Nodokļu audita objekta izvēles kritēriji. Nodokļu maksātāju klātienes pārbaužu plānošanas koncepcija un risku pašnovērtējuma kritēriji. Personas datu apstrādes principi

Nodokļu audita riska kritēriji

Nodokļu audita uz vietas laiku, nodokļu iestādes veiktās nodokļu revīzijas procedūru un laiku regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants, tostarp Krievijas Federālā nodokļu dienesta iekšējie noteikumi. Tāpat Krievijas Federālais nodokļu dienests izmantošanai savā darbā izstrādāja un nosūtīja teritoriālajām nodokļu iestādēm Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 25. jūlija vēstuli Nr. AS-4-2/13622@ “Par ieteikumiem nodokļu auditu veikšana uz vietas.

Līdz šim Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz nodokļu maksātāju informēšanu par gaidāmo nodokļu auditu pret viņiem. Nodokļu maksātājs, kā likums, uzzina, ka nodokļu audits uz vietas jau ir sākts pēc tam, kad ir saņemts atbilstošs nodokļu iestādes lēmums (sk. Federālā nodokļu dienesta 2010. gada 18. novembra vēstuli Nr. AS-37- 2/15853 “Par iespēju atlikt nodokļu auditu uz vietas”). To, ka darījuma partnera nodokļu audits klātienē notiek, nodokļu maksātājs parasti uzzina, uzsākot darījuma partnera pretauditu un saņemot atbilstošus dokumentu un paskaidrojumu pieprasījumus par mijiedarbību ar noteiktu darījumu partneri.

Vienlaikus nodokļu maksātājiem ir iespēja patstāvīgi izvērtēt savu darbību un nepieciešamības gadījumā precizēt savas nodokļu saistības, negaidot, kad to izdarīs nodokļu inspekcija klātienes nodokļu audita ietvaros. Nodokļu maksātājs var veikt šādu novērtējumu, pamatojoties uz riska kritērijiem, kas publicēti Krievijas Federālā nodokļu dienesta tīmekļa vietnē www.nalog.ru. Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests iesaka nodokļu maksātājiem bieži atsaukties uz šo informāciju un veikt neatkarīgu riska novērtējumu, lai izvairītos no to iekļaušanas klātienes nodokļu audita plānā. Šie riska kritēriji, kā arī citi atvērto avotu veidi risku novērtēšanai, iekļaujot uzņēmumus klātienes nodokļu audita plānā, tiks aplūkoti šajā rakstā.

12 riska kritēriji nodokļu auditam uz vietas

Šodien pastāv “Nodokļu auditu uz vietas plānošanas sistēmas koncepcija”, kas apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojumu Nr. MM-3-06/333@ (sk. Pielikumu Nr. 1 ), pamatojoties uz kuru, lai uzlabotu efektivitāti, nodokļu iestādes klātienes nodokļu auditus veido gada plānu nodokļu auditu veikšanai uz vietas, kas sadalīts pa ceturkšņiem. Publiski pieejamie nodokļu maksātāju risku pašnovērtējuma kritēriji, kurus nodokļu iestādes izmanto, izvēloties objektus nodokļu auditu veikšanai klātienē, ir doti 4.sadaļā “Nodokļu auditu klātienē plānošanas sistēmas koncepcijas”, kas apstiprināta ar rīkojumu. Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija noteikumi Nr. MM-3-06/333@, kas tika ieviesti ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2008. gada 14. oktobra rīkojumu. Nr. ММ-3-2/467@ (ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2010. gada 22. septembra rīkojumu Nr. ММВ-7-2/461@).

Nodokļu maksātājam ir zems nodokļu slogs. Nodokļu maksātājs var patstāvīgi novērtēt risku klātienes nodokļu auditu iekļaušanai plānā, salīdzinot savu faktisko nodokļu slogu ar nozares vidējo līmeni. Ja integrētais nodokļu slogs ir mazāks par nozares nodokļu slogu, to var iekļaut klātienes nodokļu auditu plānā. Nodokļu slogs tiek definēts kā samaksāto nodokļu summu attiecība pret saņemtajiem ieņēmumiem (sk. Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojuma Nr. MM-3-06/333 pielikuma Nr. 2 1. punktu). @). Tajā pašā laikā nodokļu slogu, kas ir nedaudz zemāks par nozares vidējo rādītāju, var izskaidrot ar tādiem iemesliem kā: nodokļu maksātāja nelikvīdo preču pārdošana par cenu, kas zemāka par to pašizmaksu, preču pārdošana ar būtisku izejvielu cenu pieaugumu un šādu preču ražošanā izmantotie materiāli, ekonomiskās situācijas izmaiņas valstī). Tas būtu jāņem vērā arī nodokļu maksātājam, neatkarīgi izvērtējot riskus.

Nodokļu maksātāja atspoguļojums par zaudējumiem vairākos taksācijas periodos uzskaitē vai nodokļu atskaitēs. Nodokļu maksātājam, neatkarīgi izvērtējot riskus, kas saistīti ar nodokļu audita pasūtīšanu uz vietas, pamatojoties uz šo kritēriju, viņam būtu jāvadās no tā, ka finanšu un saimnieciskās darbības veikšanas procesā ir iespējami zaudējumi. Nodokļu iestādes piesaista uzņēmumus, kuri ir bijuši nerentabli divus vai vairākus kalendāros gadus pēc kārtas. Fakts, ka nodokļu maksātājs ir nerentabls noteiktajā laika posmā, ir pamats šāda nodokļa maksātāja izsaukšanai uz nodokļa bāzes legalizācijas komisiju, kuru nodokļu iestādes speciāli izveidoja nodokļu maksātāju atlasei pārbaudēm, uzraudzībai un analīzei. savu finansiālo un saimniecisko darbību (sk. Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 17. jūlija vēstuli Nr. AS-4-2/12722@ “Par nodokļu iestāžu komisiju darbu nodokļu bāzes legalizācijas jautājumos”).

Nozīmīgu nodokļu atskaitījumu summas atspoguļojums nodokļu ziņojumos par noteiktu periodu.Šis kritērijs ļauj izvērtēt tā nodokļu maksātāja darbību, kurš maksā pievienotās vērtības nodokli (strādā ar PVN). No nodokļu iestāžu viedokļa PVN atskaitījumu summa tiek uzskatīta par nozīmīgu, ja to daļa no nodokļa bāzes uzkrātās nodokļa summas kalendārajā gadā ir vienāda ar vai pārsniedz 89%. Dati analīzei ir ņemti no PVN deklarācijas formā, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 15. oktobra rīkojumu Nr. 104n).

Ātrāks izdevumu pieauguma temps nekā ienākumu pieauguma temps no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas.Šis riska kritērijs paredz, ka nodokļu izdevumiem nevajadzētu augt ātrāk par nodokļu ieņēmumiem. Saskaņā ar nodokļu un grāmatvedības pārskatiem ir jāsaglabā proporcija starp ienākumiem un izdevumiem. Lai samazinātu klātienes nodokļu audita norīkošanas risku, nodokļu maksātājam ir jāanalizē savi ienākumi un izdevumi un jānoskaidro neatbilstību iemesli. Neatbilstību cēloņi var būt: nodokļu maksātāja realizētās gatavās produkcijas cena nepalielinās tik būtiski kā tās ražošanai nepieciešamās izejvielas, palielinās personāla darba samaksa, komunālie izdevumi u.c.

Vidējās mēneša darba algas izmaksa vienam darbiniekam ir zemāka par vidējo līmeni saimnieciskās darbības veidam Krievijas Federācijas veidojošā vienībā. Vidējo algu nodokļu iestādes aprēķina, pamatojoties uz nodokļu deklarācijas datiem vai pensiju fonda apdrošināšanas iemaksu avansa maksājumu aprēķinu, jo visi nodokļu maksātāji, ieskaitot vienkāršoto nodokļu sistēmu un UTII, to iesniedz reizi ceturksnī. Krievijas Federālā nodokļu dienesta oficiālajā tīmekļa vietnē ir statistikas rādītāji par vidējo algu līmeni pēc ekonomiskās darbības veida pilsētā, reģionā vai konkrētam Krievijas Federācijas subjektam.

Atkārtoti tuvojas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteikto rādītāju maksimālajai vērtībai, kas nodokļu maksātājiem dod tiesības piemērot īpašus nodokļu režīmus. Runājot par īpašiem nodokļu režīmiem, pieeja (mazāk par 5%) Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteikto rādītāju maksimālajai vērtībai, kas ietekmē nodokļu aprēķināšanu nodokļu maksātājiem, kuri piemēro īpašus nodokļu režīmus (divas vai vairāk reizes gada laikā). kalendārais gads) tiek ņemts vērā.

Individuālā uzņēmēja atspoguļojums par izdevumu summu, kas ir pēc iespējas tuvāka viņa kalendārajā gadā saņemto ienākumu summai. Attiecas uz iedzīvotāju ienākuma nodokļiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 221. pantā paredzēto profesionālo nodokļu atskaitījumu daļa, kas deklarēta to fizisko personu nodokļu deklarācijās, kuras reģistrētas spēkā esošajos tiesību aktos noteiktajā veidā un veic uzņēmējdarbību, neveidojot juridisku personu, kopējā summā no viņu ienākumiem pārsniedz 83%.

Finanšu un saimnieciskās darbības veidošana, pamatojoties uz līgumu slēgšanu ar darījumu partneriem-tālākpārdevējiem vai starpniekiem (“darījuma partneru ķēdes”) bez uzņēmējdarbības mērķa. Nodokļu iestādes pievērš uzmanību “darījuma partneru ķēdes” klātbūtnei nodokļu maksātāja darbībā, ja ir apstākļi, kas liecina, ka nodokļu maksātājs ir saņēmis nepamatots nodoklis pabalsti, kas tieši nosaukti Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra rezolūcijā Nr. 53 (sk. Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojuma pielikuma Nr. 2 8. punktu). Nr. MM-3-06/333@). Atbilstoši lēmuma Nr.53 3.punktam nodokļu maksātāja nodokļu atvieglojums var tikt uzskatīts par nepamatotu, jo īpaši gadījumos, ja nodokļu nolūkos nodokļu maksātājs ņēmis vērā darījumus, kas neatbilst saimnieciskās darbības mērķiem un ekonomiskā jēga.

Nodokļu maksātāja paskaidrojumu nesniegšana nodokļu iestādes paziņojumam par darbības rādītāju neatbilstību konstatēšanu. Bez objektīva iemesla nav saņemti nodokļu maksātāja paskaidrojumi par laikā atklāto galda nodokļu audits kļūdas nodokļu deklarācijā vai konstatētas neatbilstības starp nodokļu maksātāja sniegto informāciju, nodokļu iestādes rīcībā esošo un nodokļu kontroles laikā saņemto informāciju, ja Nodokļu kodeksa 88. Krievijas Federācijā, nodokļu maksātājs tiek izsaukts nodokļu iestādē, pamatojoties uz rakstisku paziņojumu par nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, nodokļu aģenta) uzaicināšanu, kas paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 31. panta 1. punkta 4. apakšpunktā, prasību piecu dienu laikā sniegt nepieciešamos paskaidrojumus vai noteiktajā termiņā veikt attiecīgus labojumus.

Nesniegšana, pārkāpjot punktus. 8 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23. panta 1. punkts, 1996. gada 21. novembra federālā likuma 17. panta 1. punkts. 129-FZ “Par grāmatvedību”, grāmatvedības un nodokļu uzskaites datu un citu nodokļu aprēķināšanai un nomaksai nepieciešamo dokumentu drošību, tai skaitā dokumentus, kas apliecina ienākumu, izdevumu (juridiskām personām un individuālajiem uzņēmējiem) saņemšanu un samaksu ( ieturēšanas ) nodokļi, kā arī to atjaunošana nepārvaramas varas (ugunsgrēka, plūdu, bojājumu u.c.) rezultātā radušos zaudējumu gadījumā.

Bieža nodokļu biroja maiņa.Šis riska kritērijs ietver divus vai vairākus faktus no nodokļu maksātāja valsts reģistrācijas brīža, dereģistrācijas un reģistrācijas nodokļu maksātāja nodokļu iestādēs saistībā ar tā atrašanās vietas maiņu. Nodokļu iestādes šādu nodokļu maksātāju rīcību uzskata par veidu, kā izvairīties no nodokļu saistību izpildes.

Būtiska rentabilitātes līmeņa novirze pēc grāmatvedības datiem no rentabilitātes līmeņa konkrētai darbības jomai pēc statistikas. Izmantojot šo kritēriju, nodokļu maksātājs var patstāvīgi novērtēt risku tikt pakļautam nodokļu auditam uz vietas, ja saskaņā ar viņa finanšu pārskatiem ir būtiska rentabilitātes līmeņa novirze no konkrētā darbības veida rentabilitātes līmeņa saskaņā ar tiek atklāta statistika. Jūs pats varat aprēķināt rentabilitāti galvenajiem saimnieciskās darbības veidiem saskaņā ar aprēķinu, kas sniegts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojuma Nr. MM-3-06/333@ pielikumā Nr. 4. Pastāv risks tikt pakļautam nodokļu auditam klātienē nodokļu maksātājam - ienākuma nodokļa maksātājam, kuram saskaņā ar finanšu pārskatiem ir rentabilitātes novirze uz leju no līdzīga veida darbības vidējā rentabilitātes rādītāja ( saskaņā ar statistiku) vidēji par 10% vai vairāk.

Finanšu un saimnieciskās darbības veikšana ar augstu nodokļu risku. Nodokļu risku novērtējums var būt saistīts ar attiecību raksturu ar noteiktiem darījumu partneriem. Lai samazinātu risku saskaņā ar šo kritēriju, nodokļu maksātājam ir jāizslēdz tādas pazīmes kā:

kontaktu trūkums ar darījuma partnera uzņēmuma vadītāju;
darījumu partnera uzņēmuma vadītāja pašreizējās pilnvaras apliecinošu dokumentu trūkums (ieskaitot darījuma partnera uzņēmuma pārstāvja pilnvaras un pases kopijas neesamību);
informācijas trūkums par darījuma partnera uzņēmuma faktiskās atrašanās vietas adresi;
informācijas trūkums par informācijas iegūšanas metodi par darījuma partneri (nav reklāmas plašsaziņas līdzekļos, nav ieteikumu no partneriem vai citām personām, nav savas tīmekļa vietnes utt.);
informācijas trūkums par darījuma partnera uzņēmuma valsts reģistrāciju Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā.

Papildus iepriekšminētajam riskus saskaņā ar šo kritēriju var palielināt, ja vienlaikus pastāv šādi apstākļi:

darījuma starpnieks ir darījuma partneris ar iepriekš minētajām pazīmēm;
tādu nosacījumu esamība līgumos, kas ir pretrunā ar uzņēmējdarbības paražām (ilgi maksājumu atlikšana, liela preču daudzuma piegāde bez priekšapmaksas, norēķini ar vekseļiem vai ar trešo personu starpniecību utt.);
darījuma partnerim trūkst nepieciešamo licenču, iespēju darījuma partnerim reāli izpildīt noslēgtā līguma nosacījumus;
nodokļu maksātāja (viņa darījuma partnera) reālu darbību trūkums parāda piedziņai;
kredītu izsniegšana/saņemšana bez ķīlas (t.sk. vekseļu izsniegšana, pirkšana/pārdošana, ko veic darījuma partneri, kuru likviditāte nav pētīta);
ievērojama izdevumu summa par darījumiem ar “problēmu” darījumu partneriem kā daļa no nodokļu maksātāja kopējām izmaksām.

Norādītie kritēriji nodokļu auditam klātienē norāda, ka jo vairāk no iepriekš minētajām pazīmēm vienlaikus ir nodokļu maksātāja attiecībās ar darījumu partneriem, jo lielāka būs riska pakāpe tās iekļaušanai klātienes nodokļu audita plānā un attiecīgi. , ka tiks pieņemts lēmums par nodokļu auditu uz vietas. Turklāt šajā Koncepcijā nav sniegts pilns to kritēriju saraksts, kurus praksē izmanto nodokļu iestādes, plānojot nodokļu auditus uz vietas.

Īpašas sistēmas un atvērtie avoti

Riska vadības sistēma (RMS) ASK NDS-2. Šīs programmas darbības princips ir balstīts uz to nodokļu maksātāju identificēšanu, kuri izvairās no PVN nomaksas, tostarp potenciālo "fly-by-night" uzņēmumu. Programma ASK VAT-2 analizē citu nodokļu maksātāju saiknes ar šādiem uzņēmumiem. Piemēram, RMS ASK VAT-2 automātiski iedala nodokļu maksātājus trīs kategorijās:

ar zemu nodokļu risku (kad nodokļu maksātājs maksā PVN, viņam nav attiecību ar potenciālajiem "viendienas uzņēmumiem", kā arī ir savi līdzekļi darbību veikšanai);
ar vidējo nodokļu risku (tie nodokļu maksātāji, kuri viena vai otra iemesla dēļ neietilpst nodokļu maksātāju kategorijā ar zemu nodokļu risku);
ar augstu nodokļu risku (nodokļu maksātājiem, kuri nemaksā PVN vai maksā to minimālā apmērā, ir attiecības ar potenciālajiem “viendienas uzņēmumiem”, un nav savu līdzekļu darbības veikšanai).

Pateicoties programmai ASK PVN-2, radās iespēja identificēt PVN nepilnības darījumu partneru ķēdē, kā arī kļuva pieejama informācija par darījuma partnera īpašnieku ķēdi, tajā skaitā labuma guvējiem. Šāda meklēšana tiek veikta automātiski, pamatojoties uz informāciju no nodokļu maksātāja ziņojumiem, salīdzinot ar nodokļu maksātāja darījumu partneru datiem. Ja darījuma partneru ķēdē ir kādas neatbilstības, programma automātiski nosūta šādam uzņēmumam pieprasījumu sniegt atbilstošus paskaidrojumus. Mēs arī runājām par ASK VAT-2 RMS programmas darbu mūsu rakstā: « Kā ASK VAT-2 programma identificē PVN “neatbilstības” un “nepilnības”. Darījuma partneru ķēdes: kāpēc viņi vairs nestrādā?

"Manuāla" analīze. Tādā veidā nodokļu inspekcija apzina nodokļu maksātāju veiktos darījumus ar mērķi iegūt nepamatotus nodokļu atvieglojumus. Jo īpaši “manuālā” analīze ļauj:

meklēt ķēdē “problēmu” darījumu partnerus;
vienkāršotai nodokļu sistēmai pakļauto kontrolēto vienību identificēšana, tostarp mākslīgas sadrumstalotības pazīmju identificēšana.

Informācijas bāze PIK "Odnodņevka"-Šoīpašs juridisko personu reģistrs ar anonīmu struktūru pazīmēm. Izmantojot šo datu bāzi un informāciju par nodokļu maksātāja darījumu partneriem, nodokļu inspektors var izsekot visai ķēdei vai konkrētiem viņu interesējošiem darījumu partneriem un pārbaudīt ar tiem veiktos darījumus. Visas inspektoru darbības, izmantojot PIK “One-Day” datubāzi, tiek veiktas, lai identificētu “vienas dienas uzņēmumus” nodokļu maksātāja nodokļu attiecībās. Noskaidrojot “vienas dienas uzņēmumus” un analizējot nodokļu maksātāja ar tiem veiktos darījumus, nodokļu inspektors aprēķina aptuveno papildus apliekamā nodokļa summu.

Programma darījuma partneru pārbaudei "SPARK"– izstrādāta Interfax CJSC, šī programma ir paredzēta riska pārvaldībai. To izmanto, lai pārbaudītu darījumu partnerus, analizētu iespējamos (nākotnes) darījumu partnerus, lai pilnībā pārvaldītu finanšu un nodokļu riskus. Šīs programmas informācijas bāze tika veidota, pamatojoties uz daudziem datu avotiem, tostarp Krievijas Federālo nodokļu dienestu un pat Krievijas Federācijas Augstāko šķīrējtiesu. SPARK darījuma partnera verifikācijas programmas galvenās iezīmes un priekšrocības:

darījuma partnera risku pārbaude un novērtēšana, tostarp darbības ilgums, kreditoru parādu esamība, darījumu partnera adreses pārbaude masveida izplatīšanai, vadības izmaiņu skaits utt.;
gatavu sarakstu veidošana ar neuzticamiem un negodīgiem uzņēmumiem, kuri nesniedz nodokļu pārskatus, tostarp tiem, kuriem ir parāds budžetam, to maksātspējas līmenis;
informācija par iespējamā darījuma partnera nodomiem veikt izmaiņas tā dibināšanas dokumentos, kas sniegta, pamatojoties uz Federālā nodokļu dienesta inspekcijas pieprasījumu;
informācijas atbilstība regulāru programmu atjauninājumu dēļ;
salīdzinošās analīzes iegūšana;
to uzņēmumu saraksts, kuriem tiek uzsākta bankrota procedūra;
ātra attiecību meklēšana ar apšaubāmiem nodokļu maksātājiem;
pārbaudot darījumu partneri Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā pēc TIN numura, ģenerējot Vienotā valsts juridisko personu reģistra izrakstu attiecībā uz darījumu partneri;
informācijas iegūšana par darījumā iesaistīto juridisko un fizisko personu kredītvēsturi.

No visa iepriekš minētā programma darījuma partneru pārbaudei "SPARK"– ir daudz lielāka funkcionalitāte, kas ļauj nodokļu iestādēm burtiski redzēt katru darījuma partneri. Izmantojot datus no šīm sistēmām, nodokļu iestāde izveido diagrammu par savstarpēji saistītu personu grupu. Tādā veidā kļūst skaidrs, kurā virzienā virzīties. Pēc sakarību noteikšanas inspektors sāk analizēt atklātos informācijas avotus: uzņēmuma vietni, sociālos tīklus, rakstus un publikācijas tiešsaistes publikācijās. Šeit inspektors vēlas atrast frāzes “Uzņēmumu grupa...”, “Uzņēmumu grupas prezidents...”, “Turētājs...” un citu informāciju, kas tieši vai netieši norāda uz subjektu savstarpējo atkarību un/ vai to kontroli veic viena persona. Uzņēmumu īpašnieki pārsvarā ir ambiciozi cilvēki, tāpēc ir pieejami lieli un detalizēti raksti "Es ieguldīju pēdējos 10 tūkstošus dolāru, un tagad šī ir uzņēmumu grupa ar 1 miljardu apgrozījumu." Nav nekas neparasts. Informācija, piemēram, par veiksmīga uzņēmēja ieņēmumu apmēru, par “šāda un tāda zīmola oficiālā pārstāvja Krievijas Federācijā” statusu, ja tiešā importa nav, kā arī uzņēmuma darbinieku saraksts, lieli līgumi utt. var kļūt bīstami.

Uzņēmuma riska pārvaldība: kāpēc ir nepieciešama darījumu partneru pārbaude?

Nodokļu auditu mērķis ir uzraudzīt, kā nodokļu maksātāji pilda nodokļu saistības, kā arī identificēt Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktu pārkāpumus, ko nodokļu maksātāji pieļāvuši, veicot darbības. Kopš 2016. gada nodokļu iestādēm ir tiesības pārbaudīt Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā esošās vai no jauna ievadītās informācijas pareizību. Mūsu rakstā mēs minējām, ka nodokļu maksātājiem ir jāievēro “pienācīga rūpība”, izvēloties darījuma partneri, tostarp to, kā viņiem jāpārbauda jaunie un esošie darījumu partneri, lai izvairītos no nodokļu iestāžu veiktajām revīzijām. Kā norādīts šajā rakstā, 2016. gada jūnijā Krievijas Federālais nodokļu dienests vēlreiz atgādināja nodokļu maksātājiem par nepieciešamību veikt pienācīgu rūpību un veidus, kā pārbaudīt darījuma partneru integritāti, apstiprinot Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 24. jūnija vēstuli. . Nr.ED-19-15/104. Un šodien nodokļu iestādēm galvenie fakti, kas apstiprina nodokļu maksātāja bezdarbību veikt pienācīgu rūpību, var būt:

darījuma partnera valsts reģistrācijas trūkums vai reģistrācija, izmantojot nozaudētu pasi rīcībnespējīgai personai;
darījuma partnera neesamība norādītajā juridiskajā adresē;
darījuma partnera nulles ziņojumu iesniegšana, tostarp tā neiesniegšana nodokļu inspekcijai;
dokumentu parakstīšana par darījumiem un saimniecisko darbību, ko veic neidentificētas personas.

Atgādināsim, ka Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 11. februāra rīkojums Nr. ММВ-7-14/72@ apstiprināja pamatojumu nodokļu iestādēm veikt pasākumus, lai pārbaudītu Vienotajā valstī iekļautās vai iekļautās informācijas pareizību. Juridisko personu reģistrs. Tāpēc, ja nodokļu maksātājs atsaucas uz to, ka spēkā esošajos Krievijas Federācijas tiesību aktos nav pienākuma pārbaudīt darījuma partnerus, nodokļu strīda gadījumā tiesa šādus nodokļu maksātāja argumentus noraidīs, jo katram nodokļu maksātājam ir pienākums veikt pienācīgu rūpību. veicot uzņēmējdarbību. Turklāt tiesas norāda, ka nodokļu maksātāji savā darbībā paši izvēlas savus darījuma partnerus un arī patstāvīgi noslēdz ar tiem tiesiskās attiecības, tāpēc nodokļu maksātājam būtu jāievēro tāda rūpības un piesardzības pakāpe, kas ļautu viņam strādāt tikai uzticami un apzinīgi. darījuma partneriem, un šādam darbam nevajadzētu novest pie Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktu pārkāpumiem (sk. Rietumsibīrijas apgabala AS 2016. gada 31. maija rezolūciju Nr. A75-10708/2015, Urālu apgabals, datēts ar 2016. gada 27. maiju Nr.A07-9933/2015, Ziemeļkaukāza apgabals ar 2016.gada 25.maiju Nr.A53-15222/2015). Tādējādi, neveicot pienācīgu rūpību un nepārbaudot savus darījuma partnerus, nodokļu maksātājam draud liegta PVN atskaitīšana un nodokļu izdevumu uzskaite.

Cienījamie nodokļu maksātāji! Pirms gada Krievijas Federālais nodokļu dienests Nodokļu plānošanas koncepcijā nodokļu auditiem uz vietas identificēja un nosauca vienpadsmit nodokļu maksātāju nodokļu risku novērtēšanas kritērijus, kurus nodokļu iestādes izmanto, atlasot objektus. nodokļu auditi uz vietas.

Nodokļu maksātāja nodokļu slogs ir zem tā vidējā līmeņa konkrētās nozares (saimnieciskās darbības veida) komersantiem.
. Zaudējumu atspoguļošana grāmatvedības vai nodokļu atskaitēs vairākos taksācijas periodos.
. Nozīmīgu nodokļu atskaitījumu summas atspoguļojums nodokļu ziņojumos par noteiktu periodu.
. Izdevumu straujāks pieauguma temps nekā ieņēmumu pieauguma temps no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas.
. Vidējās mēneša darba algas izmaksa vienam darbiniekam ir zemāka par vidējo līmeni saimnieciskās darbības veidam Krievijas Federācijas veidojošā vienībā.
. Atkārtoti tuvojas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteikto rādītāju maksimālajai vērtībai, kas nodokļu maksātājiem dod tiesības piemērot īpašus nodokļu režīmus.
. Individuālā uzņēmēja atspoguļojums par izdevumu summu, kas ir pēc iespējas tuvāka viņa kalendārajā gadā saņemto ienākumu summai.
. Finanšu un saimnieciskās darbības veidošana, pamatojoties uz līgumu slēgšanu ar darījumu partneriem-tālākpārdevējiem vai starpniekiem (“darījuma partneru ķēdes”) bez saprātīga ekonomiska vai cita iemesla (biznesa mērķis).
. Nodokļu maksātāja paskaidrojumu nesniegšana nodokļu iestādes paziņojumam par darbības rādītāju neatbilstību konstatēšanu.
. Atkārtota dereģistrācija un reģistrācija nodokļu maksātāja nodokļu iestādēs saistībā ar atrašanās vietas maiņu (“migrācija” starp nodokļu iestādēm).
. Būtiska rentabilitātes līmeņa novirze pēc grāmatvedības datiem no rentabilitātes līmeņa konkrētai darbības jomai pēc statistikas.

Faktiski, analizējot viņa darbību pēdējo trīs gadu laikā, nodokļu maksātājs, visticamāk, var noteikt, vai pret viņu tiks noteikts audits vai nē. Ja organizācijas darbībā pastāv riski, viņš tos varēs novērst patstāvīgi, precizējot savas nodokļu saistības. Ja nodokļu maksātājs viena vai otra iemesla dēļ nevēlas to darīt, viņš nevar izvairīties no nodokļu iestādes apmeklējuma.

Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2008.gada 14.oktobra rīkojums Nr.MM-3-2/467@ "Par grozījumiem Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007.gada 30.maija rīkojumā Nr.MM-3-06/333 @".

Finanšu un saimnieciskās darbības veikšanas metodes ar augstu nodokļu risku

Krievijas Federālais nodokļu dienests izstrādājis 12. kritēriju nodokļu risku pašnovērtējumam Preses relīze

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (pirmā daļa) 14. nodaļa Nodokļu kontrole

Nodokļu maksātāju risku pašnovērtējuma kritēriji, ko izmanto nodokļu iestādes, izvēloties objektus nodokļu auditu veikšanai uz vietas

Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 31. maija rīkojums Nr. MM-3-06/338@ Par dokumentu veidlapu apstiprināšanu, ko nodokļu iestādes izmanto, īstenojot savas pilnvaras attiecībās, kuras regulē tiesību akti par nodokļiem un nodevām

Krievijas Federālā nodokļu dienesta rīkojums, kas datēts ar 2007. gada 30. maiju. Nr.MM-3-06/333@ Par klātienes nodokļu auditu plānošanas sistēmas koncepcijas apstiprināšanu

Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 6. marta rīkojums Nr. MM-3-06/106@ “Par dokumentu veidlapu apstiprināšanu, kas nodokļu iestādēm jāizmanto, veicot nodokļu auditus”

Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2006. gada 25. decembra rīkojums Nr. SAE-3-06/892@ Par nodokļu auditu veikšanā un apstrādē izmantoto dokumentu veidlapu apstiprināšanu; klātienes nodokļu audita veikšanas termiņa pagarināšanas pamatojums un kārtība; nodokļu iestāžu mijiedarbības kārtība dokumentu pieprasīšanas rīkojumu izpildei; prasības nodokļu audita ziņojuma sastādīšanai

Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 3. decembra vēstule Nr. ШТ-6-06/925@ Par nodokļu dokumentālo auditu rezultātu reģistrāciju un lēmumiem, kas pieņemti, pamatojoties uz nodokļu audita materiālu izskatīšanas rezultātiem. ziņošana par vienoto sociālo nodokli, kas saistīts ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 243. panta izpildi

Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 11. oktobra vēstule Nr. ШТ-6-06/774@ Par nodokļu kontrolei nepieciešamo dokumentu un informācijas pieprasīšanu no bankām

Nodokļu amatpersonas var veikt nodokļu auditu uz vietas (turpmāk – IAT) absolūti jebkurā organizācijā un pie jebkura individuāla uzņēmēja. Tomēr tas ir dārgs jautājums un prasa ievērojamu laiku. Tāpēc regulējošās iestādes nāk ar NKP pirmām kārtām pie tiem, kuru darbība rada jautājumus.

Jau 2007. gadā Krievijas Federālais nodokļu dienests apstiprināja Koncepciju par plānošanas sistēmu nodokļu auditiem uz vietas (Federālā nodokļu dienesta rīkojuma Nr. MM-3-06/333@ 2007. gada 30. maijā 1. punkts). Tas nosaka, kādi darbības inspektoru finanšu un ekonomiskie rādītāji ir jāanalizē (pamatojoties uz viņiem pieejamo informāciju), lai novērtētu IRR nepieciešamību konkrētam nodokļu maksātājam. Koncepcijā noteikti arī nodokļu maksātāju risku pašnovērtējuma kritēriji.

Atgādināsim, ka nodokļu audita klātienē termiņš parasti ir 2 mēneši, bet var tikt pagarināts līdz 4 mēnešiem, bet atsevišķos gadījumos - līdz 6 mēnešiem (Nodokļu kodeksa 89. panta 6. punkts). Krievijas Federācijas).

Nodokļu maksātāju atlase nodokļu auditiem uz vietas

Organizāciju un individuālo uzņēmēju atlase GNP veikšanai tiek veikta, pamatojoties uz rezultātiem (koncepcijas 3. sadaļa

aprēķināto un samaksāto nodokļu apmēru analīze. Pateicoties tam, nodokļu iestādes var ne tikai uzraudzīt samaksāto summu atbilstību uzkrātajām summām, bet arī sekot līdzi nodokļu maksājumu dinamikai. Uzkrājumu samazināšanās tendence noteikti brīdinās kontrolierus;
nodokļu un grāmatvedības pārskatu rādītāju analīze. Izmantojot to, var izsekot kārtējā perioda darbības rādītāju novirzēm no līdzīgiem iepriekšējo periodu rādītājiem vai no vidējiem statistikas rādītājiem, kā arī konstatēt neatbilstības starp maksātāja sniegto informāciju un informāciju, kas ir pieejama maksātāja speciālistiem. Federālais nodokļu dienests;
nodokļu bāzes veidošanos ietekmējošo faktoru un iemeslu analīze.

Tajā pašā laikā nodokļu ierēdņi vispirms vēršas pret tiem maksātājiem, kuri, pēc nodokļu administrācijas domām, ir iesaistīti nodokļu nemaksāšanas shēmās, nodokļu saistību minimizēšanas shēmās vai, iespējams, izdarījuši nodokļu pārkāpumus. Un tad viņi novērtē pārējo sniegumu.

Riska novērtēšanas kritēriji klātienes nodokļu auditu plānošanas koncepcijā

Uz vietas veikto nodokļu auditu plānošanas koncepcija ietver arī publiski pieejamus nodokļu maksātāju risku pašnovērtējuma kritērijus. Tas ir, jebkura organizācija, pamatojoties uz doto kritēriju sarakstu, var novērtēt, vai pastāv liela varbūtība, ka tai drīzumā tiks vērsta ar GNP. Starp šiem kritērijiem ir minēti (koncepcijas 4. sadaļa, kas apstiprināta ar Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojumu N MM-3-06/333@):

zem vidējā līmeņa citām līdzīgām organizācijām (IE) noteiktā nozarē;
zaudējumi grāmatvedības vai nodokļu atskaitēs, pamatojoties uz vairāku taksācijas periodu rezultātiem. Praksē inspektori bieži lūdz paskaidrojumus par zaudējumu rašanos. Un, ja argumenti paskaidrojumā izskatās pārliecinoši, GNP var arī nenotikt;
ievērojamas nodokļu atskaitījumu summas pārskatos. Proti, PVN atskaitījumu summa, kas sastāda 89% vai vairāk no uzkrātā PVN;
augstāks izdevumu pieauguma temps, salīdzinot ar pārdošanas ieņēmumu pieauguma tempu. Ja izdevumi aug straujāk nekā ienākumi, tas nozīmē, ka maksātājs, iespējams, cenšas samazināt savas nodokļu saistības ne tik godīgā veidā;
nodokļu maksātāja darbinieku vidējā mēnešalga ir zemāka par vidējo līmeni attiecīgajā saimnieciskās darbības veidā reģionā, kurā viņš darbojas. Tas var liecināt par to, ka algas tika izmaksātas aploksnēs, un rezultātā netika saņemts iedzīvotāju ienākuma nodoklis;
nodokļu maksātāja darbības rādītāji atrodas uz robežvērtību sasniegšanas robežas, kuru ievērošana ir obligāta īpašā režīma piemērošanai. Piemēram, taksācijas perioda ienākumu apjoma ziņā, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.13. panta 4. punkts);
individuālā uzņēmēja norāde par izdevumu summu, kas ir pēc iespējas tuvāka viņa kalendārajā gadā saņemto ienākumu summai;
ja maksātājs bez saprātīga ekonomiska iemesla noslēdz līgumus ar tālākpārdevējiem vai starpniekiem;
nodokļu maksātāja paskaidrojumu nesniegšana, reaģējot uz nodokļu iestādes paziņojumu par darbības rādītāju neatbilstību konstatēšanu, pieprasīto dokumentu neiesniegšana vai informācijas nesniegšana par to nozaudēšanu (iznīcināšanu, sabojāšanu utt.);
atkārtota dereģistrācija un reģistrācija nodokļu iestādēs atrašanās vietas maiņas dēļ (“migrācija” starp pārbaudēm);
ievērojama rentabilitātes līmeņa novirze pēc grāmatvedības datiem no attiecīgās darbības jomas rentabilitātes līmeņa pēc statistikas;
veikt darbības ar augstu nodokļu risku.

Nodokļu maksātāju atlases kritēriji
nodokļu auditiem uz vietas

Nodokļi, veicot ārējās tirdzniecības darbības Kritēriji pārbaudēm uz vietas

Izraksts no Koncepcijas par plānošanas sistēmu nodokļu auditiem uz vietas, kas apstiprināts ar Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojumu N MM-3-06/333@:

3. Nodokļu maksātāju atlases struktūra nodokļu auditu veikšanai klātienē

Pamatota objektu atlase nodokļu auditu veikšanai uz vietas nav iespējama bez visaptverošas visas informācijas, ko nodokļu iestādes saņēmušas no iekšējiem un ārējiem avotiem, analīzes.

Informācija no iekšējiem avotiem ietver informāciju par nodokļu maksātājiem, ko nodokļu iestādes patstāvīgi iegūst nodokļu dienestam uzticēto funkciju izpildes procesā.

Informācija no ārējiem avotiem ietver informāciju par nodokļu maksātājiem, ko nodokļu iestādes saņem saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem vai pamatojoties uz informācijas apmaiņas līgumiem ar regulatīvajām un tiesībsargājošajām iestādēm, valsts iestādēm un pašvaldībām, kā arī cita informācija, tostarp publiski pieejama informācija.

To darbības finanšu un ekonomisko rādītāju analīze, kas tiek veikta, lai atlasītu nodokļu maksātājus klātienes nodokļu auditiem, ietver vairākus līmeņus, tostarp:

aprēķināto nodokļu maksājumu apmēru un to dinamikas analīze, kas ļauj identificēt nodokļu maksātājus, kuru nodokļu maksājumu summas samazinās;

katram nodokļu veidam (iekasēšanai) veikta samaksāto nodokļu maksājumu apmēru un to dinamikas analīze, lai kontrolētu nodokļu maksājumu pārskaitīšanas pilnīgumu un savlaicīgumu;

nodokļu maksātāju nodokļu un (vai) grāmatvedības pārskatu rādītāju analīze, ļaujot noteikt kārtējā perioda finansiālās un saimnieciskās darbības rādītāju būtiskas novirzes no līdzīgiem iepriekšējo periodu rādītājiem vai novirzes no līdzīgu saimniecisko vienību pārskatu vidējiem statistiskajiem rādītājiem uz noteiktu laiku, kā arī konstatēt pretrunas starp iesniegtajos dokumentos ietverto informāciju un (vai) neatbilstību nodokļu iestādes rīcībā esošajai informācijai;

nodokļu bāzes veidošanos ietekmējošo faktoru un iemeslu analīze.

Ja objekts tiek izvēlēts nodokļu audita veikšanai uz vietas, nodokļu iestāde nosaka iespēju veikt pārbaudāmā nodokļu maksātāja darījumu partneru un (vai) saistīto uzņēmumu nodokļu auditus uz vietas.

Saskaņā ar šīs koncepcijas galvenajiem mērķiem un principiem, objektu atlase nodokļu auditu veikšanai uz vietas ir balstīta uz mērķtiecīgu atlasi, rūpīgu un pastāvīgi veiktu, visaptverošu visas nodokļu iestādēm pieejamās informācijas analīzi par katru objektu neatkarīgi no īpašuma formas un nodokļu saistību apmēra. Plānojot, tiek analizēti visi būtiskie aspekti gan atsevišķā darījumā, gan nodokļu maksātāja darbībā kopumā.

Prioritāte iekļaušanai klātienes nodokļu auditu plānā ir tiem nodokļu maksātājiem, par kuriem nodokļu administrācijas rīcībā ir informācija par viņu dalību nodokļu nemaksāšanas shēmās vai nodokļu saistību samazināšanas shēmās un (vai) finanšu un nodokļu saistību analīzes rezultāti. nodokļu maksātāja saimnieciskā darbība liecina par iespējamiem nodokļu pārkāpumiem.

4. Nodokļu maksātāju risku pašnovērtējuma kritēriji

Šī koncepcija paredz, ka nodokļu maksātājam ir jāveic neatkarīgs riska novērtējums, pamatojoties uz tā finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātiem saskaņā ar zemāk norādītajiem kritērijiem.

Publiski pieejami nodokļu maksātāju risku pašnovērtējuma kritēriji, kurus nodokļu iestādes izmanto, izvēloties objektus nodokļu audita veikšanai uz vietas, var būt:

1. Dotā nodokļu maksātāja nodokļu slogs ir zem tā vidējā līmeņa konkrētās nozares (saimnieciskās darbības veida) komersantiem.

2. Zaudējumu atspoguļošana uzskaitē vai nodokļu uzskaitē vairākos taksācijas periodos.

3. Nozīmīgu nodokļu atskaitījumu summas atspoguļošana nodokļu ziņojumos par noteiktu periodu.

4. Izdevumu pieauguma temps pārsniedz ienākumu pieauguma tempu no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas.

5. Vidējās mēneša darba algas uz vienu darbinieku, kas ir zemāka par vidējo līmeni saimnieciskās darbības veidam Krievijas Federācijas veidojošā vienībā.

6. Atkārtoti tuvojoties Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteikto rādītāju maksimālajai vērtībai, kas nodokļu maksātājiem piešķir tiesības piemērot īpašus nodokļu režīmus.

7. Individuālā komersanta izdevumu summas atspoguļojums pēc iespējas tuvāks viņa kalendārajā gadā saņemto ienākumu apmēram.

8. Finanšu un saimnieciskās darbības veidošana, pamatojoties uz līgumu slēgšanu ar darījuma partneriem-tālākpārdevējiem vai starpniekiem ("darījuma partneru ķēdes") bez saprātīgu ekonomisku vai citu iemeslu klātbūtnes (biznesa mērķis).

9. Nodokļu maksātāja paskaidrojumu nesniegšana nodokļu administrācijas paziņojumam par darbības rādītāju neatbilstību konstatēšanu.

10. Nodokļu maksātāja atkārtota dereģistrācija un reģistrācija nodokļu iestādēs saistībā ar atrašanās vietas maiņu (“migrācija” starp nodokļu iestādēm).

11. Būtiska rentabilitātes līmeņa novirze pēc grāmatvedības datiem no rentabilitātes līmeņa konkrētai darbības jomai pēc statistikas.

Novērtējot iepriekš minētos rādītājus, nodokļu iestāde obligāti analizē nepamatota nodokļu atvieglojuma iegūšanas iespēju vai esamību, tostarp apstākļos, kas norādīti Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra rezolūcijā N 53.

Sistemātiska risku pašnovērtēšana, pamatojoties uz tā finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātiem, ļaus nodokļu maksātājam savlaicīgi izvērtēt nodokļu riskus un precizēt savas nodokļu saistības.

2007. gadā Krievijas Federālais nodokļu dienests izstrādāja 11 kritērijus (vēlāk - 12) neatkarīgam nodokļu maksātāju riska novērtējumam saskaņā ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta rīkojumu apstiprinātās koncepcijas par plānošanas sistēmu nodokļu auditiem uz vietas. datēts ar 2007.gada 30.maiju Nr.MM-3-06/33.

Lai izveidotu vienotu sistēmu klātienes nodokļu auditu plānošanai, nodokļu disciplīnas un nodokļu maksātāju pratības paaugstināšanai, kā arī nodokļu iestāžu darba organizācijas pilnveidošanai pilnvaru īstenošanā attiecībās, kuras regulē nodokļu un nodevu normatīvie akti. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss ar Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojumu Nr. MM-3-06/33 apstiprināja publiski pieejamus nodokļu maksātāju risku pašnovērtējuma kritērijus, kurus nodokļu iestādes izmantoja nodokļu maksātāju darbības procesā. objektu atlase nodokļu auditu veikšanai uz vietas.

Rīkojuma redakcijā oficiāli bija norādīti kvantitatīvie rādītāji, pēc kuriem nodokļu maksātāji varēs novērtēt savu nodokļu “drošību”. Taču rīkojuma centrālā doma izteikta citātā: “Katram nodokļu maksātājam ir jāsaprot, ka iespēja plānā neiekļaut nodokļu auditu uz vietas ir atkarīga no viņa darbības caurspīdīguma, aprēķina un samaksas pilnīguma. nodokļus budžetā."

Tādējādi saskaņā ar šo Koncepciju klātienes nodokļu auditu plānošana tiek veikta, pamatojoties uz nodokļu maksātāju un nodokļu iestāžu divpusējās atbildības principu, saskaņā ar kuru pirmie cenšas pildīt savas nodokļu saistības, bet otrie - saprātīgai nodokļu maksātāju atlasei nodokļu auditu veikšanai uz vietas.

Federālā nodokļu dienesta rīkojumi ir saistoši tikai savām nodaļām - teritoriālajām nodokļu inspekcijām (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2003. gada 10. jūlija lēmums N 316-O). Krievijas Federālajam nodokļu dienestam nav tiesību izdot normatīvos aktus nodokļu un nodevu jautājumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 4. panta 2. punkts, Federālā nodokļu dienesta noteikumu 1. punkts, ko apstiprinājusi Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 30. septembra dekrēts N 506). Līdz ar to šis rīkojums neparedz nodokļu maksātāju tiesību ierobežojumus un nerada tiem papildu pienākumus. Tas ir, šim dokumentam ir informatīvs raksturs nodokļu maksātājiem. Rīkojuma aktuālākā daļa ir Publiski pieejamie nodokļu maksātāju risku pašnovērtējuma kritēriji, ko nodokļu iestādes izmanto objektu atlases procesā nodokļu auditu veikšanai klātienē. Kritēriji ieviesa uzņēmēju ikdienā jaunu terminu - “nodokļu risks”.

Publiski pieejami nodokļu maksātāju risku pašnovērtējuma kritēriji, kurus nodokļu iestādes izmanto, izvēloties objektus nodokļu audita veikšanai uz vietas, var būt:

1. Dotā nodokļu maksātāja nodokļu slogs ir zem tā vidējā līmeņa konkrētās nozares (saimnieciskās darbības veida) komersantiem.

2. Zaudējumu atspoguļošana uzskaitē vai nodokļu uzskaitē vairākos taksācijas periodos.

3. Nozīmīgu nodokļu atskaitījumu summas atspoguļošana nodokļu ziņojumos par noteiktu periodu.

4. Izdevumu pieauguma temps pārsniedz ieņēmumu pieauguma tempu no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas.

5. Vidējās mēneša darba algas uz vienu darbinieku, kas ir zemāka par vidējo līmeni saimnieciskās darbības veidam Krievijas Federācijas veidojošā vienībā.

6. Atkārtoti tuvojoties Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteikto rādītāju maksimālajai vērtībai, kas nodokļu maksātājiem piešķir tiesības piemērot īpašus nodokļu režīmus.

7. Individuālā komersanta izdevumu summas atspoguļojums pēc iespējas tuvāks viņa kalendārajā gadā saņemto ienākumu apmēram.

9. Nodokļu maksātāja paskaidrojumu nesniegšana nodokļu administrācijas paziņojumam par darbības rādītāju neatbilstību konstatēšanu.

10. Nodokļu maksātāja atkārtota dereģistrācija un reģistrācija nodokļu iestādēs saistībā ar atrašanās vietas maiņu (“migrācija” starp nodokļu iestādēm).

11. Būtiska rentabilitātes līmeņa novirze pēc grāmatvedības datiem no rentabilitātes līmeņa konkrētai darbības jomai pēc statistikas.

12. Finanšu un saimnieciskās darbības veikšana ar augstu nodokļu risku.

Novērtējot minētos rādītājus, nodokļu iestādei ir jāanalizē nepamatota nodokļu atvieglojuma iegūšanas iespēja vai esamība, tostarp apstākļos, kas noteikti Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra lēmumā N53. .

Lai izvairītos no riska tikt iekļautam nodokļu maksātāju sarakstā klātienes nodokļu auditam, uzņēmuma grāmatvedim jāuzrauga trīs gada rādītāji: - nodokļu slogs; - pārdoto preču, produktu (darbu, pakalpojumu) rentabilitāte; - aktīvu atdeve.

Rādītāju aprēķinātās vērtības jāsalīdzina ar kontroles vērtībām, uz kurām koncentrējas nodokļu iestādes (kritēriji Nr. 1 un 11). Tāpat nepieciešams noteikt darbinieku vidējo mēneša darba samaksu (kritērijs Nr.5). Ja rezultāti ir zemāki par statistiskajiem, jums ir jāsagatavojas pārbaudei uz vietas.

Būtiskākais risku novērtēšanas kritērijs ir kritērijs Nr.12 “finanšu un saimniecisko darbību veikšana ar augstu nodokļu risku”.

Faktiski šis kritērijs papildina 8. kritēriju (“darījuma partneru ķēde”). Abos gadījumos runa ir par nepamatotu nodokļu atvieglojumu maksātājam, taču šeit inspektori paplašina Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas ieteikumus.

Federālais nodokļu dienests skaidro, ka galvenais nodokļu risku avots ir problemātiski darījuma partneri, galvenokārt "fly-by-night" uzņēmumi. Uzņēmuma nodokļu atvieglojumi no darījuma, kas atzīts par apšaubāmu, tiek uzskatīti par nepamatotiem.

Novērtējot nodokļu riskus, kas var būt saistīti ar attiecību raksturu ar atsevišķiem darījumu partneriem, nodokļu maksātājam ieteicams pārbaudīt šādas pazīmes:

1. personīgo kontaktu trūkums starp piegādātāja uzņēmuma vadību (pilnvarotajām amatpersonām) un pircēja uzņēmuma vadību (pilnvarotajām amatpersonām), apspriežot piegādes noteikumus, kā arī slēdzot līgumus;

2. darījumu partnera uzņēmuma vadītāja pilnvaras apliecinošu dokumentāru pierādījumu, viņa personu apliecinošu dokumentu kopiju trūkums;

3. nav dokumentāru pierādījumu par darījuma partnera pārstāvja pilnvarām, viņa personu apliecinošu dokumentu kopiju;

4. informācijas trūkums par darījuma partnera faktisko atrašanās vietu, kā arī noliktavas un/vai ražošanas un/vai tirdzniecības telpu atrašanās vietu;

5. informācijas trūkums par informācijas iegūšanas metodi par darījuma partneri (nav reklāmas plašsaziņas līdzekļos, nav ieteikumu no partneriem vai citām personām, nav darījuma partnera tīmekļa vietnes utt.). Turklāt šī atribūta negatīvismu pastiprina pieejamās informācijas klātbūtne (piemēram, plašsaziņas līdzekļos, vides reklāmā, interneta vietnēs u.c.) par citiem identisku (līdzīgu) preču (darbu, pakalpojumu) tirgus dalībniekiem (tostarp ražotājiem). ), tostarp to skaits, kas piedāvā savas preces (darbus, pakalpojumus) par zemākām cenām;

6. informācijas trūkums par darījuma partnera valsts reģistrāciju Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā (publiskā piekļuve, Krievijas Federālā nodokļu dienesta oficiālā vietne www.nalog.ru).

Šādu pazīmju esamība norāda uz augstu risku, ka nodokļu iestādes šādu darījuma partneri klasificēs kā problemātisku (jeb "fly-by-night"), un darījumi ar šādu darījumu partneri ir apšaubāmi.

Šādus riskus vēl vairāk palielina šādu apstākļu vienlaicīga klātbūtne:

1. darījuma partneris, kam piemīt iepriekš minētās īpašības, darbojas kā starpnieks;

2. tādu nosacījumu esamība līgumos, kas atšķiras no esošajiem saimniecisko darījumu noteikumiem (paražas) (piemēram, ilgstoši atliktie maksājumi, liela preču daudzuma piegāde bez avansa maksājuma vai maksājuma garantijas, kas nav samērojama ar līgumu pārkāpuma sekām puses ar līgumsodiem, norēķini ar trešo personu starpniecību, norēķini ar rēķiniem utt.);

3. acīmredzamu pierādījumu trūkums (piemēram, dokumentu kopijas, kas apliecina, ka darījuma partnerim ir ražotnes, nepieciešamās licences, kvalificēts personāls, īpašums utt.) par darījuma partnera iespējamību faktiski izpildīt līguma nosacījumus, kā arī pamatotu šaubu esamība par darījuma partnera iespēju reāli izpildīt līguma nosacījumus, ņemot vērā laiku, kas nepieciešams preču piegādei vai izgatavošanai, darbu veikšanai vai pakalpojumu sniegšanai;

4. preču iegāde ar starpnieku starpniecību, kuru ražošanu un sagādi tradicionāli veic fiziskas personas, kas nav uzņēmēji (lauksaimniecības produkcija, otrreizējās izejvielas (t.sk. metāllūžņi), amatniecības izstrādājumi u.c.);

5. maksātāja (vai viņa darījuma partnera) reālu darbību trūkums parāda piedziņai. Maksātāja (vai tā darījuma partnera) parāda palielināšanās, turpinoties liela preču daudzuma vai ievērojama darba (pakalpojumu) apjoma piegādei parādniekam;

6. vekseļu, kuru likviditāte nav acīmredzama vai nav pētīta, izsniegšana, pirkšana/pārdošana, kā arī kredītu bez ķīlas izsniegšana/saņemšana. Tajā pašā laikā šī atribūta negativitāti pastiprina tas, ka nav nosacījumu par jebkāda veida parādsaistību procentiem, kā arī šo parādsaistību atmaksas termiņi ilgāk par trim gadiem;

7. ievērojama izdevumu daļa darījumam ar “problēmu” darījuma partneriem kopējā nodokļu maksātāja izdevumu summā, savukārt šāda darījuma iespējamībai nav ekonomiska pamatojuma un vienlaikus nav pozitīva ekonomiskā efekta no tā īstenošana utt.

Attiecīgi, jo vairāk no iepriekšminētajām pazīmēm vienlaikus ir nodokļu maksātāja attiecībās ar darījumu partneriem, jo augstāka ir viņa nodokļu risku pakāpe.

Šo un papildu zīmju klātbūtne krasi palielina iespējamību, ka šādu darījumu partneri nodokļu iestādes klasificēs kā problemātisku (jeb "fly-by-night") un tā veiktos darījumus kā apšaubāmus. Ja tie tiek atklāti paši, nodokļu maksātājam tiek lūgts izslēgt apšaubāmus darījumus (diezgan loģiski) un iesniegt precizētas deklarācijas.

Lai identificētu šīs precizētās deklarācijas iesniegšanas mērķi (risku samazināšana/novēršana saskaņā ar Kritēriju 12.punktu), nodokļu maksātāji tiek aicināti veidlapā kopā ar precizēto deklarāciju iesniegt Paskaidrojuma rakstu.

Nodokļu iestāde, kas ir saņēmusi precizētās nodokļu deklarācijas, kā arī kopā ar tām iesniegto paskaidrojuma rakstu, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. pantu veic dokumentu nodokļu auditu. Būtiski, ka saskaņā ar rīkojumu pēc šādu deklarāciju un paskaidrojumu dokumentu audita veikšanas zemākajām nodokļu iestādēm ir aizliegts pieprasīt papildu dokumentus un paskaidrojumus. Saņemtā informācija un deklarācijas kopā ar citiem kritērijiem tiek ņemtas vērā, izstrādājot klātienes pārbaužu plānus.

To, ka nodokļu maksātājs ir iesniedzis precizētu deklarāciju, lai samazinātu (novērstu) riskus saskaņā ar 12. kritēriju, nodokļu iestādes ņem vērā, atlasot objektus nodokļu auditu veikšanai uz vietas (vai koriģējot jau apstiprinātos plānus -vietas nodokļu auditi) kombinācijā ar citiem kritērijiem.

Kontroles pasākuma iecelšana nodokļu maksātājam, kurš ir iesniedzis precizētu deklarāciju, ir iespējama tikai pēc vienošanās ar Krievijas Federālo nodokļu dienestu.

Proti, 12. kritērijs aicina katru maksātāju ne tikai izvērtēt nodokļu audita risku, bet arī, sperot noteiktus soļus pretī inspektoriem, censties no tā izvairīties.

Viss par automašīnu tūningu