Iekļauti izklaides izdevumi. Izklaides izdevumi. Pasākuma budžeta trūkums

No pareizas izdevumu reģistrēšanas, apstiprināšanas un pamatojuma ir atkarīga ne tikai organizācijas nodokļu sloga samazināšana, bet arī inspekciju prasību risku samazināšana par nepamatotu “ienesīgās” bāzes uzrādīšanu.

No tiem var izvairīties tikai pareizi organizējot izdevumu dokumentēšanas sistēmu un pareizi noformējot attiecīgos dokumentus.

Izklaides izdevumu nodokļu būtība

Izklaides izdevumi ir viena no izdevumu kategorijām, kas organizācijām obligāti rodas, veicot uzņēmējdarbību. Tie ietver citu uzņēmumu pārstāvju oficiālās pieņemšanas un apkalpošanas izmaksas, kas ved sarunas savstarpējas sadarbības un biznesa kontaktu veidošanai un uzturēšanai, kā arī dalībnieku ierašanos uz valdes (valdes) vai citas pārvaldes institūcijas sēdi - nodokļu maksātājs (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts, lai aprēķinātu ienākuma nodokli, kā reprezentatīvus izdevumus klasificē šādas kategorijas:

• oficiālas pieņemšanas (brokastis, pusdienas vai cita līdzīga pasākuma) rīkošanas izmaksas;
• transporta izmaksas, bet tikai par piegādi uz izklaides pasākuma norises vietu;
• bufetes apkalpošana sarunu laikā;
• samaksa par tulka pakalpojumiem, kas nav organizācijas personāla sastāvā reprezentatīvā pasākuma laikā.

Tādējādi likumdevējs ierobežo reprezentācijas izdevumu sarakstu, padarot to par “slēgtu”.

Lai veiktu oficiālu pieņemšanu, var būt nepieciešami vairāki citi izdevumi, kas nav uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punktā:

• izdevumus par kultūras un izklaides pasākumu apmeklēšanu;
• bufetes apkalpošanas izmaksas kultūras un izklaides pasākuma laikā;
• izdevumi slimību profilaksei un ārstēšanai, -atpūtas organizēšana;
• pušķu un dāvanu iegādes izmaksas biznesa partneriem.

Šādi izdevumi, būdami reprezentatīvi no ekonomiskā viedokļa, nesamazina ienākuma nodokļa bāzi. Uzņēmumiem ir tiesības veikt šādus izdevumus tikai uz tīrās peļņas rēķina. Saskaņā ar PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi” 5. un 7. punktu uzņēmumu grāmatvedībā reprezentācijas izdevumi attieksies uz parastajām darbībām.

1. piemērs

Uzņēmumam radušies izdevumi reprezentatīva pasākuma organizēšanai 200 000 rubļu apmērā. No tiem par oficiāla pasākuma rīkošanu - 80 000 rubļu, par bufetes apkalpošanu oficiāla pasākuma laikā - 20 000 rubļu, par transporta pakalpojumiem - 15 000 rubļu; par kultūras pasākuma rīkošanu - 15 000 rubļu; par ekskursijas organizēšanu - 5000 rubļu; par bufetes apkalpošanu kultūras pasākuma laikā - 25 000 rubļu; pušķu, dāvanu un suvenīru iegādei - 40 000 rubļu. No kopējām izmaksām kā ienākumu nodokļa bāzi samazinošus izdevumus uzņēmums iekļaus tikai 115 000 rubļu, kas iztērēti oficiāla pasākuma rīkošanai, kā arī partneru ēdināšanai un transporta pakalpojumiem. Atlikusī izdevumu summa ir 85 000 rubļu. tiks veikta tikai uz tīrās peļņas rēķina.

Tomēr vairākas organizācijas jēdzienu “pakalpojums” un tam sekojošo šķīrējtiesas lēmumu kļūdaini interpretē sev par labu.

Tiesu un šķīrējtiesu prakse

Saskaņā ar FAS ZSO 01.03.2007. rezolūciju Nr. F04-9370/2006(30552-A81-27) jēdziens “pakalpojums” Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkta izpratnē. ir plašs aspekts, kur saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantu ir iespējams iekļaut mājokļa nodrošināšanu kā nepieciešamo nosacījumu personas, kas ierodas no citas apvidus, pastāvēšanai.

Atsauces uz iepriekš minēto FAS ZSO rezolūciju rada nodokļu risku organizācijai. Inspektori var sodīt uzņēmumu par nelikumīgu ienākuma nodokļa bāzes samazināšanu šādu iemeslu dēļ.

Pirmkārt, šo lēmumu var piemērot tikai Rietumsibīrijas šķīrējtiesas apgabala teritorijā.

Otrkārt, maksājot par darījumu partneru uzturēšanos viesnīcā, saņēmēja puse viņiem nodara lāča pakalpojumu. Lieta tāda, ka viņai par tiem būs jāaprēķina un jāmaksā iedzīvotāju ienākuma nodoklis, jo apmaksa par izmitināšanu viesnīcā ir ienākumi, kas saņemti natūrā. Ja tiek atklāts iedzīvotāju ienākuma nodokļa neaprēķināšanas un nemaksāšanas fakts, inspektori var iesniegt saņēmējai pretenzijas par nodokļu aģenta pienākumu nepildīšanu. Finanšu ministrija 04.18.2007 vēstulē Nr.04-1-02/306@ paskaidroja, ka pieaicināto trešo personu organizāciju pārstāvju aviobiļešu, viesnīcu rēķinu, ēdināšanas restorānos izmaksas tiek uzskatīti par reprezentācijas izdevumiem un tiek aplikti ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 13% nodokļu rezidentiem Krievijas Federācijā un 30% nodokļu likmi Krievijas Federācijas nerezidentiem.

Treškārt, izmitināšanas nodrošināšana viesnīcā neietilpst kategorijā “pakalpojums”. Uzturēšana ietver noteiktu pakalpojumu sniegšanu uz atlīdzības pamata.

Ceturtkārt, izmantojot to, ka FAS ZSO faktiski patvaļīgi paplašināja jēdzienu “pakalpojums”, daudzi uzņēmumi sāka pakalpojumu izmaksās iekļaut tos izdevumus, kas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punktu nav. vispār attiecas uz reprezentatīviem izdevumiem. Tādējādi organizācijas palielina nodokļu risku iespējamību tām.

Maskavas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 12. aprīļa vēstules Nr. 20-12/034115 un Finanšu ministrijas 2007. gada 16. aprīļa vēstules Nr. 03-03-06/1/235 tieši norāda, ka viesnīcas izmitināšanas izmaksas darījumu partneriem, ierašanās uz pārrunām netiek iekļauta reprezentācijas izdevumos. Turklāt šī prasība attiecas gan uz Krievijas pilsoņiem, gan ārzemniekiem. Neskatoties uz pastāvošo pozitīvo šķīrējtiesas praksi, uzņēmumiem nevajadzētu riskēt un reprezentācijas izdevumos iekļaut cita veida pakalpojumus. Izklaides izdevumi ir skaidri noteikti Nodokļu kodeksā, tāpēc būs problemātiski atsaukties uz neskaidrībām un neatbilstībām to interpretācijā. Lūdzu, ņemiet vērā, ka direktoru padomes locekļiem, kuri ieradās uz tās sēdi, izmaksas par izmitināšanu viesnīcā neattiecas uz reprezentācijas izdevumiem (Maskavas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 6. decembra vēstule Nr. 21-11/116748).

Vienīgais iespējamais attaisnojums tam, ka reprezentācijas izdevumos ir iekļauta rēķinu apmaksa par ielūgtās personas izmitināšanu, ir uzņēmuma rakstiska garantija darījumu partneru uzņemšanai un izmitināšanai par saviem līdzekļiem. Šajā gadījumā šāds reprezentācijas izdevumu postenis ir jāparedz organizācijas grāmatvedības politikā un apstiprinātajā izmaksu tāmē. Vēršam uzmanību, ka uzņēmumam ir jāveic nodokļu aģenta funkcijas iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķināšanai un nomaksai. Taču uzņēmumiem, kas izmantos šo iespēju, visdrīzāk sava lieta būs jāpierāda tiesā. Lai gan ir vērts atzīmēt, ka šķīrējtiesneši šajā jautājumā bieži atbalstīja nodokļu maksātājus (Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004. gada 17. maija rezolūcija Nr. A56-21571/03).

Reprezentatīvo izdevumu kategorijā nav iekļauti izdevumi par organizācijas filiāļu un filiāļu darbinieku pieņemšanu, kā arī pasākumiem, kas saistīti ar galvenā biroja darbinieku pieņemšanu filiālēs un filiālēs.

Tiesu un šķīrējtiesu prakse

Saskaņā ar Federālā pretmonopola dienesta VSO 2006. gada 11. augusta rezolūciju Nr. A33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1 izmaksas, kas saistītas ar ieradušos organizācijas filiāļu pārstāvju un darbinieku uzņemšanu. Ražošanas jautājumu risināšana neatbilst izmaksām, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punktā, un nav ieskaitāmas reprezentācijas izdevumos.

Tādējādi par reprezentācijas izdevumiem tiek uzskatīti tikai tie izdevumi, kas ir uzskaitīti Nodokļu kodeksā un ir radušies delegāciju oficiālai uzņemšanai.

Kā organizēt darbu ar viesmīlības izdevumiem

Reprezentācijas izdevumi pārskata (taksācijas) periodā tiek iekļauti citos izdevumos apmērā, kas nepārsniedz 4% no organizācijas darbaspēka izmaksām šajā periodā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. punkts, 2. punkts, 264. pants). Proti, likumdevējs šīm izmaksām noteica skaidru augšējo robežu, nosakot, ka reprezentācijas izdevumi ir standartizēti. Darbaspēka izmaksās ietilpst ne tikai darba alga un prēmijas, bet arī citi maksājumi (atvaļinājuma nauda, ​​pabalsti utt.). Ir trīs veidi, kā noteikt reprezentācijas izdevumu apmēra limitu.

Pirmais veids: reprezentācijas izdevumus aprēķina ceturkšņa beigās (aizpildot ienākuma nodokļa deklarāciju), pamatojoties uz pārskata perioda darba samaksas fondu. Šo metodi izmanto organizācijas, kas ienākumu un izdevumu noteikšanai izmanto skaidras naudas metodi. Uzņēmumiem, kuri aprēķina ienākuma nodokli, izmantojot uzkrāšanas metodi, aprēķins tiek veikts, pamatojoties uz uzkrāto darbaspēka izmaksu summu.

Šīs metodes priekšrocība ir tas, ka, tā kā, aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi, ienākumi/izdevumi tiek aprēķināti pēc uzkrāšanas principa, tad taksācijas periodā (gadā) darbaspēka izmaksu apjoms palielināsies. Līdz ar to gada beigās normalizētajos reprezentācijas izdevumos tiks iekļauti tie izdevumi, kas gada sākumā tika uzskatīti par virs normas.

Tajā pašā laikā šai metodei ir vairāki trūkumi. Fakts ir tāds, ka, to izmantojot grāmatvedībā, veidojas atliktā nodokļa aktīvs. Turklāt šo metodi var efektīvi izmantot tikai organizācijās ar lielu darbinieku skaitu, kur ievērojami palielināsies reprezentācijas izdevumu standarts.

Otrais veids: Uzņēmums, sastādot tāmes un budžetu nākamajam kalendārajam gadam, reprezentācijas izdevumiem piešķir summu, kas vienāda ar 4% no iepriekšējā gada darba samaksas. Šī summa tiek sadalīta pa ceturkšņiem.

Šīs metodes priekšrocības Tas ietver iespēju plānot izklaides izdevumus nākotnei. Tāpat, izmantojot šo iespēju, nepastāv nekādas virsizmaksas (tas ir, tās, kas pārsniedz likumā noteikto 4% robežu kā “ārpus” tāmes).

Šīs metodes trūkums ir nepieciešamība koriģēt ceturkšņa ierobežojumus reprezentācijas izdevumiem uz augšu, kas var neatbilst izmaksu pārvaldības un ietaupījumu prasībām organizācijā.

Trešais veids: uzņēmums nosaka to amatpersonu loku, kurām ir tiesības vadīt izklaides pasākumus un veikt ar tiem saistītos izdevumus, un nosaka limitus summām, ko šie darbinieki var tērēt.

Šīs metodes trūkumi Var izcelt to, ka reprezentācijas izdevumi nav piesaistīti nodokļu kategorijām, bet gan vienkāršam aritmētiskam aprēķinam. Pēc tam organizācijai, tāpat kā pirmajā gadījumā, jāveic standarta un lieko izmaksu aprēķini. Turklāt pilnvarotās personas var tērēt līdzekļus mērķiem, kas neatbilst reprezentatīviem mērķiem, kas radīs grūtības ar to iekļaušanu izdevumos, kas veido ienākuma nodokļa bāzi.

No iepriekš uzskaitītajām metodēm pirmā un otrā ir visoptimālākās. Organizācijai budžetos un tāmēs jāiekļauj reprezentācijas izdevumi (kā aprakstīts otrajā variantā), bet vienlaikus jāveic korekcijas, palielinot izmaksu limitu (saskaņā ar pirmo metodi).

Dokumentāri pierādījumi un viesmīlības izdevumu ekonomiskais pamatojums

Reprezentācijas izdevumu apliecinājums un dokumentācija

Saskaņā ar 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” 9. pantu visi juridiskas personas saimnieciskie darījumi ir jādokumentē ar dokumentiem, kas apliecina veikto izdevumu likumību un pamatotību. Un izdevumu rašanās reprezentācijas nolūkos ir tieši biznesa darījums. Dokumentus, kas apliecina un attaisno reprezentācijas izdevumus, var iedalīt iekšējais Un ārējā dokumentācija.

Diemžēl likumdošanā nav iekļautas standarta veidlapas reprezentācijas izdevumu reģistrācijai organizācijām. Tādēļ uzņēmumiem ir patstāvīgi jāsagatavo un jāapstiprina reprezentācijas izdevumu veikšanas iekšējā kārtība un nepieciešamo dokumentu formas.

Iekšējie dokumenti, kas apliecina reprezentācijas izdevumu izpildi, ir:

• pasūtījums izdevumiem izklaides nolūkos/-pasūtījums reprezentatīva pasākuma rīkošanai;
• izklaides programma;
• reprezentācijas izdevumu tāme;
• atskaite par prezentācijas pasākumu;
• akts ​​par reprezentācijas izdevumu norakstīšanu;
• primārie dokumenti, ieskaitot tos, kas apliecina preču iegādes faktu reprezentācijas nolūkos;
• primārie dokumenti, kas apliecina samaksu par trešo pušu organizāciju pakalpojumiem;
• līgumus ar trešajām personām par pakalpojumu sniegšanu.

Šis saraksts atbilst Finanšu ministrijas 2007.gada 13.novembra vēstulē Nr.03-03-06/1/807 noteiktajām prasībām.

Pasūtījumā par reprezentatīvā pasākuma rīkošanu (izdevumiem izklaides nolūkos) jānorāda pasākuma datums un vieta, pasākuma mērķis, darījuma partnera organizācijas nosaukums, personu saraksts, kuras ir atbildīgas par šī pasākuma norisi un nodrošināšanu, darbinieks, kuram ir uzticēta kontrole. Pasūtījumam pievienota reprezentatīvā pasākuma programma, kurā atspoguļoti oficiālā pasākuma galvenie posmi un datumi. Programmu apstiprina organizācijas vadītājs.

Ļoti bieži organizācijas sagatavo reprezentācijas izdevumu tāmes nevis katram pasākumam, bet aprobežojas ar tāmēm par periodu (ceturksni, gadu). Lai pamatotu izklaides pasākumu izdevumu klasificēšanas likumību par izdevumiem, kas samazina ienākumu nodokļa bāzi, tāmes jāapstiprina ar organizācijas vadītāju. Izklaides izdevumu aplēsēs pa pasākumiem izdevumi ir detalizēti aprakstīti, bet nav sadalīti tajos, kas samazina vai nesamazina ienākuma nodokļa bāzi.

2. piemērs

Aptuvenā reprezentācijas izdevumu izmaksu tāme ir šāda.

Dokumenta nosaukumā norādīts pilns darījuma partnera organizācijas nosaukums un reprezentatīvā pasākuma nosaukums (“Sarunas par sadarbību ar AAS... par jauna dzinēja izveidi” vai “Sarunas ar banku... ar mērķi līguma par projekta kopfinansējumu izstrādāšanu” u.c.) .
Katra izdevumu pozīcija ir norādīta rubļos. Tāmē var iekļaut šādus izmaksu veidus:

• transporta pakalpojumi partneriem;
• bufetes serviss;
• oficiāla pasākuma organizēšana (norādīt, kādas oficiālās brokastis, pusdienas, pieņemšana utt.);
• atpūtas organizēšana (norāda kultūras pasākuma nosaukumu - teātra apmeklējums, piemiņas vieta u.c.);
• pušķu iegādes izdevumi (daudzums norādīts);
• izmaksas par suvenīru izstrādājumiem (detaļās norādīts iegādāto suvenīru izstrādājumu nosaukums un daudzums);
• citas izmaksu pozīcijas, ja nepieciešams.

Reprezentācijas izdevumu tāmi paraksta galvenais grāmatvedis vai viņa vietnieks, un to apstiprina organizācijas vadītājs.

Ziņojumā par izklaides pasākumu jāiekļauj šāda informācija:

• notikuma datums un vieta;
• pasākuma mērķis;
• darījuma partnera organizācijas nosaukums;
• pasākuma dalībnieki (visi klātesošie, norādot pilnu vārdu un amatu);
• pasākuma rezultāts;
• izmaksu apjoms un virziens.

Nepieciešams, lai reprezentatīvajā pasākumā apspriestie jautājumi būtu saistīti ar organizācijas galvenajām ražošanas darbībām. Pasākuma atskaiti apstiprina uzņēmuma vadītājs.

Aktā par reprezentācijas izdevumu iekļaušanu izdevumos, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi, norāda šādus datus:

• izmaksu pozīcijas nosaukums;
• notikuma datums un nosaukums;
• faktiskais un maksimālais noteiktais izdevumu apjoms saskaņā ar tāmi;
• PILNAIS VĀRDS. un izdevumus veikušās personas amats;
• piezīme, kas norāda, vai šādi izdevumi samazina ienākuma nodokļa bāzi vai nē.

Šajā aktā jābūt precīzai informācijai par veikto izdevumu summām un aptuveno informāciju nav pieļaujama. Aktā norādītajiem datiem jāatbilst maksājuma dokumentos norādītajām summām. Aktu apstiprina organizācijas vadītājs un apstiprina galvenais grāmatvedis. Organizācijas vadītāja akta apstiprināšana ir obligāta nodokļu iestāžu prasība (Maskavas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 2006. gada 22. decembri, Nr. 21-11/113019@).

Skaidras naudas izsniegšanas gadījumā amatpersonai kontā pēc izklaides pasākuma pabeigšanas tiek sastādīts avansa akts, kam pievienoti skaidras naudas un pārdošanas dokumenti. Šajā gadījumā izdevumu pārskata otrā pusē ir jānorāda visi kases čeki. Turklāt skaidras naudas un nosūtīšanas dokumentiem ir jāsakrīt pēc summām, datumiem un uzvārdiem, kā arī pasākumā iesaistīto personu skaita. Diena, kad organizācijas vadītājs apstiprina avansa pārskatu, ir diena, kad tiek atzīti izdevumi, kas radušies par pārstāvniecību nodokļu grāmatvedībā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 5. apakšpunkts, 7. punkts).

Vēl viena kļūda ir izdevumu atskaitei pievienot čekus, kas sakrīt tikai summās, nepārbaudot to saturu ar nosūtīšanas dokumentiem.

3. piemērs

Organizācija, kuru pārstāvēja komercdirektors un pārdošanas nodaļas vadītājs, rīkoja reprezentatīvu pasākumu ar biznesa partneriem. Kopumā pasākumā piedalījās 4 cilvēki no abām pusēm. Vadības pasākums sastāvēja no biznesa pusdienām ar partneriem un bufetes apkalpošanas. Izmaksas sasniedza 4000 rubļu. Saskaņā ar avansa pārskatu un tam pievienotajiem dokumentiem izdevumi tika iekļauti ienākuma nodokļa bāzes aprēķinā. Taču pārbaudes laikā inspektori uzskatīja, ka nodokļa bāzes samazināšanā iekļautās izmaksas ir nepamatotas, un pieprasīja nodokļa pārrēķinu, kā arī uzlika organizācijai naudas sodu. Sankciju piemērošanas iemesls bija izdevumus apliecinošu dokumentu nepareiza noformēšana. Konkrēti, kad sarunās piedalījās 4 cilvēki, rēķins no restorāna tika izrakstīts par 6 personām, un nebija ēdināšanas organizācijas apstiprinātas ēdienkartes.

Bufetes servisa preču iegādei iztērētie līdzekļi atbilda tikai summām, bet (kā noskaidroja Federālais nodokļu dienests) pievienotos čekus izsniedza datortehnikas veikals.

Ja pārtikas produkti tika iegādāti bufetes apkalpošanai sarunu laikā vai oficiālai pieņemšanai pie atbildīgām personām un tika nogādāti noliktavā, tad to izvešana no noliktavas jāveic, pamatojoties uz pavadzīmēm (veidlapa Nr. TORG-12) un rēķiniem par preču iekšējā kustība (veidlapa Nr. TORG-12) 13). Rēķinu formai un saturam jāatbilst prasībām, kas noteiktas Valsts statistikas komitejas 1998. gada 25. decembra dekrētā Nr. 132.

Pieņemsim, ka reprezentatīvā pasākuma laikā uzņēmēja puse uzaicinātajām personām nodrošināja transporta pakalpojumus patstāvīgi, bez trešo personu iesaistīšanas. Šīs operācijas apliecinās atbildīgās personas veiktās degvielas un smērvielu iegādes dokumenti ar pievienotajām čekiem un transportlīdzekļu pavadzīmes ar skaidru norādi par maršrutu. Norēķinoties par degvielu un smērvielām bezskaidras naudas veidā, par apliecinošiem dokumentiem tiks izrakstīti rēķini un pavadzīmes, kā arī organizācijas maksājumu dokumenti.

Reprezentācijas izdevumu summas un mērķi ir jādokumentē un jāapstiprina arī ar primārajiem dokumentiem, kuriem jāatbilst albumos esošajām vienotajām veidlapām. Ja dokumenti nav noformēti pēc standarta veidlapas, tad tajos jābūt šādiem rekvizītiem: dokumenta nosaukums un sagatavošanas datums; tās organizācijas nosaukums, kura sastādījusi dokumentu; saimnieciskā darījuma saturs un tā mērīšana naudas un fiziskā izteiksmē; par šīs operācijas izpildi un izpildi atbildīgās amatpersonas vārds, uzvārds un paraksts.

Primārajiem nosūtīšanas dokumentiem jāpievieno skaidras naudas čeki, kas apliecina maksājuma faktu. Skaidras naudas čekos jāiekļauj tāda informācija kā organizācijas nosaukums un TIN; KKM sērijas numurs; čeka sērijas numurs; preču pārdošanas/pakalpojumu sniegšanas datums un laiks; iegādes/pakalpojuma izmaksas; fiskālā režīma zīme (Krievijas Federācijas valdības 1993.gada 30.jūlija dekrēta Nr.745 “Noteikumi par kases aparātu lietošanu, veicot skaidras naudas norēķinus ar iedzīvotājiem” 4.punkts).

Norēķinu par izklaides pasākumiem var veikt arī, izmantojot korporatīvās plastikāta kartes. Organizācija var izmantot plastikāta kartes, lai samaksātu par reprezentācijas izdevumiem Krievijas Federācijā un ārvalstīs, kā arī saņemtu skaidru naudu reprezentācijas izdevumu apmaksai (Krievijas Federācijas Centrālās bankas 2004. gada 24. decembra noteikumu Nr. 266 2.5. punkts). -P “Par plastikāta karšu izsniegšanu un par darījumiem, kas veikti, izmantojot maksājumu kartes”). Dokumentā, kas apliecina reprezentācijas izdevumu apmaksu, izmantojot plastikāta karti, obligāti jānorāda: termināļa ierīces identifikators; darījuma veids un datums; darījuma summa un valūta; autorizācijas kods; maksājumu kartes dati; kartes turētāja un darījumu veicēja kasiera paraksti.

Lai pareizi apstrādātu reprezentācijas izdevumus, izmantojot korporatīvo plastikāta karti, organizācijai ir jāizpilda šādi nosacījumi:

• izstrādā iekšējos dokumentus, kas reglamentē kārtību darbā ar uzņēmumu plastikāta kartēm, kā arī to amatpersonu loku, kurām ir tiesības tās izmantot reprezentatīviem mērķiem;
• nodrošina korporatīvo plastikāta karšu glabāšanas un uzskaites kārtību;
• formalizēt korporatīvo plastikāta karšu izsniegšanu pēc organizācijas pasūtījuma.

Tikpat svarīgi ir pareizi sastādīt līgumus ar trešo pušu organizācijām (par transporta pakalpojumiem, ēdināšanu un oficiālu pieņemšanu, par tulkošanas pakalpojumu samaksu).

Ēdināšanas uzņēmuma pakalpojumus bufetes apkalpošanai un oficiālai pieņemšanai apstiprinās:

• darba veikšanas akts (pakalpojumu sniegšana). Tajā norādītajam izklaides pasākuma datumam un vietai, dalībnieku skaitam, darījuma partnera uzņēmuma nosaukumam un izdevumu summai jāsakrīt ar līguma un citu reprezentācijas izdevumus apliecinošu dokumentu datiem;
• rēķinu un pasūtījuma rēķinu standarta veidlapā Nr.OP-20 par apmaksu skaidrā naudā, bet pārtikas produktu izsniegšanas gadījumā ar pārskaitījumu - aktu veidlapā Nr.OP-22;
• ēdināšanas uzņēmuma sertificēta ēdienkarte.

Ja sarunās tika iesaistīti tulki, tad apliecinošie dokumenti būs:

• līgums, kas sastādīts atbilstoši civiltiesību prasībām;
• licences kopija, kas ļauj specializētai organizācijai sniegt tulkošanas pakalpojumus no svešvalodas;
• apliecība par tulkošanas pakalpojumu sniegšanu, ko parakstījušas puses. Tajā jānorāda pasākuma datums, vieta un laiks, tulkotāju personiskā informācija un viņu sniegto pakalpojumu saraksts.

Dažkārt nodokļu iestādes maksājumus par tulka pakalpojumiem neatzīst par reprezentācijas izdevumiem, ja organizācijā ir pilna laika tulki. Bet uzņēmums var atspēkot šādu lēmumu, atsaucoties uz to, ka vadītājs patstāvīgi izlemj, kādā formā tiks veikti noteikti funkcionālie pienākumi. Turklāt viņš var deleģēt dažas funkcijas attiecīgajai specializētajai organizācijai. Šķīrējtiesneši šajā jautājumā ir nodokļu maksātāju pusē (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2005. gada 21. jūlija rezolūcija Nr. KA-A41/6715-05).

4. piemērs

Liels uzņēmums risināja sarunas ar starptautisko kredītorganizāciju konsorciju par IPO rīkošanu ārvalstu biržās. Reprezentatīvajā pasākumā tika aicināti piedalīties tulki no trešās puses organizācijas. Maksājums par tulka pakalpojumiem sasniedza 100 000 rubļu. Taču nodokļu inspekcija neuzskatīja, ka šie izdevumi samazina ienākuma nodokļa bāzi, jo organizācijā bija tulkošanas birojs. Taču nodokļu maksātāju organizācijai izdevās aizstāvēt savu nostāju, pamatojot to ar to, ka esošie darbinieki nodarbojas ar tehnisko tekstu tulkošanu un viņiem nav pietiekamu zināšanu finanšu un investīciju tulkojumu jomā.

Ja reprezentatīviem nolūkiem uzņēmums izmantoja specializētu transporta organizāciju pakalpojumus, tad apliecinošie dokumenti būs:

• līgums, kas sastādīts atbilstoši civiltiesību prasībām. Pašos līgumos vai to pielikumā nepieciešams norādīt pārvadājuma maršrutu un nobraukumu;
• transporta pakalpojumu sniegšanas licences kopija;
• rēķins par transporta pakalpojumu apmaksu un rēķins;
• pavadzīmju kopijas, kurās norādīts pārvadājuma maršruts un nobraukums, kam jāsakrīt ar līguma vai tā pielikumu datiem.

Neatbilstošu tēriņu sekas

Izklaides izdevumu izmantošana citiem mērķiem (citas darbības tiek veiktas, maskējoties ar reprezentācijas izdevumiem) vai apliecinošu dokumentu pievienošana, kas neatbilst izklaides pasākuma mērķiem un uzdevumiem, organizācijai var radīt nopietnas nodokļu sekas. Iemesls šādai uzņēmumu rīcībai ir skaidrs: līdzekļu apjoms ir ierobežots, un ir jāveic daži izdevumi. Bet nodokļu inspektori neiesaistīsies un sodi noteikti tiks uzlikti.

Visizplatītākais izklaides izdevumu ļaunprātīgas izmantošanas veids ir brīvdienu organizēšana saviem darbiniekiem. Bet tajā pašā laikā organizācijas aizmirst ne tikai pareizi aizpildīt nepieciešamos dokumentus, bet pat vienkārši pareizi aprēķināt izdevumus un sastādīt tāmi.

5. piemērs

Organizācija nolēma saviem darbiniekiem sarīkot svētku vakaru. Tā kā izmaksu tāmē par šo pasākumu nebija pozīcijas, tika nolemts to noformēt kā reprezentatīvu pasākumu: sarunu rīkošanu ar darbuzņēmējiem, lai paplašinātu sadarbību. Saskaņā ar dokumentiem sanāksmē piedalījās 16 cilvēki. Izdevumi par izklaides pasākumu sastādīja 28 000 rubļu. Taču, veicot nodokļu auditu uz vietas, tika noskaidrots, ka saskaņā ar restorāna rēķiniem, pavadzīmēm un ēdienkartēm sanāksmē piedalījās 32 cilvēki (šīs organizācijas personāla lielums). Turklāt ziņojumā par reprezentatīvo pasākumu nebija norādītas partnerorganizācijas amatpersonas, kā arī nebija norādīti paša reprezentatīvā pasākuma mērķi un rezultāti. Rezultātā organizācijai bija jāiesniedz nodokļu iestādei precizēta ienākuma nodokļa deklarācija un jāmaksā soda naudas.

Vēl viena izplatīta kļūda ir pārtikas produktu (tēja, kafija, cukurs, konditorejas izstrādājumi u.c.) iegāde it kā izklaides vajadzībām, bet patiesībā organizācijas vadībai. Visbiežāk tas tiek darīts uzņēmumos, kur vadītājiem ir noteikti reprezentācijas izdevumu apjoma ierobežojumi. Izmantojot šos līdzekļus, viņi iegādājas pārtiku pirms nākamā izklaides pasākuma un pēc tam pievieno nepieciešamos dokumentus avansa atskaitei. Tajā pašā laikā neviens nedomā, ka iegādātās tējas, kafijas, konditorejas izstrādājumu un cukura daudzums un sortiments neatbilst ne izklaides pasākuma dalībnieku skaitam, ne tā ilgumam.

6. piemērs

Organizācija ir noteikusi ģenerāldirektora reprezentācijas izdevumu limitu 40 000 rubļu apmērā. gadā. Bufetes apkalpošanas vajadzībām šī uzņēmuma vadība iegādājās 5 bundžas kafijas, 7 paciņas tējas, 3 kg cukura, 5 kg konditorejas izstrādājumu, 4 šokolādes kastes. Izdevumi par produktu iegādi sastādīja 2400 rubļu. un tika ierakstīti kā izdevumi par viesmīlības pasākumu, kurā piedalījās 5 cilvēki. Notikuma pārskatā vai izmaksu tāmē par bufetes servisu nebija minēts. Saņemtie pārtikas produkti noliktavā netika saņemti un no noliktavas netika izsniegti. Rezultātā organizācijai bija jāiesniedz nodokļu iestādei precizēta ienākuma nodokļa deklarācija un jāmaksā soda naudas.

Šāda nolaidība bija raksturīga 90. gados, kad nodokļi praktiski netika maksāti, un inspektoru kvalifikācija nebija pietiekami augsta. Taču mūsdienās inspektoriem nebūs grūti konstatēt pārkāpumus un analizēt slikti sastādītus dokumentus. Argumenti, ka šos produktus patērēja ne tikai organizācijas darbinieki, bet arī trešās personas, apliecinošajos dokumentos neapstiprinājās. Tāpēc saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantu iepriekš minētos izdevumus nevar klasificēt kā reprezentatīvus izdevumus, un tie ir jāveic vai nu citās izmaksu pozīcijās, vai uz to izdevumu rēķina, kas nav iekļauti ienākuma nodokļa bāzē.

Viesmīlības izdevumu ekonomiskā iespējamība

Peļņas nodokļa nolūkos par izdevumiem tiek atzīti tikai ekonomiski pamatoti izdevumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts), t.i. tie, kas ir vērsti uz ienākumu gūšanu vai saistīti ar organizācijas vadību. Par reprezentācijas izdevumu pamatotību vispirms pārbauda atskaites par pasākumu.

Tiesu un šķīrējtiesu prakse

Saskaņā ar Federālā pretmonopola dienesta 01.02.2005. lēmumu Nr. A57-1209/04-16, klasificējot izdevumus kā reprezentatīvus izdevumus, vispirms ir jāņem vērā notikušo sanāksmju rezultāts.

Tādu neskaidru formulējumu esamība ziņojumā kā “pieņemts lēmums par turpmāko sadarbību”, “sarunu rezultātā panākta vienošanās par konta atvēršanu” u.c., rada šaubas par izmaksu lietišķo raksturu un likumību. sarunām.

Lai samazinātu ienākuma nodokļa bāzi viesmīlības pasākuma rīkošanas izmaksām, ir nepieciešams dokumentāli pierādīt, ka darījuma partneris faktiski ir veicis darbības, kas norādītas kā biznesa pasākuma mērķis.

7. piemērs

Kredītiestāde veica pārrunas ar potenciālo klientu, kuru mērķis bija atvērt viņam norēķinu kontu. Izklaides pasākuma atskaitei bija pievienots bankas konta līgums un grāmatvedības dokumenti, kuros norādīts konta atvēršanas numurs un datums.

Organizācija rīkoja reprezentatīvu pasākumu ar rūpniecības uzņēmumu, kura priekšmets bija līgums par komponentu materiālu piegādi. Pušu parakstītais piegādes līgums apliecina uzņēmējdarbības mērķi un ienākumu nodokļa bāzes samazināšanas pamatotību pasākuma organizēšanas izmaksām.

Bieži vien organizācijas, rīkojot izklaides pasākumus, uztver ziņojumu kā formālu formālu atbildi. Taču tieši pēc šī dokumenta nodokļu inspektori spriedīs, vai pasākumam bija reprezentatīvs raksturs un vai likumīgi tika samazināta ienākuma nodokļa bāze.

Neaizmirstiet, ka, ja sarunas nesasniedza savu mērķi, tad radušās izmaksas nevar iekļaut izdevumos, kas samazina nodokļa bāzi.

Sarežģītas situācijas, veidojot un apstrādājot reprezentācijas izdevumus

Veicot un apstrādājot reprezentācijas izdevumus, nereti veidojas sarežģītas un pat strīdīgas situācijas par iespēju ietvert pašas reprezentācijas izdevumos radušās izmaksas, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi.

Ziedi un dāvanas

Kā norāda FM, ja oficiālās pieņemšanas laikā darījuma partnera pārstāvjiem, kas piedalās sarunās, lai izveidotu vai uzturētu savstarpēju sadarbību, tiek pasniegti suvenīri ar simboliku, tad to izmaksas, aprēķinot “ienesīgo” bāzi, tiek uzskatītas par reprezentācijas izdevumiem. un ir pakļauta normēšanai šai kategorijai noteiktajā kārtībā (2008.gada 30.aprīļa vēstule Nr.20-12/041966.2). Iepriekš Krievijas Federācijas Nodokļu ministrija pieturējās pie līdzīgas nostājas (2004. gada 16. augusta vēstule Nr. 02-5-10/51). Šīs nodaļas darbiniekiem obligāts nosacījums bija uzņēmuma simbolikas klātbūtne uz pasniegtā suvenīra.

Tiesa, ir arī negatīvi lēmumi, proti, Finanšu ministrijas 2006.gada 16.augusta vēstule Nr.03-03-04/4/36. Tajā finansisti norādīja, ka ārvalstu delegācijai uzdāvināmo suvenīru izmaksas nevar tikt ņemtas vērā kā reprezentācijas izdevumi, jo tie neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkta prasībām. Šīs vēstules nosacījumus nodokļu iestādes izmanto, pārbaudot reprezentācijas izdevumu iekļaušanas pareizību to izdevumu sastāvā, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi. Viņus nemulsina fakts, ka vēstulē tiek apspriesta iespēja pasniegt neaizmirstamas dāvanas ārvalstu pārstāvjiem, proti, tiek attiecināts konkrēts gadījums uz visu problēmas spektru.

Šķīrējtiesas prakse šajā jautājumā ir neviennozīmīga. Tādējādi atsevišķas tiesas uzskata, ka šie izdevumi ir ekonomiski pamatoti un ir iekļauti reprezentācijas izmaksās (FAS PO 01.02.2005. lēmums Nr. A57-1209/04-16), taču ir arī tādi, kas tiem nepiekrīt.

Šajā situācijā, ja “dāvanu pasniegšana darījumu partneriem” nozīmē suvenīru un neaizmirstamu dāvanu iegādi, organizācijas simbolikas uzlikšanu un pēc tam tās pasniegšanu darījumu partneriem, tad šādas izmaksas (saskaņā ar minētajām Finanšu ministrijas un Nodokļu ministrija) tiks iekļauti reprezentācijas izdevumos un samazinātu ienākuma nodokļa bāzi. Galvenais, lai uz dāvanām vai suvenīriem būtu organizācijas logotips.

Situācija ar pušķu pasniegšanu ir skaidrāka un ne par labu organizācijai. Ziedu iegāde un piegāde normatīvajos dokumentos nodokļu jautājumos nav noteikta kā viens no reprezentācijas izdevumu elementiem. Turklāt ziedi nav obligāts nosacījums sarunām vai biznesa tikšanās. Un, ja suvenīru vai dāvanu pasniegšanu ar firmas simboliem Krievijā joprojām var klasificēt kā biznesa paražas, tad pušķi zem tā neietilpst. Tāpēc, lai izvairītos no konfliktiem ar nodokļu iestādēm, ziedi jāiegādājas, izmantojot tīro peļņu.

Alkohola produkti

Organizācija var ņemt vērā alkohola produktu iegādes izmaksas, apliekot ar nodokli peļņu kā daļu no reprezentācijas izdevumiem. Šāda nostāja ir noteikta Finanšu ministrijas 2006.gada 16.augusta vēstulē Nr.03-03-04/4/136. Arī šajā jautājumā pastāv šķīrējtiesas prakse, kas ir pozitīva nodokļu maksātājam.

Tiesu un šķīrējtiesu prakse

Saskaņā ar Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004. gada 31. maija lēmumu Nr. A56-34683/03 banketa rīkošanai izmantoto alkoholisko dzērienu iegādes izmaksas pamatoti tiek klasificētas kā reprezentācijas izdevumi, jo 2. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantā nav noteikts to produktu un dzērienu saraksts, kurus nedrīkst iekļaut šādos izdevumos.

FAS UO 2005.gada 12.jūlija rezolūcijā Nr.F09-2878/05-S7 norādīja, ka reprezentācijas izdevumu saraksts nav izsmeļošs, tajos var iekļaut arī izdevumus par alkoholisko dzērienu iegādi.

Tomēr ir arī diezgan oriģināls viedoklis, kas izklāstīts Finanšu ministrijas 06/09/2004 vēstulē Nr. 03-02-05/1/49. Tādējādi finansisti uzskata, ka, klasificējot izdevumus alkoholisko dzērienu iegādei kā reprezentācijas izdevumus, nepieciešams, lai tas tiktu darīts uzņēmējdarbības muitas ietvaros. Bet tajā pašā laikā FM neskaidroja, kā tā saprot jēdzienu “uzņēmējdarbības muita”: alkoholisko produktu daudzums, sortiments vai pašizmaksa? Arī citu nodaļu dokumentos nav atklāts jēdziens “uzņēmējdarbības muita” attiecībā uz alkoholiskajiem produktiem. Un nodokļu likumdošana nenosaka nekādu alkoholisko dzērienu lietošanas regulējumu.

Tādējādi organizācijas izdevumus par alkoholiskajiem produktiem var iekļaut kopējā reprezentācijas izdevumu summā, kas samazina “ienesīgo” bāzi. Ja uzņēmums joprojām baidās no nodokļu iestāžu pretenzijām saistībā ar pretrunām jēdziena “uzņēmējdarbības muita” interpretācijā, tad nepieciešams apstiprināt izklaides pasākumu alkoholisko preču izmaksu standartus un veikt izmaksu uzskaiti atbilstoši tiem. Vienlaikus protokolā un notikuma aktā jāatceras norādīt, ka oficiālās pieņemšanas vai bufetes laikā tika pasniegti alkoholiskie dzērieni.

Tēja, kafija, cukurs un konditorejas izstrādājumi

FM 2005.gada 24.novembra vēstulē Nr.03-03-04/2/119 skaidroja, ka izdevumi par klientiem piedāvāto tējas, kafijas, saldumu un cepumu iegādi nesamazina nodokļa bāzi, jo neattiecas uz reprezentācijas izdevumiem. Taču šī vēstule īsti neatbilst viesmīlības izdevumu tēmai.

Ja tēja, kafija, konditorejas izstrādājumi tiek iegādāti klientu un sadarbības partneru pacienāšanai ārpus biznesa pasākumiem, tad šādi izdevumi īsti nesamazina ienākumu nodokļa bāzi. Šajā gadījumā to pirkums būtu jāmaksā no tīrās peļņas.

Tomēr Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punktā ir minēts “zviedru galds sarunu laikā”. To var veikt vai nu specializēta organizācija, vai pats uzņēmums, kas rīko reprezentatīvu pasākumu. Lai nodrošinātu bufetes pakalpojumu, jāiegādājas pārtikas produkti, kuriem uzņēmumam jāapstiprina patēriņa standarti. Izklaides pasākuma tāmē ir jāņem vērā preču iegāde, un, ja tās iegādātas agrāk, jāatspoguļo to izlaišana no noliktavas. Izklaides pasākuma atskaitē un izziņā jānorāda, ka oficiālās pieņemšanas laikā tika nodrošināts bufetes serviss, pārtikas produktu daudzums un sortiments.

Un kas vēl?

Nodokļu likumdošana atļauj reprezentācijas izdevumos iekļaut dažas citas izdevumu kategorijas. Jo īpaši izmaksas par dzesētāju ar dzeramo ūdeni iegādi, jo tas atbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 22. apakšpunkta 1. punkta un 2. punkta prasībām. Nepieciešams nosacījums tam ir dzesētāju uzstādīšana sanāksmju telpās un telpās, kurās uzņēmums rīko oficiālus un reprezentatīvus pasākumus.

Ja tikšanās un pārrunas notiek bāros un restorānos, izdevumus var iekļaut reprezentācijas izdevumos tikai ar nosacījumu, ka norādītajam apmeklējumam bija oficiāls raksturs – tas bija plānots un atspoguļots izklaides pasākuma programmā.

Tiesu un šķīrējtiesu prakse

Saskaņā ar Maskavas Federālā pretmonopola dienesta 2005. gada 12. septembra rezolūciju Nr. KA-A40/8426-05 restorānu, kafejnīcu, bāru apmeklējuma izmaksas var iekļaut izklaides izdevumos ar nosacījumu, ka pasākums ir bijis amatpersonas. daba.

Ja pārtikai restorānos, kafejnīcās, bāros nebija oficiāla rakstura, tad tās izmaksas nevar iekļaut reprezentācijas izdevumos. Līdzīga nostāja pausta Finanšu ministrijas 2005.gada 5.aprīļa vēstulē Nr.03-03-01-04/1/157 un Maskavas Federālā nodokļu dienesta 2005.gada 23.decembra vēstulē Nr.20-12/95338.

Grāmatvedības noteikumos nav "" definīcijas. Paskaidrojums savulaik tika sniegts Krievijas Finanšu ministrijas 1992. gada 6. oktobra vēstulē N 94: tās ir organizācijas izmaksas, kas saistītas ar tās komercdarbību, uzņemšanu un apkalpošanu:

• citu organizāciju (arī ārvalstu) pārstāvjiem, kuri ieradās uz sarunām, lai izveidotu un uzturētu abpusēji izdevīgu sadarbību;
• dalībnieki, kas ieradušies uz organizācijas padomes (valdes) un revīzijas komisijas sēdēm.

Tas pats dokuments precizēja viņu sarakstu. Tas ietvēra izmaksas, kas saistītas ar:

• ar oficiālu pārstāvju (dalībnieku) pieņemšanu (brokastis, pusdienas vai cits līdzīgs pasākums);
• transporta atbalsts pasākuma pārstāvjiem (dalībniekiem);
• bufetes apkalpošana sarunu laikā;
• samaksa par tulku pakalpojumiem, kuri nav organizācijas darbinieki;
• kultūras programmas īstenošana, tai skaitā kultūras un izklaides pasākumu apmeklēšana.

Šī definīcija tika izmantota visos turpmākajos dokumentos, kas precizē reprezentācijas izdevumu summu, kas tiek ņemta vērā preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās nodokļu vajadzībām (līdz Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 15. marta rīkojumam N 26n).

Izklaides izdevumu uzskaite

Saskaņā ar PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi” (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 33n) sastāvā ir iekļauti reprezentācijas izdevumi, kas saistīti ar darījumu partneru uzņemšanu.

Tiek ierosināts reprezentācijas izdevumus atspoguļot kontā 44 “Pārdošanas izdevumi” (sk. Instrukcijas par organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības piemērošanu, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n). Tas atbilst izdevumu kontiem:

• 76 "Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem";
• 71 "Norēķini ar atbildīgām personām";
• 60 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem" -

un piemēram:

Debets 44 Kredīts 71 (76, 60)

• reprezentācijas izdevumi tiek ņemti vērā atkarībā no pasākuma atbildīgās personas (pēc oficiālo pasākumu apkalpojošās organizācijas uzskaites).

Vai krājumi tiek iegādāti izklaides pasākumiem? Pēc tam tos sākotnēji atspoguļojam (atkarībā no grāmatvedības politikā pieņemtās uzskaites metodes) kontu 10 “Materiāli” vai 15 “Materiālo vērtību sagāde un iegāde” debetā. Pēc tam, tā kā krājumi tiek izmantoti šiem mērķiem, to izmaksas tiek pārskaitītas uz 44. kontu.

Izdevumu summa, kas organizācijai radusies saistībā ar produktu (preču, darbu un pakalpojumu) pārdošanu, kas uzkrāta konta 44 debetā, tiek pilnībā vai daļēji norakstīta konta 90 “Pārdošana” debetā.

Komerciālie izdevumi, kas uzskaitīti 44. maijā (PBU 10/99 9. punkts):

• jāiekļauj preču, darbu, pakalpojumu izmaksās (norakstīta no konta 44 uz konta 20 debetu);
• uzskatīt par nosacīti nemainīgām tieši tā pārskata perioda pārdošanas izmaksās, kurā tās radušās (norakstītas no konta 44 uz konta 90 debetu, apakškonts 2):

Debets 20 (90-2) Kredīts 44

• reprezentācijas izdevumi tiek iekļauti preču, darbu, pakalpojumu izmaksās (pārdošanas izmaksās).

Grāmatvedības kārtību nosaka organizācijas grāmatvedības politika.

Pirmajā gadījumā izdevumi veido rādītāju finanšu darbības pārskata 2120. rindā (Krievijas Finanšu ministrijas 2010.02.07. rīkojuma N 66n 1. pielikums), bet otrajā - tie ir parādīti 2210. rindā. .

Izklaides izdevumi ir mērķizdevumi, to maksimālo apmēru gadam vēlams apstiprināt pārskata gada budžetā. Tāmē nepieciešams noteikt paredzamo gada summu, sadalot pa konkrētām izdevumu pozīcijām un to maksimālās summas.

Kopā ar tāmi vēlams izdot organizatoriskos un administratīvos dokumentus, kas nosaka:

• personu loks (arī atbildīgās), kurām ir tiesības piedalīties sarunās, kā arī saņemt kontā līdzekļus reprezentācijas izdevumiem;
• reprezentācijas izdevumu uzskaites summu izsniegšanas kārtību;
• līdzekļu izlietošanas kārtību reprezentācijas izdevumiem;
• reprezentācijas izdevumu dokumentācija;
• izdevumu kontroles īstenošanas kārtību un līdzekļu norakstīšanu reprezentācijas izdevumiem.

Izdevumi par izklaides pasākumiem, kā arī izdevumi par jebkuru saimnieciskās dzīves faktu ir jādokumentē primārajos grāmatvedības dokumentos (2011. gada 6. decembra federālā likuma N 402-FZ “Par grāmatvedību”, turpmāk tekstā – 9. panta 1. punkts). kā Likums par grāmatvedību). Pašreizējie noteikumi nesatur konkrētu dokumentu sarakstu, kas jāaizpilda, lai reprezentācijas izdevumus iekļautu kopējās izmaksās. Tāpēc organizācijai ir tiesības patstāvīgi noteikt šajā pantā paredzēto līdzekļu izlietošanas kārtību, to dokumentāciju un kontroli.

Lai apstiprinātu reprezentācijas izdevumu faktu, varat izmantot šādus dokumentus:

• biznesa tikšanās programma;
• biznesa tikšanās rīkošanas izmaksu tāme;
• akts ​​par izdevumu attiecināšanu uz reprezentatīviem izdevumiem.

Programmā un aktā jānorāda lietišķās tikšanās (pieņemšanas) datums un vieta, uzaicinātās personas un dalībnieki no organizācijas, konkrēts izdevumu mērķis un to apmērs.

Lietišķās tikšanās programma un izmaksu tāme kalpos kā grāmatvedības dokumenti, uz kuru pamata tiks izlietoti līdzekļi pieņemšanai (sapulcei) skaidrā un (vai) bezskaidrā naudā.

Aktā par izdevumu attiecināšanu uz reprezentācijas izdevumiem jānorāda veikto izdevumu summa, atsaucoties uz dokumentiem, kas apliecina veiktos izdevumus. Apmaksājot reprezentācijas izdevumus skaidrā naudā ar atbildīgo personu starpniecību, ir jāsagatavo avansa atskaites ar pievienotiem primārajiem attaisnojuma dokumentiem. Tie ir: kases aparātu čeki un pārdošanas čeki ar detalizētu inventāra priekšmetu veidu un daudzuma sadalījumu, restorānu rēķini, PKO kvītis, rēķini, rēķini, tirdzniecības un pirkšanas akti utt.

Šos dokumentus sagatavo par izklaides pasākumiem atbildīgā persona. Vienlaikus nevajadzētu aizmirst arī par grāmatvedības likuma 9. pantā noteiktajām prasībām grāmatvedības primārajiem dokumentiem - primāro grāmatvedības dokumentu formu un to obligātajiem rekvizītiem (9. panta 2., 4. punkts).

Izklaides izdevumi tiek atzīti tajā pārskata periodā, kurā tie radušies (PBU 10/99 18. punkts). To atzīšanas datums var būt šādi datumi:

• par lietišķās sapulces rīkošanu atbildīgās personas avansa ziņojuma apstiprināšana ar organizācijas vadītāju;
• oficiālās pieņemšanas vai cita līdzīga pasākuma atskaites apstiprināšana;
• ar oficiālo pasākumu saistīto sniegto pakalpojumu pieņemšanas akta parakstīšana.

Nodokļu uzskaite

Aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli, reprezentācijas izdevumi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 22. apakšpunktu tiek iekļauti citos izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu. Tajā pašā laikā minētā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punktā ir noteikti reprezentācijas izdevumi nodokļu vajadzībām un to sastāvs.

Nodokļu uzskaitē kā reprezentācijas izdevumus varat ņemt vērā izmaksas, kas saistītas ar:

• organizācijas direktoru padomes (uzraudzības padomes, padomes) sēdes;
• sarunas ar citu saimniecisko vienību pārstāvjiem (tie var būt gan ar organizāciju jau strādājošie, gan potenciālie darījuma partneri).

Likumdevējs tikai min sarunas ar citu organizāciju pārstāvjiem. Tomēr finansisti uzskata, ka par reprezentācijas izdevumiem ir iespējams klasificēt izmaksas, kas saistītas ar sarunu vešanu ar privātpersonām - gan faktiskajiem, gan potenciālajiem organizācijas klientiem (Krievijas Finanšu ministrijas 06/05/2015 N 03-03-06/ 2/32859, datēts ar 06/03/2013 N 03-03-06/2/20149).

Pasākumu vietai nav nozīmes. Par reprezentatīviem izdevumiem var tikt atzīti nodokļu maksātāja izdevumi par citu sarunās iesaistīto organizāciju pārstāvju oficiālu pieņemšanu un (vai) apkalpošanu, lai izveidotu un (vai) uzturētu savstarpēju sadarbību, neatkarīgi no tā, vai nodokļu maksātājs ir saņēmēja puse vai nav. Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija, datēta ar 27. augustu 2009 N A48-2871/08-18).

Oficiāla pieņemšana Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē nozīmē brokastis, pusdienas vai citu līdzīgu pasākumu norādītajiem pārstāvjiem vai dalībniekiem, kā arī nodokļu maksātāju organizācijas amatpersonām, kas piedalās sarunās.

Uzņemšanas oficiālo raksturu var norādīt šādi dokumenti:

• vadītāja rīkojums par reprezentatīva pasākuma rīkošanu;
• vadības apstiprināts reprezentatīva pasākuma plāns;
• tā īstenošanas izmaksu tāmi.

Ja komandējuma laikā paredzēts rīkot oficiālu pieņemšanu, tas jānorāda dienesta norīkojumā (citā administratīvajā dokumentā par darbinieka nosūtīšanu komandējumā).

Uzturēšanas izmaksās ietilpst:

• transporta atbalsts šo personu nogādāšanai uz reprezentatīvā pasākuma un (vai) pārvaldes institūcijas sēdes norises vietu un atpakaļ;
• bufetes apkalpošana sarunu laikā;
• samaksa par tulku pakalpojumiem, kuri nav nodokļu maksātāja personāla, lai nodrošinātu tulkojumu izklaides pasākumu laikā.

Izklaides izdevumu saraksts, saskaņā ar nodokļu iestāžu sniegto informāciju, ir slēgts un nav pakļauts paplašinātai interpretācijai (Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 2007. gada 18. aprīli N 04-1-02/306@). Tiesneši piekrīt nodokļu iestādēm šajā jautājumā (sk., piemēram, Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 23. maija rezolūciju N KA-A40/4584-11).

Konkrēto izdevumu sastāvu oficiālai pieņemšanai (brokastis, pusdienas vai cits līdzīgs pasākums) neregulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi (Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 21. oktobra vēstule N 03-03 -06/1/53004). Tajā pašā laikā, nosakot ienākuma nodokļa bāzes lielumu, var ņemt vērā reprezentācijas izdevumus, ja tie atbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punktā noteiktajām prasībām (pamatojums, dokumentāri pierādījumi, koncentrējoties uz ienākumi).

Tiesneši arī piekrīt finansistiem: nodokļu tiesību aktos nav detalizēti norādīts to izdevumu saraksts, kas attiecas uz reprezentācijas izdevumiem, kā arī nav noteikts to ēdienu un dzērienu saraksts, kurus nevar iekļaut reprezentācijas izdevumos (Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija 2009. gada 27. augusta N A48-2871 /08-18).

Nereti nodokļu iestādes izdevumus alkoholisko dzērienu iegādei izslēdz no reprezentācijas izdevumiem, uzskatot tos par nepamatotiem. Tiesa, tiesneši nav tik kategoriski, jo īpaši norādot, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantā nav iekļauts to ēdienu un dzērienu saraksts, kurus nevar iekļaut reprezentācijas izdevumos (FAS Volgas rajona janvāra rezolūcija 15, 2013 N A55-14189/2012, Urālu apgabala FAS, datēts ar 2010. gada 10. novembri, N F09-7088/10-S2).

Iespēju nodokļu nolūkos ņemt vērā izdevumus par pārtikas preču, tai skaitā alkoholisko dzērienu, iegādi, rīkojot oficiālu tikšanos ar klientiem, lai pārrunātu ar līgumu noslēgšanu saistītus jautājumus, 2010.gada 25.marta vēstulē apliecināja Krievijas Finanšu ministrija. N 03-03-06/1/176.

Jau iepriekš tika runāts par iespēju iekļaut reprezentācijas izdevumos arī citu saimniecisko vienību pārstāvju, kas piedalās sarunās, transportēšanas izmaksas uz izklaides pasākuma norises vietu. Bet šādas personas var dzīvot citās Krievijas pilsētās un bieži vien ārpus Krievijas Federācijas teritorijas. Tātad aviobiļešu un dzelzceļa biļešu izmaksas, apmaksa par braucienu ar jebkuru citu ārvalstu pārstāvju transportu (izņemot transporta atbalstu šo personu nogādāšanai reprezentatīvā pasākuma norises vietā), kā arī vīzu atbalsts ārvalstu darbiniekiem. organizēšana maršrutā no citas valsts uz Krievijas Federācijas robežām un tieši pāri Krievijas Federācijas teritorijām, saskaņā ar Maskavas nodokļu iestādēm, netiek ņemta vērā nodokļu nolūkos un jo īpaši neattiecas uz reprezentācijas izdevumiem ( Maskavas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 2006. gada 14. jūliju N 28-11/62271).

Izdevumus par oficiālu pasākumu dalībnieku biļešu un vīzu izsniegšanu nevar klasificēt kā reprezentācijas izdevumus, jo tie nav iekļauti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punktā noteiktajā reprezentācijas izdevumu sarakstā (Federālā pretmonopola rezolūcija). Maskavas apgabala dienests, datēts ar 2011. gada 23. maiju N KA-A40/4584 -vienpadsmit). Bet tiesneši joprojām atbalstīja nodokļu maksātāju, jo viņš šādus izdevumus kvalificēja kā citus izdevumus, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 49. apakšpunkts, 1. punkts).

Reprezentatīvs pasākums var norisināties vairāku dienu garumā, un pēc tam uzņemošā puse var apmaksāt uzaicināto personu izmitināšanu. Izmitināšanas izdevumi personām, kas piedalās oficiālā pasākumā, nesamazina uzņēmuma ienākuma nodokļa bāzi, jo šādus izdevumus neparedz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkta noteikumi (sk. ministrijas vēstules). Krievijas finanses, datēts ar 2011. gada 1. decembri N 03-03-06/ 1/796, datēts ar 04/16/2007 N 03-03-06/1/235).

Taču tiesneši šajā jautājumā bieži atbalsta nodokļu maksātājus. Tādējādi Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši uzskatīja par leģitīmu pirmās instances šķīrējtiesas secinājumu, ka jēdziens “pakalpojums” Krievijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkta izpratnē. Federācijai ir plašs klāsts. Tas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. panta noteikumiem ietver mājokļa nodrošināšanu kā nosacījumu tādas personas normālai pastāvēšanai, kura ierodas no citas apvidus. Tiesnešu nodokļu administrācijas kasācijas sūdzība tika atstāta neapmierināta (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 01.03.2007. lēmums N F04-9370/2006 (30552-A81-27, Augstākās šķīrējtiesas lēmums). Krievijas Federācija, datēta ar 21.06.2007. N 7176/07, nododot RF Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam lietu izskatīšanai uzraudzības kārtībā, tika atteikts).

Nodokļu maksātāja izmitināšanas izmaksu iekļaušana personām, kas piedalās oficiālā pasākumā kā reprezentācijas izdevumi, nav pretrunā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 22. apakšpunkta 1. punkta un 2. punkta normām (Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija). Maskavas apgabals, datēts ar 2010. gada 26. aprīli N KA-A40/3669-10).

Tiesneši uzskatīja par likumīgām nodokļu maksātāja darbības, kuras, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 49. apakšpunktu, ņēma tās vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzes apmēru kā citas. izdevumi, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 23. maija rezolūcija N KA-A40 /4584-11).

Bieži vien oficiālā pieņemšanā saņemtajām personām tiek pasniegti dažādi suvenīri un diplomi. Neatrodot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkta sarakstā izdevumus par balvu iegādi, diplomu izsniegšanu un zāles dekorēšanu, finansisti uzskatīja, ka nav iespējams tās ņemt vērā kā reprezentācijas izdevumus peļņas nodokļa aprēķināšanai ( Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 25. marta vēstule N 03-03-06/1 /176).

Bet Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta tiesneši atbalstīja nodokļu maksātāju, kurš, tiekoties ar tirgotājiem, iekļāva reprezentācijas izdevumos izdevumu summu, kas saistīta ar zāles un aprīkojuma īri. Organizācija, rīkojot tikšanos ar dīleriem, īstenoja mērķi gūt ienākumus, ko apliecināja fakts, ka nodokļu maksātājam bija līgumattiecības ar visiem dīleru sapulces dalībniekiem, pieauga noslēgto līgumu skaits. Tiesneši uzskatīja, ka reprezentatīvā pasākuma rīkošanas zāles un aprīkojuma nomas izmaksas ir dokumentētas, ekonomiski pamatotas un ar mērķi gūt ienākumus (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 29. decembra rezolūcija N KA-A40/14430- 10).

Nodokļu iestādes, pētot dokumentus par reprezentācijas izdevumiem, pievērš uzmanību sarunu rezultātam. Ja nav pozitīva rezultāta, tad šādu izdevumu iekļaušana ienākuma nodokļa aprēķinā tiek traktēta negatīvi.

Reprezentācijas izdevumu atzīšanu par pamatotu nevar padarīt atkarīgu no konkrētu sarunu rezultātu esamības, līgumu parakstīšanas, pamatojoties uz sanāksmju rezultātiem (Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 27. augusta rezolūcija N A48-2871 /08-18).

Labi izveidotas partnerattiecības ir svarīgas jebkuram uzņēmumam. Viņi paši par tādiem nekļūs; darbs pie tiem ir svarīga uzņēmuma vadības stratēģijas sastāvdaļa. Sarunu laikā notiek pārstāvju tikšanās, tikšanās, pieņemšanas. Šo darbību izmaksas veido nopietnu izdevumu posteni.

Nodokļu iestādes ļoti uzmanīgi pārbauda šāda veida izdevumus, tāpēc ir vērts rūpīgi uzraudzīt to uzskaiti un pareizi to dokumentēt.

Izdomāsim, kurus izdevumus var attiecināt uz šāda veida izdevumiem un kurus nevar norakstīt uz šo kontu, kādi dokumenti var kalpot kā apliecinājums un kā pareizi atspoguļot šo posteni grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē. Apskatīsim arī pašreizējās likumdošanas izmaiņas attiecībā uz viesmīlības izdevumiem un tendences tuvākajā nākotnē.

Izklaides izdevumi: ko saka likums

Izklaides izdevumi(PR) ir termins no Nodokļu kodeksa. Viņu standarti ir norādīti punktos. 22 1. punkts un 2. punkts art. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Izklaides izdevumu definīcija ir dota, pamatojoties uz šiem standartiem. Pārstāvis tiks izskatīti izdevumi par oficiālu pieņemšanu, pavadīšanu un apkalpošanu citu uzņēmumu pilnvarotajām personām, kā arī tiem, kuri plāno ierasties uz valdes, valdes vai citu pārvaldes institūciju sēdi.

Faktori, kas nav būtiski OL noteikšanai

1. Atrašanās vieta. Nav svarīgi, kur tieši tiek organizēta uzņemšana: uzņēmuma telpās vai bārā vai restorānā. Izņēmums ir cita formāta izklaides iestādes - PR uz tām neattiecas.
2. Laika tērēšana. Neatkarīgi no tā, vai pasākuma datumam ir izvēlēts darba laiks, vakari vai nedēļas nogale, izdevumi joprojām ir reprezentatīvi.
3. Dalībnieku statuss. Darījuma partneru vidū ir gan privātpersonas, gan amatpersonas, tās var būt ne tikai citu uzņēmumu vadības pārstāvji, bet arī klienti.
4. Sanāksmes rezultāts. Arī izklaides pasākuma iznākumam nav nozīmes. Neatkarīgi no tā, vai tika pieņemts pozitīvs lēmums par sadarbību, noslēgti līgumi, vai dalībnieki aizgājuši bez nekā, līdzekļi pasākumam tika iztērēti un var tikt atzīti.
5. Dalībnieku skaits arī nav definēti reprezentācijas izdevumi. Šis faktors var ietekmēt tikai tēriņu apjomu, bet, ja tas nepārsniedz noteikto normu, šim rādītājam nav nozīmes.

Izdevumi, kurus var un nevar uzskatīt par reprezentatīviem

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteiktas īpašas izdevumu kategorijas, kuras no nodokļu viedokļa var likumīgi uzskatīt par reprezentatīviem izdevumiem. Tie ietver šādus izdevumus:

1. Apmaksa par oficiāla pasākuma organizēšanu, lai uzņemtu viesus no citiem uzņēmumiem. Šāds pasākums varētu būt:
   • brokastis;
   • vakariņas;
   • izbraukuma sanāksme.

PIEZĪME! Šajā izmaksu grupā ir iekļautas arī pārtikas un alkohola izmaksas.

2. Bufetes serviss, kas pavada minēto pieņemšanas pasākumu.
3. Dalībnieku pārvešana uz pieņemšanas vietu un atpakaļ.
4. Atlīdzība par ārštata tulka darbu, ja viņš tika uzaicināts apmeklēt pasākumu.

UZMANĪBU! Ja organizācijai ir savs tulks, nodokļu iestādes uzaicinātā speciālista izmaksas nevar uzskatīt par reprezentatīvām. Uzņēmums var mēģināt pierādīt savu argumentu tiesā, pārliecinot to, ka iekšējo tulku kvalifikācija vai specifikācijas neatbilst izklaides pasākuma mērķiem.

Saskaņā ar Federālā nodokļu dienesta datiem, reprezentācijas izdevumu saraksts ir slēgts un to nevar paplašināt.

Ir nelikumīgi uzskatīt par reprezentācijas izdevumiem:

• atpūtas un ēdināšanas nodrošināšana sanatorijās, pansionātos un citās izklaides iestādēs (izņemot restorānus un bārus);
• līdzekļi izklaides programmai dalībniekiem;
• ekskursiju izmaksas;
• nauda ziediem viesiem, neaizmirstamiem suvenīriem utt.;
• finanses zāles noformēšanai pasākumam;
• medicīniskās izmaksas, ja nepieciešams;
• viesu ceļošana un izmitināšana;
• samaksa par vīzu pakalpojumiem dalībniekiem;
• tēriņi korporatīvajiem pasākumiem (Jaunais gads, 8. marts, jubilejas u.c.);
• jebkāda finansiāla mijiedarbība ar sava uzņēmuma struktūrvienību un filiāļu vadību (reprezentācijas izdevumi - pēc noklusējuma tikai “nepiederošajiem”).

Kritēriji izdevumu klasificēšanai kā reprezentācijas izdevumi

Savukārt jēdzienam “oficiālā pieņemšana un apkalpošana”, ar kuru Nodokļu kodeksā ir definēti reprezentācijas izdevumi, likumdošanas dokumentos nav viennozīmīgas interpretācijas. Tāpēc tos var interpretēt ar ekspansīvu nozīmi. Tāpēc nereti rodas situācijas, kad gan formāli, gan faktiski izdevumi var izrādīties reprezentatīvi izdevumi, bet likumdošanas izpratnē nodokļu iestādes domā citādi.

Lai izvairītos no strīdiem ar nodokļu iestādēm, kurus var atrisināt tikai šķīrējtiesā, izdevumu noteikšanā ieteicams izmantot kritērijus, kas izklāstīti Nodokļu kodeksā un Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas noteikumos (jo īpaši ministrijas rīkojumā). Krievijas Federācijas finanšu 2000. gada 15. marta Nr. 26n):

1. Uzņemšana un apkalpošana jāorganizē ar mērķi izveidot vai uzturēt sadarbību pušu savstarpēja labā.
2. Pasākumiem jābūt stingri oficiāliem (piemēram, bankets restorānā, pat ja tas tiek rīkots ar partneriem, atšķirībā no biznesa brokastīm vai pusdienām netiks uzskatīts par oficiālu). Pasākuma formalitāti var apliecināt pasākuma laikā apspriežamo jautājumu programma.
3. Izmaksām ir jābūt pamatotām, tas ir, no ekonomiskā viedokļa pamatotām.
4. Katrai izdevumu pozīcijai jābūt dokumentāriem pierādījumiem.

Strīdīgos gadījumos jums vajadzētu vērsties pie šķīrējtiesas prakses. Tiesā izdevumi, kas atbilst vienam no diviem nosacījumiem, tiks uzskatīti par reprezentatīviem:

• tieši nosaukts par tādu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa attiecīgajā punktā;
• tos atļauts iekļaut reprezentatīvajos ar atsevišķiem nodokļu dienesta vai Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas noteikumiem.

Dokumenti, kas apliecina reprezentācijas izdevumus

Neskatoties uz likumā noteikto prasību pēc reprezentācijas izdevumu dokumentāriem pierādījumiem, nav izstrādāts vienots standarts vai šādu dokumentu saraksts. Var teikt, ka oficiālo dokumentu klātbūtne ir obligāta, taču to forma nav vienota. Šo problēmu atrisina pašas organizācijas grāmatvedības politikas. Šādas darbības var ietvert:

• direktora rīkojums par reprezentatīvā pasākuma rīkošanu - noteikti norādiet pieņemšanas mērķi, datumu, laiku un vietu, uzskaitiet tajā iesaistītos darījuma partnerus, kā arī norādiet atbildīgo un kontrolējošo personu vārdus;
• turpmākā pasākuma programma– nebūs spēkā bez rīkojuma tajā, galvenajiem pārstāvju sapulces posmiem jābūt piesaistītiem konkrētiem datumiem un laikiem;
• notikuma tāme– izdevumu sarakstu konkrētām pozīcijām (transports, ēdnīca u.c.), labāk to veidot katram posmam atsevišķi, noteikti saskaņojot ar vadību;
• notikumu atskaite– sastādījusi pasūtījumā norādītā atbildīgā persona, tajā atspoguļotas visas tās pašas pozīcijas, kas norādītas pasūtījumā, plus katra posma konkrēts sasniegtais rezultāts (īpaši, ja pasākuma laikā tika noslēgti kādi oficiāli līgumi vai parakstīti dokumenti);
• akts ​​par šāda veida izdevumu norakstīšanu– nes līdzi informāciju par precīzu summu visu veidu reprezentācijas izdevumiem (šis dokuments jāapliecina ne tikai vadītājam, bet arī galvenajam grāmatvedim);
• maksājumu dokumenti, kas apliecina izdevumus: čeki, rēķini, veikto darbu izziņas u.c.

INFORMĀCIJAI! Strīda izskatīšanas gadījumā šķīrējtiesā priekšroka tiks dota organizācijām, kuras ir sarūpējušas gan sākotnējos apliecinošos dokumentus (pasūtījums, tāme, programma), gan galīgos (ziņojums, akts).

Izklaides izdevumu normēšana

Likums neļauj nekontrolētas summas tērēt izklaides nolūkiem, pēc tam tās norakstīt, tādējādi samazinot ienākuma nodokļa bāzi. Šāda veida izdevumiem ir noteikts stingrs limits. Ir aizliegts tērēt vairāk nekā 4% no summas noteiktā pārskata periodā kā reprezentatīvus līdzekļus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts).

Laika gaitā pieaugot darbaspēka izmaksām, palielinās arī viesmīlības izdevumu griesti. Ja, piemēram, 1. ceturksnī nebija izklaides pasākumu vai arī tiem iztērēja mazāk nekā parasti, tad atlikušajos ceturkšņos būs iespēja “iesaldēt” un rēķināties ar vairāk līdzekļu šim postenim. Protams, mēs runājam tikai par kārtējā gada rezultātiem.

Nepieciešamo reprezentācijas izdevumu ierobežojumu apmēru varat aprēķināt vienā no 3 veidiem.

1. metode – reizi ceturksnī. Katra ceturkšņa beigās aizpildot ienākuma nodokļa deklarāciju, tiek ņemti vērā reprezentācijas izdevumi, ņemot vērā šī ceturkšņa darba samaksas fondu. Šī metode ir ērtāka uzņēmumiem ar naudas metodi ienākumu un izdevumu noteikšanai. Ja reprezentācijas izdevumi pārsniedz ceturksni, veidojas atliktā nodokļa saistības, kuras gada beigās ir iespējams atcelt.

2. metode – ikgadējs. Uzņēmumu gada budžeti parasti nav īpaši atšķirīgi. Tas ļauj, plānojot nākamo gadu, aptuveni 4% no pagājušā gada algu fonda uzreiz novirzīt reprezentācijas izdevumiem un pēc tam šo summu sadalīt ceturkšņos. Izmantojot šo metodi, nebūs nestandarta izmaksu, taču jums būs pastāvīgi jāpielāgo plānotie un faktiskie rādītāji.

3. metode – oficiāla. Uzņēmums nosaka, kuras amatpersonas var būt atbildīgas par izklaides pasākumiem un kādas maksimālās summas tās drīkst tērēt. Ir svarīgi, lai izdevumi tiktu veikti tikai norādītajiem mērķiem. Lai pārliecinātos par 4% limita ievērošanu, būs jāveic pārbaude.

Reprezentācijas izdevumu loma ienākuma nodokļa bāzē

Izklaides izdevumi tiek atskaitīti no summām, kas veido uzņēmuma tīro peļņu, tādējādi samazinot nodokļa bāzi. Šajā gadījumā tiek atskaitīts arī priekšnodoklis. Ja nākamajos pārskata periodos izdevumi ietilpst 4 procentu robežās, par tiem var atskaitīt arī PVN.

Tieši šī iemesla dēļ tiek “lauzti šķēpi” par dažādu izdevumu atzīšanu vai neatzīšanu par reprezentācijas izdevumiem. Pat ja pasākuma organizēšanai faktiski bija nepieciešamas izmaksas, kuras pēc Nodokļu kodeksa neiekļauj reprezentācijas izdevumos, tās nevar iekļaut šajās izmaksās, lai samazinātu nodokļa bāzi.

PIEMĒRAM. SIA Kassandra organizēja tikšanos ar citu organizāciju pārstāvjiem, lai pārrunātu sadarbības nosacījumus. Šim pasākumam tika iztērēti 140 tūkstoši rubļu. No šiem līdzekļiem 70 tūkstoši rubļu tika izlietoti pieņemšanai-pusdienām, bufetes apkalpošanai - 25 tūkstoši rubļu, dalībnieku nogādāšanai uz pusdienu vietu un atpakaļ uz uzņēmumu - 20 tūkstoši rubļu, izrādes apmeklējumam teātrī - 10. tūkst. rub., par ekskursiju pa neaizmirstamām pilsētas vietām - 15 tūkstoši rubļu, par ziediem un suvenīriem dalībniekiem - 45 tūkstoši rubļu.

Šajā gadījumā reprezentācijas izdevumiem var norakstīt tikai 115 tūkstošus rubļu, tas ir, uzņemšanas, ēdināšanas un transportēšanas izdevumu summa. Atlikušie līdzekļi ir 25 tūkstoši rubļu. jāmaksā no tīrās peļņas pēc nodokļa summas aprēķināšanas.

PIEZĪME! Izklaides izdevumi ir atskaitāmi tikai tiem nodokļu maksātājiem, kuri izmanto vispārējo nodokļu sistēmu. In Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pantā ir sniegts to izdevumu saraksts, ar kuriem maksātājs, kurš strādā saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, var samazināt bāzi - reprezentācijas izdevumi šajā sarakstā nav iekļauti. Uzņēmēji, kas paļaujas uz atvieglotām nodokļu sistēmām, reprezentācijas izdevumiem var izmantot tikai līdzekļus no tīrās peļņas (starpības starp ienākumiem un izdevumiem).

Reprezentācijas izdevumi un grāmatvedība

Kategorijas “reprezentācijas izdevumi” definīcija ir ļoti svarīga nodokļu uzskaitei, taču grāmatvedībā tie netiek atsevišķi identificēti. Tos ieraksta kā parasto darbību izdevumus, proti:

• materiālu izmaksas;
• nolietojums;
• saistībā ar darba samaksu un sociālajiem pabalstiem;
• citi.

Visloģiskāk ir reprezentācijas izdevumus klasificēt kategorijā “citi”. PBU 10/99 8. punktā teikts, ka organizācijai pašai ir tiesības izveidot to sarakstu grāmatvedības vajadzībām. Atkarībā no uzņēmuma darbības specifikas šie izdevumi var tikt atspoguļoti kā vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi vai pārdošanas izdevumi. Šajā gadījumā var veikt saraksti ar kontu grāmatvedības aprēķiniem vai finanšu vērtībām.

Ierakstišādi izdevumi tiks veikti kontos 26 (galvenokārt rūpniecības organizācijām) vai 44 (biežāk izmanto tirdzniecības uzņēmumi):

• debets 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” vai 44 “Pārdošanas izdevumi”, kredīts 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” - tiek ņemti vērā ar reprezentācijas izdevumiem saistīti pakalpojumi vai darbs;
• debets 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” vai 44 “Tirdzniecības izdevumi”, kredīts 10 “Materiāli” - tiek norakstīti materiālie līdzekļi viesmīlības pasākumam (piemēram, pārtika, dzērieni, alkohols).

PIEMĒRAM. SIA Artabolena katru mēnesi maksā ienākuma nodokļa avansa maksājumus, skaitot tos pēc peļņas gūšanas fakta. 2016. gada 11 mēnešos darbaspēka izmaksas uzņēmumā Artabolena LLC bija 300 tūkstoši rubļu. Izklaides izdevumi (bez PVN) par šiem 11 mēnešiem sastādīja 13 tūkstošus rubļu.

Aprēķinot gada ienākuma nodokli, Artabolena LLC var ņemt vērā reprezentācijas izdevumus ne vairāk kā 4% apmērā no 300 000 rubļu, tas ir, 12 000 rubļu. Tādējādi reprezentācijas izdevumiem tiek iegūts 1 tūkstoša rubļu pārsniegums. No nodokļu viedokļa tā būs pastāvīga atšķirība, kas nosaka pastāvīgas nodokļu saistības.

Elektroinstalācija izskatīsies šādi:

• debets 99, apakškonts “Fiksētā nodokļa saistības”, kredīts 68, apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” - 24% no 1000 rubļiem. - 240 rubļi. – pastāvīgu nodokļu saistību atspoguļojums.

2016. gada pēdējā mēnesī Artabolena LLC darbaspēka izmaksas sastādīja 35 tūkstošus rubļu, kas nozīmē, ka gadā tās sastādīs 300 000 + 35 000 = 335 000 rubļu. Šomēnes nebija izklaides pasākumu. Tas nozīmē, ka attiecīgo izdevumu summa palika nemainīga - 13 000 rubļu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss ļauj ņemt vērā izklaides izdevumus 4% apmērā no 335 tūkstošiem rubļu, tas ir, 13 400 rubļu. Līdz ar to, neskatoties uz pārtēriņiem gada laikā, SIA Artabolena pēc saviem rezultātiem izpildīja reprezentācijas izdevumu normatīvu. Grāmatvedībā tiks reģistrēts:

• debets 99, apakškonts “Nepārtrauktās nodokļu saistības”, kredīts 68, apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” - iepriekš uzkrāto nodokļu saistību summa 240 rubļu. otrādi.

Reprezentācijas izdevumi nodokļu grāmatvedībā ir jānormalizē. Maksimālā summa, ko organizācija var atzīt, aprēķinot peļņu, ir 4 procenti no kopējās tās darbaspēka izmaksu summas attiecīgajā pārskata vai taksācijas periodā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 3. punkts, 2. punkts). Reprezentatīvajos izdevumos ietilpst izdevumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkts, 2. punkts):

- rīkot oficiālu pieņemšanu - brokastis, pusdienas vai citu līdzīgu pasākumu organizāciju pārstāvjiem un uzņemošā uzņēmuma amatpersonām, kas piedalās sarunās;

— transporta pakalpojumi šīm personām, tas ir, viņu nogādāšana līdz izklaides pasākuma norises vietai un atpakaļ;

— bufetes apkalpošana sarunu laikā;

— samaksa par tulku pakalpojumiem, kuri nav organizācijas darbinieki.

Turklāt var ņemt vērā līdzīgus izdevumus par dalībnieku uzņemšanu un apkalpošanu, kuri ieradās organizācijas direktoru padomes, valdes vai citas pārvaldes institūcijas sanāksmēs (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts). Padomāsim, kad reprezentācijas izdevumu nodokļu uzskaite izraisa strīdus ar inspektoriem.

Tikšanās vadīšana ar klientu – privātpersonu

Šāda pasākuma izmaksu norakstīšana ir riskanti. Neskatoties uz to, ka tā nav kļūda, iespējams, ka nodokļu iestādes audita laikā šos izdevumus izslēgs. Fakts ir tāds, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts attiecas uz izmaksām, kas saistītas ar tikai citu organizāciju pārstāvju saņemšanu un apkalpošanu. Šajā punktā nav minēti ne partneri, kas ir individuālie uzņēmēji, ne klienti – fiziskas personas. Formāli izrādās, ka, aprēķinot ienākuma nodokli, izmaksas par sarunām ar šīm personām nevar ņemt vērā.

Taču Krievijas Finanšu ministrija vairākkārt norādījusi, ka reprezentatīvos izdevumos var ietilpt arī izdevumi par sarunām ar privātpersonām – organizācijas klientiem (piemēram, 05.27.09. vēstules Nr. 03-03-06/1/351 un 03.27.). 09 Nr. 03-03-06/2/64). Galu galā ar viņiem ir arī jāveido un jāuztur biznesa attiecības, kas ir ne mazāk sarežģīti kā ar juridiskām personām.

Lietišķā tikšanās ar savas filiāles amatpersonām

Tiesas norāda, ka izmaksas, kas saistītas ar organizācijas filiāļu un atsevišķu nodaļu darbinieku uzņemšanu, lai gan viņi ieradās galvenajā birojā, lai atrisinātu ražošanas jautājumus, nav reprezentatīvas. Galu galā tie ietver tikai izdevumus par citu organizāciju pārstāvju vai dalībnieku oficiālu uzņemšanu vai apkalpošanu, kuri ieradās uzņēmuma direktoru padomes, valdes vai citas pārvaldes institūcijas sanāksmēs (Krievijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts). Federācija).

Šajā sakarā tiesas nonāk pie secinājuma, ka, aprēķinot ienākuma nodokli, netiek ņemtas vērā sarunu izmaksas ar viņu pašu filiāļu pārstāvjiem (Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2006. gada 11. augusta rezolūcija Nr. A33 -26560/04-S3-F02-3935/ 06-S1, A33-26560/04-S3-F02-4272/06-S1). Tomēr, ja ir apliecinoši dokumenti un saistība ar organizācijas darbību, kuras mērķis ir gūt ienākumus, šķiet, ka ir iespējams atzīt strīdīgos izdevumus nodokļu grāmatvedībā, piemēram, pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 49. apakšpunktu. Krievijas Federācija kā daļa no citiem pamatotiem izdevumiem.

Sarunas ar potenciālo darījuma partneri, ja līgums nav noslēgts

Izdevumu uzskaite šajā gadījumā nav kļūda. Nodokļu kodeksā teikts, ka reprezentācijas izmaksās tiek iekļauti izdevumi par sarunu dalībnieku oficiālu uzņemšanu un apkalpošanu, kuru mērķis var būt ne tikai savstarpējās sadarbības uzturēšana, bet arī kontaktu nodibināšana (Nolikuma 22.apakšpunkts, 1.punkts un 2.punkts, 264.p. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Tajā pašā laikā reprezentācijas izdevumu nodokļu uzskaites iespēja šajā gadījumā nav atkarīga no biznesa tikšanās rezultātiem.

Tiesas pieturas pie līdzīga viedokļa (Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 27. augusta rezolūcija Nr. A48-2871/08-18). Šķīrējtiesneši visbiežāk atzīmē, ka sarunu rezultātā noslēgtie līgumi vai vienošanās neattiecas uz primārajiem dokumentiem un to klātbūtne nav priekšnoteikums faktisko reprezentācijas izdevumu apliecināšanai. Tas nozīmē, ka nodokļu iestādēm nav tiesību pieprasīt šādus dokumentus kā šo izmaksu pierādījumu.

Biļetes uz koncertu, teātri vai muzeju personām, kas piedalās sarunās

Izdevumi par izklaides un atpūtas organizēšanu, jo īpaši biļešu izmaksas uz teātriem, muzejiem, kinoteātriem, koncertiem, ekskursijām un citiem izklaides pasākumiem, neattiecas uz izklaidi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkts, 2. punkts, 264. pants). ).

Līdz ar to šādi izdevumi nesamazina ar nodokli apliekamo peļņu. Krievijas Finanšu ministrija arī atzīmē, ka, aprēķinot ienākuma nodokli, netiek ņemti vērā izdevumi par bufetes pieņemšanu, mākslinieku priekšnesumiem un laivu brauciena organizēšanu izklaides programmas ietvaros, kas tiek organizēta pēc oficiālās daļas.

Viesnīcas apmaksa ārpilsētas vai ārvalstu biznesa partneriem

Kā norāda Krievijas Finanšu ministrija, aprēķinot ienākuma nodokli, viesu, kas ierodas uz oficiālu tikšanos, uzturēšanās izmaksas netiek ņemtas vērā. Galu galā šāda veida reprezentācijas izdevumi nav minēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punktā (vēstule 12/01/11 Nr. 03-03-06/1/796). Arī nodokļu iestādēm ir tāds pats viedoklis (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 18. aprīļa vēstule Nr. 04-1-02/306@).

Tomēr tiesas atļauj atzīt šos izdevumus un bieži vien kā daļu no reprezentatīviem izdevumiem. Darījumu partneru oficiālās pieņemšanas un apkalpošanas jēdziens Nodokļu kodeksā nav noteikts. Šiem terminiem ir plaša nozīme, un tie, pēc tiesnešu domām, var ietvert viesnīcu pakalpojumus vai cita mājokļa nodrošināšanu personai, kura ierodas no citas pilsētas vai no ārvalstīm (Rietumsibīrijas Federālā pretmonopola dienesta Federālā pretmonopola dienesta marta rezolūcija 1, 2007 Nr. Ф04-9370/2006 (30552-A81-27) un Ziemeļrietumu rajons ar 05.17.04. Nr. A56-21571/03).

Vēl viena nerezidentu vai ārvalstu darījumu partneru uzturēšanās izdevumu uzskaites iespēja, ko atbalsta šķīrējtiesas, ir iekļaut tos citos izdevumos, kas saistīti ar ražošanu vai pārdošanu, pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 49. apakšpunktu. Krievijas Federācija (Maskavas Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 23. maija rezolūcija Nr. KA -A40/4584-11 un Urālu apgabala 08.11.05. Nr. Ф09-4994/05-С7).

Tādējādi, ja organizācija ir gatava aizstāvēt savas intereses tiesā, tā, aprēķinot ienākuma nodokli, var atzīt izdevumus nerezidentu vai ārvalstu darījumu partneru izmitināšanas apmaksai. Acīmredzot tos ir vieglāk klasificēt kā citus attaisnotos izdevumus, jo šajā gadījumā uzņēmumam nebūs jāsagatavo vesela virkne papildu apliecinošu dokumentu.

Pasākuma budžeta trūkums

Tā nav kļūda, taču norādītā dokumenta neesamība var izraisīt domstarpības ar nodokļu iestādēm. Problēma ir tā, ka Nodokļu kodeksā nav noteikts skaidrs dokumentu saraksts, kas apliecina reprezentācijas izdevumus. Aptuvens to saraksts atrodams tikai Krievijas Finanšu ministrijas vēstulēs, un šajā sarakstā ir minēta reprezentācijas izdevumu tāme.

Vietējie inspektori bieži uzstāj, ka Krievijas Finanšu ministrijas ieteiktā apliecinošo dokumentu pakete ir obligāta. Līdz ar to vismaz viena no tām neesamība nozīmē atteikumu atzīt reprezentācijas izdevumus (Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstule ar 2006. gada 22. decembri Nr. 21-11/113019@). Turklāt nodokļu iestādes parasti pieprasa sastādīt tāmi par katru izklaides pasākumu atsevišķi.

Kādi dokumenti ir nepieciešami, lai apstiprinātu viesmīlības izdevumus?

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas sniegto informāciju, lai apstiprinātu reprezentācijas izdevumus, uzņēmumam būs nepieciešams (vēstules 01.11.10. Nr. 03-03-06/1/675, 22.03.10. Nr. 03-03-06/ 4/26 un datēts ar 13.11.2007. Nr. 03 -03-06/1/807):

— organizācijas vadītāja rīkojums vai norādījums rīkot reprezentatīvu pasākumu;

— reprezentācijas izdevumu tāme;

- primārie dokumenti, kas apliecina preču un pakalpojumu iegādi no trešajām personām, ko izmanto reprezentatīviem nolūkiem (līgumi, rēķini, rēķini, pieteikumi, darba pasūtījumi, darbu vai pakalpojumu akti, rēķini, kases un pārdošanas čeki, citi maksājumu dokumenti);

— atskaite par faktiskajiem izdevumiem, kas veikti izklaides pasākumiem. Tas atspoguļo šo darbību mērķus un rezultātus, kā arī norāda to īstenošanas kopējās izmaksas.

Tiesas secina, ka reprezentācijas izdevumu apstiprināšanai tāme nav nepieciešama. Galu galā šos izdevumus var apstiprināt ar citiem dokumentiem, galvenokārt primārajiem dokumentiem preču un pakalpojumu iegādei izklaides nolūkos (Urāles apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 23. augusta rezolūcija Nr. F09-4143/11).

Uzņēmums norakstīja reprezentācijas izdevumus, kas pārsniedz standartu

Pieņemsim, ka, uzskatot, ka standarts gada beigās būs liela summa, organizācija jau atzina visu pirmajā ceturksnī radušos reprezentācijas izdevumu summu, lai gan tā pārsniedza 4% no šī ceturkšņa darbaspēka izmaksu summas. Nekādā gadījumā nevajadzētu to darīt.

Maksimālā reprezentācijas izdevumu summa, ko var ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, tiek noteikta, pamatojoties uz katra pārskata perioda rezultātiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts un 318. panta 3. punkts). Tas ir, to aprēķina pēc uzkrāšanas principa no gada sākuma līdz pirmā ceturkšņa beigām, gada pirmajam pusgadam un gada 9 mēnešiem. Standarta galīgā vērtība tiek noteikta kalendārā gada beigās, tas ir, 31.decembrī.

Patiešām, reprezentācijas izdevumi, kas radušies pirmajā ceturksnī, bet šajā periodā nav atzīti tādēļ, ka tie pārsniedza limitu, vēlāk var tikt daļēji vai pat pilnībā iekļauti izdevumos. Taču pirms 1. pusgada, 9 mēnešu vai kalendārā gada beigām nevar droši teikt, ka tas notiks.

Līdz ar to, pamatojoties uz katra pārskata perioda un pēc tam gada rezultātiem, organizācijai ir jāaprēķina reprezentācijas izdevumu standarts un jānosaka summa, kas tai ir tiesības ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli attiecīgajam periodam. Priekšlaicīga reprezentācijas izdevumu atzīšana, piemēram, pamatojoties uz iepriekšējā gada algu fondu, nav pieļaujama. Tas tieši izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām.

Pagājušā gada reprezentācijas izdevumu uzskaite

Izklaides izdevumu atlikums, kas nav ņemts vērā tajā kalendārajā gadā, kurā tie radušies, netiek pārnesti uz nākamo gadu. Galu galā šāda iespēja nav paredzēta Nodokļu kodeksā. Turklāt kārtējā gada reprezentācijas izdevumi tiek atzīti tikai par šo gadu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 3. punkts, 2. punkts).

Arī Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 42. punktā teikts, ka, aprēķinot ienākuma nodokli, netiek ņemti vērā reprezentācijas izdevumi, kas pārsniedz to maksimālo summu kalendārajā gadā. Tas nozīmē, ka nav juridiska pamata to atlikšanai uz nākamo gadu.

PVN atskaitījums viesmīlības izdevumiem

Iespējama situācija, kad organizācija ir pieņēmusi atskaitīšanai visu ar reprezentācijas izdevumiem saistīto PVN summu, neskatoties uz to, ka daļa no tiem netika ņemta vērā, aprēķinot ienākuma nodokli normas pārsnieguma dēļ. Tā būtu kļūda.

Lai atskaitītu PVN par reprezentācijas izdevumiem, ir jāizpilda ne tikai vispārējās prasības atskaitījumu izmantošanai, bet arī divi papildu nosacījumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 7. punkts).

Pirmkārt, PVN var atskaitīt tikai tiem reprezentācijas izdevumiem, kas tiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. Piemēram, izdevumi par izklaides, atpūtas, slimību profilakses vai ārstēšanas organizēšanu netiek uzskatīti par reprezentācijas izdevumiem un netiek ņemti vērā nodokļu aprēķināšanā. Tas nozīmē, ka PVN par šādiem izdevumiem nav atskaitāms.

Otrkārt, PVN par izdevumiem, kas normalizēts, aprēķinot ienākuma nodokli, arī tiek atskaitīts standartam atbilstošā summā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts, 7. punkts). Izrādās, ka organizācijai ir tiesības atskaitīt visu reprezentācijas izdevumiem pieprasīto PVN tikai tad, ja šo izdevumu summa nepārsniedz 4% no pārskata perioda darba samaksas fonda. Un tad tikai ar nosacījumu, ka ir izpildīti atlikušie nosacījumi, kas nepieciešami PVN atskaitīšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts un 172. panta 1. punkts).

Ja uzņēmums, aprēķinot ienākuma nodokli, ir atzinis tikai daļu no reprezentācijas izdevumiem, kas nepārsniedz standartu, tas atbilstošā proporcijā atskaita tiem PVN. Tā paša gada nākamo pārskata periodu beigās izdevumi vairs nedrīkst būt pārmērīgi. Tajā ceturksnī, kurā organizācija tos atzīst nodokļu uzskaitē, tai ir tiesības atskaitīt PVN par “papildu” reprezentācijas izdevumiem. Krievijas Finanšu ministrija tagad tam piekrīt (2009. gada 6. novembra vēstule Nr. 03-07-11/285).

PVN papildu reprezentācijas izdevumiem

Ja šo summu ieskaitīsiet citos izdevumos, tad tas būs rupjš pārkāpums Izklaides izdevumi, kas pārsniedz noteikto robežu 4 procentu apmērā no organizācijas izdevumu summas darba samaksai, aprēķinot ienākuma nodokli (270.panta 42.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts). Līdz ar to ar tiem saistīto PVN nevar iekļaut ne citos, ne citos izdevumos. Turklāt norādītās PVN summas neatbilst izdevumu kritērijiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts un 270. panta 49. punkts). Līdzīgam viedoklim ir arī Krievijas Finanšu ministrija (

Izklaides izdevumi- uzņēmuma vai organizācijas izdevumi par ārvalstu pārstāvju oficiālu pieņemšanu, kultūras un izklaides pasākumu apmeklēšanu, bufetes apkalpošanu, tulkošanas pakalpojumu apmaksu.

Viesmīlības izdevumu sastāvs

Peļņas nodokļa vajadzībām izdevumus, kas saistīti ar izpildi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts), var uzskatīt par reprezentācijas izdevumiem:

pārrunas ar citu uzņēmumu pārstāvjiem un klientiem – privātpersonām. Tie var būt gan darījuma partneri, kas jau strādā ar jūsu organizāciju, gan potenciālie;

jūsu organizācijas direktoru padomes (uzraudzības padomes, padomes) sēdes.

Šādi izdevumi jo īpaši ietver izmaksas, kas saistītas ar:

organizēt oficiālu pieņemšanu (brokastis, pusdienas, cits līdzīgs pasākums) vai tikšanos, kas notiek gan jūsu organizācijas teritorijā, gan ārpus tās, piemēram, restorānā. Vienlaikus izdevumos tiek iekļauta arī alkoholisko dzērienu pašizmaksa;

par dalībnieku nogādāšanu izklaides pasākuma norises vietā un atpakaļ;

par bufetes apkalpošanu pasākuma laikā;

par tulkošanas pakalpojumiem pasākuma laikā.

Izklaides izdevumos neietilpst izklaides, atpūtas, slimību profilakses vai ārstēšanas organizēšanas izdevumi.

Reprezentācijas izdevumu dokumentācija

Lai apstiprinātu reprezentācijas izdevumus, papildus parastajiem primārajiem izdevumus apliecinošiem dokumentiem (rēķiniem, aktiem u.c.) ir jāsagatavo pasākuma atskaite, ko apstiprina organizācijas vadītājs.

Šādā ziņojumā jānorāda:

pasākuma norises laiks un vieta;

pasākuma programma;

dalībnieku sastāvs (uzaicinātais un saimnieks);

pasākuma organizēšanas izdevumu apmēru.

Ja notikuma rezultātā tika noslēgti kādi līgumi, tas arī jāatspoguļo pārskatā.

Šī atskaite būs pierādījums tam, ka radušies izdevumi ir tieši saistīti ar izklaides pasākumu.

Papildus ziņojumam labāk ir iegūt vēl divus dokumentus:

organizācijas vadītāja rīkojums par reprezentatīva pasākuma rīkošanu. Tajā jānorāda pasākuma mērķis un organizācijas darbinieki, kuriem tajā būtu jāpiedalās;

pasākuma izmaksu tāme, ko apstiprinājis organizācijas vadītājs.

Izklaides izdevumi un

Saskaņā ar rindkopām. 22 1. punkts art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantu organizācijām ir tiesības iekļaut reprezentācijas izdevumus kā daļu no citiem izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu.

Izklaides izdevumu normēšana

Izklaides izdevumi tiek ņemti vērā citos izdevumos standarta ietvaros - 4% no darbaspēka izmaksām par pārskata (taksācijas) periodu, kurā notika izklaides pasākums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 2. punkts).

Tādējādi standarta apjoms gada laikā palielinās līdz ar darbaspēka izmaksu pieaugumu.

Tāpēc, piemēram, viesmīlības pasākuma rīkošanas izmaksas, kas nav iekļautas izdevumos saskaņā ar standartu pirmajā ceturksnī, var tikt iekļautas izdevumos nākamajos pārskata periodos par tā paša gada ienākuma nodokli vai pamatojoties uz tā rezultātiem. .

Izklaides izdevumu uzskaite

Grāmatvedībā atšķirībā no nodokļu uzskaites reprezentācijas izdevumi netiek normēti un tiek pieņemti pilnā apmērā.

Izklaides pasākumu izmaksas tiek atspoguļotas kā daļa no vispārējiem uzņēmējdarbības izdevumiem vai pārdošanas izdevumiem, atkarībā no organizācijas darbības specifikas, saskaņā ar norēķinu vai materiālo vērtību kontiem un tiek atspoguļotas šādos ierakstos:

Izklaides izdevumi: informācija grāmatvedim

• Reprezentācijas izdevumu nodokļu uzskaite iestādē

  Vai tie tiek uzskatīti par reprezentatīviem nodokļu vajadzībām? Izklaides izdevumi tiek klasificēti kā citi izdevumi, kas saistīti ar... ir skaidri noteikts, ka reprezentācijas izdevumi izklaides, atpūtas, profilakses... organizēšanai netiek atzīti par reprezentācijas izdevumiem. Kādus dokumentus iestāde var izmantot, lai apstiprinātu viesmīlības izdevumus? Izdevumi tiek ņemti vērā kā daļa no izklaides... /675). Dokumenti, kas izmantoti reprezentācijas izdevumu apliecināšanai, var būt: 1) rīkojums (instrukcija...

• Kas īsti ir reprezentācijas izdevumi?

  Izdevumi, kas radušies. Ikviens ir pazīstams ar jēdzienu "izklaides izdevumi". Veicot grāmatvedības uzskaiti, tie reti... ietilpst "reprezentācijas" klasifikācijā. Reprezentācijas izdevumu sastāvu nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Saskaņā ar... izplatīta kļūda ir iekļauties reprezentācijas izdevumos: “kultūras” programmas organizēšana (teātra apmeklējums... pakalpojums 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” apakškonts “Izklaides izdevumi” 76 “Norēķini ar transporta organizāciju...

• Reprezentācijas izdevumi: civilie, administratīvie un kriminālie riski

  Rodas saistībā ar reprezentācijas izdevumu izpildi. Uzņēmējdarbības attīstības ietvaros un... saistībā ar reprezentācijas izdevumu ieviešanu. Civiltiesiskie riski par reprezentācijas izdevumu rašanos Saskaņā ar... faktu, ka uzņēmumam, kuram rodas reprezentācijas izdevumi, nav nolūka klientus apbalvot. Organizējot... kritērijiem situācijām, kurās uzņēmumam rodas reprezentācijas izdevumi, jābūt līdzīgiem secinājumiem par...

• Dāvanu atspoguļošana darbiniekiem, partneriem un klientiem grāmatvedībā

  Tiesu lēmumos. Taču, nosakot nodokļa bāzi, tiek ņemti vērā reprezentācijas izdevumi... apstiprināja. Reprezentācijas izdevumu apliecināšanai izmantotie dokumenti ir: 1) vadītāja rīkojums... piedalīties); 2) reprezentācijas izdevumu tāme (tur jāparādās suvenīra cenai... norakstīšana; 4) reprezentācijas izdevumu izpildes akts, ko parakstījis organizācijas vadītājs, ar...; 5) pārskats par veiktajiem reprezentācijas izdevumiem. Tam vajadzētu atspoguļot...

• Bentlijs, omāri un Stass Mihailovs: kā attaisnot “pieticīgos” izdevumus?

  Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants reprezentācijas izdevumos ietver izdevumus, kas saistīti ar: oficiālām... personiskām tikšanām netiek ņemtas vērā kā reprezentācijas izdevumi. Atlīdzība direktoram par viņa personīgajiem izdevumiem...