Viss par automašīnu tūningu

Bezmaksas saņemšana un lietošana: kad nav ienākuma nodokļa. Bez atlīdzības saņemtie ienākumi īpašuma veidā (darbs, pakalpojumi), īpašuma tiesības Juridiska persona, kas saņem īpašumu bez atlīdzības

Katrai organizācijai savas darbības sākumā ir vajadzīga sava veida finansiāla palīdzība no tās dibinātājiem. Pēdējie bieži palīdz savam “prāta bērnam” noturēties virs ūdens, sniedzot visa veida iemaksas un bezprocentu aizdevumus. Ļoti bieži īpašums tiek nodots sabiedrības īpašumā vai lietošanā bez atlīdzības. Periodiski tiek veiktas darbības bezatlīdzības nodošanai un īpašuma un īpašuma tiesību saņemšanai no daudzām organizācijām to darbības gaitā. Tomēr organizācijām, saņemot šādas “dāvanas”, jābūt ļoti uzmanīgām. Vai vienlaikus nerodas pienākums maksāt nodokli budžetā? Nodokļu iestādes vienmēr pievērš uzmanību bez maksas saņemtajai palīdzībai un nepalaidīs garām iespēju papildināt budžetu.

Īpašums saņemts bez maksas kā ienākumi

Ienākumu saraksts, kas jāņem vērā nodokļu maksātājiem, kuri izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir dots Art. 346.15 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Strukturāli visi ienākumi tajā ir sadalīti divās lielās grupās:

– ienākumi no preču (darba, pakalpojumu) pārdošanas, īpašuma un īpašuma tiesību pārdošanas. Šie ienākumi ir jānosaka saskaņā ar Art. 249 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;

– ienākumi no pamatdarbības. Tos nosaka saskaņā ar Art. 250 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Šajā gadījumā netiek ņemti vērā ienākumi, kuru saraksts ir dots Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantu un dividendes, ja nodokļus no tām ietur nodokļu aģenti.

panta 8. punkta 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pants nosaka, ka ienākumi, kas nav saistīti ar pamatdarbību, ietver ienākumus no bezatlīdzības saņemta īpašuma (darba, pakalpojumu) vai bezatlīdzības saņemto īpašuma tiesību veidā, izņemot ienākumus, kas norādīti 2. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Saskaņā ar paragrāfiem. 11. panta 1. punktu, nosakot nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā ienākumi īpašuma veidā, ko Krievijas organizācija saņēma bez maksas:

– no organizācijas, ja saņēmējas puses statūtkapitāls (akcijas) sastāv no vairāk nekā 50% no nododošās organizācijas ieguldījuma (akcijas);

– no organizācijas, ja nododošās puses statūtkapitāls (akcijas) sastāv no vairāk nekā 50% no saņēmējas organizācijas ieguldījuma (akcijas);

– no fiziskas personas, ja saņēmējas puses statūtkapitāls (paju) kapitāls (fonds) sastāv no vairāk nekā 50% no šīs fiziskās personas ieguldījuma (akcijas).

Piezīme: saņemtā manta netiek atzīta par ienākumu nodokļu nolūkos, ja gada laikā no tās saņemšanas dienas (izņemot skaidru naudu) tā netiek nodota trešajām personām.

Nodokļa maksātājam, kurš bez atlīdzības saņēmis neamortizējamu īpašumu, darbu vai pakalpojumus, apliekot ar nodokli, ar tiem saistītie ienākumi jānovērtē, pamatojoties uz tirgus cenām, kas noteiktas, ņemot vērā Nolikuma noteikumus. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Novērtējums nedrīkst būt zemāks par ražošanas (pirkšanas) izmaksām. Tas ir norādīts punktā. 2. punkts 8. art. 250 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Ja amortizējams īpašums tiek iegādāts bez atlīdzības, tad ienākumi jāvērtē, pamatojoties uz tirgus cenām, kas noteiktas, ņemot vērā Regulas Nr. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, bet ne zemākas par tām, kas noteiktas saskaņā ar nodaļas normām. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Informāciju par bez maksas saņemto īpašumu (darbu, pakalpojumu) cenām var apstiprināt vai nu ar dokumentiem, vai arī veicot neatkarīgu novērtējumu.

Ņemsim vērā, ka, ja īpašuma vai īpašuma tiesību nodošanai ir ieguldījumu raksturs (dibinātāja iemaksa pamatkapitālā, dalībnieka iemaksa saskaņā ar vienkāršu sabiedrības līgumu utt.), tad par bezatlīdzību nav jārunā. pārskaitījums šajā gadījumā. Īpašuma nodošanu ar atdošanas nosacījumu (kredīta vai aizdevuma izsniegšanu) nevar uzskatīt par bezatlīdzību.

Civilkodekss nosaka dažus ierobežojumus dāvinājuma līguma noslēgšanai. Tādējādi starp komerciālām organizācijām ziedošana ir aizliegta. Izņēmums ir gadījumi, kad dāvanas vērtība nepārsniedz 5 minimālās algas. Tas ir noteikts Art. 575 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Bet, ja viena no pusēm ir bezpeļņas organizācija vai privātpersona, tad dāvinājuma līgumu var slēgt pilnīgi brīvi.

Aizdevuma līgums

Bieži vien īpašuma bezatlīdzības nodošana tiek veikta bez īpašumtiesību nodošanas, bet uz noteiktu laiku. Šajā gadījumā tiek noslēgts bezmaksas lietošanas (aizdevuma) līgums. Vai saņēmējai pusei ir jāuzskaita ienākumi? Jā vajag. Šādu nostāju Finanšu ministrija paudusi 02/17/2006 Nr.03-03-04/1/125 un 04/19/2006 Nr.03-03-04/1/359. Viņai piekrīt arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs, kurš 2005.gada 22.decembra informatīvās vēstules Nr.98 2.punktā pauda līdzīgu pieeju.

Jautājums: Uzņēmums darbojas uz vienkāršoto nodokļu sistēmu un ir noslēdzis līgumu par nedzīvojamo telpu bezmaksas izmantošanu. Vai šajā gadījumā LLC ir nodokļu objekts Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. Ja tas notiek, tad cik lielā mērā?

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15 “Ienākuma noteikšanas kārtība”, nodokļu maksātāji, nosakot nodokļa objektu kopā ar ienākumiem no pārdošanas, kas noteikti saskaņā ar Nodokļu kodeksa Nr. 249 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ņem vērā arī ienākumus, kas nav saistīti ar pamatdarbību, kas noteikti saskaņā ar Art. 250 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šajā gadījumā ienākumi, kas paredzēti Art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Šajā situācijā organizācija īpašumu izmanto, pamatojoties uz aizdevuma līgumu. panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 689. pants nosaka, ka saskaņā ar līgumu par bezatlīdzības izmantošanu (aizdevuma līgumu) viena puse (aizdevējs) apņemas nodot vai nodot lietu bezatlīdzības pagaidu lietošanā otrai pusei (aizņēmējam), un Pēdējais apņemas atgriezt to pašu preci tādā stāvoklī, kādā tā to saņēma, ievērojot normālu nolietojumu vai līgumā noteiktajā stāvoklī. Saskaņā ar šī panta 2. punktu bezatlīdzības izmantošanas līgumam attiecīgi tiek piemēroti nomas līguma noteikumi.

Saņemot īpašumu bezatlīdzības līguma ietvaros, organizācija saņem tiesības izmantot šo īpašumu bez maksas. Ņemot vērā minēto, peļņas nodokļa nolūkos īpašuma saņemšana bezatlīdzības lietošanā uzskatāma par īpašuma tiesību bezatlīdzības saņemšanu. Ienākumi bezatlīdzības veidā saņemtu īpašuma tiesību veidā ir pakļauti iekļaušanai aizņēmēja ar pamatdarbību nesaistītajos ienākumos, pamatojoties uz Art. 8. 250 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Saņemot īpašumu (darbu, pakalpojumus) bez atlīdzības, ienākumi tiek aprēķināti, pamatojoties uz tirgus cenām, kas noteiktas, ņemot vērā Art. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, bet ne zemāks par to, kas noteikts saskaņā ar nodaļu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantu atlikušā vērtība - amortizējamam īpašumam un ne mazāka par ražošanas (iegādes) izmaksām - citam īpašumam (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi). Informācija par cenām ir jāapstiprina nodokļu maksātājam - īpašuma (darbu, pakalpojumu) saņēmējam dokumentāli vai veicot neatkarīgu novērtējumu.

Noteikts Art. 8. punktā. 250 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ienākumu noteikšanas princips, saņemot īpašumu bez maksas, kas sastāv no tā novērtējuma, pamatojoties uz tirgus cenām, kas noteiktas, ņemot vērā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pantu izmanto arī, novērtējot īpašuma tiesības, tostarp tiesības izmantot lietu. Tādējādi nodokļu maksātājs, kurš saskaņā ar līgumu saņēmis īpašumu bezatlīdzības lietošanā, ieskaita ienākumus, kas nav saistīti ar pamatdarbību, bezatlīdzības veidā saņemtu īpašuma lietošanas tiesību veidā, kas noteikti, pamatojoties uz identiskā īpašuma tirgus nomas cenām.

Šo secinājumu apstiprina Pārskata par šķīrējtiesu prakses risināšanas gadījumiem, kas saistīti ar atsevišķu nodaļas noteikumu piemērošanu, 2. punktā. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija informatīvā vēstule ar 2005. gada 22. decembri Nr. 98).

Bezprocentu kredīts

Dažreiz organizācijas saņem bezprocentu aizdevumus. Šajā situācijā grāmatvežiem ļoti bieži rodas jautājums: vai ir nepieciešams aplikt ar nodokli materiālos labumus, kas gūti no procentu uzkrājuma? Mēģināsim to izdomāt.

8.apakšpunkts, 1.punkts, art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pantu ienākumus, kas nav saistīti ar pamatdarbību, klasificē kā ienākumus bezatlīdzības veidā saņemta īpašuma (darba, pakalpojumu) vai īpašuma tiesību veidā, izņemot šā kodeksa 251. pantā noteiktos gadījumus. Ja nodokļu maksātājs saņēma bezprocentu kredītu, vai viņš saņem ekonomisku labumu no saņemto līdzekļu bezmaksas izmantošanas? Ja jā, vai viņam tas ir jāiekļauj nodokļa bāzē?

Jēdziens par bezatlīdzību saņemto īpašumu (darbu, pakalpojumu) ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām ir dots 2.punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. pants: īpašums (darbs, pakalpojumi) vai īpašuma tiesības tiek uzskatīti par saņemtiem bez maksas, ja šī īpašuma (darba, pakalpojumu) vai īpašuma tiesību saņemšana nav saistīta ar saistību rašanos. saņēmējam nodot īpašumu (īpašuma tiesības) nodevējam (veikt darbu nodevēja labā, sniegt pakalpojumus nodevējam).

Līdz ar to svarīgi faktori bezatlīdzības nodošanai ir īpašumtiesību nodošana apdāvinātajam un pretsaistību neesamība no dāvinātāja. Kā vēstulēs paustās nodokļu amatpersonas, nodokļu maksātājam ienākumus negūst, saņemot bezprocentu kredītu. Piemēram, no Maskavas Federālā nodokļu dienesta 2004. gada 3. novembra vēstules Nr. 26-12/71407 izriet, ka aizņemto līdzekļu pagaidu izmantošana saskaņā ar bezprocentu aizdevuma līgumu netiek uzskatīta par pamatu. organizācijas ar pamatdarbību nesaistītu ienākumu rašanās materiālo labumu veidā no procentu ietaupījumiem. Līdzīgs viedoklis pausts Maskavas Nodokļu administrācijas departamenta 2004.gada 27.februāra vēstulē Nr.04-23/3244/G557 “Par ienākuma nodokli”.

Taču bieži nodokļu inspektori atzīst materiālo labumu rašanos no aizņēmēja un pieprasa tos aplikt ar nodokli, ko apliecina šķīrējtiesas prakse. Viņuprāt, bezprocentu kredīts ir bezatlīdzības pakalpojums, un nodokļu maksātājs no uzkrājumiem uz procentiem saņem ienākumus, kas nav saistīti ar pamatdarbību. Pabalsta apmērs jānosaka pēc uzkrāto procentu summas, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteikto refinansēšanas likmi aizņemto līdzekļu izmantošanas periodā.

Ar fiskāliem var strīdēties. Lai parādītu viņu pozīcijas trūkumus, pievērsīsimies diviem punktiem. Pirmkārt, pajautāsim sev: vai bezprocentu kredītu var uzskatīt par bezmaksas pakalpojumu? Pakalpojumi tiek sniegti saskaņā ar līgumu par maksas pakalpojumu sniegšanu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 39. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 779. pantu saskaņā ar līgumu par maksas pakalpojumu sniegšanu darbuzņēmējs apņemas pēc pasūtītāja norādījumiem sniegt pakalpojumus (veikt noteiktas darbības vai veikt noteiktas darbības), un pasūtītājs apņemas maksāt par šiem pakalpojumiem.

Pakalpojuma jēdziens ir dots Art. 5. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pants: tas atzīst darbības, kuru rezultātiem nav būtiskas izpausmes, tās tiek pārdotas un patērētas šīs darbības veikšanas procesā.

Attiecības saskaņā ar bezprocentu aizdevuma līgumu regulē Č. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 42. pants “Aizdevums un kredīts”. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 807. pantu saskaņā ar aizdevuma līgumu viena puse (aizdevējs) nodod otras puses (aizņēmēja) īpašumā naudu vai citas lietas, ko nosaka vispārīgas īpašības, un aizņēmējs apņemas atdot aizdevējam. tāda pati naudas summa (aizdevuma summa) vai tikpat daudz citu tāda paša veida un kvalitātes lietu, ko viņš saņēmis.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 809. pantu aizdevējam ir tiesības no aizņēmēja saņemt procentus par aizdevuma summu, taču tas nepavisam nav obligāti. Citādi (bez maksas) var noteikt likumā vai līgumā.

Pamatojoties uz iepriekš minēto, varam secināt, ka aizdevuma līguma attiecības nesatur pakalpojuma pazīmes. Jāpiebilst, ka augstākā tiesa arī balstās uz nepieciešamību skaidri nošķirt šos divus līgumu veidus. Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs savu pieeju šai problēmai pauda 2004. gada 3. augusta Rezolūcijā Nr. 3009/04. Līdzīgu viedokli pauda arī nodokļu iestādes. Tādējādi Maskavas Nodokļu administrācijas departaments 2004. gada 27. februāra vēstulē Nr. 04-23/3244/G557 norādīja: civillikumā procentu maksājums saskaņā ar aizdevuma līgumu netiek uzskatīts par maksājumu par sniegtajiem pakalpojumiem, nošķirot līgumu. par pakalpojumu sniegšanu un naudas līdzekļu pārskaitīšanas līgumu aizdevuma līgumam.

Tagad uzdosim vēl vienu jautājumu: vai materiālo labumu no procentu ietaupījuma par bezprocentu kredīta izmantošanu var atzīt par ienākumu nodokļu nolūkos? Nodokļu kodeksā par ienākumu tiek atzīts ekonomisks labums naudā vai natūrā, ko ņem vērā, ja to iespējams novērtēt tādā apmērā, kādā šāds labums ir novērtējams un nosakāms saskaņā ar nodaļām “Iedzīvotāju ienākuma nodoklis”, “nodoklis”. par organizāciju peļņu (ienākumiem) ..." (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 41. panta 1. punkts). Tomēr Č. Kodeksa 25. pants neuzskata materiālo labumu no procentu uzkrājumiem par aizņemto līdzekļu izlietojumu par ar nodokli apliekamu ienākumu un attiecīgi nesatur tā atzīšanas un uzskaites noteikumus. Līdz ar to attiecīgais materiālais labums nevar tikt atzīts par ienākumu nodokļu nolūkos.

Papildus iepriekš minētajam, mēs atzīmējam, ka saskaņā ar punktiem. 10 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantu nodokļu bāzē netiek iekļauti ienākumi līdzekļu vai cita īpašuma veidā, kas saņemti saskaņā ar kredīta vai aizdevuma līgumiem (citi līdzīgi līdzekļi vai cits īpašums neatkarīgi no aizņēmumu, tostarp vērtspapīru, reģistrācijas formas). parādsaistības), kā arī naudas līdzekļi vai cita manta, kas saņemta šādu aizņēmumu atmaksai.

Neskatoties uz to, ka atsevišķas fiskālās amatpersonas cenšas aplikt ar nodokli bezprocentu kredītu ekonomiskos ieguvumus, šķīrējtiesas prakse nepārprotami atrisina jautājumu par labu nodokļu maksātājiem. Tādējādi Volgas apgabala FAS 2006.gada 18.janvāra rezolūcijā Nr.A57-3029/05-7 norādīja, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.nodaļa "Organizāciju peļņas (ienākumu) nodoklis" tāds ekonomiska labuma veids kā procentu ietaupījums, un nenosaka tā noteikšanas kārtību.

Tādējādi bezprocentu kredīts kā pienākums, kas aizņēmējam uzliek par pienākumu atdot aizdevuma līguma ietvaros saņemtos naudas līdzekļus, nav uzskatāms par ienākuma nodokļa objektu.

Līdzīgus secinājumus izdarījušas arī citas tiesas. Tādējādi nodokļu maksātājiem, ja rodas domstarpības ar nodokļu iestādēm par kredītu aplikšanu ar nodokli, ir reālas iespējas pierādīt savu lietu tiesā un uzvarēt strīdā.

Kad raksts tika publicēts, finanšu departaments izdeva vēstuli par labu nodokļu maksātājam. Vēstule 04/02/2007 Nr.03-11-04/2/78: sakarā ar to, ka Art. Kodeksa 250. pants neparedz bezprocentu aizdevuma līgumu materiālo labumu iekļaušanu nodokļu maksātāju ienākumos, kas nav saistīti ar pamatdarbību.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss) 146. panta 1. punkta 1. apakšpunktu preču, darbu un pakalpojumu bezatlīdzības nodošana Krievijas Federācijas teritorijā ir apliekams ar PVN:

"1. Par nodokļa objektu tiek atzīti šādi darījumi:

1) preču (darbu, pakalpojumu) pārdošana Krievijas Federācijas teritorijā, ieskaitot ķīlas pārdošanu un preču (veikto darbu rezultātu, pakalpojumu sniegšanas) nodošanu saskaņā ar līgumu par kompensācijas vai jauninājumu sniegšanu, kā arī kā īpašuma tiesību nodošana.

Par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu šīs nodaļas izpratnē tiek atzīta preču īpašumtiesību nodošana, veikto darbu rezultāti, pakalpojumu sniegšana bez maksas.)».

Bezmaksas lietošanā nodotais īpašums tiek atzīts par pakalpojumu PVN aprēķināšanas nolūkā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. panta 1. punkta 4. apakšpunkts un 149. panta 2. punkta 10., 14. apakšpunkts). Šajā gadījumā pakalpojums nodokļu vajadzībām tiek atzīts par darbību, kuras rezultātiem nav būtiskas izpausmes, tiek pārdots un patērēts šīs darbības veikšanas procesā (Krievijas Nodokļu kodeksa 38. panta 5. punkts). Federācija):

"5. Nodokļu izpratnē pakalpojums ir darbība, kuras rezultātiem nav būtiskas izpausmes un kura tiek pārdota un patērēta šīs darbības veikšanas procesā.

Tādējādi bezmaksas pakalpojumu sniegšana saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu ir apliekama ar PVN. Šai nostājai piekrīt arī tiesas (Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 2003. gada 2. septembra rezolūcija lietā Nr. A54-619/03-C18, Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 3. augusta rezolūcija, 2004 lietā Nr.A56-1488/04).

Tādējādi šķīrējtiesa (Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004.gada 3.augusta rezolūcija lietā Nr.A56-1488/04)) izskatīja materiālus lietā starp uzņēmēju S.A.Bistrovu. un nodokļu birojs. Uzņēmējs nav aprēķinājis un neiemaksājis budžetā PVN, nododot neapdzīvojamās telpas citām personām bezatlīdzības lietošanā tirdzniecības, ēdināšanas, spēļu automātu uzstādīšanas, biljarda uz noslēgto līgumu pamata. Nodokļu inspekcija novērtēja šo darījumu PVN apmēru, soda un soda naudas un nosūtīja uzņēmējam prasību samaksāt pārskaitītās summas. Izskatījusi iesniegtos materiālus, šķīrējtiesa pieņēma lēmumu:

“Tādējādi nodokļu objekti ir darījumi par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu Krievijas Federācijas teritorijā, ieskaitot ķīlas pārdošanu un preču (veikto darbu rezultātu, pakalpojumu sniegšanas) nodošanu saskaņā ar līgumu. par kompensācijas vai novācijas nodrošināšanu, kā arī īpašuma tiesību nodošanu .

PVN aprēķināšanā par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu tiek atzīta preču, veikto darbu rezultātu īpašumtiesību nodošana un pakalpojumu sniegšana bez maksas.

Tādējādi īpašuma bezatlīdzības nodošana lietošanā ir apliekama ar PVN.”

Tādējādi nodokļu maksātājam, nododot īpašumu bezatlīdzības lietošanā, rodas PVN sniegto pakalpojumu izmaksu veidā, ko aprēķina, pamatojoties uz cenām, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pantā noteiktajā kārtībā. ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punktu.

Piemērs.

Organizācija saskaņā ar aizdevuma līgumu nodeva pamatlīdzekļu objektu - virpu - citai organizācijai bezatlīdzības lietošanā. Tirgus cena līdzīgam pakalpojumam identiskā mašīnā ir 1500 rubļu (bez PVN).

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punktu, nosakot nodokli, netiek ņemti vērā izdevumi bezatlīdzības īpašuma (darba, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksu veidā un ar šādu nodošanu saistītie izdevumi. ienākuma nodokļa bāze:

« 16) bezatlīdzības nodošanas mantas (darba, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksu un ar šādu nodošanu saistīto izdevumu veidā.

Nodokļu nolūkos peļņa, kas pārskaitīta saskaņā ar bezatlīdzības izmantošanas līgumiem, tiek izslēgta no amortizējamā īpašuma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 3. punkts):

« 3. No amortizējamiem īpašumiem šīs nodaļas vajadzībām izslēdz pamatlīdzekļus:

nodota (saņemta) saskaņā ar līgumiem bezatlīdzības lietošanā;

ar organizācijas vadības lēmumu nodota saglabāšanai uz laiku, kas pārsniedz trīs mēnešus;

kuras ar organizācijas vadības lēmumu tiek rekonstruētas un modernizētas ilgāk par 12 mēnešiem.

Atkārtoti apstrādājot pamatlīdzekļu objektu, tam tiek uzkrāts nolietojums tādā secībā, kāda bija spēkā pirms tā iznīcināšanas brīža, un tiek pagarināts uz laiku, kamēr pamatlīdzekļu objekts atrodas naftalizēšanā.

Piezīme!

Pamatlīdzekļiem, kas nodoti bezatlīdzības lietošanā (saskaņā ar aizdevuma līgumu), grāmatvedības vajadzībām organizācija aprēķina nolietojumu neatkarīgi no tā, ka pamatlīdzekļi ir pārvesti no galvenā ražošanas procesa. Peļņas nodokļa nolūkos šādi pamatlīdzekļi tiek izslēgti no amortizējamiem īpašumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 3. punkts).

Turklāt saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 322. panta 2. punktu:

“Pamatlīdzekļiem, ko nodokļu maksātājs nodevis bezatlīdzības lietošanā, sākot ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā notikusi minētā nodošana, nolietojums netiek aprēķināts.

Līdzīgu kārtību piemēro pamatlīdzekļiem, kas ar organizācijas vadības lēmumu nodoti konservācijai uz laiku, kas ilgāks par trim mēnešiem, kā arī pamatlīdzekļiem, kuri ar organizācijas vadības lēmumu tiek rekonstruēti un modernizēti ilgāk par 12. mēnešus.

Izbeidzot bezatlīdzības lietošanas līgumu un atdodot pamatlīdzekļus nodokļu maksātājam (kā arī atkārtoti atverot vai pabeidzot rekonstrukciju), nolietojums tiek uzkrāts šajā kodeksa nodaļā noteiktajā kārtībā, sākot no 1.dienas. mēneša, kas seko mēnesim, kurā notikusi pamatlīdzekļu atgriešana nodokļu maksātājam, beidzot pamatlīdzekļa rekonstrukciju vai atkārtotu saglabāšanu.”

Tādējādi šajā gadījumā bezatlīdzības lietošanā nodotā ​​īpašuma nolietojuma summa tiek ņemta vērā kā izdevumi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē dažādos apmēros, kas rada paliekošas starpības veidošanos, jo saskaņā ar 256. panta 3. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa lietderīgās izmantošanas perioda pagarināšana ir iespējama tikai ar saglabāšanu, un neuzkrātā nolietojuma summa nodokļu uzskaitē nekad netiks ņemta vērā.

Bieži vien praksē finanšu darbinieki jauc īpašuma nodošanu bezatlīdzības lietošanā ar īpašuma bezatlīdzības nodošanu, lai gan atšķirība starp šīm darbībām ir būtiska. Ja īpašuma bezatlīdzības nodošanas laikā īpašumtiesības uz to pāriet no nodevējas puses saņēmējam, tad ar bezatlīdzības lietošanas līgumu (aizdevuma līgumu) īpašumtiesības uz īpašumu paliek nodevējai pusei (aizdevējam).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā ir sniegta bez maksas saņemtā īpašuma definīcija. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 2. punktu: īpašums (darbs, pakalpojumi) vai īpašuma tiesības tiek uzskatīti par saņemtiem bez maksas, ja šī īpašuma (darba, pakalpojumu) vai īpašuma tiesību saņemšana nav saistīta ar pienākuma rašanās saņēmējam nodot mantu (īpašuma tiesības) nodevējam (veikt darbu nodevējam, sniegt pakalpojumus nodevējam).

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 8. punktu īpašums (darbs, pakalpojumi), kas saņemts bez maksas, tiek klasificēts kā ienākumi, kas nav saistīti ar pamatdarbību:

“8) bezatlīdzības veidā saņemtas mantas (darba, pakalpojumu) vai īpašuma tiesību veidā, izņemot šā kodeksa 251.pantā noteiktos gadījumus.

Saņemot īpašumu (darbu, pakalpojumus) bez atlīdzības, ienākumus novērtē, pamatojoties uz tirgus cenām, kas noteiktas, ņemot vērā šā kodeksa 40.panta noteikumus, bet ne zemākas par atlikušo vērtību, kas noteikta saskaņā ar šo nodaļu - par nolietojamu īpašumu un ne zemākas par ražošanas (iegādes) izmaksām - par citu īpašumu (veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem). Informācija par cenām ir jāapstiprina nodokļu maksātājam - īpašuma (darbu, pakalpojumu) saņēmējam dokumentāli vai veicot neatkarīgu novērtējumu.”

Tas tika apstiprināts Krievijas Federācijas Nodokļu administrācijas departamenta Maskavas pilsētai 2004. gada 31. marta vēstulē Nr. 26-12/22143, kurā teikts:

“Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk – Kodekss) 250.panta 8.punkts nosaka, ka peļņas nodokļa aprēķināšanā ienākumus, kas nav saistīti ar pamatdarbību, atzīst par ienākumiem no bezatlīdzības saņemtajiem pakalpojumiem, izņemot: Kodeksa 251. pantā noteiktajos gadījumos.”

Ienākumu novērtējums, saņemot pakalpojumus bez maksas, ir balstīts uz līdzīgu pakalpojumu tirgus cenām. Šajā gadījumā informācija par cenām ir jāapstiprina nodokļu maksātājam, izmantojot oficiālos informācijas avotus par tirgus cenām.

Tirgus novērtēšanu saskaņā ar 1998. gada 29. jūlija federālo likumu Nr. 135-FZ “Par vērtēšanas darbībām Krievijas Federācijā” var veikt neatkarīgs vērtētājs, kas ir licencēts noteiktajā kārtībā. Tāpēc, ja organizācija izmanto vērtētāja pakalpojumus, visticamāk, nebūs domstarpību ar nodokļu biroju. Galu galā tiesai vērtētāja lēmums ir nenoliedzams, izņemot gadījumus, kad vērtējuma ticamība rada šaubas tiesnešos. Tas izriet no 1998. gada 29. jūlija federālā likuma Nr. 135-FZ “Par vērtēšanas darbībām Krievijas Federācijā”.

Ja nav vērtētāja slēdziena par bezmaksas saņemtā pakalpojuma izmaksām, tad nodokļu maksātājam ir patstāvīgi jāaprēķina šī pakalpojuma izmaksas, jāapstiprina šo izmaksu aprēķina pareizība un jābūt dokumentiem, kas apliecina viņa aprēķinātās cenas.

Droši būt:

Oficiālā informācija par biržas kotācijām;

Informācija no valsts statistikas iestādēm;

Informācija no cenu regulēšanas iestādēm;

Informācija par tirgus cenām medijos.

Atgādinām, ka aizņēmēja pienākums ir bezatlīdzības lietošanā saņemto īpašumu uzturēt labā stāvoklī (tai skaitā veikt kārtējos un kapitālos remontdarbus) un segt visas tās uzturēšanas izmaksas. Šis noteikums ir piemērojams, ja vien bezatlīdzības lietošanas līgumā nav noteikts citādi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 695. pants).

Ņemot vērā iepriekš minēto, mēs varam izdarīt šādu secinājumu. Ja līgumā nav noteikts, ka mantas uzturēšanas izmaksas sedz aizdevējs, tad tās iekļauj citos ar ražošanu un realizāciju saistītajos aizņēmēja izdevumos (253.panta 1.punkta 2.apakšpunkts, 2.punkta 4.apakšpunkts). Protams, šim nolūkam izmaksām jābūt dokumentētām, ekonomiski pamatotām, un saņemtais īpašums tiek izmantots darbībās, kuru mērķis ir gūt ienākumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts). ).

Minētie secinājumi apstiprināti Krievijas Federācijas Nodokļu administrācijas departamenta Maskavas pilsētai 2004.gada 19.februāra vēstulē Nr.26-12/10774:

“Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss) 252. panta 1. punktu nodokļu maksātājs samazina saņemtos ienākumus par veikto izdevumu summu (izņemot izdevumus, kas norādīti nodokļu kodeksā). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants).

Šajā gadījumā izdevumus atzīst par pamatotiem un dokumentāliem izdevumiem (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pantā paredzētajos gadījumos zaudējumiem), kas radušies (radušies) nodokļu maksātājam.

Ar pamatotiem izdevumiem saprot ekonomiski pamatotus izdevumus, kuru novērtējums izteikts naudas formā.

Dokumentēti izdevumi ir izdevumi, kas pamatoti ar dokumentiem, kas sastādīti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Jebkuri izdevumi tiek atzīti par izdevumiem, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts).

Tādējādi īpašuma uzturēšanas izmaksas, kas saņemtas saskaņā ar līgumu bezatlīdzības lietošanā un tiek izmantotas preču (darbu, pakalpojumu) ražošanai un pārdošanai, tiek uzskatītas par daļu no citiem izdevumiem Nodokļu kodeksa 25. nodaļā noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācija, ja nepieciešamība pēc šādām izmaksām ir radusies aizņēmējam, ekspluatējot īpašumu. (Pamats: Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2003. gada 3. marta vēstule Nr. 02-5-11/55-З786.)”

Pamatlīdzekļu remonta izdevumus ņem vērā, aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 260. pantā noteiktajā kārtībā (). Saskaņā ar šo pantu nodokļu maksātāja veiktie pamatlīdzekļu remonta izdevumi tiek uzskatīti par citiem izdevumiem. Tos ņem vērā nodokļu vajadzībām tajā periodā, kurā tie tika veikti, faktisko izmaksu apmērā (ja organizācija neveido rezervi pamatlīdzekļu remontam). Ja īpašumu nodrošina fiziska persona, kurai nevar būt pamatlīdzekļu, tad remonta izmaksas var ņemt vērā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. panta 1. punkta 2. apakšpunktu.

Vairāk par jautājumiem, kas saistīti ar bezmaksas operācijām, var uzzināt AS “BKR-Intercom-Audit” grāmatā “ Bezmaksas operācijas».

Pamatlīdzekļu saņemšana bez maksas- diezgan reta parādība. Visbiežāk dibinātāji bez maksas nodod īpašumu par labu izveidotajai organizācijai. Uzņēmumiem, kuri ir saņēmuši pamatlīdzekļus bez maksas, jāņem vērā vairākas pazīmes, kas piemīt šādai darbībai.

Juridiskais aspekts

Organizācija pamatlīdzekļus var saņemt bez maksas. Ir tikai divi veidi, kā to izdarīt, un tos regulē Krievijas Federācijas Civilkodekss.

Pirmajā gadījumā pamatlīdzekli organizācija var saņemt saskaņā ar dāvinājuma līgumu. Saskaņā ar to viena puse - dāvinātājs - bez atlīdzības nodod (vai apņemas nodot) īpašumu otrai pusei - apdāvinātājam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 572. pants).

Nekustamā īpašuma dāvinājuma līgums, kas noslēgts līdz 03.01.2013., ir pakļauts obligātai valsts reģistrācijai saskaņā ar 21.07.1997. federālo likumu Nr. 122-FZ “Par tiesību uz nekustamo īpašumu un darījumiem ar to valsts reģistrāciju. ” Pēc 2013. gada 1. marta šādam līgumam nav nepieciešama valsts reģistrācija.

Ziedojumi starp komerciālām organizācijām nav atļauti, izņemot parastās dāvanas, kuru vērtība ir mazāka par 3000 RUB. ( 4. apakšpunkts 1. punkts Krievijas Federācijas Civilkodeksa 575. pants). Ziedots īpašums vairāk nekā 3000 rubļu vērtībā. var iegūt tikai no pilsoņiem, bezpeļņas organizācijām, valsts un pašvaldību iestādēm.

Šis aizliegums neattiecas uz īpašuma bezatlīdzības nodošanu starp dibinātāju (komercorganizāciju) un izveidoto organizāciju. Tiesu prakse apstiprina, ka šādi darījumi nav pretrunā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 575. panta noteikumiem (piemēram, Rezolūcijas: FAS Maskavas apgabals 2008. gada 20. augusta Nr. KA-A40/7643-08-P, FAS Volga 2007. gada 6. decembra apgabals Nr. A65-5602/2007-SA1-7, Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests 2005. gada 23. decembrī Nr. A56-4986/2005). Lai gan šajā jautājumā ir pretēji secinājumi (piemēram, Rezolūcijas: FAS Volgas-Vjatkas rajons 2012. gada 14. martā Nr. A28-5775/2011, FAS Maskavas apgabals 2005. gada 5. decembrī, 2005. gada 18. novembrī Nr. KA-A40 /11321 -05) Bet 2012. gadā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs beidzot pielika punktu šim strīdam. Savā 2012.gada 4.decembra lēmumā Nr.8989/12 viņš norādīja, ka darījumi starp galvenajām un meitas sabiedrībām bezatlīdzības palīdzības sniegšanai nav atzīstami par ziedojumiem. Ir vērts atzīmēt, ka nodokļu likumdošana pieļauj arī iespēju slēgt bezatlīdzības darījumus ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. klauzula 1. pants 251. pants).

Ja no juridiskās personas bez atlīdzības saņemtās kustamās mantas vērtība pārsniedz 3000 rubļu, tad dāvinājuma līgums tiek sastādīts rakstveidā (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 574. panta 2. punkts), pretējā gadījumā līgumu var noslēgt mutiski. . Rakstiska forma ir nepieciešama arī tad, ja līgumā ir paredzēts solījums par dāvanu nākotnē. Dāvanu līgums starp pilsoni un organizāciju tiek noslēgts rakstiski vai mutiski, kā puses vienojušās neatkarīgi no darījuma summas.

Otrajā gadījumā pamatlīdzeklis var nonākt organizācijai ziedojuma veidā. Ziedojums ir priekšmeta dāvināšana vispārējam labumam. Ziedot var iedzīvotājiem, medicīnas un izglītības iestādēm, labdarības, izglītības un zinātnes organizācijām, muzejiem, fondiem u.c. (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 582. panta 1. punkts). Ja juridiskā persona ir pieņēmusi dāvinātu mantu, kuras lietošanai ir noteikts konkrēts mērķis, tad tai ir pienākums atsevišķi veikt visu ar tās izmantošanu saistīto darījumu uzskaiti. Ziedojumu var izmantot citam mērķim apstākļu maiņas dēļ tikai ar ziedotāja piekrišanu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 582. panta 4. punkts).

Grāmatvedība

Saskaņā ar PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” 10. punktu, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu Nr. 26n (turpmāk PBU 6/01), sākotnējais bez maksas saņemtā pamatlīdzekļa izmaksas tiek noteikta pēc tā pašreizējās tirgus vērtības dienā, kad tā pieņemta uzskaitei kā ieguldījums pamatlīdzekļos. Šajā gadījumā ar pašreizējo tirgus vērtību saprot naudas summu, ko organizācija var saņemt, pārdodot šo aktīvu tā pieņemšanas uzskaitei dienā (Pamatlīdzekļu uzskaites metodisko norādījumu 29. punkta 2. punkts). apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003.gada 13.oktobra rīkojumu Nr.91n (turpmāk – Vadlīnijas Nr.91n)). Tirgus vērtība ir jāapstiprina ar dokumentiem vai ekspertiem (PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi”, apstiprināts ar Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu Nr. 32n (turpmāk tekstā PBU 9/) 10.3. 99)).

Lai noteiktu bez maksas saņemtā pamatlīdzekļa pašreizējo tirgus vērtību, organizācija var izmantot šādus informācijas avotus:

Rakstiski saņemti dati no ražotnēm par līdzīgu preču cenām;
- atbildes uz pieprasījumiem valsts statistikas iestādēm, tirdzniecības inspekcijas;
- ekspertu atzinumi (piemēram, vērtētāju) par atsevišķu pamatlīdzekļu izmaksām u.c.

Pamatojoties uz PBU 9/99 7. punktu, aktīvi, ko organizācija saņem bez atlīdzības, tiek atzīti kā citi ienākumi (sadaļā “Citi ieņēmumi un izdevumi”, 1. apakškonts “Citi ienākumi”). Taču, ja vadāmies pēc , tad šādu objektu tirgus vērtība jāatspoguļo aizdevuma “Atliktie ienākumi”, 2.apakškonta “Bezmaksas ieņēmumi” atbilstoši “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, 4.apakškonta “Pamatlīdzekļu iegāde”. aktīvi”. Turpmāka nākotnes ienākumu uzskaite ietver to norakstīšanu no konta 98 ​​uz organizācijas finanšu rezultātu kā citus ienākumus (kontā 91-1), jo pamatlīdzeklim tiek aprēķināts nolietojums. Līdzīga bezatlīdzības mantas atspoguļošanas kārtība ir paredzēta Metodisko norādījumu Nr.91n 29.punkta 4.punktā.

Tādējādi saskaņā ar kontu plānu organizācija veiks šādu grāmatvedības ierakstu:

Debets 08-4 — kredīts 98-2
- atspoguļo bez maksas saņemtā pamatlīdzekļa tirgus vērtību.

Analītiskā uzskaite kontam 98-2 tiek uzturēta katram bez maksas saņemtajam pamatlīdzeklim/

Dāvanā pieņemtā īpašuma sākotnējās izmaksas palielinās par papildu izmaksām, kas saistītas ar tā saņemšanu: transportēšanas pakalpojumi, iekraušanas un izkraušanas operācijas, uzstādīšana, palaišana, nodošana ekspluatācijā utt. Tas izriet no PBU 6/01 12. un 8. panta. . Viņu organizācija ir atspoguļota konta 08-4 debetā:

Debets 08-4 — kredīts 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- tiek atspoguļoti papildu izdevumi, kas saistīti ar pamatlīdzekļu bezatlīdzības saņemšanu: piegāde, informācijas un konsultāciju pakalpojumi, iekraušanas un izkraušanas operācijas utt.

Tādējādi dāvinātā īpašuma sākotnējās izmaksas veido tā tirgus vērtība un citas ar tā saņemšanu saistītās izmaksas (ja tādas radušās saņēmējai pusei). Pamatlīdzekļa sākotnējo izmaksu noteikšanas kārtība grāmatvedībā nav atkarīga no dāvinātāja juridiskā statusa (fizisks, individuāls uzņēmējs vai organizācija).

Pēc objekta sākotnējās pašizmaksas izveidošanās tas tiek pieņemts uzskaitei kā pamatlīdzeklis. Atcerieties, ka šim nolūkam ir jāievēro visi PBU 6/01 4. panta nosacījumi. Darbība tiek atspoguļota norīkojumā:

Debets 01 (03) — kredīts 08-4
- objekts tiek pieņemts uzskaitei kā pamatlīdzeklis (ienākumi ieguldījumi materiālajos aktīvos) tā sākotnējā vērtībā.

Piezīme!
Ja bez maksas saņemtā aktīva sākotnējās izmaksas nepārsniedz izmaksu ierobežojumu, ko organizācija noteikusi “mazvērtīgam” īpašumam, tad to ņem vērā kā daļu no inventarizācijas. Maksimālais limits grāmatvedībā var sasniegt 40 000 rubļu. par vienību (PBU 6/01 4. punkts, 5. punkts).

Pamatlīdzekļu izmaksas tiek atmaksātas (PBU 6/01 1. punkta 17. punkts). Un dāvanā saņemtie priekšmeti šeit nav izņēmums. Tāpēc organizācija lietderīgās lietošanas laikā (USI) par tiem iekasē ikmēneša nolietojuma maksu:

Debets 20, (23, 25, 26, 44…) — kredīts 02
- atspoguļo bezatlīdzības saņemto pamatlīdzekļu nolietojuma uzkrājumu.

Par bezpeļņas organizācijai dāvinātajiem pamatlīdzekļiem nolietojumu neiekasē, bet nolietojumu aprēķina ārpusbilances postenī “Pamatlīdzekļu nolietojums” (PBU 6/01 3.punkta 17.punkts).

debets 010
- atspoguļo bezatlīdzības saņemto pamatlīdzekļu nolietojuma uzkrājumu.

Tā kā pārskata periodā tiek atzīti citi ienākumi, šajā gadījumā bez atlīdzības saņemtam pamatlīdzeklim tiek aprēķināts nolietojums (nolietojums), grāmatvedības uzskaitē tiek izdarīts šāds ieraksts:

Debets 98-2 — kredīts 91-1
- daļa no nākamo periodu ienākumiem tiek atzīta pārskata perioda ieņēmumos uzkrātā nolietojuma izteiksmē.

Svarīgs!
Ja saņēmējs iztērēja savus līdzekļus pamatlīdzekļa piegādei un nogādāšanai lietošanai piemērotā stāvoklī, tad ir jānosaka bezatlīdzības saņemtā īpašuma vērtības daļa tā sākotnējā vērtībā. Tas ir nepieciešams, aprēķinot nolietojumu, jo nākamā perioda ienākumi tiek norakstīti no kārtējā perioda ienākumiem proporcionāli šai daļai.

Pamatlīdzekļu saņemšana tiek dokumentēta ar pieņemšanas aktu ( pamatnostādņu Nr.91n 38.punktu). Saskaņā ar 2011. gada 6. decembra federālā likuma Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību” (turpmāk tekstā – Likums Nr. 402-FZ) 9. panta 4. daļu organizācija var izmantot vienotas primāro grāmatvedības dokumentu formas, kas ir apstiprināti ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 21.01.2003. rezolūciju Nr. 7: Nr. OS-1 (Nr. OS-1a, Nr. OS-1b). Viņai ir arī tiesības patstāvīgi izstrādāt nepieciešamās dokumentu veidlapas.

PVN uzskaites kārtība

Preču (darbu, pakalpojumu) īpašumtiesību bezatlīdzības nodošana tiek atzīta par šo preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu, un tāpēc ir apliekama ar PVN. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punkta un 1. apakšklauzula 1. klauzula Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants. Tādējādi pusei, kas nodod pamatlīdzekli bez atlīdzības, ir jāaprēķina šis nodoklis ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. daļas 2. punkts).

Tā kā šajā darījumā nav samaksas/daļējas samaksas fakta, PVN nodokļa bāzi nosaka nodevēja puse īpašuma nosūtīšanas (nodošanas) datumā ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 1. klauzula, 1. punkts). Ja bezatlīdzības nodošanas objekts ir nekustamais īpašums, tad nosūtīšanas datums tiek uzskatīts par nekustamā īpašuma nodošanas dienu saskaņā ar pieņemšanas aktu vai citu nodošanas dokumentu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 16. punkts) .

Nodokļa bāzi nodokļa aprēķināšanai nosaka, pamatojoties uz nodotā ​​pamatlīdzekļa tirgus vērtību, ņemot vērā akcīzes nodokļus un neieskaitot PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3. panta 3. punkts, Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Atcerieties!
Ne katrs bezatlīdzības pārskaitījums tiek atzīts par PVN apliekamu. Šie izņēmumi ir uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 2. apakšpunkts 6. apakšpunkts 3. punkts , 5. apakšpunkts 2. punkts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants. Turklāt daži darījumi ir atbrīvoti no šī nodokļa saskaņā ar Nodokļu kodeksa noteikumiem (12. pants, 3. punkts, 149. pants).

Tāpat organizācijas un uzņēmēji, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, neiekasē PVN par bezatlīdzības pārskaitījumiem. Arī parastie pilsoņi to nedara (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 143. pants). Tomēr nodoklis būs jāmaksā ziedotājam, kas ir UTII maksātājs. Fakts ir tāds, ka šis īpašais režīms attiecas uz noteiktiem uzņēmējdarbības veidiem. Tie ir uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26. panta 2. punktā. Un ar objekta bezatlīdzības nodošanu nerodas viens nodoklis. Tādējādi uz šo darbību attiecas OSNO, un nododošajai organizācijai (individuālajam - individuālajam uzņēmējam) no tās jāaprēķina PVN. Līdzīgus skaidrojumus var atrast Krievijas Finanšu ministrijas vēstulēs: utt.

dibinātājs (organizācija vai fiziska persona), kura daļa uzņēmējas organizācijas pamatkapitālā ir lielāka par 50%;
- organizācija, kuras pamatkapitālu veido vairāk nekā 50% no uzņēmējas organizācijas ieguldījuma.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 11. punkta 1. punkta priekšrocības tiek piemērotas tikai tad, ja šis īpašums netiek nodots trešajām personām viena gada laikā no tā bezmaksas saņemšanas dienas (5. punkts, 11. punkts, 1. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pants) .

Piezīme!
Nodošana šeit nozīmē ne tikai īpašuma pārdošanu (īpašumtiesību nodošanu), bet arī citus tā nodrošināšanas pamatus: īri, izmantošanu, ieķīlāšanu, trasta pārvaldīšanu utt. (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules:,). Un trešās puses, papildus trešo pušu organizācijām, var būt saņēmējas organizācijas darbinieki ().

Starp citu, organizācijai ir tiesības neņemt vērā ienākumus no īpašuma, ko tai nodevis dibinātājs, lai palielinātu neto aktīvus. Tas norāda 3.4. apakšpunkts 1. klauzula Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pants. Turklāt šī dibinātāja daļai saņēmējas puses pamatkapitālā nav nozīmes.

Iespēja organizācijām bez maksas saņemto mazvērtības īpašumu vērtību iekļaut nodokļu izdevumos organizācijām kļuva pieejama tikai no 2015.gada 1.janvāra ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 2. daļas 2. punkts). Summa, kas tiek ņemta vērā, ir jānosaka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 8. punkta noteikumiem.

Vērtētāja pakalpojumu nodokļu uzskaite

Atsevišķi ir vērts pakavēties pie neatkarīga īpašuma novērtējuma un šādu izdevumu uzskaites noteikumiem, saņemot pamatlīdzekļus bez maksas. Tātad, ja apdāvinātajam nav apliecinošas informācijas par viņam nodotās mantas vērtību, tad viņam ir tiesības ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 2. daļas 8. punkts):

  • novērtē objektu pats;
  • veikt neatkarīgu pārbaudi.

Pēdējā gadījumā organizācija piesaista neatkarīgu vērtētāju. Savā darbā viņš vadās pēc 1998.gada 29.jūlija federālā likuma Nr.135-FZ “Par vērtēšanas darbībām Krievijas Federācijā” (turpmāk tekstā – Likums Nr.135-FZ) un Federālajiem vērtēšanas standartiem (FSO). . Saskaņā ar 135-FZ 15. pants iesaistītajam speciālistam jābūt vērtētāju pašregulējošās organizācijas biedram.

Lai īpašuma saņēmējs varētu ņemt vērā izmaksas, kas saistītas ar vērtētāja pakalpojumu apmaksu peļņas nodokļa vajadzībām, ir jāizpilda 3 Krievijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkta nosacījumi. Federācija:

  1. izdevumi ir jādokumentē;
  2. jārod izdevumi, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir ienākumu gūšana;
  3. izdevumiem jābūt pamatotiem (ekonomiski pamatotiem).

Paredzamo izmaksu ekonomisko pamatotību apliecina fakts, ka mantas bezatlīdzības saņemšanas rezultātā saņēmējs gūst ar nodokli apliekamu ienākumu, kura apmērs ir jānovērtē ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 2. daļas 8. punkts).

Grāmatvedībā vērtētāja pakalpojumu izmaksas tiek iekļautas parasto darbību izdevumos (PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi” 5.punkta 7.punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999.gada 6.maija rīkojumu Nr. 33n). Saskaņā ar Kontu plānu šie izdevumi tiek atspoguļoti “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” kopā ar izdevumiem par konsultācijām, auditu un citiem līdzīgiem pakalpojumiem ().

Nolietojuma bonuss

Kas attiecas uz nolietojuma piemaksu, tad Nodokļu kodekss aizliedz to piemērot bez maksas saņemtajiem pamatlīdzekļiem. Tas ir skaidri norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 2. daļas 9. punkts. Starp citu, ierobežojums attiecas tikai uz kapitālieguldījumiem, kas veido īpašuma sākotnējās izmaksas. Restaurācijas darbu veikšanas (rekonstrukcija, modernizācija, pabeigšana, papildu aprīkojums, tehniskā pārbūve), kā arī objekta daļēja likvidācija izdevumus var norakstīt vienā reizē:

  • ne vairāk kā 10% - 1,2 un 8-10 nolietojuma grupu objektiem;
  • ne vairāk kā 30% - 3-7 nolietojuma grupu objektiem.

Dāvanā saņemto pamatlīdzekļu nolietojumu aprēķina saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256.-259.3 panta vispārīgajiem noteikumiem, pamatojoties uz saņēmēja pieņemtajām metodēm un normām. Turklāt neatkarīgi no tā, vai saņemtā īpašuma vērtība tiek atspoguļota ar nodokli apliekamajā ienākumā vai nē. To apstiprina Finanšu ministrija (vēstules:,).

Starp citu, regulējošās iestādes apstrīd saņēmējas organizācijas tiesības bez maksas saņemtam objektam amortizēt, izmantojot ienākumu un izdevumu atzīšanas naudas metodi. Viņi savu nostāju pamato ar normu 2. apakšklauzula 3. klauzula Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. pants, kas šajos apstākļos pieļauj tikai apmaksāta īpašuma nolietojumu. Un ar bezatlīdzības ziedojumu apdāvinātājam nav pienākuma samaksāt par īpašumu dāvinātājam.

Līdz ar to organizācijai nav tiesību samazināt nodokļa bāzi par saņemtā pamatlīdzekļa izmaksām, aprēķinot nolietojumu. Nostāja ir pretrunīga, taču regulējošās iestādes pie tās pieturas.

2. piemērs.

Decembra vidū uzņēmums Horizont LLC bez maksas saņēma no sava dibinātāja V.I.Nesterova nelielu ēku produktu ražošanā izmantoto materiālu noliktavai. Tā paša mēneša beigās būvuzņēmējs RemontStroy LLC veica ēkas iekšējo remontu 236 000 rubļu apmērā, ieskaitot PVN (18%) - 36 000 rubļu.

Saskaņā ar neatkarīga vērtētāja (Otsenka Plus LLC) slēdzienu īpašuma tirgus vērtība saņemšanas dienā ir 2 000 000 rubļu. Informācija par īpašuma atlikušo vērtību nodokļu uzskaitē uzņēmumam netika sniegta, jo V.I.Ņesterovs ir fiziska persona. Piesaistītais eksperts savus pakalpojumus novērtēja 35 400 rubļu apmērā, ieskaitot PVN (18%) - 5 400 rubļu.

Dokumenti īpašumtiesību reģistrēšanai uz nekustamo īpašumu iesniegti decembra vidū. Valsts nodeva par reģistrācijas darbībām bija 22 000 rubļu. (juridiskai personai). Janvārī reģistrētas īpašumtiesības.

Decembra beigās pilnībā izmantojamais objekts tika pieņemts pamatlīdzekļos un nodots ekspluatācijā.

Pamatojoties uz Pamatlīdzekļu klasifikāciju, organizācijas vadītājs rīkojumā apstiprināja ēkas lietderīgās lietošanas laiku - 20,5 gadi jeb 246 mēneši (8.nolietojuma grupa).

Atsauces dati:

1) Horizont LLC nodarbojas ar tādu produktu ražošanu, kuriem piemēro vispārējo nodokļu sistēmu (OSNO);
2) dibinātāja V. I. Ņesterova daļa uzņēmuma Horizont LLC pamatkapitālā ir:
- 1. variants - 60%;
- 2. variants - 40%;
3) saskaņā ar Noteikumiem par SIA Horizont grāmatvedības politiku grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām:
- nolietojums visiem pamatlīdzekļiem tiek aprēķināts pēc lineārās metodes;
- lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts saskaņā ar Nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1);
4) saskaņā ar Horizont LLC grāmatvedības politikā apstiprināto darba kontu plānu grāmatvedības vajadzībām nekustamie pamatlīdzekļi * tiek uzskaitīti šādos apakškontos.

Horizont LLC darba kontu plāns

Kods Vārds
01 Pamatlīdzekļi
01-1 Nekustamais īpašums, kas nav izturējis valsts reģistrāciju
01-2 Nekustamais īpašums, kas izturējis valsts reģistrāciju
....... .......

<*>Piezīme: nekustamā īpašuma iegādes uzskaites tēma ir detalizēti apskatīta šajā.

Risinājums.

Horizont LLC savā grāmatvedības uzskaitē atspoguļos īpašuma bezatlīdzības saņemšanu ar šādiem ierakstiem.

Nē. Darbības saturs Debets Kredīts Summa, berzēt.
decembris
1 Tiek atspoguļota bez maksas saņemtās noliktavas ēkas tirgus vērtība 08-4 98-2 2 000 000
2 No norēķinu konta tika pārskaitīti līdzekļi valsts nodevas samaksai par īpašumtiesību uz nekustamo īpašumu reģistrāciju 68 51 22 000
3 Valsts nodevas samaksas izmaksas par īpašumtiesību uz nekustamo īpašumu reģistrāciju ir iekļautas pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās 08-4 68 22 000
4 Tiek atspoguļotas remontdarbu izmaksas (bez PVN) 08-4 60 200 000
5 Tiek ņemta vērā “priekšnodokļa” summa par remontdarbiem 19 60 36 000
6 Tiek atspoguļotas neatkarīga vērtētāja pakalpojumu izmaksas (bez PVN) 26 60 30 000
7 Tiek ņemta vērā “priekšnodokļa” summa par neatkarīga vērtētāja pakalpojumiem 19 60 5 400
8 Atskaitīšanai tika uzrādīta “priekšnodokļa” summa par neatkarīga vērtētāja pakalpojumiem 68 19 5 400
9 Objekts pieņemts uzskaitē kā pamatlīdzeklis par tā sākotnējām izmaksām un nodots ekspluatācijā: ēka atspoguļota nekustamo objektu sastāvā, uz kuriem tiesības nav reģistrētas 01-1 08-4 2 222 000
10 Atskaitīšanai tika uzrādīta remontdarbu “priekšnodokļa” summa 68 19 36 000

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, kas veidojas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, ir vienādas.

Nē. Izdevumi par bezatlīdzības saņemtajiem pamatlīdzekļiem Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas
grāmatvedībā nodokļu grāmatvedībā
1 Noliktavas ēkas tirgus vērtība 2 000 000 2 000 000
2 Valsts nodevas izmaksas par īpašumtiesību uz nekustamo īpašumu reģistrāciju 22 000 22 000
3 Remonta izmaksas 200 000 200 000
KOPĀ 2 222 000 2 222 000

Janvārī pēc ēkas īpašumtiesību reģistrācijas uzņēmuma grāmatvede veiks iekšējos ierakstus kontā 01.

Saskaņā ar PBU 6/01 21. pantu un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punktu Horizont LLC no 1. janvāra uzsāks pamatlīdzekļu nolietojumu.

Nolietojuma (A) aprēķināšana, izmantojot lineāro metodi:

  • Grāmatvedībā:

1. Agod = sākotnējās izmaksas x nolietojuma likme (gads) = 2 222 000 rub. x 100% / 20,5 gadi = 108 390,24 RUB;
2. Ames = Agod / 12 mēneši. = 108 390,24 rub. / 12 mēneši = 9 032,52 rub.

  • Nodokļu grāmatvedībā:

1. Ames = sākotnējās izmaksas / lietderīgās lietošanas laiks (mēnešos) = RUB 2 222 000. / 246 mēneši = 9 032,52 rub.

Starp grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē uzkrātajām nolietojuma summām nav neatbilstību. Grāmatvedībā organizācija ģenerēs grāmatvedības ierakstu.

Tajā pašā laikā grāmatvedībā daļa no iepriekš uzrādītajiem ienākumiem nākamajiem periodiem jānoraksta kā citi kārtējā perioda ienākumi. Lai to izdarītu, mēs aprēķinām bez maksas saņemtā īpašuma vērtības daļu tā sākotnējās izmaksās: 2 000 000 rubļu. / 2 222 000 RUB = 0,90. Janvārī uzņēmuma finanšu rezultāts pieaugs par summu, kas ir proporcionāla aprēķinātajai daļai.

1. variants. V.I. Nesterova daļa uzņēmuma Horizont LLC pamatkapitālā ir 60%.

Peļņas nodokļa vajadzībām organizācija izmanto Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkta 1. punkta priekšrocības, tāpēc ar nodokli apliekamie ienākumi nerodas no bezatlīdzības ieņēmumiem. Citi ienākumi RUB 8129,27 apmērā. ņemti vērā tikai grāmatvedības nolūkos. Tāpēc saskaņā ar PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” (apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu Nr. 114n) Uzņēmumam janvārī ir pastāvīga starpība, kas veido pastāvīgu nodokļu aktīvu (PTA):

  • PNA = nemainīgā starpība x 20% (ienākumu nodokļa likme) = 8129,27 RUB. x 20% = 1625,85 rub.

Grāmatvedības ieraksti par nolietojumu, atlikto ienākumu norakstīšanu un PNA veidošanu tiks veikti grāmatvedībā katru mēnesi visā ēkas lietderīgās lietošanas laikā, līdz tās pašizmaksa tiks pilnībā atmaksāta (vai dereģistrēta).

Nē. Darbības saturs Debets Kredīts Summa, berzēt.
februāris
1 Atspoguļota noliktavas ēkas nolietojuma maksa par februāri 20 02 9 032,52
2 98-2 91-1 8 129,27
3 68 99 1 625,85
marts
4 Atspoguļota noliktavas ēkas nolietojuma maksa par martu 20 02 9 032,52
5 Daļa no nākamā perioda ienākumiem tiek atzīta pārskata perioda ieņēmumos uzkrātā nolietojuma apmērā, ņemot vērā aprēķināto daļu 98-2 91-1 8 129,27
6 Atspoguļo PNA uzkrāšanos no ienākumiem no ēkas bezatlīdzības saņemšanas, kas nav apliekams ar ienākuma nodokli 68 99 1 625,85
...... ...... ...... ...... ......

2. variants. V.I. Nesterova daļa uzņēmuma Horizont LLC pamatkapitālā ir 40%.

LLC grāmatvedības uzskaitē tas atspoguļos nākamo periodu ienākumus 2 000 000 rubļu apmērā, kas, sākot ar janvāri, tiks norakstīti finanšu rezultātos, aprēķinot nolietojumu. Nodokļu uzskaitē visa šī summa vienlaikus tiek iekļauta ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos dienā, kad tika parakstīts akts par īpašuma primāro nodošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 8. punkts, 4. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. pants).

Ienākumu no bezatlīdzības pamatlīdzekļiem grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atzīšanas kārtības neatbilstības rezultātā organizācijai ir atskaitāma pagaidu starpība, kas veido atliktā nodokļa aktīvu (DTA):

  • SHE = Atskaitāmā pagaidu starpība x 20% (ienākumu nodokļa likme) = RUB 2 000 000. x 20% = 400 000 rub.

Līdz ar to decembrī līdztekus uzskaites ierakstiem par objekta bezatlīdzības saņemšanu no organizācijas (lēmumu tabula 1) tiks veikts šāds ieraksts.

Sākot ar janvāri, nākotnes ienākumus atzīstot pārskata perioda ieņēmumos, tiks atmaksāta uzkrātā OTA summa. Uzņēmuma grāmatvedis ģenerēs šādus ierakstus.

Nē. Darbības saturs Debets Kredīts Summa, berzēt.
janvārī
1 Noliktavas ēka ir iekļauta valsts reģistrāciju izgājušo nekustamo objektu sastāvā 01-2 01-1 2 222 000
2 Atspoguļota noliktavas ēkas nolietojuma maksa par janvāri 20 02 9 032,52*
3 Daļa no nākamā perioda ienākumiem tiek atzīta pārskata perioda ieņēmumos uzkrātā nolietojuma apmērā, ņemot vērā aprēķināto daļu 98-2 91-1 8 129,27*
4 Atspoguļo daļēju OTA norakstīšanu, kas uzkrāta no ienākumiem no ēkas bezatlīdzības saņemšanas, kas decembrī tika pilnībā ņemta vērā peļņas nodokļa aprēķināšanai
(aprēķins: 8129,27 RUB x 20% = 1625,85 RUB)		 68 09 1 625,85

<*>Nolietojuma aprēķins, kā arī bezatlīdzības saņemšanas īpašuma izmaksu daļa tā sākotnējā vērtībā, skatīt iepriekš.

Organizācija katru mēnesi veiks grāmatvedības ierakstus Nr. 2-4 visā pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laikā, līdz tā izmaksas ir pilnībā atmaksātas (vai norakstītas no grāmatvedības).

Piemēra beigas

Šai situācijai ir vērts pievērst īpašu uzmanību. Organizācija var saņemt līdzekļus kā dāvanu (piemēram, no dibinātājiem) un izmantot šos līdzekļus īpašuma iegādei. šādam pirkumam nav īpašu iezīmju: organizācija veic standarta ierakstus pamatlīdzekļu saņemšanai. Pēc tam objektam tiek iekasēts nolietojums.

Kas attiecas uz nodokļu uzskaiti, iepriekš finanšu departaments aizliedza, aprēķinot ienākuma nodokli, ņemt vērā jebkādus izdevumus, kas tika apmaksāti no līdzekļiem, kas bez maksas saņemti no dibinātāja ar daļu no saņēmējas puses pamatkapitāla vairāk nekā 50% ( ). Šobrīd amatpersonu nostāja ir mainījusies. Krievijas Finanšu ministrija savos precizējumos norāda, ka organizācijai ir tiesības šādus izdevumus iekļaut nodokļu bāzē, ja tie atbilst visām Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkta prasībām. Un nav svarīgi, ar kādiem līdzekļiem (“bez maksas” vai bez) pirkums veikts un kāda ir īpašnieka daļa. (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule:,). Turklāt amortizējams īpašums, kas iegādāts par “brīvu” naudu, ir jānolieto saskaņā ar vispārpieņemto kārtību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants-259.3 pants).

Piezīme!
Normā noteiktais limits Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 5. punkts, 11. punkts, 1. punkts, 251. pants, neattiecas uz bez maksas saņemtiem līdzekļiem. Tas ir, organizācija, pieņēmusi naudu no dibinātāja, kura daļa uzņēmuma pamatkapitālā ir lielāka par 50%, var to nekavējoties iztērēt. Tajā pašā laikā ieguvums Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. klauzula 1. pants 251. pants tiks izglābti.

Krievijas Federācijas Civilkodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Civilkodekss) normas paredz gan apmaksātu, gan bezatlīdzības līgumu sastādīšanu. Ja saskaņā ar līgumu pusei par savu pienākumu izpildi ir jāsaņem samaksa vai cita atlīdzība, tad saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 423. pantu līgums tiek kompensēts.

Līgums tiek uzskatīts par bezatlīdzības līgumu ar kuru viena puse piekrīt kaut ko nodrošināt otrai pusei nesaņemot no viņas samaksu vai citu atlīdzību, kas izriet no 2. panta 2. punkta. 423 Krievijas Federācijas Civilkodekss.

Vienošanās tiek uzskatīta par atlīdzību, ja vien no likuma, citiem tiesību aktiem, līguma satura vai būtības neizriet citādi.

Tā kā grāmatvedības noteikumu “Pamatlīdzekļu uzskaite” PBU 6/01, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu N 26n, 10. punktā, jo īpaši ir paredzēta iespēja Pamatlīdzekļu saņemšana organizācijā saskaņā ar dāvinājuma līgumu nodaļu noteikto dāvinājuma līguma galvenos nosacījumus (bez maksas). 32 Krievijas Federācijas Civilkodeksa “Ziedojums”.

Saskaņā ar dāvinājuma līgumu viena puse (dāvinātājs) saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 572. pants bez atlīdzības nodod vai apņemas nodot citai personai (apdāvinātajam) īpašumā esošu lietu vai īpašuma tiesības (prasību) sev vai trešajai personai, vai atbrīvo vai apņemas to atbrīvot no mantiskās saistības pret sevi vai trešo personu. Ja ir lietas vai tiesību pretnodošana vai pretsaistības, līgums netiek atzīts par ziedojumu.

Ziedojums kopā ar dāvinājuma nodošanu apdāvinātajam, pamatojoties uz Art. 1. punktu. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 574. pantu var izdarīt mutiski. Bet, ja dāvinātājs ir juridiska persona un dāvinājuma vērtība pārsniedz trīs tūkstošus rubļu, kustamās mantas dāvināšanas līgums, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 574. pants ir jāiesniedz rakstiski. Nekustamā īpašuma dāvinājuma līgums ir pakļauts valsts reģistrācijai.

Mēs nedrīkstam aizmirst, ka saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 575. pantu ziedojumi nav atļauti attiecībās starp komerciālām organizācijām. Izņēmums ir parastas dāvanas, kuru izmaksas nepārsniedz trīs tūkstošus rubļu.

Grāmatvedība

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas saņēmusi organizācija saskaņā ar dāvinājuma līgumu (bez maksas), pamatojoties uz PBU 6/01 10. tiek atzīta tā pašreizējā tirgus vērtība datumā, kad tas pieņemts uzskaitei kā ieguldījumi pamatlīdzekļos.

Saņemts saskaņā ar dāvinājuma līgumu (bez maksas) tiek noteikts saskaņā ar PBU 6/01 8.punktā noteikto kārtību, tas ir, sākotnējās izmaksās tiks iekļautas summas, kas samaksātas par tā piegādi un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī. , kā arī citas summas. Šo procedūru nosaka PBU 6/01 12. punkts.

Kā Jūs zinat, organizāciju ienākumu un izdevumu uzskaite grāmatvedības vajadzībām veic saskaņā ar noteikumiem, ko nosaka:

Grāmatvedības noteikumi “Organizācijas ienākumi” PBU 9/99, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 32n (turpmāk tekstā PBU 9/99);

Grāmatvedības noteikumi “Organizācijas izdevumi” PBU 10/99, apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 33n.

Aktīvi, ko organizācija saņēmusi bez maksas, tostarp saskaņā ar dāvinājuma līgumu, pamatojoties uz PBU 9/99 7. punktu, ir citi ienākumi. Bez maksas saņemtā pamatlīdzekļa tirgus vērtība tiek noteikta, pamatojoties uz šāda veida pamatlīdzekļa cenām, kas ir spēkā pieņemšanas uzskaitei dienā. Dati par cenām, kas ir spēkā pamatlīdzekļa pieņemšanas uzskaitei dienā, jāapstiprina ar dokumentiem vai veicot pārbaudi, kas noteikta PBU 9/99 10.3.

Bez maksas saņemtā pamatlīdzekļa tirgus vērtība, saskaņā ar Kontu plānu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei un tā piemērošanas instrukcijām, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n (turpmāk – kontu plāns) , tiek atspoguļots konta 98 ​​“Atliktie ienākumi”, apakškonta 98-2 “Bezmaksas ieņēmumi” un konta 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, apakškonta 08-4 “Individuālo pamatlīdzekļu iegāde” debetā.

Pamatlīdzekļu izmaksas atmaksā, aprēķinot nolietojumu. Tā kā tiek atzīti citi ienākumi, mūsu gadījumā, tā kā bezatlīdzības pamatlīdzeklim tiek aprēķināts nolietojums, organizācijas grāmatvedības uzskaitē ir jāizdara ieraksts debeta kontā 98 "Atliktie ienākumi", apakškontā 98-2 "Bezatlīdzības ieņēmumi" un kredītā. konts 91 "Pārējie ieņēmumi un izdevumi", apakškonts 91-1 "Citi ieņēmumi".

Nolietojuma aprēķināšanas metodes, ko organizācija var izmantot grāmatvedībā, ir noteiktas PBU 6/01 18. punktā. No četrām piedāvātajām metodēm organizācija izvēlas vienu un nosaka tās izmantošanu grāmatvedības politikas secībā.

Lai apkopotu informāciju par pamatlīdzekļu ekspluatācijas laikā uzkrāto nolietojumu, kontu plānā tiek izmantots konts 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums”. Nolietojuma summas tiek atspoguļotas konta 02 kredītā atbilstoši ražošanas izmaksu (pārdošanas izdevumu) kontu debetam.

Piemērs . Organizācija bez maksas saskaņā ar dāvinājuma līgumu, kas noslēgts ar privātpersonu, saņēma pamatlīdzekļu objektu, kura tirgus vērtība ir 62 000 rubļu.

Kad objekts tiek pieņemts uzskaitei, lietderīgās lietošanas laiks grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek noteikts vienāds un vienāds ar 3 gadiem. Lai aprēķinātu nolietojumu, tiek izmantota lineārā metode, kas tiek noteikta ar rīkojumu par organizācijas grāmatvedības politiku.

Pamatlīdzekļa bezmaksas saņemšanas darbība organizācijas grāmatvedībā tiks atspoguļota šādi:

Debets 08-4 “Pamatlīdzekļu iegāde” Kredīts 98-2 “Bezmaksas ieņēmumi”

62 000 - ņemti vērā kā daļa no ieguldījumiem pamatlīdzekļos, bez atlīdzības saņemts pamatlīdzekļu objekts;

Debets 01 "Pamatlīdzekļi" Kredīts 08-4 "Pamatlīdzekļu iegāde"

62 000 - bez atlīdzības saņemtais pamatlīdzeklis nodots ekspluatācijā;

Debets 20 "Pamatražošana" Kredīts 02 "Pamatlīdzekļu nolietojums"

1722.22 - bez maksas saņemtam pamatlīdzeklim tika uzkrāts nolietojums (ik mēnesi līdz izmaksu pilnīgai norakstīšanai);

Debets 98-2 “Bezmaksas ieņēmumi” Kredīts 91-1 “Citi ienākumi”

1722.22 - daļa no pamatlīdzekļa izmaksām tiek atspoguļota citos organizācijas ieņēmumos (ik mēnesi, kad tiek aprēķināts nolietojums).

Ienākuma nodoklis

Peļņas nodokļa nolūkos saskaņā ar panta 2. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss) 248. īpašums tiek uzskatīts par saņemtu bez maksas, ja saņem šo īpašumu kas nav saistīti ar saņēmēja pienākumu nodot mantu(īpašuma tiesības) nodevējam (veikt darbu nodevēja labā, sniegt pakalpojumus nodevējam).

Saskaņā ar Art. 257 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas nosaka kā tā iegādes izdevumu summu(un ja pamatlīdzekli nodokļu maksātājs saņēma bez atlīdzības - kā summu, kādā šāds īpašums novērtēts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 8. punktu), tā celtniecība, ražošana, piegāde un atvešana uz stāvokli, kurā tas ir piemērots lietošanai, lai izslēgtu pievienotās vērtības nodokli un akcīzes nodokļus, izņemot gadījumus, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Ienākumi īpašuma veidā saņemti bez maksas saskaņā ar panta 8. punktu. 250 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss saņēmēja puse iekļāvusi ienākumus, kas nav saistīti ar pamatdarbību. Izņēmums ir gadījumi, kas noteikti Art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Saņemot īpašumu bez atlīdzības, ienākumi tiek novērtēti, pamatojoties uz tirgus cenām, kas noteiktas, ņemot vērā Regulas Nr. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, bet ne zemāks par to, kas noteikts saskaņā ar nodaļu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā atlikušā vērtība - amortizējamam īpašumam un ne mazāka par ražošanas (iegādes) izmaksām - citam īpašumam. Informācija par cenām ir jāapstiprina nodokļu maksātājam – īpašuma saņēmējam, dokumentāli vai ar neatkarīga novērtējuma palīdzību.

Nosakot un atzīstot preces tirgus cenu, tiek izmantoti oficiālie informācijas avoti par tirgus cenām un biržas kotācijām, kas izriet no 11.punkta. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Tirgus novērtēšanu var veikt saskaņā ar 1998. gada 29. jūlija federālo likumu N 135-FZ “Par vērtēšanas darbībām Krievijas Federācijā”. Ja nav vērtētāja slēdziena par bezatlīdzības saņemtās mantas vērtību, nodokļa maksātājam patstāvīgi jāaprēķina īpašuma vērtība, jāapliecina šīs vērtības noteikšanas pareizība un jābūt dokumentiem, kas apliecina viņa aprēķinātās cenas.

Informācijas avoti par tirgus cenām var būt:

Oficiālā informācija par biržas kotācijām;

Informācija no valsts statistikas iestādēm;

Informācija no cenu regulēšanas iestādēm;

Plašsaziņas līdzekļos publicētā informācija par tirgus cenām.

Ieņēmumu un izdevumu atzīšanai organizācijas var izmantot naudas metodi (ja ir izpildīti nepieciešamie nosacījumi) un uzkrāšanas metodi.

Ar saimniecisko darbību nesaistīto ienākumu saņemšanas datums, izmantojot uzkrāšanas metodi saskaņā ar punktiem. 1. klauzula 4 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. pants atzīst datumu, kad puses ir parakstījušas pieņemšanas aktu, kas apliecina pamatlīdzekļa bezmaksas saņemšanu. Tādējādi ar saimniecisko darbību nesaistītie ienākumi peļņas nodokļa aprēķināšanai tiks atzīti par vienreizēju maksājumu, saņemot šo ienākumu.

Ja organizācija izmanto skaidras naudas metodi, ienākumu saņemšanas datums ir diena, kad naudas līdzekļi tiek saņemti bankas kontos un (vai) kasē, saņemts cits īpašums (darbs, pakalpojumi).

Citiem vārdiem sakot, gan pēc uzkrāšanas metodes, gan skaidras naudas metodes ienākumu atzīšanas datums bez atlīdzības saņemtā īpašuma veidā tiek noteikts gandrīz identiski.

Bieži ir gadījumi, kad organizācijas bez atlīdzības saņem īpašumus no personām, kuras ir organizācijas īpašnieces, tās dibinātājas, un nodotā ​​manta nav iemaksa pamatkapitālā un nav saistīta ar tā palielināšanu. Saņemtā manta tiek izmantota apgrozāmo līdzekļu papildināšanai un citiem ar organizācijas darbību saistītiem mērķiem.

Ja organizācija pamatlīdzekļu vienību saņēma no dibinātājiem, jums jāpievērš uzmanība Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pants, kas nosaka ienākumu sastāvu, kas nav ņemts vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi.

Saskaņā ar paragrāfiem. 11. klauzula 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantu, nosakot nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā ienākumi īpašuma veidā, ko Krievijas organizācija saņem bez maksas:

No organizācijas, ja saņēmējas puses statūtkapitāls (akciju) sastāv no vairāk nekā 50 procentiem no nododošās organizācijas ieguldījuma (akcijas);

No organizācijas, ja nododošās puses statūtkapitāls (akcijas) sastāv no vairāk nekā 50 procentiem no saņēmējas organizācijas ieguldījuma (akcijas);

No fiziskās personas, ja saņēmējas puses statūtkapitāls (pajas) sastāv no vairāk nekā 50 procentiem no šīs fiziskās personas ieguldījuma (akcijas).

Saņemtā manta netiek atzīta par ienākumu nodokļu nolūkos tikai tad, ja gada laikā no tās saņemšanas dienas norādītā manta netiek nodota trešajām personām.

Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 24. marta vēstule N 03-03-06/1/185 vērš uzmanību uz to, ka nav citu noteikumu attiecībā uz īpašumu, kas bez atlīdzības saņemts no organizācijas, ja pamatkapitāls saņēmēja puse ir vairāk nekā 50 procenti no nododošās organizācijas ieguldījuma (daļas), papildus paragrāfiem. 11. punkts 1. pants. 251 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants nav paredzēts. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2009.gada 28.aprīļa vēstulē Nr.03-03-06/1/283 ietverto informāciju, organizācijas dibinātāja nodotie pamatlīdzekļi tiek pieņemti nodokļu uzskaitei kā amortizējams īpašums pēc tirgus vērtības. Šāda īpašuma nolietojums tiek aprēķināts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumiem.

Saimnieciskās un komercdarbības attīstības laikā starp uzņēmumiem ir iespēja nodot aktīvus bez atlīdzības, dāvinājuma līguma ietvaros. Tas nozīmē, ka aktīvu saņēmējs nepilda dāvinātāja savstarpējās saistības. Ja dāvinātājs ir juridiska persona un nodotās mantas apjoms ir lielāks par 5 minimālajām algām, tad dāvinājuma līgumu sastāda rakstveidā.

Saziedoto līdzekļu uzskaite

Pamatlīdzekļu bezatlīdzības nodošana ir uzņēmuma ienākumi. Pieņemšana uzskaitei tiek veikta nodrošināšanas dienā un pēc aktīvu tirgus cenām, ņemot vērā tos kā citas ienākumu daļas (PBU 9/99 7. punkts). Paredzamā vērtība tirgus cenās nevar būt zemāka par objekta atlikušās vērtības summu saskaņā ar nodevējas puses informāciju.

Ziedotāja nodotā ​​aktīva tirgus vērtība tiek noteikta pēc šī aktīva statistiskajiem rādītājiem, pēc ražotāja informācijas un ekspertu atzinumiem.

Tās sākotnējā summā ir iekļautas visas izmaksas, kas saistītas ar papildu izmaksām par transportēšanu, restaurāciju, remontu un citiem.

Grāmatvedībā bezatlīdzības īpašuma definīcija starp citiem ienākumiem tiek sadalīta pakāpeniski, atkarībā no tā lietošanas laika, vienlaikus ar nolietojuma izmaksu aprēķināšanu. Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas attiecas uz nākamo periodu ienākumu daļu (konts 98.01). Aktīvs tiek iekļauts ienākumu grupā pēc tam, kad abas puses paraksta dokumentu par pamatlīdzekļu pieņemšanu un nodošanu.

Jums jāzina: organizācijām, kuras ir saņēmušas pamatlīdzekļus bez atlīdzības, ienākuma nodokli nevar iekasēt, ja organizācijas dibinātājam ir 50% vai vairāk no saņēmējas organizācijas iemaksas pamatkapitāla. Saņemtā aktīva summa netiek uzskatīta par ienākumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā, ja viens gads netiek nosūtīts trešajām personām.

Bezatlīdzības īpašuma uzskaites piemēri

Piemērs Nr. 1: uzskaite par pamatlīdzekļu bezatlīdzības pārvešanu no mātes uzņēmuma.

Direktors, kuru pārstāvēja Vesna LLC dibinātājs, nolēma nodot Beloshveyka LLC, pamatojoties uz bezmaksas OS izmantošanu par tirgus vērtību 450 000 rubļu. Pamatlīdzekļu nodošanas pamats ir dibinātāja lēmums un aktīva pieņemšanas un nodošanas akts.

Beloshveyka LLC grāmatvedis sagatavo grāmatvedības uzskaiti:

  • Dt08 Kt98.01 – 450 000 rub. – parāda no dibinātāja bezatlīdzības lietošanā iegādātā aktīva vērtību;
  • Dt01 Kt08 – 450 000 rub. – ieslēdziet OS darbības režīmā.

Dibinātāja daļa SIA Vesna pamatkapitālā ir 100%, tāpēc bezatlīdzības nodotā ​​īpašuma summa nav apliekama ar ienākuma nodokli. Objekta lietderīgās izmantošanas termiņš ir 5 gadi.

Pamatlīdzekļu nolietojuma maksa: 450 000:60 (mēneši) = 7500 rubļu.

Nolietojuma uzskaite sākas no mēneša, kad objekts tiek ievadīts darbplūsmā ar šādiem ierakstiem:

  • Dt23,25,26,44 Kt02 – 7500 – pieņemtā aktīva nolietojuma izmaksas;
  • Dt98.01 Kt91.01 – 7500 – ienākumu daļas apmērs, lietojot bez maksas iegādātās operētājsistēmas;
  • Dt68 “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kt99 “Peļņa un zaudējumi” - 1500 rubļi. (7500x20%) – pastāvīgā nodokļa aktīva summa tiek uzkrāta no īpašuma ienākuma summas, nepalielinot ienākuma nodokli.

Padoms vadītājiem: nododot pamatlīdzekļus no mātes uzņēmuma meitasuzņēmumam bezatlīdzības lietošanā, ienākuma nodoklis nepalielinās, ja:

  • Dibinātāja daļa pamatkapitālā ir virs 50%;
  • OS netiks nodota trešajām personām vienu gadu.

Ja šāds darījums neatbilst šiem nosacījumiem, vadītājiem visu dalībnieku kopsapulces protokolā skaidri jānorāda, ka pamatlīdzekļu nodošanas meitas sabiedrībai mērķis ir neto aktīvu palielināšana.

Piemērs Nr.2: no viena dibinātāja bez atlīdzības nodoto pamatlīdzekļu uzskaite.

Vesna LLC ieguva OS no dibinātāja bez maksas. Dibinātāja daļa pamatkapitālā ir vairāk nekā 50%. Neatkarīga vērtēšanas komisija novērtēja nodoto pamatlīdzekli pēc tirgus cenām RUB 598 000 apmērā.

OS galamērķī nogādāja transporta uzņēmums saskaņā ar līgumu par transporta pakalpojumu sniegšanu, veiktā darba apjoms bija 6750 rubļu. (ar PVN 1030 RUR). Restaurācijas darbus veica darbuzņēmēji, pakalpojumu apjoms sastādīja 31 500 rubļu. (ar PVN 4805 RUB).

Saņemot pavaddokumentus, tiek sastādīts OS pieņemšanas un nodošanas akts un tiek veikti grāmatvedības ieraksti:

  • Dt08 Kt98.02 – 598 000 rub. – OS tirgus vērtība bez maksas, kas ir iekļauta OS;
  • Dt08 Kt60 – (6750-1030)+(31500-4805)=32415 rub. – tiek atspoguļotas papildu izmaksas par pamatlīdzekļiem (transportēšana un uzstādīšana bez PVN);
  • Dt19 Kt60 - 1030+4805=5835 rub. – atspoguļots PVN;
  • Dt01 KT08 – 598 000+32415=630 415 rub. – pieņemšana uzskaitei un nodošana ekspluatācijā;
  • Dt68 “PVN” Kt19 – 5835 rub. – PVN atskaitīšana par papildu izmaksām;

Par nolietojuma maksājumiem summa ir 630 415 rubļi. Aktīva lietderīgās lietošanas laiks ir 96 mēneši. Aprēķināsim nolietojumu:

  • Dt23,25,26,44 Kt02 – 630 415/96 (mēneši) = 6566,83 rub.;
  • Dt 98,1 Kt 91,01 – 6566,83 rub. – tiek ņemtas vērā bez atlīdzības saņemtā aktīva ienākumu summas;

Mūsu gadījumā nodokļu uzskaites laikā ienākumi nerodas, kas nozīmē, ka, veicot grāmatvedības uzskaiti, katru mēnesi grāmatvedis, tā kā tiek aprēķinātas nolietojuma izmaksas, veic jaunu ierakstu grāmatvedības reģistrā:

  • Dt68 “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kt99 “Pastāvīgie nodokļu aktīvi” - 6566,83x20% = 1313,37 rubļi. – atspoguļo no dibinātāja pieņemto OS ienākumu summu, neiekasējot ienākuma nodokli.

Būtiski ņemt vērā, ka uzņēmumam nav tiesību nodot pamatlīdzekļus uz bezatlīdzības izmantošanu, ja nododošajai un saņemošajai juridiskajai personai ir viens un tas pats dibinātājs, vadītājs u.c. Nav aizliegts veikt šādu darījumu starp dažādiem uzņēmumu dibinātājiem.

Piemērs Nr. 3: pamatlīdzekļu bezatlīdzības nodošanas uzskaite ar labdarības palīdzību.

Uzņēmums Master LLC nolēma sniegt labdarības palīdzību medicīnas iestādei, ziedojot aprīkojumu ar sākotnējām izmaksām 80 000 rubļu. iekārtu nodošanas brīdī nolietojuma summa bija 11 000 rubļu.

Grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

  • Dt01 “Pamatlīdzekļu izbeigšana” Kt01 “Pamatlīdzekļi” - 80000 - iekārtu norakstītais apjoms;
  • Dt02 Kt01 “Pamatlīdzekļu atsavināšana” - 11000 - iekārtu nolietojums;
  • Dt91 Kt01 – 69000 – atlikuma summa par iekārtām tiek norakstīta;
  • Dt99 Kt91 – 69000 – zaudējumu atspoguļojums no iekārtu nodošanas.

Bezmaksas līdzekļu nodošana labdarības nolūkos var tikt veikta šādos gadījumos:

  • Sociālā palīdzība un iedzīvotāju aizsardzība;
  • Palīdzība cietušajiem pēc dabas katastrofas;
  • Palīdzēt aizsargāt bērnus, mātes un tēvus;
  • Palīdzība izglītības, kultūras, zinātnes iestādēm;
  • Palīdzība profilaktiskajam darbam cilvēku veselības uzlabošanai;
  • Palīdzība sporta fiziskās audzināšanas jomā;
  • Palīdzība dabas un savvaļas dzīvnieku saglabāšanai.

Svarīgi zināt: labdarības ziedojumi ir atbrīvoti no PVN. Pamatojoties uz to, ir nepieciešama dokumentu pakete:

  1. Līgums labdarības nolūkiem, nodoti aktīvi bez maksas;
  2. Dokumenti, kas apstiprina saņēmējas organizācijas aktīvu nodošanas un pieņemšanas rezultātu;
  3. Dokumenti, kas apliecina nodotā ​​īpašuma paredzēto paredzēto izmantošanu.

Ja organizācija bez maksas saņem pamatlīdzekļus, tad to uzskata par aktīvu saņemšanu un uzņēmuma ienākumu daļas pieaugumu. Ja uzņēmums nodod aktīvus, tas tiek uzskatīts par pamatlīdzekļu atsavināšanu un organizācijas zaudējumiem.