Nodokļu grāmatvedībā izmaksu jēdziena kā tāda nav. Tā vietā tiek izmantots jēdziens “ražošanas izmaksas”. Tiesa, lietas būtību tas nemaina: gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē produkcijas (darbu, pakalpojumu) ražošanas izmaksas būtu jānosaka atbilstoši grāmatvedības vai nodokļu likumdošanas prasībām.

Vienlaikus jāsaprot, ka produkcijas (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa ir par pamatu prognozēšanai un ražošanas vadībai, bet faktiskās ražošanas izmaksas ir pamats pārdošanas cenas, krājumu apjoma noteikšanai, lai nodrošinātu nepārtraukts ražošanas process. Tieši uz izmaksu komponentu pamata tiek noteikta izmaksu dokumentēšanas kārtība, tas ir, dokumentu plūsmas grafiks, uz kura pamata tiek grupēti un sistematizēti primāro dokumentu dati.

Nekavējoties atzīmēsim, ka noteiktu veidu produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksu aprēķināšanas metodes grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē vairumā gadījumu ir atšķirīgas. Attiecīgi finanšu rezultāts, kas veidojas kā starpība starp saņemtajiem ienākumiem un izdevumiem, mainīsies. Tādējādi tas ir jāņem vērā, veidojot uzņēmuma grāmatvedības politiku un veidojot grāmatvedības datus, un automatizējot grāmatvedības procesus gan grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites vajadzībām.

Tiešās un netiešās izmaksas praksē

Tradicionāli grāmatvedībā un vadības grāmatvedībā tiek izmantots izmaksu iedalījums tiešajās un netiešajās. Tajā pašā laikā izmaksas ir jāsadala tiešajās un netiešajās jebkura veida darbībām: ražošanas darbībām, darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai.

Plašā nozīmē tiešās izmaksas ir mainīgas, kas nozīmē, ka tās palielinās vai samazinās līdz ar izlaides izmaiņām. Netiešās izmaksas ir nemainīgas, tas ir, tās nav tieši atkarīgas no produkcijas apjoma.

Kopš 2002. gada šie jēdzieni tiek izmantoti nodokļu tiesību aktos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318.-320. pants).

Tātad tas ir kopīgs abiem kontiem. Taču tiešo un netiešo izmaksu interpretācija grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē pēc struktūras atšķiras.

Tiešie izdevumi grāmatvedībā - tie ir izdevumi, kas tieši saistīti ar produkcijas ražošanu, darbu veikšanu un pakalpojumu sniegšanu, kā arī palīgražošanas izdevumi. Tie ietver darbaspēka izmaksas, patērēto materiālu izmaksas, trešo pušu pakalpojumus, kas saistīti ar noteiktu produktu (darbu, pakalpojumu) ražošanu utt.

Tiešie izdevumi nodokļu grāmatvedībā - tie ir vismaz trīs Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punktā minētie izdevumu veidi:

• ražošanas darbinieku atalgojums ar iemaksām ārpusbudžeta fondos (izņemot Sociālās apdrošināšanas fondu - nelaimes gadījumi),
• materiāli, kas veido izstrādājumu (darbu, pakalpojumu) pamatu,
• to pamatlīdzekļu nolietojums, kas ir iesaistīti ražošanā.

Kopējais izdevumu sastāvs, kā redzat, nedaudz atšķiras.

1. piemērs

Būvorganizācijā tiešajos izdevumos grāmatvedības vajadzībām ietilps apakšlīgumu slēgšanas darbi būvniecībai vai jebkuri īpaši uzstādīšanas darbi. Nodokļu uzskaitē apakšuzņēmuma darbu izmaksas var iekļaut netiešajās izmaksās.

Tomēr, neskatoties uz to, ka nodokļu nolūkos nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt ar ražošanu saistīto tiešo izmaksu sastāvu, fiksējot to sarakstu grāmatvedības politikā, jāpatur prātā, ka dažos fiskālo iestāžu rakstiskos norādījumos ir ieteikumi, kas ir pretrunā tiem, kas noteikti 25. nodaļā par izmaksu sadalīšanas kārtību tiešajās un netiešajās.

Līdz ar to Finanšu ministrijas 2006.gada 2.marta vēstulē Nr.03-03-04/1/176 pausts viedoklis, ka VID 25.nodaļas noteikumi ir vērsti uz nodokļu uzskaites tuvināšanu grāmatvedībai. . Tāpēc ražošanas un pārdošanas izdevumu piešķiršanas procedūra nodokļu vajadzībām būtu jānosaka pēc analoģijas ar procedūru, ko organizācija izmanto grāmatvedības vajadzībām. Proti, FM iesaka neekonomēt uz tiešajiem izdevumiem, bet gan veidot tos pilnīgā analoģijā ar grāmatvedības sastāvu.

Mūsuprāt, tas nemaz nav nepieciešams, jo, ņemot vērā, ka pamatlīdzekļu sākotnējās pašizmaksas veidošanas kārtība, krājumi un darbaspēka izmaksu sastāvs ir atšķirīgi abos uzskaites veidos, tāpēc, lai arī kā tuvu viņi ir, jūs nekad nesaņemsiet tādu pašu rezultātu, tas nedarbosies. Un vai tad divu veidu grāmatvedības uzturēšanas mērķis ir tuvināt viens otru?

Atcerēsimies to grāmatvedības mērķis ir nodrošināt vienotu organizāciju veikto mantas, saistību un saimniecisko darījumu uzskaiti, kā arī salīdzināmas un ticamas finanšu pārskatu lietotājiem nepieciešamās informācijas apkopošanu un uzrādīšanu par organizāciju mantisko stāvokli un to ienākumiem un izdevumiem (3.pants). 1996. gada 21. novembra likuma “Par grāmatvedību” Nr. 129-FZ).

Savukārt nodokļu uzskaites mērķis - radīt pilnīgu un ticamu informāciju par nodokļu maksātāja veikto saimniecisko darījumu uzskaites kārtību nodokļu vajadzībām pārskata (taksācijas) periodā, kā arī sniegt informāciju iekšējiem un ārējiem lietotājiem, lai kontrolētu aprēķinu pareizību, pilnīgumu un savlaicīgumu. nodokļu aprēķināšana un iemaksa budžetā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants).

Kā redzam, likumdošanas aktos nav runas par kaut kādu tuvināšanos. Kopumā būtu leģitīmi, ja nodokļu uzskaitē jēdziena “ražošanas izmaksas” vietā jēdziens “produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksas” un “izdevumi, kas saistīti ar gatavās produkcijas (veikto darbu, pakalpojumu) pārdošanu. ar nosacījumu)” tika ieviesti.

Tādējādi iedomātā grāmatvedības vienkāršošana grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības datu konverģences dēļ nav iespējama un tikai rada neskaidrības grāmatvedības un nodokļu pārskatu sagatavošanā.

Apskatīsim ilustratīvu piemēru.

2. piemērs

Sakļaut šovu

2008. gadā organizācija, kas veic būvniecības un montāžas darbus, plāno noslēgt ar pasūtītāju būvniecības līgumu. Līguma darbības laiks ir no 2008. gada janvāra līdz maijam. Darba rezultātu pieņemšanu veic pasūtītājs pēc to pilnīgas pabeigšanas objektā.

Tāmē noteikto uzstādīšanas darbu veikšanai uzņēmums nolīga apakšuzņēmējus. Rezultāti tika pieņemti martā. Apakšuzņēmēju veikto uzstādīšanas darbu izmaksas ir provizoriski 5 000 000 rubļu. bez PVN, un to paredzēts piegādāt un pieņemt 2008. gada martā, t.i. pirmajā ceturksnī.

Organizācija saskaras ar jautājumu par tiešo un netiešo izdevumu sastāvu nodokļu uzskaites vajadzībām, kas būtu jānosaka grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām. Galvenais grāmatvedis aprēķina divas iespējas, kā atzīt apakšuzņēmēju veikto darbu apmaksas izmaksas:

• 1.variants - izmaksas atzīst par netiešajām izmaksām;
• 2. variants - izmaksas tiek atzītas kā tiešās izmaksas.

Aptuvenais ienākumu apjoms saskaņā ar līgumu, ko uzņēmums plāno saņemt pirmajā ceturksnī, ir 8 000 000 rubļu, pirmajā pusgadā - 6 000 000 rubļu.

Pirmais variants:

budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa būs

• pirmajam ceturksnim 720 000 rubļu. [(8 000 000 - 5 000 000) rub. × 24%];
• pirmajam pusgadam 1 440 000 rubļu. (6 000 000 RUB × 24%).

Otrais variants:

Tiešos izdevumus izmaksu veidā par apakšuzņēmēju veikto darbu apmaksu var atzīt tikai tajā periodā, kad tiek atzīti ienākumi no būvniecības un montāžas darbu pārdošanas pasūtītājam. Tādējādi saskaņā ar šo iespēju budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa būs:

• par pirmo ceturksni 1 920 000 RUB. (8 000 000 RUB × 24 %);
• pirmajam pusgadam 240 000 rubļu. [(6 000 000 - 5 000 000) rub. × 24 %].

Kopējā budžetā maksājamā summa abos variantos, protams, ir vienāda - 2 160 000 rubļu. Taču jāņem vērā, ka 2.ceturksnī maksājamā nodokļa avansa maksājumu summa tiek aprēķināta, vadoties no par 1.ceturksni uzkrātās nodokļa summas.

Tādējādi uzņēmumam izdevīgāk šķiet pirmais variants.

Tātad, kāpēc mēģināt tuvināt grāmatvedības uzskaiti, iekļaujot apakšuzņēmēju pakalpojumus kā tiešās izmaksas, ja tas acīmredzami ir nepievilcīgs risinājums? Un nav atcelts uzdevums optimizēt nodokļus (maksājot pēc iespējas mazāk nodokļus agrākajos periodos), ko uzņēmuma vadība parasti nosaka galvenajam grāmatvedim.

Faktiskajās izmaksās grāmatvedībā jāiekļauj arī netiešās izmaksas, kas saistītas ar ražošanas pārvaldību un uzturēšanu.

Netiešajos izdevumos grāmatvedībā ietilpst izdevumi, kas atspoguļoti kontā 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi” un 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi”.

Netiešās izmaksas grāmatvedībā - šie ir izdevumi:

• par mašīnu un iekārtu apkopi un ekspluatāciju; nolietojuma izmaksas un izmaksas par pamatlīdzekļu un citu ražošanā izmantoto īpašumu remontu; izdevumi par norādītā īpašuma apdrošināšanu; izmaksas par telpu apkuri, apgaismojumu un uzturēšanu; telpu, mašīnu, iekārtu un citu ražošanā izmantoto telpu noma; atalgojums darbiniekiem, kas nodarbojas ar ražošanas uzturēšanu;
• vadības vajadzībām, kas nav tieši saistītas ar ražošanas procesu.

Netiešās izmaksas nodokļu grāmatvedībā - tie ir izdevumi, izņemot tiešos un ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumus.

Tādējādi arī netiešo izmaksu sastāvs grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir atšķirīgs.

Ir vēl viena iezīme: preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa grāmatvedībā tiek aprēķināta katram izmaksu veidam un preces, darba, pakalpojuma veidam atsevišķi. Nodokļu grāmatvedībā ir pieļaujama katla izdevumu uzskaites metode.

Tādējādi plaši izplatītais viedoklis par palielinātām darbaspēka izmaksām nodokļu uzskaitei ir dziļi maldīgs!

Neskatoties uz tik daudzām atšķirībām, grāmatveži, kā likums, joprojām salīdzina peļņas un zaudējumu aprēķina pārskata periodā pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksu rindu (veidlapa Nr. 2) un pielikuma Nr. 010. rindu. 2 uz Peļņas deklarācijas 02. lapu, kas atspoguļo tiešās izmaksas, kas saistītas ar pārdotajām precēm, darbiem un pakalpojumiem.

Bet pat tad, ja tiešie izdevumi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē sakrīt, ir daži izdevumu veidi, kas prasa sadali starp aprēķina objektiem grāmatvedībā un darbības veidiem nodokļu grāmatvedībā.

Tiešās un netiešās izmaksas teorētiski

Katru uzņēmumu var iedalīt vienā vai citā nozarē, pamatojoties uz vienu vai vairākām pamatdarbībām, kas to nosaka. Un, protams, šiem uzņēmumiem vajadzētu būt kādai vispārīgai metodoloģijai ar ražošanu saistīto izmaksu uzskaitei.

Tā kā uzņēmuma saražotās produkcijas pašizmaksas veidošanas kārtībai (veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem), sagatavojot grāmatvedību un nodokļu pārskatus, ir izšķiroša nozīme, nodokļu maksātājiem un nodokļu iestādēm, lai novērstu domstarpības, faktiski nepieciešama vienota pieeja. pašizmaksas aprēķināšanai grāmatvedībā un ražošanas izmaksu aprēķināšanai nodokļu grāmatvedībā

Ja vērsīsities pēc palīdzības uz uzziņu informācijas sistēmām, redzēsiet, ka gandrīz katrai nozarei ir izstrādātas individuālas vadlīnijas. Tos izmanto konsolidēto nozares pārskatu sastādīšanai, kā arī pārvaldības un grāmatvedības nolūkos, piemēram:

• Mājokļu un komunālo pakalpojumu izmaksu plānošanas, uzskaites un aprēķināšanas metodika (apstiprināta ar Arhitektūras, būvniecības un mājokļu politikas valsts komitejas 1999. gada 23. februāra lēmumu Nr. 9);
• Nozares norādījumi ražošanas izmaksu plānošanai, uzskaitei un aprēķināšanai naftas pārstrādes rūpnīcās (apstiprināti ar Krievijas Federācijas Degvielas un enerģētikas ministrijas 1998. gada 17. novembra rīkojumu Nr. 371);
• Metodiskie ieteikumi tūrisma produkta izmaksu plānošanai, uzskaitei un aprēķināšanai un finanšu rezultātu veidošanai organizācijām, kas nodarbojas ar tūrisma aktivitātēm (apstiprinātas ar Krievijas Federācijas Fiziskās kultūras un tūrisma valsts komitejas 1998. gada 4. decembra rīkojumu Nr. 402);
• Standarta metodiskie ieteikumi zinātnisko un tehnisko produktu izmaksu plānošanai, uzskaitei un aprēķināšanai (apstiprināti Krievijas Federācijas Zinātnes ministrijā 1994. gada 15. jūnijā Nr. OR-22-2-46);
• ieteikumi, instrukcijas, norādes citām nozarēm (mežsaimniecība, izdevējdarbība u.c.).

Iepriekš minētie standarta metodiskie ieteikumi, kas izstrādāti saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības 1992. gada 5. augusta dekrētu Nr. 552 (turpmāk – Dekrēts Nr. 552), bija paredzēti, lai nodrošinātu plānošanas, grāmatvedības un uzskaites principu vienveidību. izmaksu aprēķinu nozares uzņēmumiem atbilstoši šī lēmuma prasībām. Tie bija obligāti jāizmanto visiem uzņēmumiem, kas darbojas noteiktā nozarē, neatkarīgi no organizatoriskās un juridiskās formas un departamentu piederības.

Pēc lēmuma Nr.552 atcelšanas, sākot ar 2002.gadu, Finanšu ministrija sāka saņemt daudzus pieprasījumus no uzņēmumiem par produkcijas (darbu, pakalpojumu) ražošanas izmaksu uzskaites organizēšanu un saražotās produkcijas pašizmaksas aprēķināšanas kārtību. , veikti darbi (pakalpojumi).

Jāpiebilst, ka īstenošanas pasākumi 2001.-2005. Grāmatvedības reformu programmas saskaņā ar starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem, apstiprinātas ar valdību (2001. gada 13. aprīļa vēstule Nr. KA-P13-06573), paredzēja izstrādāt un apstiprināt nozares instrukcijas ienākumu un izdevumu uzskaitei pa darbības veidiem. nodokļu vajadzībām.

Starp laimīgajiem ir uzņēmumi, kas darbojas Atomenerģijas ministrijas, Kosmosa ministrijas un Preses, televīzijas un radio apraides un masu komunikāciju ministrijas pakļautībā izdevējdarbības jomā. Tieši šīs ministrijas izpildīja nodokļu iestāžu lūgumu.

Saskaņā ar Finanšu ministrijas 2002.gada 29.aprīļa vēstuli Nr.16-00-13/03 “Par ražošanas izmaksu uzskaites un produkcijas (darbu, pakalpojumu) pašizmaksas aprēķina jautājumus reglamentējošo normatīvo dokumentu piemērošanu ” līdz attiecīgās nozares noteikumu izstrādes un apstiprināšanas ministrijās un struktūrvienībās par ražošanas izmaksu uzskaites organizēšanu, produkcijas (darbu, pakalpojumu) pašizmaksas aprēķinu, tāpat kā līdz šim, organizācijām jāvadās pēc pašreizējās nozares. instrukcijas (direktīvas). Šīs vadlīnijas attiecas uz prasībām, principiem un noteikumiem rādītāju atzīšanai grāmatvedībā.

Citiem vārdiem sakot, likumdevējs saka, ka, aprēķinot izmaksas grāmatvedībā, uzņēmumi vēl šodien var izmantot vecās nozares instrukcijas.

Kā nodokļu grāmatvedībā veidot pašizmaksu? Vai, aprēķinot ienākuma nodokļu nodokļa bāzi, saprātīgās robežās var izmantot nozares ieteikumus? Galu galā tiek ņemtas vērā tehnoloģiskā cikla iezīmes un tiek nodrošināts sadalījums tiešajās un netiešajās izmaksās.

Mēģināsim to izdomāt, izmantojot dažu nozares attīstības piemērus.

Saskaņā ar ieteikumiem par zinātnisko un tehnisko produktu ražošana (darbi, pakalpojumi), izmaksu uzskaite jāveic pēc pasūtījuma metodes un WIP jānovērtē pilnās faktiskajās izmaksās, iekļaujot visas izmaksu pozīcijas, ieskaitot trešo personu veikto darbu izmaksas. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Zinātnes un tehniskās politikas ministrijas apstiprinātajos Standarta metodiskajos ieteikumos zinātnisko un tehnisko produktu izmaksu plānošanai, uzskaitei un aprēķināšanai.

IN tūrisma nozare nepabeigto darbu novērtēšanu grāmatvedībā var veikt par pilnām faktiskajām izmaksām vai par tiešajām izmaksām pēc organizācijas izvēles (Valsts fiziskās kultūras un tūrisma komitejas 1998. gada 4. decembra rīkojums Nr. 402).

IN mežsaimniecības nozare Lai novērtētu nepabeigto darbu, ieteicams izmantot visas plānotās izmaksas. Tajā pašā laikā dažādas apakšnozares izmanto savas šīs metodes iezīmes (Mežsaimniecības uzņēmumu ražošanas pašizmaksā iekļauto izmaksu sastāva nozarei raksturīgās iezīmes, ko apstiprinājis valsts mežsaimniecības uzņēmums Roslesprom, vienojoties ar Ekonomikas ministriju Krievijas un Krievijas Finanšu ministrijas):

• kokzāģētavu ražošanā nepabeigtā produkcija tiek novērtēta pilnā plānotajā pašizmaksā, neieskaitot ražošanas sagatavošanas un izstrādes izmaksas un realizācijas izmaksas;
• mežizstrādes laikā nepabeigtie darbi tiek novērtēti pēc standartiem procentos no plānotajām tā sauktā bezpersoniskā kubikmetra koksnes izmaksām. Piemēram, ja mežs ir nocirsts, bet vēl nav izvests no cirsmas platības, tas tiek novērtēts 50 procentu apmērā no plānotajām izmaksām par kubikmetru; ja kokmateriāli atrodas starpnoliktavā - 80 procentu apmērā utt.

Ir nozares, kuru uzskaite nemaz neatspoguļo nepabeigtos darbus tehnoloģiskā procesa īsā ilguma dēļ (Instrukcija ražošanas izmaksu plānošanai, uzskaitei un aprēķināšanai naftas pārstrādes rūpnīcās un naftas ķīmijas uzņēmumos, apstiprināta ar Degvielas un enerģētikas ministrijas rīkojumu Krievija datēta ar 1998. gada 17. novembri, Nr. 371).

Prakse rāda, ka ienākuma nodokļa aprēķināšanas metodika ir nepieciešama normālai uzņēmumu darbībai, tomēr Nodokļu kodeksa 25.nodaļā ir paredzētas tikai vispārīgas metodiskās pieejas ienākumu un izdevumu veidošanai.

Apsvērsim iespēju izmantot nozares metodiskos ieteikumus, izmantojot Standarta metodiskos ieteikumus zinātnisko un tehnisko produktu plānošanai, uzskaitei un aprēķināšanai (apstiprināts Krievijas Federācijas Zinātnes ministrijā 1994. gada 15. jūnijā, Nr. OR-22-). 2-46) (turpmāk - Metodiskie ieteikumi).

Tajā pašā laikā, izskatot galvenās pozīcijas, kas ir iekļautas pašizmaksā grāmatvedībā, mēs veiksim atzīmes, pamatojoties uz nodokļu likumdošanas prasībām.

1. iegādāts no ārpuses izejvielas un izejmateriāli , kas nepieciešami zinātnisku un tehnisku produktu radīšanai.

Šis ir viens no izdevumu veidiem, kas saskaņā ar Nodokļu kodeksa 318. pantu ir ieskaitāmi tiešajos izdevumos;

2. iegādāts izmantotie materiāli zinātnisko un tehnisko produktu radīšanas procesā, tostarp produktu iepakojumam, ražošanas un saimnieciskām vajadzībām (iekārtu, ēku, būvju, citu pamatlīdzekļu u.c. testēšana, kontrole, apkope, remonts un ekspluatācija), kā arī iekārtu remonta rezerves daļas, instrumentu, armatūras, inventāra, instrumentu, laboratorijas iekārtu un citu nolietojums. darba aprīkojums, kas nav iekļauts pamatlīdzekļos, darba apģērbu un citu mazvērtīgu un valkājamu priekšmetu nolietojums.

Atcerēsimies, ka rezerves daļas iekārtu, ēku, būvju un citu pamatlīdzekļu remontam nodokļu vajadzībām tiek atspoguļotas kā daļa no remonta izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 324. panta 1. punkts) un ir jāiekļauj. netiešajos izdevumos;

3. iegādāts sastāvdaļas un pusfabrikāti pakļauta turpmākai uzstādīšanai vai papildu apstrādei.

Tie ir arī izdevumi, kas atspoguļoti Nodokļu kodeksa 254. panta 1. punkta 4. apakšpunktā un ir jāiekļauj tiešajos izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punkts);

4. izejvielas un materiāliem , iegādāts sastāvdaļas un pusfabrikāti, ko izmanto kā pētniecības objektus (testi) un produktu ekspluatācijai, apkopei un remontam - testēšanas (pētniecības) objekti.

Mūsuprāt, sakarā ar to, ka bez izpētes objektiem pašas izpētes nebūtu, šādi izdevumi nodokļu vajadzībām ir jāiekļauj tiešajos izdevumos, lai gan līdzīga panta nav arī Nodokļa 254. panta 1. punktā. Kods. Bet testa (pētniecības) objektu remontu var iekļaut netiešajās izmaksās pēc analoģijas ar 2. punktu;

5. ražošanas darbi un pakalpojumi ko veic trešo pušu uzņēmumi un organizācijas.

Ražošanas rakstura darbi un pakalpojumi ietver: individuālu darbību veikšanu produkcijas ražošanai, izejvielu un piegāžu pārstrādei; testu veikšana izejvielu kvalitātes noteikšanai; noteikto tehnoloģisko un ražošanas procesu noteikumu ievērošanas kontrole; ražošanas pamatlīdzekļu remonts; mērīšanas līdzekļu un iekārtu verificēšana un sertifikācija, citi darbi (pakalpojumi) metroloģijas jomā u.c. Tas ietver arī trešo pušu organizāciju transporta pakalpojumus preču pārvadāšanai organizācijā un gatavās produkcijas nogādāšanai uzglabāšanas noliktavās.

Tā kā ražošanas rakstura darbam un pakalpojumiem var būt daudz iespēju, acīmredzami ir vieglāk tos ņemt vērā kā daļu no netiešajām izmaksām (Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punkts un 254. panta 1. punkta 6. apakšpunkts). Krievijas Federācija). It īpaši, ja pētījumam ir ilgtermiņa raksturs, kas nozīmē, ka būs jāaprēķina nepabeigto darbu atlikumi, kas ir mazāki, jo mazāks ir ienākuma nodoklis. Minētie izdevumi ir nosaukti Nodokļu kodeksa 254. panta 1. daļas 6. apakšpunktā;

6. darbojas ko veic trešās puses iestādes, uzņēmumi un organizācijas, t.sk saskaņā ar darījuma partnera (līdzizpildītāja) līgumiem zinātniski tehnisko produktu radīšanai, kuras vadošais (ģenerāluzņēmējs) ir šī zinātniskā organizācija.

Minētie izdevumi ir nosaukti Nodokļu kodeksa 254. panta 1. daļas 6. apakšpunktā, kas nozīmē, ka tos var iekļaut netiešajos izdevumos;

7. speciāls aprīkojums zinātniskam (eksperimentālam) darbam nepieciešams, lai izpildītu konkrētu līgumu (pasūtījumu) par zinātniski tehnisko produktu izveidi (tai skaitā specializēto uzņēmumu veiktās projektēšanas, transportēšanas, uzstādīšanas un nodošanas ekspluatācijā izmaksas).

Nodokļu uzskaites vajadzībām nav nozīmes, ar kādu iekārtu tiek ražota produkcija (veikt darbu, sniegt pakalpojumus) - īpaša vai ne. Tāpēc problēmas risinājumam ir jāpieiet nevis no unikalitātes pozīcijām, bet gan no pozīcijas klasificējot objektu kā pamatlīdzekļus vai krājumus atbilstoši 25.nodaļas prasībām. Tomēr jebkurā gadījumā ir acīmredzams, ka saskaņā ar attiecīgajiem līgumiem šis aprīkojums tiks ņemts vērā kā daļa no tiešajām izmaksām;

8. iegādāts no ārpuses visu veidu degviela , izlietots tehnoloģiskiem mērķiem, visu veidu enerģijas (elektriskā, siltuma, saspiestā gaisa, aukstuma un cita veida) ražošanai, ēku apkurei, transporta darbiem ražošanas apkalpošanai, ko veic ar zinātniskas organizācijas transportu.

Šis izdevumu veids ir nosaukts Nodokļu kodeksa 254. panta 1. daļas 5. apakšpunktā. Šos izdevumus var ņemt vērā kā netiešos izdevumus, jo īpaši tāpēc, ka parasti šie izdevumi attiecas gan uz ražošanas, gan apsaimniekošanas darbībām. Būs jāpamato sadales bāze, ikmēneša aprēķini un grāmatvedības izziņu sagatavošana, kas aizņem daudz laika;

9. iegādāts visu veidu enerģijas , kas iztērēti zinātniskās organizācijas tehnoloģiskajām, enerģijas, piedziņas un citām ražošanas un ekonomiskajām vajadzībām. Izmaksas par pašas zinātniskās organizācijas saražotās elektriskās un cita veida enerģijas ražošanu, kā arī par iepirktās enerģijas pārveidošanu un nodošanu tās patēriņa vietām tiek iekļautas atbilstošajos izmaksu elementos. Uzņēmuma stāvoklis var būt līdzīgs 8. punktam;
10. zaudējumi no trūkuma saņēma materiālos resursus dabiskā zaudējuma robežās.

Zaudējumi no nodokļu uzskaites iztrūkumiem paredzēti Nodokļu kodeksa 254. panta 7. punkta 2. apakšpunktā. Turklāt būtu jāsaglabā arī nodokļu uzskaite par tehnoloģiskajiem zaudējumiem ražošanas un (vai) transportēšanas laikā. Nez kāpēc Metodiskajos ieteikumos tie nebija paredzēti.

Pēc elementa "Darba spēka izmaksas"(metodisko ieteikumu 8.2.punkts) zinātniskās un tehniskās organizācijas grāmatvedībā atspoguļo zinātniskās organizācijas galvenā ražošanas personāla darba samaksas izmaksas, tai skaitā prēmijas, stimulēšanas un kompensācijas maksājumus, kompensācijas, kā arī strādnieku darba samaksas izmaksas. nav uz zinātniskās organizācijas darbiniekiem, kas nodarbināti pamatdarbībā.

Maksājumu saraksts, kas iekļauts zinātnisko un tehnisko produktu izmaksās grāmatvedībā un izdevumos, kas saistīti ar ražošanu nodokļu grāmatvedībā, parasti sakrīt. Tomēr nodokļu uzskaitei būs jāpievieno:

• darba devēju maksājumu (iemaksu) apmērs saskaņā ar obligātās apdrošināšanas līgumiem, kā arī darba devēju maksājumu (iemaksu) apmērs saskaņā ar brīvprātīgās apdrošināšanas līgumiem (nevalsts pensiju līgumiem), kas noslēgti par labu darbiniekiem ar apdrošināšanas organizācijām (nevalstiskā pensija). līdzekļi) (RF Nodokļu kodeksa 255. panta 16. punkts);
• izdevumi donoru darbinieku atalgojumam par pārbaudes, asins nodošanas dienām un atpūtu pēc katras asins nodošanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. panta 20. punkts);
• izdevumi iemaksu veidā darbinieku gaidāmo atvaļinājumu izmaksu rezervē un (vai) rezervē ikgadējās atlīdzības izmaksai par ilggadēju darbu, kas veiktas saskaņā ar Nodokļu kodeksa 324.1 pantu (panta 24. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. pants).

Turklāt nodokļu uzskaitē visi maksājumi, kas atspoguļoti kā izdevumi, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu, ir jāparedz Krievijas Federācijas tiesību aktos, darba līgumos (līgumos) un (vai) koplīgumos.

Elementā "Pamatlīdzekļu nolietojums"(metodisko ieteikumu 8.4.punkts) atspoguļo nolietojuma maksas apmēru ražošanas pamatlīdzekļu pilnīgai atjaunošanai.

Zinātniskām organizācijām, kas darbojas saskaņā ar ilgtermiņa nomas noteikumiem, elementā “Pamatlīdzekļu nolietojums” ir jāatspoguļo nolietojuma maksa par pilnīgu atjaunošanu gan saviem, gan nomātiem pamatlīdzekļiem.

Šis izmaksu elements atspoguļo arī nolietojuma atskaitījumus no pamatlīdzekļu izmaksām, kas bez atlīdzības tiek nodrošināti sabiedriskās ēdināšanas iestādēm, kas apkalpo darba kolektīvus, kā arī no telpu un aprīkojuma izmaksām, ko zinātniskās organizācijas piešķīrušas medicīnas iestādēm medicīnas amatu organizēšanai tieši zinātnisko organizāciju teritorija. Tieši šai izdevumu pozīcijai atšķirsies nolietojuma atskaitījumu saraksts un sastāvs, kas jāatspoguļo nodokļu grāmatvedībā kā daļa no tiešajiem izdevumiem. Ēdnīcu un medicīnas punktu nolietojums nodokļu uzskaitē ir jāņem vērā citos izdevumos saskaņā ar Nodokļu kodeksa 264. panta 1. daļas 48. un 7. apakšpunktu.

Uz elementu "Citas izmaksas"(Metodisko ieteikumu 8.5.punkts) zinātnisko un tehnisko produktu izmaksās ietilpst:

1. nodokļi, nodevas. Šis izdevumu veids sakrīt ar nodokļu sarakstu citiem izdevumiem, izņemot nodokļus, kā arī maksājumu summām par pārmērīgu piesārņojošo vielu emisiju vidē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 4. punkts);
2. iemaksas ārpusbudžeta fondos. Ar tiešajām darbaspēka izmaksām saistītie atskaitījumi ārpusbudžeta fondos tiks iekļauti tiešajos izdevumos, pamatojoties uz VID 318. pantu;
3. aizdevuma maksājumi Krievijas Federācijas tiesību aktos noteikto likmju robežās. Nodokļu grāmatvedībā maksājumus procentu veidā par aizdevumiem aprēķina pēc vienas no nodokļu kodeksa 269. pantā noteiktajām iespējām;
4. maksājums par obligāto produktu sertifikāciju. Nodokļu uzskaitē var ņemt vērā arī izdevumus par brīvprātīgu sertifikāciju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. apakšpunkts, 1. punkts, 264. pants);
5. izmaksas, kas saistītas ar zinātnisko un tehnisko konkursu un eksāmenu rīkošanu. Šie izdevumi 25.nodaļā nav tieši nosaukti. Mūsuprāt, tos var iekļaut citos izdevumos pēc analoģijas ar iesniegto dokumentu īstuma pārbaudes veikšanas izmaksām, kas paredzētas profesionāliem vērtspapīru tirgus dalībniekiem (Nodokļu kodeksa 299. panta 3. punkts). Krievijas Federācija);
6. ceļa izdevumi saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajiem standartiem. Šis punkts sakrīt ar nodokļu prasībām;
7. samaksa trešajām personām par ugunsdzēsības un apsardzes darbiniekiem. Šie izdevumi ir paredzēti Nodokļu kodeksa 264. panta 1. daļas 6. apakšpunktā;
8. personāla apmācībai un pārkvalifikācijai. Atsevišķi ierobežojumi attiecībā uz šādiem izdevumiem ir atspoguļoti Nodokļu kodeksa 264. panta 3. punktā;
9. organizētas darbinieku pieņemšanas izmaksas. Nodokļu uzskaitē šos izdevumus varat iekļaut arī nodokļa bāzē saskaņā ar Nodokļu kodeksa 264. panta 1. daļas 8. apakšpunktu;
10. garantijas remontam un apkopei. “Garantijas” izdevumus var ņemt vērā nodokļa bāzē, ņemot vērā Nodokļu kodeksa 267.panta noteikumus;
11. apmaksa par sakaru pakalpojumiem, datorcentriem, bankām. Šie izdevumi tiek iekļauti nodokļa bāzē bez ierobežojumiem, ja tie ir saistīti ar ienākumu gūšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. apakšpunkts, 1. punkts, 264. pants);
12. ražošanas pamatlīdzekļu nomas maksa. Nomas un līzinga maksājumus var ņemt vērā arī nodokļa bāzē, pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 264. panta 1. daļas 10. apakšpunktu;
13. citas izmaksas, kas iekļautas zinātnisko un tehnisko produktu izmaksās, bet nav saistītas ar iepriekš uzskaitītajiem izmaksu elementiem. Citu izmaksu atšifrēšanai būs nepieciešama līdzīga pieeja, kas aprakstīta iepriekš. Jāatceras, ka ar ražošanu un pārdošanu saistīto izdevumu saraksts ir atvērts nodokļu grāmatvedībā.

Komentāros, kas tika sniegti, izskatot zinātnisko un tehnisko produktu pašizmaksā iekļautos izmaksu elementus, izmaksu sadalījumu tiešajās un netiešajās saskaņā ar Nodokļu kodeksa 25. nodaļu, protams, nodokļu uzskaites sistēmas izveides prakse. un nodokļu iestāžu ieteikumi tika ņemti vērā.

Zem taisni attiecas uz izmaksām, kas tieši saistītas ar konkrētu līgumu (pasūtījumu) izpildi: materiālu, speciālā aprīkojuma izmaksas; zinātnieku, speciālistu un citu darbinieku atalgojumam; trešo personu organizāciju un uzņēmumu veikto darbu izmaksas, t.sk. pieredzējuši (eksperimentālie) uzņēmumi savā bilancē, un citas izmaksas, kas saistītas ar konkrētu līgumu (pasūtījumu) izpildi.

UZ netiešs ietver izmaksas, kas saistītas ar vairāku līgumu (pasūtījumu) izpildi, zinātniskā un tehniskā darba vadību un organizēšanu (vadības aparāta uzturēšanas izmaksas, vispārīgie tehniskie un vispārīgie saimnieciskie pakalpojumi u.c.), kā arī eksperimentālās un izmēģinājuma ražošanas izmaksas, kas neatrodas neatkarīgā bilancē, kas nav tieši attiecināmas uz konkrētu līgumu (pasūtījumu).

Saskaņā ar vispārējiem noteikumiem, kas attiecas uz visām organizācijām, metodes vai bāzes izvēle šāda veida izmaksu sadalei tiek veikta starp aprēķina objektiem un rodas ne tikai uzskaitot un aprēķinot pilnās izmaksas, bet arī ņemot ņem vērā ierobežotās izmaksas attiecībā uz netiešo ražošanas izmaksu sadalījumu, kas ņemtas vērā kontā 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi”.

Izvēlei par aprēķinu objektu sadales bāzi jābūt ekonomiski pamatotai un uzskaites vajadzībām jāiekļauj grāmatvedības politikā (sk. 1. tabulu).

Nepieciešamība sadalīt izdevumus nodokļu uzskaitē rodas atbilstoši tiem izdevumu veidiem, kas vienlaikus ir iesaistīti vairāku veidu preču ražošanas, darbu veikšanas un pakalpojumu sniegšanas procesā. Šie izdevumi ietver tiešos izdevumus, jo īpaši:

• pamatlīdzekļu nolietojums, piemēram, ražotne, kurā vienlaikus tiek veikti vairāku veidu darbi vai pasūtījumi,
• algu ražošanas strādniekiem, kas strādā vienlaicīgi pēc dažādiem pasūtījumiem u.c.

Tādējādi grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām būtu jānosaka šādu tiešo izdevumu veidi. Galvenā sadales metode ir proporcionāla atbilstošo ienākumu daļai visu organizācijas ienākumu kopējā apjomā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 1. punkts).

Jāatceras, ka:

1. sadales bāze nodokļu grāmatvedībā jāuzskata par kumulatīvo kopsummu no gada sākuma, grāmatvedībā - katru mēnesi (tad rodas pagaidu atšķirības),
2. izdevumu sadales metode tiek piemērota nodokļu vajadzībām neatkarīgi no organizācijas pieņemtās izdevumu sadales metodes grāmatvedības vajadzībām.

Kā redzams no iepriekš minētajām tiešo un netiešo izdevumu definīcijām, grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē izdevumu sadalīšanas tiešajos un netiešajos princips ir pilnīgi atšķirīgs: nodokļu grāmatvedībā tiešo raksturu nosaka galveno izdevumu tiešā saikne ar ražošanas process, nevis iespēja būt tieši saistītam ar noteiktiem līgumiem vai pasūtījumiem.

Faktiskās izmaksas ir atkarīgas no uzņēmuma izvēlētās izmaksu noteikšanas metodes.

Nosakot pilno pašizmaksu, ražošanas izmaksu summā tiek iekļautas visas izmaksas, arī netiešās. Pārdodot produkciju, peļņa grāmatvedībā tiek aprēķināta kā ieņēmumi mīnus pilnās izmaksas, kas ietver tiešās un netiešās izmaksas, kas attiecinātas uz konkrēto produktu veidu vai partiju. Pilnas izmaksas var aprēķināt, pamatojoties uz faktiskajām un plānotajām (standarta) izmaksām. Kopējo izmaksu noteikšanas metodi sauc par absorbcijas izmaksu aprēķināšanu.

Daļējo izmaksu metode nozīmē, ka ražošanas pašizmaksa ietver tikai tiešās un netiešās izmaksas, izņemot vispārējās saimnieciskās darbības izmaksas, kuras tiek norakstītas pārskata periodā. Šo metodi sauc par tiešajām izmaksām. Atgādināsim, ka no 2002. gada 1. janvāra nodokļu likumdošana nosaka, ka visām organizācijām nodokļu uzskaitē jāizmanto tiešo izmaksu metode (tiešās pašizmaksas aprēķināšana), taču ņemot vērā LR MK 318.-320.pantā noteikto specifiku.

Apkopojot veikto analīzi saistībā ar izmaksu veidošanu saskaņā ar nozares metodiskajiem ieteikumiem, var teikt, ka nozarei raksturīgās nepabeigtā darba novērtēšanas pazīmes grāmatvedībā ir dažādas.

Izmantojot tos, būs ļoti viegli pieņemt lēmumu par nodokļu sistēmas izveidošanas modeli, iekļaujot visas strīdīgās vai juridiski nenoteiktās izmaksas grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām. Ja nav nozares ieteikumu, tad varat tos izstrādāt pats, detalizēti aprakstot ražošanas tehnoloģiju.

Tādējādi var vai nu īstenot abu kontu tuvināšanas politiku (tad izmaksu elementi un to daudzumi sakritīs, bet atšķirība, acīmredzot, joprojām paliks (piemēram, pētniecībā izmantoto pamatlīdzekļu nolietojumā). mērķiem, kurus kopš 2008. gada var nolietot, izmantojot paātrinājošus faktorus)), vai tomēr optimizēt nodokļu uzskaites sistēmu. Tas vienkāršos nodokļa bāzes aprēķinu un līdz ar to samazinās ienākuma nodokļa atskaites sagatavošanas laiku.

Nodokļu uzskaite ir sistēma informācijas apkopošanai par ienākumiem un izdevumiem, lai noteiktu peļņas nodokļa bāzi, pamatojoties uz datiem no primārajiem dokumentiem.

Organizācijas patstāvīgi izvēlas nodokļu uzskaites sistēmu, tās uzturēšanas kārtību nosaka katra organizācija savā nodokļu uzskaites politikā, kas apstiprināta ar attiecīgu rīkojumu (vadītāja direktīvu).

Ja nodokļu maksātājs ienākumus un izdevumus nosaka pēc uzkrāšanas metodes, tad ražošanas un realizācijas izdevumi, kas radušies pārskata vai taksācijas periodā, tiek sadalīti tiešajos un netiešajos atbilstoši Nodokļu kodeksa 318. un 320.panta prasībām.

Tiešās izmaksas vispārpieņemtajā nozīmē ir izejvielu izmaksas, no kurām tieši tiek ražoti konkrēti produkti, kā arī tie organizācijas izdevumi, kurus var skaidri attiecināt uz jebkura veida precēm, darbu vai pakalpojumiem. Nodokļu kodeksa 318. pants ietver tiešās izmaksas kā materiālās izmaksas, izdevumus preču ražošanā, darbu veikšanā vai pakalpojumu sniegšanā iesaistītā personāla atalgojumam, vienotā sociālā nodokļa apmēru un izdevumus par obligāto pensiju apdrošināšanu, ko izmanto, lai finansētu. darba pensijas apdrošināšanas un fondētā daļa, kas uzkrāta no noteiktajām darbaspēka izmaksu summām, kā arī uzkrātā nolietojuma summa par pamatlīdzekļiem, kas izmantoti preču, darbu vai pakalpojumu ražošanā.

Tomēr lielākajai daļai organizāciju rodas arī izdevumi, kurus nevar tieši saistīt ar viena konkrēta veida preču ražošanu, viena veida pakalpojuma sniegšanu vai noteikta veida darbu veikšanu. Tāpēc šādas izmaksas tiek sadalītas starp visiem produktu veidiem. Šādas izmaksas sauc par netiešām.

Neapšaubāmi, organizācijai ir izdevīgi pēc iespējas vairāk izdevumu iekļaut netiešajos izdevumos, jo tie samazina ienākuma nodokļa bāzi periodā, kurā tie radušies (Nodokļu kodeksa 318. panta 2. punkts). Tiešos izdevumus, kas saistīti ar nepabeigtu produkciju, gatavo produkciju noliktavā, kā arī nosūtīto, bet nepārdoto produkciju kārtējā periodā nenoraksta (Nodokļu kodeksa 319. pants).

Izdevumu sarakstam, ko Nodokļu kodeksa 318. pants klasificē kā tiešos izdevumus, ir ieteikuma raksturs. Finanšu ministrijas 2006.gada 26.janvāra vēstulē Nr.03-03-04/1/60 finansisti secināja, ka visām organizācijām ir jābūt tiešo izmaksu sarakstam, tomēr organizācija savā grāmatvedības politikā var noteikt sarakstu. atšķiras no Nodokļu kodeksa 318. pantā piedāvātā.

Šī jautājuma aktualitāte slēpjas apstāklī, ka grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē bija un joprojām ir atšķirīga izpratne par tiešajām un netiešajām izmaksām, un šīs tēmas atklāšana palīdzēs izvairīties no kļūdām gan grāmatvedības, gan nodokļu grāmatvedības uzskaitē.

Ievads no grāmatvedības: tiešās un netiešās izmaksas, to sadalījums pa preces veidiem

Izmaksas var grupēt pēc dažādiem kritērijiem: pēc izdevumu veida, pēc izcelsmes vietas, pēc ekonomiskās lomas ražošanas procesā utt.

Apskatīsim izmaksu klasifikāciju pēc to iekļaušanas produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksās. Pamatojoties uz to, izmaksas tiek sadalītas tiešās un netiešās.

Tiešās izmaksas ir izmaksas, kas saistītas ar noteikta veida preces ražošanu (noteiktu darbu veikšanu, noteiktu pakalpojumu sniegšanu), kuras var tieši iekļaut šo produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksās. Tie jo īpaši ietver izmaksas:

izejvielām un pamatmateriāliem;

iegādātā produkcija un pusfabrikāti;

degviela un elektrība;

pamatražošanas darbinieku atalgojums (ar atskaitījumiem);

ražošanas iekārtu nolietojums.

Netiešās izmaksas ir izmaksas, kas saistītas ar vairāku veidu produktu (darbu, pakalpojumu) ražošanu. Tos nevar tieši attiecināt uz noteiktu produktu veidu. Tāpēc tie tiek sadalīti pa produktu veidiem netieši (nosacīti) atbilstoši organizācijas grāmatvedības politikā paredzētajiem rādītājiem, izmantojot iepriekš aprēķinātus koeficientus. Netiešajos izdevumos ietilpst vispārējās ražošanas un vispārējās uzņēmējdarbības izmaksas.

Atgādināsim, ka izmaksu iedalījums tiešajās un netiešajās ir atkarīgs no nozares īpatnībām, ražošanas organizācijas un pieņemtās izmaksu uzskaites metodes (izmaksu aprēķina).

No pirmā acu uzmetiena var šķist, ka nav grūti sadalīt tiešās izmaksas pa produktu veidiem. Galvenais ir izveidot atbilstību starp saražotajiem produktiem un tiešajām izmaksām. Taču, ja vienā cehā tiek ražoti vairāku veidu produkti, izmantojot vienu un to pašu iekārtu, izmantojot vienus un tos pašus materiālus, sadalīt tiešās izmaksas nav tik vienkārši. Šajā gadījumā tiešās izmaksas tiek sadalītas proporcionāli tehnoloģisko un plānošanas nodaļu darbinieku izstrādātajiem standartiem.

Netiešo izmaksu sadales process ražošanā var notikt divos posmos. Pirmajā posmā netiešās izmaksas tiek sadalītas atkarībā no to rašanās vietas, jo īpaši starp darbnīcām, nodaļām vai nodaļām. Otrajā posmā tie tiek pārdalīti pēc produkta veida. Svarīgs punkts šajā procesā ir izplatīšanas bāzes (rādītāja) noteikšana. Piemēram, administrācijas algu sadalei par šādu bāzi var izmantot darbinieku skaitu, apkurei un elektrībai - telpu platību, ūdens apgādei - telpu platību vai skaitu. darbiniekiem, pārdošanas un mārketinga izmaksām - tiešās izmaksas. Jebkurā gadījumā netiešo izmaksu sadalei nevajadzētu prasīt lielas pūles un aprēķinus.

Netiešo izmaksu sadales metode starp produktu, darbu un pakalpojumu veidiem ir jāiekļauj organizācijas grāmatvedības politikā.

Parādīsim, kā dažādas netiešo izmaksu sadales metodes var ietekmēt finanšu rezultātu un tā atspoguļojumu finanšu pārskatos.

2005. gada septembrī Uyut LLC saražoja 300 A tipa krēslus un 250 B tipa krēslus. Tiešās izmaksas A krēslu ražošanai bija 225 000 rubļu, bet krēslu B ražošanai - 425 000 rubļu. Netiešo izmaksu summa ir 120 000 rubļu. Tajā pašā mēnesī Uyut LLC pārdeva 200 krēslus A un 100 krēslus B.

Sadalīsim netiešās izmaksas divos veidos. Pirmajā gadījumā par sadales bāzi ņemam tiešās izmaksas. Otrajā gadījumā netiešās izmaksas sadalām vienmērīgi uz vienu produkcijas vienību.

Pirmais veids.

Netiešo izmaksu summa:

par krēsliem A - RUB 41 538. ;

krēsliem B - 78 462 RUB. .

krēsls A - 888 rub. [(225 000 RUB + 41 538 RUB): 300 gab.] ;

krēsls B - 2014 rub. [(425 000 RUB + 78 462 RUB): 250 gab.)].

Pārdotās produkcijas ražošanas izmaksas:

krēsli A - 177 600 RUB. (888 RUR x 200 gab.);

krēsli B - 201 400 rub. (RUB 2014 x 100 gab.).

Kopējās pārdošanas izmaksas - 379 000 rubļu.

Otrais veids

Netiešo izmaksu summa:

krēsliem A - 65 455 RUB. ;

krēsliem B - 54 545 RUB. .

Izmaksas par vienu produkcijas vienību:

krēsls A - 968 rub. [(225 000 RUB + 65 455 RUB): 300 gab.] ;

krēsls B - 1998 rub. [(445 000 RUB + 54 545 RUB): 250 gab.].

Pārdotās produkcijas ražošanas izmaksas:

krēsli A - 193 600 rub. (968 RUR x 200 gab.);

krēsli B - 199 800 RUB. (RUB 1998 x 100 gab.).

Kopējās pārdošanas izmaksas - 393 400 rubļu.

Tādējādi pārdošanas izmaksas pirmajā un otrajā gadījumā atšķiras par 14 400 rubļiem. (RUB 393 400 – RUB 379 000). Līdz ar to arī finanšu pārskatos atspoguļotais finanšu rezultāts būs atšķirīgs. Šajā piemērā, kad netiešās izmaksas tiek sadalītas proporcionāli tiešajām izmaksām, pārdošanas ieņēmumi (peļņa) būs lielāki nekā tad, ja netiešās izmaksas tiek sadalītas vienmērīgi uz vienu produkcijas vienību.

Tiešo un netiešo izdevumu nodokļu uzskaite

Jaunā kārtība, saskaņā ar kuru, veidojot ienākuma nodokļa apliekamo bāzi, ir jāsadala izdevumi, attiecas uz tiesiskajām attiecībām, kas radušās no 2005.gada 1.janvāra. Tas izriet no 06.06. federālā likuma 8. panta 5. punkta. 2005 Nr.58-FZ (turpmāk Likums Nr.58-FZ).

Prasība izdevumus sadalīt tiešajos un netiešajos attiecas uz nodokļu maksātājiem, kuri ienākumus un izdevumus nosaka pēc uzkrāšanas metodes. Izmantojot šo metodi, organizācijas izdevumus atzīst tajā pārskata (taksācijas) periodā, uz kuru tie attiecas. Naudas līdzekļu faktiskās samaksas un (vai) cita veida izdevumu apmaksas laikam nav nozīmes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 1. punkts, 1. daļa). Kā izriet no Kodeksa 318. panta 1. punkta, izmaksas, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu, iedala tiešās un netiešās. Šī prasība neattiecas uz ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem.

Saskaņā ar naudas metodi izdevumus nodokļu grāmatvedībā atzīst pēc to faktiskās samaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. pants). Tāpēc šajā gadījumā Kodekss neparedz izdevumu sadali tiešajos un netiešajos.

Netiešās izmaksas. Grāmatvedība un sadale, aprēķinot ienākuma nodokli

Netiešās izmaksas, kas tajās ietilpst: netiešo izmaksu uzskaite un sadale organizācijās, kas nodarbojas ar dažāda veida darbībām. Detalizēts to izdevumu saraksts, kurus uzņēmums var droši klasificēt kā netiešus. >>>

Nodokļu uzskaitē organizācijas ražošanas un pārdošanas izmaksas tiek iedalītas divās grupās:

• tiešās izmaksas;
• netiešās izmaksas.

Organizācijām, kas nav klasificētas kā tirdzniecības uzņēmums, izmaksas jāsadala starp tiešajiem un netiešajiem izdevumiem tikai tad, ja tās aprēķina ienākuma nodokli pēc uzkrāšanas principa. Organizācijām, kas izmanto skaidras naudas metodi, nav jāsadala izdevumi starp šīm grupām.

Atkarībā no tā, kurā izdevumu grupā atsevišķi izdevumi ietilpst, atšķiras to atzīšanas brīdis nodokļa bāzē. Netiešos izdevumus pilnībā norakstīt tajā periodā, uz kuru tie attiecas. Tiešās izmaksas ir jāpiešķir. Tā daļa no tiem, kas attiecas uz nepabeigto darbu atlikumu vai nepārdotām precēm, nepalielinās organizācijas kārtējos izdevumus.

Tirdzniecības organizācijas izmaksas sadala tiešajos un netiešajos izdevumos neatkarīgi no ienākuma nodokļa aprēķināšanas metodes (uzkrāšanas metode vai skaidras naudas metode). Tiešās izmaksas ietver:

• pārskata (taksācijas periodā) pārdoto preču iegādes izmaksas;
• izmaksas par preču piegādi pircēja noliktavā (ja šīs izmaksas nav iekļautas preces cenā).

Tiešos izdevumus ņem vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, preces pārdodot. Visi pārējie izdevumi (izņemot ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumus) tiek klasificēti kā netiešie izdevumi. Netiešie izdevumi samazina ieņēmumus no kārtējā mēneša pārdošanas.

Procedūra izmaksu sadalīšanai tiešajās un netiešajās izmaksās lielā mērā ir atkarīga no tā, kādās darbībās organizācija nodarbojas:

• produkcijas ražošana, darbu veikšana;
• pakalpojumu sniegšana;
• tirdzniecība.

Parunāsim par katru no šiem darbības veidiem sīkāk.

Ražošanas organizāciju netiešās izmaksas

Netiešās izmaksas, kas uz tām attiecas ražošanas organizācijās? Ražošanas organizācijām aptuvens tiešo izmaksu saraksts ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punktā. Tie ietver:

• materiālu izmaksas. Tās ir iegādes izmaksas: produkcijas ražošanai (darbu veikšanai) izmantotās izejvielas un izejmateriāli; uzstādāmās sastāvdaļas; pusfabrikāti, kuriem nepieciešama papildu apstrāde;
• izdevumus produkcijas ražošanā (darba veikšanā) iesaistīto darbinieku atalgojumam, kā arī par šiem maksājumiem uzkrātajām iemaksām obligātajai pensiju (sociālajai, medicīniskajai) apdrošināšanai un apdrošināšanai pret nelaimes gadījumiem un arodslimībām;
• amortizācijas izmaksas pamatlīdzekļiem, ko izmanto produktu ražošanā (darbu veikšanā).

Pārējās izmaksas (izņemot ar saimniecisko darbību nesaistītās izmaksas) ir netiešās izmaksas.

Organizācijai patstāvīgi jāizveido precīzs ar ražošanu un pārdošanu saistīto tiešo izmaksu saraksts. Izveidojiet šādu sarakstu un konsolidējiet to savā grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām. Tiešo izmaksu saraksta veidošanai jābūt ekonomiski pamatotai. Izmaksas jāsadala, ņemot vērā tehnoloģiskā procesa īpatnības un nozares specifiku. Tajā pašā laikā par netiešajiem var atzīt tikai tos izdevumus, kurus objektīvu iemeslu dēļ nevar klasificēt kā tiešos. Piemēram, izejvielu un materiālu izmaksas, kas ir iekļautas ražošanas vienības izmaksās, vienmēr ir tiešās un nevar tikt klasificētas kā netiešās izmaksas. Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 24. februāra vēstulē Nr. KE-4-3/2952. Šā secinājuma pamatotību apliecina šķīrējtiesu prakse (sk., piemēram, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2010. gada 13. maija nolēmumu Nr. VAS-5306/10).

Nosakot tiešo izdevumu sarakstu nodokļu uzskaitei, organizācija var izmantot līdzīgu sarakstu, ko tā izmanto grāmatvedībā.

Izmaksas, kas attiecas uz tiešajiem izdevumiem, tiek iekļautas nodokļa bāzē, kad tiek pārdota produkcija (tiek veikts darbs), kuras izmaksās tās tiek ņemtas vērā. Netiešās izmaksas tiek iekļautas tā perioda izmaksās, kurā tās tiek uzkrātas.

Pakalpojumu sniedzēju organizāciju netiešās izmaksas

Organizācijas, kas sniedz pakalpojumus, var sadalīt izmaksas tiešās un netiešās tādā pašā secībā kā ražošanas. Viņiem arī jāizveido tiešo izdevumu saraksts un tas jākonsolidē savās grāmatvedības politikās. Pārējās izmaksas ir netiešās izmaksas. Tomēr pastāv būtiska atšķirība starp noteikumiem par izdevumu atzīšanu ražošanas organizācijām un organizācijām, kas specializējas pakalpojumu sniegšanā.

Pakalpojums ir darbība, kuras rezultātiem nav būtiskas izpausmes un tā realizācijas procesā tiek pārdota un patērēta. Šajā sakarā organizācijām, kas sniedz pakalpojumus (piemēram, konsultāciju uzņēmumiem), nav jāsadala tiešās izmaksas starp kārtējā nodokļu (pārskata) perioda izmaksām un pakalpojumu izmaksām, kuras klienti nav pieņēmuši šī perioda beigās (vēstule Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 15. jūnija Nr. 03-03-06/1/348). Viņiem ir tiesības atzīt visas radušās izmaksas (gan tiešās, gan netiešās izmaksas) kārtējā nodokļu (pārskata) periodā. Šādā gadījumā grāmatvedības politikā ir jānosaka šāda tiešo izmaksu uzskaites kārtība.

Tirdzniecības organizāciju netiešās izmaksas

Netiešās izmaksas, kas uz tām attiecas tirdzniecības organizācijās? Tirdzniecības organizācijām tiešo izmaksu saraksts ir fiksēts. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 320. pantā. Tiešās izmaksas ietver:

• preču iegādes cena. Organizācijai ir tiesības patstāvīgi noteikt tās veidošanas kārtību. Tādējādi preču iegādes cenā var iekļaut izdevumus, kas saistīti ar preču iegādi. Tās ir, piemēram, noliktavas, apdrošināšanas un citas izmaksas, ko maksā cita organizācija. Labojiet izvēlēto opciju savā grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām;
• izmaksas, kas saistītas ar preču piegādi organizācijas noliktavā (ja tās nav iekļautas pirkuma cenā).

Visas pārējās tirdzniecības organizāciju izmaksas, izņemot ar darbību nesaistītās, ir netiešās izmaksas.

Norakstiet tiešos izdevumus, pārdodot iegādātās preces, uz kurām tie attiecas. Aprēķinot ienākuma nodokli, jāņem vērā netiešie izdevumi to uzkrāšanas brīdī.

Padoms
Tiešos izdevumus nodokļu grāmatvedībā pielīdzināt izdevumiem, kas veido preču iegādes cenu grāmatvedībā. Šajā gadījumā pagaidu atšķirības neradīsies un grāmatvedības un nodokļu uzskaites kārtošanas kārtība būs ciešāka.

Netiešo izdevumu uzskaite ienākumu neesamības gadījumā

Ja pārskata periodā nav ienākumu, organizācija var atzīt tikai netiešos izdevumus. Tiešos izdevumus, kas attiecas uz nepārdotās produkcijas atlikumu, nevar ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. Izrādās, ja organizācija neko nav pārdevusi, tad tai nav nekādu tiešu izdevumu. Kas attiecas uz netiešajiem izdevumiem, tie nekādā veidā nav saistīti ar saņemtajiem ieņēmumiem un var tikt ņemti vērā kārtējā periodā. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 2. punkta.

Turklāt, ja konkrēti izdevumi organizācijai nenes tiešus ienākumus, tas nenozīmē, ka tie ir nepamatoti. Pietiek ar to, ka tas ir nepieciešams darbībai, kuras rezultātā tiks gūti ienākumi. Tādējādi organizācijas netiešos izdevumus var ņemt vērā nodokļa bāzes samazināšanā arī gadījumā, ja pārskata periodā ienākumi vēl nav saņemti.

Lai pareizi formulētu izmaksas, grāmatvedis sadala izdevumus tiešajos un netiešajos izdevumos. Mēs detalizēti apskatīsim, ko tie ietver. Tas palīdzēs reģistrēt visus darījumus bez kļūdām un pareizi aprēķināt ienākuma nodokli.

Pašreizējā grāmatvedības likumdošana nenosaka precīzu ar tiešajiem izdevumiem saistīto izdevumu sarakstu. Saskaņā ar Norādījumiem par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei (Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojums Nr. 94n) krājumu izmaksas un izdevumi, kas tieši saistīti ar ražošanu, ir norakstīts tieši kontā 20 “Pamatražošana”.

Tādējādi organizācija savā grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām neatkarīgi nosaka, kuri izdevumi tiek uzskatīti par tiešiem. Skaties,

Tiešās un netiešās izmaksas

Izmaksas var grupēt pēc dažādiem kritērijiem: pēc izdevumu veida, pēc izcelsmes vietas, pēc ekonomiskās lomas ražošanas procesā utt.

Apskatīsim izmaksu klasifikāciju pēc to iekļaušanas produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksās. Pamatojoties uz to, izdevumi tiek sadalīti tiešās un netiešās izmaksas.

Tiešie izdevumi

Tiešās izmaksas ir izmaksas, kas saistītas ar noteikta veida preces ražošanu (noteiktu darbu veikšanu, noteiktu pakalpojumu sniegšanu), kuras var tieši iekļaut šo produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksās.

Tie jo īpaši ietver izmaksas:

• izejvielām un pamatmateriāliem;
• iegādātā produkcija un pusfabrikāti;
• degviela un elektrība;
• pamatražošanas darbinieku atalgojums (ar atskaitījumiem);
• ražošanas iekārtu nolietojums.

Uzņēmuma netiešās izmaksas: ko tās ietver

Netiešās izmaksas ir izmaksas, kas saistītas ar vairāku veidu produktu (darbu, pakalpojumu) ražošanu. Tos nevar tieši attiecināt uz noteiktu produktu veidu. Tāpēc tie tiek sadalīti pa produktu veidiem netieši (nosacīti) atbilstoši organizācijas grāmatvedības politikā paredzētajiem rādītājiem, izmantojot iepriekš aprēķinātus koeficientus. No šejienes cēlies nosaukums netiešās izmaksas. Kas tajos ietilpst: vispārējie ražošanas un vispārējie uzņēmējdarbības izdevumi.

Tiešās un netiešās izmaksas: sadalījums pēc produktu veida

Atcerieties šo izmaksu dalīšanu tiešās un netiešās izmaksas atkarīgs no nozares īpatnībām, ražošanas organizācijas un pieņemtās izmaksu uzskaites metodes (izmaksu aprēķina).

No pirmā acu uzmetiena var šķist, ka nav grūti sadalīt tiešās izmaksas pa produktu veidiem. Galvenais ir izveidot atbilstību starp saražotajiem produktiem un tiešajām izmaksām. Taču, ja vienā cehā tiek ražoti vairāku veidu produkti, izmantojot vienu un to pašu iekārtu, izmantojot vienus un tos pašus materiālus, sadalīt tiešās izmaksas nav tik vienkārši. Šajā gadījumā tiešās izmaksas tiek sadalītas proporcionāli tehnoloģisko un plānošanas nodaļu darbinieku izstrādātajiem standartiem.

Netiešo izmaksu sadales process ražošanā var notikt divos posmos. Pirmajā posmā netiešās izmaksas sadala atkarībā no to izcelsmes vietas, jo īpaši starp darbnīcām, nodaļām vai nodaļām. Otrajā posmā tie tiek pārdalīti pēc produkta veida. Svarīgs punkts šajā procesā ir izplatīšanas bāzes (rādītāja) noteikšana. Piemēram, administrācijas algu sadalei par šādu bāzi var izmantot darbinieku skaitu, apkurei un elektrībai - telpu platību, ūdens apgādei - telpu platību vai skaitu. darbiniekiem, pārdošanas un mārketinga izmaksām - tiešās izmaksas. Jebkurā gadījumā netiešo izmaksu sadalei nevajadzētu prasīt lielas pūles un aprēķinus.

Izplatīšanas metode netiešās izmaksas Produktu, darbu un pakalpojumu veidiem jābūt iekļautiem organizācijas grāmatvedības politikā.

Parādīsim, kā dažādas netiešo izmaksu sadales metodes var ietekmēt finanšu rezultātu un tā atspoguļojumu finanšu pārskatos.

1. piemērs

2014. gada septembrī Uyut LLC saražoja 300 A tipa krēslus un 250 B tipa krēslus. Tiešās izmaksas A krēslu ražošanai bija 225 000 rubļu, bet krēslu B ražošanai - 425 000 rubļu. Netiešo izmaksu summa ir 120 000 rubļu. Tajā pašā mēnesī Uyut LLC pārdeva 200 krēslus A un 100 krēslus B.

Sadalīsim netiešās izmaksas divos veidos. Pirmajā gadījumā par sadales bāzi ņemam tiešās izmaksas. Otrajā gadījumā netiešās izmaksas sadalām vienmērīgi uz vienu produkcijas vienību.

Pirmais veids

Netiešo izmaksu summa:

• par krēsliem A - RUB 41 538. ;
• krēsliem B - 78 462 RUB. .

• krēsls A - 888 rub. [(225 000 RUB + 41 538 RUB): 300 gab.)];
• krēsls B - 2014 rub. [(425 000 RUB + 78 462 RUB): 250 gab.)].

Pārdotās produkcijas ražošanas izmaksas:

• krēsli A - 177 600 RUB. (888 rub. x 200 gab.);
• krēsli B - 201 400 rub. (2014. gada rub. x 100 gab.).

Kopējās pārdošanas izmaksas - 379 000 rubļu.

Otrais veids

Netiešo izmaksu summa:

• krēsliem A - 65 455 RUB. ;
• krēsliem B - 54 545 RUB. .

Izmaksas par vienu produkcijas vienību:

• krēsls A - 968 rub. [(225 000 rub. + 65 455 rub.) : 300 gab.];
• krēsls B - 1998 rub. [(445 000 RUB + 54 545 RUB): 250 gab.].

Pārdotās produkcijas ražošanas izmaksas:

• krēsli A - 193 600 rub. (968 rub. x 200 gab.);
• krēsli B - 199 800 RUB. (RUB 1998 x 100 gab.).

Kopējās pārdošanas izmaksas - 393 400 rubļu.

Tādējādi pārdošanas izmaksas pirmajā un otrajā gadījumā atšķiras par 14 400 rubļiem. (RUB 393 400 – RUB 379 000). Līdz ar to arī finanšu pārskatos atspoguļotais finanšu rezultāts būs atšķirīgs. Šajā piemērā, kad netiešās izmaksas tiek sadalītas proporcionāli tiešajām izmaksām, pārdošanas ieņēmumi (peļņa) būs lielāki nekā tad, ja netiešās izmaksas tiek sadalītas vienmērīgi uz vienu produkcijas vienību.

Izmaksu uzskaite un izmaksu aprēķināšanas metodes

Galvenās izmaksu uzskaites un izmaksu aprēķināšanas metodes ir uz pasūtījumu balstīta, inkrementālā (uz procesu balstīta) un standarta. Izmaksu aprēķināšanas metodes izvēle ir atkarīga no ražošanas veida, tās organizācijas, izmantotās tehnoloģijas un preces (darba, pakalpojumu) īpašībām.

Pielāgoto metodi izmanto, ja preces (darba, pakalpojuma) vienībai ir raksturīgas īpašības, un prece tiek ražota atsevišķās partijās, kuru skaitu var noteikt. Izmaksu uzskaites (aprēķinu) objekts ar šo metodi ir individuālie pasūtījumi vienai precei vai preču sērijai.

Katram pasūtījumam tiek atvērta reģistrācijas karte, kurā atspoguļotas tiešās un netiešās izmaksas, kas radušās pasūtījuma (līguma) izpildes laikā. Izmaksas par vienu produkcijas vienību tiek aprēķinātas, dalot atsevišķa pasūtījuma uzkrāto izmaksu summu ar preču (darbu, pakalpojumu) skaitu fiziskajā izteiksmē.

Dažas organizācijas ir lielas tehnoloģiskās nozares (piemēram, kalnrūpniecības un melnās metalurģijas uzņēmumi), kas sastāv no vairākām struktūrvienībām. Pēdējie ražo produktus (pusfabrikātus), kas pabeigti ar šo tehnoloģiju, bet ir savstarpēji saistīti ar vienu ražošanas procesu. Turklāt katrs no šiem dalījumiem pārstāv atsevišķu ciklu (pārdale, process). Izmaksu uzskaites metodi, kas veidota, pamatojoties uz šo atsevišķo posmu (procesu) aprēķināšanu, sauc par šķērs sadali (process-by-process). Pirmkārt, tiek noteiktas katra posma produkcijas vienības izmaksas. Pēc tam, summējot ražošanas vienību izmaksas katram apstrādes posmam, varat aprēķināt gala gatavā produkta izmaksas.

Ar normatīvo metodi organizācija izveido un apstiprina standartu un normu sistēmu, saskaņā ar kuru tiek veikti preču (darbu, pakalpojumu) normatīvo (standarta) izmaksu aprēķini, kā arī izmaksas, kas saistītas ar novirzēm no esošajiem standartiem un normām. tiek identificēti un ņemti vērā. Faktiskās ražošanas pašizmaksas tiek noteiktas, katrai izmaksu pozīcijai koriģējot standarta pašizmaksu par novirzēm no normām.

Tiešie izdevumi: grāmatvedības ieraksti

Grāmatvedībā ražošanas organizāciju tiešos izdevumus atspoguļo kontu 20 “Pamatražošana” un 23 “Palīgražošana” debetā:

DEBITS 20 (23) KREDĪTS 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Tiešās ražošanas izmaksas tiek norakstītas.

Tiešajos izdevumos ietilpst arī zaudējumi no laulības. Bojātās summas norakstīšana ražošanas izmaksās tiek atspoguļota šādi:

DEBITS 20 KREDĪTS 28

Zaudējumi no defektiem tika norakstīti pamatražošanai.

Netiešās izmaksas: grāmatvedības ieraksti

Netiešo izdevumu atspoguļošanai organizācijās tiek izmantoti konti 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi”, 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” un 44 “Tirdzniecības izdevumi”.

Vispārējie ražošanas izdevumi. Konta 25 debetā uzkrājas tādi netiešie izdevumi kā:

• mašīnu un iekārtu uzturēšanas un ekspluatācijas izdevumi;
• nolietojuma izmaksas un izmaksas par pamatlīdzekļu un citu ražošanā izmantoto īpašumu remontu;
• izmaksas par telpu apkuri, apgaismojumu un uzturēšanu;
• telpu noma, kā arī ražošanā izmantojamā tehnika un aprīkojums;
• atalgojums darbiniekiem, kas nodarbojas ar ražošanas uzturēšanu.

Grāmatvedībā tas tiek atspoguļots šādi:

DEBITS 25 KREDĪTS 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Ir uzkrāti izdevumi par galveno un palīgražošanas iekārtu apkalpošanu.

Mēneša beigās, sadalot, pieskaitāmās izmaksas tiek norakstītas:

• konta 20 debetā - pamatprodukcijas ražošanas izmaksās iekļauto izmaksu izteiksmē;
• konta 23 debetā - izmaksu izteiksmē, kas saistītas ar palīgražošanas ražošanas pašizmaksu.

Atgādināsim, ka šādu izdevumu sadales pamats (noteikts grāmatvedības politikā) var būt: ražošanas strādnieku darba samaksa, kas ražo noteikta veida produkciju; šāda veida produktu ražošanai piegādāto izejvielu izmaksas; ar šāda veida produktiem saistīto tiešo izmaksu summa.

Vispārējās ekspluatācijas izmaksas. Kontā 26 tiek iekasēti šādi netiešie izdevumi:

• administratīvie un vadības izdevumi;
• vispārējā biznesa personāla uzturēšanas izdevumi;
• nolietojuma izmaksas un izdevumi par pamatlīdzekļu remontu apsaimniekošanas un vispārējiem saimnieciskiem mērķiem;
• vispārēju biznesa telpu noma;
• izdevumi par informācijas, audita, konsultāciju pakalpojumu apmaksu.

Tas tiek atspoguļots šādi:

DEBITS 26 KREDĪTS 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Ir uzkrāti vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi.

Organizācija arī patstāvīgi nosaka vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu norakstīšanas kārtību un iekļauj to savā grāmatvedības politikā. Ir divi veidi, kā norakstīt šādus izdevumus.

Pirmajā gadījumā tie tiek norakstīti uz galveno ražošanu. Tas ir, tie tiek sadalīti pēc produkta veida (darbs, pakalpojums) un ir iekļauti to izmaksās, kā arī vispārējās ražošanas izdevumos. Rezultātā konta 20 debets atspoguļo visas produktu (darbu, pakalpojumu) ražošanas izmaksas.

Otrajā gadījumā organizācija visu pārskata periodā radušos vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu summu var attiecināt uz pārdotajiem produktiem (kontā 90). Tas ir norādīts PBU 10/99 9. punktā. Tad konts 20 atspoguļo samazinātās ražošanas izmaksas.

Pilnas ražošanas izmaksas sastāv no daļējām ražošanas izmaksām un vispārējiem uzņēmējdarbības izdevumiem.

Vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu norakstīšanas metode ietekmē organizācijas finansiālo rezultātu. Ja vispārīgie saimnieciskās darbības izdevumi tiek sadalīti starp pārdoto un nepārdoto produkciju, tad tiek norakstīti nevis visi radušies vispārīgie uzņēmējdarbības izdevumi, bet tikai tie, kas iekļauti pārdoto preču pašizmaksā. Izmantojot otro metodi, vispārējie uzņēmējdarbības izdevumi tiek pilnībā norakstīti uz pārdotajiem produktiem.

2. piemērs

Start LLC ražo divu veidu produktus: galdus un krēslus. 2014. gada septembrī organizācijas vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu kopsumma sastādīja 600 000 rubļu. Start LLC veido visas ražošanas izmaksas. Saskaņā ar uzņēmuma grāmatvedības politiku šādu izdevumu sadales pamatā ir katra produkcijas veida ražošanā iesaistīto strādnieku alga. 2014. gada septembrī galdu un krēslu ražošanā iesaistīto strādnieku algas bija attiecīgi 400 000 un 160 000 rubļu.

Mēneša beigās SIA Start grāmatvede vispārējos saimnieciskās darbības izdevumus sadalīja šādi.

Tabulu izgatavošana veido vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu summu, kas ir vienāda ar 428 571 rubli. .

Krēslu ražošana veido vispārējos uzņēmējdarbības izdevumus 171 429 rubļu apmērā. .

Grāmatvedībā šie darījumi tiek atspoguļoti šādi:

DEBITS 20-1 KREDĪTS 26

RUB 428 571 - tiek norakstīti vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi, kas saistīti ar tabulu izgatavošanu;

DEBITS 20-2 KREDĪTS 26

RUB 171 429 - tika norakstīti vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi, kas saistīti ar krēslu ražošanu.

Ja Start LLC aprēķina samazinātās izmaksas, tad grāmatvedim 2005. gada 30. septembrī visa vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu summa jānoraksta uz 90. kontu:

DEBITS 90-2 KREDĪTS 26

600 000 rubļu. - vispārējās uzņēmējdarbības izmaksas tiek norakstītas kā pārdošanas izmaksas.

Pārdošanas izdevumi. Rūpniecības uzņēmumi izmanto kontu 44, lai atspoguļotu tajā netiešās izmaksas, kas saistītas ar produktu, darbu un pakalpojumu pārdošanu:

DEBITS 44 KREDĪTS 10, 68, 69, 70, 76

Uzkrātie uzņēmējdarbības izdevumi.

Mēneša beigās šie izdevumi tiek norakstīti uz pārdoto produkciju attiecināmajā daļā konta 90 debetā (pārdošanas pašizmaksa). Noteikta veida pārdošanas izmaksas (piemēram, iepakošanas un transportēšanas izmaksas) tiek attiecinātas uz atsevišķiem nosūtītajiem produktiem, pamatojoties uz to svaru, apjomu, ražošanas izmaksām vai citiem būtiskiem rādītājiem.

Gatavās produkcijas uzskaite

Faktisko izmaksu summa (tiešās un netiešās), kas saistītas ar produktu ražošanu (darba veikšanu, pakalpojumu sniegšanu), kas organizācijai radušās kārtējā mēnesī, atskaitot to izmaksu summu, kas attiecināta uz nepabeigtu ražošanu, veido ražošanas izmaksas. produktu (darbu, pakalpojumu).

20. kontā radušās ražošanas izmaksas pilnas vai daļējas tiek norakstītas kontu 43 “Gatavotā produkcija”, 40 “Produktu, darbu, pakalpojumu izlaide” un 90 “Pārdošana” debetā.

Gatavo produkciju uzskaitē atspoguļo faktiskajās vai standarta (plānotajās) ražošanas izmaksās. Izvēlētā iespēja gatavās produkcijas uzskaitei ir fiksēta organizācijas grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām.

Ja organizācija atspoguļo gatavos produktus pēc faktiskajām izmaksām, tad to ražošanas izmaksas tiek atspoguļotas kontā 43:

DEBITS 43 KREDĪTS 20

Tiek atspoguļotas gatavās produkcijas faktiskās ražošanas izmaksas.

Uzskaitot gatavo produkciju standarta izmaksās, faktiskās izmaksas, kas iekasētas kontā 20, kas saistītas ar gatavo produkciju, tiek norakstītas konta 40 debetā:

DEBITS 40 KREDĪTS 20

Tiek atspoguļotas no ražošanas atbrīvotās produkcijas faktiskās ražošanas izmaksas, piegādātais darbs un sniegtie pakalpojumi.

Gatavās produkcijas pašizmaksa standarta izmaksās tiek atspoguļota konta 40 kredītā atbilstoši kontam 43. Salīdzinot debeta un kredīta apgrozījumu kontā 40 mēneša pēdējā dienā, faktisko ražošanas izmaksu novirze no standarta tiek iegūta. noteikts. Faktisko izmaksu pārsnieguma summa pār standarta izmaksām tiek norakstīta no konta 40 uz konta 90 debetu. Ietaupījumi - standarta izmaksu pārsniegums pār faktiskajām izmaksām - tiek atspoguļoti ar apgrieztu ierakstu konta 90 debetā. un konta 40 kredīts.

Katru mēnesi, lai noteiktu finansiālo rezultātu, uz konta 90 debetu tiek norakstītas pārdotās produkcijas (darba, pakalpojumu) izmaksas, kā arī komercizdevumi.

Veidojot finanšu rezultātu pārskatu (peļņas un zaudējumu aprēķinu), kas apstiprināts ar , rindā “Pārdošanas izmaksas” tiek atspoguļotas visas pārdotās produkcijas (darba, pakalpojumu) izmaksās iekļautās izmaksas.

Ja saskaņā ar organizācijas grāmatvedības politiku vispārējie uzņēmējdarbības izdevumi no konta 26 kredīta tiek pilnībā norakstīti uz konta 90 debetu, tas ir, par pārdotajiem produktiem, tad tie tiek atspoguļoti rindā “Administratīvie izdevumi”.

Izdevumi, kas norakstīti no konta 44 kredīta uz konta 90 debetu, tiek atspoguļoti rindā “Uzņēmējdarbības izdevumi”.

Tiešie izdevumi no tirdzniecības organizācijas

Tirdzniecības organizācijas iegādātās preces tiek uzskaitītas iegādes vērtībā kontā 41 “Preces”. Šīs izmaksas ir tiešas.

Saskaņā ar 13. punktu tirdzniecības organizācijas var iekļaut transporta izmaksas kā daļu no pārdošanas izdevumiem un atspoguļot tās kontā 44 “Pārdošanas izdevumi”. Šajā gadījumā kontā 44 uzkrātās transportēšanas izmaksas katru mēnesi tiek sadalītas starp pārdotajām precēm un preču atlikumu noliktavā. Tiešo izdevumu summa, kas saistīta ar preču atlikumu noliktavā, tiek noteikta, pamatojoties uz kārtējā mēneša vidējo procentuālo daļu, ņemot vērā pārnešanas atlikumu mēneša sākumā.

Norādītās summas aprēķināšanas kārtība ir šāda.

Tiek noteikta tiešo izdevumu summa, kas attiecināma uz preču atlikumu noliktavā mēneša sākumā un radusies kārtējā mēnesī.

Tiek noteikta kārtējā mēnesī pārdoto preču pašizmaksa un preču atlikuma izmaksas noliktavā mēneša beigās.

Vidējo procentu aprēķina kā tiešo izmaksu summas (dati no 1. punkta) attiecību pret preču pašizmaksu (dati no 2. punkta).

Tiek noteikts tiešo izdevumu apjoms, kas saistīts ar preču atlikumu noliktavā. Tas ir vienāds ar vidējo procentu un preču atlikuma izmaksu reizinājumu mēneša beigās.

Uz pārdotajām precēm attiecināmo tiešo transportēšanas izmaksu summa tiek norakstīta no konta 44 uz konta 90 debetu.

Transporta izmaksu atspoguļošanas kārtība preču piegādei uz tirdzniecības organizācijas noliktavu ir jāapstiprina grāmatvedības politikā.

Apskatīsim piemēru, kā sadalīt transportēšanas izmaksas saskaņā ar iepriekš aprakstīto algoritmu.

Netiešās izmaksas tirdzniecības organizācijai

Papildus tiešajām transporta izmaksām tirdzniecības organizācijas atspoguļo netiešās izmaksas konta 44 “Pārdošanas izdevumi” debetā:

• par algu;
• īre;
• ēku un būvju, telpu un iekārtu uzturēšana;
• reklāma;
• preču piegāde pircējam;
• kas saistīti ar preču uzglabāšanu un apstrādi;
• reprezentācijas izdevumi utt.

Kontā 44 uzkrātie izdevumi tiek norakstīti uz konta 90 debetu.

Atgādināsim, ka Finanšu rezultātu pārskatā pārdoto preču iegādes cena ir atspoguļota rindā “Pārdošanas pašizmaksa”. Rindā “Komercizdevumi” atspoguļo komercizdevumus, kas norakstīti no konta 44 kredīta uz konta 90 debetu, tai skaitā tiešās transportēšanas izmaksas, kas attiecinātas uz pārdotajām precēm.

Organizācijas izdevumi atspoguļo ekonomisko labumu samazināšanos aktīvu atsavināšanas dēļ. Pēdējā var būt skaidra nauda vai cits īpašums. Organizācijas izdevumi ir arī saistību rašanās, kas izraisa uzņēmuma kapitāla samazināšanos (izņemot noguldījumu samazināšanu ar dibinātāju lēmumu).

Klasifikācija

Atkarībā no pārdošanas (ražošanas) apjomiem izšķir mainīgās un fiksētās izmaksas. Pirmie mainās proporcionāli saražotās produkcijas skaitam, sniegtajiem pakalpojumiem un veiktajiem darbiem. Fiksētās izmaksas pastāv neatkarīgi no ražošanas apjoma. Šajā kategorijā ietilpst daži nodokļi, drošības maksājumi, nolietojums, īres maksājumi, vadības algas utt. Izmaksas var būt pieskaitāmas vai netiešas. Šī klasifikācija tiek veikta saskaņā ar saistību starp izmaksām un tehnoloģisko procesu. Atkarībā no apkopojuma līmeņa izmaksas var būt viena elementa vai sarežģītas. Ir arī tiešās un netiešās ražošanas izmaksas.

Krievijas Federācijas nodokļu kodekss

In Art. 271-273 Ch. 25 personām, kas maksā ienākuma nodokli, ienākumu un izmaksu noteikšanai ir paredzētas divas iespējas:

1. Uzkrāšanas metode. To uzskata par universālu un var izmantot visos gadījumos.
2. Šī opcija dažos gadījumos ir ērta, taču tai ir savi ierobežojumi.

Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 1. pantu maksātājiem, kas izmanto uzkrāšanas metodi, ir jāsadala izmaksas netiešajās un tiešajās. Tas ir saistīts ar atšķirīgiem nosacījumiem to atzīšanai nodokļu ziņojumos. Sīkāk apskatīsim, kas ir netiešās izmaksas un kas uz tām attiecas.

vispārīgās īpašības

Attiecas uz nodokļu (pārskata) periodu, kad preces/darbs/pakalpojumi tiek pārdoti. Tie ir iekļauti produktu izmaksās saskaņā ar Art. 319 NK. Netiešās izmaksas tiek noteiktas citādi. Ko tas nozīmē? Tie ir izmaksu kopums, kas saistīts ar tehnoloģisko procesu, kas nav ekonomiski izdevīgs vai nav tieši attiecināms uz noteiktiem produktu veidiem. Netiešo izdevumu sadale tiek veikta pilnā apmērā tajā pašā taksācijas periodā, kurā tie radušies. Tas nozīmē, ka pat tad, ja pārdošana nenotiktu, šīs izmaksas samazina ar nodokli apliekamo peļņu noteiktā laika periodā.

Netiešās izmaksas: kas tās ir?

Šīs izmaksas ir sadalītas divās galvenajās kategorijās:

1. Vispārējā ekonomika. Tie nav tieši saistīti ar uzņēmuma tehnoloģisko ciklu. Netiešo izdevumu uzskaite šajā gadījumā tiek veikta saskaņā ar kontu. 26. Šādas izmaksas attiecas uz tehnoloģiskā procesa vadību.
2. Vispārējā ražošana. Tie ietver vispārējās darbnīcu izmaksas tehnoloģiskā procesa uzturēšanai, organizēšanai un vadībai. Kontā tiek veikti grāmatvedības ieraksti. 25.

Iekārtu ekspluatācijas un apkopes izmaksas

Tie atspoguļo netiešās izmaksas. Ko tas nozīmē? Šajā kategorijā ietilpst šādas izmaksas:

Vispārējās veikala izmaksas

Šīs netiešās izmaksas ir saistītas ar procesa kontroli. Tie ietver izmaksas, kas saistītas ar:

1. Ražošanas operāciju sagatavošana un organizēšana.
2. Tehnoloģisko nodaļu vadības personāla saturs.
3. Būvju, ēku, ražošanas iekārtu nolietojums.
4. Normālu darba apstākļu nodrošināšana.
5. Konstrukciju, iekārtu, ēku apkope un remonts.
6. Personāla apmācība un karjeras atbalsts.

Vispārējie izdevumi

1. Darba spēka izmaksas. Mēs jo īpaši runājam par darbā iekārtošanu, atlasi, vadītāju apmācību, apmācību un pārkvalifikāciju kvalifikācijas paaugstināšanai.
2. Tehnoloģiskās vadības izmaksas.
3. Apmaksa par pakalpojumiem, kas saņemti no ārējām organizācijām.
4. Ražošanas vadības izdevumi.
5. Ēku, iekārtu, būvju apkope.
6. Piegādes, iepirkumu, finanšu un pārdošanas darbību pārvaldības izmaksas.
7. Obligātie nodokļi, nodevas, atskaitījumi un maksājumi likumā noteiktajā kārtībā.

Vispārējo uzņēmējdarbības izmaksu īpatnība ir tāda, ka tās nemainās skalas bāzē. Tos var labot ar regulējošiem lēmumiem. To pārklājuma pakāpi var mainīt pārdošanas apjoms.

Mēroga bāze

Vadības analīzē tas jāsaprot kā konkrēts pārdošanas/ražošanas apjoma intervāls, kurā izmaksām ir skaidri noteikta uzvedība. Piemēram, uzņēmuma rīcībā ir 10 vienību mašīnu parks. Gadā tiek saražots 1 miljons produktu. Pamatlīdzekļu nolietojums ir 500 tūkstoši rubļu. Vadība nolēma dubultot ražošanas apjomu. Šim nolūkam papildus tika nodotas ekspluatācijā 10 mašīnas. Mēroga bāze līdz šim bija 0–1 miljons produktu. Pēc mašīnu parka palielināšanas tas kļuva par 1-2 milj.

Pieskaitāmās un pamata izmaksas

Šī klasifikācija tiek veikta atbilstoši izmaksu mērķim. Pieskaitāmās izmaksas ir izdevumi, kas saistīti ar uzņēmuma vadīšanu. Galvenās izmaksas ir visu veidu resursi. Tie jo īpaši ir:

1. Darba objekti pamatmateriālu, izejvielu, iepirkto pusfabrikātu veidā.
2. Pamatlīdzekļu nolietojums.
3. Tehnoloģiskajā (galvenajā) procesā iesaistīto darbinieku algas.

Šīs izmaksas rodas no produktu ražošanas. Šie izdevumi veido ievērojamu daļu no izmaksām jebkurā uzņēmumā. Pieskaitāmās izmaksas rodas vadības funkciju īstenošanas laikā. Pēc sava mērķa, lomas un būtības tie būtiski atšķiras no ražošanas uzdevumiem. Šādas izmaksas parasti attiecas uz uzņēmuma darbības organizēšanu. Tie tiek iekļauti grāmatvedības ierakstos, izmantojot izmaksu pārnešanas metodi.

Izmaksu dalīšanas procedūra

Noteikt, kuras izmaksas ir netiešās un kuras tiešās, ir atkarīga no uzņēmuma darbības specifikas. Jo īpaši uzņēmums var:

Tirdzniecības uzņēmumiem netiešo izmaksu un tiešo izmaksu sadale tiek veikta neatkarīgi no ienākuma nodokļa noteikšanas metodes. Kā minēts iepriekš, tā var būt uzkrāšanas metode vai naudas aprēķina iespēja. Tiešās izmaksas ietver:

1. Izmaksas par preču piegādi patērētāja noliktavā, ja tās nav iekļautas preces cenā.
2. Taksācijas periodā pārdotās produkcijas iegādes izmaksas.

Tiešās izmaksas tiek iekļautas aprēķinā, jo produkti tiek pārdoti. Visi pārējie izdevumi, izņemot ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumus, tiek klasificēti kā netiešie izdevumi. Šīs izmaksas samazina pārdošanas ienākumus kārtējā mēnesī. Tiešās izmaksas tiek norakstītas, pārdodot iegādātās preces, kuru izmaksās tās ir iekļautas. Aprēķinot ienākuma nodokli, tiek ņemti vērā netiešie izdevumi.

Uzņēmumi, kas nodarbojas ar preču ražošanu

Ražošanas uzņēmumiem tiešo izmaksu saraksts ir noteikts Art. 318, Nodokļu kodeksa 1. punktu. Šajā kategorijā ietilpst šādas izmaksas:

1. Izstrādājumu ražošanā vai darbu veikšanā izmantoto materiālu un izejvielu, uzstādīšanas laikā izmantoto komponentu, papildu apstrādei pakļauto pusfabrikātu iegāde.
2. Tehnoloģiskā procesā iesaistīto darbinieku algas, iemaksu aprēķins obligātajai (medicīniskajai un sociālajai) apdrošināšanai un pret arodslimībām un nelaimes gadījumiem.
3. Preču ražošanā iesaistīto pamatlīdzekļu nolietojums.

Visi pārējie izdevumi, izņemot ar pamatdarbību nesaistītus, tiek klasificēti kā netiešie izdevumi.

Uzņēmumi, kas sniedz pakalpojumus

Šādiem uzņēmumiem sadali tiešajās un netiešajās izmaksās var veikt tāpat kā ražošanā. Tomēr ir būtiska atšķirība izmaksu atzīšanas noteikumos vienam vai otram. Pakalpojums ir jāsaprot kā darbība, kuras rezultātam nav materiālas izpausmes. Tas tiek realizēts un patērēts īstenošanas gaitā. Šajā sakarā pakalpojumu sniedzējiem nav jāsadala tiešās izmaksas starp kārtējā perioda izdevumiem un to pakalpojumu cenu, kurus perioda beigās klienti nepieņēma. Tas teikts Finanšu ministrijas 2011.gada 15.jūnija vēstulē. Šādi uzņēmumi var atzīt visus izdevumus (gan netiešos, gan tiešos) pašreizējā periodā. Šai procedūrai ir jābūt iekļautai uzņēmuma finanšu politikā.

Nav peļņas

Ja pārskata periodā ienākumi nav saņemti, tad uzņēmums var atzīt tikai netiešos izdevumus. Nepārdotās produkcijas bilancē iekļautās tiešās izmaksas nevar izmantot peļņas aprēķinos. Ja uzņēmums neko nav pārdevis, tad attiecīgi tam nav tiešo izmaksu. Kas attiecas uz netiešajiem izdevumiem, tie nav piesaistīti saņemtajiem ieņēmumiem un nevar tikt ņemti vērā kārtējā periodā. Tajā pašā laikā, ja konkrētas izmaksas nerada tiešus ienākumus, tas nenozīmē, ka tās ir nepamatotas. Pietiek ar to, ka tas nepieciešams aktivitāšu īstenošanai, kuru rezultāts būs saņemtā peļņa. Tāpēc netiešās izmaksas var ņemt vērā, samazinot nodokļa bāzi, pat ja ieņēmumi vēl nav saņemti. Tas attiecas uz ienākumiem pašreizējā periodā.

1C: netiešās izmaksas

Metodes izmaksu noteikšanai nodokļu dokumentācijā ir aprakstītas attiecīgajā reģistrā. Lietotājam patstāvīgi jānorāda tiešo izmaksu saraksts. Visu, kas nav norādīts šajā reģistrā, programma interpretē kā netiešās izmaksas. Uzņēmums savā finanšu politikā apstiprina tiešās izmaksas. Tāpēc sarakstu ieteicams reģistrēt attiecīgajā cilnē. Lai to izdarītu, dodieties uz "Ienākuma nodoklis". Pēc tam jums jānoklikšķina uz “Norādīt tiešo izmaksu sarakstu (sarakstu). Ja informācijas reģistrā nav ierakstu, programma piedāvās tos veikt automātiski. Katrs postenis tajā tiek uzrādīts kā nosacījums tiešo izmaksu atzīšanai. Faktiskais izmaksu sadalījums nodokļu pārskatos tiek veikts mēneša beigās ar normatīvo dokumentu, kas slēdz grāmatvedības kontus (26, 25, 23, 20).

Izmaksu atzīšanas posmi programmā

Apdomāsim, kā tiks “pamatots” grāmatvedības kontu slēgšanas dokuments, lai izdevumus sadalītu netiešajos vai tiešajos. Vienkāršoti var izdalīt šādus posmus:

1. Par kārtējo periodu (piemēram, 2012. gada marts) uzņēmumam reģistrā "Ievietošanas žurnāls" dokumentā tiek meklēti visi noteikta veida ieraksti.
2. No atrastajām vienībām turpmākai analīzei tiek atlasītas tās, kuru datums ir ne agrāks kā reģistra veidnē “Netiešo un tiešo izmaksu noteikšanas metodes nodokļu uzskaitē”.
3. Ja veidnē nav norādīts atribūts “Nodaļa”, tiek ņemti vērā ieraksti, kas norādīti jebkurā nodaļā.
4. “Izmaksu pozīcijas” neizpildīšana nenozīmē, ka tiks ņemti vērā šādi vienumi. Tiek ņemti vērā tikai tie, kuriem rindā “Izdevumu veids” ir vērtība “Citas izmaksas”.

Ja ieraksts finanšu pārskatā atbilst iepriekš minētajiem nosacījumiem, summa tiks klasificēta kā tiešās izmaksas. Ja grāmatvedībā tiks atklāti izdevumi, kuriem reģistrā nav piemērotas veidnes, tad grāmatvedības sistēmā tie tiks atzīti par netiešiem. Viņa programma debetēs atbilstošo apakškontu. sch. 90.08.

Svarīgs punkts

Jāsaprot, ka līdz mēneša beigu datumam uzņēmuma ražošanas izmaksas netiek dalītas. Atbilstoši kontu plāna iestatījumiem tās tiek atspoguļotas kā izmaksas saimnieciskā darījuma ierakstīšanas brīdī grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē. Papildus tam ir vēl viens svarīgs punkts. Jums vajadzētu saprast, ar kādiem konkrētiem iestatījumiem vadības blokā un vadības blokā parādās noteikti ieraksti. Izvēles rūtiņas “tiešās izmaksu aprēķināšanas metode” stāvoklis ietekmēs ierakstu sagatavošanu tikai grāmatvedībā mēneša slēgšanas brīdī. Šī nostāja nekādā veidā neattiecas uz NU. Nodokļu uzskaitē izmaksas tiek vai nu izmaksās, vai norakstītas atkarībā no to veida. Tiešās izmaksas mēneša beigās tiek pārskaitītas uz konta debetu. 90.02.1, kurā fiksē ieņēmumus no darbībām ar galveno nodokļu sistēmu. Netiešie izdevumi tiek iekasēti tieši no konta debeta. 90.08.1.

Secinājums

Precīzu ar pārdošanu un ražošanu saistīto tiešo izmaksu sarakstu uzņēmums nosaka neatkarīgi. Šis saraksts ir jāiekļauj uzņēmuma finanšu politikā. Izmaksu sadale tiek veikta, ņemot vērā nozares un tehnoloģiskā procesa specifiku. Izmaksu saraksta veidošanai ir jābūt ekonomiskam pamatojumam. Netiešās izmaksas var atzīt tikai par tām, kuras objektīvu iemeslu dēļ nevar klasificēt kā tiešās izmaksas. Piemēram, materiālu un izejvielu izmaksas ir iekļautas produktu pašizmaksā. Šādas izmaksas vienmēr ir tiešas un nevar būt netiešas.