Grāmatvedības politiku atklāšana nodokļu uzskaites vajadzībām. Grāmatvedības politika nodokļu uzskaites vajadzībām Grāmatvedības politika nodokļu uzskaite

Grāmatvedības politika: mēs analizējam galvenās kļūdas tās sagatavošanā

Grāmatvedības politika vienmēr ir bijusi regulējošo iestāžu pastiprinātas uzmanības objekts. Jebkurš audits sākas ar dibināšanas dokumentu un dokumentu izpēti, kas reglamentē grāmatvedības un nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību revidētajā organizācijā. Tā kā dokuments iekšējai lietošanai un praktisks ceļvedis visiem grāmatvedības darbiniekiem, tam ir būtiska nozīme arī ārējiem lietotājiem. Jo īpaši, pieņemot lēmumus, šķīrējtiesas vadās pēc tajā ietvertajām grāmatvedības metodēm. Skaidri un kompetenti izstrādāta grāmatvedības politika tiek uzskatīta par augstas grāmatvedības kvalifikācijas rādītāju. Šajā rakstā ir atklāti galvenie grāmatvedības politiku sastādīšanas punkti, kā arī tipiskās organizācijas pieļautās kļūdas, to darot.

Grāmatvedības politikas veidošana nav tiesības, bet gan pienākums!

Kļūda! Praksē starp organizācijām, kuras piemēro īpašu nodokļu režīmu vienkāršotās nodokļu sistēmas veidā, pastāv viedoklis: kopš 1996. gada 21. novembra federālā likuma N 129-FZ “Par grāmatvedību” (turpmāk tekstā – Grāmatvedības likums) ) atbrīvo no grāmatvedības uzskaites vienkāršoto nodokļu praktizētājus, viņiem ir tiesības neformulēt savu iekšējo vietējo aktu, tas ir, nesastādīt grāmatvedības politiku.

Pašreizējā likumdošana faktiski atbrīvo no grāmatvedības uzskaites nodokļu maksātājus, kuri izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu (Grāmatvedības likuma 4. panta 3. punkts). Tomēr, ņemot vērā to visu, “vienkāršotajiem” ir jāveic pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu uzskaite saskaņā ar PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” * (1) un PBU 14/2007 “Nemateriālo aktīvu uzskaite” * (2). Šie normatīvie dokumenti paredz dažādas nolietojuma aprēķināšanas metodes, kas jāieraksta organizācijas grāmatvedības politikā. Turklāt tieši šajā iekšējā vietējā aktā ir jānorāda to pamatlīdzekļu vērtības limits, kurus var norakstīt vienā reizē kā daļu no krājumiem. Papildus uzskaitītajiem faktoriem nevajadzētu aizmirst par “vienkāršotās” ienākumu un izdevumu grāmatiņas kārtošanas kārtību, kas arī ir jāparedz grāmatvedības politikā. Turklāt FM šā gada oktobrī novērsa visas šaubas par grāmatvedības politiku "izveidot vai neveidot" "vienkāršotiem cilvēkiem". Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojums N 106 “Par grāmatvedības noteikumu apstiprināšanu”, kas apstiprināts PBU 1/2008 “Organizācijas grāmatvedības politika” (turpmāk tekstā PBU 1/2008), kas grāmatvedības politikas veidošanas noteikumi attiecas uz visām organizācijām.

Ko liecina pārbaudes prakse? Nepieciešamība formulēt grāmatvedības politiku palielinās, ja organizācija apvieno divus īpašos režīmus - vienkāršoto nodokļu sistēmu un UTII.

Vienotais nosacīto ienākumu nodoklis paredz īpašu kārtību, kādā tiek noteikti apliekamie elementi (objekts, nodokļa bāze, nodokļa likme u.c.), kā arī atbrīvojums no atsevišķu nodokļu nomaksas (18.panta 1.punkts, 4.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26). Gadījumos, kad nodokļu maksātājs apvieno UTII ar citiem režīmiem (šajā gadījumā vienkāršoto nodokļu sistēmu), viņam ir pienākums veikt atsevišķu īpašuma, saistību un saimniecisko darījumu uzskaiti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26. panta 7. punkts). Taču atzīmējam, ka likumdošanā nav aprakstīta atsevišķas uzskaites kārtība. Nodokļu maksātājam patstāvīgi jānosaka savi objekti un jāorganizē grāmatvedība. Apvienojot tādus īpašus nodokļu režīmus kā vienkāršotā nodokļu sistēma un UTII, ir nepieciešams nodalīt gandrīz visus saimnieciskos darījumus. Sakarā ar to, ka saskaņā ar UTII grāmatvedība tiek kārtota pilnā apjomā, apvienojot šo režīmu ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir nepieciešams veikt visu veidu darbību pilnīgu uzskaiti (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 19. marta vēstule, 2007 N 03-11-04/3/70 , 2006. gada 31. oktobris N 03-11-04/2/230, 2005. gada 16. decembris N 03-11-04/2/156). Nodokļu maksātājam ir jāsastāda atsevišķas uzskaites nosacījums, kas paredzēs mantas, saimniecisko darījumu, saistību u.c. atsevišķas uzskaites noteikumus. Noteikumos jādefinē atsevišķas grāmatvedības kārtošanas princips, kā arī vairāku veidu darbībās vienlaikus iesaistīto rādītāju sadales noteikumi - šim principam ir jāatspoguļo grāmatvedības politikā.

Nav jārunā par grāmatvedības politikas izstrādes lietderīgumu organizācijām, uz kurām attiecas vispārējā nodokļu sistēma. Tā ir nodokļu maksātāju grupa, kam vienkārši ir pienākums izstrādāt grāmatvedības politiku. Apkoposim iepriekš minētos argumentus. Tātad saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23. pantu visiem nodokļu maksātājiem ir jāveic uzskaite par saviem ienākumiem (izdevumiem) un ar nodokli apliekamajiem posteņiem saskaņā ar noteikto kārtību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23. pants).

Nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību nodokļu maksātājs nosaka grāmatvedības politikā, kas apstiprināta ar attiecīgo vadītāja rīkojumu (instrukciju) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants). Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantu grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā atļauto metožu (metožu) kopums ienākumu un (vai) izdevumu noteikšanai, to atzīšanai, novērtēšanai un sadalei, kā arī kā ņemot vērā citus nodokļu vajadzībām nepieciešamos nodokļu maksātāja finansiālās un saimnieciskās darbības rādītājus. Kā izriet no iepriekš minētās definīcijas, grāmatvedības politikā ir jāatspoguļo visas metodes (metodes), ko nodokļu maksātājs izmanto, aprēķinot nodokļus finanšu un saimnieciskās darbības rādītāju aprēķināšanai. Saskaņā ar Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. pantu visas nenovēršamās šaubas, pretrunas un neskaidrības tiesību aktos par nodokļiem un nodevām tiek interpretētas par labu nodokļu maksātājam. Tādējādi gadījumos, kad tiesību aktos ir nepilnības, nodokļu maksātājam, lai izstrādātu pilnīgu un visaptverošu grāmatvedības politiku pareizas un uzticamas nodokļu aprēķināšanas nolūkā, ir tiesības patstāvīgi izstrādāt viena vai otra aprēķina metodiku, to nostiprinājot. rīkojumā par grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām.

Secinājums! Spēkā esošie tiesību akti uzliek par pienākumu visām organizācijām un iestādēm izstrādāt grāmatvedības politikas gan grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites kārtošanai un neparedz izņēmumus.

Kādi galvenie mērķi būtu jāatrisina grāmatvedības politikai?

Kļūda! Pārbaužu pieredze liecina, ka galvenie grāmatveži pro forma grāmatvedības politikas visbiežāk izstrādā, izmantojot jau gatavas veidnes, kas ievietotas internetā vai uzziņu informācijas sistēmās. Šī pieeja būtībā ir nepareiza. Neviena standarta veidlapa, lai cik labi tā būtu izstrādāta, nevar ņemt vērā visas katras iestādes un organizācijas īpašības. Tas ir viens no iemesliem, kāpēc šādas ar likumu apstiprinātas veidlapas nav.

Secinājums! Apstiprināta grāmatvedības politika darbojas daudz efektīvāk, ja tā ir rūpīgi pārdomāta un atrisina šādas problēmas:

Izvēloties vienu no vairākiem likumdošanā esošajiem savstarpēji izslēdzošiem uzskaites variantiem;

Atteikšanās no noklusējuma uzskaites metodes, ja nodokļu maksātājs izvēlas izmantot alternatīvu nodokļu likumā paredzēto iespēju;

Grāmatvedības un nodokļu uzskaites apvienošana un attiecīgi grāmatveža darba apjoma samazināšana;

Paredzamo (paredzamo) nodokļu samazināšana līdz minimumam.

Kādi ir grāmatvedības politikas izstrādes pamatnoteikumi?

Kļūda! Pastāv viedoklis, ka grāmatvedības uzskaites politikas grāmatvedības vajadzībām var mainīt katru gadu. Šī kļūda ir atsevišķu tiesību aktu normu ne vienmēr pareizas interpretācijas sekas. Apskatīsim tos tuvāk.

Ko saka likumdošana? Saskaņā ar Grāmatvedības likumu nedrīkst aizmirst par šādiem grāmatvedības politiku izstrādes noteikumiem:

Organizācijas pieņemtā grāmatvedības politika tiek apstiprināta ar par grāmatvedības organizāciju un stāvokli atbildīgās personas rīkojumu vai rīkojumu (6.panta 3.punkts);

Organizācijas pieņemtā grāmatvedības politika tiek konsekventi piemērota gadu no gada (6. panta 4. punkts);

Izmaiņas grāmatvedības politikā var tikt veiktas, ja tiek veiktas izmaiņas Krievijas Federācijas tiesību aktos vai grāmatvedību regulējošo institūciju noteikumos, organizācija izstrādā jaunas grāmatvedības metodes vai būtiski mainās tās darbības nosacījumi (6. panta 4. punkts). ;

Lai nodrošinātu grāmatvedības datu salīdzināmību, izmaiņas grāmatvedības politikās jāievieš no saimnieciskā gada sākuma (6.panta 4.punkts);

Finanšu pārskatu skaidrojumā organizācija paziņo par izmaiņām tās grāmatvedības politikās nākamajam pārskata gadam (13. panta 4. punkts).

Secinājums! Pirmkārt, organizācijas grāmatvedības politika grāmatvedības vajadzībām tiek pieņemta vienreiz, “gadsimtiem ilgi” un tiek piemērota konsekventi no gada uz gadu, tā nav jāapstiprina katru gadu, tā mainās stingri noteiktos gadījumos.

Krievu grāmatvede, N 5, 2015
Natālija Rjaskova,
žurnāla eksperts

Kā grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām atšķiras no grāmatvedības politikas grāmatvedības vajadzībām? Vai ir nepieciešams to sastādīt un kā tajā pareizi atspoguļot nodokļu uzskaites nianses?

Grāmatvedības politika ir veidu kopums, kā saimnieciskā vienība var veikt grāmatvedības uzskaiti. Šī definīcija ir dota 2011. gada 6. decembra federālajā likumā Nr. 402-FZ "Par grāmatvedību" (turpmāk tekstā - Likums Nr. 402-FZ). Grāmatvedības politikas izstrādes un piemērošanas kārtību grāmatvedības vajadzībām regulē Grāmatvedības noteikumi "Organizācijas grāmatvedības politika (PBU 1/2008)", kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojumu N 106n. Tādējādi likums N 402-FZ un PBU 1/2008 palīdz izstrādāt grāmatvedības politikas, bet tikai grāmatvedības vajadzībām.

Nodokļu vajadzībām tiek piemērota nodokļu uzskaites grāmatvedības politika, kas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantu ir nodokļu kodeksā atļauto metožu (metožu) kopums ienākumu un (vai) izdevumu noteikšanai. , to atpazīšana, novērtēšana un izplatīšana, ko izvēlas nodokļu maksātājs, kā arī citu nodokļu vajadzībām nepieciešamo nodokļu maksātāja finansiālās un saimnieciskās darbības rādītāju uzskaite. Praksē organizācijas visbiežāk nopietnāk pieiet grāmatvedības politiku veidošanai nodokļu uzskaitei. Taču ieteikumu nodokļu uzskaites politikas izstrādei nav.

Grāmatvedības politiku nodokļu uzskaites vajadzībām varat izstrādāt atsevišķa dokumenta veidā vai arī pievienot grāmatvedības politikai papildus sadaļu grāmatvedībai. Neatkarīgi no tā, kāda metode tiek izvēlēta, līdz 31.decembrim ar vadītāja rīkojumu (instrukciju) jāapstiprina grāmatvedības politika nākamajam gadam. Šis noteikums izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām, proti, no 285. panta 1. punkta, saskaņā ar kuru ienākuma nodokļa taksācijas periods ir kalendārais gads. Grāmatvedības politika organizācijā jāpiemēro no organizācijas reģistrācijas brīža līdz tās likvidācijai.

Bieži vien praksē grāmatvedības politikas tiek apstiprinātas katru gadu gada beigās nākamajam kalendārajam gadam. Speciālistiem šajā jautājumā ir savs viedoklis: tā kā grāmatvedības politikā ir ievērots konsekvences princips, nav nepieciešams to apstiprināt katru gadu. Nav nepieciešams katru gadu veidot jaunu nodokļu uzskaites politiku. Kad tas ir pieņemts, tas ir spēkā, līdz tajā tiek veiktas izmaiņas.

Vienlaikus var tikt veiktas izmaiņas grāmatvedības politikās. Tā, piemēram, ja organizācija plāno mainīt iepriekš izmantotās grāmatvedības metodes. Šādā gadījumā izmaiņas grāmatvedības politikā var veikt tikai no nākamā kalendārā gada sākuma, t.i. rīkojums par grāmatvedības politiku apstiprināšanu jaunajam kalendārajam gadam jāparaksta decembrī. Ja izmaiņas grāmatvedības politikā ir nodokļu un nodevu likumdošanas izmaiņu sekas, vajadzīgās izmaiņas ir jāveic no brīža, kad attiecīgie tiesību akti stājas spēkā. Pēdējā gadījumā tiek izveidots rīkojums mainīt grāmatvedības politiku. Izmaiņas taksācijas periodā jāveic arī gadījumos, kad organizācija ir uzsākusi jaunus darbības veidus. Tādējādi izmaiņas grāmatvedības politikā kalendārā gada laikā var veikt tikai divos iepriekš apspriestos gadījumos. Visos citos gadījumos grāmatvedības politikas var mainīt tikai no gada sākuma.

Nodokļu uzskaites politika ir vienota visai organizācijai un ir obligāta visām tās nodaļām. Attiecībā uz PVN šis noteikums ir tieši ietverts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 12. punktā. Nodokļu maksātājiem nav obligāti jāiesniedz nodokļu inspekcijai nodokļu grāmatvedības politikas uzreiz pēc to sagatavošanas. Ja nodokļu iestādes veic nodokļu maksātāja revīziju, grāmatvedības politika būs jāuzrāda piecu dienu laikā pēc dokumenta piegādes pieprasījuma saņemšanas.

Grāmatvedības politika parasti sastāv no vairākām sadaļām, visbiežāk no divām.

Vispārīgajā sadaļā ietverti organizatoriski tehniski jautājumi, piemēram, nodokļu uzskaites kārtošanas noteikumi (kura struktūrvienība kārto nodokļu uzskaiti vai par to atbildīgā persona), dokumentu aprites kārtība, kārtojot nodokļu uzskaiti, nodokļu uzskaites kārtošanas kārtība struktūrvienībās. un datu iesniegšana galvenajam birojam (ja pieejams) utt.

Īpaša sadaļa atspoguļo nodokļu bāzes veidošanas kārtību atsevišķiem nodokļiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. panta noteikumi nosaka nodokļu maksātāja tiesības izvēlēties nodokļu uzskaites kārtošanas noteikumus. Nodokļu maksātāja izvēle ir jāatspoguļo nodokļu uzskaites politikā. Tādējādi grāmatvedības politikā nepieciešams aprakstīt organizācijai piemērotāko likumā paredzēto uzskaites metodi.

Gan organizācijām, kas piemēro vispārējo nodokļu sistēmu, gan organizācijām, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir jāizstrādā grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām. Organizācijām, kuras piemēro vispārēju nodokļu režīmu, ir jāuzsver jautājumi par nodokļu bāzes noteikšanu visiem organizācijas samaksātajiem nodokļiem. Uzņēmumiem, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, galvenais uzdevums ir izvēlēties tās ienākumu un izdevumu uzskaites metodes, kuras pieļauj Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2.

IENĀKUMA NODOKĻA GRĀMATVEDĪBAS POLITIKA

Kā zināms, Nodokļu kodekss paredz lielu skaitu grāmatvedības iespēju ienākuma nodokļa aprēķināšanai. Grāmatvedības politika palīdzēs organizācijai izlemt par vienu vai otru grāmatvedības veidu. Apskatīsim galvenos ienākuma nodokļa grāmatvedības politikas veidošanas punktus.

Darba spēka izmaksas. Nodokļu uzskaites vajadzībām grāmatvedības politikā ir jāatspoguļo algas rādītājs, kas tiks izmantots, aprēķinot ienākuma nodokli. Atgādināsim, ka nodokļu maksātājam ir tiesības izvēlēties vai nu vidējā darbinieku skaita rādītāju, vai darbaspēka izmaksu rādītāju.

Nepabeigta ražošana. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 319. pantu tiešie izdevumi attiecas uz kārtējā pārskata vai taksācijas perioda izdevumiem, jo ​​tiek pārdoti produkti, darbi un pakalpojumi, kuru izmaksās tie tiek ņemti vērā. Citiem vārdiem sakot, daļa no tiešajām izmaksām tiks atzītas kārtējā pārskata vai taksācijas periodā, un daļa no tiešajām izmaksām ir jāattiecina uz nepabeigto ražošanu, gatavās produkcijas atlikumu noliktavā un produktiem, kas nosūtīti, bet nav pārdoti. pārskata vai taksācijas periodā.

Atgādināsim, ka nepabeigtais darbs nozīmē daļējas gatavības produktus (darbu vai pakalpojumus), t.i. nav veiktas visas tehnoloģiskajā procesā paredzētās apstrādes (ražošanas) darbības. Nepabeigtie darbi ietver pabeigtos, bet klienta nepieņemtos darbus un pakalpojumus. Nepabeigtie darbi ietver arī neizpildīto ražošanas pasūtījumu atliekas un pašu ražoto pusfabrikātu atliekas. Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 319. panta normas neparedz nepabeigto darbu novērtēšanas noteikumus. Tādējādi nodokļu maksātājam ir pienākums patstāvīgi izstrādāt tiešo izdevumu sadales kārtību par nepabeigto darbu un kārtējā mēnesī saražoto produkciju, veiktajiem darbiem vai sniegtajiem pakalpojumiem. Izstrādātā tiešo izdevumu sadales kārtība nodokļu vajadzībām būtu jānosaka grāmatvedības politikā un jāpiemēro vismaz divus taksācijas periodus. Ņemiet vērā, ka organizācijai ir tiesības nodokļu uzskaites vajadzībām izmantot to pašu nepabeigto darbu novērtēšanas procedūru kā grāmatvedībā.

Saskaņā ar Noteikumiem par grāmatvedības uzskaiti un atskaitēm, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojumu N 34n (turpmāk tekstā – Noteikumi), masveida un sērijveida ražošanā nepabeigtos darbus var atspoguļot bilancē. lapa:

- atbilstoši faktiskajām vai standarta (plānotajām) ražošanas izmaksām;

- tiešo izmaksu pozīcijām;

- izejvielu, materiālu un pusfabrikātu izmaksās.

Ar vienu produktu ražošanu nepabeigtā produkcija tiek atspoguļota bilancē faktiskajās izmaksās.

Izejvielu, materiālu un preču novērtēšanas metodes. Grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām jānosaka arī preču ražošanā, darbu veikšanā un pakalpojumu sniegšanā izmantoto izejvielu un materiālu novērtēšanas metode un preču iegādes pašizmaksas noteikšana - iegādāto preču novērtēšanas metode. to pārdošanas laikā. Tas jādara, lai noteiktu materiālās izmaksas nodokļu vajadzībām.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 8. punktu izejvielu un piegāžu novērtēšanai ir noteiktas šādas metodes:

- krājumu vienības (produkta) izmaksās;

- par vidējām izmaksām;

- uz pirmo iegādes izmaksu (FIFO).

Turklāt atšķirībā no grāmatvedības noteikumiem “Krājumu uzskaite (PBU 5/01)”, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 9. jūnija rīkojumu N 44n (turpmāk PBU 5/01), nodokļu tiesību akti. neatklāj šo metožu saturu. Tādējādi grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām ir jāatspoguļo viena vai otra materiālu vērtēšanas izmantošanas metode, taču šī metode ir jāvadās, pamatojoties uz PBU 5/01. Atgādināsim, ka iepriekš tika izmantota arī LIFO metode izejvielu vērtēšanai - pamatojoties uz jaunāko iepirkumu izmaksām. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 26. marta rīkojumu N 26n šī metode tika izslēgta no uzskaites no 2008. gada 1. janvāra. Un no 2015. gada 1. janvāra tas tika izslēgts arī nodokļu uzskaites vajadzībām (2014. gada 20. aprīļa federālais likums Nr. 81-FZ).

Nolietojums. Nodokļu tiesību akti () paredz divas nolietojuma aprēķināšanas metodes: lineāro un nelineāro. Astotajā līdz desmitajā nolietojuma grupā iekļautajiem objektiem (ēkas, būves, pārvades ierīces un nemateriālie aktīvi) nolietojumu var aprēķināt tikai ar lineāro metodi. Atgādināsim, ka astotajā līdz desmitajā nolietojuma grupā ietilpst īpašumi ar lietderīgās lietošanas laiku virs 20 gadiem. Visiem pārējiem nodokļu maksātāju aktīviem var izmantot tikai tā grāmatvedības politikā norādīto nolietojuma metodi.

Lineāro nolietojuma aprēķināšanas metodi regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.1 pants. Par vienu mēnesi uzkrātā nolietojuma summa attiecībā uz nolietojamu īpašumu tiek noteikta kā tā sākotnējās (vai nomaiņas) izmaksas un šim objektam noteiktās nolietojuma likmes reizinājums. Lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode, lai gan tā nav ekonomisks risinājums, ir visvienkāršākā. Amortizējamā īpašuma izmaksas tiek iekļautas izdevumos, lai vienmērīgi aprēķinātu uzņēmumu ienākuma nodokli. Piemērojot šo metodi, nolietojums tiek aprēķināts atsevišķi katrai nolietojamā īpašuma vienībai.

Nelineārās nolietojuma aprēķināšanas metodes piemērošanas kārtība ir reglamentēta un ļauj lielāko daļu nolietojamā īpašuma izmaksu tā lietderīgās lietošanas laika sākumā pārnest uz izdevumiem nodokļu uzskaites vajadzībām.

Lietojot nelineāro metodi, nolietojums tiek uzkrāts nevis katrai nolietojamā īpašuma vienībai, bet katrai nolietojuma grupai vai apakšgrupai. Šiem nolūkiem, nodokļu maksātājam izmantojot nelineāro metodi, nolietojuma grupu (apakšgrupu) kopējā bilance tiek veidota kā katrā nolietojuma grupā (apakšgrupā) iekļauto objektu kopējās izmaksas. Objekti, kas ir daļa no nodokļu maksātāja amortizējamā īpašuma, tiek ņemti vērā kopējā nolietojuma grupu vai apakšgrupu bilancē pēc to sākotnējās vai atlikušās vērtības. Šajā gadījumā atbilstošos objektus iekļauj nolietojuma grupās vai apakšgrupās, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku, kas noteikts, kad tie tika nodoti ekspluatācijā. Katru mēnesi nolietojuma grupu vai apakšgrupu kopējais atlikums tiek samazināts par šai grupai vai apakšgrupai uzkrāto nolietojuma summu.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2 panta normas nosaka katrai nolietojuma grupai piemērotās nolietojuma likmes.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 1. punktu nodokļu maksātājam ne biežāk kā reizi piecos gados ir tiesības mainīt nolietojuma aprēķināšanas metodi, pārejot no nelineārās uz lineāro aprēķina metodi. nolietojums. Atgādināsim, ka izmaiņas ir atļautas no nākamā taksācijas perioda sākuma.

Izņemot astoto līdz desmito nolietojuma grupu, visiem pārējiem objektiem organizācijai jāizmanto viena nolietojuma aprēķināšanas metode.

Nākamais jautājums, kas rodas šajā amortizācijas aprēķināšanas jautājumā, ir, vai nodokļu maksātājs iegūs no bonusa amortizācijas? Atgādināsim, ka saskaņā ar

Grāmatvedības politika nodokļu grāmatvedībā ir nodokļu maksātāja izvēlēto metožu kopums finanšu un saimniecisko darījumu uzskaitei. Katrai organizācijai ir jāizveido sava grāmatvedības politika nodokļu uzskaites vajadzībām. Šajā rakstā varat uzzināt, kā izveidot šo dokumentu vai pievienot pašreizējās izmaiņas esošajam.

Nodokļu uzskaites grāmatvedības politika nosaka grāmatvedības un dokumentu plūsmas organizēšanas kārtību darbībām, kas saistītas ar apliekamo bāzu vērtības veidošanu, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā atļauto metožu kopumu (metožu kopumu) ienākumu noteikšanai un (vai) ) izdevumus, to atzīšanu, novērtēšanu un sadali, kā arī citu nodokļu vajadzībām nepieciešamo nodokļu maksātāja finansiālās un saimnieciskās darbības rādītāju uzskaiti.

Apskatīsim galvenos punktus, kas būtu jāatklāj, izstrādājot grāmatvedības politikas nodokļu uzskaites vajadzībām. Sniedzot ieteikumus, izmantosim ConsultantPlus tiesību sistēmas nodrošinātās programmas Grāmatvedības politikas veidotājs piedāvātos algoritmus.

Grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām 2019

Organizatoriskie noteikumi:

1. Nodokļu uzskaites informācijas ģenerēšanas nolūkā organizācija norādītajā sadaļā atklāj informāciju, kas ļauj precīzāk ģenerēt nepieciešamo informāciju gan kopumā, gan par katru no nodokļiem, kuru maksātājs tā ir.
2. Dati par to, vai organizācija ir jaunizveidota vai nav, ir nepieciešami, lai konstatētu, vai organizācijas nodokļu uzskaites politika ir pilnīgi jauna vai ir vecās modifikācijas. Mēs atzīmējam, ka grāmatvedības politika tiek veidota ne vēlāk kā 90 dienas no organizācijas dibināšanas dienas un tiek konsekventi piemērota gadu no gada.
3. Tālāk organizācijai jānorāda saimnieciskās darbības veidi, ko tā veic. Šī informācija papildus fakta konstatēšanai rada papildu slogu. Atkarībā no konkrētā darbības veida organizācija formulēs savas grāmatvedības nodokļu politikas iezīmes (galvenokārt ienākuma nodokļa ziņā).
4. Tādos pašos nolūkos - lai raksturotu organizāciju darbības raksturlielumus, kas ņemti vērā, veidojot datus par ienākuma nodokļa uzskaiti - organizācijai jānorāda informācija par to, vai tā veic darījumus ar vērtspapīriem un vai tai nerodas pētniecības un attīstības izdevumi. tās darbības.
5. Lai iegūtu informāciju par īpašuma nodokļa uzskaites kārtību, organizācijai jānorāda, vai tās bilancē ir ar nodokli apliekams īpašums.
6. Organizācijas strukturālajām iezīmēm, kā arī informācijai, kas turpmāk tiks ņemta vērā, veidojot informāciju par nepieciešamību sadalīt nodokļu maksājumus, organizācijai savās grāmatvedības politikās ir jānorāda atsevišķu struktūrvienību esamība (neesamība). , ieskaitot tos, kas atrodas viena federācijas subjekta teritorijā.
7. Tālāk seko jautājumu bloks, uz kuru atbildes raksturo nodokļu uzskaites organizēšanas kārtību. Organizācija var veikt datu uzskaiti, iesaistot trešo personu organizāciju vai īpaši pilnvarotu personu (šajā gadījumā grāmatvedības politikas tekstā jānorāda tās vārds), vai arī pati. Ja nodokļu uzskaite tiek veikta iekšēji, tad jānorāda, kurš tieši to dara - individuālais darbinieks vai specializētais dienests. Abos gadījumos ir nepieciešama specifikācija, tas ir, precīza norāde par darbinieka amatu saskaņā ar personāla tabulu vai nodaļas nosaukumu atbilstoši organizācijas struktūrai.
8. Būtisks punkts ir norādīt nodokļu uzskaites metodi (automatizētā vai neautomatizētā). Izvēloties automatizēto metodi, papildus jānorāda specializētā programma, ar kuru tiek veikta nodokļu uzskaite.

Vai ir iespējams mainīt grāmatvedības politiku taksācijas perioda vidū?

Atbilde uz šo jautājumu sniegta Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 3. jūlija vēstulē Nr. 03-03-06/1/45756. Tajā teikts, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants, grāmatvedības politikas elementi nodokļu uzskaitei 2019 var mainīties tikai tad, ja mainās tiesību akti par nodokļiem un nodevām vai ja mainās izmantotās grāmatvedības metodes. Grāmatvedības metodes var mainīt tikai no jauna taksācijas perioda sākuma, tas ir, no gada sākuma. Bet, ja tiesību akti mainās, grāmatvedības politiku var mainīt no brīža, kad stājas spēkā jaunie noteikumi.

Tāpat nodokļu maksātājam ir pienākums grāmatvedības politikā atspoguļot jaunus darbības principus gadījumā, ja viņš sācis veikt jaunus darbības veidus. Šajā gadījumā tiek aktualizēta grāmatvedības politika nodokļu uzskaites vajadzībām.

Tādējādi taksācijas perioda vidū maksātājs var mainīt grāmatvedības politiku divos gadījumos:

• ir mainījušies tiesību akti un šīs izmaiņas ir stājušās likumīgā spēkā;
• Organizācija sāka veikt jauna veida darbību.

Pievienotās vērtības nodoklis (PVN)

Šī sadaļa ir jāaizpilda tikai organizācijām, kas ir PVN maksātājas.

Periodiskums

Kā daļa no vispārīgajiem PVN nodokļu uzskaites kārtības noteikumiem organizācijai jānorāda rēķinu numerācijas atjaunošanas biežums. Normatīvajos un likumdošanas aktos šajā jautājumā nav stingru ierobežojumu, tāpēc organizācijai ir tiesības norādīt jebkuru no piedāvātajām iespējām - reizi mēnesī, ceturksnī, gadā vai citreiz.

Organizācijām, kas nodarbojas ar preču, darbu un pakalpojumu ražošanu (ražošanu) ar ilgu ražošanas ciklu (vairāk nekā 6 mēneši saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības apstiprināto sarakstu), savā grāmatvedības politikā ir jāiekļauj nodokļu bāzes noteikšana. pēc avansa maksājuma saņemšanas par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana). Šo punktu var atpazīt gan kā vispārīgu punktu visām operācijām, gan kā atsevišķu (individuālu). Izvēloties “vispārīgo” metodi, organizācija savā grāmatvedības politikā nosaka vienu no piedāvātajiem datumiem - vai nu nosūtīšanas dienā, vai maksājuma (pilna vai daļēja) saņemšanas dienā. Ja organizācija paredz izmantot “atsevišķu” metodi, tad nodokļa bāzes noteikšanai tai ir tiesības izmantot abus iepriekš minētos datumus. Šajā gadījumā grāmatvedības politikas tekstā jānorāda, kuriem darījumiem nodokļa bāze tiek noteikta nosūtīšanas dienā, bet kuriem - maksājuma datumā.

Atsevišķa PVN uzskaite

Turpmākie grāmatvedības politikā atklātie punkti par PVN nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību ir saistīti ar atsevišķas PVN uzskaites organizēšanu organizācijām, kuras veic ar PVN apliekamus un ar to neapliekamus darījumus, kā arī ar darbības veidiem, kuriem piemēro dažādas likmes. tiek piemērota šī nodokļa daļa. Attiecīgi tikai tām organizācijām, kuru uzņēmējdarbības praksē ir augstākminētās darbības, savās grāmatvedības politikās būtu jāatklāj nodokļu uzskaites specifika šajā gadījumā. Līdz ar to pirmais punkts, atklājot informāciju grāmatvedības politikā par PVN atsevišķās uzskaites kārtošanas kārtību, ir jābūt norādei par to, ka organizācijā ir ar PVN neapliekami saimnieciskie darījumi (ja ir apliekamais apgrozījums), kā arī kā darījumi, kas apliekami ar 0% likmi (ja ir darījumi, kas aplikti ar likmi, kas nav 0%).

Tālāk organizācijai pašai jāizlemj, vai tā piemēro tā saukto “5% noteikumu” atsevišķas uzskaites vajadzībām (atsevišķu “priekšnodojuma” uzskaiti nedrīkst veikt tajos taksācijas periodos, kuros kopējā ar PVN neapliekamo darījumu izdevumi ir mazāki vai vienādi ar 5% no kopējām ražošanas izmaksām). Attiecīgi šī noteikuma ignorēšana nozīmē, ka tiek veikta atsevišķa uzskaite neatkarīgi no ar nodokli apliekamo un neapliekamo darījumu attiecības proporcijas. Parasti “5% noteikumu” izmanto tās organizācijas, kuru ar PVN neapliekamo darījumu daļa ir nenozīmīga.

Ja organizācija piemēro 5% noteikumu, tai savās grāmatvedības politikās ir jāatklāj papildu informācija. Pirmais ar to saistītais punkts attiecas uz izdevumu reģistru, lai piemērotu šo noteikumu. Pēc organizācijas izvēles tas var būt vai nu īpašs apakškonts, kas piešķirts darba kontu plānā, atsevišķs grāmatvedības reģistrs vai cita neatkarīgi izstrādāta metode. Kādas no iespējām izvēle ir atkarīga no vispārējās grāmatvedības procesa organizēšanas kārtības.

Tālāk tiek noteikta bāze, proporcionāli kādai tiek veikta vispārējo saimnieciskās darbības izdevumu sadale. Šo rādītāju var noteikt proporcionāli ar nodokli neapliekamo darījumu ieņēmumu daļai kopējā pārdošanas apjomā, proporcionāli tiešo izdevumu daļai kopējā izdevumu summā vai jebkurā citā organizācijas pieņemtā veidā. Metodes izvēle tiek veikta, pamatojoties tikai uz organizācijas amatpersonu profesionālo spriedumu.

Mēs atzīmējam, ka, izvēloties "izdevumu daļu" kā bāzes rādītāju, organizācija savā grāmatvedības politikā var paredzēt īpašas veidlapas (nodokļu uzskaites reģistra) izveidi.

Nākamais ar PVN atsevišķas uzskaites kārtošanu saistītais punkts ir perioda noteikšana PVN atskaitāmās daļas aprēķināšanai par uzskaitē pieņemtajiem pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem (nemateriālajiem aktīviem) ceturkšņa pirmajā vai otrajā mēnesī. Organizācija var izvēlēties noteikt noteikto attiecību starp ar PVN apliekamo un neapliekamo apgrozījumu, vai nu pamatojoties uz mēneša datiem, vai pamatojoties uz ceturkšņa rezultātiem. Opcijas izvēle ir atkarīga no tā, vai organizācija katru mēnesi ģenerē datus par preču, darbu un pakalpojumu pārdošanu vai nē. Ja nē, tad jums vajadzētu izvēlēties iespēju, pamatojoties uz “ceturkšņa” proporciju.

Organizācijai ir tiesības veikt atsevišķu “priekšnodojuma” uzskaiti vai nu speciālā apakškontā uz bilances kontu 19 “PVN par iegādātajām vērtībām”, vai atsevišķā reģistrā, vai citā neatkarīgi noteiktā kārtībā. Šīs procedūras izvēle ir atkarīga no organizācijas grāmatvedības procesa.

Grāmatvedības politikā jāparedz arī ar PVN apliekamo un ar nodokli neapliekamo preču, darbu un pakalpojumu pārdošanas darījumu atsevišķas uzskaites kārtošanas kārtība. Pēc analoģijas iepriekšminētajam šādu uzskaiti var veikt pēc izvēles vai nu īpašā subkontā, vai atsevišķā reģistrā, vai jebkurā citā veidā. Iespējas izvēle ir pēc organizācijas ieskatiem.

Uzņēmumu ienākuma nodoklis

Šo sadaļu aizpilda tikai organizācijas, kas ir ienākuma nodokļa maksātājas. Pirmkārt, jums jānorāda, kā tiks ģenerēta informācija, lai aprēķinātu ar nodokli apliekamo bāzi. Tie var būt vai nu īpaši izveidoti nodokļu uzskaites reģistri, vai grāmatvedības reģistri, kas nepieciešamības gadījumā papildināti ar attiecīgiem rekvizītiem. Viena no iespējām izvēle ir atkarīga no pašas organizācijas, ņemot vērā to, kā ir organizētas tās grāmatvedības procedūras un strukturēta dokumentu plūsma.

Tālāk organizācijai jānorāda, kuru pārskata periodu tā piemēro ienākuma nodoklim - katru mēnesi vai ceturksni. Izvēle ir atkarīga tikai no pašas organizācijas un tās vēlmes vienā vai otrā veidā ģenerēt ienākuma nodokļa rādītājus.

Nodokļu uzskaites politikā nodokļu uzskaites vajadzībām jāiekļauj fakts, ka organizācija veic ikmēneša ienākuma nodokļa avansa maksājumus. Šajā jautājumā nav izvēles iespēju, jo tie, kuri ir atbrīvoti no ienākuma nodokļa avansa maksājumiem, ir tieši nosaukti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 286. panta 3. punktā. Tāpēc šim brīdim ir tīri noskaidrojošs raksturs.

Organizācijām, kurām ir atsevišķas struktūrvienības, kas atrodas dažādu federācijas subjektu teritorijā, savās grāmatvedības politikās jāatklāj informācija par pamatrādītāju, proporcionāli kuram (papildus amortizējamā īpašuma atlikušajai vērtībai) ir peļņas daļa, kas attiecināma uz atsevišķu federācijas subjektu. sadalījums tiek izplatīts. Organizācija var izvēlēties daļu no vidējā darbinieku skaita departamentā vai daļu no viņu apmaksas izmaksām. Vienas no iespējām izvēle ir atkarīga tikai no pašas organizācijas, atkarībā no tās amatpersonu profesionālā sprieduma.

Ienākumu un izdevumu uzskaite

Tālāk ir sniegts liels jautājumu bloks, kas saistīts ar organizācijas ienākumu un izdevumu uzskaiti. Pirmais un būtiskākais jautājums šajā blokā ir ienākumu un izdevumu atzīšanas metode. Lūdzu, ņemiet vērā, ka tikai tās organizācijas, kuru vidējie ieņēmumi no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas bez PVN iepriekšējos četros ceturkšņos nepārsniedza 1 miljonu rubļu, var atļauties brīvi izvēlēties vienu no divām metodēm. par katru ceturksni. Tas ir, tie, kuri var izmantot skaidras naudas metodi, bet vēlas izmantot uzkrāšanas metodi. Citām organizācijām savās grāmatvedības politikās ir jānorāda “uzkrāšanas metode”, kas nav alternatīva.

Nākamais jautājums attiecas tikai uz organizācijām ar garu tehnoloģisko ciklu (ražošana, kuras sākuma un beigu datumi iekrīt dažādos taksācijas periodos, neatkarīgi no ražošanas dienu skaita), kurām darbu (pakalpojumu) piegāde tiek veikta pakāpeniski. netiek nodrošināts. Šādām organizācijām ir tiesības savās grāmatvedības politikās noteikt ienākumu atzīšanas kārtību, sadalot tos starp pārskata periodiem vai nu vienādās daļās, pamatojoties uz periodu skaitu, vai proporcionāli radušajām izmaksām, vai citā saprātīgā veidā. Vienas no iespējām izvēle ir atkarīga no nodokļu plānošanas principiem, ko organizācija nosaka neatkarīgi.

Tālāk tiek atklāts punkts par zaudējumu atzīšanas kārtību no prasījuma tiesību cesijas pirms atmaksas termiņa. Rādītāju, uz kura pamata aprēķina zaudējumu apmēra normalizāciju, var aprēķināt pēc organizācijas izvēles, vai nu pamatojoties uz maksimālo procentu likmi, kas noteikta pēc valūtas veida, vai pamatojoties uz apstiprinātajām parāda saistību likmēm. ar metodēm, kas paredzētas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.7 panta 1. punktā (metodes, ko izmanto, lai nodokļu nolūkos noteiktu peļņu darījumos, kuros puses ir savstarpēji atkarīgas personas). Turklāt, ja organizācija šiem nolūkiem izmanto salīdzināmo tirgus cenu metodi, tad tai ir jānosaka arī salīdzināmības kritēriji (piemēram, tā pati valūta, tas pats periods, cits līdzīgs rādītājs pēc organizācijas ieskatiem).

Attiecībā uz pētniecības un attīstības izdevumiem organizācijai ir jānorāda, kā šie izdevumi tiks uzskaitīti. Var būt divi varianti: vai nu šie izdevumi veidos nemateriālo aktīvu pašizmaksu (šajā gadījumā iekļaušana izdevumos tiks veikta ar nolietojumu noteiktā lietderīgās lietošanas laikā), vai arī kā daļa no citiem izdevumiem (šajā gadījumā iekļaušana izdevumos tiks veikta divu gadu laikā).

Organizācijai ir tiesības faktiskajiem P&A izdevumiem piemērot koeficientu 1,5, lai tos iekļautu izdevumos, kas samazina ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi. Grāmatvedības politikā ir jābūt atbilstošai norādei par šo faktu. Jāatceras, ka, izvēloties izmantot šo koeficientu, organizācijai papildus ir jāiesniedz savā atrašanās vietā nodokļu iestādei pārskats par veikto P&A, kura izmaksas tiek atzītas faktisko izmaksu apmērā, izmantojot koeficientu 1,5. Norādītais pārskats tiek iesniegts nodokļu iestādei vienlaikus ar nodokļu deklarāciju, pamatojoties uz tā taksācijas perioda rezultātiem, kurā tika pabeigta attiecīgā P&A. Šajā gadījumā ieviešanas ziņojums tiek sniegts par katru P&A, un tam jāatbilst vispārējām prasībām, kas noteiktas nacionālajā standartā zinātnisko un tehnisko ziņojumu sagatavošanas struktūrai.

Nākamais jautājums attiecas uz nomas ienākumu uzskaiti. Pēc organizācijas izvēles tos var ņemt vērā vai nu kā daļu no ieņēmumiem no pārdošanas, vai kā daļu no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību. Parasti izvēle šajā gadījumā ir atkarīga no tā, kā norādītie ienākumi tika atzīti grāmatvedībā.

Tiešo un netiešo izmaksu uzskaite

Tālāk seko jautājumu bloks par tiešo un netiešo izmaksu uzskaites specifiku. Lai sāktu, organizācijai jāapstiprina tiešo izdevumu saraksts, izvēloties tos no piedāvātā saraksta. Pēc organizācijas pieprasījuma šo sarakstu var pēc iespējas saīsināt vai paplašināt. Parasti tiešo izdevumu saraksts nodokļu uzskaites vajadzībām attiecībā uz ienākuma nodokli atbilst līdzīgam grāmatvedības vajadzībām pieņemtam sarakstam.

Attiecībā uz tiešajām izmaksām, kas saistītas ar pakalpojumu sniegšanu, organizācijai ir tiesības nodrošināt vai nu to sadali uz nepabeigto darbu (WIP) atlikumiem, vai arī pilnībā ņemt tos vērā kā daļu no kārtējiem izdevumiem. Viena no iespējām izvēle pilnībā paliek pašas organizācijas ziņā, pamatojoties uz tās esošajiem nodokļu plānošanas principiem.

Organizācijai savās grāmatvedības politikās ir jāatklāj arī nepabeigtā darba tiešo izmaksu sadales principi. Atkarībā no ražošanas procesa īpatnībām, kā arī pamatojoties uz amatpersonu profesionālo spriedumu, organizācijai ir tiesības izvēlēties jebkuru no sarakstā piedāvātajām metodēm vai apstiprināt savu metodi. Šajā gadījumā ir iespējams izmantot dažādas tiešo izmaksu sadales metodes atkarībā no saražotā produkta veida.

Ja organizācijai ir tiešās izmaksas, kuras nevar viennozīmīgi attiecināt uz konkrētu produktu ražošanu, šis fakts ir jānorāda grāmatvedības politikā. Šajā gadījumā būtu jāparedz rādītājs, uz kura pamata šādas izmaksas tiks sadalītas starp produktu veidiem. Šis rādītājs var būt primārajā ražošanā iesaistīto darbinieku algas, materiālu izmaksas, ieņēmumi vai cits rādītājs, ko organizācija izvēlējusies, pamatojoties uz tās amatpersonu profesionālo spriedumu.

Krājumu uzskaite

Pāriesim pie bloka, kurā tiek izskatīti jautājumi, kas saistīti ar krājumu vienību uzskaiti (TMV). Vispirms apskatīsim preču uzskaiti.

Attiecībā uz iegādātajām precēm organizācijai ir tiesības noteikt to vērtības veidošanos nodokļu uzskaitē gan neņemot vērā papildu izmaksas par to iegādi, gan ņemot vērā tās. Tādā gadījumā organizācija var izvēlēties, vai visas papildu izmaksas tiek iekļautas iegādāto preču izmaksās vai tikai noteikta veida tās. Grāmatvedības politikā ir jānosaka arī preču iegādes izmaksās iekļauto papildu izdevumu saraksts. Parasti izvēle par labu vienai vai otrai preču vērtības veidošanas metodei ir atkarīga no tā, kā to vērtība veidojusies grāmatvedībā.

Nākamais punkts ir norāde uz produkta novērtēšanas metodi tās pārdošanas laikā. Tiek izvēlēta viena no trim metodēm: vienības izmaksas, vidējās izmaksas, FIFO metode. Šajā gadījumā ir atļauts gan izmantot vienu metodi visiem preču veidiem, gan izvēlēties individuālu metodi katrai grupai.

Attiecībā uz izejvielām un materiāliem organizācijai arī jānorāda, kā tie tiek novērtēti norakstot. Tajā pašā laikā tiek piedāvātas tās pašas metodes, kuras tika izmantotas preču novērtēšanai. Tāpat ir iespējams izmantot dažādas novērtēšanas metodes dažādām izejvielu un izejvielu grupām.

Attiecībā uz mazvērtīgu īpašumu (ilgstoši lietojami materiālie aktīvi, kas neietilpst nolietojamā īpašuma kategorijā) organizācijai jānorāda, kā tā vērtība tiks iekļauta kārtējos izdevumos: vienā reizē (pēc analoģijas ar izejvielām) vai vienādās daļās vairāk nekā vienā pārskata periodā (pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku vai citu ekonomiski pamatotu rādītāju).

Nolietojums

Tagad pievērsīsimies amortizējamo īpašumu (pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu) uzskaites kārtībai. Pirmais jautājums attiecas uz pamatlīdzekļu sākotnējo izmaksu veidošanas kārtību. Organizācijai ir tiesības izveidot pamatlīdzekļu izveides izdevumu sarakstu, kas nav iekļauti to sākotnējās izmaksās. Vienlaikus atzīmējam, ka jebkāda veida izdevumu neiekļaušana pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksās var izraisīt domstarpības ar regulatīvajām iestādēm. Tādējādi šīs informācijas atklāšana grāmatvedības politikā var ietvert papildu riskus.

Ja organizācija darbojas IT tehnoloģiju jomā un atbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 6. punktā noteiktajiem kritērijiem, tad tai ir tiesības izvēlēties iespēju elektroniskās datortehnikas izmaksas uzskaitīt kā izdevumus. : vai nu materiālo izdevumu sastāvā, vai nolietojuma veidā. Turklāt, ja tiek izvēlēta iespēja uzskaiti kā daļu no materiāliem izdevumiem, tad iekļaušana kārtējos izdevumos var tikt veikta pēc izvēles, vai nu vienā reizē, vai atsevišķās daļās vairāk nekā vienā pārskata periodā, pamatojoties uz kalpošanas laiku vai citu ekonomiski pamatotu. indikators.

Ja organizācija nomā vai plāno iznomāt pamatlīdzekļus, tai jānorāda, kā tā nolietos neatgūstamos kapitālieguldījumus nomātajos pamatlīdzekļos (pastāvīgi uzlabojumi). Šāda nolietojuma pamatā var būt vai nu nomātā aktīva lietderīgās lietošanas laiks, vai paša pastāvīgā uzlabojuma lietderīgās lietošanas laiks. Izvēli vienu no iespējām organizācija veic neatkarīgi.

Organizācijai ir tiesības paredzēt amortizējamā īpašuma objekta lietderīgās lietošanas laika pārskatīšanu, pamatojoties uz tā rekonstrukcijas, modernizācijas vai tehniskās pārbūves rezultātiem, kā arī neveikt šādu pārbaudi.

Attiecībā uz pamatlīdzekļiem, kurus iepriekšējie īpašnieki izmantoja tādā pašā statusā, organizācija var noteikt īpašu procedūru lietderīgās lietošanas laika noteikšanai, ņemot vērā iepriekšējā īpašnieka kalpošanas laiku. Šajā gadījumā šī iespēja nav obligāta, un norādītajiem objektiem organizācija var izveidot vispārīgu procedūru šāda perioda noteikšanai (tas ir, neņemot vērā iepriekšējās darbības periodu).

Nākamajā blokā aplūkosim informāciju, kas ir jāatklāj par nolietojuma aprēķināšanas kārtību. Sākumā tiek izvēlēta viena no divām metodēm: lineāra (vienmērīga sadale lietderīgās lietošanas laikā) vai nelineāra (paātrināta norakstīšana pirmajos darbības gados). Jāatceras, ka ar nelineāro metodi nolietojums tiek uzkrāts nevis katram pamatlīdzekļa objektam atsevišķi, bet gan grupās.

Attiecīgi, izvēloties nelineāro metodi, organizācija saskaras ar nepieciešamību atklāt papildu informāciju. Jo īpaši tas var paredzēt tādas nolietojuma grupas likvidāciju, kuras kopējais atlikums ir mazāks par 20 000 rubļu. (ar vienreizēju nepietiekami nolietotā atlikuma pārskaitīšanu uz ar pamatdarbību nesaistītiem izdevumiem) vai to nedarīt (šajā gadījumā nolietojums tiks iekasēts līdz izmaksu pilnīgai atmaksai). Iespējas izvēle ir pilnībā atkarīga no organizācijas ieskatiem.

Organizācijai ir tiesības paredzēt “nolietojuma bonusa” izmantošanu (vienreizēja amortizējamā īpašuma izmaksu daļas iekļaušana izdevumos). Tās piemērošana (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteiktajiem ierobežojumiem) ir iespējama gan attiecībā uz sākotnējām izmaksām, gan to palielināšanas izmaksām. Tāpat ir iespējams izmantot bonusa nolietojumu tikai vienā no divām norādītajām zonām.

Attiecībā uz amortizācijas prēmiju var vai nu noteikt zemāku slieksni pamatlīdzekļu sākotnējām izmaksām un izdevumiem tā palielināšanai, uz kuriem tas attiecas, vai arī atteikties no šāda ierobežojuma. Pēdējā gadījumā tas tiks piemērots visiem pamatlīdzekļiem (izņemot tos, kuriem ir tiešs aizliegums tos izmantot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā).

Organizācijām, kuru rīcībā ir pamatlīdzekļi, kas atbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.3 panta 1.-3.punktā norādītajiem kritērijiem, ir tiesības piemērot atbilstošus nolietojuma likmju palielināšanas koeficientus.

Ja pamatlīdzeklim dažādu iemeslu dēļ var piemērot vairākus pieaugošus faktorus, organizācijai jāizvēlas tikai viens. Tas var būt maksimālais, minimālais vai cits starpkoeficients.

Attiecībā uz absolūti visiem lieliem nolietojamiem pamatlīdzekļiem organizācija var noteikt koeficientu izmantošanu, kas samazina nolietojuma likmi. Vienlaikus grāmatvedības politikā jānorāda amortizējamo īpašumu grupu saraksts, kurām tiek piemēroti šādi koeficienti, kā arī saite uz dokumentu, kurā ir šis saraksts.

Izdevumu rezerve

Nākamais šīs sadaļas bloks attiecas uz izdevumu rezervju veidošanu. Organizācijai ir tiesības izveidot sarakstā norādītās rezerves vai tās neveidot. Izvēloties “veidot” grāmatvedības politikā, ir jāatklāj papildu informācija.

Organizācijām, kuras veido rezervi pamatlīdzekļu remontam, papildus jānorāda, vai tās uzkrāj līdzekļus īpaši sarežģītiem un dārgiem pamatlīdzekļu remontiem vairāk nekā vienā pārskata periodā vai ne.

Organizācijām, kas veido rezervi garantijas remontam un garantijas apkalpošanai, ir jānorāda periods, kurā tās pārdeva preces (darbus) ar garantijas laiku. Šī perioda lielums atkarībā no organizācijas īpašībām var būt vai nu trīs vai vairāk gadi, vai mazāks par trim gadiem. Šī informācija ir nepieciešama, lai aprēķinātu maksimālo atskaitījumu procentuālo daļu garantijas remonta un garantijas apkalpošanas rezervē.

Tāpat attiecībā uz rezervi garantijas remontam un garantijas servisam ir jānorāda neiztērētās rezerves daļas izmantošanas virziens, tas ir, vai tās atlikums tiek pārnests uz nākamo gadu vai nē. Izvēle šajā gadījumā paliek organizācijas ziņā.

Organizācijām, kas veido atvaļinājuma rezervi, ir jāatklāj tās veidošanas metodika - vai tā tiek veidota vienoti visā organizācijā vai tiek veikta individuāli katram darbiniekam. Jūs varat brīvi izvēlēties jebkuru no piedāvātajām iespējām, pamatojoties uz organizācijas pieņemto grāmatvedības procesa shēmu.

Organizācijām, kas veido rezervi atlīdzības izmaksai par ilggadēju darba stāžu, ir jāparedz kritērijs, lai noskaidrotu savu neiztērēto atlikumu, kas pārnests uz nākamo pārskata gadu. Šāds kritērijs var būt atalgojuma apmērs uz vienu darbinieku vai kāda cita organizācijas pamatota metode. Kritērija izvēle ir pēc organizācijas ieskatiem.

Uz jautājumu par uz nākamo pārskata gadu pārnestās rezerves neizlietotās atlikuma precizēšanas kritēriju jāatbild arī organizācijām, kuras veido rezervi atlīdzības izmaksai, pamatojoties uz gada darba rezultātiem. Šāds kritērijs var būt summa uz vienu darbinieku, procenti no saņemtās peļņas vai cits ekonomiski pamatots rādītājs. Arī kritērija izvēle šajā gadījumā paliek organizācijas ziņā.

Darījumu ar vērtspapīriem uzskaite

Ja darījums ar vērtspapīriem atbilst kritērijiem darījumam ar nākotnes līgumu finanšu instrumentiem, tad organizācija nodokļu vajadzībām šo darījumu patstāvīgi klasificē kā darījumu ar vērtspapīriem vai darījumu ar nākotnes darījumu finanšu instrumentiem un izdara par to attiecīgu atzīmi. savā grāmatvedības politikā. Izvēle šajā gadījumā ir balstīta uz organizācijas amatpersonu profesionālo spriedumu.

Attiecībā uz vērtspapīriem, kas netiek tirgoti organizētajā vērtspapīru tirgū, organizācijai savās grāmatvedības politikās ir jānorāda to norēķinu cenu noteikšanas metodes. Atlases iespējas ir parādītas pievienotajā sarakstā. Organizācijai ir tiesības izvēlēties absolūti jebkuru iespēju. Šajā gadījumā ir iespējams izmantot dažādas norēķinu cenas noteikšanas metodes atkarībā no vērtspapīru veida.

Vērtspapīriem, kas tiek atsavināti, uzņēmumam jānorāda norakstīšanas metode: vai nu FIFO metode, vai vienības izmaksu metode. Vērtspapīriem, kas nav kapitāla vērtspapīri, kas piešķir to īpašniekam individuālu tiesību apjomu (čeks, pavadzīme, pavadzīme utt.), ieteicams piemērot vienības vērtības novērtēšanas metodi. Gluži pretēji, FIFO metode ir piemērotāka kapitāla vērtspapīriem (akcijām, obligācijām, opcijām). Galu galā tie ir ievietoti izdevumos, katrā izdevumā tiem visiem ir viens un tas pats nosaukums un tie nodrošina vienādu tiesību kopumu. Tajā pašā laikā FIFO metodi vēlams izmantot, ja ir sagaidāms, ka pārdodamo vērtspapīru cenas samazināsies.

Ja organizācija veic vērtspapīru pārdošanas darījumus, atverot uz tiem īsās pozīcijas (tas ir, nodokļu maksātājs pārdod vērtspapīru, ja ir pienākums atgriezt vērtspapīrus, kas saņemti saskaņā ar repo pirmo daļu), tad organizācijai ir pienākums norāda šo pozīciju slēgšanas secību (tās pašas emisijas vērtspapīru pirkšana (papildu emisija), kurai tiek atvērta īsā pozīcija). Īso pozīciju slēgšana tiek veikta vai nu izmantojot FIFO metodi, vai uz vērtspapīru izmaksas konkrētai atvērtai īsajai pozīcijai. Izvēle šajā gadījumā ir atstāta pašas organizācijas ziņā.

Ja organizācijai ir darījumi ar netirgojamiem vērtspapīriem, kuriem nav iespējams noteikt darījuma noslēgšanas vietu, tad tai ir tiesības savās grāmatvedības politikās iepriekš noteikt darījuma noslēgšanas vietu. Tā var būt Krievijas Federācijas teritorija, pircēja, pārdevēja atrašanās vieta vai cita saskaņota vieta. Jāatceras, ja vēl ir iespējams noteikt darījuma vietu, tad organizācijas izvēles tiesības netiek piešķirtas.

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis (NDFL)

Attiecībā uz šo nodokli organizācijai savā grāmatvedības politikā ir jānorāda tikai nodokļu reģistra forma, lai uzskaitītu uzkrājumus un atskaitījumus par tās personas ienākumiem, attiecībā uz kuru organizācija darbojas kā nodokļu aģents. Šis punkts ir jāatklāj, jo nav vienotu iedzīvotāju ienākuma nodokļa nodokļu reģistru formu, un organizācijai tās jāapstiprina neatkarīgi.

Organizācijas īpašuma nodoklis

Šo sadaļu aizpilda tikai organizācijas, kas maksā īpašuma nodokli, kurām ir vairākas īpašuma kategorijas, kurām nodokļa bāze tiek noteikta atsevišķi. Mēs runājam par īpašumu, kas atrodas dažādu federācijas subjektu teritorijā. Šajā sakarā vienam un tam pašam īpašuma veidam var piemērot dažādas nodokļu likmes, kas noteiktas Federācijas veidojošo vienību likumos.

Norādītais īpašums ir jāuzskaita atsevišķi vai nu atsevišķos apakškontos bilances kontos 01 “Pamatlīdzekļi” vai 03 “Ienākumi ieguldījumi materiālajos aktīvos”, vai speciālā nodokļu reģistrā, vai kā citādi. Grāmatvedības politikā ir jāatzīmē arī piemērotas metodes izvēle. Ir pieļaujama arī iepriekš minēto metožu kombinēta izmantošana.

Tātad jūs esat sastādījis grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām!

Krievijas Federācijā nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību nodokļu maksātājs nosaka nodokļu grāmatvedības politikā, kas apstiprināta ar nodokļu maksātāju organizācijas vadītāja attiecīgo rīkojumu (instrukciju).

Pašlaik Krievijas Federācijā grāmatvedība un nodokļu uzskaite organizācijā var būt atsevišķa. Organizācijas grāmatvedības politiku grāmatvedības vajadzībām regulē Grāmatvedības noteikumi PBU 1/2008. Nodokļu grāmatvedības nolūkos organizācijas grāmatvedības politiku regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrās daļas 21., 25. nodaļas noteikumi. Tādējādi organizācijas grāmatvedības politika regulē grāmatvedības un nodokļu uzskaites kārtošanu, nodokļu uzlikšanas kārtību.

Organizācijas grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām jāapstiprina pārvaldniekam līdz nākamajam taksācijas periodam.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pantu nodokļu uzskaite tiek veikta, lai iegūtu pilnīgu un ticamu informāciju par nodokļu maksātāja veikto saimniecisko darījumu uzskaites kārtību pārskata (taksācijas) periodā, kā arī par nodokļu uzskaiti. informācijas sniegšana iekšējiem un ārējiem lietotājiem, lai kontrolētu pareizu nodokļu aprēķinu, pilnīgumu un savlaicīgumu. Nodokļu uzskaites sistēmu nodokļu maksātājs organizē patstāvīgi, pamatojoties uz nodokļu uzskaites normām un noteikumiem, pamatojoties uz konsekvences principu. Nodokļu un citām iestādēm nav tiesību noteikt nodokļu maksātājiem obligātās nodokļu uzskaites dokumentu formas.

Izmaiņas atsevišķu saimniecisko darījumu un (vai) nodokļu uzskaites objektu uzskaites kārtībā nodokļu maksātājs veic nodokļu un nodevu tiesību aktu vai izmantoto uzskaites metožu izmaiņu gadījumā. Mainoties grāmatvedības metodēm, lēmums par izmaiņām grāmatvedības politikā tiek pieņemts no jaunā taksācijas perioda sākuma. Ja mainās tiesību akti par nodokļiem un nodevām - ne agrāk kā no brīža, kad stājas spēkā minētās likumdošanas normas izmaiņas.

Ja nodokļu maksātājs ir sācis veikt jaunus darbības veidus, grāmatvedības politikā ir jānosaka principi un kārtība to atspoguļošanai nodokļu vajadzībām.

Nodokļu uzskaites dati jāuzrāda: ieņēmumu un izdevumu summas veidošanas kārtība, nodokļu vajadzībām vērā ņemamās izdevumu daļas noteikšanas kārtība kārtējā taksācijas (pārskata) periodā; uz izdevumiem attiecināmo izdevumu (zaudējumu) atlikuma summu nākamajos taksācijas periodos; izveidoto rezervju apjomu veidošanas kārtību; parāda summa norēķiniem ar budžetu par nodokļiem. Nodokļu uzskaites datu apstiprinājums ir: primārie grāmatvedības dokumenti (tai skaitā grāmatveža izziņa); analītiskie nodokļu uzskaites reģistri; nodokļa bāzes aprēķināšana.

Analītiskās nodokļu uzskaites reģistru formas lai noteiktu nodokļa bāzi (nodokļu uzskaites dokumentos), obligāti jābūt šādai informācijai: reģistra nosaukums; sastādīšanas periods (datums); darījumu skaitītāji natūrā (ja iespējams) un naudas izteiksmē; saimniecisko darījumu nosaukums; par šo reģistru sastādīšanu atbildīgās personas paraksts (paraksta atšifrēšana).

1. Ko nozīmē nodokļu sistēma?

2. Uzskaitiet nodokļu maksātāju un nodokļu aģentu pamattiesības.

3. Uzskaitiet nodokļu maksātāju un nodokļu aģentu pienākumus.

4. Kāda ir nodokļu iestāžu struktūra?

5. Uzskaitiet nodokļu iestāžu galvenās pilnvaras un pienākumus.

6. Kādi ir nodokļu kontroles veidi?

7. Kas ir iekļauts nodokļu deklarācijā?

8. Kādā gadījumā tiek aizpildīta vienkāršotā (vienotā) nodokļu deklarācija?

9. Kāda ir dokumentācijas audita veikšanas kārtība?

10. Kāda ir atšķirība starp uzskaites nodokļu auditu un nodokļu auditu uz vietas?

11. Kādi termiņi ir noteikti klātienes pārbaužu veikšanai?

12. Kā organizācijā būtu jāstrukturē nodokļu uzskaite?

panta 2. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantā teikts: “Grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām ir šajā kodeksā atļauto metožu (metožu) kopums ienākumu un (vai) izdevumu noteikšanai, to atzīšanai, novērtēšanai un sadalei, kā arī grāmatvedības uzskaitei. uzskaita citus nodokļu maksātājam nepieciešamos finansiālās un saimnieciskās darbības rādītājus.

Tādējādi grāmatvedības politika nodokļu uzskaites vajadzībām tiek veidota saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu. Tas ir obligāts visām atsevišķajām organizācijas nodaļām.

Grāmatvedības politikā nodokļu uzskaites vajadzībām, atkarībā no izmantotās nodokļu sistēmas, tiek ņemti vērā šādi galvenie jautājumi:

• 1. Ieņēmumu un izdevumu atzīšanas metode ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām. Pašlaik nodokļu kodeksā ir paredzētas divas metodes:
  • - uzkrāšanas metode - ienākumus un izdevumus atzīst to rašanās brīdī, tas ir, tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā tie radušies, neatkarīgi no to samaksas fakta;
  • - naudas metode - ienākumi un izdevumi tiek atzīti grāmatvedībā naudas līdzekļu saņemšanas vai atsavināšanas dienā kā maksājums par darījumu.
• 2. Krājumu pašizmaksas noteikšanas metode:
  • - krājumu vienības (produkta) izmaksās;
  • - par vidējām izmaksām;
  • - pirmo iegādes izmaksu vērtībā (FIFO);
  • - pēc pēdējās iegādes izmaksām (LIFO).
• 3. Pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu nolietojuma aprēķināšanas metode:
  • - lineārs (vienmērīgi visā lietošanas laikā);
  • - nelineārs (nolietojuma summa mainās katru mēnesi, pakāpeniski

samazinās). Nelineārā metode grāmatvedībā netiek izmantota, tāpēc, to lietojot, ir jāņem vērā atšķirības, kas rodas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē saistībā ar nolietojumu.

• 4. Iespēja veidot uzkrājumus, tādējādi regulējot ienākuma nodokļa aprēķināšanu:
  • - rezerve nedrošiem parādiem;
  • - rezerves garantijas remontam;
  • - rezerves pamatlīdzekļu remontam;
  • - rezerve atvaļinājuma naudai un atalgojumam;
  • - rezerves nākotnes izdevumiem, kas paredzēti invalīdu sociālās aizsardzības nodrošināšanai.
• 5. Pircējam pievienotās vērtības nodokļa aprēķināšanas metode:
  • - “uz nosūtīšanas” – kad tiek veikts sūtījums un pircējam tiek uzrādīti maksājuma dokumenti vai saņemta priekšapmaksa.

Grāmatvedības politika organizācijas nodokļu vajadzībām ir likumīgs veids, kā samazināt ar nodokli apliekamās summas.

Grāmatvedības politikas galvenā daļa attiecas uz ienākuma nodokli. Apsvērsim, kas būtu jāņem vērā, veidojot to.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants nosaka pamatprasības organizāciju nodokļu uzskaites sistēmai. Jo īpaši nodokļu uzskaitē jāatspoguļo:

• a) ieņēmumu un izdevumu summas veidošanas kārtību;
• b) nodokļu vajadzībām vērā ņemamās izdevumu daļas noteikšanas kārtību kārtējā taksācijas (pārskata) periodā;
• c) uz izdevumiem attiecināmo izdevumu (zaudējumu) atlikuma summu nākamajos taksācijas periodos;
• d) rezervju veidošanas kārtību.

Būtiskākais nodokļu politikas elements ir metodes izvēle ieņēmumu no produkcijas (darbu, pakalpojumu) pārdošanas noteikšanai, lai aprēķinātu, piemēram, pievienotās vērtības nodokli. Par atsevišķu lielu jebkura uzņēmuma grāmatvedības politikas sadaļu var uzskatīt nodokļu uzskaites sistēmu uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanai saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļu “Organizācijas ienākuma nodoklis”.

Grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām tiek sastādīta atsevišķa nosacījuma veidā un apstiprināta ar vadītāja rīkojumu, tā var būt arī vispārējā regulējuma sastāvdaļa. Šajā sadaļā jānorāda visi noteikumi un metodes, kuras autonomā iestāde ievēros, aprēķinot un maksājot nodokļus un nodevas saskaņā ar Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktiem. Atklājot atsevišķu elementu saturu, ir jāizvēlas viena no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā piedāvātajām metodēm.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punktu nodokļu maksātājs grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām patstāvīgi nosaka tiešo izdevumu sarakstu, kas saistīti ar preču ražošanu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana).

Izdevumus, kas neattiecas uz tiešajiem un ar pamatdarbību nesaistītiem izdevumiem, uzskata par netiešajiem izdevumiem.

Saskaņā ar 2.punktu pārskata (taksācijas) periodā radušos ražošanas un realizācijas netiešo izmaksu summa pilnībā tiek iekļauta kārtējā pārskata (taksācijas) perioda izdevumos, ņemot vērā Nodokļu kodeksa Nr. Krievijas Federācija.

Līdzīgā veidā kārtējā perioda izdevumos tiek iekļauti ar pamatdarbību nesaistīti izdevumi.

Tiešās izmaksas ietver:

• 1) materiālu izmaksas, kas noteiktas saskaņā ar punktiem. 1, 4 p 1 ēd.k. 254 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
• 2) izdevumi gatavās produkcijas ražošanā iesaistīto darbinieku atalgojumam, kā arī apdrošināšanas iemaksu apmērs un obligātās pensiju apdrošināšanas izdevumi, kas paredzēti apdrošināšanas un darba pensijas fondēto daļu finansēšanai un uzkrāti uz noteiktajiem atalgojuma apmēriem ;
• 3) gatavās produkcijas ražošanā izmantotajiem pamatlīdzekļiem uzkrāto nolietojumu.

Netiešajos izdevumos ietilpst visi pārējie izdevumi, izņemot citus, kas radušies pārskata (taksācijas) periodā:

• - preces sertifikācijas izmaksas;
• - komisijas maksas apmērs;
• - izdevumi ugunsdrošības nodrošināšanai saskaņā ar likumu, ugunsdzēsības un apsardzes signalizācijas uzturēšanai, īpašuma aizsardzības dienestiem;
• - darbā pieņemšanas izmaksas;
• - īres maksājumi par nomāto īpašumu;
• - atlīdzība par personīgā transporta izmantošanu uzņēmējdarbībai normas robežās;
• - ceļa izdevumi normas robežās;
• - izdevumi par biroja piederumiem;
• - sakaru pakalpojumu izdevumi;
• - maksājumi par īpašuma tiesību reģistrāciju;
• - citi, kas uzskaitīti Art. 254 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izdevumu veidi.

Ja organizācija ražo vairāku veidu produkciju vai sniedz dažādus pakalpojumus (darbu), tad grāmatvedības politikā ir jānosaka kārtība, kādā sadalāmi ar vadības funkciju veikšanu saistītie vispārīgie saimnieciskās darbības izdevumi, kas ir pieskaitāmie izdevumi. Tādējādi pieskaitāmās izmaksas var sadalīt arī proporcionāli:

• - darbinieku algas, kas tieši iesaistītas produktu ražošanā (darba veikšana, pakalpojumu sniegšana);
• - izmantoto materiālu izmaksas;
• - visa tiešo izdevumu summa.

Nodokļu uzskaite paredzēta uzņēmumiem un organizācijām nepieciešamās informācijas uzkrāšanai un apstrādei, lai aprēķinātu attiecīgos nodokļus un izpildītu pienākumu tos iemaksāt budžetā.

Grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām ir noteikumi, kas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajos gadījumos ir noteikti organizācijas vadītāja rīkojumā (instrukcijā), saskaņā ar kuriem nodokļu maksātāji apkopo informāciju par saviem saimnieciskajiem darījumiem nodokļu maksātāja darbības laikā. pārskata (taksācijas) periodā, lai noteiktu nodokļa bāzi.

Stingri sakot, nodokļu maksātāju pienākums pieņemt noteiktu grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām ir netieši noteikts tikai Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā. Tas ir, tiek noteikts pienākums kārtot nodokļu uzskaiti, kas nepieciešams, lai aprēķinātu uzņēmumu ienākuma nodokļa apliekamo bāzi un kuras vešanas kārtību nosaka nodokļu maksātājs grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām, kas apstiprināta ar rīkojumu (instrukciju) galva. Attiecībā uz citiem nodokļiem, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, šāda pienākuma nav. Tajā pašā laikā, pirmkārt, nodokļu maksātājam ir jāapstiprina grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām ne tikai nodokļu uzskaitei par ienākuma nodokli, bet arī citiem nodokļiem.

Pirmkārt, ar rīkojumu apstiprinātā grāmatvedības politika kalpo kā zināms instruments nodokļu plānošanai un ļauj noteiktās robežās tā vai citādi koriģēt nodokļu maksājumus.

Otrkārt, tas pilda funkciju vērst nodokļu iestāžu uzmanību uz informāciju, kas nepieciešama, lai uzraudzītu nodokļu summu aprēķināšanas un nomaksas pareizību, un izvairīsies no daudziem nevajadzīgiem strīdiem.

Treškārt, grāmatvedības politika dod nodokļu maksātājam iespēju sistematizēt un konsolidēt vienā dokumentā tās metodes un metodes, kuras viņš uzskata par nepieciešamu izmantot, aprēķinot nodokļus (protams, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteiktajā ietvaros).

Visvairāk noteikumu, kas jāiekļauj grāmatvedības politikā, ir iekļauti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā. Tomēr arī citiem nodokļiem ir jāizvēlas noteikti uzkrājumi, kas var tikt iekļauti grāmatvedības politikā. Tādējādi šodien no visiem nodokļiem, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrajā daļā, grāmatvedības politikas elementi nodokļu vajadzībām ir paredzēti: PVN; uzņēmumu ienākuma nodoklis; derīgo izrakteņu ieguves nodoklis; pārdošanas nodoklis.

Pirmkārt, mēs aplūkosim tādu grāmatvedības politikas elementu nodokļu vajadzībām kā PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdi. Nodokļu maksātājam ir tiesības izvēlēties vienu no divām iespējām:

• - saskaņā ar pirmo variantu grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām apstiprina nodokļa bāzes noteikšanas brīdi nosūtot un norēķinu dokumentu uzrādīšanu pircējam, tas ir, kā preču (darbu, pakalpojumu) nosūtīšanas (nodošanas) dienu. ;
• - saskaņā ar otro iespēju - nodokļa bāzes noteikšanas brīdis, kad tiek saņemti līdzekļi, tas ir, kā samaksas diena par nosūtītajām precēm (veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem).

Noteikt, kuru variantu izvēlēties attiecīgās normas racionālākai izmantošanai, iespējams tikai pēc rūpīgas nodokļu maksātāja darbības apstākļu analīzes.

Grāmatvedības politikas opcija “uz maksājumu” ļauj veikt nodokļu maksājumus tikai par darījumiem, par kuriem jau ir saņemti līdzekļi. Tas ir svarīgi mazām organizācijām ar ierobežotu apgrozāmo kapitālu. Tajā pašā laikā grāmatvedības politikas “sūtījuma” versija ir vienkāršāka un, izmantojot to, var novērst dažādas kļūdas, kas rodas nepieciešamības pareizi noteikt maksājuma datumu. Acīmredzot tas izskaidro tā popularitāti, neskatoties uz to, ka “maksājuma” metode ir acīmredzami izdevīgāka, jo tā ļauj atlikt nodokļu maksājumus un sadalīt līdzekļus ekonomiskāk un racionālāk. Turklāt “sūtījuma” uzskaites metodi ir jēga izmantot, ja sakrīt nosūtīšanas un apmaksas brīži (piemēram, mazumtirdzniecībā).

Ja nodokļu maksātājs savā grāmatvedības politikā nenosaka, kādu metodi tas izmantos, tad, kā noteikts Art. 12. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pantu, nodokļa bāzes noteikšanas brīža noteikšanas metode tiks izmantota, kad pircējam tiek uzrādīti sūtījuma ieņēmumi un maksājuma dokumenti, tas ir, kā preču nosūtīšanas (nodošanas) diena. preces (darbi, pakalpojumi). Lai izvairītos no kļūdām, vienu no metodēm ir ieteicams fiksēt grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.

Ienākuma nodoklis ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā, kurā šodien ir iekļauts vislielākais alternatīvo noteikumu skaits, kas ļauj nodokļu maksātājiem izvēlēties vienu vai otru uzskaites metodi nodokļu vajadzībām.

Pirmkārt, grāmatvedības politikā nepieciešams noteikt nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību, kurai nav stingru noteikumu un kuru nodokļu maksātājs var izstrādāt patstāvīgi. Jo īpaši nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi izlemt, vai attiecīgajos grāmatvedības reģistros ievadīt papildu rekvizītus, tādējādi veidojot nodokļu uzskaites reģistrus, vai arī uzturēt neatkarīgus nodokļu uzskaites reģistrus. Risinot šos jautājumus, nodokļu maksātājam ir jāsaprot, ka pilnīgu grāmatvedības un nodokļu uzskaites apvienošanu nav iespējams panākt. Turklāt viņiem ir dažādi uzdevumi. Tos sajaucot, jūs varat, vienlaikus nedaudz atvieglojot savu darbu, iegūt kļūdas nodokļu uzskaitē vai grāmatvedībā. Tas pats attiecas uz citiem grāmatvedības politikas elementiem nodokļu vajadzībām, kuriem nav obligāti jābūt tādiem pašiem kā grāmatvedībai pieņemtajiem elementiem. Daudzos gadījumos, lai izvairītos no kļūdām un neprecizitātēm, galvenokārt grāmatvedības datos, prātīgāk ir apstiprināt neatkarīgus nodokļu uzskaites reģistrus. Nodokļu maksātājs, kurš izvēlējies šo iespēju, kā grāmatvedības politikas pielikumus apstiprina: nodokļu uzskaites reģistru formas; analītiskās nodokļu uzskaites datu un primāro grāmatvedības dokumentu datu atspoguļošanas kārtība.

Lai aprēķinātu nodokļa bāzi uzņēmumu ienākuma nodoklim, nepieciešams noteikt ienākumu un izdevumu atzīšanas brīdi (nosakot ieņēmumu/izdevumu saņemšanas datumu). Likumdevējs ļāva nodokļu maksātājiem ar dažiem izņēmumiem patstāvīgi noteikt, kuru metodi viņi izmantos: uzkrāšanas metodi vai skaidras naudas metodi.

Izmantojot uzkrāšanas metodi, ienākumus atzīst tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā tie radušies, neatkarīgi no faktiskās naudas līdzekļu, cita īpašuma (darbu, pakalpojumu) un (vai) īpašuma tiesību saņemšanas.

Izmantojot skaidras naudas metodi, ienākumu saņemšanas datums ir diena, kad naudas līdzekļi tiek ieskaitīti bankas kontos un (vai) kasē, saņemti citi īpašumi (darbi, pakalpojumi) un (vai) īpašuma tiesības, kā arī atmaksāts. parāds nodokļu maksātājam citā veidā.

Skaidras naudas metodi var izvēlēties tikai nodokļu maksātāji, kuru ieņēmumu summa no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas bez PVN un tirdzniecības nodokļa nepārsniedza 1 miljonu rubļu. par katru ceturksni (vidēji par iepriekšējiem četriem ceturkšņiem). Citiem nodokļu maksātājiem ir jāizmanto tikai uzkrāšanas metode.

Protams, skaidras naudas metode ir ērta, jo ienākumi no biznesa darījumiem, kā likums, rodas tikai pēc faktiskās līdzekļu saņemšanas. Bet tā lietošana ir saistīta ar ievērojamiem riskiem. Jo īpaši, ja maksimālā ieņēmumu summa no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas, kas noteikta Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. pantu nodokļu maksātājam taksācijas periodā ir jāpāriet uz ienākumu un izdevumu noteikšanu, izmantojot uzkrāšanas metodi, sākot no tā taksācijas perioda sākuma, kurā tika atļauts šāds pārsniegums.

Nodokļu maksātājiem ir tiesības patstāvīgi noteikt preču ražošanā (izgatavošanā) (darbu veikšanā, pakalpojumu sniegšanā) izmantoto izejvielu novērtēšanas metodi materiālu izmaksu apmēra noteikšanai un iegādāto preču novērtēšanas metodi to pārdošanas laikā, lai noteiktu pašizmaksu. par preču iegādi.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantā ir definēts jēdziens “izdevumi”, kā arī to grupēšanas kārtība. Vienlaikus likumdevējs pieļauj tādu izmaksu pastāvēšanu, kuras ar vienādu pamatojumu var vienlaikus attiecināt uz vairākām izmaksu grupām. Šajā gadījumā nodokļu maksātājam tiek dotas tiesības patstāvīgi noteikt, uz kuru grupu viņš attiecinās šādus izdevumus. Šķiet, ka nodokļu maksātājiem, kuriem ir šī izdevumu kategorija, visērtāk ir izdarīt savu izvēli un konsolidēt to savā grāmatvedības politikā.