Kad OS kļūst par preci? Rokasgrāmata grāmatvedim. Pārdošanai paredzētā nekustamā īpašuma pārvietošana uz pamatlīdzekļiem Rīkojuma par pamatlīdzekļu pārvietošanu uz precēm piemērs

Drukāt (Ctrl+P)

Preču pārvietošana uz pamatlīdzekļiem tirdzniecības organizācijā

Organizācijas, kas nodarbojas ar dārgu preču (piemēram, mēbeļu) pārdošanu,
dažreiz izmantojiet šo produktu pašreizējās darbībās. Lai to izdarītu, viņi tulko objektu no
preces pamatlīdzekļos.
Grāmatvedība
Lai produktu pārnestu uz pamatlīdzekļa kategoriju, ir jāievēro šādi nosacījumi (PBU 6/01 4. punkts):

objekts paredzēts izmantošanai produktu ražošanā, ar
veicot darbu vai sniedzot pakalpojumus organizācijas vadības vajadzībām
vai organizācijas nodrošināšanai par maksu par pagaidu valdījumu un
izmantošana vai pagaidu lietošana;
objekts paredzēts ilgstošai lietošanai, tas ir
ilgāk par 12 mēnešiem vai normālai darbībai
cikls, ja tas pārsniedz 12 mēnešus;
organizācija neplāno šo objektu vēlāk pārdot;
objekts spēj nest organizācijai ekonomisku labumu (ienākumus).
nākotnē.

Ja netiek izpildīts vismaz viens no norādītajiem nosacījumiem, tas nozīmē, ka objekts nepieder
uz pamatlīdzekļiem. Tas nozīmē, ka to nevar pārskaitīt no konta 41 “Preces noliktavās”
kontā 01 “Pamatlīdzekļi”, bet jāņem vērā 10. kontā “Materiāli”.
Pārceļot preci uz pamatlīdzekļa kategoriju, tiek veikts šāds grāmatojums: Dt08
“Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” - Kt41 “Preces noliktavās”.
Pieņemot uzskaitei pamatlīdzekli, veidojas iniciālis
vērtība tiek pārskaitīta no konta 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa līdzekļos” kredīta uz debetu
konts 01 “Pamatlīdzekļi”.
Papildus PBU 6/01 4. punktā minētajiem nosacījumiem organizācijai ir tiesības
grāmatvedības politikā noteikt izmaksu ierobežojumu. Tad aktīvus, kas atbilst pamatlīdzekļa kritērijiem, bet kuru vērtība nepārsniedz maksimālo summu, var atspoguļot grāmatvedībā kā daļu no krājumiem (PBU 6/01 4. punkta 5. punkts). 2016. gadā noteiktais limits nedrīkst pārsniegt 40 000 rubļu. par vienību.
Pamatlīdzekļi tiek pieņemti uzskaitei sākotnējā vērtībā.
Saskaņā ar sākotnējām pamatlīdzekļa izmaksām grāmatvedības vajadzībām
tiek ņemtas tā iegādes izmaksas, kas sastāv no paša vērtības
pamatlīdzeklis un papildu izmaksas, kas saistītas ar tā iegādi (8. punkts
PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite”). Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas nav
PVN summa ir iekļauta, ja pamatlīdzekļa postenis izmanto darbībā,
apliekams ar PVN, un uz to neattiecas 2. panta 2. punkts. 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Pamatlīdzekļu uzskaite uzņēmumā tiek veikta pēc objekta, t.i. katra vienība
pamatlīdzekļiem jābūt ar savu inventāra numuru. Grāmatvedībā
Pamatlīdzekļu nolietojuma gada summu var noteikt vienā no šādiem veidiem:
kas izklāstīti PBU 6/01 18. punktā.
Preču izmaksām, kuras tagad tiek ņemtas vērā kā daļa no pamatlīdzekļiem, ir jābūt
norakstīt caur nolietojumu, kas tiek uzkrāts no nākamā mēneša pēc ierakstīšanas
ekspluatācijā.
Nodokļu uzskaite
Tā kā tālākpārdošanai paredzēto preču izmaksas sākotnēji netika iekļautas izdevumos,
jo pārdošana vēl nav bijusi, tad nav jākoriģē ienākuma nodokļa bāze
nepieciešams.
Ja īpašums tiek atzīts par nolietojamu, tā vērtība tiek norakstīta caur
nolietojums, tāpat kā grāmatvedībā. Nolietot pamatlīdzekļus
nepieciešams no nākamā mēneša pēc nodošanas ekspluatācijā. Nodokļu grāmatvedībā
panta 1. punktā paredzētās nolietojuma aprēķināšanas metodes. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.
Ja īpašums nodokļu uzskaites vajadzībām nav atzīts par nolietojamu, tad tā
izmaksas var iekļaut izdevumos brīdī, kad tās tiek pieņemtas uzskaitei.
PVN
3. punkts, 1. punkts, art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants nosaka, ka, pērkot pamatlīdzekļus
atskaitījumi tiek veikti pilnā apmērā pēc šo objektu reģistrēšanas.
Pēc Krievijas Finanšu ministrijas (un Federālā nodokļu dienesta) pārstāvju domām, tiesības uz atskaitījumu, iegādājoties
pamatlīdzeklis rodas no pircēja tikai pēc tam, kad pamatlīdzeklis ir atspoguļots
pamatlīdzekļi kontā 01 (sīkāk skatīt rakstā).
Par PVN atjaunošanu, pārceļot preces uz pamatlīdzekļu kategoriju Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā
nav teikts. Līdz ar to PVN, kas tiek pieņemts kā ieskaits, saņemot preces, nav
var tikt atjaunota, nododot šo produktu pamatlīdzekļa kategorijā
ar nosacījumu, ka nākotnes pamatlīdzeklis tiks izmantots ar nodokli apliekamiem mērķiem
aktivitātes.
Bet, ja nodokļu iestādes ir pretējās domās, tad organizācija
rada zināmu risku. Šeit ir svarīgi, kurā periodā tika nolemts pārklasificēt
objekti no precēm līdz pamatlīdzekļiem. Ja tiek pieprasīts atskaitījums par preci un prece
vienā ceturksnī pārklasificēts par pamatlīdzekli, tad nodokļa var arī nebūt
atjaunot, jo Tas nekādā veidā neietekmēs bāzi. Ja tas būtu dažādos rajonos,
drošāk ir koriģēt PVN atskaitījumus.
Dokumentārs apstiprinājums
Preču pārvietošana uz pamatlīdzekli tiek formalizēta ar rīkojumu vai instrukciju
organizācijas direktors, kas norāda pamatlīdzekļa mērķa maiņas iemeslu. Ieslēgts
Pamatojoties uz rīkojumu, tiek sastādīts akts par iecelšanas vai pārkvalifikācijas maiņu
kapitalizēts objekts (piemēram, akts par objekta pārvietošanu no preces uz kompozīciju
pamatlīdzekļi). Dokumenta vienotā forma nav apstiprināta. Tāpēc
organizācijai ir tiesības sastādīt aktu jebkurā formā atbilstoši obligātajam
informācija (likuma Nr. 402-FZ 9. panta 2. punkts).
Soli pa solim instrukcijas programmā 1C: Accounting 8 (rev. 3.0)

"Krievijas nodokļu kurjers", 2011, N 16

Bieži vien organizācijas, kas pārdod augstvērtīgus aktīvus, piemēram, kopēšanas iekārtas vai mēbeles, nolemj tos izmantot savās pastāvīgajās darbībās. Lai sāktu ekspluatēt šādu objektu, tas jāpārnes no precēm uz pamatlīdzekļiem. Kā to izdarīt un kādus dokumentus iesniegt?

Aktīvi, kas iegādāti tālākpārdošanai, tiek atspoguļoti grāmatvedības kontā 41 “Preces”. Pieņemsim, ka organizācija pēc tam nolēma izmantot šādu objektu savām vajadzībām. Iemesli var būt dažādi – paša līdzīga īpašuma bojājums, precei pircēja trūkums, preces defektu atklāšana utt.

Ja norādītais objekts atbilst pamatlīdzekļa kritērijiem, tas no preces jāpārceļ uz pamatlīdzekļiem. Līdzekļi, kas nav pamatlīdzekļi, tiek pārskaitīti no konta 41 uz kontu 10 “Materiāli”.

Objekti, kuriem nepieciešama uzstādīšana, pirms to iekļaušanas pamatlīdzekļos, vispirms tiek ņemti vērā kontā 07 “Iekārtas uzstādīšanai”. Tikai pēc uzstādīšanas pabeigšanas un nogādāšanas lietošanai piemērotā stāvoklī šāds īpašums tiek pārskaitīts uz kontu 01 “Pamatlīdzekļi”.

Pirmais solis – nosakiet, vai nodotais līdzeklis ir pamatlīdzeklis

Organizācijai ir tiesības pieņemt aktīvu uzskaitei kā pamatlīdzekli, ja tas vienlaikus ir pakļauts četri nosacījumi(4. klauzula PBU 6/01):

objekts paredzēts izmantošanai produkcijas ražošanā, veicot darbus vai sniedzot pakalpojumus, organizācijas pārvaldīšanas vajadzībām vai nodrošināšanai par maksu par pagaidu valdīšanu un lietošanu vai īslaicīgai lietošanai (īre, līzings);
objekts ir paredzēts lietošanai ilgstoši, tas ir, laikposmam, kas pārsniedz 12 mēnešus;
nākotnē organizācija neplāno šo objektu pārdot tālāk, bet plāno to izmantot savās līdzšinējās darbībās;
objekts spēj nest organizācijai ekonomisku labumu vai ienākumus nākotnē.

Ja netiek izpildīts vismaz viens no norādītajiem nosacījumiem, objekts nepieder pie pamatlīdzekļiem. Tas nozīmē, ka to nevar pārskaitīt no konta 41 uz kontu 01, bet gan jāņem vērā 10. kontā.

Papildus nosacījumiem, kas uzskaitīti PBU 6/01 4. punktā, organizācijai ir tiesības noteikt savā grāmatvedības politikā izmaksu limits. Tad aktīvus, kas atbilst pamatlīdzekļa kritērijiem, bet kuru vērtība nepārsniedz maksimālo summu, var atspoguļot grāmatvedībā kā daļu no krājumiem (PBU 6/01 4. punkts, 5. punkts). 2011. gadā noteiktais limits nedrīkst pārsniegt 40 000 rubļu. par vienību. Iepriekš maksimālās izmaksas bija 20 000 rubļu.

Piezīme. Nodokļu uzskaitē īpašums tiek iekļauts pamatlīdzekļos, ja tā sākotnējās izmaksas pārsniedz 40 000 rubļu. un lietderīgās lietošanas laiks ir vairāk nekā 12 mēneši.

Otrais solis - sagatavojiet nepieciešamos dokumentus

Lēmums izmantot pašreizējās darbībās produktu, kas sākotnēji iegādāts tālākpārdošanai, parasti tiek formalizēts rīkojums vai virziens organizācijas ģenerāldirektors. Šajā dokumentā vēlams norādīt, kāpēc mainās aktīva mērķis, piemēram, paša aprīkojuma bojājuma dēļ vai pircēja ilgstošas prombūtnes dēļ.

Pamatojoties uz vadītāja rīkojumu vai norādījumiem, organizācija sastāda uzdevuma maiņas akts vai par reģistrēta objekta pārkvalificēšanu. Šo dokumentu var saukt par objekta pārvietošanu no precēm uz pamatlīdzekļiem.

Šāda dokumenta vienota forma nav apstiprināta. Tāpēc organizācijai ir tiesības sastādīt šo aktu jebkurā formā. Tajā jāiekļauj visa obligātā informācija, kas uzskaitīta 2. panta 2. punktā. 9. 1996. gada 21. novembra federālā likuma N 129-FZ “Par grāmatvedību”.

Pieņemsim, ka uzņēmumam darbības, lai pārklasificētu iepriekš kapitalizētos aktīvus, nav nekas neparasts. Pēc tam jūs varat patstāvīgi izstrādāt ērtāko grāmatvedības veidlapu, apstiprināt to kā grāmatvedības politikas pielikumu un izmantot šādu darījumu formalizēšanai (PBU 1/2008 4. punkts).

Visticamāk, objekta pārvietošanu no precēm uz pamatlīdzekļiem pavadīs tā fiziska pārvietošana no noliktavas uz citu organizācijas nodaļu. Šī kustība veidojas prasība-rēķins saskaņā ar veidlapu N M-11 (apstiprināta ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 1997. gada 30. oktobra rezolūciju N 71a). Pieprasījuma rēķins tiek aizpildīts divos eksemplāros. Viens no tiem paliek noliktavā, otrs tiek glabāts nodaļā, uz kuru tiek nodots aktīvs.

Piezīme. Sākumpunkts aktīva pārvietošanai no precēm uz pamatlīdzekļiem ir organizācijas vadītāja rīkojums vai instrukcija.

Turklāt ir jāaizpilda vēl divi dokumenti:

pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts saskaņā ar veidlapu N OS-1. 1.sadaļa “Informācija par pamatlīdzekļa stāvokli nodošanas dienā” šajā aktā nav aizpildīta, jo pamatlīdzeklis iepriekš nav bijis ekspluatācijā. Ja vienlaikus tiek nodota viendabīgu pamatlīdzekļu grupa, akta N OS-1 veidlapas vietā tiek sastādīts akts veidlapā N OS-1b;
inventāra karte saskaņā ar veidlapu N OS-6, un, nododot objektu grupu - inventāra karti pēc veidlapas N OS-6a.

Šo dokumentu vienotās formas tika apstiprinātas ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 2003. gada 21. janvāra rezolūciju N 7.

Dažos gadījumos tas var būt arī nepieciešams grāmatvedības informāciju. Parasti to sastāda, lai noteiktu pamatlīdzekļu objekta sākotnējās izmaksas. Sertifikāts ir nepieciešams, ja pamatlīdzekļos pārnesto preču izmaksās nav ņemtas vērā papildu izmaksas, kas jāiekļauj pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksās.

Trešais solis - veidojiet pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas

Šķiet, ka, pārceļot aktīvu no precēm uz pamatlīdzekļiem, organizācija var pieņemt šo aktīvu uzskaitei par tām pašām izmaksām, par kurām tas tika uzskaitīts 41. kontā. Tomēr šāds lēmums ne vienmēr ir pareizs.

Piezīme. Par preču iegādi atskaitīšanai pieņemtais PVN būs jāatjauno un jāiemaksā budžetā, ja šī prece ir ieskaitīta pamatlīdzekļos un tiek izmantota ar šo nodokli neapliekamās darbībās.

No pirmā acu uzmetiena gan pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, gan iegādāto preču iegādes izmaksas sastāv no organizācijas faktiskajām izmaksām, kas ir tieši saistītas ar to iegādi, izņemot PVN un citus atmaksājamos nodokļus (PBU 6/01 8. punkts un klauzula). 6 no PBU 5/01). Abās izmaksās jo īpaši jāietver izmaksas, kas saistītas ar aktīva nogādāšanu organizācijas noliktavā vai birojā un nogādāšanu tādā stāvoklī, kas ir piemērots lietošanai plānotajiem mērķiem.

Tajā pašā laikā tirdzniecības organizācijām ir tiesības neņemt vērā preču iepirkuma cenu izmaksas par viņu Piegāde uz centrālajām noliktavām vai bāzēm, kas ražotas pirms šo preču nodošanas pārdošanai. Tās var iekļaut šīs izmaksas kā daļu no pārdošanas izdevumiem (PBU 5/01 13. punkts).

Tas nozīmē, ka, ja saskaņā ar grāmatvedības politiku preču piegādes izmaksas uz organizācijas noliktavu netika ņemtas vērā to pirkuma cenā, veidojot pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas. jums ir jāveic šādas darbības:

noskaidrot, cik izmaksāja preču sūtījuma nogādāšana uzņēmuma noliktavā, kas ietvēra pamatlīdzekļos ieskaitāmo priekšmetu;
aprēķināt piegādes izmaksas uz vienu preces vienību;
palielināt preces vienības iegādes cenu par piegādes izmaksu summu (attiecīgi koriģējot iepriekš atzītās piegādes izmaksas).

Šādā veidā iegūtais rezultāts tiek uzskatīts par pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām. Šo izmaksu aprēķinu vēlams dokumentēt ar grāmatvedības izziņu vai citu jebkurā formā sastādītu dokumentu.

1. piemērs. Olympia LLC nodarbojas ar datortehnikas vairumtirdzniecību. 2011. gada jūnijā organizācija iegādājās pārdošanai biroja daudzfunkcionālo ierīču (MFP) partiju (kopētājs, printeris, skeneris un fakss vienā ierīcē) 10 gabalu apjomā par 466 100 rubļiem. (ar PVN 18%). Viņa samaksājusi transporta organizācijai 8260 rubļus par tehnikas piegādi uz savu noliktavu. (ar PVN 18%). Augustā Olympia LLC tirdzniecības nodaļā sabojājās printeris. Tādēļ uzņēmuma vadītājs nolēma vienu no sākotnēji tālākpārdošanai iegādātajiem MFP nodot šai nodaļai. Pārveduma rīkojums un akts par kapitalizētā aktīva mērķa maiņu ir datēts ar 2011. gada 11. augustu.

Olympia LLC grāmatvedības politika nosaka, ka grāmatvedības uzskaitē izmaksas par iegādāto preču piegādi organizācijas noliktavā netiek iekļautas preču izmaksās. Tie tiek norakstīti kā pārdošanas izdevumi saskaņā ar PBU 5/01 13. punktu.

Viena MFP iegādes cena ir 39 500 RUB. (466 100 RUB: 118 x 100: 10 gab.). Piegādes izmaksas uz vienu preces vienību sasniedza 700 rubļu. (8260 RUB: 118 x 100: 10 gab.). Tādējādi pamatlīdzekļos pārnestā MFP sākotnējās izmaksas ir vienādas ar 40 200 rubļiem. (39 500 + 700).

Piezīme. Vairumā gadījumu pamatlīdzekļi, kas pārvietoti no precēm, nevar tikt pieņemti nodokļu un grāmatvedības nolūkos ar tādu pašu vērtību, kādā tas tika uzskaitīts kā daļa no precēm.

Ceturtais solis - atspoguļojiet objekta nodošanas darbību grāmatvedībā

Aktīva, kas sākotnēji kapitalizēts kā prece, pārvietošanu uz pamatlīdzekļiem atspoguļo šādi ieraksti:

Debets 08-4 "Pamatlīdzekļu iegāde" Kredīts 41

objekta, kas iepriekš uzrādīts kā prece, izmaksas tiek atspoguļotas kā daļa no ieguldījumiem pamatlīdzekļos;

Debets 01 Kredīts 08-4

galvenais aktīvs tika nodots ekspluatācijā.

Piezīme. Pārvēršot preces pamatlīdzekļos, preču vienības iegādes izmaksas jāpalielina par izmaksu summu par tās piegādi organizācijas noliktavā. Tas attiecas gan uz grāmatvedību, gan uz nodokļu uzskaiti.

Ja nodoto pamatlīdzekli nepieciešams uzstādīt vai tas tiek uzstādīts objektā, kas tiek būvēts vai rekonstruēts, grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

Debets 07 Kredīts 41

tiek ņemts vērā objekts, kuram nepieciešama uzstādīšana, kas iepriekš atspoguļots preču sastāvā;

Debets 08-3 "Pamatlīdzekļu būvniecība" Kredīts 07

atspoguļota objekta nodošana uzstādīšanai;

Debets 08-3 Kredīts 20 (23, 26, 29, 60, 76...)

tā uzstādīšanas izmaksas tiek ņemtas vērā objekta pašizmaksā;

Debets 01 Kredīts 08-3

Uzstādītais pamatlīdzeklis tika nodots ekspluatācijā.

Ņemsim vērā, ka Norādījumi par kontu plāna piemērošanu (apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n) neparedz korespondenci starp kontu 41 un kontu 07 un 08. Taču, ja konkrētam jautājumam uzskaites metode nav noteikta normatīvajos aktos, tad organizācijai ir tiesības patstāvīgi izstrādāt šo metodi (PBU 1/2008 4. un 7. punkts). Izstrādātā kontu korespondence grāmatvedības vajadzībām jāieraksta grāmatvedības politikā.

2. piemērs. Turpināsim aplūkot piemēru 1. Tirdzniecības nodaļai nodota daudzfunkcionāla iekārta tika nodota ekspluatācijā 2011. gada 12. augustā. Olympia LLC grāmatvedības politika nosaka, ka grāmatvedībā tiek norakstītas iegādāto preču transportēšanas izmaksas, kas atspoguļotas kontā 44. kā debetu kontā 90. šo preču realizācijas apjomu.

2011. gada jūnijā, kad uzņēmums iegādājās MFP, tas ierakstīja:

Debets 41 Kredīts 60

395 000 RUB (RUB 466 100: 118 x 100) - iegādātās preces tiek kapitalizētas;

Debets 19 Kredīts 60

71 100 rubļi. (RUB 466 100: 118 x 18) - tiek ņemts vērā PVN par iegādātajām precēm;

Debets 44 Kredīts 76

7000 rubļu. (RUB 8260: 118 x 100) - preču sūtījuma piegādes izmaksas uz organizācijas noliktavu tiek ņemtas vērā kā daļa no pārdošanas izdevumiem;

Debets 19 Kredīts 76

1260 rubļi. (8 260 RUB: 118 x 18) - tiek ņemta vērā piegādes izmaksu PVN summa;

Debets 68, apakškonts "PVN aprēķini", Kredīts 19

RUB 72 360 (71 100 + 1260) - pieņemts PVN atskaitīšanai (skat. aili 78. lpp.).

Nav nepieciešams instalēt MFP, kas nodots tirdzniecības nodaļai. Līdz ar to 2011.gada augustā pēc lēmuma pieņemšanas par tā izmantošanu kārtējās darbībās un objekta nodošanas ekspluatācijā grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti:

Debets 08-4 Kredīts 41

RUB 39 500 - kā daļa no ieguldījumiem pamatlīdzekļos tiek atspoguļotas MFP iegādes izmaksas (neņemot vērā tā piegādes izmaksas);

Debets 08-4 Kredīts 44

700 rubļi. - MFP piegādes izmaksas tiek atspoguļotas kā daļa no ieguldījumiem pamatlīdzekļos;

Debets 01 Kredīts 08-4

40 200 rubļi. - MFP tika nodots ekspluatācijā.

Piezīme. Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās jāiekļauj arī tā uzstādīšanas izmaksas un citas izmaksas, kas saistītas ar objekta nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī.

Piezīme! Pārceļot preces uz pamatlīdzekļiem, “priekšnodoklis” nav jāatjauno

Pieņemsim, ka tajā mēnesī, kad preces tika kapitalizētas, organizācija pieņēma PVN atskaitīšanai un nākamajā mēnesī, bet tajā pašā ceturksnī, pārskaitīja preces pamatlīdzekļos. Tā kā PVN atskaitīšana un preču pārskaitīšana uz kontu 01 tika veikta tajā pašā taksācijas periodā, tad, iegādājoties preces, nav nepieciešams atjaunot atskaitīšanai pieņemto nodokli. Galu galā, pat ja pārbaude to prasa, uzņēmumam ir tiesības tajā pašā taksācijas periodā atskaitīt PVN par pamatlīdzekļiem.

Taču šis noteikums ir spēkā tikai tad, ja pamatlīdzeklis tiks izmantots ar PVN apliekamajos darījumos. Ja to pārskaitīs struktūrvienībai, kas nodarbojas ar ar PVN neapliekamo darbību, nodoklis būs jāatjauno un jāiemaksā budžetā.

Turklāt nodokļu iestādes pieprasa atjaunot PVN gadījumos, kad tas tika pieņemts atskaitīšanai vienā taksācijas periodā, bet preces tika pārvietotas uz pamatlīdzekļiem citā taksācijas periodā. Bet šāds pienākums nav paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normās. Galu galā šī situācija nav noteikta Art. 3. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants, kurā ir sniegts izsmeļošs PVN atjaunošanas iemeslu saraksts.

Piektais solis – nosakiet pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku

Datumā, kad aktīvs tiek pārcelts no precēm uz pamatlīdzekļiem, ir jānosaka tā lietderīgās lietošanas laiks (PBU 6/01 20. punkts). Pamatojoties uz šo periodu, organizācija nolietos aktīvu. Lai noteiktu periodu, jums jāvadās pēc informācijas par objektu, ko ražotājs norādījis tehniskajā dokumentācijā. Turklāt uzņēmumam ir tiesības izmantot informāciju par laiku, kas ietverta nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācijā (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu N 1). Galu galā šo dokumentu var izmantot arī grāmatvedības vajadzībām.

Organizācija nolieto pamatlīdzekļus, kas pārvietoti no precēm, saskaņā ar vispārējiem noteikumiem. Tas nozīmē, ka gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē nolietojumu sāk uzkrāt no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kad objekts tika nodots ekspluatācijā (PBU 6/01 21. pants un Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punkts). Krievijas Federācija).

Sestais solis – ņem vērā jauno pamatlīdzekli, aprēķinot īpašuma nodokli

Kad uzņēmums pārvērš aktīvu no precēm par pamatlīdzekļiem un nodod to lietošanā, tam, aprēķinot īpašuma nodokli, jāņem vērā šī aktīva atlikušā vērtība. Atgādināsim, ka runa ir par objekta atlikušo vērtību, kas veidojas grāmatvedībā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta 1. punkts un 375. panta 1. punkts). Galu galā šis nodoklis tiek aprēķināts, pamatojoties uz grāmatvedības datiem.

Piezīme. No precēm pārvestais pamatlīdzeklis tiek ņemts vērā, aprēķinot īpašuma nodokli no tā nodošanas ekspluatācijā.

E.V.Vaitmanis

Žurnālu eksperts

"Krievijas nodokļu kurjers"

Vai ir iespējams pamatlīdzekļus pārvērst precēs, un, ja jā, kā to var pamatot? Un kāpēc tāds tulkojums vispār ir vajadzīgs? Atbildes uz šiem sarežģītajiem jautājumiem, šķīrējtiesu prakses piemērus un amatpersonu skaidrojumus atradīsiet šajā publikācijā.

Pamatlīdzeklis vai prece - kad atšķirība kļūst skaidra

Grāmatvedības objektu statusu un noteikumus darbam ar tiem galvenokārt nosaka attiecīgie grāmatvedības noteikumi (PBU). Saskaņā ar PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite”, kas apstiprināts ar Finanšu ministrijas 2001.gada 30.marta rīkojumu Nr.26n, viens no kritērijiem objekta klasificēšanai kā pamatlīdzeklis (turpmāk – pamatlīdzekļi) ir tas, ka organizācija neplāno to izmantot tālākai pārdošanai nākotnē (PBU 6/01 4. klauzula).

Gluži pretēji, saskaņā ar PBU 5/01 “Krājumu uzskaite”, kas apstiprināts ar Finanšu ministrijas 06/09/2001 rīkojumu Nr. 44n, preču galvenā īpašība ir tieši to paredzētais pārdošanas mērķis (2. punkts). PBU 5/01).

Un galvenā pamatlīdzekļa atšķirīgā iezīme ir tā, ka šis objekts var nest ekonomisku labumu organizācijai ilgu laiku (vairāk nekā 12 mēnešus).

Tādējādi, ja mēs runājam par jauniegūtu “ilgtermiņa lietošanas” objektu, tad jautājums par to, kurā kategorijā tas būtu klasificējams, ir saistīts tikai ar organizācijas nodomu nākotnē to pārdot tālāk.

Bet nodoms var mainīties. Iegādes brīdī organizācija plānoja objektu izmantot savai darbībai, bet pēc tam mainījās tirgus apstākļi, īpašniekiem bija citi biznesa attīstības plāni utt.

Tas nozīmē, ka šis īpašums ir jāpārdod. Taču pārdošanas process var aizkavēties, un pircēju meklēšanas periodā objekts vairs nebūs aktīvs, kas nesīs labumu organizācijai. Tad kāpēc tas būtu jāuzskata par pamatlīdzekli un visu šo laiku būtu jāapliek ar īpašuma nodokli?

Apsvērsim dažādus viedokļus par šo problēmu.

Pāreja pārdošanai uz cita veida aktīvu nav iespējama - regulējošo iestāžu pozīcija

Valsts finanšu iestādes ieņem nepārprotamu nostāju jautājumā par pamatlīdzekļu pārvietošanu pārdošanai paredzētajās precēs - tas nav iespējams. Šis atzinums pamatots ar to, ka PBU 6/01 neparedz pamatlīdzekļu nodošanu precēs un pamatlīdzekļu norakstīšana no uzskaites iespējama tikai pēc to atsavināšanas. Šo nostāju atbalsta arī tiesneši (Volgas rajona FAS 2012. gada 13. novembra lēmumi Nr. A49-2601/2012, Volgas rajona AS 2016. gada 5. februāris Nr. F06-5311/2015).

Līdz ar to no regulējošo iestāžu viedokļa objektam, kas sākotnēji iegādāts kā pamatlīdzeklis, jāpaliek šādā statusā līdz tā pārdošanai (vai atsavināšanai citu iemeslu dēļ). No tā izriet, ka par šo īpašumu ir jāmaksā īpašuma nodoklis līdz tā pārdošanas (atsavināšanas) brīdim. Šis viedoklis it īpaši atspoguļots Finanšu ministrijas 2010.gada 2.marta vēstulē Nr.03-05-05-01/04.

Ja jūs nevarat, bet ļoti vēlaties... vai kā jūs varat pamatot tulkojumu?

Neskatoties uz nodokļu iestāžu principiālo nostāju šajā jautājumā, organizācijas joprojām cenšas optimizēt īpašuma nodokļus šādā veidā. Nodokļu maksātājs var mēģināt pārvērst pamatlīdzekļus precēs tikai tad, ja ir gatavs tam, ka viņam būs jāaizstāv sava nostāja tiesā. Apsvērsim, kādi argumenti var palīdzēt strīdā ar nodokļu iestādēm par šo jautājumu.

Nodokļu maksātāja nostāja šeit ir balstīta uz to pašu PBU 6/01, uz kuru atsaucas arī nodokļu iestādes. Šī normatīvā akta 4.punktā ir uzskaitīti nosacījumi, kas ļauj objektu klasificēt kā OS. Šie nosacījumi ir jāizpilda vienlaikus. Viens no šiem kritērijiem ir tas, ka organizācija neplāno iegādāto objektu pārdot tālāk. Līdz ar to, ja šāda iecere ir parādījusies, tad objekts vairs neatbilst visiem pamatlīdzekļu klasificēšanas nosacījumiem un var tikt nodots citai aktīvu kategorijai.

Šajā gadījumā ir jāiesniedz dokumenti, kas apliecina nodomu īstenot strīdīgo objektu, proti:

vadītāja rīkojums, kurā norādīts, ka šī OS nav jāizmanto uzņēmuma pamatdarbībai un nodoms to pārdot;
dokumenti, kas norāda uz pircēju meklēšanu: tirgus izpēte, pārdošanas sludinājumi, līgumi ar starpniekiem u.c.;
ja jau ir atrasts potenciālais pircējs, tad iepriekšēja vienošanās vai sarakste ar viņu.

Ja ir šāds pamats, šķīrējtiesas nostājas nodokļu maksātāja pusē. Piemēri ir Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 16. 4. rezolūcijas Nr. A56-26848/2009 un Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 6. 28. rezolūcijas Nr. A70-6665/2010 .

SVARĪGS! Iepriekšējos gados aktīvāk tika pieņemti pozitīvi nodokļu maksātājiem labvēlīgi lēmumi par pamatlīdzekļu nodošanu precēs, taču šodienas tendence diemžēl ir pretēja.

Grāmatvedības ieraksti, pārceļot pamatlīdzekļus precēs

Uzreiz teiksim, ka ar Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojumu Nr.94n apstiprinātajā Kontu plāna lietošanas instrukcijā ieraksti pamatlīdzekļu pārvešanai precēs nav paredzēti. Bet šeit jūs varat izmantot to, ka abi iesaistītie konti (01 “Pamatlīdzekļi” un 41 “Preces”) atbilst kontam 91 “Citi ienākumi un izdevumi”. Tad situācijas, kad OS kļūst par produktu, ieraksti būs šādi:

Dt 01 (apakškonts “Pamatlīdzekļu atsavināšana”) Kt 01 - tiek norakstītas pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas.

Dt 02 Kt 01 (apakškonts “Pamatlīdzekļu atsavināšana”) - tiek norakstīta pamatlīdzekļu uzkrātā nolietojuma izmaksas.

Dt 91-2 Kt 01 (apakškonts “Pamatlīdzekļu atsavināšana”) - tiek norakstīta pamatlīdzekļu atlikusī vērtība.

Dt 41 Kt 91-1 - pamatlīdzeklis tiek uzskaitīts kā produkts tā atlikušajā vērtībā.

SVARĪGS! Izmantojot nestandarta grāmatojumus, neaizmirstiet par atbildības uzlikšanas risku par nepareizu saimniecisko darījumu atspoguļošanu grāmatvedības kontos, kas paredzēts 2. pantā. 120 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Vai vispār ir jātulko? Alternatīvs skatījums uz problēmu

Organizācijai ir nepieciešama pamatlīdzekļu pārvietošana precēs, pirmkārt, lai ietaupītu uz īpašuma nodokļiem. Bet šajā gadījumā nolietojuma uzkrāšana apstājas, t.i., pieaug ienākuma nodokļa bāze.

Piemērs

Organizācija iegādājās pamatlīdzekļus ar lietderīgās lietošanas laiku 10 gadi un sākotnējām izmaksām 120 000 rubļu. Grāmatvedības politika grāmatvedības un nodokļu vajadzībām paredz lineāro metodi nolietojuma aprēķināšanai.

Par šo objektu mēnesī tiks iekasēts nolietojums 1000 rubļu apmērā. (120 000 RUB / (10 gadi× 12 mēneši)).

Nodokļa bāze nekustamā īpašuma nodoklim par pirmo lietošanas gadu būs: (120 000 + 119 000 + 118 000 + 117 000 + 115 000 + 114 000 + 113 000 + 112 000 + 112 000 +1,0 +1,0 +1,0 108 000) / 13 = 114 000 rub.

Īpašuma nodoklis par gadu būs

NI = 114 000× 2,2% = 2508 rub.

Savukārt par to pašu periodu tika uzkrāts un izdevumos iekļauts nolietojums 12 000 rubļu apmērā. (1000 rubļu.× 12 mēneši). Tā rezultātā tika samazināta ienākuma nodokļa summa:

NP = 12 000 rub.× 20% = 2400 rub.

Kā redzams no piemēra, ienākuma nodokļa ietaupījumu un īpašuma nodokļa izmaksu summas šajā gadījumā ir gandrīz vienādas.

Ja lietderīgās lietošanas laiks ir mazāks par 10 gadiem, tad pamatlīdzekļi ātrāk nolietojas, un pāreja uz precēm kļūs nerentabla. Taču ar ilgu lietošanas periodu un salīdzinoši nelielu ikmēneša nolietojumu peļņas ietaupījumi būs mazāki par īpašuma nodokļa izmaksām. Tāpēc šajā gadījumā būtu ieteicams apsvērt iespēju pāriet uz precēm.

SVARĪGS! Ja nolemjat, ka pāreja uz precēm jums nav izdevīga, tad jāņem vērā, ka nodokļu administrācija var nepieņemt neizmantoto pamatlīdzekļu nolietojumu kā izdevumus. Tāpēc šajā gadījumā būs nepieciešams apstiprinājums, ka līdz pārdošanas brīdim OS tika izmantota organizācijas galvenajām darbībām.

Iespējamie riski, pārvēršot pamatlīdzekļus precēs

Finansiālā labuma trūkums kā tāds ir tikai viena jautājuma puse. Otra puse ir iespējamie nodokļu riski un līdz ar to arī ar tiem saistīto izdevumu rašanās.

Iepriekš mēs jau esam pieskārušies atbildības uzlikšanai par nestandarta grāmatvedības uzskaites izmantošanu saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pants: šeit ir iespējams uzlikt naudas sodu no 10 000 līdz 30 000 rubļu. - ja nodokļa bāze nav norādīta par zemu; 20% apmērā no nenomaksātā nodokļa - ja šī nemaksāšana tika pieļauta.

Jebkuras uzskaites veidlapu rindas sagrozīšana vismaz par 10% ir pārkāpums, uz kuru attiecas Regulas Nr. 15.11. Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodekss. Atbildība - administratīvais sods amatpersonām 5000-20000 rubļu, iespējama arī diskvalifikācija uz 1-2 gadiem.

SVARĪGS! Sekojošie argumenti var kalpot par argumentiem par labu tam, ka Kontu plāns neaizliedz izmantot nestandarta darījumus. Pirmkārt, pati Finanšu ministrija dažkārt savās vēstulēs iesaka nestandarta saraksti (piemēram, Dt 19 Kt 83 - 10.30.2006. vēstulē Nr. 07-05-06/262, Dt 68 Kt 99 - 02.15. .2006 Nr. 07- 05-06/31 utt.). Otrkārt, ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001.gada 15.marta vēstuli Nr.16-00-13/05 Kontu plāns tika atzīts par neregulējošu dokumentu. Citiem vārdiem sakot, tā ir instrukcija, kas nosaka vienotas pieejas grāmatvedības lietošanā, taču tajā sniegtā standarta atbilstība nav izsmeļoša un neparedz visus iespējamos saimnieciskajā darbībā sastopamos operāciju veidus.

Rezultāti

Pamatlīdzekļu nodošana precēs spēkā esošajos normatīvajos aktos nav paredzēta. No regulējošo iestāžu viedokļa šī darbība neatbilst likumam un tiek veikta tikai ar mērķi samazināt īpašuma nodokļa bāzi. No otras puses, tiesību aktos nav ietverts tiešs šīs darbības aizliegums.

Ja vēlaties veikt šādu pārskaitījumu, jums ir jāsagatavojas aizstāvēt savu pozīciju tiesā. Tomēr pirms pamatlīdzekļa pārvēršanas par preci novērtējiet šīs darbības iespējamību. Tādējādi objektiem, kuru lietderīgās lietošanas laiks ir mazāks par 10 gadiem, pāreja uz precēm ir vienkārši nerentabla, jo šajā gadījumā tiek panākts ievērojamāks ietaupījums, iekļaujot uzkrāto nolietojumu ienākuma nodokļa izmaksās.

Nesen pārdošanai iegādāts produkts uzņēmumam var noderēt tā darbībā. Tiesa, šajā gadījumā īpašums mainīs statusu uz “pamatlīdzeklis”, un tā uzskaites kārtība būs jākoriģē. Marina Balakhontseva no INTEC audita un konsultāciju grupas runāja par to, kā produktu pārvērst OS.

Kā tevi sauc, aktīvist?

Dažkārt uzņēmumiem ir nepieciešams izmantot iegādātos aktīvus turpmākai tālākai pārdošanai savām vajadzībām. Organizācijai ir tiesības ņemt vērā aktīvu kā daļu no pamatlīdzekļiem (turpmāk - pamatlīdzekļi) tikai tad, ja vienlaikus tiek izpildīti PBU 6/01 "Pamatlīdzekļu uzskaite" 4. punktā minētie nosacījumi. Viens no tiem ir šāds: uzņēmumam nevajadzētu plānot vēlāku iegādātā objekta tālākpārdošanu. Savukārt preces ir daļa no krājumiem (turpmāk – krājumi), kas tiek iegādāti vai saņemti no trešajām personām un ir paredzēti pārdošanai (PBU 5/01 “Krājumu uzskaite” 2. punkts). Tādējādi aktīvu var kvalificēt kā pamatlīdzekli vai preci atkarībā no tā, vai organizācija plāno to pēc tam pārdot tālāk objekta kapitalizācijas datumā.

Papīra "rāmis"

Preču uzskaitei saskaņā ar Kontu plānu paredzēts konts 41 “Preces”. Pēc saņemšanas šādi aktīvi tiek atspoguļoti konta debetā ar norēķinu kontu korespondenci, jo uz to brīdi joprojām nav informācijas, ka uzņēmums šos objektus izmantos savām vajadzībām.

Teiksim, uzņēmuma vadība nolēma iepriekš kontā ierakstīto īpašumu izmantot organizācijas darbībā. Tas nozīmē, ka aktīvs būs jāpārklasificē atbilstoši lietošanas mērķim. Šeit grāmatvedības uzskaites kārtība ir atkarīga no uzņēmuma grāmatvedības politikas noteikumiem. Tā kā objekts vairs nav paredzēts tālākai pārdošanai, tas atbilst PBU 6/01 4. punkta nosacījumiem un to var ņemt vērā kā daļu no pamatlīdzekļiem vai kā daļu no inventāra (atkarībā no izvēlētās mazvērtības uzskaites metodes aktīvi).

Pamatojoties uz pārvaldnieka lēmumu (rīkojums, instrukcija), jāsastāda dokuments, kas apliecina aktīva pārcelšanas faktu no preces uz pamatlīdzekļiem. Sākotnējie dokumenti tiek pieņemti grāmatvedībai, ja tie ir sastādīti formā, kas atrodas primārās grāmatvedības dokumentācijas vienoto formu albumos (1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ "Par grāmatvedību" 9. pants). Tā kā nav vienotas formas attiecīgo darījumu atspoguļošanai, uzņēmumam tā būs jāizstrādā patstāvīgi saskaņā ar Regulas Nr. 129-FZ 9. pantu un konsolidēt to grāmatvedības politikā.

Migrācijas operācijas uzskaite

Pēc visu formalitāšu nokārtošanas konta debetā un konta kredītā jāatspoguļo aktīva pāreja no precēm uz pamatlīdzekļu grupu. Pēc tam kontā veidojas sākotnējās izmaksas un objekts tiek pārskaitīts uz kontu. Šo vērtību nosaka, pamatojoties uz faktisko tā iegādes izmaksu summu. Mūsu gadījumā tas būs vienāds ar tā izmaksām, kas tika samaksāta pārdevējam un tika reģistrēta kontā 41 (PBU 6/01 7., 8. punkts). Pēc tam OS izmaksas tiek norakstītas kā izdevumi, izmantojot nolietojumu visā lietderīgās lietošanas laikā.

Kontu un rēķinu sarakstes standarta shēma nav paredzēta Norādījumos par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n. Šajā gadījumā uzņēmumi var patstāvīgi papildināt darbību sarakstu. Izstrādātā korespondences shēma jāfiksē grāmatvedības politikā. To nosaka Grāmatvedības noteikumu “Organizācijas grāmatvedības politika” (PBU 1/2008) 7. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojumu Nr. 106n.

uzmanību

Krievijas Federācijas Finanšu ministrija uzskata, ka nav iespējams to pārvērst par apgrozāmu, tas ir, pārtraukt OS lietošanu un to ieviest (FM 2006. gada 19. decembra vēstule Nr. 07-05-06/ 302). Finansisti norādīja, ka objekts sākotnēji ir klasificēts kapitalizācijas brīdī, tāpēc pamatlīdzekļi, kas klasificēti kā ilgtermiņa, nevar tikt atspoguļoti finanšu pārskatos apgrozāmo līdzekļu sastāvā.

Divas atskaitīšanas veidnes

Pārceļot objektu no preces uz pamatlīdzekļiem, ļoti interesanta situācija veidojas ar PVN atskaitīšanu. Tādējādi Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss pieļauj nodokļu atskaitījumus, pērkot pamatlīdzekļus, tikai pēc tam, kad tie ir pieņemti uzskaitei (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts). Bet ko nozīmē reģistrēt aktīvu, lai piemērotu atskaitījumu? Vai man to kapitalizēt kontā 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” vai pārskaitīt uz kontu 01 “Pamatlīdzekļi”?

Daži eksperti, tostarp nodokļu inspektori, uzskata, ka pamatlīdzekļa pieņemšana uzskaitei nozīmē tā nodošanu ekspluatācijā. Pēc viņu domām, runa 1. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants attiecas uz aktīva pieņemšanu OS, nevis tikai ar tā reģistrāciju. Tādējādi PVN var atskaitīt tikai pēc tam, kad grāmatvedībā ir izdarīts šāds ieraksts:

Otrā ekspertu pozīcija pamatota ar to, ka reģistrācija nozīmē objekta lielo burtu rakstīšanu neatkarīgi no konta nosaukuma (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2002. gada 22. jūlija lēmums lietā Nr. KA-A40). /5624-02). Fakts ir tāds, ka grāmatvedība ir sakārtota sistēma informācijas vākšanai, reģistrēšanai un apkopošanai, tostarp informācijai par uzņēmuma īpašumu (1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ "Par grāmatvedību" 1. pants). OS, kas nav nodota ekspluatācijā, jau ir īpašums un ir iekļauta uzņēmuma bilancē. Turklāt konts ir grāmatvedības konts. Tas ir, nevar teikt, ka aktīvs netiek pieņemts uzskaitei, ja tas ir uzskaitīts kontā. Jā, tas vēl netiek uzskatīts par pamatlīdzekli, bet tas tika iegādāts kā pamatlīdzeklis (nevis tas pats produkts tālākpārdošanai) un reģistrēts. Šīs nostājas pareizību apstiprina neskaitāma tiesu prakse.

Tātad, ja mēs sekojam pirmajai pozīcijai, tad preču iegādes periodā atskaitīšanai pieņemtais PVN ir jāatjauno budžetā tā ieskaitīšanas periodā pamatlīdzekļos un atkal jāiekļauj atskaitījumos grāmatojumu reģistrēšanas periodā. Debeta kredīts. Ja tas notiek vienā periodā, tad nav jēgas atjaunot šo nodokli, jo nodokļu risku nav.

Ja sekojam tiesu nostājai, tad organizācija jebkurā gadījumā nedrīkst atjaunot PVN, jo Sākotnēji tā tika pieņemta atskaitīšanai par iegādātajām precēm, un vēlāk prece tika atspoguļota kontā, t.i., reģistrēta.

Runa ir par situāciju, kad organizācija pieņem lēmumu pārdot grāmatvedībā atspoguļotu aktīvu kā pamatlīdzekli (piemēram, ēku, telpas, iekārtas saistībā ar mazumtirdzniecības vietas slēgšanu, automašīnu, kas iepriekš izmantota kā pamatlīdzeklis demonstrācijas paraugs - testa braucienā). Paredzams, ka aktīva pārdošanas process prasīs ilgu laiku (piemēram, 5 - 6 mēnešus). Kā jāorganizē pārdodamā pamatlīdzekļa uzskaite?

Par OS saskaņā ar PBU

Ēkas, telpas, iekārtas, automašīnas, citi līdzekļi, kas paredzēti izmantošanai ražošanā, darbu veikšanā, pakalpojumu sniegšanai, līzingam, organizācijas pārvaldības vajadzībām uz ilgu laiku (vairāk nekā 12 mēnešus), grāmatvedībā tiek atspoguļoti kā galvenie. līdzekļi ( 4. punkts PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite”).

Mašīnas, iekārtas un citi līdzīgi priekšmeti, kas uzskaitīti kā preces tirdzniecības darbību organizāciju noliktavās, netiek atzīti par pamatlīdzekļiem. Pārdošanai turētie aktīvi ir daļa no krājumiem ( 2. punkts PBU 5/01 “Krājumu uzskaite”).

Aktīva atspoguļošana kā pamatlīdzekļu daļa nozīmē, ka tā izmaksas tiek norakstītas izdevumos tā lietderīgās lietošanas laikā, aprēķinot nolietojumu. Noteikumi ir šādi. Nolietojuma izmaksu aprēķins:

sākas tā mēneša pirmajā datumā, kas seko mēnesim, kad aktīvs pieņemts uzskaitei, un turpinās līdz tā iegādes vērtība ir pilnībā atmaksāta vai objekts tiek norakstīts no uzskaites;
beidzas tā mēneša pirmajā datumā, kas seko mēnesim, kurā veikta aktīva izmaksu pilnīga atmaksa vai šī aktīva norakstīšana no uzskaites;
netiek apturēta OS objekta lietošanas laikā, izņemot gadījumus, kad tas ar organizācijas vadītāja lēmumu tiek nodots konservācijai uz laiku, kas ilgāks par trim mēnešiem, kā arī objekta atjaunošanas laikā, kura ilgums pārsniedz 12 mēnešus.

Parasti OS objekti atrodas noteiktā tehnoloģiskā kompleksā vai kuriem ir pabeigts tehnoloģiskā procesa cikls ( Pamatlīdzekļu uzskaites pamatnostādņu 63.punktu);

tiek veikta neatkarīgi no organizācijas darbības rezultātiem pārskata periodā un tiek atspoguļota tā pārskata perioda grāmatvedības uzskaitē, uz kuru tas attiecas.

Pamatojoties 29. punkts PBU 6/01 Aktīvu var norakstīt no uzskaites šādos apstākļos:

1) likvidēšana tādos gadījumos kā:

Izpārdošana;

Lietošanas pārtraukšana morāla vai fiziska nolietojuma dēļ;

Likvidācija avārijas, dabas katastrofas vai citas ārkārtas situācijas gadījumā;

Pārskaitījums iemaksas veidā citas organizācijas, kopfonda statūtkapitālā (akciju) kapitālā;

Pārskaitījums pēc maiņas līguma, dāvinājums;

Iemaksas veikšana kopuzņēmuma līguma ietvaros;

Aktīvu iztrūkumu vai bojājumu identificēšana to inventarizācijas laikā;

Daļēja likvidācija rekonstrukcijas darbu laikā;

2) nespēja gūt ekonomiskus labumus (ienākumus) nākotnē (ja objekts netiek pastāvīgi izmantots produktu ražošanai, darbu veikšanai un pakalpojumu sniegšanai vai organizācijas vadības vajadzībām).

problēmas
Mūsu gadījumā, pieņemot lēmumu par pamatlīdzekļu pārdošanu, aktīva atsavināšana nenotiek, un nākotnē tam būtu jānes ekonomisks labums (ienākumi) pārdošanas darījuma rezultātā, nevis kā izmantošanas rezultāts produktu ražošanai, darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai vai organizācijas vadības vajadzībām. Tādējādi aktīvs vairs neatbilst nosacījumiem, lai to atzītu uzskaitē par aktīvu un būtībā kļūst par preci. Grūtības slēpjas apstāklī, ka grāmatvedības noteikumi neparedz pamatlīdzekļu pārkvalificēšanas kārtību sakarā ar nākotnes saimniecisko labumu iegūšanas modeļa maiņu.

OS pārkvalifikācijas nosacījumi

Kā rīkoties šādos gadījumos (kad federālie grāmatvedības standarti nenosaka grāmatvedības metodes konkrētam grāmatvedības jautājumam) ir noteikts 7.1. punkts PBU 1/2008 “Organizācijas grāmatvedības politika”, iepazīstināja Ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2017. gada 28. aprīļa rīkojumu Nr.69n.

Tātad organizācija patstāvīgi izstrādā atbilstošu grāmatvedības metodi, pamatojoties uz prasībām, kas noteiktas Krievijas Federācijas tiesību aktos par grāmatvedību, federālajiem un nozares standartiem. Šiem nolūkiem secīgi jāizmanto šādi dokumenti:

starptautiskie finanšu pārskatu standarti;
federālo un (vai) nozares grāmatvedības standartu noteikumi par līdzīgiem un (vai) saistītiem jautājumiem;
ieteikumi grāmatvedības jomā.

Saskaņā ar starptautiskajiem standartiem aktīvus, kas klasificēti kā ilgtermiņa aktīvi, pārklasificē par apgrozāmiem aktīviem, ja tie atbilst kritērijiem, lai klasificētu kā aktīvus, kas turēti pārdošanai saskaņā ar Regulas Nr. 5. SFPS Pārdošanai turēti ilgtermiņa aktīvi un pārtrauktās darbības .

Pamatnoteikums ir:

Uzņēmumam jāklasificē ilgtermiņa aktīvs (vai atsavināšanas grupa) kā pārdošanai turēts, ja tā uzskaites vērtība tiks atgūta galvenokārt no pārdošanas, nevis no nepārtrauktas lietošanas.

Lai to izdarītu, aktīvam (vai atsavināšanas grupai) jābūt pieejamam tūlītējai pārdošanai tā pašreizējā stāvoklī tikai saskaņā ar noteikumiem, kas ir ierasti un ierasti šādu aktīvu pārdošanai, un tā pārdošanai ir jābūt ļoti iespējamai. Pārdošana tiek uzskatīta par ļoti iespējamu šādos apstākļos:

vadība atbilstošā līmenī ir uzņēmusies aktīva pārdošanas plāna īstenošanu;
tiek veikti aktīvi pasākumi, lai atrastu pircēju un īstenotu plānu;
notiek aktīvas pūles pārdot aktīvu par cenu, kas ir saprātīga attiecībā pret tā pašreizējo patieso vērtību;
Pārdošanu paredzēts pabeigt viena gada laikā no dienas, kad pamatlīdzeklis pārklasificēts par apgrozāmo līdzekli. Tādu notikumu vai apstākļu dēļ, ko uzņēmums nevar ietekmēt, pārdošanas pabeigšanas periods var pārsniegt vienu gadu, ar nosacījumu, ka aktīva pārdošanas plāns paliek spēkā;
darbības pārdošanas plāna īstenošanai norāda, ka būtiskas izmaiņas plānā vai tā atcelšana ir maz ticamas;
iespējamība, ka akcionārs apstiprinās darījumu (ja tas tiek prasīts attiecīgajā jurisdikcijā), ir augsta.

Tādējādi aktīvs, kuru nolemts pārdot, tiek pārklasificēts par apgrozāmo līdzekli, ja tas ir pieejams tūlītējai pārdošanai pašreizējā stāvoklī, pārdošana tiek plānota uz parastajiem un ierastajiem nosacījumiem un pārdošana ir ļoti iespējama. Līdz ar to šādam ilgtermiņa aktīvam nav nepieciešams nolietot, kamēr tas ir klasificēts kā turēts pārdošanai ( 25. punkts5. SFPS). Nolietojuma uzkrāšana apstājas tā mēneša pirmajā datumā, kas seko pamatlīdzekļu pozīcijas pārkvalificēšanas mēnesim.

Piezīme
FSBU projekts “Pamatlīdzekļi” nosaka, ka šis standarts nav attiecināms uz objektiem, kuru lietošana ir pārtraukta un kuru izmantošanas atsākšana nav gaidāma saistībā ar lēmumu par to pārdošanu. Ja veids, kādā tiek saņemti saimnieciskie labumi no iepriekš atzīta pamatlīdzekļa, mainās tā, ka tam vairs nav īpašību, kas nepieciešamas, lai tos uzskaitītu kā pamatlīdzekļus, uzņēmumam tas ir jāpārklasificē kā cits atbilstošs aktīvs.

Saskaņā ar FSBU projektu “Krājumi”, tieši šis standarts būs jāpiemēro, lai uzskaitītu ilgtermiņa aktīvus (izņemot finanšu aktīvus), kuru izmantošana ir pārtraukta un kuru izmantošanas atsākšana nav sagaidāms saistībā ar lēmumu tos pārdot (ilgtermiņa aktīvi pārdošanai).

Aktīva novērtēšana, pārklasificējot pamatlīdzekļus

Saskaņā ar 15. punkts5. SFPS Uzņēmums novērtē ilgtermiņa aktīvu, kas klasificēts kā turēts pārdošanai, tā uzskaites vērtībā vai patiesajā vērtībā, atskaitot pārdošanas izmaksas, atkarībā no tā, kura ir zemāka. Lai zinātu, kas ir jāsaprot ar šīm vērtībām, jākoncentrējas uz šādām definīcijām no 16. SGS Pamatlīdzekļi.

Jēdziens	Definīcija
Grāmatvedības vērtība	Summa, kādā aktīvs tiek atzīts pēc uzkrātā nolietojuma un uzkrāto vērtības samazināšanās zaudējumu atskaitīšanas.
Zaudējumi no vērtības samazināšanās	Summa, par kādu aktīva uzskaites vērtība pārsniedz tā atgūstamo vērtību
Atgriežamā summa	Aktīva patiesā vērtība, no kuras atskaitītas pārdošanas izmaksas, vai tā lietošanas vērtība, atkarībā no tā, kura ir lielākā
patiesā vērtība	Cena, kas tiktu saņemta par aktīva pārdošanu vai samaksāta par saistību nodošanu kārtīgā darījumā starp tirgus dalībniekiem novērtēšanas datumā

Vienlaikus FSBU “Krājumi” projektā norādīts: pārdošanai pieejamo ilgtermiņa aktīvu pašizmaksa atbilstošo ilgtermiņa aktīvu pārklasificēšanas brīdī tiek uzskatīta par pārklasificēto ilgtermiņa aktīvu uzskaites vērtību.

Ņemot vērā iepriekš minēto un noteikumus PBU 6/01 Ilgtermiņa aktīvu, kas klasificēts kā turēts pārdošanai, var novērtēt tā uzskaites vērtībā, kas ir pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas vai pašreizējās (aizstāšanās) izmaksas (ja tiek pārvērtētas), atskaitot uzkrāto nolietojumu.

Kad ilgtermiņa aktīvs ir pārklasificēts, to var pārvērtēt, lai tā vērtību sasniegtu neto pārdošanas vērtībā (patiesā vērtība, no kuras atskaitītas pārdošanas izmaksas). Tas tiek nodrošināts un PBU 5/01, un FSBU “Rezerves” projekts.

PBU 5/01

FSBU "rezerves"

Krājumi, kas ir novecojuši, pilnībā vai daļēji zaudējuši savu sākotnējo kvalitāti vai pašreizējā tirgus vērtība, kuru pārdošanas cena ir samazinājusies, tiek atspoguļoti bilancē pārskata gada beigās, atskaitot rezervi vērtības samazinājumam. materiālajām vērtībām. Materiālo aktīvu izmaksu samazināšanas rezerve tiek veidota uz organizācijas finanšu rezultātu rēķina par starpību starp pašreizējo tirgus vērtību un krājumu faktiskajām izmaksām, ja pēdējā ir lielāka par pašreizējo tirgus vērtību.

Ja krājumu uzskaites vērtība pārsniedz to neto pārdošanas vērtību, krājumi tiek norakstīti līdz to neto pārdošanas vērtībai. Rādītāji, ka krājumu pašreizējā vērtība var pārsniegt to neto pārdošanas vērtību, ietver, bet ne tikai:

Krājumu novecošana;

Viņu sākotnējo īpašību zaudēšana;

To tirgus vērtības samazināšanās;

Akciju tirgu sašaurināšanās utt.

Ja iepriekš norakstīto krājumu neto pārdošanas vērtība palielinās, šie krājumi tiek pārvērtēti līdz to neto pārdošanas vērtībai, bet ne vairāk par to pašizmaksu (tikai iepriekš atzītās norakstīšanas apmērā).

Tādējādi, ja nepieciešams, pārdošanai paredzētā ilgtermiņa aktīva pašizmaksa var tikt novērtēta pārskata datumā, ņemot vērā neto pārdošanas vērtību, kas veido starpību faktisko izmaksu pārsnieguma veidā pār neto pārdošanas vērtību par materiālo vērtību samazinājumu, kas veidojas uz finanšu rezultātu rēķina. Grāmatvedībā šajā gadījumā tiek izdarīts ieraksts konta 91 “Citi ieņēmumi un izdevumi”, apakškonta 91-2 “Citi izdevumi” debetā atbilstoši konta 14 “Rezerve materiālo vērtību samazinājumam” kredītam. ”.

Pārskatos tiek pārdots ilgtermiņa aktīvs

Saskaņā ar 38. punkts5. SFPS Uzņēmumam finanšu stāvokļa pārskatā (mums tā ir bilance) atsevišķi no citiem aktīviem jāuzrāda ilgtermiņa aktīvs, kas klasificēts kā turēts pārdošanai. Līdzīgs noteikums ir ietverts FSBU “Rezerves” projektā:

Pārdošanai pieejamie ilgtermiņa aktīvi tiek uzskaitīti kā apgrozāmie līdzekļi atsevišķi no krājumiem.

Ja kritēriji aktīva pārklasificēšanai par preci ir izpildīti pēc pārskata perioda beigām, uzņēmums par šo periodu izdotajos finanšu pārskatos neklasificē ilgtermiņa aktīvu kā pārdošanai turētu. Tomēr, ja tas notiek pēc pārskata perioda beigām, bet pirms finanšu pārskatu apstiprināšanas publiskošanai, uzņēmumam piezīmēs jāatklāj šāda informācija ( 12. punkts5. SFPS):

Pamatlīdzekļa apraksts;

To faktu un apstākļu apraksts, kas noveda pie plānotās apglabāšanas, kā arī paredzamais apglabāšanas veids un laiks.

Un vienu brīdi. Iepriekšējo periodu finanšu stāvokļa pārskatos nav jāpārklasificē vai jākoriģē uzrādītās summas par ilgtermiņa aktīviem, kas pārskata periodā klasificēti kā turēti pārdošanai ( 5. SFPS 40. punkts).

Par grāmatvedības kontu, kas jāizvēlas, lai uzskaitītu pārdodamos ilgtermiņa aktīvus... No vienas puses, uz apgrozāmajiem līdzekļiem tiek pārcelts ilgtermiņa aktīvs, no otras puses, tas jāatspoguļo pārskatos atsevišķi no plkst. citi apgrozāmie līdzekļi. Īpašs sintētiskais konts pārstāvēto aktīvu uzskaitei Kontu plāns nesatur, nav ieteicams ievadīt savu šāda iemesla dēļ.

Lai uzskaitītu konkrētus darījumus, organizācija var vienojoties ar Finanšu ministriju ievadiet papildu sintētiskos kontus kontu plānā, izmantojot bezmaksas konta numurus.

Izmantojot apakškontus uz esošajiem sintētiskajiem kontiem, viss ir daudz vienkāršāk.

Kontu plānā paredzētos apakškontus organizācija izmanto, pamatojoties uz organizācijas vadības prasībām, tai skaitā analīzes, kontroles un atskaites vajadzībām. Organizācija var precizēt Kontu plānā redzamo apakškontu saturu, izslēgt un apvienot tos, kā arī ieviest papildu apakškontus.

Lai uzskaitītu ilgtermiņa līdzekļus, kas klasificēti kā paredzēti pārdošanai, varat izmantot kontu 41 “Preces”, pievienojot tam papildu apakškontu, piemēram, 41-5 “Ilgtermiņa aktīvi pārdošanai”.

Piemērs
2017. gada septembrī organizācija slēdza vienu no savām mazumtirdzniecības vietām, un tāpēc tika pieņemts lēmums pārdot telpas, kuru uzskaites vērtība 2017. gada 30. septembrī ir 1 580 000 RUB. (2 500 000 (sākotnējā vērtība) - 920 000 (uzkrātais nolietojums)). Paredzēts, ka telpas tiks pārdotas par 5 000 000 RUB, sagatavošanas pārdošanai izmaksas būs 500 000 RUB, līdz ar to nav jāveido rezerve aktīva vērtības samazinājumam.
Telpas tika pārdotas 2018. gada februārī par 5 428 000 RUB, ieskaitot PVN - 828 000 RUB. (tajā pašā mēnesī tika reģistrēta īpašumtiesību nodošana pircējam), pārdošanai sagatavošanas izmaksas sastādīja 480 000 rubļu.

Sintētiskajam kontam 01 “Pamatlīdzekļi” organizācija ir atvērusi papildu apakškontus:

01-1 “Pamatlīdzekļi ekspluatācijā”;

01-3 “Pamatlīdzekļi, kas pārklasificējami apgrozāmajos līdzekļos”.

Telpu pārdošana organizācijai nav galvenā darbība.

Organizācijas grāmatvedības uzskaitē ir jāveic šādi ieraksti:

	Debets	Kredīts	Summa, berzēt.
Uz 30.09.2017
Tiek atspoguļotas pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas - telpas, kas tiek pārklasificētas par apgrozāmo līdzekli, kas paredzēts pārdošanai
Tiek atspoguļota uzkrātā nolietojuma summa telpām
Pamatlīdzekļu objekts tika nodots - ievietots apgrozāmajos līdzekļos, kas paredzēti pārdošanai par uzskaites vērtību
No datuma, kad radušās izmaksas, lai sagatavotos pārdošanai
Tiek atspoguļotas telpu sagatavošanas pārdošanai izmaksas		10, 60, 69, 70 utt.
2018. gada februārī
Atspoguļo ienākumus no pamatlīdzekļa pārdošanas - telpas, kas pārklasificētas par apgrozāmo līdzekli, kas paredzēts pārdošanai
PVN, kas uzkrāts saistībā ar telpu pārdošanu
Telpu izmaksas ir iekļautas citos izdevumos
Telpu sagatavošanas pārdošanai izmaksas ir iekļautas citos izdevumos

Pieņemot lēmumu par pamatlīdzekļa pārdošanu, var būt nepieciešams to pārskaitīt apgrozāmajos līdzekļos, ja ir izpildīti attiecīgie nosacījumi: pamatlīdzeklis ir pieejams tūlītējai pārdošanai tā pašreizējā stāvoklī, pārdošana tiek plānota uz parastajiem un ierastajiem nosacījumiem, pārdošana tiek veikta ļoti iespējams. Pamatlīdzekļu pārvietošana uz apgrozāmajiem līdzekļiem uzskaites vērtībā (šiem nolūkiem var izmantot kontu 41, atverot tam speciālu papildu subkontu “Ilgtermiņa līdzekļi pārdošanai”) nozīmē, ka nolietojums tiem apstājas. Bilancē informācija par šādiem aktīviem līdz to pārdošanai ir jāatspoguļo apgrozāmajos līdzekļos atsevišķi no citiem krājumiem.

Viss par automašīnu tūningu