Kā aprēķināt PVN, nododot savām vajadzībām preces (darbus, pakalpojumus), kuru izmaksas netiek ņemtas vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. Noteikumi nodokļa bāzes noteikšanai, nododot preces (darbu, pakalpojumus) savām vajadzībām.

Jautājums: Uzņēmums OSNO nodarbojas ar ķīmisko preču tirdzniecību, tam ir pārtikas veikals, ēdnīcas, kur produkciju pārdod klientiem (par pārdošanas cenām, ieskaitot tirdzniecības maržu un PVN). Jautājums: ja uzņēmums noraksta produkciju kā savām vajadzībām kā izdevumus uzskaitē par cenām bez kaulēšanās. uzcenojumus, vai mēs pareizi aprēķinām PVN savām vajadzībām par atlaidēm bez kaulēšanās. uzcenojumus vai ir nepieciešams ņemt vērā tirdzniecības uzcenojumu, jo Identiskus produktus mūsu uzņēmums pārdod veikalos un kafejnīcās.?

Atbilde: Preču nodošana pašas organizācijas vajadzībām tiek aplikta ar PVN tikai tad, ja vienlaikus tiek izpildīti divi nosacījumi:

UN );

, ).

Šajā gadījumā ir jāiekasē PVN. Noteikumi nodokļa bāzes noteikšanai, nododot preces (darbu, pakalpojumus) savām vajadzībām, ir noteikti 1.

identiski (un to neesamības gadījumā - viendabīgi

1. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. pants).
Ja iepriekšējā ceturksnī organizācija nepārdeva identiskas (viendabīgas) materiālās vērtības (līdzīgs darbs, pakalpojumi), tad PVN jāaprēķina, pamatojoties uz šādu preču (darbu, pakalpojumu) tirgus cenām, neieskaitot nodokli (159. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts).

Lūdzu, ņemiet vērā, ka, piemēram, tēju, kafiju, cukuru u.c. iepērk darbinieki dalītam patēriņam bez personalizēšanas, par šādu pārtikas produktu pašizmaksu nav jāmaksā.

Pamatojums

Kā aprēķināt PVN, nododot preces (darbu, pakalpojumus) savām vajadzībām, kuru izmaksas netiek ņemtas vērā, aprēķinot ienākuma nodokli

Kad jāiekasē PVN

Pārvedot savām vajadzībām (veicot darbu, sniedzot pakalpojumus) preces, kuru iegādes izmaksas nesamazina ar nodokli apliekamo peļņu (tostarp ar nolietojuma atskaitījumiem), ir jāiekasē PVN (Nodokļu kodeksa 146. panta 2. apakšpunkts, 1. punkts). Krievijas Federācija).

Pienākums iekasēt PVN, nododot preces (veicot darbu, sniedzot pakalpojumus) savām vajadzībām, var rasties tikai tad, ja vienlaikus ir izpildīti šādi divi nosacījumi:

notikusi faktiska preču nodošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) uz organizācijas struktūrvienībām, tai skaitā pakalpojumu nozarēm un zemnieku saimniecībām vai atsevišķām nodaļām (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 16. jūnija vēstule Nr. 03- 04-11/132 un Krievijas Nodokļu ministrijas 2003. gada 21. janvāra Nr. 03-1-08/204/26-B088);

nodoto preču (pakalpojumu) izmaksas nevar tikt uzskatītas par izdevumiem, kas samazina apliekamo peļņu.

Šķīrējtiesas praksē ir piemēri tiesas lēmumiem, kas apstiprina šīs pieejas likumību (sk., piemēram, FAS Volgas-Vjatkas rajona 2010. gada 16. jūlija lēmumus Nr. A29-8359/2009, Maskavas apgabala 2009. gada 6. aprīļa Nr. KA-A40/ 2402-09).

Informāciju par to, kādi ieraksti jāveic grāmatvedībā, aprēķinot PVN par darījumiem, kas saistīti ar preču nodošanu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, skatiet sadaļā Kā atspoguļot PVN grāmatvedībā un nodokļos.

Situācija: Vai ir jāiekasē PVN par īpašuma (sadzīves tehnika, tēja, kafija u.c.) izmaksām, kas iegādātas dalītā lietošanā organizācijas darbiniekiem un apmeklētājiem. Īpašuma izmaksas netiek ņemtas vērā izdevumos, kas samazina ar nodokli apliekamo ienākumu

Nav vajadzības.

Organizācijas iegādātā īpašuma darbinieku un apmeklētāju koplietošanu (patēriņu) var klasificēt kā:

vai kā preču pārdošana (bezmaksas nodošana) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 146. pants);

vai kā preču nodošana pašas organizācijas vajadzībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. apakšpunkts, 1. punkts, 146. pants).

PVN objekts ir preču pārdošana vai bezatlīdzības nodošana, kuras laikā mainās to īpašnieks (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 146. pants, 1. punkts, 39. pants). Bezatlīdzības nodošanas gadījumā PVN aplikšanas objekts rodas tikai tad, ja īpašumtiesības uz iegādāto mantu tiek nodotas konkrētām personām. Ja īpašums tiek iegādāts organizācijas vajadzībām, īpašumtiesības uz šo īpašumu netiek nodotas konkrētām personām, un tā izmantošanas būtība nav saistīta ar ražošanu un pārdošanu. Līdz ar to nav nepieciešams iekasēt PVN no īpašuma vērtības. Tas izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 25. augusta vēstulēm Nr. 03-07-11/49599, 2012. gada 13. decembrī Nr. 03-07-07/133 un 2010. gada 12. maijā Nr. 03- 03-06/1 /327.

Kas attiecas uz preču nodošanu savām vajadzībām, pienākums iekasēt PVN, nododot preces (veicot darbu, sniedzot pakalpojumus) savām vajadzībām, var rasties tikai tad, ja vienlaikus ir izpildīti divi nosacījumi:

notikusi faktiska preču (darbu, pakalpojumu) nodošana organizācijas struktūrvienībām, tai skaitā pakalpojumu nozarēm un zemnieku saimniecībām vai atsevišķām nodaļām (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 16. jūnija vēstule Nr. 03-04-11/ 132 un Krievijas Nodokļu ministrija 2003. gada 21. janvārī Nr. 03-1-08/204/26-В088.

izmaksas par nodoto preču (darbu, pakalpojumu) iegādi nevar tikt ņemtas vērā kā izmaksas, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu.

Šķīrējtiesas praksē ir piemēri tiesas lēmumiem, kas apstiprina šīs pieejas likumību (sk., piemēram, FAS Volgas-Vjatkas rajona 2010. gada 16. jūlija lēmumus Nr. A29-8359/2009, Maskavas apgabala 2009. gada 6. aprīļa Nr. KA-A40/ 2402-09).

Izskatāmajā situācijā iegādātais īpašums netiek nodots struktūrvienībām - tas nonāk organizācijas darbinieku un apmeklētāju kopīgā bezpersoniskā lietošanā (patēriņā), tas ir, nenoteiktam personu lokam. Tā kā pirmais no obligātajiem nosacījumiem nav izpildīts, organizācijai nav pamata iekasēt PVN saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. apakšpunktu. Neskatoties uz to, ka šī īpašuma vērtība nesamazina apliekamo ienākumu.

Ņemot vērā, ka iegādātais īpašums netiek izmantots ar PVN apliekamajos darījumos, organizācijai šajā situācijā nav pamata atskaitīt priekšnodokli par šo īpašumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 13. decembra vēstule Nr. 03-07 -07/133).

Nodokļa bāzes noteikšana

Noteikumi nodokļa bāzes noteikšanai, nododot preces (darbu, pakalpojumus) savām vajadzībām, ir noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. Šajā gadījumā ir iespējamas divas iespējas:

iepriekšējā ceturksnī organizācija pārdeva identiskas (vai, ja to nav, viendabīgas) materiālās vērtības (līdzīgus darbus, pakalpojumus);

iepriekšējā ceturksnī organizācija nepārdeva identiskas un viendabīgas materiālās vērtības (līdzīgs darbs, pakalpojumi).

Ja iepriekšējā ceturksnī organizācija pārdeva identiskus (viendabīgus) materiālos aktīvus (līdzīgus darbus, pakalpojumus), tad PVN jāaprēķina, pamatojoties uz to cenu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6-NDFL 159. panta 1. punkts). apdrošināšanas prēmijām aprēķināto maksājumu summa. Inspektori sāks piemērot šo kontroles koeficientu, sākot ar ziņojumiem par pirmo ceturksni. Visas kontroles attiecības 6-NDFL pārbaudei ir norādītas. Norādījumus un paraugus par 6-NDFL aizpildīšanu pirmajam ceturksnim skatiet ieteikumos.

Bieži organizācijas nodod preces savām vajadzībām. Nodokļiem šajā situācijā ir savas īpatnības. Piemēram, PVN tiek iekasēts tikai tad, ja, aprēķinot ienākuma nodokli, nodoto preču izmaksas nav atskaitāmas. Noskaidrosim, kādos konkrētajos gadījumos rodas nodokļa objekts, kā tiek noteikta nodokļa bāze un aprēķināts PVN.

PVN aplikšanas objekts ir preču pārvietošana Krievijas teritorijā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas nav atskaitāmas, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli (2.apakšpunkts, 1.punkts, 146.p. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts). Šis nodokļu likumdošanas noteikums ietver divus galvenos nosacījumus, kas nepieciešami nodokļu objekta rašanās. Pirmkārt, tā ir preču nodošana (darba veikšana, pakalpojumu sniegšana). Otrkārt, šo preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksu nav iespējams atzīt par izdevumiem peļņas nodokļa aprēķināšanai.

Kad rodas nodokļa objekts?

Apskatīsim, kad var rasties situācija, kurā šie divi nosacījumi ir izpildīti vienlaikus. Tas ir iespējams tikai preču nodošanas gadījumā (darba veikšana, pakalpojumu sniegšana) no struktūrvienības, kas saņem ienākumus (ienākumu ģenerējoša darbība) uz vienību, kas negūst ienākumus (ienākumus nenesoša darbība), bet tiek uzturēts uz organizācijas pašu līdzekļu rēķina.

1. piemērs

Organizācijā ir katlu māja, kas piegādā siltumenerģiju ražošanas vajadzībām un apkalpo arī ēdnīcu. Ēdnīca nodrošina organizācijas darbinieku ēdināšanu bez maksas. Tas ir, ēdnīca nesaņem ienākumus.

Šajā gadījumā siltumenerģijas pārnešana no katlu telpas uz ēdnīcu tiek veikta pašas organizācijas vajadzībām, kas, savukārt, noved pie PVN aplikšanas objekta.

Aplikšanas objekts radīsies arī gadījumā, ja preces sākotnēji iegādātas darbībām, kuru mērķis ir gūt ienākumus, bet pēc tam izmantotas darbībās, kas nerada ienākumus. Tas ir, tā vietā, lai atjaunotu atskaitīšanai pieņemto priekšnodokli par iegādātajām precēm, nododot tās savām vajadzībām, PVN ir jāiekasē no preču pašizmaksas.

2. piemērs

Organizācija iegādājās kabinetu birojam, bet pēc tam pārcēla to uz savu sporta zāli, ko šīs organizācijas darbinieki izmanto bez maksas.

Šajā gadījumā radīsies PVN aplikšanas objekts.

Savukārt, ja organizācija sākotnēji iegādājas preci, kuras izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli, netiek pieņemtas, un šī prece tiek izmantota kādā no organizācijas nodaļām, PVN aplikšanas objekts nerodas. Galu galā preču nodošana šādā situācijā nenotiek. Iepriekš minētais attiecas arī uz tādu darbu un pakalpojumu iegādes gadījumiem, kuru izmaksas nesamazina organizācijas ar nodokli apliekamo peļņu.

uzmanību

Nododot preces (darbu, pakalpojumus) apkalpojošām nozarēm un zemnieku saimniecībām, to vērtība tiks aplikta ar PVN tajā daļā, kas netiek pieņemta, aprēķinot ienākuma nodokli. Ja preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā ir iekļauta pakalpojuma ražošanas izdevumos, PVN aplikšanas objekts nerodas.

Kā noteikt nodokļa bāzi

Tātad organizācijā ir notikusi preču nodošana (darba veikšana vai pakalpojumu sniegšana) no struktūrvienības, kas saņem ienākumus (ienākumu ģenerējoša darbība) uz vienību, kas nesaņem ienākumus (darbība, kas tiek veikta savā pašu rēķina). Organizācijai ir pienākums iekasēt PVN par norādīto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksām. Kā noteikt šo vērtību?

Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 159. panta 1. punktu šajā gadījumā PVN bāze tiek noteikta kā nodoto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksas, kas aprēķinātas, pamatojoties uz:

• no identisku (un, ja to nav, viendabīgu) preču (līdzīgu darbu, pakalpojumu) pārdošanas cenām, kas bija spēkā iepriekšējā taksācijas periodā;
• no tirgus cenām, ņemot vērā akcīzes nodokļus (akcīzes precēm) un neieskaitot PVN.

Ja organizācija savām vajadzībām nodod preces (veic darbus, sniedz pakalpojumus), līdzīgi kā iepriekšējā taksācijas periodā pārdotās, ar nodokļa bāzes noteikšanu problēmu nav. Aprēķinos iekļautas cenas, par kurām iepriekšējā taksācijas periodā pārdotas tās pašas preces (darbi, pakalpojumi). Lielākajai daļai organizāciju taksācijas periods ir kalendārais mēnesis.

Ko darīt, ja norādītajā periodā līdzīgas ieviešanas nebija? Tad organizācijai ir jānosaka tirgus cena precēm, kuras tiek nodotas savām vajadzībām (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi).

Tirgus cenas noteikšana

Tirgus cena ir cena, ko nosaka piedāvājuma un pieprasījuma mijiedarbība identisku (un, ja to nav, viendabīgu) preču (darbu, pakalpojumu) tirgū salīdzināmos ekonomiskajos (komerciālos) apstākļos (Krievijas Nodokļu kodeksa 40. pants). Federācija).

Lai noteiktu tirgus cenu, jāizmanto oficiālie informācijas avoti par preču, darbu vai pakalpojumu tirgus cenām un biržas kotācijām. Piemēram, valsts statistikas iestāžu un cenu regulējošo institūciju informācija, drukātajos plašsaziņas līdzekļos publicētie vai citu plašsaziņas līdzekļu publiskoti dati par tirgus cenām.

Taču praksē iegūt informāciju par tirgus cenām nav viegli. Tāpēc, ja šādas informācijas nav, tirgus cenas noteikšanai tiek izmantotas aprēķina metodes. Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 40. panta 10. punktu tirgus cena tiek aprēķināta, izmantojot turpmākās pārdošanas cenas metodi. Ja šo metodi nevar piemērot, tiek izmantota izmaksu metode. Tas ir, tirgus cena tiek atzīta par vienādu ar radušos izmaksu un peļņas summu, kas ir ierasta konkrētai darbības jomai.

Tajā pašā laikā vairumā gadījumu iepriekš minētās metodes ir grūti pielietot praksē, jo darbs un pakalpojumi lielākoties ir unikāli. Tāpēc organizācijas izdevumi par preču ražošanu, darbu veikšanu vai pakalpojumu sniegšanu, ko patērē savām vajadzībām, faktiski būs tirgus cena. Ja nav informācijas par savām vajadzībām nodoto iegādāto preču tirgus cenām, nodokļa bāzes aprēķinā tiks izmantota to iegādes cena.

PVN aprēķins

Kad nodokļa bāze ir noteikta, varat pāriet pie PVN aprēķināšanas. PVN summa, nododot preces (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, tiek iekasēta, pārsniedzot šo preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksu. Tas ir definēts Nodokļu kodeksa 166. panta 1. punktā.

Nododot preces (veicot darbu, sniedzot pakalpojumus) savām vajadzībām, organizācijai jāsastāda rēķins un jāreģistrē pārdošanas grāmatā un izrakstīto rēķinu žurnālā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 3. punkts). . Rēķins tiek sastādīts vienā eksemplārā, jo šajā gadījumā nenotiek preču (darbu, pakalpojumu) pārdošana un PVN summa samaksai netiek uzrādīta.

Apskatīsim piemēru, kā tiek aprēķināts PVN, nododot preces savām vajadzībām.

3. piemērs

Krēsli izgatavoti mēbeļu rūpnīcā. Pieci krēsli tika ziedoti ēdnīcai, kas negūst ienākumus, bet tiek uzturēta par organizācijas pašu līdzekļiem. Viena krēsla faktiskās izmaksas ir 400 rubļu. Tā paša krēsla pārdošanas cena iepriekšējā mēnesī bija 500 rubļu (bez PVN). PVN taksācijas periods ir mēnesis.

Krēslu izmaksas bija 2000 rubļu. (400 rub.) × 5 gab.). Tas netiek iekļauts izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli, jo šie izdevumi neatbilst VID 252. panta 1. punktā noteiktajiem kritērijiem. Tādējādi rodas nodokļu objekts. Nodokļa bāze tiek noteikta kā viena krēsla pārdošanas cena iepriekšējā taksācijas periodā (500 rubļi), kas reizināta ar savām vajadzībām nodoto krēslu skaitu (5 gab.). Budžetā uzkrātā PVN summa būs 450 rubļu. (500 rub. × 5 gab. × 8%).

PVN atskaitījums

Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 171. panta 2. daļas 1. apakšpunktu PVN summas, kas uzrādītas nodokļu maksātājam un ko tas samaksājis, iegādājoties (importējot Krievijas muitas teritorijā) preces (darbu, pakalpojumu) darījumu veikšanai. atzīti par nodokļa objektiem ar PVN, ir pakļauti atskaitījumiem.

Tā kā preču nodošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām ir apliekama ar PVN, organizācijai ir tiesības atskaitīt priekšnodokli.

4. piemērs

Septembrī organizācija renovēja bērnudārzu, kas ir tās bilancē un finansēts no saviem līdzekļiem. Augustā organizācija līdzīgu darbu trešajām personām neveica. Šāda darba tirgus cena ir 160 800 rubļu. bez PVN.

Remonta izmaksās ietilpst:

• darba alga un vienotais sociālais nodoklis - 32 200 rubļu;
• remontam izmantotie materiāli - 102 000 rubļu. bez PVN.

Izdevumi par bērnudārza remontu netiks ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, jo tie netiek veikti kā daļa no darbības ar mērķi gūt ienākumus. Līdz ar to no darba tirgus cenas ir jāiekasē PVN RUB 28 944 apmērā. (RUB 160 800 × 18%).

Priekšnodokļa summa, kas tiek pieņemta atskaitīšanai, ir 18 360 rubļi. (RUB 102 000 × 18%).

E. Sitņikovs, Biznesa konsultāciju atbalsta nodaļas vadītājs, AKG ARNI Polaris International

Materiāla avots -

PVN aplikšanas objekts cita starpā ir preču pārvietošana Krievijas Federācijas teritorijā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, ja šo aktīvu iegādes vai radīšanas izmaksas nesamazina ar nodokli apliekamo organizācijas peļņa, tostarp ar nolietojuma atskaitījumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. panta 2. punkts 1. pants).

Piezīme. PVN neaprēķināšana ir norādīta tipisko nodokļu un nodevu tiesību aktu pārkāpumu sarakstā, kas sastādīts, pamatojoties uz departamenta kontroles darba analīzi, kas norādīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta tīmekļa vietnē “ Kontroles darbs” sadaļa. Šajā sakarā, veicot pārbaudes uz vietas, fiskālās amatpersonas īpašu uzmanību pievērsīs PVN aprēķināšanai, pārvedot Krievijas Federācijas teritorijā savām vajadzībām preces (darbu, pakalpojumus), kuru izmaksas nav atskaitāmas, kad aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli.

Uzkrāšanas nosacījumi

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav jēdziena definīcijas " preču, darbu, pakalpojumu nodošana savām vajadzībām«Tas nav iekļauts citu Krievijas likumdošanas nozaru noteikumos.
Krievijas Finanšu ministrija 2005. gada 16. jūnija vēstulē N 03-04-11/132 sniedza precizējumus par aplūkojamo PVN aplikšanas ar nodokli tēmu. Šis nodokļu objekts, pēc amatpersonu domām, rodas gadījumā, ja organizācija savām struktūrvienībām (pakalpojumu nozarēm un zemnieku saimniecībām, ieskaitot atsevišķas nodaļas) savām vajadzībām nodod preces (darbus, pakalpojumus), kuru iegādes vai ražošanas izmaksas. neatbilst noteikumiem, kas paredzēti Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants par šādu izdevumu atskaitīšanu, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli.

Fakts, ka nodokļa objekts rodas tikai tādu izdevumu gadījumā, kuru iegādei (ražošanai) neatbilst 1. panta 1. punktā definētajiem nosacījumiem. 252 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kas norādīts arī Krievijas Nodokļu ministrijas 2003. gada 21. janvāra vēstulē N 03-1-08/204/26-B088.

Kā redzam, ar šādu pārsūtīšanu nepieciešams nosacījums ir šo izdevumu neatzīšanas fakts peļņas aprēķināšanas nolūkā.
Atgādinām, ka izdevumos var ņemt vērā tikai tos izdevumus, kas atbilst 1.punktā minētajiem kritērijiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants. Izdevumi tiek atzīti par attaisnotiem un dokumentāli apliecinātiem nodokļu maksātāja izdevumiem.

Ar attaisnotiem izdevumiem saprot ekonomiski pamatotus izdevumus, kuru novērtējums izteikts naudas izteiksmē, savukārt ar dokumentētiem izdevumiem saprot izdevumus, ko apliecina saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem noformēti dokumenti. Jebkuri izdevumi tiek atzīti kā izdevumi, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.

Līdz ar to izdevumi, kas neatbilst augstāk minētajām prasībām, ienākuma nodokļa aprēķinā netiks ņemti vērā.

Pirmais nepieciešamais nosacījums ir preču (darbu, pakalpojumu) (turpmāk – preces) nodošana tās struktūrvienībām. Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši 2011.05.04. rezolūcijā Nr.KA-A40/1652-11 atzīmēja, ka aplūkojamās normas izpratnē PVN aplikšanas objekts rodas gadījumā, kad nodokļu maksātāju organizācija patstāvīgi iegādājas vai ražo preces (darbu, pakalpojumus) un nodod tās savai struktūrvienībai. Šajā gadījumā organizācijas ietvaros notiek preču (darbu, pakalpojumu) apgrozījums no vienas struktūrvienības, kuras darbība rada ienākumus, uz vienību, kas tiek uzturēta uz organizācijas pašu līdzekļu rēķina.

Lai aprēķinātu PVN šajā gadījumā, ir jāievēro Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. Saskaņā ar šo normu nodokļa bāze tiek definēta kā šo preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa, kas aprēķināta, pamatojoties uz identisku (un, ja to nav, viendabīgu) preču (līdzīgu darbu, pakalpojumu) pārdošanas cenām, kas bija spēkā iepriekšējā likumā. taksācijas periodā, un, ja to nav, – pamatojoties uz tirgus cenām, ņemot vērā akcīzes nodokļus un neieskaitot nodokļus.

Kā redzam, aprēķinot PVN savām vajadzībām izmantotajām precēm (darbam, pakalpojumiem), ir jāvadās no cenām, par kādām tās tiek pārdotas pircējiem.

Nodokļa bāzes noteikšanas brīdis, nododot preces (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) savām vajadzībām, kas atzītas par nodokļa objektu, ir minētās preču nodošanas diena(darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 11. punkts).

Piezīme. Ar PVN apliekamā objekta rašanās nosacījumi ir:
- preču nodošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām;
- norādīto preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksas neatzīšana (neatspoguļošana) kā izdevumi peļņas nodokļa aprēķināšanai.

Reģistrācijas prasības

Veicot darījumus, kas atzīti par ar PVN apliekamiem saskaņā ar nodaļu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pantu nodokļu maksātājam, kā zināms, ir jāsastāda rēķins, jāsaglabā saņemto un izsniegto rēķinu žurnāli, pirkumu un pārdošanas grāmatiņas (Nodokļu likuma 169. panta 1. punkts, 3. punkts). Krievijas Federācijas kodekss) (norādīto dokumentu veidlapas ir apstiprinātas ar RF valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu N 1137).

Pārdošanas grāmatā(grāmatas forma norādīta Krievijas Federācijas valdības lēmuma Nr. 1137 pielikuma Nr. 5 I sadaļā) sastādītie un (vai) izrakstītie rēķini (ieskaitot korekcijas) ir jāreģistrē visos gadījumos, kad pienākums aprēķināt PVN rodas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu (Pievienotās vērtības nodokļa aprēķinos izmantotās pārdošanas grāmatiņas kārtošanas noteikumu 3. punkts, Krievijas Federācijas valdības dekrēta pielikuma Nr. 5 II sadaļa Nr. 1137).

Tā kā konkrētajam darījumam pircēja nav, tad loģiski ir izrakstīt rēķinu vienā eksemplārā. Vēršam uzmanību, ka šo noteikumu 18.punktā ir ietverts to darījumu saraksts, par kuriem aprēķina PVN un izraksta rēķinu vienā eksemplārā. Tostarp PVN uzkrāšana par preču nodošanu savām vajadzībām nav minēta.

Izrotātā rēķins ar pircēju saistītie rādītāji (saņēmējs, pircējs, adrese, nodokļu maksātāja reģistrācijas numurs, pircēja kontrolpunkts) ir izsvītroti (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 5. jūlija vēstule N 03-07-11/212).

Likumdevējs ir noteicis rēķinu izrakstīšanas termiņu šādiem gadījumiem:

• preču pārdošana (darbi, pakalpojumi), īpašuma tiesību nodošana;
• maksājuma summu saņemšana, daļēja samaksa par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana - ne vēlāk kā piecas kalendārās dienas, skaitot no preču nosūtīšanas dienas (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana ), no īpašuma tiesību nodošanas dienas vai no maksājuma summu saņemšanas dienas, daļēja samaksa par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana (Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts). Krievijas Federācijas).

Sagatavojot rēķinu, protams, vēlams censties glabāt piecu kalendāro dienu laikā no preču nodošanas datuma savām vajadzībām. Bet vissvarīgākais ir to pabeigt pirms taksācijas perioda beigām. Galu galā, pārdošanas grāmatiņas un pirkšanas grāmatiņas dati kopā ar datiem no nodokļu maksātāja grāmatvedības reģistriem ir avots, sagatavojot PVN deklarāciju (Pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtības 4. punkts, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 15. oktobra rīkojumu N 104n).

Tajos, kas sniegti Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu atskaitījumos galvenokārt ir uzskaitītas nodokļu maksātājam uzrādītās PVN summas un viņa samaksātās nodokļu summas. No viņa uzkrātajām PVN summas ir norādītas:

• veicot būvniecības un montāžas darbus pašpatēriņam (6.punkts);
• no maksājuma summām, daļēja samaksa, kas saņemta par gaidāmajām preču (darbu, pakalpojumu) piegādēm (8. punkts);
• ja nav dokumentu, kas paredzēti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. pantu par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas darījumiem, kas norādīti 1. panta 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pants (10. punkts).

Diemžēl aprēķinātā PVN summa par savām vajadzībām nodoto preču izmaksām, kuru iegādes vai radīšanas izmaksas netiek ņemtas vērā, aprēķinot organizācijas ienākuma nodokli, Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants nav minēts. Pamatojoties uz to, organizācija nevarēs atskaitīt šo PVN summu.

Piezīme. PVN maksātājam ir tiesības samazināt kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. pants, kā noteikts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants, nodokļu atskaitījumi.

Kārtībai, kādā uzkrātās nodokļa summas tiek attiecinātas uz izdevumiem, aprēķinot ienākuma nodokli, ir atsevišķs normatīvais regulējums Art. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šādus izdevumus var akceptēt, nosakot nodokļa bāzi punktu īpašajā noteikumā paredzētajā kārtībā. 1. klauzula 1 art. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Saskaņā ar šo normu citi izdevumi, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu, jo īpaši ietver nodokļu un nodevu summas, kas uzkrātas Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajā veidā, izņemot tos, kas uzskaitīti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 1. klauzula, 264. pants). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantā ir minēts:

• 4.punktā - nodokļa apmēru, kā arī maksājumu apmēru par piesārņojošo vielu emisijām vidē;
• 19. punktā - nodokļu summa, ko nodokļu maksātājs uzrāda preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) pircējam (iegādātājam) saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu, ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts citādi. ;
• 33.punktā - dažādu līmeņu budžetos uzkrāto nodokļu summu, ja šādus nodokļus nodokļu maksātājs iepriekš bija iekļāvis izdevumos, norakstot nodokļu maksātāja par šiem nodokļiem maksājamos kontus saskaņā ar punktiem. 21 1. punkts art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Kā redzam, 19.punkts ir saistīts ar PVN, bet tajā nav iekļauta aprēķinātā PVN summa par savām vajadzībām nodoto preču pašizmaksu. Un ir loģiski pieņemt, ka attiecīgo nodokļa summu var iekļaut citos izdevumos.

Tomēr amatpersonas vairākkārt mutiskos paskaidrojumos ir ieteikušas, aprēķinot ienākuma nodokli, izdevumos neņemt vērā PVN summu, ko organizācija uzkrājusi par savām vajadzībām nodoto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksām. Šādas summas, viņuprāt, būtu jāsedz no organizācijas pašu līdzekļiem, proti, no peļņas pirms nodokļu nomaksas.

Šķiet, ka viņu spriedumu loģika ir balstīta uz to, ka, ja paši izdevumi netiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, tad nodokļu grāmatvedībā izdevumos nav jāiekļauj arī par tiem iekasētā PVN summa.

Bet tajā pašā punktā. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantā ir minētas arī apdrošināšanas iemaksas valsts ārpusbudžeta fondos. Apdrošinātājiem-darba devējiem noteiktās apdrošināšanas prēmijas ir jāaprēķina no maksājumiem, kas netiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, ja tie tiek iekasēti no fiziskām personām (2009. gada 24. jūlija federālā likuma N 212-FZ 1. pants, 7. pants " Par apdrošināšanas iemaksām Krievijas Federācijas pensiju fondā, Krievijas Federācijas sociālās apdrošināšanas fondā, Federālajā obligātās medicīniskās apdrošināšanas fondā").

Izdevumus apdrošināšanas iemaksu veidā obligātajai pensiju, sociālajai un veselības apdrošināšanai, tai skaitā maksājumiem uzkrātos, kas nav iekļauti izdevumos par uzņēmumu ienākuma nodokli, amatpersonas atļauj iekļaut citos izdevumos, pamatojoties uz šo pašu punktu. 1. klauzula 1 art. 264 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 2. maija vēstules N 03-03-06/3/6, datētas ar 2011. gada 15. martu N 03-03-06/1/138, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavai, datēts ar 2011. gada 27. septembri N 16- 15/093513@).

Ja sekojat iepriekš minētajiem paskaidrojumiem, tad uzkrājumi, kas veikti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem no summām, kuras netiek ņemtas vērā, aprēķinot ienākuma nodokli:

• iekļauti citos izdevumos, ja tās ir apdrošināšanas iemaksas valsts ārpusbudžeta fondos, un
• uz tiem neattiecas, ja tas ir PVN, kas aprēķināts, nododot preces savām vajadzībām.

Šeit ir sava veida diskriminācija. Bet nodokļi un nodevas nevar būt diskriminējoši (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 2. punkts). Ieviešot šo noteikumu, likumdevējs minēja dažādu nodokļu un nodevu piemērošanas neiespējamību, pamatojoties uz sociālajiem, rasu, nacionālajiem, reliģiskajiem un citiem līdzīgiem kritērijiem. Šeit šāds kritērijs, protams, netiek ievērots, bet, mūsuprāt, izdevumos tomēr nevajadzētu būt diskriminācijai.

Piezīme. Neatkarīgi no tā, vai aprēķināto PVN summu ņemt vērā citās izmaksās, kas saistītas ar ražošanu un (vai) pārdošanu, izlemj organizācija. Grāmatvedībā, visticamāk, radīsies nesaskaņas ar nodokļu iestādēm, kuras, visticamāk, būs jārisina tiesā.

1. piemērs. 2012. gada septembrī organizācija rīkoja korporatīvos svētkus uzņēmuma 10 gadu jubilejā. Administrācija nolēma šiem mērķiem nodot preces, kuru faktiskās izmaksas ir 25 000 rubļu. Par šīm precēm pieprasītā PVN summa ir 4500 RUB. Otrajā ceturksnī šādu preču apjoms pārdots par 33 500 rubļiem. bez PVN. Organizācija ievēroja amatpersonu ieteikumus un, aprēķinot ienākuma nodokli, neņem vērā aprēķināto PVN summu.
Pārsūtīto preču izmaksas ir 25 000 rubļu. nav izdevumi ienākuma nodokļa aprēķināšanai, jo tie nav saistīti ar darbībām, kuru mērķis ir gūt ienākumus un neatbilst 1.punkta kritērijiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants. Līdz ar to šis pārskaitījums ir apliekams ar PVN.
PVN aprēķināšanas pamats ir preču pārdošanas cena otrajā ceturksnī - 33 500 rubļu. Uzkrātais PVN par nodotajām precēm būs 6030 rubļi. (RUB 33 500 x 18%).
Tā kā preču nodošana korporatīvajam pasākumam ir apliekama ar PVN, nekas nav jādara ar preču pārdevēja iepriekš atskaitāmo PVN summu (4500 rubļu).
Nodokļa bāzes noteikšanas brīdis, nododot savām vajadzībām preces, kas atzīstamas par nodokļa objektu, tiek noteikts kā minētās nodošanas diena. Tāpēc PVN tiek iekasēts dienā, kad preces tiek nodotas uzņēmuma brīvdienām. Šajā gadījumā tiek sastādīti primārie dokumenti par šo nodošanu un rēķins, neskatoties uz to, ka šīs preces tiek izmantotas organizācijā un netiek nodotas īpašumtiesības uz tām trešajām personām.
Uzņēmuma svētku rīkošanas izmaksas tiek uzskatītas par citiem izdevumiem grāmatvedībā (Grāmatvedības noteikumu “Organizācijas izdevumi” 4. un 11. punkts PBU 10/99, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 33n ). Pārvesto preču izmaksas tiek atspoguļotas konta 91. “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” apakškonta 2 “Citi izdevumi” debetā korespondencē ar kontu 41 “Preces”. Aprēķinātā PVN summa ir iekļauta arī kontā 91-2.
Tā kā korporatīvajā ballītē izmantoto preču pašizmaksa, kā arī PVN summa, kas uzkrāta par to pārdošanas vērtību, nododot to, netiek atzīta, aprēķinot ienākuma nodokļa apliekamo bāzi gan pārskata, gan turpmākajiem periodiem, grāmatvedībā rodas pastāvīgas atšķirības. . Tie noved pie pastāvīgas nodokļa saistības veidošanās, kurā tiek atzīta nodokļa summa, kas palielina nodokļa maksājumus par ienākuma nodokli pārskata periodā (Grāmatvedības noteikumu “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” PBU 18/02 4., 7. punkts). , apstiprināts Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojums N 114n). Uzkrātā PNO summa ir 6206 rubļi. ((25 000 RUB + 6 030 RUB) x 20%) tiek atspoguļots konta 99. apakškonta “Pastāvīgās nodokļu saistības (pastāvīgie nodokļu aktīvi)” debetā.
Preču izlaišanai korporatīvajiem svētkiem organizācijas grāmatvedībā tiek pievienoti šādi ieraksti:
Debets 91-2 Kredīts 41
- 25 000 rubļu. - korporatīvajā pasākumā izmantoto preču pašizmaksa ir norakstīta;
Debets 91-2 Kredīts 68-2
- 6030 rubļi. - PVN summa ir aprēķināta no nodotās preces realizācijas vērtības;
Debets 99, apakškonts "Pastāvīgās nodokļu saistības (pastāvīgie nodokļu aktīvi)", Kredīts 68, apakškonts "Ienākuma nodokļa aprēķini",
- 6206 rubļi. - ir uzkrātas pastāvīgas nodokļu saistības.

Uzkrāt... nekrāt...

2. piemērs. Organizācija nodarbojas ar datoru montāžu un pārdošanu. Pēc vadības rīkojuma viens dators tika nodots mārketinga nodaļai un nodots ekspluatācijā 12.septembrī. Tās faktiskās izmaksas ir 32 500 rubļu.
Īpašuma izmaksas, kas nav nolietojamas, tiek iekļautas nodokļu uzskaitē kā daļa no materiālajiem izdevumiem pilnā apmērā, kad tas tiek nodots ekspluatācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 3. punkts, 1. punkts). Kopš datora nodošanas ekspluatācijā septembrī tā pašizmaksa 32 500 rubļu ir iekļauta izdevumos, kas samazina saņemto ienākumu summu, aprēķinot ienākuma nodokli par 2012.gada 9 mēnešiem.
Tā kā datora izmaksas tiek ņemtas vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi, tad, nododot to savām vajadzībām, nav ar PVN apliekamā objekta.

Piezīme. Ja, aprēķinot ienākuma nodokli, izdevumus par savām vajadzībām ņem vērā kā izdevumus, tad ar PVN apliekamā pozīcija nerodas.

Izdevumu uzskaite, aprēķinot ienākuma nodokli par nodotajām precēm, var nenotikt nodošanas brīdī, bet gan nedaudz vēlāk - dažkārt citā pārskata periodā vai pat taksācijas periodā.

Krievijas Finanšu ministrijas eksperti uzskata, ka, ja pārraides izmaksas savām vajadzībām ir izdevumi, kas tiek atzīti, apliekot ar nodokli peļņu, tad PVN aprēķināšanai nav nozīmes, kurā taksācijas periodā organizācija tās ņem vērā. Taču oficiāla ministrijas skaidrojuma šajā jautājumā pagaidām nav.

FAS Austrumsibīrijas apgabala tiesneši nonāca pie tāda paša viedokļa. 2008. gada 6. marta rezolūcijā N A33-7812/07-F02-683/08 viņi uzsvēra, ka punktos. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants neprasa, lai izdevumu atzīšana peļņas nodokļa vajadzībām notiktu taksācijas periodā, kurā notika preču, darbu vai pakalpojumu nodošana pakalpojumu ražošanai. Vienlaikus kasācijas instance skatīja zemāko tiesu darbības, kas izteiktas šādi:

• nepiekrītot inspekcijas argumentiem, ka uzņēmums, nosakot ienākuma nodokļa bāzi, nav ņēmis vērā pakalpojumu ražošanas izmaksas, un
• ja nav likumīga pamata nodokļu inspekcijai iekasēt papildu PVN, -

pamatots.

Ja preču, kuru izmaksas netiek ņemtas vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, nodošana struktūrvienībām nenotiek, tad PVN aplikšanas objekts nerodas (minēta Krievijas Finanšu ministrijas vēstule N 03-04 -11/132).

Praksē nodokļu iestādes daudzos gadījumos uzstāj uz nepieciešamību iekasēt PVN par darījumiem, kas no pirmā acu uzmetiena neatbilst iepriekš minētajiem kritērijiem.

Organizācijas bieži iegādājas ar ražošanu nesaistītas preces: ledusskapjus, elektriskās tējkannas, kafijas automātus, mikroviļņu krāsnis un citu sadzīves tehniku. Ne tik sen nodokļu ierēdņi uzskatīja, ka šādu preču iegādes izmaksas neatbilst 1. panta 1. punkta prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252 (un daži nav mainījuši savu viedokli pat tagad). Līdz ar to to izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli, netiek iekļautas izdevumos. Šo priekšmetu nodošana lietošanā šajā gadījumā, viņuprāt, noved pie PVN aplikšanas objekta rašanās.

Citi izdevumi, kas saistīti ar ražošanu un (vai) pārdošanu, jo īpaši ietver izdevumus par normālu darba apstākļu nodrošināšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 7. panta 1. punkts, 264. pants). Likumdevējs darba devējam ir uzlicis par pienākumu nodrošināt:

• darbinieku mājsaimniecības vajadzības, kas saistītas ar viņu darba pienākumu veikšanu (Krievijas Federācijas Darba kodeksa 22. pants);
• sanitārie, medicīnas un profilakses pakalpojumi organizāciju darbiniekiem saskaņā ar darba aizsardzības prasībām (Krievijas Federācijas Darba kodeksa 223. pants).

Piezīme. Lai nodrošinātu darbinieku sanitāros, sadzīves, medicīniskos un profilaktiskos pakalpojumus, darba devējs atbilstoši noteiktajiem standartiem aprīko sanitārās un labklājības telpas, telpas ēdināšanai, telpas medicīniskās palīdzības sniegšanai, telpas atpūtai darba laikā un psiholoģisko atvieglojumu.

Prasības ēšanas telpu izveidei nosaka arī sanitārie standarti. Noteikumu kodeksa SP 44.13330.2011 "Administratīvās un sadzīves ēkas. Atjaunināts SNiP 2.09.04-87 izdevums" (apstiprināts ar Krievijas Reģionālās attīstības ministrijas 2010. gada 27. decembra rīkojumu N 78) noteikumu kodeksa 5.48.–5.51. ka, projektējot ražošanas uzņēmumus, tajos jāiekļauj Ir ēdnīcas, kas paredzētas, lai nodrošinātu visus darbiniekus ar vispārējo, diētisko un īpašiem uzdevumiem - ārstniecisko un profilaktisko uzturu. Ja darbinieku skaits maiņā ir lielāks par 200 cilvēkiem, ir nepieciešams nodrošināt ēdnīcu, kas parasti strādā ar pusfabrikātiem, un, ja ir līdz 200 cilvēkiem, ēdnīcas izsniegšanas zona. Kad strādnieku skaits lielākajā maiņā ir līdz 30 cilvēkiem, jāparedz telpa ēšanai.

Krievijas Finanšu ministrija 2011. gada 26. septembra vēstulē N 03-03- norādīja, ka izmaksas, kas saistītas ar aprīkojumu un telpu uzturēšanu, lai darbinieki varētu ēst darba laikā, var tikt ņemti vērā kā daļa no citām izmaksām, kas saistītas ar ražošanu un ( vai) 2.06.149.

Arī Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši apstiprināja iespēju nodokļu uzskaitē uzskaitīt izdevumus par elektrisko tējkannu iegādi. Šādi izdevumi, pēc viņu domām, ir saistīti ar nepieciešamību radīt normālus darba apstākļus darbiniekiem saskaņā ar darba likumdošanu, tiem bija ražošanas raksturs, un organizācija tos likumīgi ņēma vērā, aprēķinot ienākuma nodokli saskaņā ar Latvijas Republikas likumdošanu. Krievijas Federācija (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 30. oktobra rezolūcija N KA-A40/11455-09).

Tie paši Maskavas tiesneši 2009. gada 19. augusta rezolūcijā N KA-A40/7730-09 norādīja, ka virtuves iekārtu (elektriskā tējkanna, termoss ar tērauda kolbu, vienreizējās lietošanas trauki, karotes, dakšiņas, naži) iegāde pilnībā atbilst Darba likumdošanas prasības attiecībā uz normālu darba apstākļu radīšanu, un uzņēmums to pamatoti ņem vērā kā daļu no izdevumiem, kas tiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, kā izmaksas, kuru mērķis ir radīt normālus darba apstākļus personālam.

Ledusskapja, ventilatora un mikroviļņu krāsns iegādes izmaksas, pēc Volgas rajona Federālā pretmonopola dienesta tiesnešu domām, bija vērstas uz normāla darba procesa nodrošināšanu un atbilstošu darba apstākļu radīšanu telpās. Šīm izmaksām bija ražošanas raksturs. Tāpēc organizācija to summu pamatoti iekļāva izdevumos, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu (Volgas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 28. oktobra rezolūcija N A55-865/08).

Tādējādi īpašuma (ledusskapis, elektriskā tējkanna, kafijas automāts, mikroviļņu krāsns u.c.) iegādes izmaksas ēdamistabas iekārtošanai tiek iekļautas citos izdevumos. Tas nozīmē, ka to nodošanas laikā PVN aplikšanas objekts nerodas.

Jāpiebilst, ka Rietumsibīrijas apgabala Federālais pretmonopola dienests atbalstīja pirmās instances tiesas slēdzienu par telpaugu un kopšanas līdzekļu iegādes izmaksu attiecināšanas likumību apliekamās peļņas samazināšanai. Augi tika iegādāti, lai nodrošinātu normālus darba apstākļus, aizsargātu darbinieku veselību, kas atrodas telpās, kas aprīkotas ar datoru un biroja tehniku, un paaugstinātu gaisa mitrumu atsevišķās telpās (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 2. aprīļa rezolūcija N F04-2260/2008(3201-A45-40)).

Nodokļu iestāžu nodrošinātā ēdināšana darbiniekiem netiek tik reti interpretēta kā preču nodošana (izmantošana) viņu pašu vajadzībām. Šādu izmaksu neņemšana vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, rada PVN aplikšanas objektu.

Darbaspēka izmaksas nodokļu uzskaitē ietver izmaksas par komunālajiem pakalpojumiem, pārtiku un produktiem, kas darbiniekiem tiek nodrošināti bez maksas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Tajā pašā laikā jebkāda veida izdevumi, kas radušies par labu darbiniekam, tiek ņemti vērā kā daļa no darbaspēka izmaksām, ja tie ir paredzēti darba vai koplīgumos (Krievijas Nodokļu kodeksa 255. panta 4., 25. punkts). Federācija).

Ienākuma nodokļa aprēķināšanā neņemto izdevumu sarakstā īpaši minēta kompensācija par pārtikas sadārdzinājumu ēdnīcās, bufetēs vai aptiekās vai tās nodrošināšana par pazeminātām cenām vai bez maksas, izņemot (25.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants):

• īpašas maltītes noteiktām darbinieku kategorijām spēkā esošajos tiesību aktos paredzētajos gadījumos un
• gadījumi, kad darba līgumos (līgumos) un (vai) koplīgumos ir paredzēta bezmaksas vai pazemināta ēdināšana.

Amatpersonas vairākkārt apstiprinājušas iespēju nodokļu nolūkos ņemt vērā izmaksas par darbinieku bezmaksas ēdināšanu, ja šāda bezmaksas ēdināšana ir paredzēta darba līgumos (līgumos) un (vai) koplīgumos (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules). datums Krievija – Maskava, datēts ar 02.10.2007. N 20-12/093536). Kurā:

• finansisti precizēja, ka izdevumi par darba un (vai) koplīgumos paredzēto bezmaksas vai pazeminātu ēdināšanu nodokļu likumdošanā tiek uzskatīti par izdevumiem, kas samazina ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamās nodokļa bāzes apmēru tikai tad, ja tie ir daļa no darba samaksas sistēmas, un
• fiskālajām iestādēm - ka dokumentārais pamats šādu izdevumu atzīšanai ir darba līgumi ar darbiniekiem, kas paredz organizācijas pienākumu nodrošināt brīvpusdienas, līgums ar sabiedriskās ēdināšanas organizāciju un sniegto pakalpojumu pieņemšanas akts.

Noteikumos par papildu pabalstiem darbiniekiem esamība klauzulā par viņu nodrošināšanu ar bezmaksas pārtiku, preambulā norādot, ka tā ir darba līguma ar darbinieku neatņemama sastāvdaļa, ļāva Federālā pretmonopola dienesta tiesnešiem. Maskavas rajonam noraidīt inspekcijas argumentus par nodokļu maksātāja izdarīto Art. 25. punkta pārkāpumu. 270. pantu un apstiprina, ka ienākuma nodokļa izdevumos ir iekļautas summas, kas samaksātas par bezmaksas ēdināšanas pakalpojumiem darbiniekiem (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 11. marta rezolūcija N A41- 43832/09).

Tie paši Maskavas tiesneši atzina nodokļu administrācijas veikto papildu PVN aprēķinu par darbinieku bezmaksas ēdināšanas izmaksām, sodus un naudas sodus par pretrunā ar nodokļu likumdošanu. Tā kā koplīgumā bija noteikts pienākums nodrošināt pārtiku, nodokļu maksātājs izmaksas, kas radušās par pārtiku, attiecināja uz darbaspēka izmaksām un akceptēja tās peļņas nodokļa aprēķināšanai, un tāpēc nebija ar nodokli apliekamās bāzes PVN (Federālā pretmonopola dienesta lēmums Maskavas apgabals, datēts ar 2009. gada 15. decembri N KA -A40/13201-09).

Volgas-Vjatkas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši uzskatīja par likumīgu iekļaut izmaksas, kas saistītas ar produktu iegādi strādnieku bezmaksas pārtikai, kas paredzētas uzņēmuma vietējos aktos un darba līgumos (vienlaikus nosakot tajos, ka tiek nodrošināta siltā maltīte). strādnieki ir viena no algas sastāvdaļām), kā daļa no izmaksām, aprēķinot ienākuma nodokli. Tāpēc viņi atzina, ka izmantoto pārtikas produktu izmaksas nav apliekamas ar PVN (Volgas-Vjatkas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 19. jūlija rezolūcija N A29-11750/2009).

Veicot nodokļu auditu klātienē, nodokļu amatpersonas aprēķināja organizācijai papildu ienākuma nodokli un PVN no darbiniekiem bez maksas izsniegtā piena izmaksām, jo ​​darba vietas, kurās tas tika izplatīts, nebija sertificētas un kaitīgo faktoru klātbūtne netika konstatēta. .

Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši 2011. gada 18. janvāra rezolūcijā N F09-11222/10-S3 norādīja, ka bezmaksas piena un ārstnieciskā un profilaktiskā uztura nodrošināšana darbiniekiem nav atkarīga no darba vietu sertifikācijas. , bet to nosaka tikai darbinieka nodarbināšana darbā ar īpaši kaitīgiem apstākļiem darbs, kas paredzēts Kaitīgo ražošanas faktoru sarakstā, kura ietekmē profilaktiskos nolūkos ieteicams lietot pienu vai citus līdzvērtīgus pārtikas produktus (ņemot vērā Krievijas Veselības un sociālās attīstības ministrijas 2009. gada 16. februāra rīkojuma Nr. 45n pielikumā Nr. 3).

Darba devēja pienākums nodrošināt darbā nodarbinātos ar bīstamiem darba apstākļiem, atbilstoši nostrādātajam laikam, ar pienu un citiem līdzvērtīgiem produktiem atbilstoši Profesiju sarakstu ar kaitīgiem ražošanas faktoriem, kuru ietekmē ieteicams lietot pienu vai citus līdzvērtīgus pārtikas produktus profilakses nolūkos, ir noteikts koplīgumā (apstiprināts ar Krievijas Veselības ministrijas 2003. gada 28. marta rīkojumu N 126 (atcelts no 2009. gada 31. maija sakarā ar Veselības ministrijas rīkojuma publicēšanu). un Krievijas sociālā attīstība, datēta ar 04/07/2009 N 158n)).

Šādos apstākļos tiesneši uzskatīja par likumīgu izmaksu, kas saistītas ar darbinieku nodrošināšanu ar īpašiem taukiem (pienu) saistībā ar darbu jomās ar bīstamiem darba apstākļiem, iekļaušanu izmaksās, kas ņemtas vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi.

Ar PVN netiek apliktas darbības, kas saistītas ar preču nodošanu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, tas ir, tās, kas saistītas ar produktu ražošanu, kuru iegādes izmaksas tiek atskaitītas, aprēķinot ienākuma nodokli. .

Nodokļu iestādes dažkārt cenšas atzīt organizācijas darbinieku nogādāšanu viņu darba vietā kā pakalpojumu sniegšanu viņu pašu vajadzībām. Un, ja ienākuma nodokļa aprēķināšanai netiek ņemtas vērā darbinieku piegādes izmaksas, tad tiek iekasēts PVN, soda naudas un soda nauda.

Nosakot ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi, pamatojoties uz likuma 26. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantā nav ņemtas vērā izmaksas par ceļošanu uz un no darba ar sabiedrisko transportu, īpašiem maršrutiem, departamentu transportu, izņemot summas, kas jāiekļauj preču ražošanas un pārdošanas izmaksās. darbs, pakalpojumi) ražošanas tehnoloģisko īpatnību dēļ, izņemot gadījumus, kad ceļa izmaksas uz un no darba ir paredzētas darba līgumos (līgumos) un (vai) koplīgumos.

Finansisti uzskata, ka organizācijai ir tiesības uz izdevumiem attiecināt izmaksas, kas saistītas ar darbinieku pārvadāšanu, ja šīs izmaksas ir saistītas ar ražošanas tehnoloģiskajām īpatnībām un ir paredzētas darba līgumos (līgumos) un (vai) koplīgumos (vēstule Krievijas Finanšu ministrija, 2011. gada 20. maijs N 03-03-06 /4/49).

Ja šāds pienākums nav paredzēts darba līgumos (līgumos) un (vai) koplīgumos, izdevumus saskaņā ar līgumiem, kas noslēgti ar transporta organizācijām par strādnieku piegādi, nevar attiecināt uz izdevumiem, kas ņemti vērā, apliekot ar nodokli peļņu (Ministrijas vēstule). Krievijas finanses, datēts ar 2006. gada 11. maiju N 03-03-04/1/435).

Volgas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši 2008. gada 30. maija rezolūcijā N A65-16782/07 norādīja, ka likumdevējs Art. 26. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants paredz gadījumus, kad, nosakot nodokļa bāzi, tiek ņemti vērā ceļa izdevumi uz un no darba, proti:

• kad summas ir ieskaitāmas preču (darbu, pakalpojumu) ražošanas un realizācijas izmaksās ražošanas tehnoloģisko īpatnību dēļ, kā arī
• kad ceļa izmaksas uz un no darba ir paredzētas darba līgumos (līgumos) un (vai) koplīgumos.

Šī Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkta iesniegšanas kārtība paredz nosacījumu alternatīvu (mainīgumu), saskaņā ar kuriem, nosakot ar nodokli apliekamo bāzi, ir atļauts ņemt vērā atbilstošos izdevumus, un tajā nav nekādu norādījumu par iespēja šos izdevumus ņemt vērā tikai tad, ja pastāv šādu nosacījumu kopums. Šajā sakarā nosacījuma par braucienu uz un no darba samaksas esamība darba līgumos ir atsevišķs gadījums, kura esamība dod tiesības, nosakot uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļa bāzi, ņemt vērā atbilstošos izdevumus.

Tā kā darba līgumos (līgumos) ar darbiniekiem ir norādīts, ka darba devējs apņemas pārvadāt darbiniekus uz darbu un atpakaļ, 26. panta noteikumi. Tiek ievēroti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. Tāpēc izmaksas par darbinieku transportēšanu uz darbu un atpakaļ tiek pamatoti iekļautas izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli.

Izdevumus par braucienu uz darba vietu un atpakaļ ar sabiedrisko transportu, uz kuriem attiecas darba un (vai) koplīgumi, saskaņā ar Maskavas nodokļu iestāžu sniegto informāciju nodokļu likumdošanā var uzskatīt par izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamās bāzes lielumu. ienākuma nodoklis, ja šādi izdevumi ir daļa no atalgojuma sistēmas (Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstule, datēta ar 02.09.2008. N 21-11/082829@).

Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši organizācijas rīcību, kas, aprēķinot ienākuma nodokli, iekļāva izdevumus par darbinieku transportēšanu uz un no darba, atzina par likumīgu, jo saskaņā ar noslēgtajiem darba līgumiem un iekšējiem noteikumiem. , uzņēmums uzņēmās šādu atbildību (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija, datēta ar 08.10.2008 N KA-A40/8061-08).

Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 15. janvāra rezolūcijā N A27-6748/2009 nodokļu maksātāja darbinieku transportēšanas uz darba vietu un atpakaļ izmaksu iekļaušana materiālajos izdevumos ir atzīta par atbilstošu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normas, jo organizācijas koplīgums paredz pienākumu nogādāt darbiniekus uz darba vietu un atpakaļ, un tika precizēta šādas piegādes kārtība.

Diezgan bieži organizācijas iegādātos krājumus, kurus bija paredzēts izmantot tādu produktu ražošanā, kuru pārdošana ir apliekama ar PVN, nodod struktūrvienībām. Tie savukārt tos izmanto arī tādu produktu ražošanā, kuru realizācija ir apliekama ar PVN.

Nodokļu darbinieki, redzot:

• no vienas puses, derīgo izrakteņu krājumu nodošana savām vajadzībām, un
• savukārt, krājumu iegādes izmaksu iekļaušana izdevumos, kas ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli -

punktiem neatrast PVN aplikšanas objektu. 2 lpp 1 art. 146 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un uzskata, ka nodokļu maksātājs nelikumīgi pieņēmis atskaitīšanai PVN summu, ko iekasējis preču un materiālu piegādātājs.

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2011.gada 14.jūnija lēmumā Nr.18476/10 norādīja, ka nodokļu maksātājam ir tiesības, pamatojoties uz punktiem. 1 vienums 2 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu kā nodokļu atskaitījumus iekļaut PVN summas, kas viņam iekasētas, pērkot preces (darbu, pakalpojumus) vienai no uzņēmuma nodaļām, jo ​​attiecīgie izdevumi radušies, lai veiktu darījumus, kas atzīti par objektiem. nodokļu jomā.

punktu noteikumu piemērošanu šīm tiesiskajām attiecībām. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants ir kļūdains. Darījumu, kas saistīti ar preču nodošanu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, atzīšana par nodokļa objektu ar noteikto apakšpunktu (ar nosacījumu, ka attiecīgās izmaksas nav iekļautas ienākuma nodokļa izdevumos), neizraisa atteikumu piemērot nodokļu atlaides, ja nodokļa maksātājam ir radušies nodaļā paredzētie izdevumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants par darījumiem, kas apliekami ar pievienotās vērtības nodokli.

Nav tik reti, ka organizācijas ar vispārēju nodokļu režīmu veic arī darbības, kas tiek pārnestas uz UTII maksājumu. Lai vienkāršotu grāmatvedības uzskaiti organizācijā, vadība parasti izveido īpašu struktūrvienību, kas veic šāda veida darbības. Starp galveno biroju un šo vienību notiek materiālo vērtību kustība.

Fiskālās amatpersonas uzskata, ka, organizācijai nododot preces, gatavo produkciju, veicot darbus vai sniedzot pakalpojumus šādai atsevišķai nodaļai, rodas PVN aplikšanas objekts, jo ir izpildīti iepriekš minētie nosacījumi: šo aktīvu nodošana un neņemšana vērā ar tiem saistītās izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli.

FAS Austrumsibīrijas apgabala tiesneši nepiekrita šādai nostājai. Viņuprāt, punktos noteiktais PVN aplikšanas objekts. 2 lpp 1 art. 146 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, šajā gadījumā nerodas, jo radušies izdevumi (remontdarbi tika veikti ēdnīcas telpās, kas tiek izmantotas uzņēmējdarbībā, uz kuru attiecas UTII) atbilst 1. punktā noteiktajiem nosacījumiem. gada Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants. Nodokļu objekts, pamatojoties uz iepriekš minēto Krievijas Nodokļu ministrijas vēstuli N 03-1-08/204/26-B088, rodas tikai tad, ja preces (darbs, pakalpojumi) tiek nodotas savām vajadzībām. , kuru iegādes (ražošanas) izmaksas neatbilst Art. 1. punktā noteiktajiem nosacījumiem. 252 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Austrumu Sibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 15. jūnija rezolūcija N A33-18079/2008).

Piezīme. Vairumā minēto gadījumu nodokļu maksātājiem, kuri neiekasēja PVN, bija jāpierāda, ka viņiem ir tiesības, aprēķinot ienākuma nodokli, ņemt vērā radušās izmaksas. Un tas uzreiz noņēma jautājumu, vai objekts ir apliekams ar PVN.

2012. gada oktobris

Visbiežāk inspektori iekasē papildu PVN, noņemot atskaitījumus par darījumiem ar “negodīgiem” piegādātājiem un darbuzņēmējiem. Tomēr ir arī citi iemesli papildu PVN iekasēšanai. Piemēram, nepareiza preču nodošanas savām vajadzībām kvalifikācija, kā arī darbības, lai veiktu darbu un sniegtu pakalpojumus savām vajadzībām.

Preču pārvietošana Krievijas Federācijas teritorijā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli, nav atskaitāmas (tostarp ar nolietojuma atskaitījumiem), tiek atzīta par apliekamo ar PVN ( ).

Pamatojoties uz šo definīciju, preču nodošanas savām vajadzībām darbību, kā arī darbu veikšanas un pakalpojumu sniegšanas darbībām savām vajadzībām klasificēšanas kritērijs tiks aplikts ar PVN, ja tiks izpildīti šādi nosacījumi.

Preces pašas organizācijas vajadzībām, nevis trešajām personām

Ir nepieciešams preču nodošanas fakts (darba veikšana, pakalpojumu sniegšana) organizācijas ietvaros Krievijas Federācijas teritorijā, tas ir, preču nodošana pašas organizācijas vajadzībām, nevis trešajām personām. Ņemiet vērā, ka organizācijas darbinieki šajā gadījumā tiek atzīti par trešajām personām. Šajā gadījumā šim nosacījumam nav nozīmes tam, vai preces tiek nodotas (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), kas izveidotas organizācijas ietvaros un/vai iegādātas no trešajām personām.

Šīs nodokļu likumdošanas normas piemērošanu izskatāmajā gadījumā apliecina regulējošo iestāžu nostāja (,). Šajos precizējumos amatpersonas vērš uzmanību uz to, ka, iegādājoties savām vajadzībām nekustamo īpašumu, kas nav saistīts ar preču (darbu, pakalpojumu) ražošanu un realizāciju, ja nenotiek vēlāka tā nodošana struktūrvienībām, tiek ņemts vērā 2008.gada 1.jūlija likuma 2014.gada 21.maija 2012.gada 21.jūlija 2012.gada 21.maija. PVN nerodas.

Turklāt šajos gadījumos organizācijas struktūrvienību var saprast kā vienību, kas atrodas:

• pašas organizācijas atrašanās vietā (piemēram, ražošanas cehā, servisa darbnīcā, ēdnīcā utt.);
• ārpus tās atrašanās vietas (atsevišķa vienība, piemēram, kopienas centrs, sporta zāle, atpūtas centrs).

Izmaksas par precēm savām vajadzībām nav iekļautas izdevumos

Izmaksas par preču iegādi savām vajadzībām vai par darbu veikšanu vai pakalpojumu sniegšanu savām vajadzībām netiks ņemtas vērā (tajā skaitā ar nolietojumu) izdevumos, kas samazina ienākuma nodokli.

Tiek nosaukts to izdevumu saraksts, kuri netiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli.

Turklāt, lai izpildītu šo nosacījumu, ir nepieciešams un pietiekami, lai preces, kas nodotas organizācijas pašas vajadzībām, nebūtu saistītas ar tās ienākumu saņemšanu. Līdz ar to organizācijai, apliekot peļņu ar nodokli, nebūs tiesību ņemt vērā izdevumus, kas nav vērsti uz ienākumu gūšanu.

Svarīgi ir arī dokumentēt preču nodošanu savām vajadzībām. Piemēram, šim nolūkam rēķini par iekšējo kustību starp organizācijas nodaļām ((apstiprināts)), rēķinu prasības (veidlapa M-11 (apstiprināta Krievijas Valsts statistikas komiteja ar 1997. gada 30. oktobri Nr. 71a)), citi neatkarīgi izstrādāja iekšējos vietējos dokumentus preču (darbu, pakalpojumu) nodošanai organizācijas ietvaros starp tās nodaļām.

PVN uzkrājums, nododot preces savām vajadzībām

Apskatīsim situāciju, kad, nododot preces (darbus, pakalpojumus) uzņēmuma un struktūrvienību ietvaros, var rasties PVN aplikšanas objekts.

Piemēram, organizācija no ārpuses iegādāto degvielu pārskaita uz savu floti, kas piešķirta filiālei ar atsevišķu bilanci. Viņš savukārt veic maksas preču pārvadājumus, kā arī degvielu izmanto savām vajadzībām. Jo īpaši tas piegādā pārtiku organizācijas ēdnīcā, kur darbinieki ēd bez maksas. Ēdnīcas darbība nav vērsta uz ienākumu gūšanu (), līdz ar to pārvesto pārtikas produktu ražošanas, kā arī to piegādes izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli, nevar ņemt vērā. Līdz ar to ar PVN tiks aplikta uzņēmuma saražoto pārtikas produktu nogādāšana no ražošanas ceha (noliktavas) uz ēdnīcu, kā arī transporta pakalpojumu sniegšana organizācijas vajadzībām.

Ja darbinieki maksātu pārtikas izmaksas (pat par samazinātu cenu), tad PVN aplikšanas objekts rastos vispārīgi, jo notiek pārdošana trešajām personām (). Galu galā transporta izmaksas, pārtikas izmaksas un citas izmaksas veidotu gatavo ēdienu izmaksas, tas ir, tās tiktu ņemtas vērā, samazinot ienākuma nodokļa bāzi (,).

Tiesu prakse par PVN, nododot preces savām vajadzībām

Tagad pievērsīsimies šķīrējtiesas praksei jautājumā par PVN aplikšanas objekta rašanos, nododot preces savām vajadzībām (kā arī veicot darbu un sniedzot pakalpojumus).

Piemēram, Centrālā rajona () tiesa norādīja uz nelikumīgu PVN piemaksu, jo ziedu un dāvanu iegāde nav saistīta ar preču ražošanu un realizāciju un šis īpašums netika nodots struktūrvienībām. Tas nozīmē, ka nodokļa maksātājam nav ar PVN apliekama objekta.

Ziemeļrietumu apgabala federālais pretmonopola dienests () atzina par likumīgu tādas organizācijas rīcību, kura neiekasēja PVN par izdevumiem, kas saistīti ar savu bijušo darbinieku bēru organizēšanu (žoga, pieminekļa, kapu pieminekļu, zārka, vainagu izgatavošana, nodrošināšana). transportlīdzekļi), pamatojoties uz to, ka šajā gadījumā nodokļu maksātājs nenotiek preču, darbu vai pakalpojumu pārdošana. Līdzīgu secinājumu tiesa izdarīja par PVN aprēķināšanu, nodrošinot saviem darbiniekiem transportu līdz darba vietai, pusdienām un atpakaļ. Pēc tiesas domām, PVN šajā gadījumā nav jāiekasē, jo šie izdevumi samazina ar nodokli apliekamo peļņu, kas nozīmē, ka norma nav piemērojama.

Līdzīgi secinājumi tika izdarīti arī citā strīdā par šo jautājumu ((šīs lietas nodošana Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam tika atteikta)).

Atšķirībā no iepriekšminētajiem tiesu aktiem pastāv arī šķīrējtiesas prakse ar pretēju secinājumu.

Tādējādi Volgas-Vjatkas apgabala Federālā pretmonopola dienesta lēmumā () tiesa atzina par prettiesisku nodokļu maksātāja rīcību, kurš neiekasēja PVN, nododot dāvanas, kuru izmaksas nesamazināja ar nodokli apliekamo peļņu. Kā norādīja tiesneši, tiek runāts, ka šādos gadījumos rodas PVN aplikšanas objekts.

Un Ziemeļrietumu apgabala () Federālā pretmonopola dienesta tiesneši atzina par nelikumīgu tādas organizācijas darbības, kas saviem darbiniekiem sniedza transporta pakalpojumus un neiekasēja PVN par to izmaksām. Iemesls - sniegtie pakalpojumi neattiecas uz savām vajadzībām sniegtajiem pakalpojumiem, jo ​​tos uzņēmums sniedzis nevis pašpatēriņam, bet gan kā daļu no attiecīgi darba un civiltiesiskajām attiecībām izrietošo saistību izpildes. Tāpēc šādi pakalpojumi parasti ir apliekami ar PVN.

Kā redzam, vienu un to pašu normu tiesas skatīja ar dažādu motivāciju.

Izdevumu atzīšana, nododot preces savām vajadzībām

Interesants aspekts ir saistīts ar izdevumu atzīšanas brīža interpretāciju. Piemēram, ja izdevumi netika laikus ņemti vērā peļņas ar nodokli apliekamajā bāzē, bet tie potenciāli tur ietilpst.

Piemēram, Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā () teikts, ka tas neprasa, lai izdevumu atzīšana par peļņu notiktu taksācijas periodā, kad preces tiek nodotas savām vajadzībām (kā arī darba vai pakalpojumi) tika veikti.

Tāpat Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests (reģistrēts Maskavas apgabala federālajā pretmonopola dienestā 03.11.2006., 07.11.2006. Nr. KA-A40/10762-06) atzina par spēkā neesošu nodokļu iestādes argumentu, ka, ja izdevumi netiek iekļauti izdevumos, kas samazina apliekamo peļņu, pamatojoties uz katra kalendārā mēneša taksācijas perioda rezultātiem, ir jāmaksā PVN par preču nodošanu savām vajadzībām.

Diemžēl, iepazīstoties ar spēkā esošo normatīvo regulējumu un spēkā esošajiem tiesu lēmumiem, citus secinājumus izdarīt nebija iespējams.

Pēc autora domām, šo noteikumu nodokļu iestādes pašreizējā ekonomiskajā situācijā piemēro reti. Galu galā preču nodošana tikai organizācijas vajadzībām bez iespējas samazināt nodokļu bāzi notiek reti. Tagad nodokļu inspektori daudz vairāk interesējas par darījumu partneru negodīguma izmeklēšanu un PVN atskaitījumu atsaukšanu, pamatojoties uz to.

Viena no izplatītākajām situācijām ir preču pārvietošana uz saviem “sociālajiem” objektiem (kas nesaņem nekādus ienākumus), vai tā būtu preču pārvešana uz savu brīvdienu māju vai pakalpojumu sniegšana darbiniekiem savā kotedžu ciematā.

Tādējādi PVN aplikšanas objekts var rasties arī tad, ja preces sākotnēji tika iegādātas (vai ražota pašu produkcija) parastai (uzņēmējdarbībai) darbībai, bet pēc tam organizācija mainīja to mērķi un izmantoja savām vajadzībām.

Bet situācijā, kad organizācija sākotnēji zina, ka iegādājusies preces ar PVN neapliekamiem darījumiem (piemēram, organizācijas bilancē esošajam bezmaksas sporta klubam), tad tāds PVN aplikšanas objekts kā preču nodošana par savas vajadzības nerodas. Starp citu, šajā gadījumā šādām precēm nav tiesību atskaitīt “priekšnodokli” - nodoklis sākotnēji būs jāņem vērā šo preču izmaksās.

Irina Milakova, 2K Nodokļu konsultāciju un nodokļu strīdu izšķiršanas departamenta direktors

L.A. Elīna, ekonomiste-grāmatvede

Viņi neatzina savus nodokļu izdevumus: vai ir nepieciešams iekasēt PVN "savām vajadzībām"?

Paldies par ieteikto raksta tēmu. UZ. Piļipenko, Soyuzgeoservice LLC galvenais grāmatvedis, Tjumeņa.

Bieži vien grāmatveži, aprēķinot ienākuma nodokli, dod priekšroku neņemt vērā noteiktus “šaubīgus” izdevumus, pie kuriem nodokļu inspekcijai patīk pieķerties. Un tie tiek parādīti tikai grāmatvedībā. Taču pat pie šādas rūpīgas grāmatvedības grāmatveži saskata briesmas: ja nu pēkšņi atnāks nodokļu inspekcija un iekasēs papildus PVN, atklājot darījumus ar preču nodošanu (darbu veikšanu vai pakalpojumu sniegšanu) savām vajadzībām? Un jāsaka, ka bažām ir pamats: dažas nodokļu iestādes tā arī dara. Kuram taisnība un kuram nav taisnība - mēs to noskaidrosim.

Kad viņi var atrast "savas vajadzības"

Ar PVN tiek aplikta preču nodošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas netiek ņemtas vērā peļņas nodokļa aprēķināšanā (tajā skaitā ar amortizācijas atskaitījumiem) apakšp. 2 lpp 1 art. 146 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Finanšu ministrijas nostāja ir, ka nodošana savām vajadzībām notiek tikai tad, ja:

• <или>preces tiek pārvietotas no vienas struktūrvienības uz otru;
• <или>viena nodaļa veic darbu (sniedz pakalpojumus) citai nodaļai.

Ar rakstā minētajiem tiesu lēmumiem var iepazīties: sistēmas ConsultantPlus sadaļu “Tiesu prakse”.

Tātad, ja starp jūsu organizācijas struktūrvienībām nekas nenotiek, tad PVN nav jāiekasē. Finanšu ministrijas 2005.gada 16.jūnija vēstule Nr.03-04-11/132. Šķīrējtiesas pieturas pie tāda paša viedokļa Federālā pretmonopola dienesta ZSO 2012. gada 25. jūnija rezolūcija Nr. A67-3382/2011; FAS MO 2011. gada 28. septembrī Nr. A40-61104/10-116-271,. Nu, ja jūsu uzņēmuma organizatoriskajā struktūrā vispār nav nodaļu, tad nevar būt runas par kaut kā pārcelšanu starp tām.

Turklāt ir skaidrs, ka ārēji iegādātos pakalpojumus un darbus nevar nodot savām vajadzībām. Galu galā fiziski nav iespējams “pārsniegt” pakalpojumus vai “pārstrādāt” vienas nodaļas darbu citai nodaļai. Līdz ar to, ja nerēķināsi ar šādu darbu (pakalpojumu) izmaksām, papildus PVN pozīcija noteikti neradīsies. Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijas 04.05.2011. Nr. KA-A40/1652-11, 13.04.2011. Nr. KA-A40/1689-11.

Ja varēja rēķināties ar izdevumiem, tad PVN nav jāmaksā

Ņemot vērā iepriekš minēto, varētu secināt, ka PVN “pašu vajadzībām” būs jāiekasē, ja vienlaikus:

• preces tiek pārvietotas no vienas nodaļas uz otru;
• organizācija pēc savas iniciatīvas (baidoties no strīda ar nodokļu iestādēm) nolēma neņemt vērā to iegādes izmaksas peļņas nodokļa aprēķināšanai.

Un tieši tā domā daži nodokļu inspektori.

Uzmanību

VAC piekrita, ka par “neuzskaitītajiem” izdevumiem PVN nav jāiekasē.

Tiesas Augstākās šķīrējtiesas vadībā tomēr neatbalsta šo pieeju. Tajos norādīts, ka, ja nodokļu maksātājs nav izmantojis tiesības izdevumus, kas saistīti ar preču nodošanu (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) savām vajadzībām, iekļaut peļņas nodokļa izdevumos, tad tas nenozīmē objekta rašanos. par PVN aplikšanu Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2012.gada 19.jūnija lēmums Nr.75/12; FAS VSO 2007. gada 30. oktobrī Nr. A33-18423/06-F02-8077/07.

Tātad PVN “pašu vajadzībām” rodas tikai tad, ja:

• organizācijā notika preču pārvietošana no vienas struktūrvienības uz citu vai viena struktūrvienība veica darbu vai pakalpojumus citai;
• nodoto preču iegādes izmaksas nevar tikt ņemtas vērā kā izdevumi, kas samazina ienākuma nodokli. Tas ir, šie izdevumi neatbilst nosacījumiem, kas definēti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.