Kā pārbaudīt saņemtos PVN avansus. PVN saņemtajiem avansiem: ieraksti, piemēri. Ko lēma tiesneši?
Pircējam ir tiesības ņemt vērā PVN atskaitījumus par izsniegtajiem avansiem, par kuriem skatīt mūsu piemēru zemāk, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 12. punkts. Noteikumu piemērošanas kārtība nav nodokļu maksātāja atbildība, bet ir nepieciešama pareizi noformēta rēķina pieejamība par priekšapmaksas summu lietošanas gadījumā. Izvēlētais amats ir jāatspoguļo uzņēmuma grāmatvedības politikā. Apskatīsim pamatnoteikumus PVN uzskaitei avansiem un to iegrāmatošanai.
Darījumi ar PVN par izsniegtajiem avansiem
PVN atskaitījumu izmantošana iespējama attiecībā uz avansiem, kas pārskaitīti uz apliekamo darījumu rēķina, kā arī atbilstoši noformēta līguma un avansa rēķina klātbūtnē. Pamata elektroinstalācija:
- D 60 K 50 (52, 51) – priekšapmaksa pārskaitīta pārdevējam.
- D 68.2 K 76.AB – pakļauts PVN atskaitīšanai (ja ir piegādātāja rēķins).
Piezīme! Aizliegts atskaitīt PVN par avansiem, kas pārskaitīti nemonetārā vai skaidrā naudā; avansiem, kas uzskaitīti kā daļa no neapliekamiem darījumiem; par avansiem, kas izmaksāti bez obligātā nosacījuma līgumā.
Pēc preču/pakalpojumu, par kuriem tika pārskaitīta priekšapmaksa, kapitalizēšanas, sūtījuma summā ir jāatjauno PVN. Darījuma likumīgas izbeigšanas gadījumā PVN tiek atjaunots pilnā apmērā.
Piemērs:
2016. gada septembrī Cascade LLC pārskaitīja piegādātājam avansa maksājumu 295 000 rubļu, ieskaitot 18% PVN 45 000 rubļu. Preces noliktavā nonāca oktobrī par pilnu summu. Darījumi ir jāatspoguļo šādi:
- septembris D 60 K 51 par 295 000,00 - priekšapmaksa pārskaitīta.
- D 68,2 K 76.AB par 45 000,00 – nodoklis atskaitāms.
- oktobris D 41 K 60 par 250 000,00 – ražošanas līdzekļi tiek kapitalizēti.
- D 19 K 60 par 45 000,00 – tiek piešķirts PVN inventāra vienībām.
- D 68,2 K 19 par 45 000,00 – pieņemts PVN atmaksai par inventāra priekšmetiem.
- D 60 K 60 par 295 000,00 - ieskaitīts avanss.
- D 76.AV K 68,2 par 45 000,00 – atspoguļo PVN atjaunošanu no priekšapmaksas.
PVN no saņemtā avansa – sūtījumi
Ja līguma priekšmeta maksājuma datums ir pirms nosūtīšanas, pārdevējs saņem šādus līdzekļus kā avansa maksājumu un iekasē budžetā PVN. Šajā gadījumā avansu summa tiek aplikta ar nodokli, izmantojot aprēķina metodi ar likmi 18/118 vai 10/110 (Nodokļu kodeksa 164. stat. 4. punkts). Pamata elektroinstalācija:
- Tiek atspoguļota priekšapmaksa - D 51 K 62.2.
- PVN tiek iekasēts par avansa maksājumu - nosūtot D 76.AB K 68.2, klientam tiek izrakstīts rēķins 5 darba dienu laikā no naudas līdzekļu saņemšanas kontā.
- Īstenošana veikta - D 62 K 90.1.
- Pārdošanas PVN ir aprēķināts samaksai Federālajam nodokļu dienestam - D 90,3 K 68,2.
- Izveidota PVN atjaunošana no pircēju avansa maksājuma - grāmatojums D 68.2 K 76.AB.
Piezīme! Pārdevējam pēc darījuma pabeigšanas ir tiesības atskaitīt PVN avansiem. Bet, ja ieņēmumi ir mazāki par avansa maksājuma summu, nodoklis tiek atjaunots nevis no visa avansa, bet tikai no faktiski pārdotā apjoma (stat. 170. 3. punkta 3. apakšpunkts).
Piemērs:
Jūnijā Yugzapchast LLC parakstīja līgumu par rezerves daļu pārdošanu 177 000 rubļu apmērā, ieskaitot PVN 18% 27 000 rubļu. Tajā pašā mēnesī no pircēja bankas kontā tika saņemts avansa maksājums 100% apmērā. Jūlijā produkcija tika nosūtīta par 106 200 rubļiem, ieskaitot PVN 18% 16 200 rubļu. Pārdevēja grāmatvedis ģenerēs standarta darījumus:
- jūnijs D 51 K 62 par 177 000,00 - kontā tika ieskaitīts avanss.
- PVN tika iekasēts par avansa maksājumu - nosūtot D 76.AV K 68,2 par 27 000,00.
- jūlijā D 62 K 90,1 par 106 200,00 – realizācija pabeigta.
- D 90,3 K 68,2 par 16 200,00 – tiek atspoguļots sūtījuma PVN.
- D 62 K 62 par 106 200,00 - veikta priekšapmaksas summas daļēja ieskaita.
- D 68,2 K 76.AB par 16 200,00 – PVN atmaksāts.
PVN par saņemtajiem avansiem 2016. gada bilancē
Nenomaksātais PVN par saņemtajiem avansiem perioda beigās tiek atspoguļots bilancē kā kreditoru parādi. Šajā gadījumā tiek aizpildīta 1520. lapa “Kreditori”, un konts 68 tiek atspoguļots izvērstā veidā ar apakškontu analīzi, ieskaitot 68.2. Ieteikumus revidentiem aizpildīt datus par saņemtajiem avansiem, atņemot PVN summas, sniedz arī Finanšu ministrija 01.09.13. vēstulē Nr.07-02-18/01 Uzņēmumiem ir tiesības patstāvīgi noteikt, vai PVN ir jāatskaita no parāda summām, kas neizslēdz strīdu rašanos ar nodokļu iestādēm.
PVN uzskaitei par avansa maksājumiem ir dažas funkcijas, kas saistītas ar dubultu PVN aprēķinu iemaksai budžetā. Kāpēc tas notiek? Izdomāsim.
Kā minēts iepriekšējā rakstā, pievienotās vērtības nodokļa nodokļa bāzes noteikšanas brīdis var būt vai nu nosūtīšanas diena, vai arī turpmāko piegāžu apmaksas diena atkarībā no tā, kurš notikums iestājas pirmais.
Mēs apsvērām iespēju, kad nosūtīšana notika pirms maksājuma veikšanas
Šeit mēs izskatīsim iespēju, kad pircējs vispirms veic avansa maksājumu (avansa maksājumu), un pēc tam preces tiek nosūtītas. Lūdzu, ņemiet vērā, ka, ja maksājums tiek saņemts pārdošanas dienā, tas netiek uzskatīts par avansu.
No pircēja saņemtās priekšapmaksas (avansa) uzskaitei atveram atsevišķu apakškontu un saucam to par “Saņemtie avansi”. Tas ir, kontam 62 būs divi apakškonti: 62.1 - samaksa par precēm, darbu, pakalpojumiem un 62.2 - saņemtie avansi (priekšapmaksa) par precēm, darbu, pakalpojumiem.
Grāmatojumi PVN uzskaitei par saņemtajiem avansiem
Grāmatveža algoritms PVN aprēķināšanai avansa maksājumiem ir šāds:
- Saņemot avansu no pircēja, tiek veikts sūtījums D51 K62.2.
- Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu no šī avansa mums ir... Lai to izdarītu, piesaistīsim papildus kontu 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”, tajā atvērsim papildus apakškontu “Avanss”, kurā atspoguļosim PVN no pircējiem saņemtajiem avansiem. Postējums pievienotās vērtības nodokļa aprēķināšanai no avansa maksājuma D76.Avanss K68.PVN.Šī grāmatošana tiek veikta avansa maksājuma saņemšanas dienā.
- Pēc kāda laika nosūtām preces pret saņemtajiem līdzekļiem, nosūtot D62.1 K90.1.
- Mums arī jāiekasē nodokļi par pārdošanu, kas jāiemaksā budžetā, norīkošana D90.3 K68.PVN. Izvietošana tiek veikta pārdošanas dienā.
- Pēc nosūtīšanas nepieciešams ieskaitīt avansa maksājumu pret pircēja parādu ar pasta nosūtīšanu D62.2 K62.1.
- Šo darbību rezultātā mēs redzam, ka nodoklis tika aprēķināts divas reizes: par avansu un par pārdošanu. Lai budžetā neiemaksātu dubultu PVN, mūsu pēdējā darbība būs grāmatošana D68.PVN K76.Avanss- pievienotās vērtības nodoklis pieņemts atskaitīšanai saistībā ar preču pārdošanu, kas samaksāts avansā, līdz ar to konts 76. Avanss tiks slēgts, un budžetā tiks iemaksāta pareizā summa.
PVN uzskaites piemērs avansa maksājumam
Grāmatojumi PVN uzskaitei par avansiem
Darbības datums | Summa | Debets | Kredīts | Operācijas nosaukums |
No pircēja saņemts avanss (ar PVN 18 000 rubļu) |
||||
Iekasēts avansa nodoklis |
||||
Preces tika nosūtītas pircējam kā avansa maksājums (ieskaitot PVN 18 000 rubļu) |
||||
Iekasēts tirdzniecības nodoklis |
||||
Avansa maksājums tiek ieskaitīts pircēja parādā. |
||||
Pieņemts PVN atskaitīšanai saistībā ar avansā apmaksātu preču pārdošanu. |
PVN uzskaite nododot preces bez maksas
Nododot preces bez atlīdzības, uzņēmumam ir pienākums iekasēt arī nodokli no budžeta. Nodoklis tiek aprēķināts no preces tirgus vērtības. Taču mēs to norakstīsim izdevumos pēc pašizmaksas.
Ieraksti. PVN uzskaite nododot preces bez maksas
Šajā rakstā mēs apskatījām PVN uzskaites iespējas par saņemtajiem avansiem un preču bezatlīdzības nodošanu. Nākamajā rakstā turpināsim tēmu par PVN un apskatīsim, kā aprēķināt PVN un kādas PVN nodokļa likmes pastāv.
Nodokļu kodekss dod pārdevējam tiesības, mainot līguma nosacījumus vai to laužot un atgriežot avansa maksājumus, atskaitīt no avansa aprēķināto un samaksāto PVN. Rakstā 1C eksperti, izmantojot “1C: Grāmatvedība 8” izdevuma 3.0 piemēru, stāsta par PVN aprēķinu atspoguļošanas kārtību, tajā skaitā nodokļu deklarācijas noformēšanu, saņemot avansa maksājumu par preču piegādi un pieprasot nodokli. atskaitījumi, ieskaitot saņemtā avansa summu ar avansa maksājumu saskaņā ar citu līgumu.
PVN “avansa” atskaitīšanas kārtība
Pircējs saskaņā ar līguma noteikumiem var veikt pilnu vai daļēju priekšapmaksu par precēm (darbiem, pakalpojumiem), īpašuma tiesībām.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 1. punkta 2. apakšpunktu maksājuma saņemšanas dienā, daļēja samaksa par gaidāmajām preču piegādēm (darba veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana, rodas PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdis, un nodokļa bāzi nosaka, pamatojoties uz maksājuma summu, kas saņemta, ņemot vērā nodokli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts).
Saņemot maksājuma summas, daļēju samaksu par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošanu, kas realizēta Krievijas Federācijas teritorijā, nodokļu maksātājam ir pienākums uzrādīt pircējam šīs preces (darbs). , pakalpojumi), īpašuma tiesības PVN summa, kas aprēķināta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 4. punktu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punkts).
Pārdevējam ir jāizsniedz pircējam rēķins par saņemtās priekšapmaksas summu ne vēlāk kā piecu kalendāro dienu laikā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts).
Rēķins ir aizpildīts saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrēta Nr. 1137 “Par pievienotās vērtības nodokļa aprēķinos izmantojamo dokumentu aizpildīšanas (uzturēšanas) veidlapām un noteikumiem” pielikumu Nr. (turpmāk – Dekrēts Nr. 1137).
Rēķinus par saņemto avansu nodokļu maksātājs reģistrē pārdošanas grāmatiņā (Tirdzniecības grāmatiņas kārtošanas noteikumu 2.punkts, apstiprināts ar lēmumu Nr.1137).
Pārdevējs var pieņemt PVN, kas aprēķināts no priekšapmaksas summas, kā nodokļa atskaitījumu no attiecīgo preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) nosūtīšanas datuma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 8. punkts). Šajā gadījumā PVN summas tiek atskaitītas nodokļa summā, kas aprēķināta no nosūtīto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksām, nodotajām īpašuma tiesībām, kuru samaksā tiek ieskaitīta iepriekš saņemtā avansa summa saskaņā ar līguma noteikumi (ja tādi ir) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 6. punkts).
Lai pieprasītu nodokļa atskaitījumu, avansa rēķinu, kas izrakstīts pēc avansa maksājuma saņemšanas, pārdevējs reģistrē pirkuma grāmatiņā par atskaitāmo PVN summu (Pirkšanas grāmatiņas kārtošanas noteikumu 2.punkts, kas apstiprināts ar 2004.gada 21.jūlija 2010.gada 1.aprīļa lēmumu Nr. 1137).
Turklāt pārdevēja aprēķinātā un budžetā iemaksātā PVN par priekšapmaksas summām var pieprasīt nodokļa atskaitījumu nosacījumu maiņas vai līguma izbeigšanas un atbilstošo avansa maksājumu summu atgriešanas gadījumā (2. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 5. punkts). Šāds atskaitījums tiek veikts pēc tam, kad grāmatvedībā ir atspoguļotas atbilstošās korekcijas darbības saistībā ar preču atgriešanu vai preču (darbu, pakalpojumu) atteikumu, bet ne vēlāk kā vienu gadu no atgriešanas vai atteikuma dienas (panta 4. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants).
Galvenais nosacījums, lai pieprasītu ieturējumu pēc līguma izbeigšanas (mainot līguma nosacījumus), ir avansa maksājumu atgriešana. Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Civilkodeksa normas paredz dažādus veidus, kā izbeigt atgriešanas saistības. Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014.gada 30.maija rezolūcijas Nr.33 23.punktā teikts, ka pārdevējam nevar atņemt tiesības, kas paredzētas Nodokļu kodeksa 171.panta 5.punkta 2.punktā. Krievijas Federācijas rīkojumu, lai pēc avansa maksājumu saņemšanas atskaitīt PVN summu, kas iepriekš aprēķināta un iemaksāta budžetā, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 1. punkta 2. apakšpunktu, nosacījumu izmaiņu vai darbības pārtraukšanas gadījumā punktā, ja maksājumu atgriešana tiek veikta nemonetārā veidā.
Tomēr Krievijas Finanšu ministrija uzskata par likumīgu pieprasīt nodokļa atlaidi nosacījumu maiņas vai līguma izbeigšanas gadījumā bez faktiskas avansa maksājumu atgriešanas tikai atsevišķos gadījumos, piemēram, ja avansa maksājums ir bijis atgriezta, ieskaitot tāda paša veida pretprasību (04/01/2014 vēstules Nr. 03-07-RZ/1444, 2012. gada 11. septembrī Nr. 03-07-08/268). Citos gadījumos, piemēram, slēdzot līgumu ar pircēju par parāda pārvēršanu kredītsaistībās (Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 1. aprīļa vēstule Nr. 03-07-RZ/14444), kad norakstot nepieprasīto kontu summas, kas maksājamas pēc noilguma (Krievijas Finanšu ministrijas 07.12.2012. vēstule Nr. 03-03-06/1/635), šāds atskaitījums ir nelikumīgs.
Tāpat atskaitījums ir nelikumīgs, ja naudas līdzekļi, izbeidzot līgumu (izmaiņas līguma nosacījumos), tiek ieskaitīti pakalpojumu sniegšanai saskaņā ar citu līgumu ar to pašu pircēju (klientu). Tajā pašā laikā, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 8. punktu un 172. panta 6. punktu, nodokļa summu, kas aprēķināta no priekšapmaksas, var atskaitīt no preču nosūtīšanas dienas ( darbs, pakalpojumi, īpašuma tiesības) saskaņā ar citu līgumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 18. jūlija vēstule Nr. 03-07-11/41972, 10.14.2015. Nr. 03-07-11/58845, datēts ar 04.01.2014. Nr. 03-07-RZ/14444).
PVN atskaitījums, ieskaitot avansu ar citu līgumu sadaļā “1C: Grāmatvedība 8” (3.0. red.)
Izskatīsim PVN aprēķinu atspoguļošanas kārtību, saņemot avansa maksājumu par preču piegādi, tai skaitā nodokļa aprēķināšanu un rēķina noformēšanu, kā arī nodokļa atskaitījumu piemērošanu, ieskaitot saņemtā avansa summu ar avansa maksājums par citu līgumu programmā 1C: Grāmatvedība 8, izmantojot šādu piemēru.
Piemērs
|
Organizācija TF-Mega LLC (piegādātājs) noslēdza līgumus ar organizācijām Trading House LLC (pircējs) par mēbeļu piegādi: Līgums Nr.581 07.03.2016. par korpusa mēbeļu piegādi; 2016.08.01. līgums Nr.692 par mīksto mēbeļu piegādi. Organizācija SIA "TF-Mega":
Darbību secība ir dota 1. tabulā. 1. tabula
|
Avansa saņemšana no pircēja un PVN “avansa” uzskaite
Avansa maksājuma saņemšana par gaidāmo preču piegādi (operācija 1.1 “Avansa maksājuma saņemšana no pircēja”) tiek atspoguļota programmā, izmantojot dokumentu ar operācijas veidu Apmaksa no pircēja, kas veidojas:
- pamatojoties uz dokumentu Rēķins par samaksu pircējam (sadaļa Pārdošana, apakšnodaļa Pārdošana, dokumentu žurnāls Rēķini apmaksai klientiem);
- vai pievienojot sarakstam jaunu dokumentu bankas izraksts(nodaļa Banka un kase, apakšnodaļa Banka, dokumentu žurnāls).
Kvīts uz norēķinu kontu Grāmatvedības ieraksts tiks ģenerēts:
Debets 51 Kredīts 62.02 - par naudas summu, ko pārdevējs saņēmis no pircēja.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punktu preču pircējam, kurš ir pārskaitījis priekšapmaksas summu, ir jāizsniedz rēķins ne vēlāk kā 5 kalendāro dienu laikā, skaitot no priekšapmaksas saņemšanas dienas.
Rēķins par saņemto priekšapmaksas summu (operācija 1.2 “Rēķina izsniegšana pircējam par priekšapmaksas summu”) programmā tiek ģenerēts uz dokumenta pamata Kvīts uz norēķinu kontu ar pogu Izveidot, pamatojoties uz. Izmantojot apstrādi, var veikt arī automātisku rēķinu ģenerēšanu no klientiem saņemtajiem avansiem Rēķinu noformēšana avansa maksājumiem(nodaļa Bankas un kase).
Jaunajā dokumentā Izrakstīts rēķins Pamatinformācija tiks aizpildīta automātiski saskaņā ar pamatdokumentu:
- laukā no- rēķina sastādīšanas datums, kas pēc noklusējuma ir iestatīts līdzīgs dokumenta Kvīts norēķinu kontā ģenerēšanas datumam;
- laukos Darījuma partneris, Līgums, Maksājuma dokuments Nr. Un no- attiecīgā informācija no pamatdokumenta;
- laukā Rēķina veids- nozīme Par avansu;
- dokumenta tabulas daļā - saņemtās priekšapmaksas summa, PVN likme un PVN summa.
Turklāt automātiski tiks ievadīti šādi dati:
- laukā Operācijas veida kods- nozīme 02 , kas atbilst samaksai, daļējai samaksai (saņemtai vai pārskaitītai) par gaidāmajām preču piegādēm (darbu, pakalpojumu), īpašuma tiesībām (Pielikums Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 14. marta rīkojumam Nr. ММВ-7-3 /136@);
- slēdzis Sastādīts- pārcelts uz pozīciju Uz papīra ja nav spēkā esoša līguma par elektronisko rēķinu apmaiņu, vai Elektroniskā ja šāds līgums ir noslēgts;
- karogs Izstādīts (nodots darījuma partnerim) norādot datumu - ja rēķins tiek nodots pircējam un ir reģistrējams. Ja ir noslēgta vienošanās par elektronisko rēķinu apmaiņu līdz elektroniskās dokumentu pārvaldības (EDF) operatora apstiprinājuma saņemšanai, karoga un izrakstīšanas datuma nebūs. Ja papīra rēķina nodošanas datums pircējam atšķiras no sagatavošanas datuma, tad tas ir jākoriģē;
- lauki uzraugs Un Galvenais grāmatvedis- dati no informācijas reģistra Atbildīgās personas. Ja dokumentu paraksta citas atbildīgās personas, piemēram, uz pilnvaras pamata, tad ir jāievada attiecīgā informācija no direktorijas Privātpersonas.
Pareizai rēķina sagatavošanai, kā arī dokumenta pareizai atspoguļošanai uzskaites sistēmā, ir nepieciešams laukā Nomenklatūra dokumenta tabulas daļā ierakstiet piegādāto preču nosaukumu (vai vispārīgo nosaukumu) saskaņā ar līguma ar pircēju nosacījumiem.
Šī informācija tiek aizpildīta automātiski, norādot:
- konkrētu nomenklatūras vienību nosaukumi no dokumenta Rēķins apmaksai, ja šāds rēķins ir iepriekš izrakstīts;
- sugas nosaukums, ja šāds sugas nosaukums bija noteikts līgumā ar pircēju.
Pēc pogas Rēķins dokumentu Izrakstīts rēķins lietotājs var doties apskatīt rēķina veidlapu un pēc tam to izdrukāt divos eksemplāros.
Saskaņā ar Rēķina aizpildīšanas noteikumiem, apstiprināts. Ar dekrētu Nr. 1137 saņemtajā rēķinā par priekšapmaksas summu ir norādīts:
|
Rēķins |
Dati |
|
Maksājuma un norēķinu dokumenta rekvizīti (numurs un sagatavošanas datums) (aizpildīšanas noteikumu 1.punkta "h" punkts) |
|
|
Piegādātās preces nosaukums (darba, pakalpojumu apraksts), īpašuma tiesības (Aizpildīšanas noteikumu 2.punkts) |
|
|
Nodokļa summa, kas aprēķināta, pamatojoties uz nodokļa likmi, kas noteikta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 4. punktu (Aizpildīšanas noteikumu 2. punkta "h" punkts) |
|
|
Saņemtā avansa maksājuma summa (Aizpildīšanas noteikumu punkti “un” 2.punkts) |
|
|
3. un 4. rindiņa un 2. - 6., 10. - 11. aile |
Svītras (Aizpildīšanas noteikumu 4. punkts) |
Izrakstītā dokumenta Rēķins grāmatošanas rezultātā tiks izveidots šāds grāmatvedības ieraksts:
Debets 76.AV Credit 68.02 - par pievienotās vērtības nodokļa summu, kas aprēķināta no saņemtā avansa maksājuma no pircēja RUB 50 400,00 apmērā. (RUB 330 400,00 x 18/118).
Dokuments Izrakstīts rēķins reģistrēts uzkrāšanas reģistrā Pārdošana ar PVN. Pamatojoties uz ierakstiem norādītajā reģistrā, tiek veidota pārdošanas grāmatiņa par 2016. gada III ceturksni (sadaļa Pārdošana-> apakšsadaļa PVN atskaites).
Arī pamatojoties uz dokumentu Izrakstīts rēķins Rēķinu žurnāls.
Neskatoties uz to, ka no 01.01.2015. nodokļu maksātājiem, kuri nav starpnieki (ekspeditoriem, izstrādātājiem), nav jākārto saņemto un izsniegto rēķinu žurnāls (saskaņā ar federālo likumu 21.07.2014. Nr. 238-FZ). ), un dokumentā Izrakstīts rēķins rindā Summa norādīts, ka uzskaites žurnālā ierakstāmās summas ir nulle, reģistra ieraksti Rēķinu žurnāls tiek izmantoti, lai uzglabātu nepieciešamo informāciju par izrakstīto rēķinu.
Avansa maksājuma ieskaita ar priekšapmaksu saskaņā ar citu līgumu
Darījuma 2.1 “Saņemtā avansa ieskaitīšana ar avansa maksājumu saskaņā ar citu līgumu” reģistrācija (skat. Piemēra 1. tabulu) tiek veikta, izmantojot dokumentu Parādu korekcija. Dokumentā Parādu korekcija ir norādītas šādas vērtības:
Dokumenta tabulas daļā ir norādīta rekvizīti par līgumiem un uzskaitāmās priekšapmaksas summa.
Pēc dokumenta grāmatošanas tiek ģenerēti grāmatvedības ieraksti:
Debets 62.02 no apakškonta “Līgums Nr.581 07/03/2016”
Kredīts 62.02 no apakškonta “Līgums Nr.692 01.08.2016” - priekšapmaksas summai uzskaitāma.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 5. punktu pārdevējam ir tiesības uz nodokļa atskaitījumu no aprēķinātās un budžetā iemaksātās PVN summas par maksājumu summām, daļēju samaksu par gaidāmajām preču piegādēm ( darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), nosacījumu maiņas vai attiecīgā līguma izbeigšanas gadījumā un atgriež atbilstošu avansa maksājumu summu.
Šajā gadījumā tika izbeigts 2016.07.03. Līgums Nr.581 par korpusa mēbeļu piegādi, bet saņemtā avansa summa pircējam netika atgriezta, bet ieskaitīta ar avansa maksājumu saskaņā ar Līgumu Nr.692. datēts ar 08.01.2016 mīksto mēbeļu piegādi.
Pēc Krievijas Finanšu ministrijas domām, ja attiecīgā priekšapmaksas summa netiek atmaksāta, PVN summas atskaitīšana par izbeigto līgumu ir nelikumīga.
Tajā pašā laikā PVN summas, ko pārdevējs aprēķinājis no avansa maksājuma summas, var pieprasīt nodokļa atskaitīšanai, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 8. punktu un 172. panta 6. punktu pēc nosūtīšanas preces saskaņā ar citu līgumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 18. jūlija vēstule Nr. 03 -07-11/41972, 10.14.2015. Nr. 03-07-11/58845, 14.10.2014. Nr. 03-07-RZ/14444).
Preču nosūtīšana
Veikt operācijas: 3.1. “Preču pārdošanas ieņēmumu uzskaite”; 3.2. “PVN aprēķins par preču nosūtīšanu”; 3.3. “Pārdoto preču norakstīšana”; 3.4 “Avansa ieskaita” (skat. Piemēra 1.tabulu) - jāizveido Pārdošanas dokuments (akts, rēķins) ar darījuma veidu Preces (rēķins).
Dokumenta grāmatošanas rezultātā tiks ģenerēti grāmatvedības ieraksti:
Debets 90.02.1 Kredīts 41.01 - par pārdoto preču izmaksām; Debets 62.02 Kredīts 62.01 - par priekšapmaksas summu, kas ieskaitīta preču sūtījumā, ieskaitot PVN, RUB 324 500,00 apmērā; Debets 62.01 Kredīts 90.01.1 - par nosūtīto preču izmaksām, ieskaitot PVN RUB 324 500,00 apmērā; Debets 90.03 Kredīts 68.02 - par PVN summu, kas uzkrāta, nosūtot attiecīgo preču partiju RUB 49 500.00 apmērā. (RUB 275 000,00 x 18%).
Papildus tiks veikts ieraksts uzkrāšanas reģistrā Pārdošana ar PVN. Pamatojoties uz ierakstiem šajā reģistrā, tiek veidota 2016. gada trešā ceturkšņa pārdošanas grāmatiņa.
Tiks izdarīts arī ieraksts reģistrā Atsevišķa grāmatvedība, ja nodokļu maksātājs veic atsevišķu grāmatvedību un programmas iestatījumos ir iestatīti šādi karodziņi:
- PVN summu uzskaite par iegādātajiem aktīviem tiek veikta pēc uzskaites metodēm- grāmatvedības parametru iestatīšanā (sadaļa Administrācija-> apakšsadaļa Programmas iestatījumi);
- Tiek uzturēta atsevišķa ienākošā PVN uzskaite Un Atsevišķa PVN uzskaite pēc uzskaites metodēm- nodokļu un pārskatu iestatījumos (sadaļa Galvenā-> apakšsadaļa Iestatījumi).
Lai izveidotu rēķinu par pircējam nosūtītajām precēm (operācija 3.5 “Rēķina izrakstīšana par nosūtītajām precēm”), jānoklikšķina uz pogas Izrakstīt rēķinu dokumenta apakšā Preču un pakalpojumu pārdošana. Tas automātiski izveido dokumentu Izrakstīts rēķins, un pamatdokumenta formā tiek parādīta hipersaite uz izveidoto rēķinu.
Jaunā dokumentā Izrakstīts rēķins, kuru var atvērt, izmantojot hipersaiti, visi lauki tiks aizpildīti automātiski, pamatojoties uz dokumenta datiem Pārdošana (akts, rēķins). Tajā pašā laikā laukā Operācijas veida kods tiks norādīta vērtība 01, kas atbilst preču (darbu, pakalpojumu) nosūtīšanai (pārsūtīšanai) vai iegādei, īpašuma tiesībām (pielikums Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 14. marta rīkojumam Nr. ММВ-7- 3/136@).
Saskaņā ar Rēķina aizpildīšanas noteikumu 1.punkta “h” apakšpunktu, apstiprināts. lēmumā Nr.1137 rēķina 5.rindā jānorāda maksājuma dokumenta rekvizīti gadījumā, ja tiek saņemts avansa vai citi maksājumi par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana. Šajā gadījumā, saņemot avansa maksājumu, izmantojot bezskaidras naudas norēķinu veidu, šajā rindā jāievieto domuzīme.
Izrakstot rēķinu par nosūtītajām precēm, kuru avansa maksājums tika kompensēts ar avansu, kas iepriekš saņemts saskaņā ar citu līgumu, nepieciešamība aizpildīt 5. rindu nav acīmredzama. No vienas puses, ieskaita priekšapmaksas summa tika pārskaitīta, pamatojoties uz maksājuma dokumentu, no otras puses, priekšapmaksa par šo preču nosūtīšanu tika izveidota, veicot naudas līdzekļu ieskaitu saskaņā ar izbeigto līgumu; preču sūtīšana saskaņā ar citu līgumu.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 2. punktu šādas informācijas neesamība jebkurā gadījumā nav būtiska kļūda, taču, ja vēlas, pārdevējs var papildināt dokumentu. Izrakstīts rēķins maksājuma dokumenta informācija.
Pēc pogas Ronis Varat doties apskatīt rēķina veidlapu un pēc tam izdrukāt to divos eksemplāros.
Dokumenta rezultātā Izrakstīts rēķins tiek izdarīts ieraksts informācijas reģistrā Rēķinu žurnāls uzglabāt nepieciešamo informāciju par izrakstīto rēķinu.
Ja pārdevējs papildus iekļāvis dokumentā Izrakstīts rēķins informāciju par maksājuma un norēķinu dokumentu, tad arī tiks ģenerēts papildu ieraksts uzkrāšanas reģistrā PVN pārdošana.
Pirkumu virsgrāmatas ierakstu ģenerēšana
Nodokļa summas, ko nodokļu maksātājs aprēķina no maksājuma summām, daļēju maksājumu, kas saņemts par gaidāmajām preču piegādēm (darbu, pakalpojumu), tiek atskaitīts no preču nosūtīšanas dienas (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), pārskaitījums īpašuma tiesības nodokļa apmērā, ko aprēķina no nosūtīto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksām, nodotajām īpašuma tiesībām, par kurām samaksā iepriekš saņemtā maksājuma summa, daļēja samaksa saskaņā ar līguma noteikumiem (ja šādi nosacījumi pastāv) tiek ieskaitīti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 8. punkts, RF Nodokļu kodeksa 172. panta 6. punkts).
Lai atspoguļotu darījumu 4.1 “PVN atskaitīšana par preču piegādi, veicot ieskaita priekšapmaksu” (skat. Piemēra 1. tabulu), ir jāizveido dokuments (nodaļa Operācijas-> apakšsadaļa Perioda slēgšana-> hipersaite Regulējošās PVN operācijas) (skat. 1. att.).
Automātiskā dokumenta aizpildīšana tiek veikta, izmantojot pogu Aizpildiet. Uz grāmatzīmes Saņemti avansi informācija tiks atspoguļota par saņemtajām priekšapmaksas summām un iepriekš aprēķinātajām PVN summām par saņemtajām avansa summām un ieskaitītām preču nosūtīšanas summām, tiesa, saskaņā ar citu līgumu.
Dokumenta rezultātā Pirkumu virsgrāmatas ierakstu ģenerēšana Grāmatvedības reģistrā tiek izdarīts ieraksts:
Debets 68.02 Kredīts 76.AB - par PVN summu, kas uzkrāta, saņemot avansa maksājumu saskaņā ar izbeigtu līgumu, un pieprasīta atskaitīšana pēc preču nosūtīšanas saskaņā ar citu līgumu, par kuru samaksāta iepriekš saņemtā avansa maksājuma summa kompensēt.
Lai reģistrētu dokumentu Izrakstīts rēķins pirkumu grāmatiņā ir uzkrājumu reģistrs Pirkumi ar PVN. Pamatojoties uz reģistra ierakstiem Pirkumi ar PVN tiek veidota pirkumu grāmatiņa 2016.gada 3.ceturksnim (sadaļa Pirkumi-> apakšsadaļa PVN atskaites).
Tādējādi 2016. gada trešā ceturkšņa pārdošanas grāmatā tiks ievadīti šādi rēķinu reģistrācijas ieraksti:
- Nr.24 2016.gada 14.jūlijā - par avansa maksājuma summu, kas saņemta saskaņā ar 2016.gada 3.jūlija līgumu Nr.581 RUB 330 400,00 apmērā;
- Nr.25, datēts ar 25.08.2016. - par preču izmaksām, kas nosūtītas saskaņā ar 2016.08.01. līgumu Nr.692 RUB 324 500,00 apmērā.
Pirkuma grāmatiņā par 2016.gada 3.ceturksni tiks atspoguļots reģistrācijas ieraksts: saskaņā ar 2016.gada 14.jūlija rēķinu Nr.24 - par avansa maksājuma summu, kas saņemta saskaņā ar 2016.gada 3.jūlija Līgumu Nr.581 un ieskaita ar preču apmaksu. nosūtīts saskaņā ar Līgumu Nr. 692, datēts ar 08.01.2016. (RUB 324 500,00). 2016. gada trešā ceturkšņa PVN deklarācijas 3. sadaļā (apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 29. oktobra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/558@) būs norādīts:
Informācija no pirkumu grāmatiņas un pārdošanas grāmatiņas tiks atspoguļota 2016. gada trešā ceturkšņa PVN deklarācijas 8. un 9. sadaļā.
Par avansa maksājumiem tiek uzskatīti maksājumi 100% apmērā vai daļēji no līguma summas, kas veikti pirms preces vai pakalpojuma faktiskās saņemšanas, darbu pabeigšanas utt. To primārais mērķis ir nodrošināt saistību izpildi termiņā. , apjoms un kvalitāte.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 487. panta 1. punktu priekšapmaksa vai avansa maksājums tiek uzskatīts par maksājumu, ko piegādātājs vai pārdevējs ir saņēmis, pirms tas faktiski izpildījis savas saistības.
Kādi avansi ir apliekami ar PVN?
Kā teikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punktā, PVN aplikšanas ar nodokli objekts ir darījumi, kas saistīti ar pakalpojumu, darbu vai preču pārdošanu Krievijā. Tāpēc organizācijai, kas saņēmusi avansa maksājumu jebkurā apmērā, lai nodrošinātu turpmākās saistības, par saņemto summu jāaprēķina PVN.
Jāatceras, ka ne visi avansi bez izņēmuma ir apliekami ar PVN.
1. Avansi, kas veikti par darījumiem, kuriem PVN nav juridiski paredzēts, nav apliekami ar PVN:
- eksporta operācijas, starptautiskie pārvadājumi un citas darbības, kas apliktas ar nulles likmi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 1. apakšpunkts);
- darbības, kas nav apliekamas ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants): apdrošināšana, banku, medicīnas, izglītības pakalpojumi utt.;
- par pakalpojumu, preču pārdošanu un darbu veikšanu ārpus Krievijas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 147. un 148. pants).
2. PVN nav jāmaksā par avansiem, kas ieskaitīti turpmākai pakalpojumu sniegšanai, preču piegādei vai darba ražošanai, ja ražošanas ražošanas cikls ilgst vairāk nekā sešus mēnešus (saskaņā ar Krievijas valdības dekrētu apstiprināto sarakstu). Federācija 2006. gada 28. jūlija Nr. 468) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts, 3. punkts; 167. panta 13. punkts).
Kā uzskaitīt PVN par saņemtajiem avansiem?
Pārdevējam, saņēmis avansa maksājumu (daļēji vai par visu līguma summu), saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punktu, 5 kalendāro dienu laikā jāsastāda un jāizsniedz klientam rēķins. dienas pēc avansa maksājuma pārskaitīšanas. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstulē “Par nodokļu atskaitījumu piemērošanu avansa maksājumiem” Nr.03-07-15/39 skaidrots, ka rēķinu var nesūtīt, ja piegādātājs savas saistības izpildījis pirms 5 dienu termiņa beigām. kopš avansa maksājuma saņemšanas .
PVN likmi avansiem aprēķina, dalot nodokļa likmi ar nodokļa bāzi, kas tiek palielināta par tādu pašu nodokļa likmes procentu. Ar 10% PVN likmi tā ir vienāda ar 10/110, ja tiek izmantota 18% likme, tā ir 18/118 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pants, 4. punkts).
Rēķins tiek sagatavots 2 eksemplāros: 1. tiek nosūtīts pircējam, 2. piegādātājs ieraksta savā pārdošanas grāmatiņā.
PVN saņemtajiem avansiem: sūtījumi
Piemērs 1. Saņemtā avansa un PVN uzskaite.
Vesna LLC maijā noslēdza līgumu ar iepirkuma kompāniju Leto LLC par sauļošanās krēslu piegādi par kopējo summu 94 400 rubļu, ieskaitot PVN.
Arī maijā Vesna LLC saņem avansu 50% apmērā no līguma apjoma jeb 47 200 rubļu.
Budžetā iemaksājamajā avansa maksājuma summā iekļautais PVN ir vienāds ar:
RUB 47 200* 18% / 118% = 7200 RUB
Šos darījumus reģistrē, izmantojot šādus darījumus:
Maija laikā:
- Dt 51 “Norēķinu konts” - Kt 62, s/ac “Saņemtie avansi”: 47 200 rubļi. – ir ieskaitīts klienta avanss;
- Dt 76, s/ac “PVN par avansiem un priekšapmaksām” - Kt 68, s/ac “PVN aprēķini”: 7200 rub. (RUB 47 200*18% / 118%) – PVN tiek noteikts no saņemtā avansa izmaksas.
- Dt 68, s/ac "Aprēķini par PVN" - Kt 51 "Norēķinu konts": 7200 rub. – PVN iemaksa budžetā.
Preču nosūtīšanas brīdī jāizraksta sūtījuma rēķins, kas tiek atzīmēts arī pārdošanas virsgrāmatā. Pēc tam rēķinu par iepriekš izrakstīto avansa maksājumu var iekļaut pirkuma grāmatiņā.
Budžetā ieskaitīto PVN summu no saņemtā avansa summas var iekļaut atskaitījuma summā pēc viena no diviem notikumiem:
- preces, pakalpojumi vai darbi, par kuriem saņemts avanss, ir piegādāti (veikti) pilnībā;
- līgums, saskaņā ar kuru avanss tika pārskaitīts, tika lauzts līdz ar avansa atdošanu pircējam.
PVN atskaitīšanas reģistrācija no avansa, kas saņemta pēc saistību izpildes
Pēc uzņemto saistību izpildes un PVN nomaksas par to summu piegādātājs var pieņemt atmaksai iepriekš no avansa samaksāto PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants, 8. punkts).
Piemērs 2. PVN atskaitīšanas reģistrācija no avansa, kas saņemta pēc saistību izpildes
Jūlijā Vesna pircējam nosūtīja sauļošanās krēslus. Par ieņēmumiem, kas saņemti no pārdošanas, jāiekasē PVN - 14 400 rubļu. (RUB 94 400 * 18% / 118%).
Tagad ir pamats pieņemt atmaksai PVN summu, kas budžetā ieskaitīta no pasūtītāja saņemtā avansa (RUB 7200).
Trešā ceturkšņa deklarācijā: “Pavasaris” uzrādīs atlikušos 7200 rubļus, kas maksājami budžetā. (14 400 – 7 200).
Norādītās operācijas tiek reģistrētas, izmantojot šādus darījumus:
Jūlija mēnesī:
- Dt 62 - Kt 90, s/ac "Ieņēmumi": 94 400 rub. – ieņēmumi no sauļošanās krēslu pārdošanas;
- Dt 90, subkonts “PVN” - Kt 68, s/ac “PVN aprēķini”: 14 400 rubļi. – PVN uzkrāšana no kopējiem ieņēmumiem no sauļošanās krēslu pārdošanas;
- Dt 68, s/konts “Aprēķini par PVN” - Kt 76, s/ac “PVN avansiem un priekšapmaksām”: 200 rubļi. – PVN, kas tika uzkrāts iepriekš avansa maksājumam, tiek pieņemts atmaksai;
- Dt 62, s/ac "Saņemtie avansi" - Kt 62 s/ac "Norēķini ar pircējiem un klientiem": 47 200 rubļi. – tiek skaitīts maijā saņemtais avanss no pircēja.
Pārskaitot PVN budžetā:
Dt 68, s/ac "Aprēķini par PVN" - Kt 51 "Norēķinu konts": 7200 rubļi. – PVN ieskaitīšana budžetā.
SIA "Vesna" ir jāizraksta rēķins pircējam - SIA "Leto" par 94 400 rubļiem. un noteikti atzīmējiet to pārdošanas grāmatā.
Izrakstīto rēķinu par avansa summu (47 200 RUB) grāmatvede atzīmē pirkuma grāmatiņā.
PVN atskaitīšanas reģistrācija no avansa summas, kas saņemta pēc tā atgriešanas
Ja pārdevējs saņēma avansu, bet līgums ar pircēju pēc tam tika lauzts, avansa summa ir jāatdod.
3. piemērs. PVN atskaitīšanas reģistrācija pēc līguma izbeigšanas ar piegādātāja iepriekš saņemtu avansa maksājumu
Pieņemsim, ka iepriekš aplūkotajā situācijā līgums par sauļošanās krēslu piegādi SIA Vesna ar SIA Leto tika lauzts jūlijā, bet pirms tam SIA Vesna jau maijā bija saņēmis avansu un pārskaitījis par to PVN. Pēc tam budžetā iemaksātais PVN tiek pieņemts atmaksai.
Tam būs nepieciešama elektroinstalācija:
Maija mēnesī:
- Dt 51 - Kt 62 s/sch “Saņemtie avansi”: 47 200 rubļi. – avansa maksājums tiek pārskaitīts no pircēja;
- Dt 76, s/ac "PVN par avansiem un priekšapmaksām" - Kt 68, s/ac "Aprēķini par PVN": 7 200 (RUB 47 200 * 18% / 118%) - PVN tiek iekasēts no saņemtā avansa summas;
- Dt 68, s/ac "Aprēķini par PVN" - Kt 51 "Norēķinu konts": 7200 rub. – PVN ieskaitīšana budžetā, pamatojoties uz otrā ceturkšņa rezultātiem.
Jūlija mēnesī:
- Dt 62 apakškonts “Saņemtie avansi” - Kt 51: 47 200 rubļi. – pamatojoties uz līguma laušanu, avansa maksājums tika atgriezts;
- Dt 68, s/konts “Aprēķini par PVN” - Kt 76, s/ac “PVN avansiem un priekšapmaksām”: 7200 rub. – PVN tiek pieņemts atmaksai.
PVN summa, kas tiek uzkrāta un maksājama budžetā, pamatojoties uz trešā ceturkšņa rezultātiem, tiks samazināta par atmaksai pieņemto PVN summu, pamatojoties uz agrāk saņemtā avansa atgriešanu.
PVN izsniegtajiem avansiem
Klientam-nodokļu maksātājam, kurš pārskaitījis avansa maksājumu, pārdevēja uzrādītās PVN summas ir atskaitāmas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 12. punkts). Pircējs var atmaksāt PVN par izsniegtajiem avansiem, negaidot preču nosūtīšanu. Atskaitījuma pamats ir dokumenti, kas ietverti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 9. punktā:
- pārdevēja izrakstīti rēķini pēc avansa saņemšanas;
- dokumenti, kas apliecina avansa pārskaitīšanas faktu;
- līgums, kurā jānorāda avansa maksājuma pārskaitījums.
Pircējs atzīmē rēķinu pirkuma grāmatiņā.
Pārdevējs pēc preču/produktu izlaišanas (saistību izpildes) izsniedz klientam rēķinu pilnā apmērā par visu līguma summu. Klients šo dokumentu ņem vērā pirkuma grāmatiņā. Rēķins par iepriekš saņemto avansa maksājumu vienlaikus jāieraksta pārdošanas grāmatiņā.
Pircējs pieņem atmaksai visu nodokļa summu, bet PVN, ko viņš pieņēma atskaitīšanai no avansa maksājuma, viņam jāatjauno tajā pašā ceturksnī (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants, 3. punkts, 3. apakšpunkts) .
PVN izsniegtajiem avansiem - sūtījumi
4. piemērs. Pircēja PVN reģistrācija avansa maksājuma izmaksās
Tajā pašā situācijā, kas aprakstīta 1., 2. piemērā, pircējs - Leto LLC - veic šādus ierakstus:
- Dt 60, s/ac “Avansi izsniegti” - Kt 51: 47 200 rub. – priekšapmaksas pārskaitījums piegādātājam;
- Dt 68, s/ac "Aprēķini par PVN" - Kt 76, s/ac "PVN par izsniegtajiem avansiem": 7200 rubļi. – PVN tika pieņemts atmaksai no izsniegtā avansa summas, pamatojoties uz Vesna LLC rēķinu.
Pēc sauļošanās krēslu saņemšanas:
- Dt 10 - Kt 60, s/c “Aprēķini, pamatojoties uz saņemtajiem materiāliem”: 80 000 rubļu. – materiālu saņemšana un nosūtīšana (sauļošanās krēsli) bez PVN;
- Dt 19 s/ac "PVN par iegūtajām vērtībām" - Kt 60 s/ac "Norēķini par saņemtajiem avansiem": 14 400 rubļi. – saņemto sauļošanās krēslu cenā tiek ņemts vērā priekšnodoklis;
- Dt 60, s/ac "Aprēķini par saņemtajiem materiāliem" - Kt 60, s/ac "Izsniegti avansi": 47 200 rubļi. – iepriekš izsniegta avansa atmaksa;
- Dt 76, s/ac “PVN par izsniegtajiem avansiem” - Kt 68, s/ac “PVN aprēķini”: 7 200 rub. – ir atmaksāta iepriekš atskaitīšanai no avansa maksājuma pieņemtā PVN summa;
- Dt 68, s/ac: “PVN aprēķini” - Kt 19: “PVN par iegādātajām vērtībām”: 7200 rubļi. – Vesna SIA rēķinā par saņemtajiem materiāliem pieņemts PVN – atmaksai.
Pircējs var atjaunot PVN arī tad, ja līgums tiek lauzts, ja piegādātājs atgriež avansa maksājumu, kura apmērā PVN iepriekš bija pieņemts atskaitīšanai.
Īpaša uzmanība jāpievērš PVN atspoguļošanai par saņemtajiem un izmaksātajiem avansiem pārdevēja un pircēja grāmatvedībā, lai izprastu jautājumu par PVN atskaitīšanu no avansiem, kā arī nodokļu atgūšanu.
PVN saņemtajam avansam: sūtījumi
Vispārpieņemtajā izpratnē avanss ir naudas līdzekļu pārskaitījums pret turpmāko aktīvu vai pakalpojumu piegādi, t.i., pirms darījuma pabeigšanas. Atbilstoši līgumu nosacījumiem avansa maksājuma apmērs var būt jebkurš.
Pārdevējs iekasē PVN uzreiz pēc avansa maksājuma saņemšanas, negaidot preču nosūtīšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 1. punkts). Ja maksājums tiek saņemts nosūtīšanas dienā, tad šāds maksājums vairs netiek uzskatīts par avansu un tiek uzskaitīts citādi. Avansa maksājuma saņemšanas faktu pārdevējs apstiprina piecu dienu laikā, sastādot avansa rēķinu 2 eksemplāros (viens no tiem adresēts pircējam, otrs patur sev), reģistrējot to pārdošanas grāmatiņā un atspoguļojot grāmatvedības uzskaiti tajā ceturksnī, kad ir saņemts maksājums. PVN deklarācijā avansa maksājumu ieraksta trešās sadaļas 070.rindā.
Nodoklis tiek aprēķināts no saņemtā avansa summas pēc likmēm 18/118 vai 10/110. Avansu uzskaitei kontā tiek atvērts subkonts. 62, un PVN tiek atspoguļots konta apakškontā “PVN”. 76. Avansu PVN uzskaites īpatnība ir tāda, ka nodokli aprēķina divas reizes (lai gan maksā, protams, vienreiz) - saņemot avansa un nosūtot. Pārdevēja grāmatvedībā šīm darbībām tiek pievienoti grāmatojumi:
|
Operācijas |
||
|
Saņemot avansa maksājumu |
||
|
Saņemts avanss |
||
|
Priekšapmaksā tiek iekasēts PVN |
||
|
Nosūtot preces (pievienots rēķina dublikāts) |
||
|
Tiek atzīti ieņēmumi no pārdošanas (nosūtīšanas). |
||
|
PVN tiek iekasēts no pārdoto aktīvu izmaksām |
||
|
Priekšapmaksa par nosūtītajām precēm tiek ieskaitīta |
62/Advances (AP) |
|
|
PVN par pārskaitīto avansu tiek pieņemts atskaitīšanai |
||
Pārdevējs var atskaitīt PVN, kas uzkrāts no avansa summas pēc preču/pakalpojumu pārdošanas, t.i., nosūtot.
1. piemērs: nodokļa aprēķināšana no saņemtā avansa
2018. gada 20. februārī uzņēmums saņēma avansu (pilnu priekšapmaksu) RUB 1 500 000 apmērā. pret turpmāku preču piegādi, kas apliekama ar nodokli 18% apmērā. Prece tika nosūtīta 2018. gada 15. martā.
Aprēķināsim PVN avansa summai pēc formulas: A x 18 /118, kur A ir saņemtais avanss.
1 500 000 x 18 /118 = 228 813 rubļi. Ziņojumi:
Operācijas
20.02.2018
Saņemts avanss
PVN tiek piešķirts no avansa summas
15.03.2018
Pēc nosūtīšanas tiek atzīti pārdošanas ieņēmumi
Par pārdošanu tiek iekasēts PVN
Ieskaitīts avanss
Pieņemts PVN atskaitīšanai
Ja pārdošana nenotiek (piemēram, līguma laušanas dēļ), un avansa maksājums tika atgriezts pircējam, tad pārdevējam ir tiesības atskaitīt iepriekš uzkrāto PVN no saņemtās summas. Viņš to var izdarīt gada laikā pēc avansa atgriešanas, atspoguļojot to grāmatvedībā šādi:
PVN par saņemtajiem avansiem 2018. gada bilancē
Bilancē saņemtos avansus var redzēt īstermiņa saistību sadaļas saistību 1520. rindā kreditoru parādu struktūrā. Tā kā avansu PVN netiek atspoguļots ne maksātāja uzņēmuma ienākumos, ne izdevumos, 1520.rindā avansa maksājumu summa tiek ierakstīta, neņemot vērā nodokli. Tādējādi PVN par saņemtajiem avansiem bilancē netiek ierakstīts.
Izsniegto avansu summas veido debitoru parādus un tiek atspoguļotas bilances aktīvā bez PVN 1230.rindā. Ja avansi tika izsniegti aktīva iegādei vai izveidošanai, tad tos var redzēt 1190.rindā “Pārējie ilgtermiņa līdzekļi”.
PVN izsniegtajiem avansiem: sūtījumi
Pircējs var atskaitīt pārdevēja avansa rēķinā norādīto PVN. Pircēja grāmatvedībā izsniegtie avansi tiek uzskaitīti speciāli atvērtā subkontā kontā. 60. Kontā tiek atspoguļots PVN par avansa atskaitīšanu. 19. Pircēja darījumi būs šādi:
|
Operācijas |
||
|
Pēc avansa rēķina saņemšanas no pārdevēja |
||
|
Avanss pārskaitīts |
60/ Avansi |
|
|
PVN ir piešķirts no avansa summas un nosūtīts atskaitīšanai |
||
|
Pēc preču saņemšanas un saņemšanas piegādātāja rēķina dublikāts |
||
|
Preces/pakalpojumi ir kapitalizēti |
||
|
PVN par iegādātajām precēm un materiāliem/pakalpojumiem |
||
|
PVN tiek pieņemts atskaitīšanai |
||
|
Par iegādātajiem aktīviem tika ņemts vērā avansa maksājums. |
||
|
PVN atgūšana no avansa maksājuma |
||
Pircējs arī ietur nodokli divas reizes: no pārskaitītā avansa maksājuma un piegādājot preces un materiālus. Šo situāciju līdzsvaro, atgūstot PVN no pircēju avansa maksājuma, nosūtot D/76 K/t 68.
2. piemērs: nodokļa aprēķins, pamatojoties uz izsniegto priekšapmaksu
Atgriežoties pie mūsu piemēra, padomāsim, ar kādiem darījumiem veic pircēja grāmatvedi.
Operācijas
20.02.2018
Avanss pārskaitīts
PVN tiek iekasēts par avansa maksājumu (saņemot rēķinu)
15.03.2018
Inventāra materiāli saņemti un kapitalizēti
PVN par iegādātajiem aktīviem
Avanss tiek ieskaitīts saņemto aktīvu vērtībā
PVN tiek pieņemts atskaitīšanai
Atjaunots PVN avansa maksājumam