RUB 32,7991/USD.

Janvārī:

Debets 41 Kredīts 60
- 500 000 rubļu. (RUB 590 000 - RUB 90 000) - koksne tika nosūtīta uz noliktavu;

Debets 19 Kredīts 60
- 90 000 rubļu. - ir ņemts vērā iepirktās koksnes priekšnodoklis (pamatojoties uz piegādātāja rēķinu);

Debets 60 Kredīts 51
- 590 000 rubļu. - nauda tiek pārskaitīta piegādātājam.

Debets 62 Kredīts 90-1
- 716 643 rubļi. (USD 22 000 × RUB 32,5747/USD) - tiek atspoguļoti ieņēmumi no preču pārdošanas eksportam;

Debets 90-2 Kredīts 41
- 500 000 rubļu. - pārdoto preču pašizmaksa tiek norakstīta;

Debets 90-2 Kredīts 44
- 3000 rubļu. - pārdošanas izdevumi tiek norakstīti.

Debets 52 apakškonts “Tranzīta valūtas konts” Kredīts 62
- 721 580 rubļi. (USD 22 000 × RUB 32,7991/USD) - nauda, ​​kas saņemta saskaņā ar eksporta līgumu;

Debets 62 Kredīts 91-1
- 4937 rubļi. (721 580 rubļi - 716 643 rubļi) - tiek atspoguļota pozitīva valūtas kursa starpība.

Martā Alfa savāca visus eksportu apliecinošus dokumentus. Grāmatvedis grāmatvedībā izdarīja šādu ierakstu:

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
- 90 000 rubļu. - atskaitīšanai tiek pieņemts eksportēto preču piegādātājam samaksātais PVN priekšnodoklis.

Pirmā ceturkšņa PVN deklarāciju Alfa grāmatvede nodokļu inspekcijai iesniedza 20.aprīlī. Deklarācijā norādīti eksporta ieņēmumi, pārrēķinot rubļos preču nosūtīšanas dienā:
22 000 USD × 32,5747 rubļi/USD = 716 643 rubļi.

Šā gada pirmajā ceturksnī Alfa neiekasēja PVN pēc 0 procentu likmēm. Līdz ar to šī ceturkšņa beigās nodokļa atskaitīšanas summa pārsniedz pārdošanas PVN summu (deklarācijā atspoguļojas atmaksājamais PVN). Alfa neizmanto deklaratīvo PVN atmaksas procedūru. Pēc dokumentu pārbaudes nodokļu inspekcija nolēma atmaksāt organizācijai eksportēto preču piegādātājam samaksāto PVN priekšnodokli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176. pants).

Brīdī, kad tika pieņemts lēmums par PVN atmaksu, Alfai nebija parādu budžetam. Tāpēc pēc organizācijas pieprasījuma nodokļa summa tika pārskaitīta uz tās norēķinu kontu. Grāmatvedībā tas tika atspoguļots šādi:

Debets 51 Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 90 000 rubļu. - norēķinu kontā ir ieskaitīta atmaksātā nodokļa summa.

Atskaitījums par neapstiprinātu eksportu

Ja pēc 180 kalendārajām dienām pēc noteiktā perioda organizācija nesavāc eksportu apliecinošu dokumentu paketi, preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas operācijas tiek apliktas ar nodokli ar 10 vai 18 procentu likmi. Šī procedūra ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 9. punktā.

Šajā gadījumā nodokļa bāzes noteikšanas brīdis ir preču (darbu, pakalpojumu) nosūtīšanas (nodošanas) diena (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 9. punkts). Ja organizācija pēc tam iesniedz nodokļu inspekcijai dokumentu paketi, kas pamato nulles nodokļa likmes piemērošanu, tad var atskaitīt samaksātās PVN summas ar 10 vai 18 procentu likmi (171.panta 10.punkts, punkta 2.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 3. punkts).

Priekšnodokļa summu par precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas tiek izmantotas neapstiprināta eksporta darījuma veikšanai, var atskaitīt nosūtīšanas brīdī (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 3. punkts).

Plašāku informāciju par to, kā rīkoties, ja organizācija noteiktajā termiņā nav savākusi nepieciešamo dokumentu paketi, sk Kā aprēķināt PVN neapstiprinātam eksportam .

Pārdodot preces ārvalstu pircējiem, Krievijas pievienotās vērtības nodokļa maksātājs saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pantam ir tiesības atskaitīt “priekšnodokli”. Šāda atskaitījuma piemērošanas īpatnība ir tā izpildes brīdis, kas notiek ceturksnī, kad tiek iekasēta pilna dokumentu pakete, kas apliecina tiesības uz 0% likmi. Tomēr šis noteikums ne vienmēr ir spēkā. Apskatīsim eksporta atskaitījuma piemērošanas iezīmes.

No 2016.gada 1.jūlija (Likums “Grozījumi...” ar 2016.gada 30.maiju Nr.150-FZ) tika mainīta daudzus gadus pastāvošā vienotā eksporta atskaitījumu kārtība. Izmaiņas tika atspoguļotas, ieviešot bezpreču eksportētājiem iespēju piemērot atskaitījumu tādā pašā veidā kā par pārdošanu Krievijas Federācijas teritorijā. Izejvielu eksportētājiem viss paliek pa vecam.

Tādējādi no 01.07.2016 eksportētājiem atskaitīšanas brīdim ir 3 iespējas:

  • bezpreču preču eksportētājiem, kuri pieņēma šīs preces reģistrācijai pēc 07.01.2016. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 3. punkts, 3. punkts, 1. punkts, likuma Nr. 150 2. punkts, 2. pants). -FZ), - vispārējā kārtībā ceturksnī, kad no pārdevēja tiek saņemts rēķins par uzskaitei pieņemtajām precēm (darbs, pakalpojumi, īpašuma tiesības);
  • tiem, kas eksportē izejvielas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 3. punkts, 172. pants, 1. punkts, 1. punkts, 9. punkts, 167. pants) - tā ceturkšņa pēdējais datums, kurā ir iesniegta pilna dokumentu pakete, kas apliecina. tiek iekasētas tiesības piemērot 0% likmi ;
  • izejvielu eksportētājiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 2. punkts, 9. punkts) - preču nosūtīšanas diena eksportam, ja eksportu apliecinoši dokumenti netiek savākti 180 dienu laikā.

Tomēr jauninājumi nemainīja prasību apstiprināt tiesības piemērot PVN nulles likmi bezpreču preču eksportētājiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. apakšpunkts, 1. punkts). Tāpēc joprojām ir nepieciešams uzturēt atsevišķus ierakstus, izceļot šādus datus:

  • par darbībām, kas nav saistītas ar eksportu;
  • nepreču eksports;
  • izejvielu eksports.

Par to, kuras preces būtu jāuzskata par izejvielām, lasiet rakstā “Kuras preces ir izejvielas PVN atskaitīšanai no eksportētāja?” .

Par atsevišķas grāmatvedības kārtošanas kārtību lasiet šādos rakstos:

  • ;
  • .

Ja atskaitījums tiek pieprasīts pēc tiesību uz nulles likmi apstiprināšanas

PVN priekšnodoklis par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem, īpašuma tiesībām), kas iegādātas nepreču eksportam, no 01.07.2016 tiek pieņemts atskaitīšanai vispārējā kārtībā, ievērojot 2.punktā noteiktās prasības. gada Art. 171, 1. punkts, art. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2016. gada 13. jūlija vēstule Nr. 03-07-08/41050). Saskaņā ar Art. 1.1. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, šis nodokļa atskaitījums, kas paredzēts 2. punktā Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu, var deklarēt nākamajos taksācijas periodos 3 gadu laikā no preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) iegādes dienas.

Tātad, ja ievadrēķins par eksporta operācijām iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem, īpašuma tiesībām) tika saņemts pēc nulles likmes apstiprināšanas bezpreču eksportam, tad iesniedz precizētu deklarāciju par periodu, kurā bija nodokļa bāze. izveidots šādam eksporta sūtījumam, tas nav nepieciešams. Atskaitījums tiks atspoguļots PVN deklarācijas 3.sadaļas 140.rindā.

Ja rēķins par precēm (darbiem, pakalpojumiem, īpašuma tiesībām), kas izmantotas izejvielu eksportam vai jebkuru preču eksportam pirms 07.01.2016 tika saņemts pēc eksporta fakta apstiprināšanas, tad bieži rodas jautājums: kādā periods, vai atskaitījums ir jādeklarē?

Šajā jautājumā ir 2 viedokļi.

Saskaņā ar vienu no tiem atskaitījums ir jādeklarē periodā, kad tiek apstiprināta PVN 0% likmes piemērošana. Šī nostāja ir detalizēti pamatota Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2006.gada 8.novembra rezolūcijā Nr.6631/06. Tie paši secinājumi ir ietverti FAS Maskavas apgabala 2008. gada 7. novembra rezolūcijā Nr. KA-A40/9059-08-P, FAS Ziemeļkaukāza apgabala 2008. gada 19. decembra rezolūcijā Nr. F08-7571/2008 lietā A22. -487/2008/12-29 u.c. Šķīrējtiesneši uzsvēra, ka par darījumiem ar PVN nulles likmi atskaitījumi jāveic tā taksācijas perioda deklarācijās, kad radušās tiesības uz atskaitījumu.

Cits viedoklis ir, ka ieturējumu var pieprasīt nevis 0% likmes apstiprināšanas periodā, bet gan periodā, kad saņemti dokumentāri pierādījumi par ieturējumiem. Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta lēmumos 02.02.2009. Nr.F04-509/2009(20394-A70-25) lietā Nr.A70-665/13-2008, 22.12.2008 Nr.F04. -7498/2008(16935-A70- 14), F04-7498/2008(20016-A70-14) lietā Nr.A70-37/13-2008, FAS Ziemeļrietumu rajons 08.08.2008 lietā Nr.A528 -154/2008, tiesneši nonāca pie secinājuma, ka atskaitījums “priekšnodoklis” ir jādeklarē taksācijas periodā, kad iestājas Nolikuma 1.punktā noteiktie nosacījumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants. Tas ir, nav jāiesniedz precizēta deklarācija par periodu, kad nulles likme bija pamatota. Jāpiebilst, ka šo viedokli apliecina arī PVN deklarācijas aizpildīšanas kārtība. No Deklarācijas aizpildīšanas kārtības 42.6.punkta analīzes apstiprināts. ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 29. oktobra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/558@ varam secināt, ka “priekšnodokļa” atskaitīšana gadījumā, ja tiek saņemts novēlots rēķins par iegādātajām precēm (darbiem) , pakalpojumi, īpašuma tiesības), kas attiecas uz iepriekš apstiprinātu izejvielu (darbu, pakalpojumu) eksportu, ir atspoguļots PVN deklarācijas 5. sadaļas 050. rindā par ceturksni, kurā radušās tiesības uz atskaitījumu (tas ir, periodā no rēķina saņemšana).

Apstiprinājums šim amatam atrodams arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2009.gada 30.jūnija rezolūcijā Nr.692/09. Augstākā tiesa nolēma, ka nodokļu maksātājam ir tiesības pieprasīt eksporta atskaitījumu vēlākā nodokļu deklarācijā.

Apstākļos, kad 180 kalendāro dienu laikā Federālajam nodokļu dienestam netiek iesniegti dokumenti, kas apliecina tiesības piemērot nulles likmi izejvielu eksportam, nodokļu maksātājam ir jādeklarē atskaitījums par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem, īpašuma tiesībām) vispārēji noteiktais veids nosūtīšanas dienā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 2. punkts, 9. punkts). “Priekšnodokļu” atskaitīšana neapstiprinātam eksportam ir atspoguļota PVN deklarācijas 6. sadaļas 040. rindā, kas sastādīta par preču nosūtīšanas periodu.

Novēlota rēķina saņemšanas gadījumā par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem, īpašuma tiesībām) saistībā ar iepriekš neapstiprinātu izejvielu eksportu, PVN atskaitījums tiek atspoguļots PVN deklarācijas 5.sadaļas 070.rindā par to ceturksni, kurā radušās tiesības uz atskaitījumu (tas ir, rēķina saņemšanas periodā). Šāds secinājums izriet no Deklarācijas aizpildīšanas kārtības 42.9.punkta analīzes.

Lasiet par to, kādi dokumenti apstiprina tiesības piemērot 0% likmi, un par to iesniegšanas niansēm Federālajā nodokļu dienestā. .

Vai atskaitījums joprojām ir spēkā par eksporta preču zudumu?

Veicot eksporta operācijas, rodas preču nozaudēšanas gadījumi. Preču atsavināšana šādā situācijā neattiecas uz darījumiem, kas apliekami ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkts). Turklāt, ja vainīgie atlīdzināja attiecīgos zaudējumus, tad nav pamata nozaudētās preces iekļaut nodokļa bāzē.

Arī “priekšnodoklis” par nozaudētām precēm netiek atskaitīts. Šādas summas attiecas uz darījumiem, kas nav apliekami ar PVN, kas nozīmē: atskaitīšanas nosacījumu, kas noteikts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants, nav izpildīts. Šāda regulējošo iestāžu pieeja ir redzama Krievijas Finanšu ministrijas 2014.gada 16.aprīļa vēstulē Nr.03-07-08/17292, datēta ar 2016.gada 21.janvāri Nr.03-03-06/1/1997 .

Taču preču zudums var notikt arī dabisku iemeslu dēļ. Krievijas Finanšu ministrija 08.09.2012. vēstulē Nr.03-07-08/244 skaidroja, ka šajā gadījumā var atskaitīt “priekšnodokli”, taču tikai dabiskajam zaudējumam paredzēto normu robežās. Argumentējot savu apgalvojumu, ministrijas speciālisti atsaucas uz apakšnodaļas normām. 2. punkts 7. art. 254 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Rezultāti

No 2016. gada 1. jūlija “priekšnodojuma” atskaitīšanai ir 3 punkti. Eksportētajām bezpreču precēm atskaitījums tiek veikts vispārējā kārtībā, bet izejvielām atskaitīšanas brīdis ir atkarīgs no savlaicīgas eksporta fakta apstiprināšanas. Ja tiesības uz atskaitījumu rodas pēc izejvielu nulles likmes apstiprināšanas, tad tās var deklarēt tās rašanās periodā PVN deklarācijas 5.sadaļā. Precēm, kas nav preces, “novēlota” atskaitīšana vispārīgā veidā tiek atspoguļota PVN deklarācijas 3. sadaļā. Izvesto preču zuduma gadījumā priekšnodokli, pēc amatpersonu domām, var atskaitīt tikai dabiskā zuduma normu robežās.