Darījumi, kas atzīti par apliekamiem ar PVN, ir uzskaitīti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants. Pirmais no tiem ir preču (darbu, pakalpojumu) pārdošana Krievijas Federācijas teritorijā, kā arī īpašuma tiesību nodošana (gan par samaksu, gan bez atlīdzības). Saskaņā ar punktiem. 2) šī panta 1.punktu, nodokļa objekts ir preču pārvietošana Krievijas Federācijas teritorijā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas nav atskaitāmas (tostarp ar amortizācijas maksājumiem), kad ienākuma nodokļa aprēķināšana. Kādas ir grūtības, piemērojot otro noteikumu?

Par ieviešanu

Sāksim ar ieviešanu. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pantu tiek atzīta preču, darba vai pakalpojumu pārdošana, attiecīgi (ieskaitot preču, darbu vai pakalpojumu apmaiņu) īpašumtiesības uz precēm, vienas personas veiktā darba rezultāti citas personas labā, vienas personas pakalpojumu sniegšana citai personai par maksu. Līgums par atlīdzību ir līgums, saskaņā ar kuru pusei ir jāsaņem samaksa vai cita atlīdzība par savu pienākumu izpildi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 423. panta 1. punkts).

Turklāt Nodokļu kodeksā paredzētajos gadījumos pārdošana ietver preču īpašumtiesību nodošanu, vienas personas veiktā darba rezultātus citai personai, vienas personas pakalpojumu sniegšanu citai personai bez maksas. Tādējādi ir preču (darba rezultātu) bezatlīdzības nodošana, pakalpojumu bezatlīdzības sniegšana. Saskaņā ar 2. panta 2. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 423. pantu līgums, saskaņā ar kuru viena puse apņemas kaut ko sniegt otrai pusei, nesaņemot samaksu vai citu pretnoteikumu, ir jāuzskata par bezatlīdzību.
Ja ņemam preces, tad to pārdošana kā nodokļa objekts rodas īpašumtiesību pārejas gadījumā. Kas ir īpašuma tiesības? Īpašnieks saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 209. pants ietver tiesības piederēt, izmantot un rīkoties ar savu īpašumu. Ja šīs tiesības tiek nodotas citai personai (par samaksu vai bezatlīdzības pamata) un notiek pārdošana, tas tiek aplikts ar PVN.
Runājot par darbiem un pakalpojumiem, to “pārdošana” notiek, ja veiktā darba vai sniegto pakalpojumu rezultātu izmanto cita persona (nevis izpildītājs).

Par nodošanu savām vajadzībām

Šajā “izskatīšanas” daļā mēs sāksim ar vienu no nodokļu un nodevu likumdošanas pamatprincipiem. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. pantu, nosakot nodokļus, ir jānosaka visi nodokļu elementi, tostarp nodokļu objekts. Tajā pašā laikā tiesību akti par nodokļiem un nodevām ir jāformulē tā, lai ikviens tieši tā zināja, kādi nodokļi (nodevas), kad un kādā secībā viņam jāmaksā. Attiecībā uz PVN aplikšanas objektu, kas saistīts ar preču nodošanu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, šis princips netiek ievērots. Nodokļu kodeksā nav skaidri norādīts, kādos apstākļos saskaņā ar punktiem rodas nodokļa objekts. 2 lpp 1 art. 146 (to mēs redzēsim vēlāk). Tāpēc ir vērts atcerēties: visas nenovēršamās šaubas, pretrunas un neskaidrības tiesību aktos par nodokļiem un nodevām tiek interpretētas par labu nodokļu maksātājam (nodevu maksātājam) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 7. punkts).

Tātad, izdomāsim. Uzreiz vērsīsim uzmanību uz to, ka rindkopās. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants runā par trim dažādām operācijām - savām vajadzībām:

• preces tiek nodotas;
• tiek veikts darbs;
• tiek sniegti pakalpojumi.

Par kādām precēm (darbiem, pakalpojumiem) ir runa?

Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pantu, produkts nodokļu vajadzībām ir jebkurš īpašums, kas tiek pārdots vai paredzēts pārdošanai (tas var būt produkts, kas iegādāts ārēji, lai to pārdotu tālāk, vai organizācijas ražoti produkti). Darbs tiek atzītas aktivitātes, kuru rezultāti ir materiāla izteiksme un tos var īstenot organizācijas vai privātpersonu, pakalpojuma vajadzību apmierināšanai - rezultātiem nav materiālas izpausmes, tie tiek pārdoti un patērēti šīs darbības veikšanas procesā (panta 4., 5. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pants).

Vai tie var kļūt par nodokļu objektu saskaņā ar punktiem. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants, ārēji iegādātas preces, trešo personu veiktie (sniegtie) darbi (pakalpojumi)? Mēģināsim rast atbildi, aplūkojot problēmas vēsturi.

Sākotnēji (pirms Nodokļu kodeksa parādīšanās) PVN aprēķināšanas un maksāšanas kārtību (šis nodoklis Krievijas Federācijas teritorijā ieviesa kopš 1992. gada) noteica Krievijas Federācijas 1991. gada 6. decembra likums N 1992. -1 “Par pievienotās vērtības nodokli”. In Art. Šā likuma 1. pants noteica, ka PVN ir iekasēšanas veids budžetā daļa no pievienotās vērtības, kas radīta visos ražošanas posmos un definēta kā starpība starp pārdoto preču, darbu un pakalpojumu izmaksām un materiālu izmaksām, kas attiecinātas uz ražošanas un izplatīšanas izmaksām. Saskaņā ar punktiem. "a" 2. klauzula art. Saskaņā ar šā likuma 3. pantu nodokļa objekts bija preču (darbu, pakalpojumu) realizācijas apgrozījums uzņēmuma ietvaros pašu patēriņa vajadzībām, kuru izmaksas nav iekļautas ražošanas un aprites izmaksās. Tālāk (4.panta 1.punkts) tika teikts: izmantojot preces (darbus, pakalpojumus) uzņēmuma ietvaros. pašu produkciju, kuru izmaksas nav iekļautas ražošanas un izplatīšanas izmaksās, ar nodokli apliekamā apgrozījuma noteikšanas pamats ir šo vai līdzīgu preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa, kas aprēķināta pēc piemērojamām cenām (tarifiem), un, ja to nav, - faktiskā vērtība. izmaksas.

PVN ir netiešais nodoklis un, kā norādīja Finanšu ministrija 09.04.1997. vēstulē Nr. 04-01-10, tas tiek iekasēts preču, preču, pakalpojumu un darbu pārdošanas vai patēriņa jomā. , tas ir, galu galā no patērētājiem. Pērkot preces (darbus, pakalpojumus) ārēji, pircējs būtībā darbojas kā patērētājs un ar pārdevēja starpniecību tiek iekasēts nodoklis. Šo preču (darbu, pakalpojumu) izmantošana savām vajadzībām nav aplikšanas ar nodokli objekts, jo patērētājs jau ir zināms un nodokli ir samaksājis. PVN iekasēšana ne tikai par pirkumu, bet arī par lietošanu novestu pie nodokļu dubultās uzlikšanas. Bet vai viss ir tik skaidrs? Pieņemsim, ka tirdzniecības organizācija iegādājās preces tālākpārdošanai, bet faktiski tās izmantoja savām vajadzībām. Šādā situācijā var apgalvot, ka, izmantojot tālākai pārdošanai paredzētās preces savām vajadzībām, ir radies nodokļu objekts, jo organizācija ir radījusi pievienoto vērtību, kas saistīta ar preču sagatavošanu tālākpārdošanai.

Maskavas šķīrējtiesa iestājās par to, ka ārēji iegādātos pakalpojumus nevar nodot savām vajadzībām (sk. 2010. gada 30. septembra lēmumu lietā Nr. A40-59208/10-99-311). Argumenti ir šādi. Operācijas pakalpojumu iegādei no trešajām personām nav preču (darbu, pakalpojumu) nodošana punktu izpratnē. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu, jo uzņēmums nesniedz pakalpojumus struktūrvienībām. Iegādājoties pakalpojumus uzņēmuma vajadzībām no trešajām personām, nav iespējams noteikt PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdi, jo tālāka pakalpojuma nodošana netiek veikta. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pantu nodokļu vajadzībām pakalpojums tiek atzīts par darbību, kuras rezultāti tiek pārdoti un patērēti šīs darbības laikā. Šajā gadījumā tiek veikta viena ar nodokli apliekama darbība: pakalpojumu nodošana no darbuzņēmēja klientam - uzņēmumam. PVN par iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksām uzņēmums ir samaksājis, ir noteikta nodokļa bāze. Tās atkārtota definīcija jau ir saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. pants novedīs pie nodokļu dubultās uzlikšanas.

Šajā daļā šis lēmums tika atstāts negrozīts ar Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 04.05.2011. N KA-A40/1652-11 rezolūciju. Vienlaikus kasācijas instances šķīrējtiesa atzīmēja: punktu izpratnē. 2 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu nodokļu objekts rodas gadījumā, ja nodokļu maksātāju organizācija patstāvīgi iegūst vai ražo preces (darbu, pakalpojumus) un nodod tās savai struktūrvienībai. Proti, kad organizācijas ietvaros notiek preču (darbu, pakalpojumu) apgrozījums no vienas struktūrvienības, kuras darbība rada ienākumus, uz vienību, kas tiek uzturēta uz uzņēmuma pašu līdzekļu rēķina. Izrādās, šķīrējtiesneši uzskata, ka nodokļa objekts var rasties arī gadījumā, ja iegādātās preces viena struktūrvienība nodod citai.

Līdzīgi secinājumi ir izklāstīti Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 13. aprīļa rezolūcijā N KA-A40/1689-11. Līgumslēdzēju darbu veikšana vai pakalpojumu sniegšana nodokļu maksātājam nav pamats nodokļa objekta rašanās. Tas ir saistīts ar to, ka šie darbi un pakalpojumi tiek sniegti uz atlīdzības pamata, ir vienas personas sniegto pakalpojumu nodošana otrai un ir pievienotās vērtības nodokļa objekts sniegto pakalpojumu izmaksām saskaņā ar likuma 1. punktu. . 39. un rindkopas. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants. PVN par iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksām ir samaksājis uzņēmums, atkārtoti aprēķinot šo preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksu, tiks aplikta ar nodokļiem dubultā. Turpmākā preču nodošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) veido patstāvīgu nodokļu objektu, kas definēts punktos. 2 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu tikai tad, ja preces tiek nodotas (tiek veikts darbs, sniegti pakalpojumi) savām vajadzībām organizācijas struktūrvienībām.

Par struktūrvienībām

Vairumā gadījumu šķīrējtiesneši uzstāj, ka viens no obligātajiem nosacījumiem PVN aplikšanas objekta rašanās ir noteikts punktos. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants ir preču nodošanas fakts (darba veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām vienas organizācijas struktūrā (organizācijas nodošana tās strukturālajām vai atsevišķām nodaļām). (Skatīt arī Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 28. septembra rezolūciju lietā Nr. A40-61104/10-116-271, 09.28.2011. lietā Nr. A40-61104/10-116-271 , FAS ZSO datēts ar 06.25.2012. lietā Nr. A67-3382/2011). Lai saprastu, kāpēc, pievērsīsimies vēsturei.

Nodokļu kodeksa otrā daļa stājās spēkā 01.01.2011. Lai īstenotu nodaļas noteikumus. 21 Ar Krievijas Nodokļu ministrijas 2000. gada 20. decembra rīkojumu N BG-3-03/447 tika apstiprināti metodiskie ieteikumi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļas “Pievienotās vērtības nodoklis” piemērošanai (zaudēta g. spēkā sakarā ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta rīkojuma publicēšanu, kas datēts ar 2005. gada 12. decembri N SAE -3-03/665@). Vispirms par rindkopām. 2 lpp 1 art. 146 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa šajos ieteikumos tika sniegti šādi komentāri. Nodokļu objekti ir preču nodošana un ar produktu ražošanu nesaistītu darbu (pakalpojumu) organizāciju veiktā (sniegšana):

• veselības aprūpes iestāžu, veco ļaužu un invalīdu namu, pirmsskolas iestāžu, veselības nometņu, kultūras un sporta objektu, valsts izglītības iestāžu, kā arī dzīvojamo telpu uzturēšana (tai skaitā visa veida remontdarbi);
• darbs pie pilsētu labiekārtošanas, palīdzības sniegšana lauksaimniecības uzņēmumiem un tiem iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) nodošana;
• uzņēmumu bilancē esošo kultūras, saimniecības un citu objektu būvniecības, aprīkojuma un uzturēšanas darbu (tai skaitā visu veidu remontdarbu izmaksas) veikšana, kā arī darbu veikšana, lai sniegtu palīdzību un līdzdalību citu uzņēmumu darbībā un organizācijas;
• augstāko, vidējo izglītības iestāžu, arodskolu uzturēšana, kas ir organizāciju bilancē.

Pēc tam ar Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2002. gada 17. septembra rīkojumu N VG-3-03/491 minētie komentāri tika aizstāti ar šādu punktu. Preču nodošana, darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana, kuru iegādes (ražošanas) izmaksas nesamazina organizācijas apkalpojošo nozaru un saimniecību ienākuma nodokļa bāzi (tostarp ar amortizācijas atskaitījumiem), ir apliekamas ar nodokli. Šiem nolūkiem Art. 275.1 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Savukārt Finanšu ministrija iepriekš minēto komentēja šādi (2005.gada 16.jūnija vēstule N 03-04-11/132). PVN aplikšanas objekts rodas gadījumā, ja organizācija savām vajadzībām nodod preces (darbus, pakalpojumus) savām struktūrvienībām (pakalpojumu nozarēm un uzņēmumiem, t.sk. atsevišķām nodaļām) savām vajadzībām, izdevumus par iegāde (ražošana) kas neatbilst nosacījumiem atzīšanai par ienākuma nodokļa bāzi samazinošām.

Līdz šim nav normatīvo dokumentu, uz kuru pamata varētu argumentēt pausto šķīrējtiesnešu nostāju.

Kas slēpjas zem jēdziena “pašu vajadzības”?

Nodokļu kodeksā nav definēta frāze “pašu vajadzības”. Vienīgā definīcija, ko varēja atrast, ir sniegta vienā no statistikas iestādes dokumentiem. Mēs runājam par instrukcijām federālās statistikas novērojumu veidlapas N 22-Mājokļu un komunālie pakalpojumi (konsolidēta) “Informācija par mājokļu un komunālo organizāciju darbu reformas apstākļos” aizpildīšanai (apstiprināts ar Rosstat rīkojumu, kas datēts ar 20. 2009 N 269). Mūs interesē šo pamatnostādņu 5.8.punkts. Ražošanas (pašu) vajadzības ir ūdens, siltuma, elektrības, gāzes patēriņš ražošanas un pakalpojumu sniegšanas tehnoloģiskā procesa organizēšanai, kā arī organizāciju sadzīves vajadzībām. Ar ūdeni, siltumu, elektrību, gāzi mēs saprotam resursus, ko saražo mājokļu un komunālo pakalpojumu organizācija, tas ir, pašu ražotie produkti tiek pārdoti savām vajadzībām. Tāpēc, piemēram, aizpildot veidlapas 22-Mājokļu un komunālie pakalpojumi (konsolidētie) rādītājus, ūdensapgādē iesaistītās organizācijas neņem vērā ūdens patēriņu ūdensapgādes sistēmas (organizācijas) savām vajadzībām kopējā summā. visiem patērētājiem piegādātā ūdens apjoms.

No iepriekš minētās definīcijas (ņemot vērā Nodokļu kodeksa normas) secinām: pašu vajadzības ir preču izmantošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) vajadzībām, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu, ieskaitot organizācijas mājsaimniecības vajadzības. . Atkārtosim vēlreiz: attiecībā uz darbu un pakalpojumiem, kas veikti (sniegti) savām vajadzībām, tie tiek uzskatīti, ja tos ir veikusi tieši pati organizācija, proti, viena struktūrvienība citai. Preču gadījumā (vai tā būs tikai gatavā produkcija vai gan paša ražotā, gan iegādātā prece - nodokļa maksātājam būs jāizlemj pašam) nodokļa objekts rodas, ja preces tiek pārvietotas no vienas struktūrvienības uz citu.

Izdevumiem jābūt neapliekamiem ar nodokļiem

Atcerēsimies, ka PVN aplikšanas objekts rodas, kad, nosakot ienākuma nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā izdevumi, kas saistīti ar preču nodošanu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām. Tādējādi pienākums aprēķināt PVN, nododot preces (nodrošinot darbu, veicot pakalpojumus) savām vajadzībām, ir tieši saistīts ar neiespējamību, aprēķinot ienākuma nodokli, ņemt vērā šo darbību izmaksas.

Izdevumi, kas nav ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām, ir norādīti Art. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tajā ne tikai uzskaitīti konkrēti izdevumi, bet arī norādīts, ka nenodokļu izdevumos ietilpst citi izdevumi, kas neatbilst kritērijiem, kas norādīts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants (tas ir, izdevumu saraksts ir atvērts). Atcerēsimies šos kritērijus. Izdevumiem jābūt:

• pamatots (ekonomiski pamatots);
• dokumentēts;
• ražoti, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.

Līdz ar to, kā atzīmēja FAS UO tiesneši 2011.gada 25.maija rezolūcijā N F09-1879/11-S2, PVN aplikšanas objekts, nododot preces saimnieciskajā apritē, rodas tikai tad, ja šo preču iegādes izmaksas. pantā noteiktajiem kritērijiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.

Situācija ir tāda: uzņēmums peļņas nodokļa maksāšanas vajadzībām nav ņēmis vērā izmaksas, kas saistītas ar preču nodošanu (pakalpojumu sniegšanu, darbu veikšanu) savām vajadzībām, kam bija pamats to darīt, tas ir, darīja neizmantot likumā noteiktās tiesības samazināt par veiktajiem izdevumiem saņemtos nodokļu ieņēmumus. Šis apstāklis ​​neizraisa PVN aplikšanas ar nodokli objekta rašanos (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 2012. gada 19. jūnija lēmums N 75/12). Starp citu, ar šo augstākā šķīrējtiesneša lēmumu tika atstāts negrozīts Trīspadsmitās apelācijas šķīrējtiesas 2011.gada 13.jūlija nolēmums lietā Nr.A56-5139/2011, kurā tiesneši uzsvēra: pēc punktiem. 2 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu nodokļu objekts rodas tikai tad, ja preces (darbs, pakalpojumi) tiek nodotas savām vajadzībām, izdevumi par iegāde (ražošana) panta 1. punktā noteiktajiem nosacījumiem. 252 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (tāda pati nostāja ir izklāstīta Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2003. gada 21. janvāra vēstulē N 03-1-08/204/26-B088). Pienākums maksāt PVN par šādu pārskaitījumu rodas, ja vienlaikus ir izpildīti divi nosacījumi. Pirmais nosacījums ir pārsūtīšanas fakts. Tajā pašā laikā preču nodošana savām vajadzībām ir preču pārvietošana organizācijā no vienas struktūrvienības uz citu. Otrais nosacījums ir organizācijas izmaksas iegūšana pārvestās preces vai darbu veikšanai (pakalpojumu sniegšanai) nevar ņemt vērā (tostarp ar nolietojumu) kā daļu no izdevumiem, kas samazina ienākuma nodokli (Tieši tādi paši aprēķini ir sniegti FAS ZSO 2012. gada 25. jūnija rezolūcijā lietā Nr. A67-3382/2011 ).

Norādītā pieeja jāpiemēro arī, nododot preces (veicot darbu, sniedzot pakalpojumus) vienībai, kas veic darbības, kas nodotas UTII samaksai. Piemērs – FAS VSO 2011.gada 15.jūnija rezolūcija lietā Nr.A33-18079/2008. Nodokļu inspekcija uzstāja: savai nodaļai SMU-7 veicot remontdarbus ēdnīcā, kas tiek izmantota UTII pakļautajā darbībā, tika veikti darbi paša nodokļu maksātāja vajadzībām, kuru iegādes un veikšanas izmaksas neatbilst nosacījumi atzīšanai par izdevumiem saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants. Sakarā ar to, ka ēdnīcas darbība tika pārcelta uz speciālo nodokļu režīmu, šī nodaļa nevarēja ņemt vērā izdevumus, aprēķinot ienākuma nodokli, tāpēc uzņēmums, veicot ēdnīcas remontdarbus citai tās nodaļai, kura ir par vispārējo nodokļu sistēmu, bija pienākums iekasēt PVN par šiem darbiem .

Šķīrējtiesneši šādiem secinājumiem nepiekrita. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 260. pantu nodokļu maksātāja veiktie pamatlīdzekļu remonta izdevumi tiek uzskatīti par citiem izdevumiem un tiek atzīti nodokļu vajadzībām tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā tie radušies faktisko izdevumu apmērā. . Izskatāmajā situācijā tika veikts remonts ēdamzālē, kuru uzņēmums izmanto UTII pakļautajā saimnieciskajā darbībā ienākumu gūšanas nolūkā. Tādējādi pašas ēdamistabas remonta izmaksas atbilst Art. 1. punktā noteiktajiem nosacījumiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.

Vienotais nodoklis, kas maksājams kopā ar citiem nodokļiem, nav vērsts uz nodokļu maksātāju stāvokļa pasliktināšanos un tam nevajadzētu radīt šādu situāciju, jo, to nosakot un aprēķinot, ir jānodrošina nodokļu likumdošanas princips - ņemot vērā faktisko nodokļu maksātāju spēju. nodokļu maksātājam jāmaksā nodoklis. (Šis princips ir nostiprināts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 1. punktā.) Līdz ar to PVN aplikšanas ar nodokli objekta rašanos nevar padarīt atkarīgu no nodokļu maksātāja saņemto ienākumu aplikšanas ar nodokli.

Kā tiek noteikta nodokļa bāze?

Nodokļa bāzes noteikšanas kārtību, nodokļu maksātājam savām vajadzībām nododot preces (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu), kuru izdevumi, aprēķinot ienākuma nodokli, nav atskaitāmi, nosaka Nolikuma 1.punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. Nodokļa bāze ir norādīto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas, kas aprēķinātas, pamatojoties uz pārdošanas cenas identiskas (un to neesamības gadījumā - viendabīgas) preces (līdzīgi darbi, pakalpojumi), kas bija spēkā iepriekšējā taksācijas periodā (ceturksnī), un to neesamības gadījumā - pamatojoties uz tirgus cenasņemot vērā akcīzes nodokļus (akcīzes precēm) un neieskaitot nodokli. Pēc autora domām, ja jāpaļaujas uz tirgus cenu, tai jābūt arī cenai par iepriekšējo ceturksni.

PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdis preču nodošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) savām vajadzībām ir minētās preču nodošanas (darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas) diena (167.panta 11.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts).

Atzīmēsim vēl dažus punktus. Konstatētos gadījumos operāciju ar preču nodošanu (darba veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) savām vajadzībām var klasificēt kā ar nodokli neapliekamus darījumus (uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pantā), tad PVN nav nepieciešams. Jebkurā gadījumā jums ir jāsastāda rēķins. Tas izriet no rindkopām. 1. klauzula 3. art. 169 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, saskaņā ar kuru nodokļu maksātājam, veicot darījumus, kas atzīti par apliekamiem ar PVN, ieskaitot tos, kas nav apliekami ar nodokli apliekamos darījumus, nodokļu maksātājam ir pienākums sagatavot rēķinus, kārtot saņemto un izrakstīto rēķinu žurnālus, pirkumu un pārdošanas grāmatiņas. saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants. Rēķins, kas sastādīts, nododot preces (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) savām vajadzībām, tiek reģistrēts pārdošanas grāmatiņā tajā taksācijas periodā, kurā radās nodokļa saistības (aprēķinos izmantotās pārdošanas grāmatiņas kārtošanas noteikumu 2., 3. punkts). pievienotās vērtības nodoklis (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu N 1137)).

Apkoposim to

punktu aplikšanas ar PVN objekts. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants rodas, ja ir izpildīti šādi nosacījumi:
1) “pašu vajadzībām” nozīmē, ka izmaksas ir saistītas ar ražošanu un (vai) pārdošanu, un patērētājs faktiski ir pati organizācija;
2) darbu pabeidz, pakalpojumus sniedz pati (piemēram, viena struktūrvienība citai) vai preces (pašas vai iegādātas) viena struktūrvienība nodod citai;
3) peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām netiek ņemti vērā izdevumi, jo tie neatbilst 1. panta 1. punkta prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.
Jāņem vērā, ka pirmās divas prasības ir atvasinātas diezgan nosacīti, jo tas tieši neizriet no Nodokļu kodeksa normām. Skaidri formulēta nodokļu objekta neesamība dod nodokļu maksātājiem lielisku iespēju izvairīties no nepieciešamības iekasēt PVN saskaņā ar paragrāfiem. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants.

No prakses

Redzēsim, kādos gadījumos nodokļu iestādes praksē uzstāj uz punktu piemērošanu. 2 lpp 1 art. 146.

Izīrējam mājokli darbiniekiem

Kā piemēru ņemsim Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 13. septembra rezolūciju lietā Nr. A26-12427/2009. Uzņēmums īrēja dzīvojamās telpas no trešās puses organizācijas, ko tas kopā ar aprīkojumu, mēbelēm un gultas veļu nodrošināja bez maksas darbiniekiem nerezidentiem uz viņu darba pienākumu veikšanas laiku. Nodokļu inspekcija uzskatīja: dzīvojamo telpu nodošana bezatlīdzības lietošanā saskaņā ar punktiem ir apliekama ar PVN. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu un uzņēmuma darbības, kas darbiniekiem nodrošina īpašuma (mēbeles, gultas veļu, inventāru un aprīkojumu) bezatlīdzības lietošanā viņu darba pienākumu veikšanas laikā - ar punktiem. 2. Citiem vārdiem sakot, pēc pārvaldes iestādes ieskata, īpašuma izvietošana īrētās telpās ir operācija preču nodošanai pašpatēriņam.

Savukārt tiesneši konstatēja: īpašums, ar kuru ir aprīkota dzīvojamā telpa, kas piešķirta īslaicīgai lietošanai uzņēmuma darbiniekiem nerezidentiem, kamēr viņi pilda savus darba pienākumus, iegādāts, lai izpildītu darba devēja pienākumus nodrošināt šiem darbiniekiem pienācīgu darbu. nosacījumiem. Saskaņā ar rindkopām. 2 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu PVN aplikšanas objekts rodas tikai tad, ja savām vajadzībām tiek nodotas preces (darbs, pakalpojumi), kuru iegādes (ražošanas) izmaksas neatbilst noteiktajiem nosacījumiem. panta 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants. Taču nodokļu administrācija nav pierādījusi, ka izdevumi, kas saistīti ar uzņēmuma strīdus īpašuma iegādi, nav atbilduši šiem nosacījumiem. Tika noraidīta arī nodokļu administrācijas atsauce uz to, ka uzņēmums, nosakot ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi, nav ņēmis vērā norādītā īpašuma iegādes izmaksas. Tas, ka nodokļu izdevumos netiek atspoguļoti izdevumi par tādu īpašumu iegādi, ar kuriem nerezidentu rīcībā nodotas dzīvojamās telpas, nav pamats uzskatīt, ka pastāv punktos noteiktais nodokļa objekts. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants.

Ēdināšana darbiniekiem

Austrumu militārā apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011.gada 19.jūlija rezolūcijā lietā Nr.A29-11750/2009 tiesneši vērtēja arī nodokļu iestādes nostāju. Uzņēmums par zemu novērtēja PVN nodokļa bāzi, jo uzskatīja, ka, nododot darbiniekiem preces (siltos ēdienus), nodokļa objekts nerodas. Saskaņā ar pārvaldes institūciju šis pārskaitījums ir pārskaitījums savām vajadzībām, un pārtikas produktu iegādes izmaksas netiek ņemtas vērā peļņas nodokļa aprēķinā, jo darbinieku nodrošināšana ar individuālu siltu ēdienu nav dokumentēts.

Tiesneši secināja, ka uzņēmums dokumentējis ar pārtikas preču iegādi saistītās izmaksas, to izmantošanas faktu ražošanas darbībās, nodrošinot darbinieku ēdināšanu (uzrādīti produkcijas norakstīšanas akti, rēķinu prasības, preču atskaites). ). Vienlaikus tika iegādāti pārtikas produkti, lai nodrošinātu strādniekus ar siltu ēdienu saskaņā ar darba līgumu nosacījumiem, tāpēc to iegādes izmaksas ir saistītas ar uzņēmuma darbību, nodrošinot darbiniekus ar normāliem darba apstākļiem. Uzņēmuma veiktā produkcijas iegādes izmaksu iekļaušana nodokļu izdevumos ir likumīga, kādēļ pārtikas preču pašizmaksa nav apliekama ar PVN (Šīs lietas (par norādīto epizodi) nodošana Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam plkst. pārskatīšana uzraudzības veidā tika atteikta ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2011. gada 15. decembra lēmumu N VAS-14312/11).

Paskaidrosim, kāpēc karstā ēdiena izmaksas šajā situācijā tiek ņemtas vērā peļņas nodokļa aprēķināšanā. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 255. pantu darbaspēka izmaksās ietilpst komunālo pakalpojumu, pārtikas un produktu izmaksas, kas darbiniekiem tiek nodrošinātas bez maksas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Un saskaņā ar 25. panta 2. punktu. Nosakot ienākuma nodokļa nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta noteikumi, izdevumi, kas izpaužas kā ēdnīcās, bufetēs vai aptiekās bez maksas nodrošinātas pārtikas izmaksas. Šim noteikumam ir izņēmumi: tas neattiecas uz īpašu ēdināšanu noteiktām darbinieku kategorijām spēkā esošajos tiesību aktos paredzētajos gadījumos, kā arī gadījumos, kad bezmaksas ēdināšanu nodrošina darba vai koplīgumi. Tādējādi izdevumus par bezmaksas pārtiku var ņemt vērā peļņas nodokļa nolūkos, ja šāda pārtika tiek nodrošināta saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem vai paredzēta darba vai koplīgumos. Finansisti par šo jautājumu ir izteikušies ne reizi vien (sk., piemēram, Vēstules 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, 06/04/2012 N 03-03-06/1/292 , datēts ar 06/30/2011 N 03-03-06/1/384, datēts ar 03/31/2011 N 03-03-06/4/26). Tiesneši arī norāda uz to: vienīgais nosacījums bezmaksas pārtikas apmaksas likumīgai iekļaušanai izdevumos ir darba vai koplīgumā (citā vietējā organizācijas aktā) esošā noteikuma par šādas pārtikas nodrošināšanu darbiniekam vai atbilstošā likumdošanas prasība (piemērs - Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 11. marta rezolūcija lietā Nr. A41-43832/09).

Taču amatpersonas uzstāj: kad ēdināšana ir paredzēta darba vai koplīgumos, izdevumi par bezmaksas ēdināšanu nodokļu likumdošanā tiek uzskatīti par ienākuma nodokļa bāzi samazinošiem tikai tad, ja tie ir daļa no darba samaksas sistēmas. Summu iekļaušana darbaspēka izmaksās, kā arī citi algu uzkrājumi paredz spēju identificēt katra darbinieka konkrēto ienākumu apmēru (ieskaitot iedzīvotāju ienākuma nodokli). Ja šādas iespējas nav, izdevumus par pārtiku peļņas nodokļa vajadzībām nevar uzskatīt par daļu no darbaspēka izmaksām, kā arī nav paredzēta cita kārtība šādu maksājumu (faktiski sociālo maksājumu) uzskaitei par labu darbiniekiem. Tad šie izdevumi nebūs Regulas 25. punktā noteiktais izņēmums. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 04.03.2008. N 03-03-06/1/133, Maskavas Federālais nodokļu dienests, datēta ar 13.04.2011. n. 16-15/035625@) .

Turklāt, kā norāda FM, darbiniekiem nodrošinātās bezmaksas ēdināšanas izmaksas tiek apliktas ar PVN, pamatojoties uz punktiem. 1. klauzula 1 art. 146 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, jo šī ir preču īpašumtiesību nodošana bez maksas (2012. gada 27. augusta vēstule N 03-07-11/325). Maskavas nodokļu iestādes ievēro tādu pašu nostāju (vēstule, datēta ar 03.03.2010. N 16-15/22410). Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši nepiekrita uzraudzības iestādes viedoklim (2009. gada 15. decembra rezolūcija N KA-A40/13201-09). Atsaucoties uz rindkopām. 2 lpp 1 art. 146 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, viņi norādīja: nodokļu maksātājs, pildot pienākumu nodrošināt darbiniekus ar pārtiku saskaņā ar koplīgumu, samaksāja algu natūrā. Šie izdevumi tika ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanas nolūkā, tāpēc tie nav apliekami ar PVN.

Tējkannas, mikroviļņu krāsnis, ledusskapji

Lietā, kuru izskatīja Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši, nodokļu iestādes uzskatīja, ka uzņēmums ir nepietiekami novērtējis PVN nodokļa bāzi, neiekļaujot tajā pašu vajadzībām iegādāto preču izmaksas (tējkannas, mikroviļņu krāsnis, ledusskapji utt.) (sk. Rezolūciju, kas datēta ar 08.24.2010. N KA-A40/9611-10). Šķīrējtiesneši konstatēja: strīdus preces ir lietas, kas nepieciešamas uzņēmuma normālai darbībai, it īpaši tās vadības personālam, un tika izmantotas uzņēmuma darbībā, kas ir apliekamas ar PVN. Tas, ka uzņēmums ar nodokli apliekamās peļņas samazināšanas nolūkos nav ņēmis vērā noteiktu preču iegādes izmaksas, neatņem tam tiesības pieņemt PVN summas atskaitīšanai un neizraisa nodokļa bāzes palielināšanu, jo preces tika iegādāti nevis savām vajadzībām, bet gan organizācijas ražošanas darbības nodrošināšanai.

Ainavu veidošana

Nodokļu iestāde uzskatīja, ka uzņēmums, pārkāpjot punktus. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants PVN nodokļa bāzi novērtēja par zemu, ņemot vērā darbu apjomu, kas veikts savām vajadzībām teritorijas labiekārtošanā, biroja telpu remontā un skābekļa ražošanā, jo šo darbu izmaksas netiek ņemtas vērā. ienākuma nodokļa aprēķināšana. FAS Ziemeļkazahstānas reģiona tiesneši atbalstīja nodokļu iestādes (2010. gada 22. novembra lēmums lietā Nr. A25-277/2010), argumentējot sekojošo. Pienākums maksāt PVN, nododot preces (veicot darbu, sniedzot pakalpojumus) savām vajadzībām, var rasties tikai tad, ja šīs preces (darbs, pakalpojumi) tiek ražotas ar organizācijas struktūrvienību pašu spēkiem, lai apmierinātu tās vajadzības un preču nodošanu. (darbs, pakalpojumi), ko organizācijā veic no vienas struktūrvienības uz otru. Ja organizācijas ietvaros tiek nodotas preces vai tiek veikts darbs vai sniegti pakalpojumi savām vajadzībām, PVN aplikšanas objekts rodas ar nosacījumu, ka noteiktās preces (darbi, pakalpojumi) organizācijas ietvaros tiek nodotas tās struktūrvienībai, kuras darbība nav vērsti uz ienākumu gūšanu. Izskatāmajā situācijā teritorijas labiekārtošanas un biroja telpu remonta darbus veica remonta un būvniecības nodaļa, skābekļa ražošanu veica arī uzņēmuma speciālā nodaļa, šo darbu rezultāts organizācijas ietvaros. tika pārcelts uz citām struktūrvienībām. Šī darbība nav vērsta uz ienākumu gūšanu, aprēķinot ienākuma nodokli, nevar ņemt vērā uzņēmuma izmaksas par darbu veikšanu, jo tās neatbilst 1. punktā noteiktajiem izdevumu kritērijiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.

Starp citu, finansisti arī uzstāj, ka izdevumus par teritorijas labiekārtošanu nevar ņemt vērā peļņas nodokļa aprēķināšanā. Pašreizējos tiesību aktos nav jēdziena “teritorijas labiekārtošana” definīcijas. Tāpēc nodokļu nolūkos jāvadās pēc šī termina vispārpieņemtās nozīmes. Tādējādi ar izdevumiem ārējiem labiekārtošanas objektiem jāsaprot izdevumi, kas nav saistīti ar organizācijas komercdarbību un ir vērsti uz komfortablas telpas izveidi organizācijas teritorijā, kas aprīkota no praktiskā un estētiskā viedokļa. Atgādināsim: saskaņā ar rindkopām. 4 p. 2 ēd.k. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu ārējiem labiekārtošanas objektiem netiek piemērots nolietojums (tā rezultātā to izmaksas nav iekļautas nodokļu izdevumos). Pašreizējā rakstura teritorijas labiekārtošanas izdevumi, kas nav saistīti ar organizācijas komercdarbību, arī netiek ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanā, jo tie nav saistīti ar darbībām, kuru mērķis ir gūt ienākumus, un tāpēc neatbilst. pantā paredzētos izdevumu atzīšanas kritērijus. 252 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (2011. gada 18. oktobra vēstule N 03-07-11/278).

Kā redzējām, punktu piemērošana. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants rada grūtības, jo nav skaidri definēts nodokļu objekts: nav iespējams saprast, ko nozīmē preču nodošana (darba veikšana, pakalpojumu sniegšana) pašu vajadzībām. Līdz ar to tiesnešu nostāja, ka preču pārvietošana jāveic no vienas struktūrvienības uz otru, nav pamatota ar tiesisko regulējumu. Tajā pašā laikā praksē gan tiesas, gan nodokļu iestādes noteiktās situācijās vadās pēc punktiem. 2 lpp 1 art. 146. Nodokļu maksātāji savukārt, lai izlemtu par PVN iekasēšanu, var analizēt esošo šķīrējtiesu praksi un ņemt vērā finansistu viedokli (vispirms ir jānosaka, vai ir ņemti vērā izdevumi, kas radušies par PVN iekasēšanu). peļņas nodokļa nolūkiem). Kopumā varam iziet no tā, ka šo apstākļu dēļ radušās neskaidrības dēļ situācija jāinterpretē par labu nodokļu maksātājam. Galvenais ir tas, ka gadījumā, ja lieta nonāk tiesā, neaizmirstiet par šo argumentu (citiem vārdiem sakot, uzstāj uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 7. punkta piemērošanu).

2012. gada oktobris

L.A. Elīna, ekonomiste-grāmatvede

Viņi neatzina savus nodokļu izdevumus: vai ir nepieciešams iekasēt PVN "savām vajadzībām"?

Paldies par ieteikto raksta tēmu. UZ. Piļipenko, Soyuzgeoservice LLC galvenais grāmatvedis, Tjumeņa.

Bieži vien grāmatveži, aprēķinot ienākuma nodokli, dod priekšroku neņemt vērā noteiktus “šaubīgus” izdevumus, pie kuriem nodokļu inspekcijai patīk pieķerties. Un tie tiek parādīti tikai grāmatvedībā. Taču pat pie šādas rūpīgas grāmatvedības grāmatveži saskata briesmas: ja nu pēkšņi atnāks nodokļu inspekcija un iekasēs papildus PVN, atklājot darījumus ar preču nodošanu (darbu veikšanu vai pakalpojumu sniegšanu) savām vajadzībām? Un jāsaka, ka bažām ir pamats: dažas nodokļu iestādes tā arī dara. Kuram taisnība un kuram nav taisnība - mēs to noskaidrosim.

Kad viņi var atrast "savas vajadzības"

Ar PVN tiek aplikta preču nodošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas netiek ņemtas vērā peļņas nodokļa aprēķināšanā (tajā skaitā ar amortizācijas atskaitījumiem) apakšp. 2 lpp 1 art. 146 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Finanšu ministrijas nostāja ir, ka nodošana savām vajadzībām notiek tikai tad, ja:

• <или>preces tiek pārvietotas no vienas struktūrvienības uz otru;
• <или>viena nodaļa veic darbu (sniedz pakalpojumus) citai nodaļai.

Ar rakstā minētajiem tiesu lēmumiem var iepazīties: sistēmas ConsultantPlus sadaļu “Tiesu prakse”.

Tātad, ja starp jūsu organizācijas struktūrvienībām nekas nenotiek, tad PVN nav jāiekasē. Finanšu ministrijas 2005.gada 16.jūnija vēstule Nr.03-04-11/132. Šķīrējtiesas pieturas pie tāda paša viedokļa Federālā pretmonopola dienesta ZSO 2012. gada 25. jūnija rezolūcija Nr. A67-3382/2011; FAS MO 2011. gada 28. septembrī Nr. A40-61104/10-116-271,. Nu, ja jūsu uzņēmuma organizatoriskajā struktūrā vispār nav nodaļu, tad nevar būt runas par kaut kā pārcelšanu starp tām.

Turklāt ir skaidrs, ka ārēji iegādātos pakalpojumus un darbus nevar nodot savām vajadzībām. Galu galā fiziski nav iespējams “pārsniegt” pakalpojumus vai “pārstrādāt” vienas nodaļas darbu citai nodaļai. Līdz ar to, ja nerēķināsi ar šādu darbu (pakalpojumu) izmaksām, papildus PVN pozīcija noteikti neradīsies. Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijas 04.05.2011. Nr. KA-A40/1652-11, 13.04.2011. Nr. KA-A40/1689-11.

Ja varēja rēķināties ar izdevumiem, tad PVN nav jāmaksā

Ņemot vērā iepriekš minēto, varētu secināt, ka PVN “pašu vajadzībām” būs jāiekasē, ja vienlaikus:

• preces tiek pārvietotas no vienas nodaļas uz otru;
• organizācija pēc savas iniciatīvas (baidoties no strīda ar nodokļu iestādēm) nolēma neņemt vērā to iegādes izmaksas peļņas nodokļa aprēķināšanai.

Un tieši tā domā daži nodokļu inspektori.

Uzmanību

VAC piekrita, ka par “neuzskaitītajiem” izdevumiem PVN nav jāiekasē.

Tiesas Augstākās šķīrējtiesas vadībā tomēr neatbalsta šo pieeju. Tajos norādīts, ka, ja nodokļu maksātājs nav izmantojis tiesības izdevumus, kas saistīti ar preču nodošanu (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) savām vajadzībām, iekļaut peļņas nodokļa izdevumos, tad tas nenozīmē objekta rašanos. par PVN aplikšanu Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2012.gada 19.jūnija lēmums Nr.75/12; FAS VSO 2007. gada 30. oktobrī Nr. A33-18423/06-F02-8077/07.

Tātad PVN “pašu vajadzībām” rodas tikai tad, ja:

• organizācijā notika preču pārvietošana no vienas struktūrvienības uz citu vai viena struktūrvienība veica darbu vai pakalpojumus citai;
• nodoto preču iegādes izmaksas nevar tikt ņemtas vērā kā izdevumi, kas samazina ienākuma nodokli. Tas ir, šie izdevumi neatbilst nosacījumiem, kas definēti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.

Kas tas ir?

Kā zināms, par kaut ko nodošanu uzņēmuma vajadzībām tiek piemērots PVN. Ar to bieži saprot jebkuru vērtību nodošanu no vienas uzņēmuma struktūrvienības uz citu. Tas ir pareizs?

Nodokļu kodekss nosaka, ka "preču pārvietošana Krievijas Federācijas teritorijā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas nav atskaitāmas (tostarp ar nolietojuma atskaitījumiem), aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli". ir apliekams ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 2. daļa). Taču praksē šis formulējums rada daudz jautājumu, pirmkārt, kāda veida operācijas atbilst jēdzienam “nodošana savām vajadzībām”. Atbildes uz šiem jautājumiem ir atrodamas mūsu rakstā.

Kas ir domāts ar terminu?

Nodokļu kodeksā šis termins nav definēts. Departamentu - Finanšu ministrijas un Krievijas Federālā nodokļu dienesta - dokumentos šādas definīcijas nav. Taču, analizējot amatpersonu oficiālos paskaidrojumus, varam noteikt, pie kādiem nosacījumiem uzņēmuma veiktās darbības var kvalificēt kā “preču nodošanu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām”, un šāda nodošana ir apliekams ar PVN. Ir divi galvenie nosacījumi, un tie ir jāizpilda vienlaikus.

Pirmais nosacījums: notikusi faktiska preču pārvietošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) starp uzņēmuma struktūrvienībām. Šāds secinājums it īpaši izriet no Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2003.gada 21.janvāra vēstulēm Nr.03-1-08/204/26-B088 un Krievijas Finanšu ministrijas 2005.gada 16.jūnija vēstulēm Nr. 03-04-11/132.

Otrais nosacījums: izdevumi par nodoto preču (darbu, pakalpojumu) iegādi (ražošanu) nesamazina uzņēmuma ar nodokli apliekamo peļņu. Šis secinājums tieši izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 2. apakšpunktā sniegtā formulējuma Ja nav izpildīts vismaz viens no šiem nosacījumiem, neiekasēt PVN.

Pamatojoties uz auditu rezultātiem, var identificēt vairākas galvenās situācijas, kad grāmatvedībā rodas jautājums par to, vai šajā gadījumā ir nepieciešams maksāt PVN. Šīs ir situācijas:

– īpašums tiek nodots no ražošanas uz uzņēmuma ar ražošanu nesaistītu nodaļu;

– īpašums tiek pārvietots no vienas uzņēmuma ražotnes uz citu;

– nenotika īpašuma nodošana starp uzņēmuma struktūrvienībām, bet, apliekot ar nodokli, šī īpašuma iegādes izmaksas netiek ņemtas vērā.

Detalizēti apsvērsim, kā katrā no šiem gadījumiem atrisināt jautājumu par PVN nomaksu.

Pāreja no ražošanas uz neražošanas nodaļu

Lai izlemtu, vai ir jāmaksā PVN, nododot preces (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) uz uzņēmuma struktūrvienību, kas nav ražošanas nozare, ir jānosaka, kā šie izdevumi tiks ņemti vērā nodokļu aprēķināšanas vajadzībām. Atbilde uz šo jautājumu jo īpaši būs atkarīga no avotiem, no kuriem tiek finansēta šī ar ražošanu nesaistītā nodaļa.

1. piemērs

Krāsu un laku ražotne pārdod pašu ražoto produkciju – lakas un krāsas remontdarbiem. Ar ražošanas direktora lēmumu 2008.gada pirmajā ceturksnī atpūtas bāzē remontam tika nodotas 20 bundžas krāsas, kas ir ražotnes bilancē.

1. iespēja

Ar ražotnes dibinātāju lēmumu atpūtas centrs tiek finansēts no tīrās peļņas, kas paliek uzņēmuma rīcībā pēc nodokļu nomaksas. Rūpnīcas darbinieki bāzē atpūšas bez maksas. Atpūtas centrs neveic nekādus ienākumus nesošus pasākumus.

Tā kā šajā gadījumā atpūtas centra darbība nav vērsta uz ienākumu gūšanu, tad, aprēķinot ienākuma nodokli, nevar ņemt vērā uzņēmuma izmaksas par nodotās krāsas ražošanu (jo šīs izmaksas neatbilst 1. punktā noteiktajiem izdevumu kritērijiem). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantu, tos nevar atzīt par ekonomiski pamatotiem). Līdz ar to krāsas nodošana ir apliekama ar PVN.

2. iespēja

Atpūtas centrs tiek finansēts no ienākumiem, ko tas saņem pats. Bāzē par maksu atpūšas gan uzņēmuma darbinieki, gan trešo pušu tūristi.

Šajā gadījumā atpūtas centra darbība ir vērsta uz ienākumu gūšanu. Līdz ar to, aprēķinot ienākuma nodokli, tiek ņemtas vērā uzņēmuma izmaksas par nodotās krāsas izgatavošanu. Un ja tā, tad krāsas nodošana nav apliekama ar PVN.

Lūdzu, ņemiet vērā: ja preces (tiek veikts darbs, sniegti pakalpojumi), kas uzskaitītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punktā, tiek nodotas uzņēmuma struktūrvienībai, PVN nav jāmaksā. Tas ir tieši norādīts tajā pašā koda punktā. Turklāt šajā situācijā vairs nav nozīmes struktūrvienības finansēšanas kārtībai.

2. piemērs

Uzņēmums nodarbojas ar medicīnas iekārtu ražošanu,

jo īpaši tonometri. Tonometri ir iekļauti svarīgāko un svarīgāko medicīnas iekārtu sarakstā, kuru pārdošana Krievijā nav apliekama ar PVN (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 17. janvāra dekrētu Nr. 19). Viskrievijas preču klasifikatorā tonometriem ir piešķirts kods 94 4130, kas iekļauts medicīnas iekārtu grupā ar kodu 94 4100 “Funkcionālās diagnostikas mērierīces”. Pārdodot tonometrus, uzņēmums izmanto PVN atbrīvojumu saskaņā arar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punkta 1. apakšpunktu.

Ar ražošanas direktora lēmumu 2008. gada pirmajā ceturksnī10 tonometri tika ziedoti atpūtas centram, kas atrodasuzņēmuma bilancē. Šajā gadījumā tonometru nodošana nav apliekama ar PVN. Turklāt neatkarīgi no tā, vai uzņēmuma ar nodokli apliekamā peļņa tiek samazināta par atpūtas centra uzturēšanas izmaksām. Pamats ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punkts.

Pāreja no vienas ražošanassadalīšanu citam

Šajā gadījumā, kā likums, nav pamata iekasēt PVN saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. apakšpunktu (pārvedot savām vajadzībām). Protams, ar nosacījumu, ka uzņēmuma izdevumi par nodoto preču (darbu, pakalpojumu) iegādi (ražošanu) samazina tā apliekamo peļņu.

3. piemērs

Kokapstrādes rūpnīca realizē pašu ražoto produkciju – mēbeles un iekšdurvis. Ar ražošanas direktora lēmumu 2008.gada pirmajā ceturksnī trīs rūpnīcā ražotie mēbeļu komplekti tika nodoti uzņēmuma tirdzniecības nodaļai paraugtelpas projektēšanai. Pēc tam, veicot inventarizāciju, tika nolemts šos produktus norakstīt, jo tie bija zaudējuši patērētāja īpašības.

Izdevumi par dalību izstādēs, gadatirgos, ekspozīcijās,skatlogu, tirdzniecības izstāžu, paraugu telpu un izstāžu telpu projektēšanai tiek klasificēti kā reklāmas izdevumi un tiek iekļauti citos izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 4. punkts).

Tādējādi, ja gatavais produkts tiek nodots parauga telpas dekorēšanai, tā izmaksas tiek ņemtas vērā, apliekot ar nodokli peļņu. Tas nozīmē, ka, nododot šādus produktus, nav jāiekasē PVN.

Pieņemsim, ka viena mēbeļu komplekta izmaksas ir50 000 rubļu. Ražotnes darba kontu plāns (apstiprināts kā grāmatvedības politikas pielikums) nosaka, ka kontam 43 “Gatava produkcija” jo īpaši tiek atvērti šādi subkonti:

– “Gatavā produkcija noliktavā”;

– “Gatavā produkcija paraugu telpā.”

Tad rūpnīcas grāmatvedības nodaļai attiecīgie darījumi jāatspoguļo šādi:

DEBITS 43 apakškonts “Gatavotā produkcija paraugtelpā” KREDĪTS 43 apakškonts “Gatavā produkcija noliktavā”

- 150 000 rubļu. (RUB 50 000 x 3 gab.) – gatavā produkcija tiek pārnesta uz paraugu telpu;

DEBITS 44 KREDĪTS 43 apakškonts “Gatavā produkcija paraugu telpā”

- 150 000 rubļu. – gatavās produkcijas pašizmaksa tiek norakstīta kā ražotnes reklāmas izdevumi.

Grāmatveži bieži uzdod šādu jautājumu: vai ir nepieciešams iekasēt PVN par inventarizācijas laikā konstatēto materiālu pārpalikuma izmaksām, kas nodotas ražošanas vajadzībām citai uzņēmuma nodaļai? Mēs atbildam: nē, tas nav nepieciešams.

Fakts ir tāds, ka, apliekot peļņu, tiek ņemta vērā inventarizācijas laikā konstatētā pārpalikuma vērtība. Tiesa, izdevumos nav iekļautas visas to izmaksas, bet tikai daļa no tām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 2. punkts). To aprēķina šādi: ar saimniecisko darbību nesaistīto ienākumu summu, kas tika atspoguļota nodokļu grāmatvedībā, kapitalizējot pārpalikumu, reizina ar ienākuma nodokļa likmi (24%). Iegūtais rezultāts ir summa, ko var ņemt vērā nodokļu izdevumos.

Tādējādi par pārpalikuma nodošanu PVN nav jāiekasē. Līdzīgs viedoklis ir atspoguļots Krievijas Finanšu ministrijas 2005.gada 1.septembra vēstulē Nr.03-04-11/218.

Ja nav pārraides

Ja nav nodošanas fakta, nav pamata iekasēt PVN saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. apakšpunktu. Pat ja pirkuma cena nesamazina uzņēmuma ar nodokli apliekamo peļņu.

Preču nodošana savām vajadzībām ir apliekama ar PVN, ja tās tiek nodotas Jūsu struktūrvienībai Krievijas Federācijā un izmaksas par tām netiek ņemtas vērā ienākuma nodokļa izdevumos. Aprēķiniet PVN summu kā nodokļa bāzes un nodokļa likmes reizinājumu. Šajā gadījumā bāzi nosaka preču nodošanas dienā. Nododot preces savām vajadzībām, sagatavojiet rēķinu vienā eksemplārā un reģistrējiet to pārdošanas grāmatiņā. Priekšnodoklis par precēm savām vajadzībām ir atskaitāms vispārējā kārtībā.

Kas ir preču nodošana savām vajadzībām PVN vajadzībām?

Preču nodošana savām vajadzībām PVN maksāšanas nolūkā attiecas uz situācijām, kad vienlaikus tiek izpildīti šādi nosacījumi:

• jūs pārvietojāt preces starp savām struktūrvienībām. Ja preces nekavējoties saņem un reģistrē nodaļa, tad nodošana savām vajadzībām nenotiek;
• Preču nodošanu noformējāt ar primārajiem dokumentiem (piemēram, rēķins par iekšējo kustību starp nodaļām (veidlapa N TORG-13), pieprasījuma rēķins (veidlapa N M-11));
• preces tiek nodotas nodaļai galapatēriņam, kas nav saistīts ar tālāku preču (darbu, pakalpojumu) ražošanu un realizāciju.

Nodotās preces var saņemt vai nu no trešajām personām, vai arī ražot pats.

Šo secinājumu var izdarīt, analizējot punktus. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants, Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 16. jūnija vēstules N 03-04-11/132, FAS Volgas rajona 2018. gada 22. maija rezolūcijas N F06-33390/2018, FAS Maskavas apgabals, datēts ar 2014. gada 21. jūliju N F05-9599/2011, datēts ar 22.05.2013. N A40-84838/12-108-102.

Preču nodošanas piemērs pašas organizācijas vajadzībām

Alfa organizācijas bilancē ir atpūtas centrs (atsevišķa nodaļa). Organizācijas darbinieki tur atpūšas bez maksas. Atpūtas centrs tiek uzturēts par organizācijas līdzekļiem.

Alfa organizācija nodarbojas ar pārtikas produktu ražošanu un pārdošanu. Organizācija daļu saražotās produkcijas nodod atpūtas centram brīvdienu ēdināšanai atvaļinājumā esošajiem darbiniekiem.

Organizācija regulāri iegādājas arī sadzīves tehniku ​​un saimniecības preces no organizācijas Beta. Šīs preces tiek nodotas atpūtas centram, lai atbalstītu tā darbību.

Tādējādi pārtikas, sadzīves tehnikas un saimniecības preču nodošana atpūtas centram ir preču nodošana Alfa organizācijas savām vajadzībām.

Kad preču nodošana savām vajadzībām ir apliekama ar PVN

Preču nodošana savām vajadzībām ir apliekama ar PVN, ja vienlaikus tiek ievēroti šādi nosacījumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkts, 1. punkts, 146. pants):

• jūs nosūtījāt preces Krievijas Federācijas teritorijā, tas ir, ja nosūtīšanas un saņemšanas struktūrvienības atrodas Krievijas Federācijā;
• nodoto preču izmaksas nevar tikt ņemtas vērā kā ienākuma nodokļa izdevumi.

Nav nepieciešams aplikt ar PVN preču nodošanu savām vajadzībām, ja to izmaksas varējāt iekļaut ienākuma nodokļa izdevumos, bet to neizdarījāt (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija lēmums dat. 2012. gada 19. jūnijs N 75/12);

• šādu preču nodošana nav atbrīvota no PVN saskaņā ar 2. vai 3. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants.

Aprēķiniet PVN summu par preču nodošanu savām vajadzībām kā nodokļa bāzes un nodokļa likmes reizinājumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. panta 1. punkts).

Nodokļa bāzešajā gadījumā ir pārsūtīto preču izmaksas, kas ir vienādas ar (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. panta 1. punkts):

• cena, par kādu iepriekšējā ceturksnī pārdevāt identiskas vai līdzīgas preces (ja identiskas preces nebija pārdotas);
• tirgus cenu, ja pēdējā ceturksnī neesat pārdevis identiskas un līdzīgas preces trešajām personām.

Par tirgus cenu jūs varat ņemt cenu, par kādu jūs pārdevāt līdzīgas preces citām savstarpēji neatkarīgām personām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.7. panta 3. punkts).

Ja jums nav bijuši šādi darījumi, izmantojiet līdzīga īpašuma cenas no jebkuriem atvērtiem avotiem.

Abos gadījumos iekļaujiet cenā akcīzes nodokļus (akcīzes precēm) un neņemiet vērā PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts, 159. panta 1. punkts).

Nosakiet nodokļa bāzi un iekasējiet PVN preču nodošanas dienā, kurā tika sastādīti primārie dokumenti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 11. punkts).

Bid aprēķinot PVN, izmantojiet atkarībā no nodoto preču veida: 10% vai 18% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 2., 3. punkts).

Rēķins par preču nodošanu savām vajadzībām

Pārsūtot preces savām vajadzībām, jums ir jāsastāda rēķins vienā eksemplārā, ņemot vērā šādas pazīmes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 3. klauzula, 169. pants).

2., 2.a un 2.b rindā (pārdevēja vārds, adrese, TIN un KPP) un 6., 6.a un 6.b rindā (pircēja vārds, adrese, TIN un KPP) norādiet informāciju par to pašu personu - jūsu organizāciju (p.p. " c" - "d", "i" - "l" no Rēķina aizpildīšanas noteikumiem).

Praksē dažreiz tiek ieteikts 6., 6.a un 6.b rindā ievietot domuzīmes, nevis jūsu organizācijas datus.

Reģistrējiet rēķinu pārdošanas grāmatā periodā, kurā iekrīt preču nodošanas diena (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pants, 167. pants, Pārdošanas grāmatiņas uzturēšanas noteikumu 3. punkts).

PVN atskaitījums, nododot preces savām vajadzībām

Priekšnodokli par precēm, kuras nodevāt savām vajadzībām, var atskaitīt, ja ir izpildīti šādi nosacījumi (Nodokļu kodeksa 2. pants, 1. punkts, 146. pants, 1. punkts, 2. punkts, 171. pants, 1. punkts, 172. pants RF, Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 09.04.2015. N 03-03-06/51162):

• preču nodošana savām vajadzībām ir apliekama ar PVN;
• preces esat pieņēmis uzskaitei;
• jums ir pareizi noformēts rēķins.

"Krievijas nodokļu kurjers", N 19, 2004

Organizācijas saimnieciskajā darbībā bieži vien ir gadījumi, kad tiek veikts darbs, sniegti pakalpojumi vai nodotas preces savām vajadzībām. Ko tas nozīmē? Vai PVN vienmēr rodas šādās situācijās?

Kad rodas nodokļa objekts?

PVN aplikšanas objekts ir preču pārvietošana Krievijas teritorijā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli, nav atskaitāmas. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. punktā.

Iepriekš minētā definīcija izceļ divus galvenos nosacījumus, kas nepieciešami nodokļu objekta rašanās gadījumā:

• preču nodošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana);
• šo preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas nav iespējams atzīt par izdevumiem peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām (skatīt lodziņu).

Apskatīsim, kad var rasties situācija, kurā šie divi nosacījumi ir izpildīti vienlaikus. Tas ir iespējams tikai preču nodošanas gadījumā (darba veikšana, pakalpojumu sniegšana) no struktūrvienības, kas saņem ienākumus (ienākumu ģenerējoša darbība) uz vienību, kas negūst ienākumus (ienākumus nenesoša darbība), bet tiek uzturēts uz organizācijas pašu līdzekļu rēķina. Piemēram, organizācijai ir katlumāja, kas piegādā siltumenerģiju ražošanas vajadzībām un apkalpo arī ēdnīcu. Ēdnīca nodrošina organizācijas darbinieku ēdināšanu bez maksas. Tas ir, ēdnīca nesaņem ienākumus. Šajā gadījumā siltumenerģijas pārnešana no katlu telpas uz ēdnīcu tiek veikta pašas organizācijas vajadzībām, kas savukārt noved pie PVN nodokļa objekta rašanās.

Aplikšanas objekts radīsies arī gadījumā, ja preces sākotnēji iegādātas darbībām, kuru mērķis ir gūt ienākumus, bet pēc tam izmantotas darbībās, kas nerada ienākumus. Tas ir, tā vietā, lai atjaunotu atskaitāmo “priekšnodokli” iegādātajām precēm, nododot tās savām vajadzībām, PVN ir jāiekasē no preces pašizmaksas. Piemēram, organizācija iegādājās kabinetu birojam, bet pēc tam pārveda uz savu sporta zāli, ko šīs organizācijas darbinieki izmanto bez maksas. Šajā gadījumā radīsies PVN aplikšanas objekts.

Savukārt, ja organizācija sākotnēji iegādājas preci, kuras izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli, netiek pieņemtas, un šī prece tiek izmantota kādā no organizācijas nodaļām, PVN aplikšanas objekts nerodas. Galu galā preču nodošana šādā situācijā nenotiek. Iepriekš minētais attiecas arī uz tādu darbu un pakalpojumu iegādes gadījumiem, kuru izmaksas nesamazina organizācijas ar nodokli apliekamo peļņu.

Piezīme! Aprēķinot ienākuma nodokli, izdevumi netiek pieņemti

Aprēķinot ienākuma nodokli, netiek atzīti šādi izdevumi:

• nav ekonomiski pamatots un nav saistīts ar darbībām, kuru mērķis ir gūt ienākumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts);
• nav dokumentēts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts);
• skaidri norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantā.

Ņemiet vērā: nododot preces (darbu, pakalpojumus) apkalpojošām nozarēm un zemnieku saimniecībām, to vērtība tiks aplikta ar PVN tajā daļā, kas netiek pieņemta, aprēķinot ienākuma nodokli. Ja preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā ir iekļauta pakalpojuma ražošanas izdevumos, PVN aplikšanas objekts nerodas.

Kā noteikt nodokļa bāzi

Tātad organizācijā ir notikusi preču nodošana (darba veikšana vai pakalpojumu sniegšana) no struktūrvienības, kas saņem ienākumus (ienākumu ģenerējoša darbība) uz vienību, kas nesaņem ienākumus (darbība, kas tiek veikta savā pašu rēķina). Organizācijai ir pienākums iekasēt PVN par norādīto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksām. Kā noteikt šo vērtību?

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. panta 1. punktu šajā gadījumā PVN nodokļa bāzi nosaka kā nodoto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksas, kas aprēķinātas, pamatojoties uz:

• no identisku (un, ja to nav, viendabīgu) preču (līdzīgu darbu, pakalpojumu) pārdošanas cenām, kas bija spēkā iepriekšējā taksācijas periodā;
• no tirgus cenām, ņemot vērā akcīzes nodokļus (akcīzes precēm) un neieskaitot PVN.

Ja organizācija savām vajadzībām nodod preces (veic darbus, sniedz pakalpojumus), līdzīgi kā iepriekšējā taksācijas periodā pārdotās, ar nodokļa bāzes noteikšanu problēmu nav. Aprēķinos iekļautas cenas, par kurām iepriekšējā taksācijas periodā pārdotas tās pašas preces (darbi, pakalpojumi).<*>.

<*>Lielākajai daļai organizāciju taksācijas periods ir kalendārais mēnesis. Nodokļu maksātājiem (nodokļu aģentiem), kuru mēneša ceturkšņa ieņēmumu summa no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas bez PVN nepārsniedz 1 miljonu rubļu, taksācijas periods tiek noteikts kā ceturksnis (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 163. .

Ko darīt, ja norādītajā periodā līdzīgas ieviešanas nebija? Tad organizācijai ir jānosaka tirgus cena precēm, kuras tiek nodotas savām vajadzībām (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi). Tirgus cena ir cena, ko nosaka piedāvājuma un pieprasījuma mijiedarbība identisku (un, ja to nav, viendabīgu) preču (darbu, pakalpojumu) tirgū salīdzināmos ekonomiskajos (komerciālos) apstākļos (Krievijas Nodokļu kodeksa 40. pants). Federācija).

Lai noteiktu tirgus cenu, jāizmanto oficiālie informācijas avoti par preču, darbu vai pakalpojumu tirgus cenām un biržas kotācijām. Piemēram, informācija no valsts statistikas iestādēm un institūcijām, kas regulē cenu noteikšanu, dati par tirgus cenām, kas publicēti drukātajos plašsaziņas līdzekļos vai nodoti sabiedrības uzmanībai citos plašsaziņas līdzekļos.

Taču praksē iegūt informāciju par tirgus cenām nav viegli. Tāpēc, ja šādas informācijas nav, tirgus cenas noteikšanai tiek izmantotas aprēķina metodes. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. panta 10. punktu tirgus cena tiek aprēķināta, izmantojot turpmākās pārdošanas cenas metodi. Ja šo metodi nevar piemērot, tiek izmantota izmaksu metode. Tas ir, tirgus cena tiek atzīta par vienādu ar radušos izmaksu un peļņas summu, kas ir ierasta konkrētai darbības jomai.

Tajā pašā laikā vairumā gadījumu iepriekš minētās metodes ir grūti pielietot praksē, jo darbs un pakalpojumi lielākoties ir unikāli. Tāpēc organizācijas izdevumi par preču ražošanu, darbu veikšanu vai pakalpojumu sniegšanu, ko patērē savām vajadzībām, faktiski būs “tirgus cena”. Ja nav informācijas par savām vajadzībām nodoto iegādāto preču tirgus cenām, nodokļa bāzes aprēķinā tiks izmantota to iegādes cena.

PVN aprēķins

Kad nodokļa bāze ir noteikta, varat pāriet pie PVN aprēķināšanas. PVN summa, nododot preces (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, tiek iekasēta, pārsniedzot šo preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksu. Tas ir definēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. panta 1. punktā.

Nododot preces (veicot darbu, sniedzot pakalpojumus) savām vajadzībām, organizācijai jāsastāda rēķins un jāreģistrē pārdošanas grāmatā un izrakstīto rēķinu žurnālā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta 3. punkts). . Rēķins tiek sastādīts vienā eksemplārā, jo šajā gadījumā nenotiek preču (darbu, pakalpojumu) pārdošana un PVN summa samaksai netiek uzrādīta.

Nodokļu deklarācijas 2.1.sadaļas 230. vai 240.rindā tiek atspoguļotas nodoto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksas un aprēķinātā PVN summa atkarībā no likmes. Šīs deklarācijas forma apstiprināta ar Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2003. gada 20. novembra rīkojumu N BG-3-03/644.

Apskatīsim piemēru, kā tiek aprēķināts PVN, nododot preces savām vajadzībām.

1. piemērs. Krēsli izgatavoti mēbeļu rūpnīcā. Pieci krēsli tika ziedoti ēdnīcai, kas negūst ienākumus, bet tiek uzturēta par organizācijas pašu līdzekļiem. Viena krēsla faktiskās izmaksas ir 400 rubļu. Tā paša krēsla pārdošanas cena iepriekšējā mēnesī bija 500 rubļu. (bez PVN). PVN taksācijas periods ir mēnesis.

Krēslu izmaksas ir 2000 rubļu. (400 rubļi x 5 gab.) netiek iekļauti izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli, jo šie izdevumi neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punktā noteiktajiem kritērijiem. Tādējādi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. punktu rodas nodokļu objekts. Nodokļa bāze tiek noteikta kā viena krēsla pārdošanas cena iepriekšējā taksācijas periodā (500 rubļi), kas reizināta ar savām vajadzībām nodoto krēslu skaitu (5 gab.). Budžetā uzkrātā PVN summa būs 450 rubļu. (500 rub. x 5 gab. x 18%).

"Ieejas" PVN

Vai organizācijai ir tiesības atskaitīt PVN summas, kas samaksātas savām vajadzībām nodoto preču (darbu, pakalpojumu) piegādātājiem?

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 1. punktu, 2. punktu, PVN summas, kas uzrādītas nodokļu maksātājam un kuras viņš samaksājis, iegādājoties (importējot Krievijas muitas teritorijā) preces (darbu, pakalpojumu) veikšanai. darījumi, kas atzīti par nodokļa objektiem ar PVN, ir pakļauti atskaitījumiem.

Tā kā preču nodošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām ir apliekama ar PVN, organizācijai ir tiesības atskaitīt “priekšnodokli”. Šī nodokļa summa ir uzrādīta 310.rindā un ir atšifrēta 317.rindā, PVN deklarācijas 2.1.sadaļā.

2. piemērs. 2004. gada septembrī organizācija renovēja bērnudārzu, kas ir tās bilancē un finansēts no saviem līdzekļiem. Augustā organizācija līdzīgu darbu trešajām personām neveica. Šāda darba tirgus cena ir 160 800 rubļu. bez PVN.

Remonta izmaksās ietilpst:

• darba alga un vienotais sociālais nodoklis - 32 200 rubļu;
• remontam izmantotie materiāli - 102 000 rubļu. bez PVN.

Izdevumi par bērnudārza remontu netiks ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, jo tie netiek veikti kā daļa no darbības ar mērķi gūt ienākumus. Līdz ar to no darba tirgus cenas ir jāiekasē PVN RUB 28 944 apmērā. (RUB 160 800 x 18%).

Atskaitīšanai pieņemtā “ieejas” PVN summa ir vienāda ar 18 360 rubļiem. (RUB 102 000 x 18%).

Tādējādi ne vēlāk kā līdz 2004. gada 20. oktobrim organizācijai jāiemaksā budžetā PVN 10 584 rubļu apmērā. (28 944 RUB — 18 360 RUB).

E.V.Seliņa

Žurnālu eksperts

"Krievijas nodokļu kurjers"