Avansa maksājumi saskaņā ar deklarāciju. Kā aprēķināt pirmo ienākuma nodokļa avansa maksājumu. Ikmēneša avansa maksājumu aprēķināšanas kārtība
Kā zināms, ienākuma nodokļa taksācijas periods ir kalendārais gads (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 285. panta 1. punkts). Pamatojoties uz tā rezultātiem, tiek samaksāts pats nodoklis. Un visus maksājumus, ko organizācija gada laikā ieskaita budžetā, sauc par avansa maksājumiem. Nodokļu kodekss paredz trīs veidus, kā tos apmaksāt, un viena vai otra veida izvēle ne vienmēr ir atkarīga no nodokļu maksātāja vēlmes.
Parasti ienākuma nodokļa avansa maksājumi (protams, ja tādi ir) tiek pārskaitīti, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa, pusgada un deviņu mēnešu rezultātiem, plus ikmēneša maksājumi katra ceturkšņa ietvaros. Tomēr organizācija var brīvprātīgi pāriet uz ikmēneša avansa maksājumu veikšanu, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu. Šajā gadījumā pārskata periodi līdz kalendārā gada beigām tiks atzīti par vienu mēnesi, diviem mēnešiem, trīs mēnešiem utt. Atsevišķām nodokļu maksātāju kategorijām paredzēta sava veida priekšroka - avansa maksājumu veikšana budžetā pēc pirmā ceturkšņa, pusgada un deviņu mēnešu rezultātiem bez ikmēneša avansa maksājumiem. Jūs uzzināsit vairāk par katru no šīm metodēm no šī raksta.
Avansa maksājumi...
…katra pārskata perioda beigās plus katru mēnesi šajā periodā
Šīs metodes būtība ir tāda, ka organizācija, koncentrējoties uz iepriekšējā ceturkšņa faktiskajiem rādītājiem, veic ikmēneša avansa maksājumus (MAP) budžetā, pēc tam pārskata perioda beigās veic avansa maksājumu (AP), pamatojoties uz faktiskā peļņa, kas saņemta par pārskata periodu un ņemot vērā iepriekš veiktos maksājumus.Šajā gadījumā saskaņā ar EAP summu ir vienāds:
- 1.ceturksnī - iepriekšējā taksācijas perioda 4.ceturksnī maksājamā EAP summa;
- 2.ceturksnī - 1/3 no AP apjoma, pamatojoties uz 1.ceturkšņa rezultātiem;
- trešajā ceturksnī - 1/3 x (AP pēc pirmā pusgada rezultātiem - AP pēc pirmā ceturkšņa rezultātiem);
- ceturtajā ceturksnī - 1/3 x (AP pēc deviņu mēnešu rezultātiem - AP pēc sešu mēnešu rezultātiem).
Ikmēneša avansa maksājumi, kas jāveic pārskata periodā, tiek izmaksāti ne vēlāk kā šī pārskata perioda katra mēneša 28. paragrāfs 3 lpp 1 art. 287 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Tajā pašā laikā saskaņā ar apmaksas noteikumiem tie tiek sadalīti vienādās daļās 1/3 apmērā no maksājuma summas ceturksnī. Ja maksājuma summa netiek sadalīta trīs maksājuma termiņos bez atlikuma, tad atlikumu pieskaita ikmēneša avansa maksājumam par pēdējo termiņu.
Avansa maksājumi, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, tiek izmaksāti ne vēlāk kā līdz attiecīgā pārskata perioda nodokļu deklarāciju iesniegšanas termiņam ( paragrāfs 2 lpp 1 art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Ienākuma nodokļa deklarācija jāiesniedz nodokļu inspekcijai ne vēlāk kā 28 kalendāro dienu laikā no attiecīgā pārskata perioda beigām ( 3. klauzula art. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss), tas ir, ne vēlāk kā 28. aprīlī, 28. jūlijā, 28. oktobrī.
Aizpildot deklarācijas lapu 02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķins”, jāņem vērā šādas pazīmes. Atbilstoši maksājamo ikmēneša avansa maksājumu summai ceturksnī, kas seko pārskata periodam, par kuru tiek iesniegta deklarācija, norāda 290. - 310.rindā (ņemiet vērā, ka šīs rindas deklarācijā par taksācijas periodu netiek aizpildītas).
Maksājumu summa 290.rindā tiek noteikta kā starpība starp 180.rindā atspoguļotajām aprēķinātā ienākuma nodokļa summām par pārskata periodu un par iepriekšējo pārskata periodu.
300. un 310. rindā norāda ikmēneša avansa maksājumu summas federālajā budžetā un Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā, kas tiek aprēķinātas līdzīgi kā rādītājs 290. rindā.
320.–340. rinda jāaizpilda tikai deviņu mēnešu deklarācijā. Tajos norādīta ikmēneša avansa maksājumu summa, kas jāveic nākamā taksācijas perioda pirmajā ceturksnī.
Deklarācijas aizpildīšanas piemērs par pirmo ceturksni un pusgadu ir iekšā Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 14. marta vēstule Nr. ED-4-3/4320@.
Ierosinām apsvērt ienākuma nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtību visā taksācijas periodā, tai skaitā gadījumos, kad avansa maksājumu summa bija vai nu papildu maksājums, vai samazinājums.
2013. gadā organizācija strādāja ar peļņu: par pirmo ceturksni - 795 000 rubļu; par sešiem mēnešiem - 1 425 000 rubļu; deviņiem mēnešiem - 2 820 000 rubļu;
gadam - 4 560 000 rubļu.
Budžetā bija jāiemaksā pārskata (nodokļu) perioda beigās: par pirmo ceturksni - 159 000 rubļu, par sešiem mēnešiem - 285 000 rubļu, par deviņiem mēnešiem - 564 000 rubļu, par gadu - 912 000 rubļu.
Ienākuma nodokļa deklarācijā par 2012.gada deviņiem mēnešiem 02.lapas 290.rindā bija norādīta ikmēneša avansa maksājumu summa par ceturto ceturksni 72 000 rubļu apmērā. Tie paši dati ir atspoguļoti 320. rindā.
Aprēķināsim un tabulā parādīsim organizācijas ikmēneša avansa maksājumu summu 2013. gadam:
| Līnijas kods | I ceturksnis | Pus gads | Deviņi mēneši | gads | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - federālajā budžetā | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - federālajā budžetā | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - federālajā budžetā | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - federālajā budžetā | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Ikmēneša avansa maksājumu summa, kas maksājama kārtējam pārskata periodam sekojošā ceturksnī, t.sk | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - federālajā budžetā | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Ikmēneša avansa maksājumu summa, kas jāveic nākamā taksācijas perioda pirmajā ceturksnī, t.sk | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - federālajā budžetā | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 340 | - | - | 251 100 | - |
Deklarācijas 02. lapas 210. rinda ir vienāda ar deklarācijas 02. lapas 180. un 290. rindas rādītāju summu par iepriekšējo pārskata periodu (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 + 126 000 = 0,0 0,0 843 000 ).
Deklarācijā par pirmo ceturksni 02.lapas 290.rindā norāda otrajā ceturksnī veicamo ikmēneša avansa maksājumu summu. Ikmēneša avansa maksājumu summa būs vienāda ar aprēķinātā nodokļa summu deklarācijas 02.lapas 180.rindā par pirmo ceturksni.
Deklarācijā par pusgadu 02.lapas 290.rindā atspoguļota starpība starp deklarācijas 180.rindas rādītājiem par pusgadu un 180.rindu par pirmo ceturksni (285 000 - 159 000 = 126 000).
Deklarācijā par deviņiem mēnešiem 02.lapas 290.rindā norāda ikmēneša avansa maksājumu summu par ceturto ceturksni, kas aprēķināta kā starpība starp deklarācijas 02.lapas 180.rindu par deviņiem mēnešiem un deklarācijas 02.lapas 180.rindu. pusgads (564 000 - 285 000 = 279 000).
Deklarācijā par deviņiem mēnešiem aizpilda 02.lapas 320. - 340.rindu, norādot ikmēneša maksājamo avansa maksājumu apmēru nākamā taksācijas perioda pirmajā ceturksnī. Tiek pieņemts, ka pirmā ceturkšņa ikmēneša avansa maksājumu summa ir vienāda ar ceturtajā ceturksnī maksājamo ikmēneša avansa maksājumu summu.
Kā izriet no tabulas datiem (rubļos), organizācijai 2013. gadā bija jāveic maksājumi šādos termiņos:
| Maksājumu termiņi (ieskaitot nedēļas nogales) | Ikmēneša avansa maksājumi | Nodoklis, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, jāmaksā papildus (+), jāsamazina (-) | ||||
| Kopā | Federālais budžets | Krievijas Federāciju veidojošās vienības budžets | Kopā | Federālais budžets | Krievijas Federāciju veidojošās vienības budžets | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Kopā: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Paskatīsimies tuvāk, kādi maksājumi nodokļu maksātājam jāveic budžetā jūlijā. Sešu mēnešu beigās organizācijai bija avansa maksājumu pārmaksa 33 000 rubļu apmērā. Tikmēr saskaņā ar to pašu maksājuma termiņu (29.07.2013.) nodokļu maksātājam ir jāveic arī ikmēneša avansa maksājums par jūliju (42 000 rubļu). Līdz ar to uz šo datumu organizācijas nodokļu saistības maksāt ienākuma nodokli sasniegs 9000 rubļu. (42 000–33 000).
Līdz ar to līdz 29.07.2013. jānorāda:
- federālajam budžetam - 900 rubļi. (4200 - 3300);
- Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā - 8100 rubļu. (37 800–29 700).
Ja nodokļu maksātājam nav citu nodokļu (nodevu, soda, soda naudas) parādu, šādā situācijā viņš var ieskaitīt pārmaksu ar gaidāmajiem ienākuma nodokļa avansa maksājumiem. Lai to izdarītu, jums jāsazinās ar nodokļu iestādi organizācijas atrašanās vietā ar atbilstošu pieteikumu. 10 dienu laikā no šāda iesnieguma saņemšanas inspekcija pieņem lēmumu vai nu ieskaitīt pārmaksātās nodokļa summas, vai atteikt ieskaitu ( 4. klauzula art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Saskaņā ar 9. punkts Saskaņā ar šo pantu nodokļu amatpersonām ir pienākums rakstiski paziņot nodokļu maksātājam par pieņemto lēmumu. Viņiem ir dotas piecas dienas, lai to izdarītu no lēmuma pieņemšanas dienas.
Piezīme
Pārsniedzot avansa maksājumu summu, samaksāts pārskata perioda beigās virs avansa maksājuma summas, aprēķināts pamatojoties uz šī pārskata perioda rezultātiem, ir pārmaksāta summa, kas var būt atgriezās nodokļu maksātājam noteiktajā kārtībā Art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Šis noteikums nesatur aizliegumu atgriezt pārmaksāto avansa maksājumu summas ( Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2005. gada 22. decembra informatīvās vēstules 10. punkts Nr. 98 ).
… katru mēnesi, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu
Nodokļu kodekss paredz iespēju katra mēneša beigās pāriet uz avansa maksājumiem, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu. Šis maksāšanas veids ir piemērots uzņēmumiem, kuru ieņēmumi pēc būtības ir “viļņveidīgi”, kad, kā saka, tie dažreiz ir biezi un dažreiz tukši (piemēram, sezonālās nozarēs).Ņemiet vērā, ka pāreja uz ikmēneša avansa maksājumu aprēķināšanu, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, ir nodokļu maksātāju tiesības. Ja viņi vēlas to izmantot, viņiem par to jāpaziņo nodokļu iestādei ne vēlāk kā tā gada 31. decembrī pirms taksācijas perioda, kurā notiek pāreja uz šo avansa maksājumu sistēmu ( paragrāfs 8 2. punkts art. 286 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).
Piezīme
Pārskata periodi nodokļu maksātājiem, kuri aprēķina ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, ir viens mēnesis, divi mēneši, trīs mēneši utt. līdz kalendārā gada beigām ( 2. klauzula art. 285 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Avansa maksājumu apmēru nodokļu maksātāji aprēķina, pamatojoties uz nodokļa likmi un faktiski gūto peļņu, aprēķina pēc uzkrāšanas principa no taksācijas perioda sākuma līdz attiecīgā mēneša beigām ( paragrāfs 7 2. punkts art. 286 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).
Avansa maksājums tiek veikts ne vēlāk kā tā mēneša 28. datumā, kas seko mēnesim, pēc kura rezultātiem tiek aprēķināts nodoklis ( paragrāfs 4 lpp 1 art. 287 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Avansa maksājuma summa, kas organizācijai jāiemaksā budžetā par attiecīgo pārskata periodu ( APK piemaksa ), tiek definēta kā avansa maksājuma summu starpība, kas aprēķināta pārskata perioda beigās ( Atskaite. ), un avansa maksājums, kas uzkrāts, pamatojoties uz iepriekšējā pārskata perioda rezultātiem ( Iepriekšējais ):
APk papildu maksājums = APotchet. - APpr.
Pilnīgi pašsaprotami, ka, ja pārskata periodā ir zaudējumi, budžetā iemaksājamā avansa summa ir nulle.
Aprēķinātie ikmēneša avansa maksājumi par faktiski saņemto peļņu tiek atspoguļoti nodokļu deklarācijā, kas tiek iesniegta avansa maksājumu veikšanai noteiktajos termiņos ( 3. klauzula art. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Tādējādi ar šo avansa maksājumu veikšanas veidu nodokļu atskaites tiek iesniegtas katru mēnesi: par janvāri - 28.februāri, par janvāri - februāri -
28. marts, janvārim - martam - 28. aprīlim u.c. (protams, ņemot vērā brīvdienas un nedēļas nogales).
Deklarācija, kas balstīta uz taksācijas perioda rezultātiem (par kalendāro gadu), tiek iesniegta līdz 28. martam nākamajā gadā pēc taksācijas perioda beigām ( 4. klauzula art. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).
Organizācija nolēma no 2013. gada pāriet uz ikmēneša avansa maksājumu veikšanu, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu. Organizācija par to paziņoja savai nodokļu iestādei līdz 2012. gada 31. decembrim.
Nodokļa likme ir 20%, tai skaitā federālajam budžetam - 2%, Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetam - 18%.
No janvāra līdz aprīlim nodokļa bāze bija:
- mēnesī (janvārī) - 1 000 000 rubļu;
- divus mēnešus (janvāris - februāris) - 1 400 000 rubļu;
- par trim mēnešiem (janvāris - marts) - zaudējumi;
- četrus mēnešus (janvāris - aprīlis) - 3 000 000 rubļu.
| Deklarācijas 02. lapas rādītāji | Līnijas kods | Mēnesis | Divi mēneši | Trīs mēneši | Četri mēneši |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Aprēķinātā ienākuma nodokļa summa - kopā, t.sk | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - federālajā budžetā | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Pārskata (taksācijas) perioda uzkrāto avansa maksājumu summa - kopā, t.sk | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - federālajā budžetā | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Papildus jāmaksā ienākuma nodokļa summa | |||||
| - federālajā budžetā | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Samazināmā ienākuma nodokļa summa | |||||
| - federālajā budžetā | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 281 | - | - | 252 000** | - |
Saskaņā ar 5.8.punkts Deklarācijas aizpildīšanas kārtība 02.lapas 210.rindā norāda aprēķināto avansa maksājumu summu atbilstoši deklarācijai par iepriekšējo pārskata periodu (02.lapas 180.rinda).
Tā kā organizācija trīs mēnešu pārskata periodā cieta zaudējumus, nodokļa bāze tiek atzīta par nulli. Attiecīgi arī 2013.gada 29.aprīlī aprēķinātais un budžetā iemaksājamais avansa maksājums būs nulle.
Ņemiet vērā, ka nodokļu maksātāji, kuri ir pārgājuši uz ikmēneša avansa maksājumu aprēķināšanu, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, ienākuma nodokļa deklarācijā neaizpilda 02. lapas 290. - 310. 5.11.punkts Deklarācijas aizpildīšanas kārtība).
Sīkāk aplūkosim maksājumus, kas organizācijai jāveic budžetā maijā.
Sakarā ar to, ka pārskata periodā trīs mēnešu laikā (janvāris - marts) radušies zaudējumi, radās avansa maksājumu pārmaksa (280 000 RUB), kas tiek ieskaitīta ienākuma nodokļa vai citu nodokļu (atmaksas) ienākuma ienākuma nodokļa ienākuma ienākuma nodokļa ienākuma ienākuma nodokļa un citu nodokļu (atmaksas) tuvākajā laikā. nokavējuma nauda) vai atmaksā nodokļu maksātājam noteiktajā veidā Art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Pieņemsim, ka organizācija nolēma kompensēt radušos pārmaksu ar nākamo avansa maksājumu samaksu. Viņa var pieteikties kredītam kopā ar trīs mēnešu nodokļu deklarāciju. Saņemot lēmumu par ieskaitu līdz nākamajam avansa maksājumu termiņam, nodokļu maksātājs var koriģēt šos maksājumus. Tad organizācijas nodokļu saistības, kas jāveic 2013. gada 30. maijā, izskatīsies šādi:
- federālajam budžetam - 32 000 rubļu. (60 000 - 28 000);
- Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā - 288 000 rubļu. (540 000–252 000).
Nodokļu maksātājs taksācijas periodā nevar mainīt avansa maksājumu sistēmu ( paragrāfs 8 2. punkts art. 286 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).
Ja organizācija vēlas atgriezties pie iepriekšējā sadaļā aplūkotās vispārējās avansa maksājumu veikšanas kārtības, to varēs izdarīt tikai no nākamā gada. Kurā Ch. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nesatur noteikumus, kas uzliktu nodokļu iestādei par pienākumu paziņot par šādu pāreju pirms taksācijas perioda sākuma.
Vienlaikus Finanšu ministrija uzskata ( 2012. gada 12. aprīļa vēstule Nr. 03-03-06/1/196 ), ka pareizai nodokļu saistību uzskaitei nodokļu maksātājam vēlams nosūtīt nodokļu inspekcijai jebkādā formā sastādītu ziņojumu par pāreju no ikmēneša avansa maksājumu, pamatojoties uz faktisko peļņu, uz avansa maksājumu veikšanu citā secībā. . Turklāt FM atgādināja, ka ienākuma nodokļa avansa maksājumu aprēķināšanas kārtība ir jāatspoguļo organizācijas grāmatvedības politikā nākamajam taksācijas periodam.
Minētajā vēstulē finanšu daļa skaidroja: nodokļu maksātājam, kurš vienā taksācijas periodā veica ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktiski gūto peļņu, un nolēma no nākamā gada 1.janvāra pāriet uz ikmēneša avansa maksājumu veikšanu vispārēji noteiktajā kārtībā. veidā ikmēneša avansa maksājuma apmēru jaunā gada pirmajā ceturksnī pieņem 1/3 apmērā no iepriekšējā gada ceturtajā ceturksnī izmaksājamās avansa maksājumu summas.
Piemēram, ceturtajā ceturksnī norādītais nodokļu maksātājs aprēķināja ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktisko peļņu, kas saņemta deklarācijās par pārskata periodiem janvāris - septembris (līdz termiņam 28.oktobris), janvāris - oktobris (līdz termiņam 28.novembris) un janvāris - novembris (līdz termiņam 28. decembris). Pēc Finanšu ministrijas domām, šo avansa maksājumu summa, kas ir jāiemaksā budžetā nākamā taksācijas perioda pirmajā ceturksnī, būtu jāatspoguļo ienākuma nodokļa deklarācijā, pamatojoties uz rezultātiem. kārtējais taksācijas periods . Diemžēl vēstules autori nenorādīja, kuras deklarācijas 02.lapas rindas šādā situācijā ir jāaizpilda. Mēs uzskatām, ka tie domāja 320.–340. rindu.
Tikmēr pēdējā rindkopā 5.11.punkts Deklarācijas aizpildīšanas kārtība nosaka, ka nodokļu maksātājiem, kas veic avansa maksājumus katru mēnesi, pamatojoties uz faktiski gūto peļņu, pārejot no nākamā taksācijas perioda sākuma uz vispārējo nodokļu maksāšanas kārtību saskaņā ar 2008.gada 21.jūlija noteikumiem Nr. paragrāfs 2 - 5 p. 2 ēd.k. 286 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss 02. lapas 320. - 340. rinda ir aizpildīta ienākuma nodokļa deklarācijā par vienpadsmit mēneši .
...tikai reizi ceturksnī, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem
Ir noteikta nodokļu maksātāju kategorija, kas maksā tikai ceturkšņa avansa maksājumi, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, tas ir, par pirmo ceturksni, pusgadu, deviņiem mēnešiem. Tajā pašā laikā ikmēneša avansa maksājumi budžetā netiek veikti ceturkšņa ietvaros.To nodokļu maksātāju saraksts, kuriem noteikta šāda kārtība ienākuma nodokļa avansa maksājumu veikšanai taksācijas periodā, ietverts 3. klauzula art. 286 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Šis:
- budžeta iestādes (izņemot teātrus, muzejus, bibliotēkas, koncertorganizācijas);
- autonomas institūcijas;
- ārvalstu organizācijas, kas darbojas Krievijas Federācijā, izmantojot pastāvīgu pārstāvniecību;
- bezpeļņas organizācijas, kurām nav ienākumu no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas;
- vienkāršo (investīciju) personālsabiedrības dalībnieki attiecībā uz ienākumiem, ko tie saņem no dalības vienkāršās (ieguldījumu) personālsabiedrībās;
- ražošanas dalīšanas līgumu ieguldītājiem ienākumu ziņā, kas gūti no šo līgumu izpildes;
- saņēmējiem saskaņā ar trasta pārvaldības līgumiem.
Kā norāda Finanšu ministrija, saskaņā ar 3. klauzula art. 286 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss Nosakot iepriekšējos četrus ceturkšņus, ir jāņem vērā četri secīgie ceturkšņi pirms perioda, kurā iekrīt attiecīgās nodokļu deklarācijas iesniegšanas termiņš ( 21.09.2012 vēstules Nr. 03-03-06/1/493 , datēts ar 24.12.2012 Nr. 03-03-06/1/716 ).
Piemēram, ja pārdošanas ieņēmumi par iepriekšējiem četriem ceturkšņiem (2013. gada II, III un IV ceturksnis un 2014. gada I ceturksnis) vidēji pārsniedza 10 miljonus rubļu. par katru ceturksni nodokļu maksātājs veic ikmēneša avansa maksājumus, sākot ar 2014.gada 2.ceturksni, kas atspoguļoti uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijā par 2014.gada 1.ceturksni.
Saskaņā ar paragrāfs 5 lpp 1 art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss Avansa maksājumi, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, tiek ieskaitīti nodokļa maksājumā, pamatojoties uz nākamā pārskata (taksācijas) perioda rezultātiem.
Tādējādi ceturkšņa avansa maksājuma summa, kas organizācijai jāiemaksā budžetā, pamatojoties uz atbilstošā pārskata perioda rezultātiem ( KLP par papildu samaksu ), aprēķina kā starpību starp ceturkšņa avansa maksājumu summām, kas aprēķinātas, pamatojoties uz kārtējā pārskata perioda rezultātiem
(KAP atskaites ) un iepriekšējo pārskata periodu ( KAP iepriekšējā ):
KAP par papildu samaksu = KAP atskaite - KAP iepriekšējā
Avansa maksājumi, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, tiek veikti ne vēlāk kā termiņā, kas noteikts nodokļu deklarāciju iesniegšanai par attiecīgo pārskata periodu ( paragrāfs 2 lpp 1 art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).
Tādējādi organizācijas gada laikā nodokļu deklarācijas aizpilda reizi trijos mēnešos, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, un maksājums tiek veikts ne vēlāk kā kārtējā taksācijas perioda 28.aprīlī, 28.jūlijā, 28.oktobrī.
Iepriekšējos četros ceturkšņos Strela LLC saņēma ienākumus no pārdošanas, kuru summa nepārsniedza vidēji 10 miljonus rubļu. par katru ceturksni. Šajā sakarā organizācija veic ceturkšņa avansa maksājumus. Nodokļa likme ir 20%, tai skaitā federālajam budžetam - 2%, Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetam - 18%.
Pieņemsim, ka ar ienākuma nodokli apliekamā bāze 2013. gadā bija:
- par pirmo ceturksni - 100 000 rubļu;
- uz pusgadu - 120 000 rubļu;
- deviņus mēnešus - zaudējums;
- gadā - 150 000 rubļu.
| Loksnes rādītāji 02 deklarācija | Līnijas kods | I ceturksnis | Pus gads | Deviņi mēneši | gads |
| Nodokļa bāze nodokļa aprēķināšanai | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Aprēķinātā ienākuma nodokļa summa | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - federālajā budžetā | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Pārskata (taksācijas) perioda uzkrāto avansa maksājumu summa | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - federālajā budžetā | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Papildus jāmaksā ienākuma nodokļa summa | |||||
| - federālajā budžetā | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Samazināmā ienākuma nodokļa summa | |||||
| - federālajā budžetā | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 281 | - | - | 21 600 | - |
Deklarācijas 02.lapas 210. - 230. rindā norādītās uzkrāto avansa maksājumu summas par attiecīgo pārskata (nodokļu) periodu tiek pārskaitītas no iepriekšējā pārskata perioda deklarācijas 180. - 200. rindas.
Deviņu mēnešu beigās organizācijai bija pārmaksa federālajā budžetā 2400 rubļu apmērā, Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā - 21 600 rubļu, ko var kompensēt ar ienākuma nodokļa samaksu par taksācijas periods (par šāda ieskaita noteikumiem mēs runājām agrāk). Ja nodokļu iestāde, pamatojoties uz organizācijas iesniegumu, veic ieskaitu, nodokļu saistības maksājuma termiņā 2014. gada 28. aprīlī būs šādas:
uz federālo budžetu - 600 rubļi. (3000 - 2400);
Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā - 5400 rubļu. (27 000–21 600).
Tātad Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss paredz trīs iespējamos veidus, kā veikt ienākuma nodokļa avansa maksājumus.
punktā uzskaitītie nodokļu maksātāji 3. klauzula art. 286 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss(ieskaitot organizācijas, kuru pārdošanas ienākumi nepārsniedz vidēji 10 miljonus rubļu par katru ceturksni iepriekšējos četros ceturkšņos) veic avansa maksājumus, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa, pusgada un deviņu mēnešu rezultātiem, nemaksājot ikmēneša avansa maksājumus.
Citi nodokļu maksātāji taksācijas periodā var izvēlēties vienu no diviem avansu maksāšanas veidiem:
- pamatojoties uz pirmā ceturkšņa, pusgada un deviņu mēnešu rezultātiem, plus ikmēneša avansa maksājumi katra ceturkšņa ietvaros;
- katra mēneša beigās, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu.
No 2014. gada 1. janvāra teātri, muzeji, bibliotēkas, koncertorganizācijas, kas ir budžeta iestādes, avansa maksājumus neaprēķina un nemaksā ( 3. klauzula art. 286 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss) un iesniegt nodokļu deklarāciju tikai pēc taksācijas perioda beigām ( 2. klauzula art. 289 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss)
Avansa maksājumi jaunizveidotām organizācijām
Saskaņā ar 5. klauzula art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss jaunizveidotās organizācijas veic avansa maksājumus par attiecīgo pārskata periodu, ja to pārdošanas ieņēmumi nepārsniedza 1 miljonu rubļu. mēnesī vai 3 miljoni rubļu. ceturksnī. Noteikto ierobežojumu pārsniegšanas gadījumā nodokļu maksātājs no nākamā mēneša, kurā šāds pārsniegums noticis, veic ikmēneša avansa maksājumus, ņemot vērā prasības. 6. punkts art. 286 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.Kā izriet no šīs normas, jaunizveidotās organizācijas sāk maksāt ikmēneša avansa maksājumus pēc tam, kad ir pagājis pilns ceturksnis no to valsts reģistrācijas datuma, kas jāsaprot kā trīs pilni mēneši. Šajā gadījumā ceturkšņus skaita no kalendārā gada sākuma ( paragrāfs 2. punkts 4. art. 6.1 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Izskaidrosim šīs tiesību normas, izmantojot piemēru, kas sniegts Maskavas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 28. maija vēstule Nr. 16-15/053914 (mainīsim tikai akcijas ilgumu - no 2008. līdz 2014. gadam).
4. piemērs
Komercorganizācija tika izveidota 2014. gada aprīlī. Līdz 2014. gada augustam viņai nebija ienākumu, bet augustā un septembrī viņas ienākumi bija attiecīgi 500 000 RUB. un 1 864 000 rub. Kādā secībā organizācija veiks ikmēneša ienākuma nodokļa avansa maksājumus?
2014. gada aprīlī reģistrētai organizācijai var būt jāveic tikai ikmēneša avansa maksājumi
no 2014.gada ceturtā ceturkšņa, tas ir, no noteiktā gada 1.oktobra. Ņemot vērā, ka 2014. gada septembrī (deviņos mēnešos) organizācijas ienākumi pārsniedza 1 miljonu rubļu, nākamajā pārskata periodā (IV ceturksnī) tai ir pienākums aprēķināt un izmaksāt ikmēneša avansa maksājumus likumā noteiktajā kārtībā. 2. klauzula art. 286 Un 1. punkts art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
- Tiek apstiprināta deklarācijas veidlapa un tās aizpildīšanas kārtība. Ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 22. marta rīkojumu Nr. ММВ-7-3/174@
- Ja 28. datums iekrīt dienā, kas atzīta par brīvdienu un (vai) brīvdienu, tad saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1, maksājuma termiņš tiek pārcelts uz nākamo darba dienu.
- Ieskaita (atgriešanas) noteikumi attiecas arī uz avansa maksājumiem (14. punkts, 78. pants).
- Iesniegumu labāk iesniegt kopā ar deklarāciju.
- Izmaiņas tika veiktas ar 2013. gada 23. jūlija federālo likumu Nr. 215-FZ.
- Iespējams, vēstulē bija drukas kļūda: ikmēneša avansa maksājumu pienākums var rasties no 2008.gada 1.oktobra, tas ir, no 2008.gada trešā ceturkšņa.
- Pamatojoties uz pirmā ceturkšņa rezultātiem, pusgads un 9 mēneši, plus ikmēneša avansa maksājumi katra ceturkšņa ietvaros.
- Pamatojoties uz pirmā ceturkšņa rezultātiem, pusgads un 9 mēneši bez ikmēneša avansa maksājumu veikšanas. Šo metodi var izmantot organizācijas, kuru pārdošanas ienākumi iepriekšējos četros ceturkšņos nepārsniedza vidēji trīs miljonus rubļu katrā ceturksnī, bezpeļņas, ārvalstu, budžeta un dažas citas organizācijas.
- Pamatojoties uz katra mēneša rezultātiem, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu. Šo metodi bez ierobežojumiem var izmantot visas organizācijas, tomēr par pāreju uz šo avansa maksājumu veidu nodokļu maksātājam ir jāpaziņo nodokļu iestādei ne vēlāk kā tā gada 31. decembrī pirms taksācijas perioda, kurā notiek pāreja uz šo avansa maksājumu. sistēma notiek. Taču avansa maksājumu veikšanas sistēmu taksācijas periodā mainīt nevar.
Jaunizveidotās organizācijas iegūst pienākumu maksāt avansa maksājumus pēc tam, kad ir pagājis pilns ceturksnis no to valsts reģistrācijas dienas.
Ienākuma nodokļa likme ir 20%, kas tiek sadalīta šādi: nodokļa summa, kas aprēķināta ar 2% likmi, tiek ieskaitīta federālajā budžetā, un nodokļa summa, kas aprēķināta ar 18% likmi, tiek ieskaitīta kāda komponenta budžetā. Krievijas Federācijas vienība.
Ceturkšņa avansa maksājumi jāieskaita attiecīgajā budžetā ne vēlāk kā 28 kalendārās dienas pēc ceturkšņa beigām, kurā beidzies termiņš (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkta 1. daļa, 287. panta 3. punkts, 289. pants). Ikmēneša avansa maksājumi, kas jāveic pārskata periodā, tiek izmaksāti ne vēlāk kā šī pārskata perioda katra mēneša 28. datumā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 287. panta 3. punkts, 1. punkts). Ja norādītais datums iekrīt nedēļas nogalē vai brīvdienā, tad saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1, maksājuma termiņš tiek pārcelts uz nākamo darba dienu.
Ja kārtējā taksācijas perioda katrā ceturksnī maksājamais ikmēneša avansa maksājums tiek noteikts nevis no faktiski saņemtās, bet gan paredzamās peļņas, kuras apmēru nosaka, pamatojoties uz iepriekšējā ceturkšņa rezultātiem (pirmā metode), tad situācija ir iespējama, ja organizācija pārskata ceturksnī saņem mazāku peļņu nekā iepriekšējā vai saņem zaudējumus. Šie apstākļi neietekmē ikmēneša avansa maksājumu aprēķināšanas kārtību kārtējā ceturksnī un neatbrīvo organizāciju no avansa maksājumu veikšanas.
Šādās situācijās kārtējā ceturksnī samaksāto ikmēneša avansa maksājumu summa (vai tās daļa) tiks atzīta par ienākuma nodokļa pārmaksu, kuru ieskaita ar turpmākajiem ienākuma nodokļa vai citu nodokļu maksājumiem, lai dzēstu nokavējuma naudu un samaksāt soda naudu vai noteiktajā kārtībā tiek atmaksātas organizācijas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 14. punkts).
Ja noteiktajā kārtībā aprēķinātā ikmēneša avansa maksājuma summa izrādās negatīva vai vienāda ar nulli, tad ikmēneša avansa maksājumi attiecīgajā ceturksnī netiek izmaksāti (Krievijas Nodokļu kodeksa 286. panta 6. punkta 2. punkts). Federācija).
Jaunizveidotās organizācijas maksāt ienākuma nodokļa avansa maksājumus, ņemot vērā Art. 6. punktā paredzētos noteikumus. 286, panta 5. punkts. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tajā pašā laikā jaunizveidotajai organizācijai būs jāmaksā ikmēneša avansi tikai tad, ja tās ieņēmumi pārsniedz 1 miljonu rubļu. mēnesī vai 3 miljoni rubļu. ceturksnī (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 287. panta 5. punkts).
Neatkarīgi no tā, kurā mēnesī organizācijas ieņēmumi pārsniedz noteikto limitu, pirmais ikmēneša avansa maksājums tiek izmaksāts tikai pēc tam, kad ir pagājis pilns ceturksnis no valsts reģistrācijas dienas.
Jaunizveidotā organizācija var aprēķināt un maksāt ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu, sākot no mēneša, kurā tā tika izveidota (Krievijas Nodokļu administrācijas departamenta Maskavā 2003. gada 20. augusta vēstule N 26-12/45496 ). Jaunizveidotajai organizācijai ir jāpaziņo nodokļu iestādei par avansa maksājumu samaksu, pamatojoties uz faktisko peļņu, kas saņemta mēnesī, kurā tā tika izveidota.
Lai iegūtu detalizētu, soli pa solim avansa maksājumu un vienkāršotas nodokļu sistēmas aprēķinu, varat izmantot šo bezmaksas tiešsaistes kalkulatoru tieši šajā vietnē.
- nodoklis periods tiek uzskatīts par kalendāro gadu;
- ziņošana periodi ir 1 ceturksnis, pusgads un 9 mēneši;
- nodoklis tiek aprēķināts kumulatīvā summa no gada sākuma (piemēram, ieņēmumos (izdevumos) par 9 mēnešiem tiks iekļauti ienākumi (izdevumi) par pusgadu un pirmo ceturksni).
Lai pilnībā samaksātu vienkāršoto nodokļu sistēmu, jums ir nepieciešams:
- laikā veikt 3 avansa maksājumus gadā (atskaite nav nepieciešama);
- nākamajā gadā maksāt nodokli pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas mīnus iepriekš samaksātie avansa maksājumi (tiek iesniegta deklarācija pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas).
Ir vērts atzīmēt, ka daudzi individuālie uzņēmēji un organizācijas, kas nevēlas patstāvīgi aprēķināt vienkāršoto nodokļu sistēmu, izmanto īpašas programmas.
Bezmaksas konsultācijas par SIA nodokļiem
Vienkāršotās nodokļu sistēmas samaksas termiņi 2019. gadā
Katra pārskata perioda beigās (1.ceturksnis, pusgads un 9 mēneši) individuālajiem komersantiem un SIA, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, jāveic avansa maksājumi. Kopumā kalendārajā gadā ir jāveic 3 maksājumi, un gada beigās jāaprēķina un jāsamaksā galīgais nodoklis.
Tabulā redzami vienkāršotās nodokļu sistēmas samaksas termiņi 2019. gadā:
Piezīme: ja vienkāršotās nodokļu sistēmas samaksas termiņš iekrīt nedēļas nogalē vai svētku dienā, tad maksājuma termiņš tiek pārcelts uz nākamo darba dienu.
STS "ienākumi"
Lai aprēķinātu nodokli (avansu) par konkrēto ar nodokli apliekamo objektu, ienākumu summa par noteiktu periodu jāreizina ar likmi 6% . Tad iegūto rezultātu var ievērojami samazināt, jo vienkāršotajā nodokļu sistēmā “Ienākumi”:
- Individuālie uzņēmēji bez darbiniekiem var samazināt 100% nodoklis (avanss) no samaksātās fiksēto maksājumu summas (pašam).
- Individuālie uzņēmēji un organizācijas ar darbiniekiem, var samazināt līdz 50% nodoklis (avanss) par darbiniekiem samaksāto apdrošināšanas prēmiju apmēru, kā arī par sevi samaksāto fiksēto maksājumu apmēru (ja tie iekļauti 50% ). Ir vērts atzīmēt, ka, ja individuālais uzņēmējs strādāja viens (tas ir, viņš varēja samazināt nodokli vai avansa maksājumu par 100%) un pēc tam nolīga darbinieku (pat uz laiku), tad individuālais uzņēmējs zaudē tiesības samazināt avansa maksājumu. par visu sev līdz gada beigām samaksāto apdrošināšanas prēmiju summu neatkarīgi no perioda, uz kādu darbinieks pieņemts darbā un vai viņš strādāja līdz gada beigām. Proti, ja darbinieks pieņemts darbā, piemēram, 1.janvārī un atlaists 1.martā, tad avansi līdz gada beigām būs jāsamazina ne vairāk kā par 50% no izmaksājamās summas. Individuālais uzņēmējs zaudē tiesības samazināt aprēķinātā nodokļa (nodokļa avansa maksājumu) summu par visu par sevi samaksāto apdrošināšanas prēmiju summu, sākot ar taksācijas (pārskata) periodu, no kura viņš pieņēma darbā darbiniekus.
Lūdzam ņemt vērā, ka, lai samazinātu avansa maksājumus par attiecīgajiem ceturkšņiem, fiksētie maksājumi par pensiju un veselības apdrošināšanu jāveic tajā pašā ceturksnī, par kuru tiek aprēķināts avanss, proti, ne vēlāk:
- no 1. janvāra līdz 31. martam – uz 1 ceturksni;
- no 1. aprīļa līdz 30. jūnijam uz pusgadu – uz pusgadu (2.ceturksnis);
- no 1. jūlija līdz 30. septembrim 9 mēnešus – uz 9 mēnešiem (3.ceturksnis);
- no 1. oktobra līdz 31. decembrim – gadā.
Tādējādi, lai aprēķinātu avansa maksājumu (nodokli) pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas “Ienākumi”, var izveidot formulu:
Avansa maksājums (Nodoklis) = Nodokļa bāze(ienākumu summa pēc uzkrāšanas principa) * 6% – Apdrošināšanas prēmijas(tikai sev vai citiem darbiniekiem) – Iepriekšējie avansa maksājumi
Visizplatītākais piemērs avansa maksājumu un nodokļa aprēķināšanai par vienkāršoto nodokļu sistēmu “Ienākumi”
Pieņemsim, ka individuālajam uzņēmējam bez darbiniekiem ir šādi rādītāji:
| Mēnesis | Ienākumi, berzēt. | Pārskata (taksācijas) periods | Pārskata (taksācijas) perioda ienākumi pēc uzkrāšanas principa | Apdrošināšanas prēmijas individuālajiem uzņēmējiem (pašiem) pēc uzkrāšanas principa |
|---|---|---|---|---|
| janvārī | 150 000 | Pirmais ceturksnis | 540 000 | 9 059,5 |
| februāris | 210 000 | |||
| marts | 180 000 | |||
| aprīlis | 170 000 | Pus gads | 1 160 000 | 18 119 |
| maijā | 250 000 | |||
| jūnijs | 200 000 | |||
| jūlijā | 260 000 | 9 mēneši | 1 860 000 | 27 178,5 |
| augusts | 210 000 | |||
| septembris | 230 000 | |||
| oktobris | 240 000 | gads | 2 680 000 | 36 238 |
| novembris | 300 000 | |||
| decembris | 280 000 |
- 6% (540 000 * 6% ), t.i. 32 400 .
- Nosakām atskaitījuma apmēru (par pirmo ceturksni samaksāti fiksētie maksājumi), t.i. 9 059,5 .
- Nodoklis izrādījās vairāk nekā atskaitījums, tāpēc jums būs jāmaksā nodokļu inspekcijai par pirmo ceturksni ( 32 400 – 9 059,5 ), t.i. 23 340 . Ja nodoklis par pirmo ceturksni būtu mazāks par atskaitījumu, tad nodokļu inspekcijai nekas nebūtu jāmaksā.
- Mēs reizinām nodokļu bāzi par pusgadu (t.i., uz kumulatīvā pamata, ieskaitot ienākumus par pirmo un otro ceturksni) ar 6% (1 160 000 * 6% ), t.i. 69 600 .
- Nosakām atskaitījuma apmēru (pēc uzkrāšanas principa, ieskaitot fiksētos maksājumus par pirmo un otro ceturksni, kā arī par pirmo ceturksni samaksāto avansa maksājumu): ( 18 119 + 23 340 ), t.i. 41 459 .
- Nodoklis atkal izrādījās lielāks nekā atskaitījums, tāpēc jums būs jāmaksā nodokļu iestādei sešus mēnešus ( 69 600 – 41 459 ), t.i. 28 141 . Ja nodoklis par sešiem mēnešiem būtu mazāks par atskaitījumu, tad nodokļu iestādei nekas nebūtu jāmaksā.
Tādā pašā veidā tiek aprēķināts avansa maksājums par 9 mēnešiem, kā arī vienkāršotā nodokļu sistēma gadam. Tikai jāatceras aprēķināt avansa maksājumus (nodokli) pēc uzkrāšanas principa un, ja nepieciešams, atņemt jau samaksātos maksājumus.
USN “Ienākumi mīnus izdevumi”
- No noteikta perioda ienākumu summas atņem tā paša perioda izdevumu summu (cita starpā tiek atzīti izdevumi visi apmaksāti apdrošināšanas prēmijas sev un saviem darbiniekiem individuālajiem uzņēmējiem un organizācijām).
- Aprēķinot nodokli gadam, izdevumos var iekļaut iepriekšējo gadu zaudējumu summu (kad izdevumi pārsniedza ienākumus) un starpību starp minimālo nomaksāto nodokli un vispārējā kārtībā aprēķināto nodokļa summu par iepriekšējo gadu. Piemēram, 2019. gadā organizācija saņēma 500 000 rubļu zaudējumus. (ieņēmumi 500 000 rubļu, izdevumi attiecīgi 1 000 000 rubļu, zaudējumi 500 000 rubļu, neskatoties uz zaudējumiem, organizācija gada beigās samaksāja minimālo nodokli 5000 rubļu). (1% no 500 000 RUB). Aprēķinot nodokli 2020. gadam, viņa varēs ņemt vērā 2019. gadā saņemtos zaudējumus 500 000 rubļu apmērā. un starpība starp minimālo samaksāto nodokli un vispārīgi aprēķināto nodokli (vispārīgi aprēķinot nodoklis bija 0 rubļi, jo nebija nodokļa bāzes) 5000 rubļu apmērā. (5000 – 0). Tajā pašā laikā ņemiet vērā, ka zaudējumus un starpību var ņemt vērā tikai, aprēķinot nodokli par gadu, nevis par ceturksni. Piemēram, aprēķinot avansu par 2019. gada 1. ceturksni, nevarēs ņemt vērā 2018. gadā gūtos zaudējumus un starpību starp minimālo nodokli un vispārējā kārtībā aprēķināto nodokli.
- Reiziniet rezultātu ar likmi 15% (dažos reģionos preferenciālā likme ir noteikta no 5% līdz 15%).
- Atņemiet avansa maksājumus, kas jau ir samaksāti par kārtējo gadu.
Tādējādi, lai aprēķinātu avansa maksājumu pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas “Ienākumi mīnus izdevumi”, var iegūt formulu:
Avansa maksājums (Nodoklis) = (Nodokļa bāze(ieņēmumu summa pēc uzkrāšanas principa mīnus izdevumu summa pēc uzkrāšanas principa) x 15% (atkarībā no reģiona)) – Iepriekšējie avansa maksājumi(attiecas, izņemot avansa maksājuma aprēķināšanu par pirmo ceturksni).
Nodokli aprēķinām gada beigās, ņemot vērā iepriekšējā gada (gadu) zaudējumus un starpību starp minimālo nodokli un vispārīgi aprēķināto nodokli:
Nodoklis = (Nodokļa bāze(ieņēmumu summa pēc uzkrāšanas principa mīnus izdevumu summa pēc uzkrāšanas principa) – Zaudējumi un starpība starp minimālo samaksāto nodokli un vispārējā kārtībā aprēķināto nodokļa summu(uz vienu gadu, ja pēdējo 10 gadu laikā) * 15% (atkarībā no reģiona) - avansa maksājumi par 1 ceturksni, pusgadu un 9 mēnešiem .
Visizplatītākais piemērs avansa maksājumu un nodokļa aprēķināšanai vienkāršotajā nodokļu sistēmā “Ienākumi mīnus izdevumi”
Pieņemsim, ka individuālajam uzņēmējam bez darbiniekiem ir šādi rādītāji:
Avansa maksājums par pirmo ceturksni:
- Mēs reizinām nodokļa bāzi par pirmo ceturksni ar 15% (260 000 * 15% ), t.i. 39 000 .
Avansa maksājums par otro ceturksni:
- Mēs reizinām nodokļu bāzi par pusgadu (t.i., kumulatīvi, ieskaitot pirmo un otro ceturksni) ar 15% (570 000 * 15% ), t.i. 85 500 .
- Atņemiet avansa maksājumu par pirmo ceturksni ( 85 500 – 39 000 ), t.i. par pirmo pusgadu avansa maksājums ir vienāds ar 46 500 .
Tādā pašā veidā tiek aprēķināts avansa maksājums par 9 mēnešiem, kā arī vienkāršotā nodokļu sistēma gadam. Tikai jāatceras aprēķināt avansa maksājumus (nodokli) pēc uzkrāšanas principa un, ja nepieciešams, atņemt jau samaksātos maksājumus.
Biežāk uzdotie jautājumi par avansa maksājumiem
Tālāk sniegtas atbildes uz dažiem jautājumiem par avansa maksājumiem:
Vai ir jāmaksā avansa maksājums par 1.ceturksni, ja organizācija (IP) atvērta 2.ceturksnī?
Avansa maksājumi tiek maksāti tikai no perioda, kad nodokļu maksātājs sāka piemērot vienkāršoto nodokļu sistēmu. Ja organizācija vai individuālais uzņēmējs ir reģistrēts, teiksim, 2.ceturksnī, par 1.ceturksni avansu neaprēķina un neizmaksā.
Kā samazināt apdrošināšanas prēmiju avansa maksājumu (nodokli), ja individuālais uzņēmējs pārskata (taksācijas) perioda vidū nolīga darbiniekus?
Individuālais uzņēmējs zaudē tiesības samazināt aprēķinātā nodokļa (nodokļa avansa maksājumu) summu par visu par sevi samaksāto apdrošināšanas prēmiju summu, sākot ar taksācijas (pārskata) periodu, no kura viņš pieņēma darbā darbiniekus.
Tādējādi, ja individuālais uzņēmējs algo strādniekus, teiksim, otrajā ceturksnī, tad viņš samazina avansu par pirmo ceturksni par visu sev samaksāto fiksēto iemaksu summu, bet par otro tikai par summu, kas nepārsniedz 50%. no maksājamās avansa.
Jāņem vērā, ka individuālais uzņēmējs zaudē tiesības samazināt avansa maksājumu par visu par sevi samaksāto apdrošināšanas prēmiju summu līdz gada beigām neatkarīgi no tā, uz kādu periodu darbinieks pieņemts darbā un vai viņš strādāja līdz gada beigām. gadā. Tas ir, ja darbinieks pieņemts darbā, piemēram, 1. janvārī un atlaists 1. martā, tad avansi līdz gada beigām būs jāsamazina ne vairāk kā par 50% no izmaksājamās summas.
Avansa maksājumi ir ienākuma nodokļa avansa maksājums. Tie ir uzskaitīti visu kalendāro gadu. Atkarībā no maksātāja veida un aprēķināšanas kārtības iemaksas var pārskaitīt ceturkšņa beigās vai katru mēnesi. Ienākuma nodokļa avansa aprēķināšanu regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 286. norma, kur 3 veidi, kā daļēji iemaksāt obligāto maksājumu budžetā:
- Pārskata perioda beigās ar provizorisko iemaksu aprēķinu. Parasti izmanto lielie rūpniecības uzņēmumi.
- Katru mēnesi, pamatojoties uz faktisko saņemto ienākumu aprēķinu.Šīs tiesības var izmantot tikai pēc tam, kad noteiktajā termiņā ir paziņots nodokļu iestādei.
- Perioda beigās ar vienreizēju iemaksu veikšanu ceturksnī. Piemērots uzņēmumiem ar peļņu līdz 60 miljoniem rubļu četros ceturkšņos.
Avansa maksājumu aprēķināšanas metodes
Pārskaitījumi par katru mēnesi
Par nodokļa daļas pārskaitīšanu reizi 30 dienās ir atbildīgs uzņēmums šādos gadījumos:
- Ja rentabilitāte 4 ceturkšņos pieauga virs vidējās vērtības 15 miljonu rubļu trīs mēnešos.
- Ja pārbaudei nav paziņots par saņemto ienākumu aprēķina piemērošanu.
Ikmēneša ienākuma nodokļa avansa maksājumu aprēķinu papildina deklarāciju iesniegšana noteiktā pārskata perioda beigās. Tie ir 1. ceturksnis, seši mēneši un 9 mēneši. Maksājums tiek veikts reizi mēnesī, un dokumenti tiek iesniegti tikai reizi ceturksnī. Aprēķins notiek šādā secībā:
- Avansa maksājums jaunā perioda 1.ceturkšņa sākumā ir vienāds ar ikmēneša maksājumu iepriekšējā gada 4.ceturksnī. Ja zaudējumi radušies iepriekšējā perioda 9 mēnešos, maksājumi par jaunā gada pirmajiem 3 mēnešiem netiek pārskaitīti. Avansa summa būs nulle.
- Ikmēneša summa 2.ceturksnī ir 3 ceturkšņa avansa daļas par kārtējā gada 1 trīs mēnešu periodu.
- 3.ceturksnī iemaksa ir 1/3 no starpības starp pusgada maksājumu un avansu par 1.ceturksni.
- 4. ceturksnī pārskaitījuma lielums ir vienāds ar 3. daļu no starpības starp samaksāto nodokli par 9 mēnešiem un pusgadu.
Nodoklis jāieskaita budžetā ne vēlāk kā līdz mēneša 28.datumam. Piemēram, 2.ceturksnī nodeva jāsamaksā līdz 28.aprīlim, 28.maijam utt. Katra summa būs trešā daļa no kopējā ceturkšņa maksājuma. Ja maksājums nav sadalīts vienādās daļās, atlikums tiek pievienots nodoklim par pēdējo ceturkšņa mēnesi.
Trīs mēnešu periodam kopējā summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz ienākumiem, veiktajiem izdevumiem un procentu likmi. Ja priekšapmaksa pārsniedz kopējo summu par 3 mēnešiem, jāveic papildu iemaksa. Šāds maksājums tiek veikts līdz kontroles periodam sekojošā mēneša 28. datumam.
Avansa maksājuma aprēķins, pamatojoties uz katra pārskata perioda rezultātiem
Maksājumi par ceturksni
Uzņēmumiem, kas avansa maksājumus veic tikai reizi ceturksnī, pārskata periodi ir kārtējā gada 1.ceturksnis, 6 un 9 mēneši. Veicot ceturkšņa nodokļa daļas maksājumu, viņi ir atbrīvoti no ikmēneša iemaksas budžetā. Noteicošais kritērijs, kas dod tiesības uz šādu aprēķinu, ir ienākumu līmenis. Kad, pamatojoties uz 4 secīgu ceturkšņu rezultātiem, vidējā peļņa nepārsniedza 15 miljonu rubļu slieksni. Pie šādiem uzņēmumiem pieder arī:
- organizācijas ar budžeta finansējumu. Izņēmums ir bibliotēkas, koncertu norises vietas, teātri, kas nemaksā avansus;
- ārvalstu uzņēmumi ar pārstāvniecībām Krievijā;
- bezpeļņas uzņēmumi, negūstot peļņu no preču pārdošanas vai pakalpojumu sniegšanas;
- uzņēmumi, kas piedalās vienkāršās partnerībās;
- investoriem saskaņā ar ražošanas sadales līgumu;
Uzņēmumam var rasties pienākums maksāt provizoriskās summas ik pēc 3 mēnešiem jebkurā laikā, tiklīdz rentabilitāte par 4 ceturkšņiem nesasniedz 60 miljonus rubļu. Tāpēc pāreja var notikt gada vidū. Izņēmums ir provizorisko maksājumu aprēķins par jau saņemtajiem ieņēmumiem, kad pāreja, piemēram, tikai no jauna perioda sākuma.
- Aprēķins par vienu ceturksni. Maksājuma summa par 3 mēnešiem tiek aprēķināta, reizinot nodokļa bāzi ar noteikto peļņas likmi. Šo aprēķinu piemēro katru ceturksni. Aprēķina pamatā ir saņemtā peļņa, kas aprēķināta kā ienākumi, no kuriem atskaitīti izdevumi.
- Aprēķins ar pieaugošiem rezultātiem. Beidzoties 6 mēnešiem, 9 mēnešiem un gadam, aprēķinam tiek pievienota nepieciešamība noteikt papildu maksājuma apmēru. Vispirms jums ir jāaprēķina viss pārskata perioda nodoklis. Katru reizi tā lielumu gada sākumā nosaka augošais kopsumma. Iepriekš noguldītā summa tiek atņemta no iegūtā rezultāta. Šādi aprēķinātais avanss tiek iemaksāts budžetā. Visi aprēķini tiek veikti tikai viena gada periodā.
Ērtai ienākuma nodokļa avansa maksājumu aprēķināšanai tiek apkopota tabula, kurā atspoguļoti dati par nodokļa bāzi, periodiem un pārskaitītajām summām par katru ceturksni. Kad, pamatojoties uz aprēķinu rezultātiem gada beigās, ienākumu vietā parādīsies zaudējumi, priekšapmaksas summa būs nulle. Iepriekš veiktās iemaksas tiek uzskatītas par pārmaksu. Tos var atdot nodokļu maksātājam un ņemt vērā turpmākajos periodos, kā arī ieskaitīt soda un soda naudas atmaksāšanā. Atgriešana var tikt izsniegta tikai 3 gadu laikā. Ja nokavēsiet termiņu, jums būs jāiesniedz pieteikums šķīrējtiesā.
Iemaksas pārskaitīšanai un deklarācijas iesniegšanai ir viens termiņš - ne vēlāk kā 28 dienas pēc kontroles perioda beigām. Ja diena ir nedēļas nogale vai iekrīt brīvdienā, termiņš tiek iestatīts uz nākamo darba dienu. Nodoklis par visu periodu jāsamaksā līdz 28. martam.
Maksājums, pamatojoties uz faktiskajiem ienākumiem
Uzņēmumam ir tiesības izmantot iemaksu pārskaitīšanas kārtību, pamatojoties uz faktiski saņemtajiem ienākumiem. Pārskata periodi ir secīgi mēneši. 11. mēnesis ir pēdējais. Pēc tam tiek nosūtīta deklarācija par visu periodu. Ikmēneša iemaksu veikšana neatbrīvo uzņēmumu no vispārējā ceturkšņa aprēķina. Katru reizi maksājums tiek noteikts ar pieaugošo kopsummu no perioda 1. datuma, ieskaitot aprēķina mēnesi. Visi iepriekš veiktie avansi budžetā samazina no jauna aprēķināto summu jaunajam mēnesim.
Lai pārietu uz provizorisko maksājumu apmaksu pa mēnešiem, ņemot vērā saņemtos ienākumus, maksātājs līdz 31.decembrim iesniedz inspekcijā paziņojumu. Ja paziņojums tiks iesniegts laikā, no jaunā taksācijas perioda mainīsies pārskaitījuma kārtība. Gada laikā nav atļauts mainīt maksājuma veidu.
Likums nenosaka pienākumu paziņot inspekcijai par atgriešanos pie vispārēji noteiktās avansa maksājumu aprēķināšanas kārtības. Tomēr FM iesaka maksātājiem par izmaiņām paziņot valsts iestādei, nosūtot paziņojumu jebkurā formā. Mainot iemaksu veikšanas kārtību peļņā, tas jāatspoguļo uzņēmuma grāmatvedības politikā.
Pārskaitījumi par pirmo ceturksni tiek veikti šādā secībā:
- nodoklis par pirmo mēnesi - samaksāts līdz 28.februārim;
- uz 2 mēnešiem līdz marta beigām, ņemot vērā maksājumu janvārī;
- par ceturkšņa periodu maksājums jāveic līdz 28.aprīlim. Tiek atskaitīta pirmo 2 mēnešu samaksātā nodokļa summa.
Jaunizveidotie uzņēmumi var izmantot aprēķinus, pamatojoties uz faktiskajiem ienākumiem, tikai no nākamā reģistrācijas mēneša. Noteikums par metodes maiņu tikai no jaunā taksācijas gada uz tiem neattiecas. Jaunajam uzņēmumam ir jāiesniedz paziņojums par šāda aprēķina piemērošanu, jāaprēķina un jāsamaksā avanss par mēnesi, kurā tas izveidots, un jāiesniedz deklarācija.
Nodokļa aprēķins gadam, pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem
Sankcijas par nodošanas termiņu pārkāpšanu
In Art. Kodeksa 75. pants nosaka sodus par maksājumu kavējumu. Nesamaksāto summu var atgūt no uzņēmuma kontiem vai no tā īpašuma.
Pretenzijas par nesamaksāto nodokļa daļu tiek nosūtītas iepriekš. Tas atspoguļo parāda summu un tā atmaksas termiņu. Prasību var iesniegt 3 mēnešu laikā no parāda atklāšanas dienas. Kad atmaksas termiņš ir beidzies, inspekcijai ir tiesības nesamaksāto summu piedzīt piespiedu kārtā. Savākšana tiek veikta 2 mēnešu laikā.
Šobrīd atbildība par budžeta avansu aprēķināšanas kārtības pārkāpšanu vai neizdarīšanu nav paredzēta. Tāpēc sods netiks iekasēts.
Krievijas Federācijas nodokļu tiesību akti paredz ienākuma nodokļa avansa maksājumu aprēķināšanu un samaksu. Maksājumi tiek aprēķināti pēc uzkrāšanas principa saskaņā ar stat. 286, un saistību pret budžetu atmaksas kārtība un termiņi norādīti stat. 287 NK. Šajā rakstā ir detalizēti izskaidrots, kā pareizi aprēķināt ienākuma nodokļa avansa maksājumus.
Taksācijas periods peļņas noteikšanai ir kalendārais gads, un pārskata periods ir ceturksnis, pusgads un 9 mēneši. Aprēķinot precīzu maksājamo summu par kārtējo periodu, uzņēmums var samazināt kopējo nodokļu summu par iepriekšējo periodu vērtībām. Nodokļu maksātājiem jāatceras, ka avansa maksājumu novēlota pārskaitīšana valstij noved pie soda, nokavējuma un soda naudas iekasēšanas.
Krievijas Nodokļu kodekss uzņēmumiem paredz 3 avansa maksājumu iespējas:
- Ceturkšņa - aprēķināts un samaksāts pēc nodokļu uzskaites datiem par pārskata periodiem, gala summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz kalendārā gada rezultātiem. Šī iespēja nav pieejama visiem uzņēmumiem, bet tikai tiem, kuru ceturkšņa ieņēmumi nepārsniedz 15 000 000 RUB. par pēdējiem 4 ceturkšņiem: summā nav iekļauts PVN (stat. 286 3. punkts).
- Ikmēneša pēc iepriekšējā ceturkšņa vērtībām - apmaksā ceturkšņa ietvaros statūtu 2.punktā paredzētajā kārtībā. 286 ņemot vērā iepriekšējo periodu summas. Aprēķins tiek veikts pa ceturksni, pusgadu, 9 mēnešiem, gadu.
- Ikmēneša maksājumi, pamatojoties uz faktiskās peļņas datiem, tiek aprēķināti un izmaksāti, iepriekš informējot Federālo nodokļu dienestu - līdz iepriekšējā gada 31. decembrim. Nodoklis tiek aprēķināts, pamatojoties uz faktiskajiem darbības rezultātiem, izmantojot apstiprinātās likmes. Maksājamās summas tiek aprēķinātas, ņemot vērā jau uzkrātos avansus. Uzņēmumam vienā taksācijas periodā nav tiesību pāriet uz citu nodokļa aprēķināšanas iespēju (NOK 286.stat. 2.punkts).
Ikmēneša ienākuma nodokļa avansa maksājumi ir izdevīgi no nodokļu sloga optimizācijas viedokļa uzņēmumiem, kuru darbu raksturo nestabilitāte, sezonalitāte un komercdarbības svārstības.
Ienākuma nodokļa avansi: kā aprēķināt
Aprēķins, izmantojot pirmo metodi, grāmatvežiem parasti nesagādā grūtības. Aprēķins tiek veikts kumulatīvi par 1 ceturksni, pusgadu, 9 mēnešiem un gadu. Nodokļi tiek maksāti reizi ceturksnī, atskaitot uzkrātās summas par iepriekšējiem periodiem. Avansa maksājuma noteikšanas formula:
Avansa summa par pašreizējo periodu = Apliekamā bāze x 20% - Avansa summas par iepriekšējo periodu
Otrā metode paredz avansa izmaksu kārtējā ceturkšņa ietvaros, pamatojoties uz iepriekšējā perioda datiem. Un šeit, veicot aprēķinus, grāmatvežiem bieži rodas grūtības - kurš ceturksnis jāņem vērā un ko darīt, ja iegūtā vērtība ir negatīva? Veicot aprēķinu, ir jāpiemēro statūtu 2.punkta noteikumi. 286:
- Avansi 1. ceturksnī = Avansa maksājums par 4 kv. pagājušais gads.
- Sasniegumi Q2 = Avansa maksājums par 1 kv. pašreizējais periods / 3
- Sasniegumi 3. ceturksnī = (Avansi par kārtējo pusgadu – Avansi par kārtējā perioda 1.ceturksni) / 3
- Sasniegumi 4. ceturksnī = (Avansi par kārtējiem 9 mēnešiem – Avansi par kārtējo pusgadu) / 3
Svarīgs! Ja pēc aprēķina saņemat vērtību ar “–” zīmi vai nulli, nodoklis nav jāmaksā (286.stat., 2.punkts).
Ienākuma nodokļa avansa maksājumu aprēķins - piemērs
Pieņemsim, ka uzņēmums A pārskaita peļņu ikmēneša maksājumos un 2016.-2017.gadā saņēma šādus rādītājus:
- 9 mēnešu laikā 16 - 600 000 rubļu, tai skaitā federālie - 60 000 rubļu, reģionālie - 540 000 rubļu.
- 2016. gadam - 1 100 000 rubļu, ieskaitot federālo - 110 000 rubļu, reģionālo - 990 000 rubļu.
- Par 1 kv. 17 - 360 000 rubļu, tai skaitā federālie - 54 000 rubļu, reģionālie - 306 000 rubļu.
- Par 1 kv. Tiek ņemta avansa maksājumu summa par 4.ceturksni. 2016, tas ir = 1 100 000 – 600 000 = 500 000 rubļu. Uzņēmumam mēnesī ir jāpārskaita tikai 166 667 rubļi.
- Tā kā faktiski nodoklis par 1 kv. izrādījās mazāk, uzņēmums valstij pārmaksāja 140 000 rubļu, kas tiks ieskaitīti, maksājot nodokli par 2017. gada pirmo pusgadu.
- Par pusgadu (par 2. ceturksni) no 17 ir jāveic avansa maksājumi, pamatojoties uz 360 000 / 3 = 120 000 mēnesī. Tā kā ir pārmaksa, grāmatvedis aprīlī neko nemaksā, viņš pārskaita 20 000 rubļu. (140 000 - 120 000), un jūnijā maksā pilnu summu 120 000 rubļu.
Turpmākie peļņas avansu aprēķini 2017. gadā, ieņēmumu limits ceturkšņa maksājuma metodei ir 15 miljoni rubļu. ceturksnī, tiek veiktas vispārējā kārtībā. Tas ir, par 3. ceturksni, pamatojoties uz 2. ceturkšņa summām, un par 4. ceturksni, pamatojoties uz 3. ceturkšņa summām. Uzņēmumiem, kas maksā tirdzniecības nodevas, ir tiesības samazināt avansa atskaitījumus no peļņas par tirdzniecības nodevu summām, kas faktiski ieskaitītas reģiona konsolidētajā budžetā (stat. 286, 10. punkts).
Ja atrodat kļūdu, lūdzu, iezīmējiet teksta daļu un noklikšķiniet Ctrl+Enter.