Kurš nosaka amortizācijas likmes? Nolietojuma aprēķins: pamatuzkrājumi. Pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes
Nolietojums ir pamatlīdzekļu iegādei vai būvniecībai radušos izmaksu pakāpeniska pārnešana uz gatavā produkta izmaksām. Citiem vārdiem sakot, ar tās palīdzību tiek kompensēti līdzekļi, kas tika iztērēti īpašuma celtniecībai vai iegādei.
Nolietojuma atskaitījumi tiek veikti ilgā laika periodā - visā īpašuma praktiskās ekspluatācijas laikā: no tā iekļaušanas uzņēmuma bilancē saistībā ar tā nodošanu ekspluatācijā līdz izņemšanai no reģistrācijas. Nolietojuma maksas noteikšanas kārtība ir apstiprināta ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu.
Nolietojuma aprēķināšanai ir četras metodes, no kurām viena ir lineāra, pārējās ir nelineāra. Vienkāršības dēļ praksē visplašāk tiek izmantota lineārā metode.
Pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķina lineārā metode
Lineārā nolietojuma metode ietver pamatlīdzekļa izmaksu norakstīšanu vienādās proporcionālās daļās visā tā lietošanas laikā.
Uz kādiem objektiem tas attiecas?
Katrai organizācijai ir tiesības patstāvīgi izvēlēties nolietojuma izmaksu norakstīšanas metodi.
Pamatlīdzekļi ir sadalīti 10 triecienu absorbcijas grupas atkarībā no to darbības laika. Lineārā nolietojuma metode jāpiemēro ēkām, būvēm un pārvades ierīcēm, kas pieder trīs grupām:
- VII grupa - objekti ar kalpošanas laiku 20-25 gadi;
- XI grupa – objekti ar kalpošanas laiku 25-30 gadi;
- X grupa – objekti, kuru kalpošanas laiks pārsniedz 30 gadus.
Pārējiem objektiem pēc organizācijas ieskatiem ir atļauts piemērot jebkuru nolietojuma metodi, kas norādīta rīkojumā par grāmatvedības politiku.
Lineālās nolietojuma metodi var izmantot gan jaunam īpašumam, gan objektiem, kas iepriekš bijuši lietošanā (ekspluatācijā).
SVARĪGS! Vēl nesen izvēlēto nolietojuma principu nevarēja mainīt uz citu visā šī objekta atskaitījumu periodā. No 2014. gada 1. janvāra organizācijai ir tiesības reizi piecos gados veikt pāreju no nelineārās uz lineāro metodi. Apgrieztajai pārejai - no lineārās uz nelineāro - nav laika ierobežojumu, to var izdarīt jebkurā laikā, iepriekš veicot grozījumus uzņēmuma grāmatvedības politikas noteikumos.
Video - pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes:
Kā aprēķināt pamatlīdzekļu nolietojumu, izmantojot lineāro metodi
Lai noteiktu ikmēneša nolietojuma atskaitījumu apmēru, izmantojot lineāro metodi, ir jāzina objekta primārās izmaksas, tā ekspluatācijas laiks un jāaprēķina nolietojuma likme.
1. Objekta primārās izmaksas
Par pamatu aprēķinam tiek ņemtas objekta primārās izmaksas, kuras aprēķina, summējot visas tā iegādes vai būvniecības izmaksas. Ja īpašuma vērtība tika pārvērtēta, tad aprēķinam tiek izmantots tāds rādītājs kā aizstāšanas izmaksas.
2. Darbības periods
Darbības periods tiek noteikts, izpētot pamatlīdzekļu klasifikācijas sarakstu, diferencējot tos nolietojuma grupās. Ja objekts nav ierakstīts sarakstā, tā kalpošanas laiku organizācija nosaka atkarībā no:
- paredzamais lietošanas laiks;
- paredzamais fiziskais nolietojums;
- paredzamos ekspluatācijas apstākļus.
3. Nolietojuma likmes formula
Gada nolietojuma likmi izsaka procentos no īpašuma sākotnējās (aizstāšanas) izmaksām un aprēķina pēc formulas:
K = (1: n)* 100%,
kur K ir gada nolietojuma likme;
n – kalpošanas laiks gados.
Ja nepieciešams noskaidrot ikmēneša nolietojuma likmi, tad rezultātu dala ar 12 (mēnešu skaits gadā).
4. Nolietojuma aprēķināšanas formula
Izmantojot lineārās nolietojuma metodi, aprēķina formula ir šāda:
A = C*K/12,
kur A ir ikmēneša nolietojuma maksas summa;
C – īpašuma primārās izmaksas;
K – nolietojuma likme, kas aprēķināta pēc 3.punkta formulas.
Nolietojuma procedūra
Vienmērīgi aprēķinot nolietojumu, viņi vadās pēc vispārējiem nolietojuma atskaitījumu veikšanas noteikumiem, proti:
- nolietojums jāaprēķina no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šis īpašums ievietots uzņēmuma bilancē;
- veikt nolietojuma atskaitījumus neatkarīgi no finanšu rezultātiem;
- katru mēnesi veic nolietojuma atskaitījumus un ņem tos vērā attiecīgajā taksācijas periodā;
- par pamatu amortizācijas atskaitījumu apturēšanai ir uzskatāma objekta konservācija uz 3 mēnešiem vai tā ilgtermiņa remonts (ilgāk par gadu). Iemaksas tiek atsāktas nekavējoties pēc atgriešanās darbā;
- nolietojuma atskaitījumi beidzas ar norakstīšanas mēnesim sekojošā mēneša 1. datumu sakarā ar nolietojumu, izņemšanu no bilances vai īpašuma tiesību zaudēšanas uz īpašumu.
Lineārās metodes priekšrocības un trūkumi
Galvenās priekšrocības lineārā nolietojuma metode:
- Viegli aprēķināt. Ieturējumu apmēra aprēķinu nepieciešams veikt tikai vienu reizi īpašuma ekspluatācijas sākumā. Saņemtā summa būs vienāda visā kalpošanas laikā.
- Precīza uzskaiteīpašuma vērtības norakstīšana. Nolietojuma atskaitījumi tiek veikti katram konkrētajam objektam (atšķirībā no nelineārajām metodēm, kur nolietojumu aprēķina no visu nolietojuma grupas objektu atlikušās vērtības).
- Vienmērīga izmaksu pārnešana pēc pašizmaksas. Izmantojot nelineārās metodes, nolietojuma izmaksas sākotnējā periodā ir augstākas nekā nākamajā periodā (norakstīšana notiek dilstošā secībā).
Lineāro metodi ir ērti izmantot gadījumos, kad tiek plānots, ka objekts gūs vienādu peļņu visā tā lietošanas laikā.
Galvenie trūkumi lineārā metode:
Metodi nav vēlams izmantot iekārtām, kas strauji nolietojas, jo proporcionāla to izmaksu norakstīšana nenodrošina pareizu resursu koncentrāciju, kas nepieciešami tās nomaiņai.
Ražošanas iekārtas raksturo produktivitātes samazināšanās, palielinoties darbības gadu skaitam. Līdz ar to būs nepieciešami papildu izdevumi par apkopi un remontu bojājumu un kļūmju dēļ. Tikmēr nolietojums tiks norakstīts vienmērīgi tādā pašā apmērā kā darbības sākumā, jo lineārā metode neparedz citādi.
Uzņēmumiem, kas plāno ātri atjaunināt ražošanas līdzekļus, ērtāk būs izmantot nelineāras metodes.
Kopējā nekustamā īpašuma nodokļa summa visā tā īpašuma lietošanas laikā, kuram piemēro lineāro metodi, būs lielāka nekā ar nelineārajām metodēm.
Piemērs nolietojuma aprēķināšanai, izmantojot lineāro metodi
Martā uzņēmuma bilancē tika iekļauts pamatlīdzeklis 1 000 000 rubļu vērtībā. Grāmatvedis noteica, ka tā ekspluatācijas laiks, diferencējot pa nolietojuma grupām, būs 10 gadi.
Šajā piemērā nolietojuma aprēķināšanas procedūra, izmantojot lineāro metodi:
- Nosakām gada nolietojuma likmi: K = 1/10*100% = 10%.
- Mēneša nolietojuma likme būs: 10%/12 = 0,83%.
- Mēs nosakām ikmēneša nolietojuma maksas apmēru:
1 000 000 * 10% / 12 = 8333 rubļi.
- Nolietojuma izmaksu summa par darbības gadu ir:
1 000 000 rubļu / 10 gadi = 100 000 rubļu.
Tādējādi, izmantojot lineāro metodi, no aprīļa jāaprēķina nolietojums 8333 rubļu apmērā mēnesī.
Lietota īpašuma nolietojums
Bieži lietoti objekti nonāk organizācijas īpašumā, piemēram:
- priekšmeti, kas iegūti stāvoklī, kas vairs nav jauns;
- īpašums, kas saņemts kā iemaksa pamatkapitālā;
- pamatlīdzekļi, kas pēc reorganizācijas nodoti uzņēmumam uz mantošanas pamata.
Shēma un procedūra nolietojuma aprēķināšanai ar lineāro metodi šādiem objektiem būs tāda pati kā jaunam īpašumam. Vienīgā atšķirība lietotiem pamatlīdzekļiem ir to lietderīgās lietošanas laika aprēķināšana. Lai to noteiktu, no iepriekšējā īpašnieka noteiktā kalpošanas laika ir jāatņem tā faktiskās lietošanas gadu (mēnešu) skaits.
secinājumus
Lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode paredz, ka īpašuma fiziskais nolietojums notiek vienmērīgi visā ekspluatācijas periodā. Tas galvenokārt attiecas uz stacionārām konstrukcijām, kuras nenolietojas un noveco tikpat ātri kā iekārtas.
- samazināšanas līdzsvara metode;
- izmaksu norakstīšanas metode ar lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu;
- norakstot pašizmaksu proporcionāli produkcijas (darbu) apjomam.
Šī procedūra ir paredzēta PBU 6/01 18. punktā.
Lineārā metode
Lai aprēķinātu nolietojumu, izmantojot lineāro metodi, jums jāzina:
- tabula.
Šī procedūra ir paredzēta PBU 6/01 19. punktā.
Lineārā nolietojuma metode tiek izmantota arī nodokļu uzskaitē. Sīkāku informāciju par tā lietošanu sk Kā aprēķināt pamatlīdzekļu nolietojumu, izmantojot lineāro metodi nodokļu grāmatvedībā .
Padoms: algoritmi nolietojuma likmju aprēķināšanai lineārajai metodei grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir nedaudz atšķirīgi. Nodokļu grāmatvedībā mēneša norma tiek noteikta uzreiz. Grāmatvedībā vispirms tiek aprēķināta gada likme un nolietojuma summa, bet pēc tam summa, kas tiek uzkrāta katru mēnesi (1/12 no gada nolietojuma). Noapaļošanas dēļ grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē aprēķinātās nolietojuma summas var atšķirties. Lai no tā izvairītos, grāmatvedībā definējiet rādītāju “Gada nolietojuma likme” ar maksimālo zīmju skaitu aiz komata (vismaz četras).
Piemērs nolietojuma aprēķināšanai, izmantojot lineāro metodi
ZAO Alfa iegādājās autoiekrāvēju. Iekrāvēja sākotnējās izmaksas, kas veidojas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, ir vienādas un ir 500 000 rubļu.
Alfa nosaka pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiku saskaņā ar klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1. Iekrāvējs pieder pie ceturtās nolietojuma grupas. Nododot pamatlīdzekli ekspluatācijā, tā lietderīgās lietošanas laiks tika noteikts 6 gadi (72 mēneši). Saskaņā ar grāmatvedības politiku grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē pamatlīdzekļu nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes.
Saskaņā ar nodokļu uzskaites noteikumiem iekrāvēja mēneša nolietojuma likme ir vienāda ar:
1: 72 mēneši × 100% = 1,3889%.
Mēneša nolietojuma summa bija:
500 000 rubļu. × 1,3889% = 6945 rub.
Saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem automašīnas gada nolietojuma likme bija:
(1: 6 gadi) × 100% = 17%.
Gada nolietojuma izmaksu summa būs vienāda ar:
500 000 rubļu. × 17% = 85 000 rub.
Mēneša nolietojuma summa bija:
85 000 rubļu. : 12 mēneši = 7083 rub.
Lai izvairītos no starpības starp ikmēneša nolietojuma summu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, Alfa grāmatvedis precīzāk noteica iekrāvēja gada nolietojuma likmi:
(1: 6 gadi) × 100% = 16,6667%.
Šajā gadījumā gada nolietojuma summa ir:
500 000 rubļu. × 16,6667% = 83 334 rubļi.
Mēneša nolietojuma summa ir:
RUB 83 334 : 12 mēneši = 6945 rub.
Izmantojot šo pieeju, iekrāvēja ikmēneša nolietojuma summas, kas uzkrātas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, būs vienādas.
Lineārās nolietojuma aprēķināšanas metodes priekšrocība ir tās lietošanas vienkāršība: pamatlīdzekļa izmaksas tiek vienmērīgi atmaksātas visā tā lietošanas laikā. Turklāt tas ir vienīgais veids, kā izvairīties no atšķirībām starp nolietojuma aprēķiniem grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē.
Samazinoša līdzsvara metode
Ja organizācija, aprēķinot pamatlīdzekļu nolietojumu, izmanto samazināšanas bilances metodi, tad tā var izmantot nolietojuma likmes palielināšanas koeficientu, bet ne vairāk kā 3,0 (PBU 6/01 19. punkts). Ir nepieciešama šī koeficienta īpašā vērtība konsolidēt grāmatvedības politikā (PBU 1/2008 7. punkts). Iepriekš maksimālo koeficienta vērtību (3,0) varēja piemērot tikai mazie uzņēmumi. Kopš 2006.gada 1.janvāra ir atcelti šī koeficienta izmantošanas ierobežojumi. Tas nozīmē, ka visas organizācijas var piemērot koeficientu 3,0 tikai nolietojot pamatlīdzekļus, kas nodoti ekspluatācijā pēc 2005.gada 31.decembra. Pārējiem pamatlīdzekļiem nepieciešams piemērot tos nododot ekspluatācijā sākotnēji noteiktos pieauguma koeficientus. Šāda kārtība izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2005.gada 12.decembra rīkojuma Nr.147n, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2007.gada 22.jūnija vēstuli Nr.03-05-06-01/71.
Lai aprēķinātu nolietojumu, izmantojot samazināšanas bilances metodi, jums jāzina:
- pamatlīdzekļa atlikusī vērtība gada sākumā. Ir dots to izdevumu saraksts, kas veido pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tabula;
- tā lietderīgās lietošanas laiks.
Pirmkārt, nosakiet gada nolietojuma likmi. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu:
Pēc tam aprēķiniet gada nolietojuma summu. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu:
Katru mēnesi aprēķināmā nolietojuma summa ir 1/12 daļa no gada summas.
Tā kā pamatlīdzekļa atlikusī vērtība tiek ņemta katra pārskata gada sākumā, ikgadējā nolietojuma summa pakāpeniski samazināsies. Ikmēneša nolietojuma summas katram gadam paliks nemainīgas.
Piemērs nolietojuma aprēķināšanai, izmantojot reducējošās bilances metodi
ZAO Alfa iegādājās vieglo automašīnu. Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, kas veidojas grāmatvedībā, ir 600 000 rubļu. Automašīna nodota ekspluatācijā 2012.gada decembrī. Automašīnas kalpošanas laiks ir 4 gadi.
Saskaņā ar grāmatvedības politiku grāmatvedībā transportlīdzekļu nolietojums tiek aprēķināts, izmantojot reducējošās bilances metodi, izmantojot pieaugošo koeficientu 2,0.
Nolietojums šim auto ir aprēķināts kopš 2013.gada. Atlikusī vērtība 2013. gada sākumā ir vienāda ar tās sākotnējo vērtību, jo 2012. gadā nolietojums netika uzkrāts.
Gada nolietojuma likme ir: (1: 4) × 100% = 25%.
Nolietojuma izmaksu aprēķins par automašīnas lietderīgās lietošanas laiku ir parādīts tabulā:
| Darbības gads | Atlikusī vērtība gada sākumā, berzēt. | Nolietojuma likme, % | Ikgadējā nolietojuma izmaksu summa, ņemot vērā pieaugošo faktoru, rub. (2. kolonna × 3 sleja × 2,0) | Ikmēneša nolietojuma izmaksu summa gada laikā, rub. | Atlikusī vērtība gada beigās, rub. |
| 1 | |||||
| 2013. gads | |||||
| 2014. gads | |||||
| 2015. gads | |||||
| 2016. gads |
Pēc tā lietderīgās lietošanas laika beigām organizācija automašīnu pārdeva par atlikušo vērtību 37 500 RUB. (bez PVN).
Situācija: kā grāmatvedībā norakstīt pamatlīdzekļa pašizmaksu, ja nolietojumu aprēķina, izmantojot reducējošās bilances metodi un atlikusī vērtība nevar sasniegt nulli?
Tiesību akti nesniedz tiešu atbildi uz šo jautājumu. Tāpēc izstrādājiet savu pieeju un konsolidējiet to organizācijas grāmatvedības politikā (PBU 1/2008 7. punkts). Ir divi iespējamie varianti.
1. iespēja . Pēdējā lietderīgās lietošanas mēnesī objekta atlikušo vērtību pilnībā norakstīt konta 02 kredītā. Tā kā, pirmkārt, līdz lietderīgās lietošanas laika beigām pamatlīdzeklim ir pilnībā jānolieto. Un otrkārt, pamatojoties uz racionalitātes principu, organizācija var atzīt izmaksas par pārskata perioda izdevumiem, ja to apjoms nav būtisks (PBU 1/2008 6. punkts, Grāmatvedības metodiskās padomes apstiprinātās koncepcijas 6.2.1. Krievijas Finanšu ministrijas pakļautībā 1997. gada 29. decembris).
Nolietojuma izmaksu būtiskuma kritērijs nav noteikts likumā, tāpēc organizācijai ir tiesības to noteikt patstāvīgi grāmatvedības politikās grāmatvedības vajadzībām (PBU 1/2008 7., 8. punkts).
Saskaņā ar dilstošā bilances metodi aktīva atlikušā vērtība tā lietderīgās lietošanas laika beigās parasti ir mazāka par vienu procentu no tā sākotnējām izmaksām. Līdz ar to grāmatvedībā šo summu var ņemt vērā kā izdevumus.
2. iespēja. PBU 6/01 21.–22. punktā teikts, ka nolietojums jāiekasē līdz pamatlīdzekļa izmaksu pilnīgai atmaksai vai norakstīšanai no uzskaites. Pamatojoties uz to, veiciet objekta nolietojumu, izmantojot samazināšanas bilances metodi, līdz tas tiek norakstīts sakarā ar atsavināšanu (morāls, fizisks nolietojums, pārdošana) (PBU 6/01 29. punkts).
Derektīvās bilances metodes priekšrocība ir tāda, ka pirmajos darbības gados pamatlīdzeklis tiek nolietots ātrāk nekā ar lineāro metodi. Trūkums ir tāds, ka pilnas objekta izmaksu atmaksas periods pārsniedz tā lietderīgās lietošanas laiku.
Grāmatvedībā izmantotā samazināšanas bilances metode ir līdzīga nelineārā nolietojuma metode , ko izmanto nodokļu uzskaitē. Tomēr šīs metodes nav pilnīgi analogi. Galvenās atšķirības starp nelineāro metodi (nodokļu uzskaite) un reducējošā bilances metodi (grāmatvedība) ir šādas:
- ar nelineāro metodi nolietojumu aprēķina, pamatojoties uz visu to nolietojamo īpašuma objektu kopējām izmaksām, kas pieder konkrētai nolietojuma grupai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2. panta 2. punkts);
- nelineāro metodi nevar piemērot ēkām, būvēm, pārvades ierīcēm, kas iekļautas astotajā līdz desmitajā nolietojuma grupā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punkts);
- pēc tam, kad nolietojuma grupas kopējais atlikums sasniedz vērtību, kas mazāka par 20 000 rubļu, organizācijai nodokļu uzskaitē ir tiesības ņemt vērā visu kopējā atlikuma atlikušo vērtību kā daļu no kārtējā perioda saimnieciskajiem izdevumiem (klauzula). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2 panta 12. punkts);
- ar nelineāro metodi katrai nolietojuma grupai tiek noteikta fiksēta nolietojuma likme, kas nav atkarīga no šajā nolietojuma grupā iekļautā pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laika (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2. panta 5. punkts). ).
Izmaksu norakstīšana, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu
Lai aprēķinātu nolietojumu, norakstot izmaksas ar lietderīgās lietošanas laika gadu summu, jums jāzina:
- pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas (aizvietošanas vērtība, ja objekts tika pārvērtēts). Ir dots to izdevumu saraksts, kas veido pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tabula;
- tā lietderīgās lietošanas laiks.
Gada nolietojuma likme aprēķināšanai nav nepieciešama. Tāpēc nekavējoties nosakiet gada nolietojuma summu. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu:
Katru mēnesi aprēķināmā nolietojuma summa ir 1/12 daļa no gada summas.
Šī procedūra ir noteikta PBU 6/01 19. punktā.
Nodokļu grāmatvedībā nav analogu vērtības norakstīšanas metodei, kuras pamatā ir lietderīgās lietošanas laika gadu skaitļu summa.
Piemērs nolietojuma aprēķināšanai, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu
ZAO Alfa iegādājās kondensāta sūkni. Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas ir 45 000 rubļu. Nododot sūkni ekspluatācijā, tā lietderīgās lietošanas laiks tika noteikts 2 gadi. Saskaņā ar grāmatvedības politiku mašīnu un iekārtu nolietojums tiek aprēķināts, norakstot pašizmaksu, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu.
Sūkņa kalpošanas laika gadu skaitļu summa ir vienāda ar:
1 + 2 = 3.
Pirmajā sūkņa darbības gadā ikgadējā nolietojuma summa būs:
2: 3 × 45 000 rub. = 30 000 rubļu.
30 000 rubļu. : 12 mēneši = 2500 rubļu.
Otrajā sūkņa darbības gadā ikgadējā nolietojuma summa būs:
1: 3 × 45 000 rub. = 15 000 rubļu.
Ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summa ir vienāda ar:
15 000 rubļu. : 12 mēneši = 1250 rubļi.
Šīs metodes priekšrocība ir tāda, ka pirmajos darbības gados pamatlīdzeklis nolietojas ātrāk nekā ar lineāro metodi. Turklāt, atšķirībā no reducējošās bilances metodes, objekta izmaksu atmaksas termiņš sakrīt ar tā lietderīgās lietošanas laiku.
Izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli produktu (darbu) apjomam
Lai aprēķinātu nolietojumu, norakstot izmaksas proporcionāli ražošanas (darba) apjomam, jums jāzina:
- pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas. Ir dots to izdevumu saraksts, kas veido pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tabula;
- paredzamais produkcijas (darba) apjoms, ko var saražot, izmantojot pamatlīdzekli visā tā lietderīgās lietošanas laikā (dabiskajos mērījumos);
- faktiskais saražotās produkcijas (darba) apjoms, izmantojot pamatlīdzekļus pārskata periodā (salīdzināmos dabiskajos mēros).
Norakstot pamatlīdzekļa pašizmaksu, izmantojot šo metodi, gada likme un nolietojuma summa nav jānosaka. Tas skaidrojams ar to, ka nolietojuma apmērs ir atkarīgs no saražotās produkcijas apjoma, kas gada laikā var mainīties. Attiecīgi katru mēnesi ir jānosaka nolietojuma summa, kas tiks norakstīta izdevumos.
Aprēķiniet nolietojuma summu katram pamatlīdzekļa lietošanas mēnesim, izmantojot formulu:
Šī procedūra ir noteikta PBU 6/01 19. punktā.
Nodokļu grāmatvedībā nav analogu izmaksu norakstīšanas metodei proporcionāli produktu (darbu) apjomam.
Piemērs nolietojuma aprēķināšanai proporcionāli saražotā (darba) apjomam
AS Alfa iegādājās kalšanas presi, kuras resurss ļauj saražot 100 000 izstrādājumu. Sākotnējās preses izmaksas ir 2 000 000 rubļu. Saskaņā ar kalšanas un presēšanas iekārtu grāmatvedības politiku organizācija iekasē nolietojumu proporcionāli saražotās produkcijas apjomam.
2015. gadā, izmantojot presi, tika izdots:
- janvārī - 10 000 preču;
- februārī - 3000 preču.
Kalšanas presei uzkrātā nolietojuma summa bija:
Janvārī: 10 000 gab. × 2 000 000 rub. : 100 000 gab. = 200 000 rubļu.
Februārī: 3000 gab. × 2 000 000 rub. : 100 000 gab. = 60 000 rubļu.
Šīs metodes priekšrocība ir tāda, ka uzkrātais nolietojums visprecīzāk atspoguļo pamatlīdzekļa fizisko nolietojumu. Trūkums ir aprēķinu augstā sarežģītība.
OPF nolietojums. Nolietojuma likmes.
Zem nolietojums tiek saprasts process pamatlīdzekļu vērtības, to nolietojuma, nodošana jaunradītiem produktiem.
Nolietojums - tā ir kompensācija par OPF nolietojuma izmaksām, iekļaujot tās ražošanas izmaksās visā OPF lietošanas laikā (amortizācijas maksa par pilnīgu atjaunošanu, t.i., renovācija - vienkārša pavairošana). Nolietojums tiek veikts, lai pilnībā nomainītu (restaurētu) pamatlīdzekļus pēc to atsavināšanas.
Pēc produkcijas realizācijas uzkrātās nolietojuma izmaksas tiek veidotas naudā grimstošais fonds. Nolietojuma atskaitījumi (rubļos) tiek veikti pēc nolietojuma likmēm.
Nolietojuma likme – šī ir ikgadējo atskaitījumu summa, kas noteikta procentos no PF uzskaites vērtības. Tiek noteikti standarti ražošanas pamatlīdzekļu pilnīgai atjaunošanai (renovācijai). Tie ir izstrādāti kā vienoti starpresoru standarti, kas diferencēti pēc PF veidiem un grupām. Izstrādājot tos, tiek ņemti vērā šādi faktori:
noteiktais kalpošanas laiks, izmaksas, ekspluatācijas apstākļi utt.
Krievijas Federācijas valdība ir pieņēmusi standarta kalpošanas laiku pamatlīdzekļiem (grupas ar kalpošanas laiku no 1 gada līdz 30 gadiem), kas tiek piemēroti kopš 2002. gada 1. janvāra.
ATP nolietojamais īpašums tiek sadalīts grupās atbilstoši tā lietošanas periodiem:
1) visu neilglietojamo īpašumu ar lietderīgās lietošanas laiku no 1 gada līdz 2 gadiem ieskaitot;
2) 2 – 3 gadi;
3) 3 – 5 gadi;
4) 5 – 7 gadi;
5) 7 – 10 gadi;
6) 10 – 15 gadi;
7) 15 – 20 gadi;
8) 20 – 25 gadi;
9) 25 – 30 gadi;
10) vecāki par 30 gadiem.
Uzņēmumi patstāvīgi nosaka pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiku konkrēta objekta nodošanas ekspluatācijā datumā, pamatojoties uz OKOF (Viskrievijas pamatlīdzekļu klasifikators), kas tiek piemērots kopš 2002. gada 1. janvāra.
Izvēlētā nolietojuma metode ir fiksēta grāmatvedības politikas grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām.
Nolietojuma uzkrāšana tiek apturēta, ja aktīvs (ar organizācijas vadītāja lēmumu) tiek nodots konservācijai uz laiku, kas ilgāks par 3 mēnešiem, kā arī aktīva rekonstrukcijas, modernizācijas un kapitālā remonta laikā, kas ilgst vairāk nekā gads.
Bezpeļņas organizāciju pamatlīdzekļiem, uzņēmumu dzīvojamā fonda, mājokļu un komunālajiem pakalpojumiem nolietojums tiek aprēķināts pārskata gada beigās atbilstoši noteiktajām nolietojuma likmēm. (Šo objektu nolietojuma summu kustība tiek ņemta vērā atsevišķā ārpusbilances kontā 010 “Pamatlīdzekļu nolietojums”):
1. Pamatlīdzekļu uzkrātais nolietojums
D 20,23,26,44 K 02
2. Veikta nolietojuma pārvērtēšana (pārvērtēšana).
3. Nolietojums tika pārvērtēts (nolietots):
4. Norakstītais nolietojums: D02 K01-B
5. Uzkrātais nolietojums: D 010 K -
Nolietojumu aprēķina, izmantojot vienu no šīm metodēm:
1) Lineārā metode uzņemas vienmērīgu nolietojuma uzkrāšanu visā īpašuma lietderīgās lietošanas laikā (OS).
A = Sp * Pie /100%, kur A ir mēneša (gada) summa
nolietojums, berzēt.
Sp – operētājsistēmas sākotnējās izmaksas
(bilance), berzēt.
Katra objekta nolietojuma likmi nosaka pēc formulas
Ieslēgts = 1/N * 100%, kur N ir OS lietderīgās lietošanas laiks (mēnešos), %
Nolietojuma likme: Na = 1/N * 100%
Ieslēgts = 1/5*100%=20%
Par (mēnesis) = (1/5*12) * 100% = 1,667%
Gada nolietojuma izmaksas:
A = Sp * At /100%
260 000 * 20% / 100% = 52 000 rub. (ik gadu)
Mēneša nolietojuma izmaksas: 52 000:12=4333 rub.
vai A = Sp * Ieslēgts (mēnesis) / 100%
260 000 * 1,667% / 100% = 4334,2 rubļi. (ik mēnesi)
2) Nelineāra metode uzņemas ikmēneša nolietojuma izmaksu samazinājumu.
a) samazināšanas bilances metode (pamata)
Aprēķināts, izmantojot formulu:
A = Co * Pie /100%, kur Co ir pamatlīdzekļu atlikusī vērtība sākumā
mēnesis, berzēt.
Nolietojuma likmi nosaka pēc formulas:
Ieslēgts = 2/N * 100%, kur N ir OS lietderīgās lietošanas laiks (mēnešos), %
Kad atlikusī vērtība sasniedz 20% no sākotnējās vērtības, to nosaka kā bāzes vērtību un aprēķina nolietojumu:
Ames = Sb/N, kur Sb ir pamatlīdzekļu pamatizmaksas, rub.
N – darbības mēnešu skaits līdz beigām
lietderīgās lietošanas laiks
m Atlikuma samazināšanas metode (2. iespēja)
Samazinošā bilances metode lietderīgās lietošanas laika noteikšanai tiek noteikta gadījumā, ja ar katru nākamo gadu kāda pamatlīdzekļa objekta izmantošanas efektivitāte samazinās.
Nolietojuma maksu gada apmēru nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļu atlikušo vērtību pārskata perioda sākumā un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiku un paātrinājuma koeficientu (ne augstāku par 3).
Piemērs: OS izmaksas ir 260 000 rubļu.
Derīguma termiņš - 5 gadi.
Paātrinājuma koeficients – 2
Gada nolietojuma likme – 20%
Pirmajā darbības gadā:
A = Sp * (Pie * k) /100%,
kur A ir gada nolietojuma summa, rub.
Sp – pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas (bilance), rub.
k – paātrinājuma koeficients
A = 260 000 * (20% * 2) / 100% = 260 000 * 40% / 100% = 104 000 rub.
Otrajā darbības gadā:
Nolietojums tiks noteikts, pamatojoties uz aktīva atlikušo vērtību pirmā darbības gada beigās.
Sastāvs = 260 000-104 000 = 156 000 rub.
A = 156 000 * 40% / 100% = 62 400 rub. gadā.
3. darbības gadā:
Nolietojums tiks noteikts, pamatojoties uz aktīva atlikušo vērtību otrā darbības gada beigās.
Sastāvs = 156 000-62 400 = 93 600 rub.
A = 93 600 * 40%/100% = 37 440 RUB. gada laikā.
4. darbības gadā:
Nolietojums tiks noteikts, pamatojoties uz aktīva atlikušo vērtību trešā darbības gada beigās.
Comp = 93 600-37 440 = 56 160 rub.
A = 56 416 * 40%/100% = 22 464 rubļi. gadā
5. darbības gadā:
Nolietojums tiks noteikts, pamatojoties uz aktīva atlikušo vērtību ceturtā darbības gada beigās.
Comp = 56 160-22 464 = 33 696 rub.
A = 33 696 * 40%/100% = 13 478,4 rubļi. gadā
Uzkrātais nolietojums 5 gadu laikā būs 239 782,4 rubļi. Starpība starp pamatlīdzekļu sākotnējām izmaksām un uzkrātā nolietojuma summu 20 217,6 rubļu apmērā atspoguļo objekta likvidācijas (!) vērtību, kas netiek ņemta vērā, aprēķinot nolietojumu pa gadiem, izņemot pēdējo gadu. darbību. Pēdējā darbības gadā nolietojumu aprēķina, no pamatlīdzekļu atlikušās vērtības pagājušā gada sākumā atņemot krājuma vērtību.
b) norakstīšanas metode, kuras pamatā ir lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summa
Gada nolietojuma likmi nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām un gada koeficientu, kur skaitītājs ir gadu skaits, kas atlicis līdz pamatlīdzekļa kalpošanas laika beigām, bet saucējs ir gadu skaitļu summa. aktīva lietderīgās lietošanas laiks.
Piemērs: OS izmaksas ir 260 000 rubļu.
Derīguma termiņš - 5 gadi.
Lietderīgo gadu skaitļu summa būs 1+2+3+4+5=15
1. darbības gadā attiecība būs 5/15, uzkrātā nolietojuma summa būs:
260 000 * 5/15 = 86 666,67 rub.
2. darbības gadā attiecība būs 4/15,
uzkrātā nolietojuma summa būs:
260 000 * 4/15 = 69 333,33 rub.
3. darbības gadā attiecība būs 3/15, uzkrātā nolietojuma summa būs:
260 000 * 3/15 = 52 000 rub.
4. darbības gadā attiecība būs 2/15, uzkrātā nolietojuma summa būs:
260 000 * 2/15 = 34 666,67 rub.
Pēdējā 5. darbības gadā attiecība būs 1/15, uzkrātā nolietojuma summa būs:
260 000*1/15=17 333,33 rub.
V) izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli produktu (darbu, pakalpojumu) apjomam.
Izmantojot šo pamatlīdzekļu izmaksu norakstīšanas metodi, nolietojuma izmaksas tiek aprēķinātas, pamatojoties uz ražošanas (darba) apjoma dabisko rādītāju pārskata periodā un pamatlīdzekļa sākotnējo izmaksu attiecību un paredzamo ražošanas apjomu. (darbs) par visu pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku.
Piemērs: automašīnas izmaksas ir 65 000 rubļu.
Paredzamais automašīnas nobraukums ir 400 000 km.
Pārskata periodā transportlīdzekļa nobraukums bija 8000 km.
Nolietojuma summa šim periodam būs:
8000 km.* (65 000 rub./400 000 km.) = 1300 rub.
Nolietojuma summa visā nobraukuma periodā būs:
400 000 km.* (65 000 rub./400 000 km.) = 65 000 rub.
3. PF izmantošanas efektivitātes novērtēšana mehāniskajos transportlīdzekļos.
1) Aktīvu atdeve ir rādītājs, kas atspoguļo ienākumu summu uz 1 rubli. OPF izmaksas.
a) Vērtības izteiksmē:
Fo = D / Csg, kur Fo ir kapitāla produktivitāte, rub
D – ienākumu apjoms
Ссг – atvērtā pensiju fonda vidējās gada izmaksas, rub.
b) natūrā:
Фo = Q / Ссг, kur Q ir produktu (darbu, pakalpojumu) daudzums
2) Kapitāla intensitāte ir kapitāla produktivitātei apgriezts rādītājs, kas raksturo atvērtā pensiju fonda izmaksas uz katru ienākumu rubli.
a) Vērtības izteiksmē:
Fe = Ssg / D = 1 / Fo
b) natūrā
Fe = Csg/Q = 1/Fo (Q)
3) Kapitāla un darbaspēka attiecība: (strādnieku darbaspēks) - rādītājs, kas raksturo katra vispārējā sabiedriskā fonda darbinieka drošību, t.i. nosaka uz katru darbinieku attiecināmās OPF izmaksas.
Фв = Ссг / N, kur N ir vidējais ATP darbinieku skaits, t.i. personu skaits.
4) PF rentabilitāte - parāda, cik liela peļņa (bilance vai neto) ir uz 1 rubli. OPF.
Rof = Pbal / Ссг*100%, kur Pb ir bilances peļņa
Rof = Pch / Ssg *100% Pch – tīrā peļņa
Papildus uzskaitītajiem rādītājiem, lai novērtētu OPF izmantošanu transportlīdzekļos, tiek izmantoti šādi koeficienti:
1) Intensīvās slodzes koeficients - nosaka OPF slodzi pēc jaudas
Kint = Wф / Wп, kur Wф ir faktiskais veiktā darba apjoms laika vienībā.
Wп – plānotais darba apjoms laika vienībā
Kint = Wf / Wmax, kur Wmax ir maksimālais darba apjoms tajā pašā laikā.
2) Plašs slodzes koeficients, t.i. plaša OF izmantošana – nosaka OFF slodzi laika gaitā.
Kext = Tf / Tv, kur Tf ir vispārējā darbinieka faktiski nostrādātais laiks vienā maiņā (mēnesis, gads, stunda)
TV – iespējamais (standarta) OPF darbības laiks maiņā, stundā.
Ja skaitītājā ņemam Tp (plānotais), Tk (kalendārs), Tp – plānotais (nominālais) laiks, tad rezultātā varam aprēķināt plānveida, kalendāra un rutīnas (nominālo) ekstensīvās izmantošanas koeficientus.
3) OPF integrālais slodzes koeficients – nosaka OPF slodzi laika un jaudas izteiksmē.
Kintegra = Kint * Kext
4) Iekārtu maiņas koeficients parāda, cik maiņās vidēji diennaktī strādāja katra uzstādītās tehnikas vienība.
Ksm = Ms / M, kur Ms ir visās maiņās nostrādātais skaits
mašīnists
M – uzstādīto iekārtu daudzums.
Daži uzņēmumi nosaka arī šādus koeficientus:
1) Atjaunošanas koeficients - raksturo jaunu OPF nodošanas ekspluatācijā intensitāti
Kob = Sp/Sk, kur Sp ir pārskata periodā no jauna ekspluatācijā nodotā atklātā pensiju fonda izmaksas, rub.
SK – OPF izmaksas pārskata perioda beigās, rub.
2) Pensionēšanās likme - nosaka vispārējā fonda papildināšanas nepieciešamību.
Kv = St/Sn, kur St ir izbeigtā OPF izmaksas par
pārskata periods, berzēt.
Сн – OPF izmaksas pārskata perioda sākumā
periods, berzēt.
3) Nodiluma koeficients - atklāj OPF nodiluma pakāpi
Ki = Av / Sk, kur Av ir nolietojuma izmaksas
pilna restaurācija, berzēt.
SK – OPF izmaksas pārskata perioda beigās
periods, berzēt.
4) Piemērotības koeficients - raksturo piemērotības pakāpi
Kg = 1 – Ki, kur Ki ir nodiluma koeficients
Vispārējā sabiedriskā fonda nolietojums ir vispārējā rūpnieciskā fonda nolietojuma izmaksu atlīdzināšana, iekļaujot tās ražošanas izmaksās visā vispārējā rūpnieciskā fonda darbības laikā (nolietojuma maksa par pilnīgu restaurāciju vai renovāciju - Av).
Nolietojuma atskaitījumi (rubļos) tiek veikti pēc nolietojuma likmēm.
Nolietojuma likme pamatlīdzekļu pilnīgai atjaunošanai (renovācijai) HB ir gada procentuālā daļa no OPF izmaksu atmaksas, kas nosaka gada nolietojuma maksas (NV) apmēru.
Ritošā sastāva (FS) nolietojuma likmju un summu aprēķināšanas metodes
Formulās tiek izmantoti šādi apzīmējumi:
C 0 - automašīnas atlikušā vērtība, rub.;
T n - automašīnas standarta kalpošanas laiks, gadi;
L A - automašīnas nolietojuma nobraukums, km;
L f - automašīnas faktiskais kopējais nobraukums, km.
Amortizācijas maksas apmēru nosaka pēc trim metodēm: vienota, vienmērīgi paātrināta un paātrināta. Vienota nolietojuma maksas apmēra noteikšanas metode ir vērsta uz pamatlīdzekļa vienmērīgu fizisko un morālo nolietojumu.
PF novecošanas gadījumā tiek izmantota paātrinātā nolietojuma metode, kad pirmajos trīs gados tiek piemēroti paaugstināti standarti, kas ļauj aptuveni 2/3 no to sākotnējām izmaksām pārnest uz ražošanas pašizmaksu. Atlikusī vērtība pēc tam tiek pārskaitīta ar tādām pašām (stabilām) nolietojuma likmēm par katru atlikušo nostrādājuma gadu pieņemtajā nolietojuma periodā.
Pašlaik tiek izmantots nevienmērīgs nolietojums, kurā lielākā daļa PF izmaksu ir iekļauta ražošanas izmaksās pirmajos darbības gados. Piemēram, pirmajā gadā - 50%, otrajā - 30%, trešajā - 20%. Tas ļauj uzņēmumam inflācijas apstākļos ātri atgūt radušās izmaksas un izmantot tās turpmākai finanšu aktīvu atjaunināšanai.
4. PF lietošanas efektivitātes novērtēšana uz transportlīdzekļiem.
OPF darbības intensitātes palielināšana ir svarīgs nosacījums un rezerve ražošanas efektivitātes paaugstināšanai.
Lai novērtētu PF izmantošanas efektivitāti autotransportā, tiek izmantoti kapitāla produktivitātes, kapitāla intensitātes, kapitāla un darbaspēka attiecības un PF rentabilitātes rādītāji, kā arī dažādi koeficienti.
1. Kapitāla produktivitāte– rādītājs, kas atspoguļo ienākumu summu uz 1 rubli. OPF izmaksas.
a) Vērtības izteiksmē:
Fo = D / Csg, kur Fo ir kapitāla produktivitāte, rub.
D – ienākumu summa, rub.
Ссг – atvērtā pensiju fonda vidējās gada izmaksas, rub.
b) natūrā:
Фo = Q / Ссг, kur Q ir produktu (darbu, pakalpojumu) daudzums
2.Kapitāla intensitāte- kapitāla produktivitātei apgriezts rādītājs, kas raksturo atvērtā pensiju fonda izmaksas uz katru ienākumu rubli.
A) Vērtības izteiksmē:
Fe = Csg / D = 1 / Fo, kur Csg ir vispārējā fonda vidējās gada izmaksas, rub.
b) natūrā
Fe = Csg/Q = 1/Fo (Q)
3.Kapitāla un darbaspēka attiecība: (strādnieku darbs) - rādītājs, kas raksturo katra vispārējā sabiedriskā fonda darbinieka drošību, t.i. nosaka uz katru darbinieku attiecināmās OPF izmaksas.
Фв = Ссг / N, kur N ir vidējais skaitlis
Palielinot nolietojuma atskaitījumus, šī ir diezgan riskanta un laikietilpīga nodokļu optimizācijas metode. Tajā pašā laikā prakse rāda, ka daudziem izdodas palielināt nolietojuma atskaitījumu summu (vai samazināt objekta sākotnējās izmaksas) un tādējādi ietaupīt ienākuma nodokli. Apskatīsim, kādas taupīšanas metodes ļauj organizācijām samazināt ienākuma nodokli caur amortizāciju un cik riskanti to izmantošana ir no nodokļu viedokļa rakstā "Pieci vienkārši veidi, kā samazināt ienākuma nodokļus, izmantojot nolietojumu."
Grāmatvedis to nosaka pats, pamatojoties uz objekta lietderīgās lietošanas laiku, izmantojot formulu:
Ņemiet vērā: tā kā nolietojuma likmes tiek noteiktas atkarībā no objekta lietderīgās lietošanas laika, un šādu periodu nosaka t.s. nolietojuma grupas, mūsu tabulā sākotnējais rādītājs ir nolietojuma grupa - tas atvieglos tabulas lietošanu.
Paredzamās pamatlīdzekļu nolietojuma likmes pa nolietojuma grupām
Nolietojuma grupa |
Pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks gados |
Pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks mēnešos |
Gada nolietojuma likme grāmatvedības vajadzībām (lineārā metode, reducējošā bilances metode), % |
Mēneša nolietojuma likme nodokļu uzskaites vajadzībām (lineārā metode), % |
|---|---|---|---|---|
|
Pirmā grupa ir viss īslaicīgs īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 1 gada līdz 2 gadiem ieskaitot |
||||
|
Otrā grupa ir īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 2 gadiem līdz 3 gadiem ieskaitot |
||||
|
Trešā grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 3 gadiem līdz 5 gadiem ieskaitot |
||||
|
Ceturtā grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 5 gadiem līdz 7 gadiem ieskaitot |
||||
|
Piektā grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 7 gadiem līdz 10 gadiem ieskaitot |
||||
|
Sestā grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 10 gadiem līdz 15 gadiem ieskaitot |
||||
|
Septītā grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 15 gadiem līdz 20 gadiem ieskaitot |
||||
|
Astotā grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 20 gadiem līdz 25 gadiem ieskaitot |
||||
|
Devītā grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku virs 25 gadiem līdz 30 gadiem ieskaitot |
||||
|
Desmitā grupa - īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku virs 30 gadiem |
Uzņēmums nosaka nolietojuma likmi, pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas dalot ar tā lietderīgās izmantošanas gadu skaitu. Pēc tam notiek periodiska iepriekš veikto izmaksu pārcelšana uz kārtējiem izdevumiem. Metode tiek piemērota pamatlīdzekļiem, kas laika gaitā zaudē īpašības.
Grāmatvedībā nolietojuma likmei jāatspoguļo plānotais aktīva lietderīgās lietošanas laiks. Krievijā normatīvie nodokļu noteikumi noteica pamatlīdzekļu grupas. Viņiem amortizācijas likme ir iepriekš noteikta vērtība. Informāciju par to var atrast Gada likmju sarakstā.
Pamatlīdzekļu klasifikators satur detalizētu informāciju par īpašuma veidu un ieteicamo nolietojuma likmi. Galvenais kritērijs nolietojuma grupai ir objekta kalpošanas laiks. Ir 10 pamatlīdzekļu kategorijas. Pirmais no tiem attiecas uz objektiem, kuru normatīvā izmantošana ir ierobežota līdz 1-2 gadiem ieskaitot, pēdējais - virs 30 gadiem.
Nolietojuma likmju piešķiršanas īpatnības
Nolietojuma likmes ir atkarīgas no:- Pamatlīdzekļu veids. Saskaņā ar likumu pamatlīdzeklis ir iegādāts vai patstāvīgi izveidots aktīvs, kas pieder vai kopīpašumā ir nodokļu maksātājam. Nolietojuma izmaksas obligāti tiek norakstītas no šādām objektu kategorijām: ēkas, būves un telpas, mašīnas, iekārtas un transportlīdzekļi. Tie var būt arī citi priekšmeti, kuru paredzamais lietošanas laiks ir ilgāks par vienu gadu un ko nodokļu maksātājs izmanto ar savu saimniecisko darbību saistītām vajadzībām.
- Pamatlīdzekļu ekspluatācijas nosacījumi. Likumā noteiktās nolietojuma likmes ir balstītas uz vidējām vērtībām. Ja darbības apstākļi liecina par paātrinātu fizisko nolietošanos, procentu likmi var pārskatīt.
- Nolietojuma metode. Ir divas norakstīšanas shēmas. Lineārs - sastāv no vienādu atskaitījumu noteikšanas visā pamatlīdzekļu lietošanas periodā. Degresīvs - izmanto objektiem ar nevienmērīgu nodilumu. Nolietojums tiek piemērots līdz kopējās pirkuma cenas iekļaušanai saimnieciskās darbības izdevumos.
Nolietojuma likmes koeficientu nodokļu maksātājs var noteikt individuāli, tai skaitā:
- lietoti vai uzlaboti pamatlīdzekļi;
- objekti, kas pirmo reizi ievadīti konkrētā nodokļu maksātāja reģistrā;
- investīcijas ārvalstu pamatlīdzekļos;
- nemateriālie aktīvi.
Kāda ir nolietojuma likme
Nolietojuma likme norāda, cik lielu daļu konkrēta aktīva var atmaksāt gada laikā. Piemēram, 20% likme nozīmē, ka nolietojuma periods tiek plānots 5 gadus.Uzņēmēja izmantoto standartu lielums ir atkarīgs no preču grupas, kuras izmaksas sedz nolietojums. Piemēram:
- dzīvojamā ēka - likme ir 1,5-2,5%;
- mobilie telefoni, kases aparāti - 20%;
- datorsistēmām - 30%.