Preču savām vajadzībām nodokļu uzskaite. Pārskaitījums savām vajadzībām: kas tas ir? Pamatlīdzekļi, kas nav paredzēti ražošanai

Grāmatvedības nolūkos pašu vajadzībām nodotās gatavās produkcijas (betona) izmaksas (jūsu gadījumā servisa vietas betonēšanai) tiek atzītas par parasto darbību izdevumiem (5., 7. PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi") , apstiprināts . ar Krievijas Finanšu ministrijas 06.05.1999. rīkojumu Nr. 33n). Vienlaikus grāmatvedībā tiek veidots grāmatojums (sk. Norādījumus par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n ):

Izmaksu uzskaites kontu debets Kredīts 43 - atspoguļo gatavās produkcijas nodošanu pašu ražošanas vajadzībām.

Šī darījuma dokumentēšanai, mūsuprāt, var izmantot primāro dokumentu "Pieprasījums-rēķins" (piemēram, veidlapā Nr. M-11, kas paredzēta Krievijas Valsts statistikas komitejas 10.30.1997. dekrētā Nr. 71a).

ienākuma nodoklis

Lai apliktu ar nodokli peļņu, jūsu organizācijai ir tiesības ņemt vērā betona (gatavās produkcijas) izmaksas, kas izmantotas apkalpošanas zonas betonēšanai, kā materiālu izmaksas kā daļu no izmaksām, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu (252. panta 4. punkts). , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. panta 2. punkta 1. daļas 2. punktu, 1. punktu, 4. punktu, 254. pantu), vai kā citus izdevumus, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu (nodokļu kodeksa 4. punkta 2. daļa, 253. pants). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

PVN

Nododot betonu servisa vietas betonēšanai, organizācijai nav PVN nodokļa objekta, kas paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. apakšpunktā.

Detalizētu informāciju par gatavās produkcijas uzskaiti varat iegūt sadaļā "1C: Grāmatvedība 8" sadaļā "Uzņēmējdarbības darījumu atsauces grāmata. 1C: Grāmatvedība 8" sadaļā "Grāmatvedība un nodokļu uzskaite" IS ITS.

ITS informācijas sistēma tiek atjaunināta katru dienu un satur gatavas konsultācijas par grāmatvedības, nodokļu un personāla uzskaiti. Iespējams, ka atbildes uz konkrētiem praktiskiem jautājumiem, kurus šobrīd meklējat, jau ir sadaļā

Kā zināms, par kaut ko nodošanu paša uzņēmuma vajadzībām jāmaksā PVN. Bieži ar to saprot jebkuru vērtību nodošanu no vienas uzņēmuma struktūrvienības uz citu. Tas ir pareizs?

Nodokļu kodeksā teikts, ka “tiek apliekama ar preču nodošanu Krievijas Federācijas teritorijā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas nav atskaitāmas (tostarp ar nolietojumu), aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli”. uz PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 2. apakšpunkts). Taču praksē šis formulējums rada daudz jautājumu – pirmkārt – kāda veida operācijas atbilst jēdzienam "nodošana savām vajadzībām". Atbildes uz šiem jautājumiem ir atrodamas mūsu rakstā.

Kas ir domāts ar terminu?

Šis termins nodokļu kodeksā nav definēts. Departamentu - Finanšu ministrijas un Krievijas Federālā nodokļu dienesta - dokumentos šādas definīcijas nav. Tomēr, analizējot amatpersonu oficiālos paskaidrojumus, varam noteikt, pie kādiem nosacījumiem uzņēmuma veiktos darījumus var kvalificēt kā “preču (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) nodošanu savām vajadzībām”, un šāda nodošana ir pakļauta. uz PVN. Ir divi galvenie nosacījumi, un tie ir jāizpilda vienlaikus.

Pirmais nosacījums: notika faktiska preču pārvietošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) starp uzņēmuma struktūrvienībām. Šāds secinājums it īpaši izriet no Krievijas Nodokļu ministrijas 2003.gada 21.janvāra vēstulēm Nr.03-1-08 / 204 / 26-B088 un Krievijas Finanšu ministrijas 2005.gada 16.jūnija vēstulēm Nr. 03-04-11 / 132.

Otrais nosacījums: nodoto preču (darbu, pakalpojumu) iegādes (ražošanas) izmaksas nesamazina uzņēmuma ar nodokli apliekamo peļņu. Šis secinājums tieši izriet no formulējuma, kas sniegts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 2. punktā.Ja nav izpildīts vismaz viens no šiem nosacījumiem, neiekasēt PVN.

Balstoties uz auditu rezultātiem, var izdalīt vairākas galvenās situācijas, kad grāmatvedībā rodas jautājums, vai šajā gadījumā ir nepieciešams maksāt PVN. Šīs ir situācijas:

Īpašums tiek nodots no ražošanas uz uzņēmuma neražošanas nodaļu;

Īpašums tiek pārvietots no vienas uzņēmuma ražotnes uz citu;

Īpašuma nodošana starp uzņēmuma struktūrvienībām nav notikusi, taču, apliekot peļņu, šī īpašuma iegādes izmaksas netiek ņemtas vērā.

Ļaujiet mums sīkāk apsvērt, kā katrā no šiem gadījumiem atrisināt jautājumu par PVN nomaksu.

Pāreja no ražošanas uz neražošanas nodaļu

Lai izlemtu, vai ir nepieciešams maksāt PVN, nododot preces (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) uz uzņēmuma nodaļu, kas nav ražošanas nodaļa, ir jānosaka, kā šīs izmaksas tiks ņemtas vērā nodokļu aprēķināšanas vajadzībām. Atbilde uz šo jautājumu cita starpā būs atkarīga no avotiem, no kuriem tiek finansēta šī ar ražošanu nesaistītā vienība.

1. piemērs
Krāsu un laku ražotne pārdod pašas ražoto produkciju - lakas un krāsas remontdarbiem. Ar ražošanas direktora lēmumu 2008.gada pirmajā ceturksnī atpūtas bāzē remontam tika nodotas 20 bundžas krāsas, kas ir ražotnes bilancē.
1. iespēja
Saskaņā ar ražotnes dibinātāju lēmumu atpūtas centra finansēšana tiek veikta uz uzņēmuma rīcībā pēc nodokļu nomaksas paliekošās tīrās peļņas rēķina. Rūpnīcas darbinieki bāzē atpūšas bez maksas. Atpūtas centrs neveic darbības, kas saistītas ar ienākumu gūšanu. Tā kā šajā gadījumā atpūtas centra darbība nav vērsta uz ienākumu gūšanu, tad, aprēķinot ienākuma nodokli, nevar ņemt vērā uzņēmuma izmaksas par nodotās krāsas ražošanu (jo šīs izmaksas neatbilst 1. punktā noteiktajiem izdevumu kritērijiem). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantu, tos nevar uzskatīt par ekonomiski dzīvotspējīgiem). Līdz ar to krāsas nodošana ir apliekama ar PVN.
2. iespēja
Atpūtas centrs tiek finansēts no paša saņemtajiem ienākumiem. Bāzē par maksu atpūšas gan uzņēmuma darbinieki, gan trešo pušu tūristi. Šajā gadījumā atpūtas centra darbība ir vērsta uz ienākumu gūšanu. Tāpēc, aprēķinot ienākuma nodokli, tiek ņemtas vērā uzņēmuma izmaksas par nodotās krāsas ražošanu. Un ja tā, tad krāsas nodošana nav apliekama ar PVN.

Lūdzu, ņemiet vērā: ja preces tiek nodotas uzņēmuma struktūrvienībai (tiek veikts darbs, sniegti pakalpojumi), kas uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punktā, PVN nav nepieciešams. Tas ir tieši norādīts tajā pašā koda punktā. Tajā pašā laikā šajā situācijā struktūrvienības finansēšanas kārtībai vairs nav nozīmes.

2. piemērs
Uzņēmums nodarbojas ar medicīnas iekārtu, jo īpaši asinsspiediena mērītāju, ražošanu. Tonometri ir iekļauti svarīgāko un svarīgāko medicīnas iekārtu sarakstā, kuru pārdošana Krievijā nav apliekama ar PVN (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 17. janvāra dekrētu Nr. 19). Viskrievijas preču klasifikatorā tonometriem ir piešķirts kods 94 4130, kas iekļauts medicīnas iekārtu grupā ar kodu 94 4100 “Funkcionālās diagnostikas mērierīces”.
Pārdodot asinsspiediena mērītājus, uzņēmums izmanto PVN atbrīvojumu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punkta 1. apakšpunktu. Ar ražošanas direktora lēmumu 2008.gada pirmajā ceturksnī uz uzņēmuma bilancē esošo atpūtas centru tika nodoti 10 asinsspiediena mērītāji. Šajā gadījumā asinsspiediena mērītāju nodošana nav apliekama ar PVN. Turklāt neatkarīgi no tā, vai uzņēmuma ar nodokli apliekamā peļņa samazina atpūtas centra uzturēšanas izmaksas. Iemesls - NKRF 149. panta 2. punkts

Pārvietošana no vienas ražošanas vienības uz citu

Šajā gadījumā, kā likums, nav pamata iekasēt PVN saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. apakšpunktu (nododot savām vajadzībām). Protams, ar nosacījumu, ka uzņēmuma izdevumi par nodoto preču (darbu, pakalpojumu) iegādi (ražošanu) samazina tā apliekamo peļņu.

Grāmatveži bieži uzdod šādu jautājumu: vai ir nepieciešams iekasēt PVN par inventarizācijas laikā konstatēto materiālu pārpalikuma izmaksām, kas nodotas ražošanas vajadzībām citai uzņēmuma nodaļai? Mēs atbildam: nē, tas nav nepieciešams.

Fakts ir tāds, ka, apliekot peļņu, tiek ņemta vērā inventarizācijas laikā konstatētā pārpalikuma vērtība. Tiesa, ne visas to izmaksas ir iekļautas izdevumu sastāvā, bet tikai daļa no tām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 2. punkts). To aprēķina šādi: ar saimniecisko darbību nesaistīto ienākumu summu, kas atspoguļota nodokļu grāmatvedībā, kapitalizējot pārpalikumu, reizina ar ienākuma nodokļa likmi (24%).

Iegūtais rezultāts ir summa, ko var ņemt vērā nodokļu izdevumos. Tādējādi par pārpalikumu pārskaitīšanu PVN nav jāiekasē. Līdzīgs viedoklis ir atspoguļots Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 1. septembra vēstulē Nr.03-04-11 / 218. Ja nav nodošanas Ja nav nodošanas, nav pamata iekasēt PVN saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. apakšpunktu. Arī tad, ja pirkuma cena nesamazina uzņēmuma ar nodokli apliekamo peļņu.

4. piemērs
2007. gada decembrī konsultāciju uzņēmums iegādājās Ziemassvētku rotaļlietu partiju. Iegādātās rotaļlietas tika izmantotas biroja dekorēšanai uzņēmuma svētku laikā. Tā kā šie izdevumi nav vērsti uz ienākumu gūšanu, tie netiek ņemti vērā, apliekot ar nodokli peļņu. Tomēr rotaļlietas netika nodotas uzņēmuma struktūrvienībām. Līdz ar to PVN iekasēšanai nav pamata.

Visbiežāk inspektori iekasē papildu PVN, noņemot atskaitījumus par darījumiem ar "negodīgiem" piegādātājiem un darbuzņēmējiem. Tomēr ir arī citi iemesli papildu PVN iekasēšanai. Piemēram, nepareiza preču nodošanas savām vajadzībām kvalifikācija, kā arī operācijas darbu veikšanai un pakalpojumu sniegšana savām vajadzībām.

Preču pārvietošana Krievijas Federācijas teritorijā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli, nav atskaitāmas (tostarp ar nolietojumu), tiek atzīta par PVN objektu () .

Pamatojoties uz šo definīciju, darījumu ar preču nodošanu savām vajadzībām, kā arī darbu veikšanas un pakalpojumu sniegšanas savām vajadzībām klasificēšanas kritērijs PVN objektiem būs šādu nosacījumu izpilde. .

Preces pašas organizācijas vajadzībām, nevis trešajām personām

Ir nepieciešams preču nodošanas fakts (darba veikšana, pakalpojumu sniegšana) organizācijas ietvaros Krievijas Federācijas teritorijā, tas ir, preču nodošana pašas organizācijas vajadzībām, nevis trešās puses. Ņemiet vērā, ka organizācijas darbinieki šajā gadījumā tiek atzīti par trešajām personām. Tajā pašā laikā šim nosacījumam nav nozīmes tam, vai notiek organizācijā izveidoto un/vai no trešajām personām iegādāto preču (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) nodošana.

Šīs nodokļu likumdošanas normas piemērošanu izskatāmajā gadījumā apliecina arī regulējošo iestāžu nostāja ( , ). Šajos precizējumos amatpersonas vērš uzmanību uz to, ka, iegādājoties savām vajadzībām nekustamo īpašumu, kas nav saistīts ar preču (darbu, pakalpojumu) ražošanu un pārdošanu, ja pēc tam nenotiek tā nodošana struktūrvienībām, tiek ņemts vērā īpašuma tiesību objekts. PVN nerodas.

Tajā pašā laikā organizācijas struktūrvienību šajos gadījumos var saprast kā vienību, kas atrodas:

pašas organizācijas atrašanās vietā (piemēram, ražošanas cehs, servisa cehs, ēdnīca utt.);
ārpus tās atrašanās vietas (atsevišķa apakšnodaļa, piemēram, kultūras nams, sporta zāle, atpūtas nams).

Preču pašizmaksa savām vajadzībām nav iekļauta izmaksās

Izdevumi par preču iegādi savām vajadzībām vai darbu veikšanu savām vajadzībām, pakalpojumu sniegšanu netiks ņemti vērā (tajā skaitā ar nolietojumu) izdevumos, kas samazina ienākuma nodokli.

Tiek nosaukts to izdevumu saraksts, kuri netiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli.

Turklāt, lai izpildītu šo nosacījumu, ir nepieciešams un pietiekami, lai organizācijas pašas vajadzībām nodotās preces nebūtu saistītas ar tās ienākumu saņemšanu. Līdz ar to organizācijai nebūs tiesību, apliekot peļņu ar nodokli, ņemt vērā izmaksas, kas nav vērstas uz ienākumu gūšanu.

Svarīgi ir arī dokumentēt preču nodošanu savām vajadzībām. Piemēram, šim nolūkam rēķini par iekšējo kustību starp organizācijas struktūrvienībām ((apstiprināts)), rēķinu prasības (veidlapa M-11 (apstiprināta ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 1997. gada 30. oktobra amatu Nr. 71a)) , citi neatkarīgi izstrādāti iekšējie lokālie dokumenti preču (darbu, pakalpojumu) nodošanai organizācijas ietvaros starp tās nodaļām.

PVN aprēķins, nododot preces savām vajadzībām

Apsveriet situāciju, kad, nododot preces (darbus, pakalpojumus) uzņēmuma un struktūrvienību ietvaros, var būt PVN objekts ().

Piemēram, organizācija pārskaita blakus iegādāto degvielu uz savu floti, kas piešķirta filiālei ar atsevišķu atlikumu. Viņš savukārt veic maksas preču pārvadājumus, kā arī degvielu izmanto savām vajadzībām. Jo īpaši tas piegādā pārtiku organizācijas ēdnīcā, kur darbinieki ēd bez maksas. Ēdnīcas darbība nav vērsta uz ienākumu gūšanu (), tāpēc, aprēķinot ienākuma nodokli, nevar ņemt vērā nodoto pārtikas produktu ražošanas, kā arī to piegādes izmaksas. Līdz ar to uzņēmuma saražotās pārtikas preču nodošana no ražošanas ceha (noliktavas) uz ēdnīcu, kā arī transporta pakalpojumu sniegšana organizācijas vajadzībām tiks aplikta ar PVN.

Ja darbinieki apmaksātu pārtikas izmaksas (pat ja par pazeminātu cenu), tad PVN aplikšanas objekts rastos vispārīgi, jo notiek pārdošana trešajām personām (). Galu galā transporta izmaksas, pārtikas izmaksas un citas izmaksas veidotu gatavo ēdienu pašizmaksu, tas ir, tās tiktu ņemtas vērā, samazinot ar nodokli apliekamo bāzi ( , ).

Tiesu prakse par PVN, nododot preces savām vajadzībām

Tagad pievērsīsimies šķīrējtiesas praksei jautājumā par PVN aplikšanas objekta rašanos, nododot preces savām vajadzībām (kā arī veicot darbus, sniedzot pakalpojumus).

Piemēram, Centrālā rajona tiesa () norādīja uz prettiesisku PVN papildu iekasēšanu, jo ziedu un dāvanu iegāde nav saistīta ar preču ražošanu un pārdošanu un šis īpašums netika nodots struktūrvienībām. Tas nozīmē, ka nodokļa maksātājam nav PVN objekta.

Ziemeļrietumu apgabala () federālais pretmonopola dienests () atzina par likumīgu tādas organizācijas rīcību, kura neuzkrāja PVN par izdevumiem, kas saistīti ar savu bijušo darbinieku bēru organizēšanu (žoga, pieminekļa, kapu pieminekļu, zārka, vainagu izgatavošana, transportlīdzekļu piešķiršana), pamatojoties uz to, ka šajā gadījumā nodokļu maksātājs nepārdod preces, darbus vai pakalpojumus. Līdzīgu secinājumu tiesa izdarīja par PVN aprēķināšanu, nodrošinot saviem darbiniekiem transportu braucienam uz darba vietu, pusdienām un atpakaļ. Pēc tiesas domām, PVN šajā gadījumā nav nepieciešams iekasēt, jo šie izdevumi samazina ar nodokli apliekamo peļņu, kas nozīmē, ka norma nav piemērojama.

Līdzīgi secinājumi tika izdarīti arī citā strīdā par šo jautājumu ((atteicās nodot šo lietu Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam)).

Atšķirībā no iepriekšminētajiem tiesu aktiem pastāv arī šķīrējtiesas prakse ar pretēju secinājumu.

Tātad Volgas-Vjatkas apgabala Federālā pretmonopola dienesta lēmumā () tiesa atzina par nelikumīgām tāda nodokļu maksātāja darbības, kurš neiekasēja PVN par dāvanu nodošanu, kuru izmaksas nesamazināja ar nodokli apliekamos ienākumus. Kā norādīja tiesneši, viņš saka, ka šādos gadījumos ir PVN objekts.

Un Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta () tiesneši atzina par nelikumīgu tādas organizācijas darbības, kas saviem darbiniekiem sniedza transporta pakalpojumus un neiekasēja PVN par to izmaksām. Iemesls - sniegtie pakalpojumi neietilpst viņu vajadzībām sniegtajiem pakalpojumiem, jo tos uzņēmums sniedzis nevis pašu patēriņam, bet gan pildot pienākumus, kas izriet attiecīgi no darba un civiltiesiskajām attiecībām. . Tāpēc šādi pakalpojumi ir apliekami ar PVN vispārējā kārtībā.

Kā redzams, vienu un to pašu normu tiesas skatīja ar dažādu motivāciju.

Izdevumu atzīšana, nododot preces savām vajadzībām

Interesants aspekts ir saistīts ar izdevumu atzīšanas brīža interpretāciju. Piemēram, kad izdevumi netika laikus iekļauti ienākuma nodokļa bāzē, bet potenciāli tur tiek iekļauti.

Piemēram, Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā () teikts, ka tajā nav jāatzīst ienākumu izdevumi, kas radušies taksācijas periodā, kad tika nodotas preces savām vajadzībām (kā arī darbi vai pakalpojumi).

Tāpat Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests (past. FAS MO, 03.11.2006., 07.11.2006. Nr. КА-А40/10762-06) atteica nederīgu nodokļu iestādes argumentu, ka, ja izmaksas netiek iekļautas izdevumos, kas samazina. ar nodokli apliekamo peļņu, katra kalendārā mēneša taksācijas perioda beigās ir jāmaksā PVN par preču nodošanu savām vajadzībām.

Diemžēl, iepazīstoties ar spēkā esošo normatīvo regulējumu un spēkā esošajiem tiesu lēmumiem, citus secinājumus izdarīt nevarēja.

Pēc autora domām, šo noteikumu pašreizējā ekonomiskajā situācijā nodokļu iestādes piemēro reti. Galu galā preču nodošana tikai organizācijas vajadzībām bez iespējas samazināt ar nodokli apliekamo bāzi notiek reti. Tagad nodokļu inspektoriem ir daudz interesantāk izmeklēt darījuma partneru negodprātību un uz tā pamata atsaukt PVN atskaitījumus.

Viena no visizplatītākajām situācijām ir preču pārvietošana uz viņu "sociālajām" telpām (kuras nesaņem nekādus ienākumus), neatkarīgi no tā, vai tā ir preču pārvietošana uz viņu pašu brīvdienu māju vai pakalpojumu sniegšana viņu pašu kotedžu ciematam. darbiniekiem.

Tātad PVN aplikšanas objekts var rasties pat tad, ja preces sākotnēji tika iegādātas (vai ražota pašu produkcija) parastai (uzņēmējdarbībai) darbībai, un pēc tam organizācija mainīja to mērķi un izmantoja savām vajadzībām.

Bet situācijā, kad organizācija sākotnēji zina, ka ir iegādājusies preces darbībām, kuras nav apliekamas ar PVN (piemēram, bezmaksas sporta klubam, kas ir organizācijas bilancē), tad šāds PVN aplikšanas objekts kā preču nodošana savām vajadzībām nerodas. Starp citu, šajā gadījumā šādām precēm nav tiesību atskaitīt "priekšnodokli" - nodoklis sākotnēji būs jāņem vērā šo preču izmaksās.

Irina Milakova, Uzņēmuma "2K" Nodokļu konsultāciju un nodokļu strīdu risināšanas departamenta direktors

Kas tas ir?

Kā zināms, par kaut ko nodošanu paša uzņēmuma vajadzībām jāmaksā PVN. Bieži ar to saprot jebkuru vērtību nodošanu no vienas uzņēmuma struktūrvienības uz citu. Tas ir pareizs?

Nodokļu kodekss nosaka, ka "preču pārvietošana Krievijas Federācijas teritorijā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām, kuru izmaksas nav atskaitāmas (tostarp ar nolietojuma atskaitījumiem), aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli". apliekams ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. paraksts, 146. pants). Taču praksē šis formulējums rada daudz jautājumu, pirmkārt, kāda veida operācijas atbilst jēdzienam “nodošana savām vajadzībām”. Atbildes uz šiem jautājumiem ir atrodamas mūsu rakstā.

Kas ir domāts ar terminu?

Balstoties uz auditu rezultātiem, var izdalīt vairākas galvenās situācijas, kad grāmatvedībā rodas jautājums, vai šajā gadījumā ir nepieciešams maksāt PVN. Šīs ir situācijas:

- īpašums tiek nodots no ražošanas uz uzņēmuma ar ražošanu nesaistītu nodaļu;

- īpašums tiek pārvietots no vienas uzņēmuma ražotnes uz citu;

– nav notikusi īpašuma nodošana starp uzņēmuma strukturālajām struktūrvienībām, bet, apliekot peļņu, izdevumi par šī īpašuma iegādi netiek ņemti vērā.

Ļaujiet mums sīkāk apsvērt, kā katrā no šiem gadījumiem atrisināt jautājumu par PVN nomaksu.

Pāreja no ražošanas uz neražošanas nodaļu

1. piemērs

Krāsu un laku ražotne pārdod pašas ražoto produkciju - lakas un krāsas remontdarbiem. Ar ražošanas direktora lēmumu 2008.gada pirmajā ceturksnī atpūtas bāzē remontam tika nodotas 20 bundžas krāsas, kas ir ražotnes bilancē.

1. iespēja

Saskaņā ar ražotnes dibinātāju lēmumu atpūtas centra finansēšana tiek veikta uz uzņēmuma rīcībā pēc nodokļu nomaksas paliekošās tīrās peļņas rēķina. Rūpnīcas darbinieki bāzē atpūšas bez maksas. Atpūtas centrs neveic darbības, kas saistītas ar ienākumu gūšanu.

Tā kā šajā gadījumā atpūtas centra darbība nav vērsta uz ienākumu gūšanu, tad, aprēķinot ienākuma nodokli, nevar ņemt vērā uzņēmuma izmaksas par nodotās krāsas ražošanu (jo šīs izmaksas neatbilst 1. punktā noteiktajiem izdevumu kritērijiem). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantu, tos nevar uzskatīt par ekonomiski dzīvotspējīgiem). Līdz ar to krāsas nodošana ir apliekama ar PVN.

2. iespēja

Atpūtas centrs tiek finansēts no paša saņemtajiem ienākumiem. Bāzē par maksu atpūšas gan uzņēmuma darbinieki, gan trešo pušu tūristi.

Šajā gadījumā atpūtas centra darbība ir vērsta uz ienākumu gūšanu. Tāpēc, aprēķinot ienākuma nodokli, tiek ņemtas vērā uzņēmuma izmaksas par nodotās krāsas ražošanu. Un ja tā, tad krāsas nodošana nav apliekama ar PVN.

2. piemērs

Uzņēmums nodarbojas ar medicīnas iekārtu ražošanu,

jo īpaši tonometri. Tonometri ir iekļauti svarīgāko un svarīgāko medicīnas iekārtu sarakstā, kuru pārdošana Krievijā nav apliekama ar PVN (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 17. janvāra dekrētu Nr. 19). Viskrievijas preču klasifikatorā tonometriem ir piešķirts kods 94 4130, kas iekļauts medicīnas iekārtu grupā ar kodu 94 4100 “Funkcionālās diagnostikas mērierīces”. Pārdodot asinsspiediena mērītājus, uzņēmums izmanto PVN atbrīvojumu saskaņā arar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punkta 1. apakšpunktu.

Ar ražošanas direktora lēmumu 2008.gada 1.ceturksnī10 asinsspiediena mērītāji tika pārvesti uz izvietoto atpūtas centruuzņēmuma bilancē. Šajā gadījumā asinsspiediena mērītāju nodošana nav apliekama ar PVN. Turklāt neatkarīgi no tā, vai uzņēmuma ar nodokli apliekamā peļņa samazina atpūtas centra uzturēšanas izmaksas. Pamats ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punkts.

Pāreja no vienas ražošanassadalīšanu citam

3. piemērs

Kokapstrādes rūpnīca pārdod pašas ražoto produkciju - mēbeles un iekšdurvis. Ar ražošanas direktora lēmumu 2008.gada pirmajā ceturksnī trīs rūpnīcā ražotie mēbeļu komplekti tika nodoti uzņēmuma tirdzniecības daļai paraugtelpas projektēšanai. Pēc tam, pēc inventarizācijas, tika nolemts šos produktus norakstīt, jo tie bija zaudējuši patērētāja īpašības.

Izdevumi par dalību izstādēs, gadatirgos, ekspozīcijās,skatlogu dekorēšana, tirdzniecības izstādes, paraugu telpas un izstāžu zāles tiek klasificētas kā reklāmas izdevumi un iekļautas citos izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 4. punkts).

Tādējādi, ja gatavā produkcija tiek pārnesta uz paraugtelpas dizainu, tā vērtība tiek ņemta vērā, apliekot ar nodokli peļņu. Tas nozīmē, ka par šādu produktu nodošanu PVN nav jāiekasē.

Pieņemsim, ka viena mēbeļu komplekta izmaksas ir50 000 rubļu. Rūpnīcas darba kontu plānā (apstiprināts kā grāmatvedības politikas pielikums) ir noteikts, ka jo īpaši kontam 43 “Gatavā produkcija” tiek atvērti šādi subkonti:

- "Gatavā produkcija noliktavā";

- "Gatavā produkcija paraugu telpā."

Tad rūpnīcas grāmatvedības nodaļai jāatspoguļo atbilstošās darbības šādi:

DEBITS 43 subkonts "Gatavo produktu parauga telpā" KREDĪTS 43 apakškonts "Gatavo produktu noliktavā"

- 150 000 rubļu. (50 000 rubļu x 3 gab.) - gatavā produkcija tika pārnesta uz paraugu telpu;

DEBITS 44 KREDĪTS 43 apakškonts "Gatavo produktu paraugu telpā"

- 150 000 rubļu. - gatavās produkcijas pašizmaksa tiek norakstīta uz ražotnes reklāmas izmaksām.

Tādējādi par pārpalikumu pārskaitīšanu PVN nav jāiekasē. Līdzīgs viedoklis ir atspoguļots Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 1. septembra vēstulē Nr.03-04-11 / 218.

Ja nav pārraides

Ja pārskaitījums nenotiek, nav pamata iekasēt PVN saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 2. apakšpunktu. Arī tad, ja pirkuma cena nesamazina uzņēmuma ar nodokli apliekamo peļņu.

Preču nodošana savām vajadzībām ir apliekama ar PVN, ja tās tiek nodotas Jūsu struktūrvienībai Krievijas Federācijā un to izmaksas netiek ņemtas vērā ienākuma nodokļa izdevumos. Aprēķiniet PVN summu kā nodokļa bāzes un nodokļa likmes reizinājumu. Tajā pašā laikā nosakiet bāzi preču pārsūtīšanas dienā. Nododot preces savām vajadzībām, noformējiet rēķinu vienā eksemplārā un reģistrējiet to pārdošanas grāmatiņā. Priekšnodoklis par precēm savām vajadzībām ir atskaitāms vispārējā kārtībā.

Kas ir preču nodošana savām vajadzībām PVN vajadzībām

Ar preču nodošanu savām vajadzībām PVN vajadzībām saprot situācijas, kurās vienlaikus tiek izpildīti šādi nosacījumi:

jūs pārvietojāt preces starp savām struktūrvienībām. Ja preci nodaļa saņem un reģistrē nekavējoties, tad nodošana savām vajadzībām nenotiek;
jūs izsniedzāt preču nodošanu ar primārajiem dokumentiem (piemēram, rēķinu par iekšējo pārvietošanu starp nodaļām (veidlapa N TORG-13), pieprasījuma pavadzīmi (veidlapa N M-11));
preces tiek nodotas galapatēriņam apakšnodaļā, kas nav saistīta ar tālāku preču (darbu, pakalpojumu) ražošanu un pārdošanu.

Nodotās preces var iegūt gan no trešajām personām, gan ražot pats.

Šādu secinājumu var izdarīt, analizējot punktus. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants, Krievijas Finanšu ministrijas 06.16.2005. N 03-04-11 / 132, Volgas rajona FAS 05.22.2018. N F06-33390 / 2018. Maskavas apgabala FAS, 07.21.2014. N F05-9599 / 2011, 22.05.2013. N A40-84838 / 12-108-102.

Preču nodošanas piemērs pašas organizācijas vajadzībām

Organizācijas "Alfa" bilancē ir atpūtas centrs (atsevišķa apakšnodaļa). Organizācijas darbinieki to atpūšas bez maksas. Atpūtas centrs tiek uzturēts par organizācijas līdzekļiem.
Alfa organizācija nodarbojas ar pārtikas produktu ražošanu un pārdošanu. Organizācija daļu saražotās produkcijas nodod atpūtas centram brīvdienu ēdināšanai atvaļinājumā esošajiem darbiniekiem.
Organizācija regulāri iegādājas arī sadzīves tehniku un saimniecības preces no organizācijas Beta. Šīs preces tiek nodotas atpūtas centram, lai atbalstītu tā darbību.
Tādējādi pārtikas preču, sadzīves tehnikas un sadzīves preču nodošana atpūtas centram ir preču nodošana Alfa organizācijas savām vajadzībām.

Kad preču nodošana savām vajadzībām ir apliekama ar PVN

Preču nodošana savām vajadzībām ir apliekama ar PVN, ja vienlaikus tiek ievēroti šādi nosacījumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkts, 1. punkts, 146. pants):

jūs nodevāt preces Krievijas Federācijas teritorijā, tas ir, ja nododošās un saņemošās struktūrvienības atrodas Krievijas Federācijā;
nodoto preču izmaksas nevar tikt ņemtas vērā kā ienākuma nodokļa izdevumi.

Jums nav jāapliek ar PVN preču nodošanu savām vajadzībām, ja to izmaksas varējāt ņemt vērā ienākuma nodokļa izdevumos, bet to nedarījāt (Krievijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija lēmums Federācija, 19.06.2012. N 75/12);

šādu preču nodošana nav atbrīvota no PVN saskaņā ar 2. vai 3. punktu Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants.

Aprēķiniet PVN summu par preču nodošanu savām vajadzībām kā nodokļa bāzes un nodokļa likmes reizinājumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. panta 1. punkts).

nodokļu bāzešajā gadījumā nodoto preču vērtība ir vienāda ar (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. panta 1. punkts):

cena, par kādu iepriekšējā ceturksnī pārdevāt identiskas vai līdzīgas preces (ja nebija identiskas pārdošanas);
tirgus cenu, ja pēdējā ceturksnī nepārdevāt identiskas un līdzīgas preces trešajām personām.

Par tirgus cenu varat ņemt cenu, par kādu pārdevāt līdzīgas preces citām nesaistītām pusēm (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.7. panta 3. punkts).

Ja jums nav bijuši šādi darījumi, izmantojiet līdzīga īpašuma cenas no jebkuriem atvērtiem avotiem.

Abos gadījumos iekļaujiet akcīzes cenā (akcīzes precēm) un neiekļaujiet PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 154. pants, 1. punkts, 159. pants).

Nosakiet nodokļa bāzi un iekasējiet PVN preču nodošanas dienā, par kurām tiek izsniegti primārie dokumenti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pants, 167. pants).

likme aprēķinot PVN, izmantojiet atkarībā no nodoto preču veida: 10% vai 18% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2., 3. punkts, 164. pants).

Rēķins par preču nodošanu savām vajadzībām

Pārsūtot preces savām vajadzībām, jums ir jāsastāda rēķins vienā eksemplārā, ņemot vērā šādas pazīmes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 3. klauzula, 169. pants).

2., 2.a un 2.b rindā (pārdevēja vārds, adrese, TIN un KPP) un 6., 6.a un 6.b rindā (pircēja vārds, adrese, TIN un KPP) norādiet informāciju par vienu un to pašu personu - jūsu organizāciju (lpp. c" - "d", "i" - "l" no Rēķina aizpildīšanas noteikumiem).

Praksē dažreiz tiek ieteikts 6., 6.a un 6.b rindā ievietot domuzīmes, nevis jūsu organizācijas datus.

Reģistrējiet rēķinu pārdošanas grāmatā periodā, kurā iekrīt preču nodošanas diena (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pants, 167. pants, Pārdošanas grāmatiņas uzturēšanas noteikumu 3. punkts).

PVN atskaitīšana, nododot preces savām vajadzībām

Priekšnodokli par precēm, kuras nodevāt savām vajadzībām, var atskaitīt, ievērojot šādus nosacījumus (nodokļu kodeksa 2. klauzula, 1. punkts, 146. pants, 1. klauzula, 2. punkts, 171. pants, 1. punkts, 172. pants). Federācija, Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 04.09.2015. N 03-03-06 / 51162):

preču nodošana savām vajadzībām ir apliekama ar PVN;
preces jūs pieņemat uzskaitei;
jums ir derīgs rēķins.

Viss par automašīnu tūningu