Ja izdevumus nepieņem tad PVN. PVN norakstīšanas kārtība izdevumiem (grāmatojumiem). PVN attiecināšana uz izdevumiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 2. punktu

Vadošais jurists
Dorofejevs S.B.

Krievijas nodokļu iestāžu praksē ir sen izveidojusies izpratne par procedūru (metodoloģiju) darbībām, kad nodokļu auditu ietvaros tiek atklāti fakti, kas liecina par nodokļu maksātāja izdevumu neproduktīvo raksturu.

Atzīstot atbilstošos nodokļu maksātāja izdevumus par ekonomiski nepamatotiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 262. pants) un līdz ar to netiek ņemti vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi, nodokļu iestādes gandrīz vienmēr atzīst PVN atskaitījumus kā nelikumīgi un otrādi.

Vissvarīgākais nosacījums preču piegādātāju (darbu, pakalpojumu) piegādātāju pieprasītā PVN pieņemšanai atskaitīšanai, kā zināms, ir nodokļu maksātāja nodoms izmantot iegūtos resursus ar PVN apliekamos darījumos (Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts). Krievijas Federācija). Vienlaikus, pēc nodokļu administrācijas domām, izdevumu ekonomiskais nepamatotība automātiski nozīmē, ka iegādātās preces (darbs, pakalpojumi) netiks izmantotas ar PVN apliekamās darbībās.

Krievijas Federācijas Finanšu ministrija šo nostāju ir apstiprinājusi vairākkārt (sk., piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 18. oktobra N 03-07-11/278 un 2012. gada 29. marta vēstules N 03 -03-06/1/163).

Šķiet, ka šī prakse ir fundamentāli kļūdaina un neatbilst nodaļas normām. 21, 25 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Kā jau visi labi zina, nodokļu tiesības ir nozare ar obligātu tiesisko regulējumu un ir stingri formalizēta. Imperatīvo tiesību normas kopumā un nodokļu tiesību normas jo īpaši raksturo stingra normu hierarhija, detalizēta, varētu teikt, kazuistiski izklāstīta to darbības kārtība un nosacījumi, ierobežota piemērošana un/vai tiesību analoģijas aizliegums. un likums, turklāt pašu nodokļu iestāžu darbībā īstenošanas princips tiek piemērots tās kompetence saskaņā ar noteiktajām pilnvarām (un ne viss, kas nav aizliegts, ir atļauts). Šajā sakarā, mūsuprāt, nodokļu tiesiskajās attiecībās īpaši svarīga ir likuma burta stingra ievērošana, precīza visu tā prasību izpilde, kurā atšķirīgu jēdzienu jaukšana, nosakot nodokļu maksātāja darbības nodokļu sekas, ir absolūti nepieciešama. nepieņemami.

Tātad, kā jau minēts, Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantā nosacījums par izdevumu uzskaiti peļņas nodokļa vajadzībām nosaka to ekonomisko pamatojumu, un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants atzīst nodomu izmantot iegūtos resursus darījumos, kas apliekami ar PVN, kā nosacījumu PVN atskaitījumu piemērošanai. Ir viegli pamanīt, ka šo normu saturs nav identisks, un tajās lietotie jēdzieni nav sinonīmi.

Tomēr nodokļu iestādes uzskata, ka gadījumā, ja izdevumi nav produktīvi, tad nodokļu maksātājs nevarēs izmantot attiecīgās preces (darbu, pakalpojumus) ar PVN apliekamos darījumos, jo pretējā gadījumā tiks konstatēts galvenais PVN aplikšanas objekts - preču (darbu, pakalpojumu) pārdošana paredz, ka šādu darījumu rezultātā nodokļu maksātājs gūs ienākumus, līdz ar to izdevumi būs ekonomiski pamatoti.

Lieki piebilst, ka šāda nodokļu iestāžu pieeja ir balstīta uz vienkāršoto izpratni par nodokļiem kopumā un jo īpaši PVN atskaitījumu piemērošanas un ienākuma nodokļa izdevumu uzskaites noteikumiem.

Šāda pieeja rada nodokļu strīdus, tostarp jautājumus, kas saistīti ar PVN atmaksu.

Vispirms ir vērts atzīmēt, ka PVN atskaitījumi un ienākuma nodokļa izdevumi ir dažādi nodokļu elementi: izdevumi ir obligāts elements, aprēķinot peļņas nodokļa bāzi, un PVN atskaitījums ir neobligāts elements, ko ņem vērā, aprēķinot pašu nodokli. , t.i. pēc tam nodokļa bāzes noteikšanas.

Otrkārt, izdevumu saimnieciskais mērķis un nolūks iegūtos resursus izmantot ar PVN apliekamos darījumos (pārdošana), lai cik līdzīgi tie šķistu, ir dažādi jēdzieni. Piemēram, nodokļu maksātājs var izmantot iegūto īpašumu, lai pēc tam bezatlīdzības veidā nodotu kādam citam. Šajā gadījumā PVN aplikšanas objekts saskaņā ar Art. 146 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa būs klāt un PVN atskaitīšana par šādu īpašumu būs absolūti likumīga, tajā pašā laikā šie izdevumi saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252., 270. pantu nevar ņemt vērā peļņas nodokļa nolūkos.

Šo nostāju apstiprina Krievijas Federācijas Krievijas Augstākā šķīrējtiesa. Tādējādi Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa 2007. gada 26. jūlija Noteikumā N 1238/07 lietā N A55-19265/2004-31 norādīja, ka “Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz nodokļu maksātājam tiesības saņemt nodokļa atlaidi atkarībā no tā, vai ar viņa darbību saistītie izdevumi attiecināmi uz izdevumiem Kodeksa 25. nodaļas ("Ienākuma nodoklis") izpratnē."

No savas puses arī piebildīsim, ka, mūsuprāt, ja Krievijas likumdevējs kaut kādu iemeslu dēļ vēlētos apzināt PVN atskaitījumu piemērošanas un ienākuma nodokļa izdevumu uzskaites nosacījumus, viņš to noteikti varētu noteikt normatīvajā regulējumā. Šādu noteikumu neesamība, turklāt pat mājiens par saistību starp PVN atskaitījumiem un ienākuma nodokļa izdevumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā (kā tas bija, piemēram, saistībā ar pienākumu maksāt vienotu sociālo nodokli par darbiniekiem izmaksātās atlīdzības summa, kas ņemta vērā peļņas nodoklī, un šāda pienākuma neesamība pretējā gadījumā) ļauj secināt, ka visi nodokļu iestāžu centieni šajā virzienā ir pretrunā ar Nodokļu kodeksa normām. Krievijas Federācija.

Nepieciešamība attiecināt PVN uz izdevumiem rodas saistībā ar priekšnodokļa summām, kuras apmaksai deklarē piegādātāji, kā arī personas, kas veic darbu dažādiem mērķiem vai pakalpojumiem (darbu veicēji, darbuzņēmēji).

Parasti šāds pievienotais nodoklis ir jāiekļauj atsevišķā kontā turpmākai atmaksai. Grāmatvedībā šādās situācijās tiek veikti dubultie ieraksti, kas samazina galīgo pārskaitāmo PVN. Aprakstītā procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 1. punktā.

panta 2. un 5. rindkopa. 170 ir ietverti izņēmumi no šī standarta noteikuma, kurā PVN tiek uzrādīts kā daļa no izdevumiem, un tas netiek nosūtīts kā atskaitījums, lai samazinātu maksājamo summu.

PVN attiecināšana uz izdevumiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 2. punktu

Papildu nodoklis ir apliekams ar izdevumu uzskaiti saskaņā ar 170.panta 2.punktu, ja:

1. Ar pievienoto nodokli neapliekamajos darījumos tiek izmantots inventārs un materiāli, sniegtie pakalpojumi, dažāda veida darbi, par kuriem ir nomaksātas nodokļa summas;
2. Šādas iegādes īstenošanas vieta neietilpst Krievijas teritorijā;
3. Uzņēmums darbojas kādā no īpašajiem režīmiem un tam nav attiecīgā nodokļa maksātāja funkciju;
4. Uzņēmums ir atbrīvots no PVN nodokļa sloga saskaņā ar 145. pantu;
5. Vērtības tiek izmantotas tajās operācijās, kuras nevar saukt par ieviešanu;
6. OS, nemateriālos aktīvus, kā arī īpašuma veida tiesības iegādājās banku iestāde un pārdod līdz to darbības (lietošanas) uzsākšanai.

Šajos darījumos priekšnodoklis nav atlīdzināms, tas ir jāuzrāda izdevumos kopā ar to iegādes izmaksu rādītāju, uz kurām tas attiecas.

Atsevišķa priekšnodokļa uzskaite

Uzņēmuma iegādes (preces, materiāli, pakalpojumi, darbi) var tikt izmantoti dažādām operācijām, un daļa no tām var būt aplikta ar pievienoto nodokli vai neaplikt. Par vērtībām, kas vēlāk tiek izmantotas ar nodokli apliekamos darījumos, PVN ir jāpiešķir atmaksai. Nodokļa izdevumos jāuzrāda nodoklis par vērtslietām, kas izmantotas neapliekamos darījumos. Lai šādās situācijās pareizi iegrāmatotu PVN grāmatvedības kontos, ir jāorganizē atsevišķa priekšnodokļa uzskaite. Tas tiek nodrošināts, izmantojot analītiskos kontus un apakškontus.

Atsevišķa priekšnodokļa uzskaite ir nepieciešams nosacījums PVN attiecināšanai uz izdevumiem par iegādēm, kas ir saistītas ar neapliekamiem darījumiem.

Kā uzņēmumam jāorganizē atsevišķa grāmatvedība, nekur nav fiksēts. Tāpēc katra saimnieciskā vienība šo jautājumu izlemj pati individuāli. Risinājums ir parādīts grāmatvedības politikā.

Uz izdevumiem nodokļu vajadzībām attiecināmā PVN summa tiek noteikta no ar nodokli neapliekamiem darījumiem attiecināmās vērtības ceturkšņa laikā nosūtīto vērtslietu kopvērtībā. Precīza izdevumos iekļaujamā nodokļa summa tiek noteikta pēc ceturkšņa beigām. Kā tieši šī procedūra tiks organizēta, kurā datumā operācija tiks veikta, lemj pati organizācija, jo tiesiskajā regulējumā šajā jautājumā nav stingru noteikumu. Šī procesa organizēšanas kārtība ir iekļauta grāmatvedības politikā.

Ja PVN daļa neapliekamajiem darījumiem ir niecīga (mazāk par 5%), tad var nedalīt uzskaiti, bet ņemt visu nodokli kā atskaitījumu.

Kārtība, kādā nosaka PVN daļu neapliekamajiem darījumiem

Ir nepieciešams aprēķināt šādu proporciju:

PVN attiecināšanai uz izdevumiem = (Nosūtīto vērtslietu izmaksas neapliekamiem darījumiem / kopējās nosūtīto vērtslietu izmaksas ceturksnī) * ceturkšņa kopējais priekšnodoklis.

Piemērs:

ABS LLC 1.ceturksnī nosūtīja preces ar kopējo vērtību 800 000 rubļu, tajā skaitā preces, kuru realizācija bija neapliekama ar PVN 200 000 apmērā Kopējā priekšnodokļa summa par 1.ceturksni. izrādījās 60 000 rubļu.

PVN attiecināšanai uz izdevumiem = (200 000 / 800 000) * 60 000 = 15 000.

Pārējais nodoklis tiks atskaitīts.

PVN attiecināšana uz izdevumiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 5. punktu

Jūs varat arī iekļaut PVN izdevumos situācijās, kas noteiktas Art. 5. punktā. 170, par aktīviem, ko iegādājusies šāda persona:

• banka, nevalstiskais pensiju fonds, apdrošināšana, klīringa sabiedrība, birža, ieguldījumu fonds utt.;
• organizācija, kas nodarbojas ar eksporta kredītu un investīciju apdrošināšanu pret politiskajiem un biznesa riskiem;
• ieguldījumu partnerības līguma puse par darbībām, kas tiek veiktas tās robežās.

Šajās situācijās priekšnodoklis darbojas kā neatkarīgs izdevumu veids un tiek attiecināts atsevišķi, šādas pievienotās nodokļa summas netiek atskaitītas. PVN attiecināšanas uz izdevumiem procedūra tiek veikta pēc to faktiskās samaksas piegādātājam (izpildītājam). Šajā gadījumā šīs operācijas veikšanai nav nepieciešams rēķins, bet ir jābūt citām veidlapām, kurās norādīts darījuma fakts - līguma dokumentācija, nodošanas akti, rēķini, maksājuma veidlapas, kurās papildus nodokļa summa norādīta kā atsevišķa summa.

170.panta 5.punkta noteikumi ietver PVN par precēm, veiktajiem darbiem, pakalpojumiem un saņemtajām priekšapmaksām. Nodoklis par iegūtajām īpašuma tiesībām nevar tikt ņemts vērā kā izdevumi. Kas attiecas uz pamatlīdzekļiem, nodokļu izdevumus var norakstīt tikai par tiem objektiem, kuri vēlāk tiek izmantoti ražošanas procesā. Ja objektam ir neproduktīvs mērķis, tad priekšnodokļa summas izdevumos ņemt vērā nav iespējams.

Visas 170.panta 5.punkta noteiktās normas šīm personām nav saistošas. Ir iespējams izvēlēties alternatīvu priekšnodokļa uzskaites metodi PVN atskaitīšanas veidā saskaņā ar standarta noteikumiem, kas aprakstīti Art. 171. un 172.

Organizācijai, kurai ir iespēja izdarīt šādu izvēli, ir pienākums grāmatvedības veida politikā uzrādīt ērtu priekšnodokļa uzskaites metodi, kas tiks izmantota darbības procesā. Izdarot izvēli, jāsaprot, ka PVN par visiem ienākošajiem darījumiem ir jāņem vērā, izmantojot izvēlēto metodi. Daļu nodokļa ņemt vērā kā izdevumus, bet daļu kā atskaitījumu nedrīkst, tāpēc jau laikus jāpadomā, kā uzņēmumam būs ērtāk organizēt grāmatvedību.

Grāmatojumi priekš PVN attiecināšanai uz izdevumiem

Piegādātāju uzrādītais PVN tiek iedalīts no kopējām izmaksām, noteiktās dokumentācijas un tiek ieskaitīts konta 19 debetā. Pēc tam to iekļauj krājumu vai pamatlīdzekļu izmaksās, pēc tam pakāpeniski pārnesot uz izdevumiem, pārdodot preces, izlietojot materiālus un aprēķinot nemateriālo ieguldījumu un pamatlīdzekļu nolietojumu.

Grāmatojumi norakstot PVN kā izdevumus par iegādāto ražošanas procesā iesaistīto MC

Darbība	Debets	Kredīts
Iegādāto materiālu izmaksas (bez PVN) tiek ieskaitītas saņemšanas brīdī	10	60
Izcelts piegādātāja dokumentācijā norādītais pievienotais nodoklis kapitalizētajiem materiāliem	19	76 (60)
Piegādātājam tika pārskaitīta nauda par iegādātajiem materiāliem (kopējās izmaksas, ieskaitot nodokli)	60	51
Pievienotais nodoklis pēc samaksas ir iekļauts materiālu izmaksās	10	19
MC izmaksas tiek norakstītas kā ražošanas izmaksas	20, 23	10

Grāmatojumi, norakstot PVN kā izdevumus par pārdošanai iegādātajām precēm

Darbība	Debets	Kredīts
Iegādāto preču izmaksas tiek atspoguļotas pēc saņemšanas noliktavā	41	60
Izcelts pievienotais nodoklis par pieņemtajām preču vērtībām, kas norādīts pavaddokumentācijā	19	76 (60)
Nauda par precēm tika pārskaitīta (ieskaitot nodokli), pamatojoties uz rēķinu, kas saņemts no piegādātāja apmaksai	60	51
Preču izmaksās samaksāts pievienots displeja nodoklis	41	19
Preču pašizmaksa tiek pārnesta uz pašizmaksu pēc to pārdošanas	90.2	41

Ja uzņēmums organizē atsevišķu priekšnodokļa uzskaiti, kas ir svarīgi, vienlaikus veicot apliekamos un neapliekamos darījumus, tad 19.kontā tiks atvērti dažādi analītiskie konti, no kuriem katrs veiks atsevišķu PVN uzskaiti. Atskaitāmais nodoklis (19-atskaitāmais), iekļaušana cenā (19-izmaksas) un proporcionāli sadalāmais nodoklis (19-sadale) tiks sadalīts atsevišķi. 19. kontam pietiek atvērt 3 apakškontus. Sākotnēji PVN tiek ieskaitīts apakškontā sadalei, pēc tam nodoklis tiek sadalīts starp atlikušajiem apakškontiem.

Ieraksti

Darbība	Debets	Kredīts
Tiek atspoguļotas no piegādātāja uzskaitei pieņemto iegādāto inventāra priekšmetu izmaksas (bez papildu nodokļa)	10 (41)	60
Piegādātāja deklarētais pievienotais nodoklis atbilstoši pieņemtajām vērtībām tiek izcelts atsevišķi	19-nesaskaņas	60
Nodoklis tiek iedalīts atmaksājamā daļā	19-aprēķ	19-nesaskaņas
Nodoklis tiek attiecināts uz izmaksām attiecināmajā daļā ar turpmāku norakstīšanu izdevumos	19 vērts	19-nesaskaņas
Nauda tika pārskaitīta saskaņā ar saņemto rēķinu par iegādātajām vērtslietām	60	51
Samaksātā PVN daļa par apliekamajiem darījumiem ir atskaitāma	68	19-aprēķ
PVN daļa par neapliekamajiem darījumiem tiek parādīta MT izmaksās (TP)	10 (41)	19 vērts
PVN ir iekļauts pašizmaksā	20, 23 (90.2)	10 (41)

Grāmatojumi PVN attiecināšanai uz pamatlīdzekļu izdevumiem

Darbība	Debets	Kredīts
Parāda piegādātāja dokumentācijā norādītās pamatlīdzekļa izmaksas, izņemot PVN	08	60
Atsevišķi piešķirts PVN šim aktīvam no piegādātāja dokumentācijas	19	60
Piegādātājam tika pārskaitīta nauda par saņemto OS (ar PVN)	60	51
PVN pēc samaksas ir iekļauts pamatlīdzekļu izmaksās	08	19
Objekts ir nodots ekspluatācijā paredzētajam mērķim	01	08
Tiek parādīts objekta nolietojuma summu ikmēneša uzkrājums	20 (23)	02

Nav noslēpums, ka daudzas organizācijas, lai uzlabotu darba un atpūtas apstākļus gan administratīvajam personālam, gan darbiniekiem, iegādājas īpašumu, kas nav tieši saistīts ar ražošanas procesu vai apsaimniekošanas vajadzībām (simulatori, medicīnas iekārtas, tējkannas, ledusskapji, gaisa kondicionieri, utt.). Šajā sakarā rodas problēmas ar to norīkošanu un aplikšanu ar nodokļiem. Ar šo problēmu nodarbojas T.O. Evmenenko, konsultāciju firmas "DE-CONS" Nodokļu departamenta vadītājs. Par automatizāciju rakstu sagatavoja E.V. Barišņikova, konsultante.

Neproduktīvo aktīvu uzskaites problēma

Pamatlīdzekļu uzskaites problēma attiecas arī uz īpašuma nodokļa nodokļa bāzes veidošanu. Neviennozīmīga ir situācija arī nodokļu uzskaitē, kas sastāv no iespējas atzīt izdevumos, kas ņemti vērā, apliekot peļņu, pamatlīdzekļu iegādes izmaksas neražojošām vajadzībām vai ar PVN apliekamā objekta rašanos. Kas šajā gadījumā jādara grāmatvedim?

Ar ražošanu nesaistītu aktīvu uzskaite

Mūsdienās pastāv divi dažādi viedokļi par šādu aktīvu atspoguļojumu grāmatvedībā. No vienas puses, Noteikumi par grāmatvedību un finanšu pārskatiem Krievijas Federācijā, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojumu Nr. 34n, nesadala aktīvus ražošanā un neražošanā. Savukārt saskaņā ar Grāmatvedības noteikumu “Pamatlīdzekļu uzskaite” PBU 6/01 4.punktu, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001.gada 30.marta rīkojumu Nr.26n, viens no obligātajiem nosacījumiem aktīva atzīšana grāmatvedībā par pamatlīdzekli ir tā izmantošana produktu ražošanā, veicot darbu vai sniedzot pakalpojumus, vai organizācijas vadības vajadzībām, kā arī spēja nest organizācijai ekonomisku labumu (ienākumus) nākotnē.

Pirmajā gadījumā visas izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļa iegādi un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī, tiek iekasētas kontā 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” un pēc tam norakstītas kontā 01 “Pamatlīdzekļi”.

Parasti pamatlīdzekļa izmaksas tiek atmaksātas, izmantojot nolietojumu. Taču mūsu gadījumā, ņemot vērā to, ka neražojošie aktīvi nav tieši saistīti ar ienākumu gūšanu, nolietojuma izmaksas ir jāiekļauj citos izdevumos un jāatspoguļo konta 91. “Citi ieņēmumi un izdevumi” 2. apakškontā.

Pamatlīdzekļu objekta lietderīgās lietošanas laiku nolietojuma aprēķināšanai nosaka organizācija, kad tas tiek pieņemts uzskaitei saskaņā ar Nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācijas prasībām, kas apstiprinātas ar Krievijas Federācijas valdības dekrētu 2002.gada 1.janvāra Nr.1.

Tā kā runa ir par neražojoša rakstura pamatlīdzekli, tad PVN summa nav atskaitāma, bet tiek norakstīta kā citi izdevumi:

Debets 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 19 - PVN summa iekļauta citos izdevumos; Debets 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 02 - nolietojuma likme ir iekļauta citos izdevumos.

Šī iespēja ir diezgan pieņemama nodokļu iestādēm. Galu galā, tā kā neproduktīvs aktīvs ir pamatlīdzeklis, rodas pamats īpašuma nodokļa aprēķināšanai.

Atbalstot nostāju par iespēju “neproduktīvos” aktīvus uzskaitīt pamatlīdzekļos, Krievijas Finanšu ministrija izdeva 2005.gada 21.aprīļa vēstuli Nr.03-06-01-04/209 “Par uzskaiti noteikta veida organizācijas īpašums”, kur tika ieteikts "neproduktīvā" īpašuma konta 01 "Pamatlīdzekļi" uzskaites pamatotībai piemērot darba likumdošanas normas.

Vēstulē tika risināts jautājums par ledusskapja un mikroviļņu krāsns iekļaušanu pamatlīdzekļos. Šāds īpašums principā atbilst pamatlīdzekļu kritērijiem (kalpošanas laiks ilgāks par 12 mēnešiem). Galvenais jautājums, risinot jautājumu par šī īpašuma uzskaites kārtību, ir noteikumu par darba ņēmēju darba apstākļiem esamība koplīgumā. Objekti, kas iegādāti, lai īstenotu koplīguma nosacījumus, tiek atzīti par pamatlīdzekļiem. Finanšu departaments šo secinājumu izdara, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Darba kodeksa 163. pantu.

Darba devējam jārada darba aizsardzības un ražošanas drošības prasībām atbilstoši darba apstākļi.

Finansisti arī atzīmēja, ka, ja darba koplīgums paredz darba devējam nodrošināt ne tikai nosacījumus ēšanai, bet arī, piemēram, ledusskapja un mikroviļņu krāsns nodrošināšanu, šādi objekti ir pamatlīdzekļi.

Papildus ledusskapim vai mikroviļņu krāsnim uzņēmumi bieži izmanto citas “neražošanas” preces. Iespēja tos klasificēt kā pamatlīdzekļus galvenokārt ir atkarīga no organizācijas spējas pamatot savu “ražošanas un pārvaldības” orientāciju.

Tādējādi Maskavas apgabala Federālā šķīrējtiesa atzina par administratīvajiem izdevumiem par amortizācijas atskaitījumiem, kas veikti par aizkariem ar lambrekvīniem, aizkariem, dīvānu, atzveltnes krēslu un galdu (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2005. gada 10. novembra lēmums lieta Nr.KA-A40/11208-05).

Pēc nodokļu maksātāja domām, ko tiesa ņēmusi vērā, šīs preces bija tieši saistītas ar uzņēmuma ražošanas darbību, kas sastāvēja no informācijas pakalpojumiem, mārketinga pētījumiem un konsultāciju pakalpojumu sniegšanas par komercdarbību, kas saistīta ar uzņēmuma darbību. eļļas komplekss.

Vēl viens darba likumdošanas palīdzības piemērs šajā jautājumā var būt Krievijas Federācijas Darba un sociālās attīstības ministrijas 1997. gada 14. marta rezolūcijas Nr. 12 pieteikums. Šis dokuments nosaka darba vietu sertifikācijas kārtību, pamatojoties uz darba apstākļiem. .

Rezolūcijā teikts, ka darba vietu darba apstākļu sertifikācijas rezultāts jo īpaši ir darbinieku darba apstākļu iekļaušana darba līgumā (līgumā).

Tādējādi, saņemot sertifikācijas rezultātus un darba koplīgumā aprakstījis darba apstākļus, kas darba devējam ir pienākums nodrošināt, uzņēmumam ir tiesības pieņemt uzskaitē pamatlīdzeklī, piemēram, kondicionieri vai ventilatoru. Un līdz ar to šādi objekti tiks aplikti ar īpašuma nodokli.

Otrā pozīcija ir balstīta uz to, ka attiecīgie objekti nav tieši saistīti ar ražošanas procesu un nenes organizācijai ekonomisku labumu. Līdz ar to šāds īpašums saskaņā ar Grāmatvedības noteikumu “Organizācijas izdevumi” PBU 10/99, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 05.06.1999. rīkojumu Nr.33n, 12.punktu, ir jāņem vērā. kā ar pamatdarbību nesaistītus izdevumus apakškontā 91-2 “Citi izdevumi”.

Šajā gadījumā grāmatvedība izskatīsies šādi:

Debets 91-2 Kredīts 60 - tiek atspoguļoti izdevumi par ar ražošanu nesaistīta objekta iegādi; Debets 19 Kredīts 60 - tiek ņemta vērā “priekšnodojuma” summa; Debets 60 Kredīts 51 — samaksāts par precēm, kas nav ražotas.

Turpmāk atkarībā no PVN aplikšanas objekta rašanās var būt divas “priekšnodokļu” uzskaites iespējas.

Kā nodokļu departaments paskaidroja 2003.gada 21.janvāra vēstulē Nr.03-1-08/204/26-B088 “Par PVN nomaksu par organizācijas pašu vajadzībām iegādāto īpašumu”, ja tiek nodota ar ražošanu nesaistītu objektu nodošana. nav saistīts ar PVN nodokļa bāzes veidošanu, tad nodokli ņem vērā apakškontā 91-2 “Citi izdevumi”:

Debets 91-2 Kredīts 19 - norakstīts kā “ieejas” PVN izdevumi.

Ja saražotie resursi savām vajadzībām tiks nodoti struktūrvienībām, tad, no vienas puses, radīsies ar PVN apliekamais apgrozījums:

Debets 91-2 Kredīts 68 - PVN tiek iekasēts par preču (darbu, pakalpojumu) nodošanu savām vajadzībām.

Savukārt nodokļa maksātājam ir tiesības pieprasīt nodokļa atskaitījumu piegādātājam samaksātās nodokļa summas preces (darba, pakalpojuma) cenā:

Debets 68 Kredīts 19 - atskaitīšanai pieņemtā PVN summa.

Līdzīga nostāja attiecībā uz “priekšnodojuma” uzskaiti pausta Krievijas Finanšu ministrijas 2006.gada 17.janvāra vēstulē Nr.03-03-04/2/9.

Piemērojot otro variantu izdevumu atzīšanai par neproduktīvu objektu iegādi, nodokļu maksātājam, no vienas puses, nevajadzētu būt par īpašuma nodokļa aplikšanas objektu, no otras puses, tiek liegta iespēja ņemt vērā izdevumus. “neražīga” īpašuma iegādei, veidojot ienākuma nodokli.

Neproduktīvo aktīvu nodokļu uzskaite

Var teikt, ka šis jautājums jau ir daļēji risināts. Taču pievērsīsimies nodokļu likumdošanai, kas regulē šo jautājumu.

Objekta kvalifikācija primāri skar trīs nodokļus: īpašuma nodokli, ienākuma nodokli un PVN. Skaidrs, ka īpašuma nodokļa saistību veidošanās ir tieši atkarīga no aktīva atzīšanas kārtības grāmatvedībā. Tāpēc šajā sadaļā mēs to neapspriedīsim. Koncentrēsimies uz ienākuma nodokli.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 49. punktu izdevumus, kas neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkta kritērijiem, nevar ņemt vērā, apliekot ar nodokli. It īpaši, ja tie nav ekonomiski pamatoti.

Savukārt amortizējams īpašums un pamatlīdzekļi ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā ir daļa no īpašuma, ko izmanto kā darbaspēka līdzekli preču ražošanai un pārdošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai organizācijas vadīšanai (256. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants).

Tādējādi nodokļu grāmatvedībā aktīva atzīšana ir atkarīga no tā nepieciešamības pamatojuma nodokļu maksātāja finansiālajai un saimnieciskajai darbībai. Šeit var izmantot darba likumdošanas normas, kas pamato izmaksu nepieciešamību normālu darba apstākļu radīšanas ziņā, un argumentus par administratīvajiem izdevumiem vai reprezentācijas izdevumiem.

Pēdējais pamatojums bieži tiek sniegts, ne bez panākumiem, iegādājoties kristāla un porcelāna izstrādājumus (vīna glāzes, glāzes, komplektus utt.). Televizorus un videoiekārtas arī rūpīgi pārbauda nodokļu iestādes. Lai videoiekārtu uzskaitītu pamatlīdzekļu sastāvā, uzņēmumam pietiek pierādīt, ka tā tiek izmantota uzņēmuma darbībā, piemēram, sarunās ar partneriem. To var apliecināt iekšējie dokumenti: pasūtījumi, mārketinga nodaļas vadītāja piezīmes, pārskati par pārrunām utt.. Šajā gadījumā video tehnika tiks aplikta ar īpašuma nodokli.

Interesanti, ka, apliecinot izmaksu ekonomisko pamatotību par neražojošo īpašumu, radot saviem darbiniekiem normālus darba apstākļus, organizācija nepalielina “algas” nodokļus.

Lieta tāda, ka gan iedzīvotāju ienākuma nodokļa, gan vienotā sociālā nodokļa aprēķināšanai ir nepieciešama “personalizēta” maksājumu uzskaite par labu fiziskai personai. Ja uzņēmums telpā uzstāda kondicionieri vai ventilatoru, tad nav iespējams noteikt, cik naudas iztērēts pirkumam konkrētam darbiniekam, saņemot svaigu gaisu.

Nodokļu amatpersonām, kuras ir mēģinājušas jebkādā veidā aprēķināt konkrētā darbinieka ienākumus no viena un tā paša kondicioniera uzstādīšanas, var ieteikt aprēķināt samaksu natūrā, piemēram, no šī darbinieka darba laikā saņemtā siltuma vai gaismas*.

Tagad pieskarsimies PVN. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. apakšpunktu preču nodošana savām vajadzībām, kuru izmaksas, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli, nav atskaitāmas (tostarp ar nolietojuma maksājumiem), tiek atzītas par preču nodošanu savām vajadzībām. PVN aplikšanas objekts.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. panta 1. punktu, kad nodokļu maksātājs savām vajadzībām nodod preces (veicot darbu, sniedzot pakalpojumus), kuru izdevumi netiek pieņemti atskaitīšanai (tostarp ar amortizācijas atskaitījumiem), aprēķinot uzņēmumu. ienākuma nodokli, nodokļa bāze tiek noteikta kā šo preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa, kas aprēķināta, pamatojoties uz iepriekšējā taksācijas periodā spēkā esošajām identisku (un to neesamības gadījumā - viendabīgu) preču (līdzīgu darbu, pakalpojumu) pārdošanas cenām. , un to neesamības gadījumā – pamatojoties uz tirgus cenām, ņemot vērā akcīzes nodokļus (akcīzes precēm) un neieskaitot nodokli.

Par iepriekš minētajiem darījumiem PVN ir jāiekasē taksācijas periodā (mēnesis, ceturksnis), kurā preces (darbi, pakalpojumi) faktiski tiek nodoti patēriņam (paveikti darbi, sniegti pakalpojumi) (166.panta 4.punkts, 11.panta 11.punkts). 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Kā minēts iepriekš, nododot īpašumu savām vajadzībām, uzkrātā PVN summa tiek atspoguļota konta 91 debetā un konta 68 kredītā, tas ir, uz pašu līdzekļu rēķina.

Saskaņā ar Krievijas Nodokļu ministrijas skaidrojumu savām vajadzībām iegādātā īpašuma izmaksas tiek apliktas ar PVN tikai tad, ja tās faktiski tiek nodotas organizācijas struktūrvienībām. Krievijas Nodokļu ministrija 2003.gada 21.janvāra vēstulē Nr.03-1-08/204/26-B088 “Par PVN nomaksu par savām vajadzībām iegādāto īpašumu” skaidroja, ka “iegādājoties īpašumu ... savām vajadzībām, kas nav saistītas ar preču (darbu, pakalpojumu) ražošanu un pārdošanu, bez vēlākas nodošanas apliekamā objekta struktūrvienībām, šajā gadījumā nerodas PVN summas, kas maksātas par savām vajadzībām iegādāto īpašumu nav atskaitāmi."

Organizācijai ir tiesības atskaitīt samaksāto (priekšnodokļa) PVN summu, iegādājoties savām vajadzībām izmantojamo mantu, pamatojoties uz pārdevēja rēķinu saskaņā ar 171.panta 2.daļas 1.apakšpunktu, panta 1.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants.

Ar ražošanu nesaistītu operētājsistēmu uzskaite programmā 1C:Enterprise

Ir divas iespējas, kā grāmatvedībā atspoguļot pamatlīdzekļus ar ražošanu nesaistītiem mērķiem:

Aktīvs tiek atzīts par pamatlīdzekli. Visas izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļa iegādi un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī, tiek iekasētas kontā 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, pēc tam norakstītas kontā 01 “Pamatlīdzekļi”, pēc tam pamatlīdzekļa izmaksas. aktīvu atmaksā, aprēķinot nolietojumu, kas iekļauts citos izdevumos un atspoguļots kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”;

Aktīvs netiek atzīts par pamatlīdzekli. Visas izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļa iegādi un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī, tiek ņemtas vērā kā ar saimniecisko darbību nesaistītie izdevumi 91. kontā “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”.

Apsvērsim secību, kādā šīs iespējas ir atspoguļotas programmās "1C: Grāmatvedība 8" un "1C: Grāmatvedība 7.7".

OS uzskaite ar ražošanu nesaistītiem nolūkiem sadaļā "1C: Grāmatvedība 8"

1. iespēja

Pamatlīdzekļu saņemšana "1C: Grāmatvedība 8" ir atspoguļota dokumentā "Preču un pakalpojumu saņemšana" (galvenā izvēlne Pamatdarbība -> Pirkšana). Izmantojot pogu "Darbība", kas atrodas dokumenta rīkjoslā, jums jānosaka darbības veids - "Aprīkojums". Cilnē "Iekārtas" dokumenta tabulas daļā norāda saņemto pamatlīdzekļu nosaukumu, daudzumu un izmaksas (sk. 1. att.).

Organizācijas saņemtie pamatlīdzekļu objekti tiek uzskaitīti grāmatvedībā kontā 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”. Lai atspoguļotu šādu objektu saņemšanu, dokumenta tabulas daļā ailē “Uzņēmējdarbības grāmatvedības konts” norāda apakškontu 08.04 “Pamatlīdzekļu iegāde”. Ailē “PVN konts” atlasiet kontu 19.01 “PVN par pamatlīdzekļu iegādi” (skat. 1. att.).

Pēc grāmatošanas šis dokuments ģenerē šādas transakcijas:

Debets 08.04 Kredīts 60.01 - par saņemto pamatlīdzekļu summu; Debets 19.01 Kredīts 60.01 - par PVN summu.

Pamatlīdzekļa nodošana ekspluatācijā ir atspoguļota dokumentā “Pieņemšana pamatlīdzekļu uzskaitei” (galvenā izvēlne - pamatlīdzekļi un nemateriālie ieguldījumi). Dokumentā “Pieņemšana pamatlīdzekļu uzskaitei” paredzēts atspoguļot pamatlīdzekļu pieņemšanu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē. Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei nozīmē, ka tiek pabeigta pamatlīdzekļa vērtības veidošana. Parasti tas notiek vienlaikus ar pamatlīdzekļa nodošanu ekspluatācijā. Pieņemot uzskaitei pamatlīdzekli, jānosaka tā galvenie parametri:

• inventāra numurs;
• izmaksu atmaksas kārtība grāmatvedībā un izdevumos iekļaušanas kārtība nodokļu grāmatvedībā;
• uzskaita pamatlīdzekļu pašizmaksu, kā arī uzskaita nolietojumu vai nolietojumu grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei.

Šie parametri tiek noteikti brīdī, kad pamatlīdzeklis tiek pieņemts uzskaitei, un nemainās visā šī pamatlīdzekļa uzskaites periodā.

Dokumentā “Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei” cilnē “Pamatlīdzekļi” laukā “Iekārtas” ir norādīts uzskaitei pieņemtais pamatlīdzekļa objekts, jānorāda pamatlīdzekļa nosaukums un tā inventāra numuru.

Cilnē "Vispārīga informācija" norādiet nolietojuma izdevumu atspoguļošanas kārtību grāmatvedībā. Dažādu izdevumu atspoguļošanas veidu saraksts tiek glabāts informācijas reģistrā "Amortizācijas izdevumu atspoguļošanas metodes". Šo sarakstu lietotājs ģenerē neatkarīgi. Šajā gadījumā, tā kā pamatlīdzeklis nav produktīvs atbilstoši savam mērķim, uzkrātais nolietojums tiek norakstīts kā izdevumi kontā 91.2 “Citi izdevumi” (2. att.).

Cilnē "Grāmatvedība" ir norādīti nepieciešamie parametri nolietojuma aprēķināšanai:

• nolietojuma aprēķināšanas metode;
• pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks;
• un utt.

Cilnē “Nodokļu uzskaite” ir parādīta izmaksu iekļaušanas izdevumos kārtība. Kārtība, kādā pamatlīdzekļa izmaksas tiek iekļautas izdevumos, ir atkarīga no iespējas pamatot izmaksu nepieciešamību pamatlīdzekļa iegādei organizācijas finansiālajai un saimnieciskajai darbībai:

• ja izmaksas ir ekonomiski pamatotas, pamatlīdzekļa pašizmaksu atmaksā, aprēķinot nolietojumu vai noraksta izdevumos pilnā apmērā, pieņemot uzskaitē;
• ja izmaksas nav iespējams pamatot, pamatlīdzekļa pašizmaksa netiek iekļauta izdevumos.

Ja pamatlīdzekļa izmaksas nodokļu grāmatvedībā tiek atmaksātas, aprēķinot nolietojumu, dokumentā kļūst pieejama informācija, kas nosaka nolietojuma aprēķināšanas parametrus:

• nolietojuma metode;
• lietderīgās lietošanas laiks;
• īpašs koeficients;
• un utt.

Dokuments “Pieņemts pamatlīdzekļu uzskaitei” pēc iegrāmatošanas ģenerē šādu grāmatojumu:

Debets 01.01 Kredīts 08.4 - par pamatlīdzekļa sākotnējo izmaksu summu.

Nolietojuma aprēķināšanai tiek izmantots dokuments “Mēneša noslēgums”, kura laikā tiek ģenerēts šāds grāmatojums:

Debets 91.2 Kredīts 02.01 - par uzkrāto nolietojuma summu.

Lai analizētu šo līdzekļu uzskaites darījumu rezultātus, varat izmantot dažādus konfigurācijas pārskatus:

• Pamatlīdzekļu nolietojuma atskaite par periodu (pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu galvenā izvēlne);
• OS inventāra grāmata (OS un nemateriālo aktīvu galvenā izvēlne);
• Standarta grāmatvedības pārskati (konta karte, konta analīze, konta bilance utt.).

Darījumi tiek atspoguļoti nodokļu uzskaitē, grāmatojot dokumentus. Konfigurācijā lietotājam tiek dota iespēja patstāvīgi noteikt nepieciešamību atspoguļot konkrētu darījumu nodokļu uzskaitē. Lai to izdarītu, katram dokumentam ir karodziņš “Atspoguļot kases grāmatvedībā”. Kad dokumentā ir iestatīts karodziņš, tiek ģenerēti “dublēti” darījumi saskaņā ar nodokļu kontu plānu.

Nodokļu kontu plāns pēc kontu struktūras un analītikas ir līdzīgs grāmatvedības kontu plānam, lai atvieglotu grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības datu salīdzināšanu. Konta kodi vairumā gadījumu atbilst līdzīga mērķa grāmatvedības kontu kodiem.

2. iespēja

Lai atspoguļotu izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļa iegādi un nogādāšanu izmantošanai piemērotā stāvoklī kā daļu no saimnieciskajiem izdevumiem, tāpat kā pirmajā variantā varat izmantot dokumentu “Preču un pakalpojumu saņemšana” ( galvenā izvēlne Pamatdarbība -> Pirkšana) . Cilnē “Pakalpojumi” aizpildiet dokumenta tabulas daļu, laukā “Uzņēmējdarbības konts” norādot konta 91.2 “Citi izdevumi”.

Debets 91.2 Kredīts 60.01 - pamatlīdzekļa izmaksām; Debets 19.01 Kredīts 60.01 - par PVN summu.

OS uzskaite ar ražošanu nesaistītiem nolūkiem programmā "1C: Grāmatvedība 7.7"

Apskatīsim secību, kādā šīs darbības ir atspoguļotas 1C: Grāmatvedība 7.7.

1. iespēja

Pamatlīdzekļu saņemšana tiek atspoguļota dokumentā "Pamatlīdzekļu saņemšana" (galvenā izvēlne Dokumenti -> Pamatlīdzekļu uzskaite). Dokumenta tabulas daļā norādīta saņemtā pamatlīdzekļa pozīcija, tās daudzums un izmaksas.

Iegrāmatojot, dokuments ģenerē transakcijas:

Debets 08.4 Kredīts 60.1 - par pamatlīdzekļa izmaksām; Debets 19.1 Kredīts 60.1 - par PVN summu.

Pamatlīdzekļa nodošana ekspluatācijā tiek veikta, izmantojot dokumentu “Nodošana ekspluatācijā” (galvenā izvēlne Dokumenti -> Pamatlīdzekļu uzskaite). Dokumentā ir vairākas cilnes, kurās definēti dažādi pamatlīdzekļu uzskaitei nepieciešamie parametri.

Cilnes "Pamatlīdzekļi" laukā "Pamatlīdzekļu objekts" ir norādīts objekts, kas tiek nodots ekspluatācijā. Nospiežot pogu "Ieguldījumu apjoms pamatlīdzekļos", programma automātiski nosaka objekta sākotnējās izmaksas. Dokumenta tabulas daļā norāda pamatlīdzekļa nosaukumu un tā inventarizācijas numuru.

Cilnē "Vispārīga informācija" ir jānosaka ar pamatlīdzekļu iegādi saistīto izmaksu uzskaites kārtība grāmatvedībā un nodokļu grāmatvedībā.

Cilnē “Grāmatvedība” tiek noteikti nolietojuma aprēķināšanai nepieciešamie parametri (nolietojuma aprēķināšanas metode, lietderīgās lietošanas laiks), kā arī izdevumu konts šajā gadījumā jānorāda konts 91.2 “Citi izdevumi”.

Cilnē "Nodokļu uzskaite" tiek noteikti parametri, kas nepieciešami, lai nodokļu grāmatvedībā pareizi atspoguļotu pamatlīdzekļa nolietojumu.

Debets 01.1 Kredīts 08.4 - par pamatlīdzekļa uzskaites vērtības summu.

Nolietojums tiek aprēķināts mēneša pēdējā dienā, izmantojot dokumentu “Nolietojuma aprēķins” (galvenā izvēlne Dokumenti -> Normatīvie).

Publicējot, dokuments ģenerē grāmatojumu:

Debets 91.2 Kredīts 02.1 - par uzkrāto nolietojuma summu.

2. iespēja

Piešķirot izmaksas par pamatlīdzekļu iegādi, kas nav paredzētas ražošanai, pie darbības izdevumiem "1C: Grāmatvedība 7.7", var izmantot dokumentu "Trešo pušu organizāciju pakalpojumi", noteikti norādīt kontu 91.2 "Citi izdevumi" dokumenta tabulas daļā laukā "Korespondenta konts" vai dokumentā "Grāmatvedības sertifikāts" (galvenā izvēlne Dokumenti -> Vispārējais mērķis). "Grāmatvedības palīdzībā" lietotājam ir iespēja patstāvīgi noteikt grāmatošanā izmantotos kontus.

Nosūtot dokumentus, tie veido grāmatojumus:

Debets 91.2 Kredīts 60.1 - izdevumu summai; Debets 19.3 Kredīts 60.1 - par PVN summu.

Pārskati tiek izmantoti, lai analizētu rezultātus:

• pamatlīdzekļu pārskats, pamatlīdzekļu inventarizācijas grāmata (galvenā izvēlne Atskaites -> Specializētā);
• standarta grāmatvedības pārskati (konta karte, konta analīze, konta bilance utt.).

Jebkurš grāmatvedis zina, ka iesniegto PVN var atskaitīt ar noteiktiem nosacījumiem. Taču ir gadījumi, kad likumdošanas vai esošās situācijas dēļ tas nav iespējams.

Kad ir pieļaujams samaksāto PVN ņemt vērā izdevumos, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi?

Ko par to saka Nodokļu kodekss?

Kā nodokļu iestādes interpretē tās normas, un vai viņu viedokli vienmēr atbalsta tiesu prakse?

Tas viss tiks apspriests šajā rakstā.

Pašreizējā likumdošana paredz ļoti konkrētus darījumus, kad nodokļa maksātājam iekasēto PVN var iekļaut preču pašizmaksā, samazinot ienākuma nodokļa aprēķina bāzi. Tas ir norādīts rakstā 170 Nodokļu kodekss. Saskaņā ar šī panta 2. punktu nodokli var attiecināt uz preču (darbu, pakalpojumu) ražošanas un pārdošanas izmaksām šādos gadījumos:

• ja tos izmanto bezPVN darījumu veikšanai - Nodokļu kodeksa 149.p.;
• ja produktus, kas ražoti, izmantojot tos, realizēs ārpus Krievijas teritorijas - Nodokļu kodeksa 148. pants;
• ja persona, kas tos iegādājas, nav PVN maksātājs vai ir atbrīvota no šī nodokļa maksāšanas;
• ja tie ir iegādāti tām darbībām, kuras nav apliekamas ar PVN (piemēram, būvju bezatlīdzības nodošana valsts aģentūrām un citas darbības, kas uzskaitītas punktā) - Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. pants, 146. pants.

Šis ir izsmeļošs to darījumu saraksts, kuriem PVN priekšnodokli var attiecināt uz preču, darbu vai pakalpojumu izmaksām, tādējādi samazinot ienākuma nodokļa bāzi.

Ir vērts atzīmēt, ka uz izdevumiem var attiecināt ne tikai nodokļu summas, kas uzrādītas tieši pērkot, bet arī tās, kas atgūtas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punktu.

Citiem vārdiem sakot, ja preces sāk izmantot, lai veiktu iepriekš uzskaitītās darbības, tad par tām iepriekš atskaitītais PVN ir jāatjauno un jāņem vērā kā daļa no citiem izdevumiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. .

Vai nodokļu maksātājam ir tiesības izvēlēties?

Svarīgi paturēt prātā, ka likuma normas par nodokļu atlaidēm un to piemērošanas kārtību (panti 171 Un 172 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss) ir nēsāti imperatīvs raksturs, tas ir, obligāti. Tas nozīmē, ka pircējam, kuram piegādātājs ir iekasējis PVN, nav tiesību izvēlēties, vai nodokļa summu iekļaut izdevumos vai pieprasīt to kā atskaitījumu.

Tātad, ja nodokļa maksātājam bija pamats PVN atskaitīšanai, bet viņš to kādu iemeslu dēļ nav izmantojis, tad viņam nav tiesību nodokļa summu iekļaut izdevumos.

Nerealizētās tiesības uz PVN atskaitīšanu: īpaši gadījumi

Situācija, kad uzņēmums nav izmantojis savas tiesības uz PVN atskaitīšanu, var rasties dažādu iemeslu dēļ. Visizplatītākie no tiem ir šādi:

• pārdevēja izrakstītu rēķinu trūkums;
• nokavēts termiņš, lai pieprasītu atskaitījumu.

Pirmā situācija bieži rodas, veicot pirkumu mazumtirdzniecības ķēdē. Visbiežāk tie ir kādi “sīkumi”, piemēram, kancelejas preces biroja vajadzībām vai automašīnas uzpilde. Šajā gadījumā ir maz ticams, ka varēsiet saņemt rēķinu no pārdevēja, un nodokļu dienesta ieskatā, ir nelikumīgi pieprasīt PVN atskaitīšanu, pamatojoties uz kases čeku. Rēķina neesamība tiks konstatēta nekavējoties, kad .

Izrādās, ka nav iespējams atskaitīt PVN summu par iegādātajiem aktīviem, bet tajā pašā laikā, kā minēts iepriekš, to nevar attiecināt uz izdevumiem, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi. Taču tiem uzņēmumiem un uzņēmējiem, kuri šajā situācijā vēlas tiesā cīnīties par nodokļa summas atskaitīšanu, ir pilnīgs pamats to darīt.

Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2008.gada 13.maija lēmums Nr.17718/07 noteica, ka pie šādiem apstākļiem ir prettiesiska atteikt nodokļu maksātājam PVN atskaitīšanu. Tas ir taisnība, ja ir pirkumu apliecinošs kases čeks, kā arī nav pierādīts fakts, ka nodokļu maksātājs iegādātās preces izmantojis ārpus apliekamās darbības.

tomēr Federālā nodokļu dienesta oficiālā pozīcija nav mainījies: PVN var atskaitīt tikai pamatojoties uz rēķinu, un tiek risināti jautājumi par citu primāro dokumentu iesniegšanu kā atskaitījuma pamatojumu juridiski.

Runājot par otru acīmredzamo iemeslu, kāpēc nodokļu maksātājs var zaudēt tiesības uz PVN atskaitīšanu, pievērsīsimies Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1.1. Kopš tās stāšanās spēkā, proti, kopš 2015. gada sākuma, procedūra ir noteikta likumdošanas ceļā pieteikumi PVN atskaitīšanai trīs gadu laikā no preču reģistrācijas brīža. Taču arī šis termiņš var tikt nokavēts, piemēram, kļūdas vai ilgstošas ​​dokumentu sagatavošanas dēļ. Lai kā arī būtu, pieprasīt PVN atskaitīšanu ārpus šī perioda ir pretlikumīgi. Tas ir, šajā gadījumā nodoklis būs jāmaksā, bet tā apmēru nevarēs attiecināt uz ienākuma nodokļa izdevumiem.

Kā piemēru minēsim situāciju ar Krievijas eksportētāju uzņēmumu, kuram pārāk ilgi bija jāsavāc dokumentu pakete, lai apstiprinātu PVN nulles likmi. Rezultātā viņa deklarēja “priekšnodokli” par darījumiem, kuriem pēc trīs gadu perioda ir 0% nodoklis, un, pamatojoties uz to, viņai tika atteikts atskaitījums. Nodokļa summa, kas uzņēmumam bija jāmaksā, tika iekļauta ienākuma nodokļa izdevumos, tomēr Augstākā šķīrējtiesa šai nostājai nepiekrita (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 24. marta lēmums Nr. 305-KG15-1055 , 2015).

Situācijas piemērs, kad PVN var attiecināt uz izdevumiem

Vēl viens īpašs gadījums ir saistīts arī ar PVN nulles likmes neapstiprināšanu, taču runa nav par nodokļu maksātāja uzrādīto nodokli, bet gan par viņa pakalpojumu izmaksām, kas aprēķinātas “pa virsu” viņa pakalpojumu izmaksām. Situācija apspriesta Finanšu ministrijas 2015.gada 27.jūlija vēstulē Nr.03-03-06/1/42961. Departaments uzskata, ka gadījumā, ja nevar apstiprināt PVN nulles likmes piemērošanas likumību, tad aprēķinātā nodokļa summa ar 18 vai 10% likmi, pamatojoties uz KL 264.panta pirmās daļas 1.apakšpunktu. Krievijas Federācijas izdevumi būtu jāņem vērā kā izdevumi.

Izdarot šo secinājumu, Finanšu ministrija atsaucas uz Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2013.gada 9.aprīļa rezolūciju Nr.15047/12, kas izdota strīdā starp lielu Krievijas gaisa pārvadātāju un Federālo nodokļu dienestu. Uzņēmumam neizdevās savākt dokumentus, kas apliecinātu nulles PVN, to aprēķināja ar 18% likmi, šo summu samaksāja un iekļāva izdevumos, kas samazina peļņu. Nodokļu dienests to uzskatīja par pārkāpumu. Tomēr Augstākā šķīrējtiesa šai nostājai nepiekrita un skaidroja, ka strīds ir par PVN, kas aprēķināts “no augšas”. Šajā gadījumā būtu jāpiemēro nodokļu likumdošanas noteikumi par šo summu uzskaiti izdevumos. Tiesa arī norādīja, ka šis PVN būtu jāieskaita izdevumos uzreiz pēc nulles likmi apliecinošu dokumentu iesniegšanai paredzētā 180 dienu termiņa beigām.

Bezcerīgos parādos iekļauts PVN

Vēl viens gadījums, kad PVN tiek iekļauts izdevumos, ja tas ir daļa no debitoru parādi, kuru termiņš ir nokavēts un kurus var norakstīt. Šāda situācija var rasties neapmaksātas piegādes vai avansa maksājuma pārskaitījuma rezultātā, par kuru preces nekad nav nosūtītas.

Pēc trim gadiem parāds kļūst neatgūstams un tiek norakstīts kā izdevumi.

Šajā gadījumā uzņēmumam ir tiesības norakstīt debitoru parādu summu kopā ar PVN. Šī kārtība nav pretrunā ar Finanšu ministrijas oficiālo viedokli, kas atspoguļots 2015.gada 13.marta vēstulē Nr.3-07-05/13622.

Vērts pievērst uzmanību vienai niansei, kas rodas, norakstot sliktos debitoru parādus priekšapmaksai. Ja tā nodošanas brīdī uzrādītais PVN iepriekš tika pieņemts atskaitīšanai, tad, norakstot debitoru parādus, nodoklis ir jāatjauno. Tāda ir Finanšu ministrijas nostāja, tomēr daudzi eksperti to uzskata par pretrunīgu, jo Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punktā nekas nav teikts par PVN atjaunošanu šajā gadījumā.

Ienākuma nodokļa bāze atspoguļo ne tikai norakstītos debitoru parādus, bet arī norakstītos kreditoru parādus. Tas rodas, nemaksājot par nosūtīto preci vai uzņēmuma nespēju piegādāt no saņemtā avansa rēķina, kad šiem darījumiem ir beidzies trīs gadu noilgums. Kā rīkoties ar PVN kā tāda “kreditora” daļu, to norakstot? Apskatīsim šo jautājumu sīkāk, izmantojot konkrētas situācijas.

Ja uzņēmuma parāds radies tādēļ, ka par saņemtajām precēm nav samaksāts, tad parāda summa ienākuma nodokļa kontā tiek ieskaitīta pilnā apmērā, tas ir, kopā ar PVN. Tajā pašā laikā nodokļa summas, kas pieņemtas atskaitīšanai, saņemot preces, nav atjaunojamas (FM 2013. gada 21. jūnija vēstule Nr. 03-07-11/23503).

Cits gadījums ir, kad kreditoru parādi radās tādēļ, ka pret saņemto avansu, par kuru tika samaksāts PVN, preces netika nosūtītas. Pēc noilguma termiņa beigām parāda summa tiek iekļauta ienākumā, kas veido ienākuma nodokļa bāzi. Ko man darīt ar iepriekš samaksāto PVN par šo summu? Loģiski, ka to vajadzētu izslēgt no ienākumiem. Taču FM uzskata, ka Nodokļu kodekss neļauj šo PVN atspoguļot izdevumos (FM 2012.gada 7.decembra vēstule Nr. 03-03-06/1/635).

Bet, pēc daudzu ekspertu domām, no šīs situācijas ir vēl viena izeja. Viņi piedāvā kā ienākuma nodokļa ienākumus ņemt vērā nevis pilnu saņemto priekšapmaksu, bet gan summu, no kuras atskaitīts par to samaksātais PVN. To darot, viņi atsaucas uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 2. punktu, kas nosaka, ka nodokļu summas, ko nodokļu maksātājs uzrādījis pircējam, ir jāizslēdz no ienākumiem. Taču, ja uzņēmums nolems iet šo ceļu, ļoti iespējams, ka tai nāksies aizstāvēt savu lietu tiesā.

“Ārvalstu PVN” uzskaite

Uzņēmumiem, kas darbojas ar darījuma partneriem no kaimiņvalstīm, bieži rodas jautājumi par to, kā rīkoties ar PVN, kas parādās primārajos no viņiem saņemtajos dokumentos. Ir svarīgi saprast sekojošo: neskatoties uz to, ka šo nodokli sauc tāpat kā krievu, tam nav nekāda sakara ar mūsu PVN. Tas ir ārvalsts nodoklis; tā tiek aprēķināta un izmaksāta saskaņā ar tās valsts likumiem, kuras rezidents ir uzņēmuma partneris.

Tādējādi nodoklis ar nosaukumu PVN, kas parādās ārvalstu darījuma partnera rēķinos, nekādā gadījumā nav atskaitāms.

Kā grāmatvedībā jāatspoguļo “ārvalstu PVN”, kas tiek uzrādīts pircējam? Lieta ir tāda, ka tas nav jāņem vērā atsevišķi. Tā veido iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksu un tiek iekļauta ienākuma nodokļa izdevumos.

Citiem vārdiem sakot, Krievijas uzņēmumam nav nozīmes, kuri nodokļi ir iekļauti no ārvalstu piegādātāja iegādāto preču izmaksās, jo izmaksās tiks ņemta vērā visa līguma summa.

Savukārt “ārvalstu PVN” parādās situācijā, kad, norēķinoties par sniegtajiem pakalpojumiem, ārvalstu partneris, kas ir nodokļu aģents, ietur šo nodokli no līguma summas. Piemēram, Krievijas uzņēmums sniedza pakalpojumus ārvalstu uzņēmumam, kura izmaksas bija 1200 konvencionālās vienības (cu). Tomēr pašmāju uzņēmums saņēma savā bankas kontā 1000 c.u. Atlikušo summu partneris ieturēja saskaņā ar savas valsts tiesību aktiem kā nodokļu aģents.

Kā šis darījums jāuzrāda ienākumos? Finanšu ministrija uzskata, ka pilnā apmērā, ieskaitot ieturēto ārvalstu nodokli. Tas ir, mūsu piemērā Krievijas uzņēmumam ir jāreģistrē ienākumi no operācijas CU 1200 apmērā. Bet ieturētā nodokļa summa ir 200 USD. var attiecināt uz izdevumiem, kas ņemti vērā ienākuma nodokļa aprēķināšanā. (Finanšu ministrijas 2015. gada 18. maija vēstule Nr. 03-07-08/28428).

Tiesa, iekšā 21 Nodokļu kodeksa nodaļā nav norādīts, uz kura dokumenta pamata ieturēto nodokli var pieņemt kā izdevumus. Tāpēc šajā jautājumā jāvadās pēc nodaļas normām 25 , un jo īpaši raksti 313 Kods. Tas nosaka dokumentus, uz kuru pamata nodokļu aģenta ieturēto ienākuma nodokli var ieskaitīt nodokļu maksātāja maksājamā nodoklī. Tādējādi, ja ārvalstu partneris ir ieturējis “savu PVN” no uzņēmuma kā nodokļu aģents, viņam būtu jāuzrāda šo procesu apliecinošs dokuments. Ja pēdējais ir sastādīts svešvalodā, tas būs jātulko krievu valodā.

Kur iekļaut PVN, reimportējot?

Precēm, kuras eksportētājs kaut kādu iemeslu dēļ ir spiests ievest atpakaļ valstī, tiek piemērota muitas reimporta procedūra. Praksē muitas iestādes parasti iekasē PVN no šādu preču vērtības. Par tā likumību var strīdēties, taču nodokļu maksātāji parasti dod priekšroku maksāt nodokli, lai pēc iespējas ātrāk atgūtu savas preces. Un te rodas jautājums: ko darīt tālāk ar šī nodokļa summu?

Uzreiz atzīmēsim, ka reimporta laikā samaksāto PVN nevar atskaitīt. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punktā ir uzskaitīti visi gadījumi, kad var atskaitīt muitas PVN, un operācijas preču reimportam tur neparādās. Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantu, nodokļa summu arī nevar iekļaut importēto preču izmaksās. Galu galā, visticamāk, nākotnē tie tiks pārdoti, tas ir, izmantoti ar PVN apliekamās darbībās.

Pēc ekspertu domām, ieturēto PVN, reimportējot preces, vēlams attiecināt uz citiem izdevumiem, kas samazina apliekamo peļņu, kā likumā noteiktajā kārtībā samaksātu nodokli.

Un, lai gan 270. panta 19. punkts tieši aizliedz izdevumos iekļaut PVN, tas attiecas uz nodokļa maksātāja uzrādīto nodokli. Reimportējot preces īpašnieks ieturēto PVN nevienam neuzrāda, līdz ar to noteiktā tiesību norma uz šo situāciju nav attiecināma. To apstiprina tiesu prakse. Tādējādi reimporta laikā ieturētais muitas PVN var tikt iekļauts citos izdevumos, ko ņem vērā, aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi.

Uzmanību! Svarīga informācija! Ja iegādātās preces (darbi, pakalpojumi) nav paredzētas ar PVN apliekamām darbībām, tad šādu preču (darbu, pakalpojumu) “priekšnodokļa” summas nav atskaitāmas.

Saskaņā ar punktu.

2 ēd.k. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantu, “priekšnodokļa” summas par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), ieskaitot pamatlīdzekļus un nemateriālos aktīvus, tiek ņemtas vērā to izmaksās, ja šīs preces (darbs, pakalpojumi) tiek iegādātas. :

1) preču (darbu, pakalpojumu) ražošanas un (vai) pārdošanas operāciju veikšanai (preču (darbu, pakalpojumu) nodošana savām vajadzībām), kas nav apliekamas ar PVN (atbrīvotas no nodokļa);

2) izmantošanai tādu preču (darbu, pakalpojumu) ražošanas un (vai) pārdošanas operāciju veikšanai, kuru tirdzniecības vieta nav atzīta par Krievijas Federācijas teritoriju;

3) tādu preču (darbu, pakalpojumu) ražošanai un (vai) pārdošanai, kuru pārdošanas (nodošanas) darbības nav atzītas par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu saskaņā ar 1. panta 2. punktu.

4) personas, kuras nav PVN maksātājas, vai personas, kas atbrīvotas no nodokļu maksātāju pienākumiem saskaņā ar Regulas Nr. 145 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Visās iepriekš uzskaitītajās situācijās “priekšnodokļa” summas netiek atspoguļotas 19. kontā, bet tiek ņemtas vērā iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās. No piegādātājiem saņemtie rēķini tiek reģistrēti saņemto rēķinu žurnālā, neierakstot tos iepirkumu virsgrāmatā.

Piezīme! Fakts, ka preces (darbi, pakalpojumi) tiek izmantoti ar PVN apliekamo darbību veikšanai, pats par sevi nav pietiekams pamats “priekšnodokļa” summas atskaitīšanai.

Svarīgs nosacījums, kas dod tiesības uz atskaitījumu, ir piegādātāja rēķina klātbūtne, kas izrakstīta saskaņā ar Regulas Nr.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants.

Ja nav rēķina (vai ja ir tāds rēķins, kas neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta prasībām), nodokļu maksātājam nav tiesību atskaitīt “priekšnodojuma” summu. . Taču šajā gadījumā, atšķirībā no iepriekš minētajām situācijām, cenā “priekšnodotais” PVN

preces (darbi, pakalpojumi) netiek iekļautas, bet tiek norakstītas no konta 19 uz konta 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” debetu, par šo summu nesamazinot ienākuma nodokļa bāzi.

Piemērs 8.2. PVN maksātāju organizācija iegādājās tālākpārdošanai paredzētās preces. Piegādātājs izrakstīja rēķinu, pārkāpjot Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants: piegādātāja TIN rēķinā ir norādīts nepareizi.

Šajā gadījumā organizācijai nav tiesību pieprasīt PVN par iegādātajām precēm.

Ko šādā situācijā darīt organizācijas grāmatvedim?

Jūs varat sazināties ar piegādātāju ar lūgumu veikt atbilstošas ​​izmaiņas rēķinā. Pēc izmaiņu veikšanas grāmatvedis var iesniegt PVN summu atskaitīšanai.

Ja nav iespējas sazināties ar piegādātāju, organizācijas grāmatvedim neatliek nekas cits kā “priekšnodojuma” summu ieskaitīt kontā 91. Aprēķinot ienākuma nodokli, šī summa netiks ņemta vērā kā izdevumi.