Бухгалтерлік есепте өндірістік емес шығындарға не жатады. Негізгі және негізгі емес кірістер мен шығыстар. Операциялық емес шығындар – қандай шот
операциялық емес шығындарұйымның өндіруге және өткізуге тікелей қатысы жоқ шығыстары қарастырылады.
Оларды екі түрге бөлуге болады.
1. Ағымдағы қызметте пайда болатын шығындар. Мұндай шығыстардың тізімі баптың 1-тармағында келтірілген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 265.
Бұл, мысалы:
жалға алынған мүлікті ұстауға арналған шығыстар;
алынған несиелер (несиелер) бойынша, сондай-ақ ұйым шығарған бағалы қағаздар (мысалы, вексельдер) бойынша сыйақы;
валютаны қайта бағалаудан және шетел валютасындағы қарыздан теріс бағамдық айырмашылықтар;
Ресей Банкінің ресми бағамынан ауытқитын бағам бойынша шетел валютасын сату немесе сатып алу кезінде туындайтын теріс айырмашылықтар;
сот шығындары (істі сотта қарауға байланысты шығындар). Бұл, мысалы, адвокаттардың және заң көмегін көрсететін басқа тұлғалардың (өкілдердің) қызметтеріне ақы төлеу шығындары;
ұйым контрагенттерге төлеуге міндетті шарттық санкциялар (тұрақсыздық айыбы, айыппұл, өсімақы);
күші жойылған өндірістік тапсырыстар бойынша, сондай-ақ өнім шығармаған өндіріс бойынша шығындар;
белгілі бір шарттарды орындаған кезде клиенттерге берілетін жеңілдіктер немесе бонустар;
негізгі қорларды консервациялауға арналған шығыстар;
банктік қызмет көрсету шығындары;
тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өндірумен және өткізумен байланысты емес басқа да шығыстар;
негізгі қорларды жоюға арналған шығыстар .
2. Негізгі емес шығындарға теңестірілген залалдар.
Олар баптың 2-тармағында келтірілген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 265.
Атап айтқанда, бұлар:
есепті жылы анықталған өткен жылдардың залалдары;
ішкі өндірістік себептерге байланысты тоқтап қалудан болатын шығындар;
сыртқы себептер бойынша тоқтап қалудан кінәлілер өтемеген залалдар;
резервпен қамтылмаған үмітсіз берешектерді есептен шығару;
тапшылықтар;
табиғи апаттардан, өрттерден, авариялардан және басқа да төтенше жағдайлардан болған шығындар.
талап ету құқығын басқаға беру мәмілесі бойынша залалдар.
Бұл тізім жабық емес.
Операциялық емес шығындарға салық салынатын пайданы төмендететін және тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өндіру мен өткізу шығындарына қосылмаған кез келген шығындар жатады деп айтуға болады.
Негізгі емес шығындардың есебі
Негізгі емес шығыстар 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотында, 91-2 «Өзге шығыстар» қосалқы шотында есепке алынады.
Салық есебінде операциялық емес шығыстарды көрсету сәті
Операциялық емес шығыстар салық есебінде мынадай түрде көрсетіледі:
|
Операциялық емес шығыстардың түрі |
Салық есебінде шығыстарды көрсету сәті |
|
Жалға алынған мүлікті ұстауға арналған шығыстар |
Шығындар олардың түріне байланысты көрсетіледі: амортизация – ай сайын; бөгде ұйымдардың жұмыстарының (қызметтерінің) құны - жасалған шарттардың талаптарына сәйкес есеп айырысу күніне немесе салық төлеушіге есеп айырысуды жүргізуге негіз болатын құжаттарды табыс еткен күні немесе соңғы күні есепті (салық) кезеңінің; |
|
Бірден астам өтеу мерзімі бар борыштық міндеттемелер (несиелік келісімдер, борыштық бағалы қағаздар және т.б.) бойынша пайыздар |
Есепті кезеңнің әрбір айының соңғы күні немесе аяқталу күні. |
|
Операциялық емес шығыстар: бухгалтерге арналған мәліметтер
|
1-бет
Басқа негізгі емес кірістер, шығыстар мен залалдар i 80 Табыстар мен залалдар табылған кезде тиісті шоттардың дебеті немесе кредиті бойынша есептен шығарылады.
Басқа да негізгі емес кірістер, шығыстар мен залалдар 80 Пайдалар мен залалдар шотында олар табылған кезде тиісті шоттардың дебеті немесе кредиті бойынша есептен шығарылады.
Басқа негізгі емес кіріс және 130 Басқа операциялық емес шығыстар алдыңғы беттерде көрсетілмеген операциялардың нәтижелерін көрсетеді.
Бұрын есептен шығарылған дебиторлық берешек бойынша төлемдердің түсуі бухгалтерлік есепте басқа негізгі емес кірістердің бір бөлігі ретінде есепке алынады және сәйкесінше салық салуға жатады.
Бағалы қағаз ретінде опционды сатудан түскен түсім баланстық құннан жоғары болса, онда айырмашылық (сату шығындарын алып тастағанда) басқа негізгі емес кірістерге жатқызылады: d-t c.
Операциялық қызметтен түсетін нақты ақшаның негізгі ағыны соңғы (жағына сатылған) өніммен анықталатын өнімді сатудан түскен түсімдер, сондай-ақ басқа және негізгі емес кірістер болып табылады.
Ақша ағындары мен коммерциялық нәтиже көрсеткіштерін есептеу кезінде операциялық қызметтен нақты ақшаның негізгі түсуі түпкілікті (жағына сатылған) өнімдермен, сондай-ақ басқа да және негізгі емес кірістермен анықталатын өнімді өткізуден түскен түсімдер болып табылады. .
Негізгі қызметтен тыс кірістер: шарттық міндеттемелерді бұзғаны үшін айыппұлдар, өсімпұлдар, тұрақсыздық айыбы; өтеусіз алынған активтер, оның ішінде сыйға тарту шарты бойынша; ұйымға келтірілген шығындарды өтеу бойынша түсімдер; есепті жылы анықталған өткен жылдардың пайдасы; талап ету мерзімі өтіп кеткен кредиторлық берешек пен салымшының берешегі сомасы; курстық айырмашылықтар; активтерді қайта бағалау сомасы (айналымнан тыс активтерді қоспағанда); басқа операциялық емес кірістер.
Дебиторлық берешектің жекелеген түрлері бойынша есепті кезеңнің басы мен соңы; ұйымның капиталындағы (жарғылық, резервтік, қосымша және т.б.) өзгерістер туралы; акционерлік қоғам шығарған және толық төленген акциялардың саны туралы; шығарылған, бірақ төленбеген немесе ішінара төленбеген акциялардың саны; тиесілі акциялардың номиналды құны -: акционерлік қоғам, оның еншілес және тәуелді серіктестіктері; болашақтағы шығындар мен төлемдер бойынша резервтердің құрамы, болжамды резервтер, есепті кезеңдегі әрбір резерв қаражатының қозғалысы, кредиторлық берешектің түрлері туралы; қызмет түрлері және географиялық өткізу нарықтары бойынша өнімді өткізу көлемдері; өндіріс шығындарының құрамы туралы; басқа негізгі емес кірістер мен шығыстардың құрамы туралы; ұйымның міндеттемелері мен төлемдері бойынша кез келген берілген және алынған қамтамасыз ету туралы. Қаржылық есеп беру ұйымдағы ақша қаражаттарының болуын, түсуін және жұмсалуын сипаттайтын есепті кезеңдегі ақша қаражаттарының қозғалысы туралы мәліметтерді ашып көрсетуі керек.
Келесі маңызды бухгалтерлік құжат – табыс туралы есеп. Ол мыналарды көрсетеді: тауарларды, өнімді, жұмыстарды, қызметтерді ҚҚС және акциздерсіз өткізуден түсетін түсімдер; тауарларды, өнімді, жұмыстарды, қызметтерді өткізу құны; кәсіпкерлік шығындар; басқару шығындары; дебиторлық және төленетін пайыздар; басқа ұйымдарға қатысудан түскен кірістер; басқа операциялық кірістер мен шығыстар; басқа негізгі емес кірістер мен шығыстар; пайдаға салынатын салық; алынған қаражат.
Есеп беру деректерінің барлық пайдаланушылары үшін бухгалтерлік баланс пен кірістер мен шығыстар туралы есептің түсіндірмесі ерекше маңызды болып табылады. Олар жеке түрлері бойынша материалдық емес активтер, негізгі құралдар (негізгі баптар бойынша), жалға алынған негізгі құралдар, қаржылық инвестициялардың түрлері, дебиторлық және кредиторлық берешек, жарғылық, резервтік және қосымша капитал бойынша маңызды ақпаратты (есепті кезеңнің басындағы және аяғындағы) көрсетеді. , акционерлік қоғамның акцияларының саны туралы (толық төленген, төленбеген, ішінара төленген; акционерлік қоғамға, оның еншілес және тәуелді ұйымдарына тиесілі акциялардың номиналды құны); болашақ шығыстар резервтерінің және болжамды резервтердің құрамы туралы; қызмет түрлері және өткізудің географиялық нарықтары бойынша өткізілген өнімнің, тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің көлемдері туралы; өндіріске және бөлуге кеткен шығындардың құрамы туралы, негізгі емес басқа да кірістер мен шығыстар бойынша; кез келген берілген және алынған міндеттемелер мен төлемдер туралы.
Осы шығындардың барлығы бір бапқа операциялық емес шығыстар кіреді. Айыппұлдар мен өсімпұлдарды борышкер мойындауы керек. Оң және теріс сомалық айырмашылықтар тиісінше басқа негізгі емес кірістер мен шығыстарға да қосылады.
Бұл өндіріс шығындарының өсуі пайданың өсуімен қатар жүрмейтінін көрсетеді. Пайда құрылымы кәсіпорынның пайдасы тек өнімді (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түскен түсімдерден құралатынын, басқа ұйымдарға қатысудан түскен кірістер, негізгі қызметтен тыс басқа кірістер сияқты кіріс көздері пайдаланылмайтынын көрсетеді.
Олар ұйымның мүліктік және қаржылық жағдайын және оның қызметінің қаржылық нәтижесін нақты бағалау үшін қажет. Түсіндірулер есепті кезеңнің басындағы және аяғындағы бар-жоғы және есепті кезеңдегі қозғалысы туралы мәліметтерді ашып көрсетуі тиіс: материалдық емес активтердің жекелеген түрлері; негізгі қорлардың жекелеген түрлері; жалға алынған негізгі құралдар; қаржылық инвестициялардың жекелеген түрлері; дебиторлық берешектің жекелеген түрлері; сондай-ақ ұйымның капиталындағы өзгерістер (жарғылық, резервтік, қосымша және т.б.) туралы мәліметтер; акционерлік қоғам шығарған және толық төленген акциялардың саны туралы; шығарылған, бірақ төленбеген немесе ішінара төленбеген акциялардың саны; акционерлік қоғамға, оның еншілес және тәуелді серіктестіктеріне тиесілі акциялардың атаулы құны; болашақтағы шығындар мен төлемдер бойынша резервтердің құрамы, болжамды резервтер, есепті кезеңдегі әрбір резерв қаражатының қозғалысы, кредиторлық берешектің түрлері туралы; қызмет түрлері және географиялық өткізу нарықтары бойынша өнімді өткізу көлемі туралы; өндіріс шығындарының құрамы туралы; басқа негізгі емес кірістер мен шығыстардың құрамы туралы; кез келген шығарылған және туралы.
Беттер: 1
1. Негізгі емес шығыстар
2. Қарыздық міндеттемелер бойынша сыйақы түріндегі шығыстар
3. Күмәнді қарыздар бойынша провизияларды қалыптастыруға арналған шығыстар
4. Үмітсіз қарыздарды есептен шығару
5. Мүгедектердi әлеуметтiк қорғауды қамтамасыз ету мақсаттарына бағытталған келешек шығыстар резервiн қалыптастыруға арналған шығыстар
Қорытынды
Әдебиеттер тізімі
Кіріспе
Ресей Федерациясында саясат пен экономика саласында жүргізіліп жатқан реформалар, билік пен шаруашылық жүргізуші субъектілер арасындағы құқықтық қатынастардың өзгеруі, Ресей экономикасының әлемдік экономикаға интеграциялану процесі күрделі көп қырлы жиынтық болып табылатын барабар салық саясатын талап етеді. құқықтық, әдістемелік, ұйымдастырушылық және техникалық шараларды қамтиды және тиімді, әділ және тұрақты салық жүйесін құруды мақсат етеді. 2002 жылғы 1 қаңтардан бастап Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының күшіне енуімен ұйымдардың салық салу мақсатындағы пайдасын есептеуде түбегейлі өзгерістер болды, олардың ең маңыздысы тәуелсіз салықты енгізу болып табылады. әсіресе өндірістік шығындарды есептеу тәртібі жағынан бухгалтерлік есеп жүйесінен түбегейлі ерекшеленетін есеп жүйесі.
Осыған байланысты ұйымдар салық есебін құру және табыс салығын есептеудің дұрыстығын, бір жағынан, заң талаптарын сақтай отырып, екінші жағынан, нәтижесінде пайда болатын шығындарды барынша азайту үшін бақылау қажеттілігіне тап болды. шығындар. Салық есебінің мәселелері ұйымдардың пайдасына салық салудың бұрынғы тәртібіне қатысты толық зерттелді, бірақ тәжірибе оларды ағымдағы салық реформасы саласында егжей-тегжейлі зерттеу қажеттілігін көрсетеді. Қазіргі уақытта салық төлеушілер екі түбегейлі әртүрлі тәсілдердің баламалы таңдауы алдында тұр: дербес жүйе ретінде немесе бухгалтерлік есеп деректерін пайдаланатын және өңдейтін ішкі жүйе ретіндегі салық есебі.
Ресей Қаржы министрлігінің 2002 жылғы 19 қарашадағы № 114n бұйрығымен бекітілген «Табыс салығы бойынша есеп айырысуларды есепке алу» (ПБУ 18/02) бухгалтерлік есеп ережесінің негізгі мақсаты ағымдағы есепті кезеңде оның сомасын анықтау болып табылады. келесі есептілік (салық) кезеңдерінде табыс салығын азайтады немесе арттырады. Бұл үшін PBU 18/02 айырмашылықтар, салық міндеттемелері мен активтері, табыс салығы бойынша шартты кіріс (шығыс) ұғымдарын енгізді.
PBU 18/02 нормаларын іске асыру үшін бухгалтерлік пайданы қалыптастыру кезінде ескерілетін барлық кірістердегі (шығыстардағы) және табыс салығы бойынша танылған кірістердегі (шығыстардағы) айырмашылықтарды анықтау қажет. Бухгалтерлік және салықтық есепке қабылданған кірістер (шығыстар) сомалары бойынша айырмашылықтар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауында және бухгалтерлік есеп заңнамасында белгіленген нормалардағы бар айырмашылықтарға байланысты туындайды. Сонымен бірге бухгалтерлік және салықтық есеп нормаларындағы сәйкессіздіктер әртүрлі сипатта болады: белгілі бір шығыстарды мойындамаудан (әдетте, салық есебінде) кірістерді (шығындарды) әртүрлі есепті кезеңдердегі немесе әртүрлі мөлшерде (салық салу мақсатында нормаланған шығыстар). Алшақтықтардың сипатына қарай ағымдағы есепті кезеңде бухгалтерлік немесе салықтық есепте қабылданбаған (немесе азырақ мөлшерде қабылданған) кірістер (шығыстар) сомалары келесі есепті кезеңде есепке алынуы немесе кіріс (шығыс) ретінде танылмауы мүмкін. осындай. Осылайша, ағымдағы есепті кезеңдегі кірістер (шығыстар) сомаларының алшақтықтары келесі есепті кезеңдердегі табыс салығы бойынша салық базасын азайтуы (ұлғайтуы) немесе оған мүлде әсер етпеуі мүмкін.
Негізгі емес кірістер
Бірінші жағдайда уақытша шегерілетін немесе салық салынатын айырмашылықтар (кейінгі есепті кезеңдердегі салық базасын азайту немесе көбейту), екінші жағдайда тұрақты айырмашылықтар болады. Есепті кезеңде анықталған тұрақты айырмашылықтар салық кезеңінің соңында есептен шығаруға жатады, ал уақытша айырмашылықтар келесі есептілік (салық) кезеңдерінде өтеледі, өйткені олар есепке алынбаған бухгалтерлік есепте мойындалады. пайда болу уақыты.
Салық міндеттемелері мен активтері туындайтын айырмашылықтар бойынша есептеледі: тұрақты салық міндеттемесі (салық ставкасына көбейтілген тұрақты айырма), кейінге қалдырылған салық активі (салық ставкасына көбейтілген шегерілетін уақытша айырма), кейінге қалдырылған салық міндеттемесі (салық ставкасына көбейтілген салық салынатын уақытша айырма) . Бухгалтерлік пайда мен салық міндеттемелері (активтері) бойынша есептелген шартты табыс салығы бойынша шығыстарды (кірістерді) қорытындылау нәтижесінде бюджетке төленуге жататын ағымдағы табыс салығы алынады, ал кейіннен сома әсер ететін активтер мен міндеттемелер анықталады. пайдаға салынатын салық.
1. Негізгі емес шығыстар
Операциялық емес шығыстардың құрамы баппен анықталады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 265, ол жабық емес. Өнерде көзделген кірістерге қатысты көптеген шығыстар бір атауда. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250 «Операциялық емес кіріс» (айыппұлдар, өсімпұлдар, өсімпұлдар, бағамдық және сомалық айырмашылықтар және т.б.), тану тәртібі жоғарыда кіріс бөлімінде сипатталғанға ұқсас.
Өндіріске және өткізуге байланысты емес өндірістік емес шығыстардың құрамына өндіруге және (немесе) өткізуге тікелей байланысты емес қызметті жүзеге асыруға негізделген шығындар кіреді. Мұндай шығындарға, атап айтқанда:
1) жалдау (лизинг) шарты бойынша берілген мүлікті ұстауға арналған шығыстар (оның ішінде осы мүлік бойынша амортизация);
2) салық төлеуші шығарған (шығарған) бағалы қағаздар және өзге де міндеттемелер бойынша есептелген сыйақыларды қоса алғанда, кез келген түрдегі борыштық міндеттемелер бойынша сыйақы түріндегі шығыстар;
3) меншікті бағалы қағаздардың шығарылымын ұйымдастыруға, оның ішінде бағалы қағаздарды шығару проспектісін дайындауға, бланкілерді дайындауға немесе сатып алуға, бағалы қағаздарды тіркеуге жұмсалған шығыстар, меншікті бағалы қағаздарға қызмет көрсетуге байланысты шығыстар, оның ішінде тіркеушінің, депозитарийдің, төлеушінің қызметтеріне арналған шығыстар; пайыздарды (дивидендтерді) төлеу жөніндегі агент, тізілімді жүргізуге, акционерлерге ақпарат беруге байланысты шығыстар және басқа да осыған ұқсас шығындар;
4) салық төлеуші сатып алған бағалы қағаздарға қызмет көрсетуге байланысты шығыстар, оның ішінде тіркеушінің, депозитарийдің қызметтеріне ақы төлеу, ақпарат алуға байланысты шығыстар және осыған ұқсас басқа да шығыстар;
5) құны шетел валютасында, оның ішінде шетел валютасындағы банктік шоттарда көрсетілген валюталық құндылықтар және талаптар (міндеттемелер) түріндегі мүлікті қайта бағалау нәтижесінде туындайтын теріс бағамдық айырма түріндегі шығыстар; Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген шетел валютасының Ресей Федерациясының рубліне ресми бағамының өзгеруіне байланысты;
6) шетел валютасын сату (сатып алу) бағамының шетел валютасына меншік құқығын беру күніне белгіленген Ресей Федерациясы Орталық банкінің ресми бағамынан ауытқуы нәтижесінде туындаған теріс (оң) айырма түріндегі шығыстар ;
7) күмәнді берешектер бойынша резервтерді қалыптастыру бойынша есептеу әдісін қолданатын салық төлеушінің шығыстары;
8) пайдаланудан шығарылған негiзгi құралдарды, оның iшiнде белгiленген пайдалы қызмет мерзiмiне сәйкес кем есептелген тозу сомасын, сондай-ақ аяқталмаған құрылыс объектiлерiн және монтаждауы аяқталмаған өзге де мүлiктi жоюға жұмсалған шығыстар; (бөлшектелген мүлікті бөлшектеуге, демонтаждауға, шығаруға жұмсалған шығыстар), жер қойнауын қорғау және басқа да осыған ұқсас жұмыстар;
11) күші жойылған өндірістік тапсырыстар бойынша шығыстар, сондай-ақ өнім өндірілмеген өндіріс шығындары;
12) контейнерлермен операциялар бойынша шығыстар;
14) егер есепті кезеңде осындай жеткізу бойынша кредиторлық берешек (кредиторлар алдындағы міндеттемелер) есептен шығарылған болса, жеткізілген тауарлы-материалдық құндылықтарға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге байланысты салық сомалары түріндегі шығыстар;
15) банк қызметтеріне, оның ішінде банк пен клиенттер арасында электрондық құжат айналымы жүйелерін, оның ішінде «клиент-банк» жүйелерін орнатуға және пайдалануға байланысты шығыстар;
16) акционерлердің (қатысушылардың, акционерлердің) жылдық жиналысын өткізуге арналған шығыстар, оның ішінде үй-жайды жалға алуға, жиналыстарды өткізуге қажетті ақпаратты дайындауға және таратуға байланысты шығыстар және жиналысты өткізуге тікелей байланысты өзге де шығыстар;
17) жұмылдыру дайындығы жөніндегі жұмыстарды жүргізуге бюджеттен өтеуге жатпайтын шығыстар, оның ішінде ішінара жүктелген (пайдаланылатын), бірақ жұмылдыру жоспарын орындау үшін қажетті объектілерді және объектілерді күтіп-ұстауға жұмсалған шығыстар нысанында;
18) фьючерстік мәмілелердің қаржы құралдарымен операциялар бойынша шығыстар;
19) Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес азаматтарды әскери мамандықтар бойынша оқытуды, әскери-патриоттық тәрбие беруді қамтамасыз ету мақсатында қаражатты жинақтау және қайта бөлу үшін РОСТО құрылымына кіретін ұйымдарға аударымдар түріндегі шығыстар. жастарды, авиациялық, техникалық және әскери-қолданбалы спорт түрлерін дамыту;
Салық төлеуші есепті (салық) кезеңде алған залалдар негізгі емес шығыстарға теңестіріледі, атап айтқанда:
Негізгі қызметтен тыс кірістер:
келісім-шарттардың, мүліктің талаптарын бұзғаны үшін айыппұлдар, өсімпұлдар, тұрақсыздық айыбы; өтеусіз алынған, оның ішінде сыйға тарту шарты бойынша ұйымға келтірілген залалды өтеу бойынша түсімдер; есепті жылы анықталған өткен жылдардың пайдасы; талап ету мерзімі өтіп кеткен кредиторлық берешек пен салымшының берешегі сомасы; оң бағамдық айырмашылықтар; активтерді қайта бағалау сомасы; басқа операциялық емес кірістер.
Операциялық емес шығындарға мыналар жатады:
шарттар талаптарын бұзғаны үшін айыппұлдар, өсімпұлдар, тұрақсыздық айыбы; ұйым келтірген шығындарды өтеу; есепті жылы танылған өткен жылдардың залалдары; талап қою мерзімі өтіп кеткен дебиторлық берешек сомасы, өндіріп алу мүмкін емес басқа да берешек; теріс бағамдық айырмашылықтар; активтердің амортизациясының сомасы; қайырымдылық қызметке, спорттық іс-шараларға, демалыс, ойын-сауық, мәдени-ағартушылық іс-шараларға және басқа да осыған ұқсас іс-шараларға арналған шығыстарға байланысты қаражатты (жарналарды, төлемдерді және т.б.) аудару; басқа операциялық емес шығыстар.
Негізгі қызметтен тыс кірістер мен шығыстар 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотында есепке алынады. 91-1 «Өзге де кірістер» қосалқы шотында негізгі қызметтен тыс кірістердің сомасы көрсетіледі.
Ресей Федерациясының Салық кодексі
91-2 «Өзге шығыстар» қосалқы шотында – негізгі емес шығыстар.
Негізгі қызметтен тыс кірістерді есепке алу.
1. Келісімшарттық міндеттемелерді орындамағаны үшін айыппұл сомасы көрсетіледі:
Дебеттік шот 51 «Есеп айырысу шоты»
2. Кредиторлық берешекті есептен шығару: 76 «Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысулар» шотының дебеті, 60 «Жабдықтаушылар және мердігерлермен есеп айырысу» шоты.
91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының кредиті, «Өзге кірістер» қосалқы шоты.
3. Оң бағамдық айырма сомасы көрсетіледі:
Дебеттік шоты 52 «Валюталық шоттар»
91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының кредиті, «Өзге кірістер» қосалқы шоты.
Негізгі емес шығындардың есебі .
1. Ұйымның есеп айырысу шотынан дайын өнімді жеткізу шартының талаптарын бұзғаны үшін өсімпұлды төлеуге қаражат аударылды:
91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебеті, «Өзге де шығыстар» қосалқы шотының кредиті 51 «Есеп айырысу шоттары».
2. Дебиторлық берешекті есептен шығару:
62 «Сатып алушылар және тапсырыс берушілермен есеп айырысу» шотының кредиті, 76 «Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу» шотының кредиті.
3. Дайын өнімді таңбалау сомасы көрсетіледі:
91 «Өзге кірістер мен шығыстардың» дебеттік шоты, «Өзге де шығыстар» қосалқы шоты.
43 «Дайын өнім» шотының кредиті.
Соңғы қаржылық нәтиженің көрінісі келесі жазбада көрсетіледі:
99 «Пайдалар мен шығындар» шотының дебеті (91 «Өзге кірістер мен шығыстар», «Өзге кірістер мен шығыстар сальдосы» қосалқы шоты)
91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының кредиті, «Өзге кірістер мен шығыстар сальдосы» қосалқы шоты (99 «Пайдалар мен залалдар»).
Негізгі қызметтен тыс кірістерді есептен шығару көрсетіледі:
91 «Өзге кірістер мен шығыстардың» дебеттік шоты, «Өзге кірістер» қосалқы шоты.
90 «Сатулар» шотының кредиті, «Өткізуден түскен пайда (зиян)» субшоты.
Негізгі емес шығыстарды есептен шығару:
Дебет шот 90 «Сатулар», қосалқы шот «Сатудан түскен пайда (залал)»
91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының кредиті, «Өзге де шығыстар» субшоты.
Алдыңғы39404142434445464748495051525354Келесі
ТОЛЫҒЫРАҚ ҚАРАУ:
Ерекше пайда
1-бет
Негізгі қызметтен тыс пайдалар мен залалдар кәсіпорын әзірлеген өнімді өткізуге, жұмыстарды орындауға және үшінші тұлғаларға қызмет көрсетуге, сондай-ақ сатып алынған шикізатты, материалдарды, жартылай фабрикаттарды, меншікті өндіріс қалдықтары мен ауыл шаруашылығы өнімдері. Олар кәсіпорынның қызметіне байланысты және тәуелді емес әртүрлі себептерге байланысты пайда болады.
Төтенше пайда мен залал аралық шоттарға алдын ала жазылусыз дереу 80 шотқа есептеледі.
Төтенше пайдалар мен шығындар көбінесе кәсіпорын қызметін жақсартумен байланысты емес.
ОПЕРАЦИЯДАН ЕМЕС КІРІС
Негізгі емес пайда мен залал баптары, әдетте, жоспарланбайды. Талдау кезінде олардың мәнін алдыңғы кезеңдегі деңгеймен салыстыру қолданылады. Операциялық емес шығындар басқарудың дұрыс еместігін және қаржылық тәртіптің бұзылуын көрсетеді. Төленген айыппұлдардың себептерін және бұған жауапты тұлғаларды белгілеу қажет. Жетіспеушілік және ұрлық бойынша берешекті есептен шығарудан, талап қою мерзімі өткеннен кейін, толық емес тозған негізгі құралдарды жоюдан болатын залалдарға ерекше назар аудару қажет. Олардың болуы кәсіпорында бухгалтерлік есеп пен қаржылық жұмысты ұйымдастырудағы кемшіліктерді, материалдық құндылықтардың сақталуына және құрал-жабдықтардың пайдаланылуына бақылаудың әлсірегенін көрсетеді.
Кәсіпорынның негізгі қызметтен тыс пайдаларының (зияндарының) тізімі біркелкі емес және жеткілікті кең.
Негізгі қызметтен тыс пайда алу әрқашан кәсіпорынның еңбегі емес.
Баланс пайдасын жоспарлау кезінде есепке алынатын негізгі емес пайдалар мен залалдар құрамына қаржы жоспарында көзделген тұрғын үй-коммуналдық шаруашылықты пайдаланудан болған шығындар және ғимараттарды, үй-жайларды, құрылыстарды, бақтарды, саябақтарды ұстауға жұмсалған шығыстар кірмейді. және пионер лагерьлері кәсіподақ ұйымдарына тегін пайдалануға берілді. Қаржылық мағынада олар бөлінген жоспарлы баланстық пайдамен жабылады.
Негізгі емес пайдалар мен шығындарды талдау кезінде олардың пайда болу себептерін анықтауға басты назар аударылады. Бұл кірістер мен шығындардың көпшілігі жоспарланбаған үй шаруашылықтарының нәтижесі болып табылады.
Экономикалық қызметтің қалыпты жағдайына байланысты және қамтамасыз етілуі мүмкін негізгі қызметтен тыс пайдалар мен залалдар ғана жоспарланады.
Негізгі қызметтен тыс пайда мен залалдың едәуір бөлігі жоспарланбағандықтан, оларды талдаудың негізгі әдісі өткен кезеңдердің көрсеткіштерімен салыстыру болып табылады, ал жоспарланған пайда мен залал да жоспармен салыстырылады. Жұмыс істемейтін нәтижелерді талдау барысында пайда мен шығынның әрбір сомасының себептерін анықтау, талап қою мерзімінің өтуіне байланысты есептен шығарылған берешекті өндіріп алу бойынша қандай шаралар қабылданғанын, сондай-ақ мұндай сомалардың нақты орындаушылары туралы. Кәсіпорын қызметінің түпкілікті нәтижелеріне есептен шығарылған жетіспеушілік және ұрлық үшін кінәлілерден қарыздарды ұстау үшін кәсіпорынның барлық шараларын қабылдағанын анықтау өте маңызды. Сондай-ақ негізгі құралдар құнының амортизацияланбаған бөлігін есептен шығарудың дұрыстығын тексеру қажет, ол өндірістік емес шығын ретінде көрсетіледі. Негізгі қызметтен тыс пайдалар мен шығындарды талдау кәсіпорынның өндірістік-шаруашылық қызметінің жекелеген салаларындағы кемшіліктерді ашуға көмектеседі.
Есепті жылы операциялық емес пайда операциялық емес шығындардан асып кеткеніне қарамастан, пайданың абсолютті сомасы 3 мың рубльге өсті. (68 - 65) кәсіпорынның еңбегі деп санауға болмайды. Сонымен қатар, мұндай кірістің болуы кәсіпорынның бірқатар функционалдық бөлімдерінің жұмысындағы кемшіліктерді көрсетеді: қаржылық, сату, материалдық-техникалық қамтамасыз ету, заң және бухгалтерлік есеп.
Сатудан түскен пайда және негізгі қызметтен тыс пайда мен залал бірге баланстың жалпы кірісін құрайды.
Негізгі қызметтен тыс пайдалар мен шығындардың әртүрлі түрлерін ажыратуға болады, олардың ішінде ең маңыздысы әдетте шаруашылық жүргізуші субъектінің пайда мен залал туралы есебіне кіретін кірістер мен залалдар (түсімдер) болып табылады.
Баланс пайдасына сондай-ақ өндірістік емес пайда немесе залал әсер етеді (тәжірибеде көбінесе шығындар), олар контейнерлермен операциялардың нәтижелерін, алынған және төленген өсімпұлдарды, өсімпұлдар мен тұрақсыздықтарды, басқа да жоспардан тыс пайдалар мен шығындарды қамтиды.
Пайда көлеміне өндірістік емес пайда мен залал әсер етеді. Оларға жетіспеушіліктен, жымқыру мен ұрлаудан болған залалдар, вагондардың, көліктердің тоқтап қалуы үшін айыппұлдарды төлеу және т.б.
Пайда көлеміне өндірістік емес пайда мен залал әсер етеді. Оларға жетіспеушіліктен, жымқыру мен ұрлаудан болған залалдар, вагондардың, көліктердің тоқтап қалуы үшін айыппұлдарды төлеу және т.б.
Беттер: 1 2 3 4
Негізгі қызметтен тыс кіріске сату процесіне тікелей қатысы жоқ барлық басқа түсімдер кіреді. Бұл ұйымның негізгі қызметіне байланысты емес «пассивті» кірістер.
бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабына сәйкес негізгі емес кірістер:
басқа ұйымдардағы үлестік қатысудан дивидендтер алды;
шарттық міндеттемелерді бұзғаны үшін айыппұлдар, өсімпұлдар және басқа да санкциялар;
· заңды күшіне енген сот шешімі негізінде борышкер мойындаған немесе борышкерлер төлеуге жататын залалдарды немесе залалды өтеу сомалары;
мүлiктi (оның iшiнде жер учаскелерiн) жалға беруден түсетiн табыстар, егер олар сатудан түсетiн кiрiске жатпайтын болса;
қарыз (несие) шарттары бойынша алынған сыйақылар;
· қалыптасуы бұрын салық салу мақсатында есепке алынған қалпына келтіру резервтері шығыстарының сомасы;
бапта көрсетілген жағдайларды қоспағанда, өтеусіз алынған мүліктің (жұмыстардың, қызметтердің) құны, мүліктік құқықтар.
Негізгі емес кірістер мен шығыстар
Ағымдағы кезеңде анықталған өткен жылдардың пайдасы;
талап қою мерзімі өткен кредиторлық берешек сомасы;
· курстық айырмашылықтар;
· түгендеу нәтижесінде анықталған артық заттардың, тауарлы-материалдық қорлардың және басқа да мүліктің құны;
жай серіктестікке қатысатын ұйымның пайдасына бөлінген кірістер;
пайдаланудан шығарылатын негізгі құралдарды бөлшектеу немесе жою кезінде алынған материалдардың немесе өзге де мүліктің құны (СҚРФ 251-бабының 1-тармағы 18-тармақшасында көзделген жағдайларды қоспағанда);
баппен белгіленген өзге де кірістер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250.
Негізгі қызметтен тыс кірістердің тізбесі ашық, сондықтан оларға осы тізімде тікелей көзделмеген кірістер де (салық салу мақсатында есепке алынбайтын кірістерді қоспағанда) қосылуы керек (Салық кодексінің 251-бабы). Ресей Федерациясы).
Мысалы, есепті кезеңде «Омега» ұйымы келесі кірісті алды:
- өз өндірісінің өнімдерін сатудан түскен түсімдер 118 000 рубль, оның ішінде ҚҚС 18 000 рубль;
- сатып алынған тауарларды сатудан түсетін түсімдер 59 000 рубль, оның ішінде ҚҚС 9 000 рубль;
- 150 000 рубль мөлшерінде несие шарты бойынша қолма-қол ақша;
- жеке тұлғадан тегін алынған компьютер. Мұндай компьютердің нарықтық бағасы 34 000 рубльді құрайды.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 248, 249-баптарына сәйкес, табыс салығын есептеу мақсатында меншікті және сатып алынған өнімді сатудан түсетін түсімдер 150 000 рубльді құрайды. Сатып алушылардан ұсынылған және алынған ҚҚС сомасы салық салынатын табысқа қосылмайды.
Операциялық емес кірістердің құрамында ұйым құны 34 000 рубль болатын ақысыз алынған компьютерді ескеруі керек.
бапқа сәйкес қарыз қаражаты. 251 салық салынбайды.
Есепті кезеңдегі кірістің жалпы сомасы тек 184 000 рубльді құрайды.
⇐ Алдыңғы12345678910Келесі ⇒
Жарияланған күні: 2015-07-22; Оқылған: 110 | Беттің авторлық құқығының бұзылуы
Studopedia.org - Studopedia.Org - 2014-2018. (0,001 с) ...
265-бап
1. Өндiрумен және өткiзумен байланысты емес негiзгi емес шығыстардың құрамына өндiрумен және (немесе) өткiзумен тiкелей байланысты емес қызметтi жүзеге асыруға арналған негiзгi шығыстар енгiзiледi. Мұндай шығындарға, атап айтқанда:
1) жалдау (лизинг) шарты бойынша берілген мүлікті ұстауға арналған шығыстар (осы мүлік бойынша амортизацияны қоса алғанда).
Өздерiнiң мүлкiн және (немесе) өнертабыстарға, пайдалы модельдерге, өнеркәсiптiк үлгiлерге патенттерден және (немесе) айрықша құқықтардан туындайтын ерекше құқықтарды уақытша пайдаланғаны және (немесе) уақытша иеленуi мен пайдаланғаны үшiн төлемақыны жүйелi негiзде ұсынатын ұйымдар үшiн. зияткерлік меншіктің басқа түрлері, өндіруге және өткізуге байланысты шығындар осы қызметпен байланысты шығындар болып саналады;
(2015 жылғы 23 қарашадағы № 322-ФЗ Федералдық заңының редакциясымен)
2) осы Кодекстiң 269-бабында көзделген ерекшелiктердi ескере отырып, салық төлеушi шығарған (шығарған) бағалы қағаздар және өзге де мiндеттемелер бойынша есептелген сыйақыларды қоса алғанда, кез келген түрдегі борыштық мiндеттемелер бойынша сыйақы түрiндегi шығыстар (банктер үшiн, ерекшелiктер); сыйақы түріндегі шығыстарды айқындау осы Кодекстің 269 және 291-баптарына сәйкес айқындалады), сондай-ақ салықтар мен төлемдер бойынша берешекті Қазақстан Республикасының Үкіметі белгілеген тәртіппен қайта құрылымдауға байланысты төленген сыйақылар Ресей Федерациясы.
(2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ, 2005 жылғы 6 маусымдағы № 58-ФЗ Федералдық заңдарының өзгертулерімен)
Бұл ретте кез келген түрдегі борыштық міндеттемелер бойынша сыйақы қарыздың немесе қарыздың (ағымдағы және (немесе) инвестицияның) сипатына қарамастан шығыс ретінде танылады. Қарыз қаражатын пайдаланудың нақты уақытына есептелген сыйақы сомасы (аталған бағалы қағаздар үшінші тұлғалардың қолында болған нақты уақыт) және эмитент (несие беруші) эмиссия (шығарылым, шарт) шарттарында белгіленген бастапқы кірістілік. , бірақ нақтыдан жоғары емес, шығыс ретінде танылады;
(06.06.2005 ж. № 58-ФЗ, 24.07.2007 ж. № 216-ФЗ Федералдық заңдарының редакциясына сәйкес)
3) меншікті бағалы қағаздардың шығарылымын ұйымдастыруға, оның ішінде бағалы қағаздарды шығару проспектісін дайындауға, бланкілерді дайындауға немесе сатып алуға, бағалы қағаздарды тіркеуге жұмсалған шығыстар, меншікті бағалы қағаздарға қызмет көрсетуге байланысты шығыстар, оның ішінде тіркеушінің, депозитарийдің, төлеушінің қызметтеріне арналған шығыстар; пайыздарды (дивидендтерді) төлеу жөніндегі агент, тізілімді жүргізуге, Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес акционерлерге ақпарат беруге байланысты шығыстар және басқа да осыған ұқсас шығындар;
(3-тармақ 2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ Федералдық заңының редакциясында)
3.1) эмитенттің ұйымдастырылған бағалы қағаздар рыногында айналыстағы өз шығарылымындағы борыштық бағалы қағаздарын оларды өтеу құны мен номиналды құны арасындағы айырма мөлшерінде өтеуі бойынша шығыстар;
(3.1-тармақ 2013 жылғы 28 желтоқсандағы № 420-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген)
4) салық төлеуші сатып алған бағалы қағаздарға қызмет көрсетуге байланысты шығыстар, оның ішінде тіркеушінің, депозитарийдің қызметтеріне ақы төлеу, Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес ақпарат алуға байланысты шығыстар және басқа да осыған ұқсас шығыстар;
(4-тармақ 2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ Федералдық заңының редакциясында)
5) берілген (алынған) аванстарды қайта бағалау нәтижесінде туындайтын теріс бағамдық айырманы қоспағанда, теріс бағамдық айырма түріндегі шығыстар.
Осы тараудың мақсаттары үшін теріс бағамдық айырма валюталық құндылықтар (шетел валютасында номинацияланған бағалы қағаздарды қоспағанда) түріндегі мүліктің құнсыздануынан туындайтын бағамдық айырма ретінде танылады және құны мынада көрсетілген талаптар: шетел валютасында немесе құны шетел валютасында көрсетілген міндеттемелерді қайта бағалау кезінде.валюта.
Осы тармақшаның ережелері, егер көрсетілген төмендету немесе қайта бағалау Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген шетел валютасының Ресей Федерациясының рубльіне қатысты ресми бағамының өзгеруіне байланысты жүргізілсе, қолданылады. заңмен немесе тараптардың келісімімен белгіленген шетел валютасының (шартты ақша бірліктерінің) Ресей Федерациясының рубльіне қатысты айырбастау бағамының өзгеруі, егер рубльде төленуге жататын талаптардың (міндеттемелердің) құны осы шетел валютасында көрсетілген болса ( шартты ақша бірлігі), тиісінше заңда немесе тараптардың келісімінде белгіленген мөлшерлеме бойынша айқындалады;
(5-тармақ 2014 жылғы 20 сәуірдегі № 81-ФЗ Федералдық заңының редакциясында)
5.1) күші жойылды. — 2014 жылғы 20 сәуірдегі № 81-ФЗ Федералдық заңы;
6) шетел валютасын сату (сатып алу) бағамының Ресей Федерациясы Орталық Банкінің шетел валютасына меншік құқығын беру күніне белгіленген ресми бағамынан ауытқуы нәтижесінде туындаған теріс (оң) айырма түріндегі шығыстар валюта (банктердің осы операциялар бойынша шығыстарын айқындау ерекшеліктері осы Кодекстің 291-бабында белгіленген);
7) алынып тасталды. - 2002 жылғы 29 мамырдағы N 57-ФЗ Федералдық заңы;
7) күмәнді берешек бойынша резервтерді қалыптастырудың есептеу әдісін қолданатын салық төлеушінің шығыстары (осы Кодекстің 266-бабында белгіленген тәртіппен);
7.1) шекарасында жаңа теңіз көмірсутек кен орны орналасқан жер қойнауы учаскесін пайдалануға лицензия иесі ұйымның қызметті аяқтауға байланысты болашақтағы шығыстар қорын қалыптастыруға жұмсайтын шығыстары. осындай жаңа теңіз көмірсутек кен орнында көмірсутек шикізатын өндіру (осы Кодекстің 267.4-бабында белгіленген тәртіппен);
(7.1-тармақ 2013 жылғы 30 қыркүйектегі № 268-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген)
8) пайдаланудан шығарылған негiзгi құралдарды жоюға, материалдық емес активтердi есептен шығаруға, оның iшiнде белгiленген пайдалы қызмет мерзiмiне сәйкес кем есептелген амортизациялық аударымдарға, сондай-ақ аяқталмаған құрылысты және өзге де мүлiктi жоюға, объектiлердi орнатуға жұмсалған шығыстар; егер осы Кодекстiң 267.4-бабында өзгеше көзделмесе, аяқталмаған (бөлшектелген мүлiктi демонтаждау, бөлшектеу, шығару шығыстары), жер қойнауын қорғау және басқа да осыған ұқсас жұмыстар;
Қосымша пайда опциялары
2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ, 2008 жылғы 26 қарашадағы № 224-ФЗ, 2013 жылғы 30 қыркүйектегі № 268-ФЗ Федералдық заңдары)
Белгіленген пайдалы қызмет мерзіміне сәйкес төмендетілген амортизациялық аударым сомасы түріндегі шығыстар амортизациялық аударымдар біркелкі әдіспен есептелетін амортизацияланатын мүлікке ғана, өндіруге және өткізуге байланысты емес негізгі емес шығыстарға қосылады. Амортизациясы сызықтық емес әдіспен есептелетін амортизацияланатын мүлік объектілері осы Кодекстің 259.2-бабының 13-тармағында белгіленген тәртіппен пайдаланудан шығарылады;
(тармақ 2008 жылғы 26 қарашадағы № 224-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген)
9) өндiрiстiк объектiлер мен объектiлердi консервациялауға және қалпына келтiруге байланысты шығыстар, оның iшiнде өңiрлi өндiрiстiк объектiлер мен объектiлердi ұстау жөнiндегi шығыстар;
(9-тармақ 2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ Федералдық заңының редакциясында)
10) сот шығыстары мен төрелік алымдар;
11) күші жойылған өндірістік тапсырыстар бойынша шығындар, сондай-ақ өнім өндірілмеген өндіріс шығындары. Күші жойылған тапсырыстар бойынша шығыстарды, сондай-ақ өнім өндірмеген өндіріске жұмсалған шығыстарды тану салық төлеушінің басшысы немесе ол уәкілеттік берген тұлға бекіткен актілері негізінде салық төлеушінің Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес айқындалатын тікелей шығыстар мөлшерінде жүзеге асырылады. осы Кодекстің 318 және 319-баптарымен;
(2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ Федералдық заңының редакциясымен)
12) егер осы Кодекстiң 254-бабының 3-тармағының ережелерiнде өзгеше көзделмесе, қаптамамен операциялар бойынша шығыстар;
(12-тармақ 2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ Федералдық заңының редакциясында)
13) шарттық немесе борыштық міндеттемелерді бұзғаны үшін борышкер мойындаған немесе заңды күшіне енген сот шешімі негізінде борышкер төлеуге жататын өсімпұлдар, өсімпұлдар және (немесе) өзге де санкциялар түріндегі шығыстар, сондай-ақ шығыстар келтірілген зиянды өтеу үшін;
(13-тармақ 2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ Федералдық заңының редакциясында)
14) егер осы Кодекстің 250-бабының 18-тармағына сәйкес есепті кезеңде осындай жеткізу бойынша кредиторлық берешек (кредиторлар алдындағы міндеттемелер) есептен шығарылған болса, жеткізілген босалқыларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге байланысты салық сомалары түріндегі шығыстар;
15) осы Кодекстiң 46-бабында белгiленген тәртiппен салықтарды, алымдарды, өсiмпұлдар мен өсiмпұлдарды өндiрiп алу кезiнде банк қызметтерiне, оның iшiнде шетел валютасын өткiзу жөнiндегi көрсетiлетiн қызметтерге, банк пен банктер арасында электрондық құжат айналымы жүйесiн орната отырып және жұмыс iстеумен байланысты шығыстар; клиенттер, оның ішінде «клиент-банк» жүйелері;
(2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ, 2006 жылғы 27 шілдедегі № 137-ФЗ Федералдық заңдарының өзгертулерімен)
16) акционерлердің (қатысушылардың, акционерлердің) жиналыстарын өткізуге арналған шығыстар, оның ішінде үй-жайды жалға алуға, жиналыстарды өткізуге қажетті ақпаратты дайындауға және таратуға байланысты шығыстар және жиналысты өткізуге тікелей байланысты өзге де шығыстар;
(06.06.2005 жылғы N 58-ФЗ Федералдық заңының өзгертулерімен)
17) амортизацияланатын мүлікті сатып алуға, құруға, реконструкциялауға, жаңғыртуға, техникалық қайта жарақтандыруға арналған шығыстарды қоспағанда, жұмылдыру дайындығы жөніндегі жұмыстарды жүргізуге арналған шығыстар, оның ішінде жұмылдыру жоспарын орындау үшін қажетті қуаттар мен құрылыстарды ұстауға арналған шығыстар. жұмылдыру мүмкіндіктеріне байланысты;
(17-тармақ 2012.11.29 N 206-ФЗ Федералдық заңының редакциясында)
18) осы Кодекстің 301-305-баптарының ережелерін ескере отырып, туынды қаржы құралдарымен операциялар бойынша шығыстар;
(2016 жылғы 3 шілдедегі № 242-ФЗ Федералдық заңының редакциясымен)
19) Ресей ДОСААФ құрылымына кіретін ұйымдардан Ресей Федерациясының ДОСААФ құрылымына кіретін ұйымдарға кадрларды даярлауды қамтамасыз ету мақсатында қаражатты жинақтауға және қайта бөлуге арналған аударымдар түріндегі шығыстар. Ресей Федерациясының заңнамасымен азаматтарды әскери есепке алу мамандықтары бойынша, жастарды әскери-патриоттық тәрбиелеу, авиациялық, техникалық және әскери-қолданбалы спортты дамыту;
(06.06.2005 ж. N 58-ФЗ, 28.12.2010 ж. № 397-ФЗ Федералдық заңдарының редакциясымен)
19.1) шарттың жекелеген талаптарын, атап айтқанда сатып алу көлемін орындау нәтижесінде сатушы сатып алушыға төлеген (ұсынатын) сыйлықақы (жеңілдік) түріндегі шығыстар;
(19.1-тармақ 2005 жылғы 6 маусымдағы № 58-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген)
19.2) Ресей Федерациясының заңнамасында белгіленген мөлшерде және тәртіппен жүзеге асырылатын лотереялардан мақсатты аударымдар түріндегі шығыстар;
(19.2-тармақ 2005 жылғы 6 маусымдағы № 58-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген)
19.3) осы Кодекстің 267.3-бабында белгіленген мөлшерде және тәртіппен айқындалатын "Коммерциялық емес ұйымдар туралы" Федералдық заңға сәйкес тіркелген коммерциялық емес ұйым - салық төлеушінің болашақ шығыстар үшін резервтерді қалыптастыруға арналған шығыстары. ;
(19.3-тармақ 2011 жылғы 18 шілдедегі № 235-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген)
20) өзге де негізделген шығыстар.
2. Осы тараудың мақсаттары үшін салық төлеушінің есепті (салық) кезеңде шеккен залалдары операциялық емес шығыстарға теңестіріледі, атап айтқанда:
1) ағымдағы есепті (салық) кезеңде анықталған өткен салық кезеңдерінің залалдары түрінде;
2) үмітсіз берешектің сомасы, ал егер салық төлеуші күмәнді берешек бойынша резерв құру туралы шешім қабылдаған болса, резервтен жабылмаған үмітсіз берешек сомасы;
(2-тармақ 2002 жылғы 29 мамырдағы № 57-ФЗ Федералдық заңының редакциясында)
3) алынып тасталды. - 2002 жылғы 29 мамырдағы N 57-ФЗ Федералдық заңы;
3) ішкі өндірістік себептер бойынша тоқтап қалудан болған шығындар;
4) сыртқы себептер бойынша тоқтап қалудан кінәлілер өтемеген залалдар;
5) кiнәлiлер болмаған кезде өндiрiсте және қоймаларда, сауда кәсiпорындарында материалдық құндылықтардың жетiспеушiлiгi түрiндегi шығыстар, сондай-ақ кiнәлiлерi анықталмаған ұрлықтан болған залалдар. Көрсетілген жағдайларда кінәлілердің болмауы фактісін уәкілетті мемлекеттік орган құжаттандыруға тиіс;
6) дүлей зілзалалар, өрттер, авариялар және басқа да төтенше жағдайлардан болған залалдар, оның ішінде дүлей зілзалалар немесе төтенше жағдайлардың алдын алуға немесе зардаптарын жоюға байланысты шығыстар;
7) осы Кодекстiң 279-бабында белгiленген тәртiппен талап ету құқығын басқаға беру мәмiлесi бойынша залалдар.
Негізгі емес кірістер мен шығыстар - бұл ұйымның кірістері мен шығыстарының құрамдас бөліктерінің бірі, атап айтқанда ұйымның өнімді (тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді) өткізу жөніндегі негізгі қызметін жүзеге асырумен тікелей байланысты емес операциялар бойынша кірістер мен шығыстар. ), сондай-ақ басқа мүлікті сатумен.
Негізгі қызметтен тыс кірістерге мыналар кіреді:
Талап қою мерзімі өткен кредитор-салымшы қарызы;
Өткен жылдары шығынға есептен шығарылған, өндіріп алу мүмкін емес ретінде оқытушының қарыздарын өтеу туралы түбіртектерді;
Шарттардың талаптарын бұзғаны үшін борышкер тағайындаған немесе таныған өсімпұлдар, өсімпұлдар, тұрақсыздық айыбы және басқа да санкциялар түрлері, шарттарды бұзуға байланысты ұйымға келтірілген залалды өтеуге жататын сомалар;
Табиғи зілзалалар, өрттер, авариялар, басқа да төтенше жағдайлар салдарынан болған шығындардың басқа көздерінен сақтандыру өтемақысының және өтеудің мөлшері;
Есепті жылы танылған өткен жылдардың пайдасы; түгендеу нəтижелері бойынша артық деп табылған мүлікті балансқа есептеу;
Курстық айырмашылықтар;
Тиісті валютаның ресми бағамы бойынша немесе шартты ақша бірліктерімен айқындалатын мөлшерде рубльдегі жасалған шарттарға сәйкес есеп айырысулардан туындайтын айырмашылықтар;
Активтерді қайта бағалау сомалары.
Негізгі қызметтен тыс табыс мыналардан тұрады:
Тауарлы-материалдық қорларды, дайын өнімдер мен тауарларды белгіленген тәртіппен таңбалау сомалары;
Талап қою мерзімі өткен дебиторлық берешекті есептен шығарудан болған залалдар;
Өтелмейтін қарыздар;
Шарттардың талаптарын бұзғаны үшін ұйым тағайындаған немесе мойындаған айыппұлдар, өсімпұлдар, тұрақсыздық айыбы және басқа да санкциялар түрлері;
Ұйым келтірген шығындарды өтеу;
Есепті жылы танылған өткен жылдардың қызметі бойынша залалдар;
Табиғи апаттардан болған шығындар;
Өрттердің, авариялардың, басқа да төтенше жағдайлардың салдарынан болған шығындар;
Курстық айырмашылықтар;
Бұрын берілген есептен шығарудан болған залалдар. сотталушының төлем қабілетсіздігіне байланысты атқарушылық құжаттары қайтарылған ұрлық бойынша берешек;
Кінәлілері сот шешімімен анықталмаған материалдық және басқа да құндылықтарды ұрлаудан болған залалдар;
Заңды шығындар;
Лауазымды тұлға белгілеген мөлшерде рубльмен жасалған шарттарға сәйкес есеп айырысулардан туындайтын айырмашылықтардың сомасы. курс сәйкес валютада немесе кәдімгі ақша бірліктерінде;
Негізгі емес кірістер мен шығыстарды есепке алу
Ресей Қаржы министрлігінің № 114n бұйрығымен бекітілген «Табыс салығы бойынша есеп айырысуларды есепке алу» (ПБУ 18/02) бухгалтерлік есеп ережесінің негізгі мақсаты ағымдағы есепті кезеңде төмендейтін немесе өсетін сомаларды анықтау болып табылады. кейінгі есепті (салық) кезеңдері. Бұл үшін PBU 18/02 айырмашылықтар, салық міндеттемелері мен активтері, табыс салығы бойынша шартты кіріс (шығыс) ұғымдарын енгізді.
PBU 18/02 нормаларын іске асыру үшін бухгалтерлік пайданы қалыптастыру кезінде ескерілетін барлық кірістердегі (шығыстардағы) және табыс салығы бойынша танылған кірістердегі (шығыстардағы) айырмашылықтарды анықтау қажет. Бухгалтерлік және салықтық есепке қабылданған кірістер (шығыстар) сомаларында айырмашылықтар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауында және бухгалтерлік есеп заңнамасында белгіленген нормалардағы бар айырмашылықтарға байланысты туындайды.белгілі бір шығыстар (әдетте, салық есебінде) әртүрлі есепті кезеңдердегі немесе әртүрлі сомалардағы кірістерді (шығыстарды) мойындағанға дейін (салық салу мақсатында нормаланған шығыстар).
Алшақтықтардың сипатына қарай ағымдағы есепті кезеңде бухгалтерлік немесе салықтық есепте қабылданбаған (немесе азырақ мөлшерде қабылданған) кірістер (шығыстар) сомалары келесі есепті кезеңде есепке алынуы немесе кіріс (шығыс) ретінде танылмауы мүмкін. осындай. Осылайша, ағымдағы есепті кезеңдегі кірістер (шығыстар) сомаларының алшақтықтары келесі есепті кезеңдердегі табыс салығы бойынша салық базасын азайтуы (ұлғайтуы) немесе оған мүлде әсер етпеуі мүмкін. Бірінші жағдайда уақытша шегерілетін немесе салық салынатын айырмашылықтар (кейінгі есепті кезеңдердегі салық базасын азайту немесе көбейту), екінші жағдайда тұрақты айырмашылықтар болады. Есепті кезеңде анықталған тұрақты айырмашылықтар салық кезеңінің соңында есептен шығаруға жатады, ал уақытша айырмашылықтар келесі есептілік (салық) кезеңдерінде өтеледі, өйткені олар есепке алынбаған бухгалтерлік есепте мойындалады. пайда болу уақыты.
Салық міндеттемелері мен активтері туындайтын айырмашылықтар бойынша есептеледі: тұрақты салық міндеттемесі (салық ставкасына көбейтілген тұрақты айырма), кейінге қалдырылған салық активі (салық ставкасына көбейтілген шегерілетін уақытша айырма), кейінге қалдырылған салық міндеттемесі (салық ставкасына көбейтілген салық салынатын уақытша айырма) . Бухгалтерлік пайда мен салық міндеттемелері (активтері) бойынша есептелген шартты табыс салығы бойынша шығыстарды (кірістерді) қорытындылау нәтижесінде бюджетке төленуге жататын ағымдағы табыс салығы алынады, ал кейіннен сома әсер ететін активтер мен міндеттемелер анықталады. пайдаға салынатын салық.
Айта кету керек, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауындағы кірістер мен шығыстарды жіктеу «Ұйымның кірісі» (ПБУ 9/99) бухгалтерлік есеп ережелерінде аталған кірістер мен шығыстардың жіктелуімен сәйкес келмейді. «Ұйымның шығыстары» (ПБУ 10/99), Ресей Қаржы министрлігінің 1999 жылғы 6 мамырдағы No 32n және 33n бұйрықтарымен бекітілген. Осылайша, кіріс бапта операциялық емес деп танылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-і бухгалтерлік есепте басқа шығыстардың бөлігі ретінде есепке алынады - операциялық немесе операциялық емес. Сонымен қатар, негізгі құралдарды және басқа мүлікті сатудан түсетін кірістер (шығыстар) сияқты операциялық кірістердің (шығыстардың) жекелеген түрлері Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауында салық салудан түсетін кірістер (шығыстар) ретінде танылады. мүлікті сату.
Сонымен қатар, табыстың жекелеген түрлері бухгалтерлік есепте кәдімгі қызметтен түскен кіріс ретінде, ал салық есебінде негізгі емес қызметтен түскен табыс ретінде танылуы мүмкін, ал салық заңнамасында оларды сатудан түскен табыс ретінде тануға болмайды. Мысалы, қызметінің мәні басқа ұйымдардың жарғылық капиталдарына қатысу болып табылатын ұйымдарда қызметтің осы түрінен алынған кірістер кіріс ретінде танылады және 90 «Сату» шотында көрсетіледі (PBU 5-тармағы 9/99).
Бухгалтерлік және салықтық есепте негізгі емес кірістер (шығыстар) жіктелуінің сәйкес келмеуіне байланысты негізгі емес кірістердегі (шығыстардағы) айырмашылықтарды анықтау үшін негізгі емес кірістерді (шығыстарды) салық бойынша салыстыру қажет. бухгалтерлік есеп пен кірістердің (шығыстардың) жекелеген түрлері бухгалтерлік есепте негізгі емес және негізгі емес кірістер (шығыстар) құрамында 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотында, ал кейбір жағдайларда – 90 «Сату» шотында есепке алынады. Негізгі емес шығыстардағы айырмашылықтарды анықтау кезінде негізгі қызметтен алынған кірістерден мүлікті сатумен байланысты кірістерді (шығыстарды) алып тастау қажет. Бұл кірістер (шығыстар) бойынша айырмашылықтар табыс салығы бойынша декларацияда мүлікті сатудан түскен кіріс (шығыс) ретінде көрсетілетін кірістер мен шығыстар бойынша анықталуы тиіс.
91-шотта есепке алынған басқа кірістердің (шығыстардың) бір бөлігі салықты есептеу кезінде салық есебінде кіріс (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабы) және шығыстар (РФ Салық кодексінің 270-бабы) ретінде танылмайды. табыс салығы үшін база. Негізгі емес кірістердің (шығыстардың) мұндай түрлері бойынша тұрақты айырмашылықтар қалыптасады, өйткені бұл кірістер (шығыстар) ағымдағы есепті кезеңде де, одан кейінгі есепті (салық) кезеңдерінде де салық есебінде кіріс (шығыс) ретінде танылмайды.
Бухгалтерлік есепте де, салық есебінде де кірістердің (шығыстардың) кейбір түрлерін негізгі емес және басқа кірістер (шығыстар) ретінде емес, қарапайым қызметтен немесе сатудан (салық есебі) түскен кірістер (шығыстар) ретінде тануға болатынын атап өткен жөн. . Бұл, мысалы, мүлікті жалға беруден (қосалқы жалдаудан) түсетін кірістер, осы кірістерді алу ұйым қызметінің мәні болған жағдайда, зияткерлік қызмет нәтижелеріне құқықтарды беруден түсетін кірістер (PBU 9/5-бап). 99). Салық есебі үшін бұл кірістерді салық төлеуші мүліктік құқықтарды сатудан түскен кіріс ретінде тануы мүмкін (РФ Салық кодексінің 250-бабының 4, 5-тармақтары).
Біз қарастырып отырған негізгі емес кірістердегі (шығыстардағы) айырмашылықтар осы бапқа сәйкес пайдаға салық салу мақсатында кірістерді (шығыстарды) есепке алатын салық төлеуші үшін туындайды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 271 және 272 есептеу негізінде. Осы бапқа сәйкес кірістерді (шығыстарды) танудың кассалық әдісін таңдаған салық төлеушілер үшін. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 273-бабына сәйкес бір есепті кезеңде бухгалтерлік есепте есептелген және басқасында төленген кірістердің (шығыстардың) барлық түрлері бойынша уақытша айырмашылықтар болады. Кірістер алынған және шығыстар төленген есепті кезеңде олар салық есебінде танылады және бухгалтерлік есепке есептелген кірістерді (шығыстарды) қабылдау кезінде қалыптасқан уақытша айырма өтеледі.
Бухгалтерлік есептегі өндірістік емес шығындар:
1) Шарттардың талаптарын бұзғаны үшін өсімпұлдар, өсімпұлдар, тұрақсыздық айыбы, ұйым келтірген шығындардың орнын толтыру.
Ресей Федерациясының Азаматтық кодексіне жүгінейік. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 330-бабына сәйкес тұрақсыздық айыбы (айыппұл, өсімпұл) - бұл заңмен немесе шартта белгіленген ақша сомасы, ол борышкер қарызды орындамаған немесе орындамаған жағдайда несие берушіге төлеуге міндетті. міндеттемені тиісінше орындамау, атап айтқанда орындауды кешіктірген жағдайда. Несие беруші тұрақсыздық айыбын төлеу туралы талап бойынша оған залал келтіргенін дәлелдеуге міндетті емес.
Бухгалтерлік есепте шарттық міндеттемелерді бұзғаны үшін өсімпұлдар, өсімпұлдар, тұрақсыздық айыбын өндірістік емес шығындарға жатқызады. Бұл Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 1999 жылғы 6 мамырдағы No 33n бұйрығының 12-тармағында «Ұйымдастыру шығыстары» ПБУ 10/99 бухгалтерлік есепті бекіту туралы» анықталады.
10/99 PBU 14.2-тармағында шарттардың талаптарын бұзғаны үшін айыппұлдар, өсімпұлдар, тұрақсыздық айыбы, сондай-ақ ұйым келтірген шығындардың орнын толтыру сот тағайындаған немесе ұйым таныған сомаларда есепке алынатындығын белгілейді.
Егер борышкер өсімпұл сомасын мойындаса, онда ол айыппұл сомасын төлеуге немесе айыппұлды төлеуге келісімін жазбаша түрде растауға міндетті. Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2004 жылғы 23 желтоқсандағы № 03-03-01-04 / 1/189 хатында ұйымның несие беруші ұсынған айыппұлдарды, өсімпұлдарды, тұрақсыздық айыбын төлеуге келісетінін көрсететін фактілер көрсетілген. шарттың талаптары негізінде толық немесе аз мөлшерде, мысалы, тараптар қол қойған екі жақты акт, борышкердің хаты немесе шарттық міндеттемелерді бұзу фактісін растайтын басқа құжат болуы мүмкін. борышкер таныған соманы анықтау.
Борышкер шарт талаптарын бұзғаны үшін өсімпұл сомасын өз еркімен танудан бас тартса, кредитор аралық сотқа талап қоюға құқылы. Сотқа арыз берген кезде несие беруші – талапкер мемлекеттік баж сомасын төлейді, егер сот оның пайдасына шешім шығарса, оны тарап – жауапкер өтейді.
Ұйым төлеген айыппұлдың, өсімпұлдың, тұрақсыздық айыбының сомасы Шоттар жоспарына сәйкес есеп айырысу шоттарының кредитінде көрсетілуі мүмкін, мысалы, 76 «Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу» және 91 шоттың дебетінде. «Өзге кірістер мен шығыстар» қосалқы шоты «Өзге шығыстар».
Шығындарға қатысты мыналарды ескерген жөн. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 15-бабына сәйкес, құқығы бұзылған адам, егер заңда немесе шартта шығындардың аз мөлшерде өтелуі көзделмесе, оған келтірілген залалдың толық өтелуін талап ете алады.
Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 15-бабының 2-тармағына сәйкес залал ретінде мыналар түсініледі:
Құқығы бұзылған тұлғаның бұзылған құқығын қалпына келтіру үшін жасаған немесе жасауға тиіс шығындар;
Оның мүлкінің жоғалуы немесе бүлінуі (нақты зиян);
Алынбаған табыс, егер оның құқығы бұзылмаған болса, бұл адам азаматтық айналымның қалыпты жағдайында алатын еді.
Ұйымға өтелген залалдардың сомалары 91-1 «Басқа кірістер» шотының корреспонденциясы бойынша 76 шотында да көрсетіледі.
Егер ұйым сот шешімі бойынша өсімпұл сомасын төлесе, онда бұл жағдайда ұйым келтірген залалдың орнын толтыру болып табылатын талапкерге өтелген мемлекеттік баж сомасы 76 «Есеп айырысулар» шотының кредитінде көрсетілуі керек. әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен» және 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебеті бойынша.
2) Есепті жылы танылған өткен жылдардың залалдары.
Ұйымның бухгалтерлік есебінде табылған қателерді түзету тәртібі жылдық қаржылық есептің бекітілгеніне байланысты.
Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 2003 жылғы 22 шілдедегі № 67n бұйрығымен бекітілген «Ұйымдардың қаржылық есептілігінің нысандары туралы» қаржылық есептілікті жасау және ұсыну тәртібі туралы нұсқаулықтың 11-тармағына көшейік. Атап айтқанда, ұйым ағымдағы есепті кезеңде өткен жылдағы шаруашылық операцияларының бухгалтерлік есеп шоттарында дұрыс көрсетілмегенін анықтаған жағдайда, өткен есепті жылдағы бухгалтерлік және қаржылық есептілікте (жылдық қаржылық есептілік бекітілгеннен кейін) түзетулер енгізеді. белгіленген тәртіппен) әкелінбейді.
10/99 PBU 12-тармағының негізінде есепті жылы анықталған өткен жылдардағы шығындардың сомасы ұйымның операциялық емес шығыстарына қосылады.
Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2004 жылғы 10 желтоқсандағы № 07-05-14 / 328 хаты «Ұйымның қаржылық есептілігін бекіткеннен кейін анықталған қосымша кірістер мен шығыстарды бухгалтерлік есепте көрсету туралы. өткен есепті жыл» тармағында егер ұйым өткен есепті жылдың қаржылық есептілігін бекіткеннен кейін онымен байланысты қосымша шығыстарды анықтаса, онда бұл шығыстар анықталған кезеңде ұйым тануға және көрсетуге міндетті екендігі көрсетілген. Бухгалтерлік есеп жоспарын қолдану жөніндегі нұсқаулықта белгіленген тәртіппен өткен жылдардағы шығын. Пайда мен залал туралы есепте бұл сомалар негізгі емес шығыстар ретінде көрсетіледі.
Шоттар жоспарына сәйкес есепті жылы анықталған өткен жылдардың пайдасы 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының кредитінде 91-1 «Өзге кірістер» қосалқы шотының шоттарымен корреспонденцияда көрсетіледі. елді мекендер.
Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2002 жылғы 19 қарашадағы No 114n бұйрығымен (бұдан әрі ПБУ 18/02) бекітілген «Табыс салығы бойынша есеп айырысуларды есепке алу» ПБУ 18/02 бухгалтерлік есеп ережесіне сәйкес осы сомалар негізгі емес шығыстар тұрақты салық міндеттемесін қалыптастыру көзі болып табылатын тұрақты айырмашылықтар ретінде қарастырылады.
Пайда мен залал туралы есепте есепті кезеңдегі ағымдағы табыс салығына әсер етпейтін өткен салық (есептік) кезеңдеріндегі қателерді (бұрмалауларды) анықтауға байланысты табыс салығының үстеме сомасы ағымдағы табыс салығын есептегеннен кейін көрсетіледі. көрсеткіші және есепті кезеңнің таза пайдасын (залалын) құрайды.
3) Талап қою мерзімі өткен дебиторлық берешек сомалары.
10/99 PBU 12-тармағына сәйкес талап қою мерзімі өтіп кеткен дебиторлық берешектің сомалары, сондай-ақ өндіріп алу мүмкін емес басқа қарыздар ұйымның операциялық емес шығыстары болып табылады.
Талап қою мерзімінің түсінігі Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 195-бабында қамтылған. Ескiру мерзiмi – құқығы бұзылған адамның талап қоюы бойынша құқықты қорғау мерзiмi. Жалпы талап қою мерзімі Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 196-бабында белгіленген және үш жылды құрайды. Талап қою мерзімінің өтуі адам өз құқығының бұзылғаны туралы білген немесе білуге тиіс болған күннен басталады.
Талап қою мерзімі өтіп кеткен дебиторлық берешек, сондай-ақ N 34n Ереженің 77-тармағының негізінде өндіріп алу мүмкін емес басқа да берешек әрбір міндеттеме бойынша есептен шығарылады және ұйымның қаржылық нәтижелеріне жатқызылады.
Талап қою мерзімі өтіп кеткен кредиторлық және депозиторлық берешек сомаларын есептен шығару негіздері:
Түгендеу деректері;
Жазбаша негіздеме;
Ұйым басшысының бұйрығы (нұсқауы).
Талап қою мерзімі өткен дебиторлық берешектің сомалары 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебетінде «Өзге де кірістер» қосалқы шотының дебиторлық берешек корреспонденциясы бойынша көрсетілетінін көрсетеді.
PBU 10/99-ның 14.3-тармағына сәйкес талап қою мерзімі өткен дебиторлық берешек, өндіріп алу мүмкін емес басқа да қарыздар ұйымның шығыстарына берешек бухгалтерлік есепте көрсетілген сомада қосылады. ұйымдастыру.
Күмәнді берешек бойынша резерв құрылмаса, есептен шығарылған берешек және ол бухгалтерлік есепте көрсетілген сомада (ҚҚС-ты ескере отырып) қаржылық нәтижелерге енгізіледі. 10/99 PBU 12 және 14.3 тармақтарына сәйкес есептен шығарылған қарыз операциялық емес шығыстарға қосылады.
Сонымен қатар, Бухгалтерлік есеп ережесінің 77-тармағына сәйкес борышкердің төлем қабілетсіздігі салдарынан шығынға ұшыраған берешекті есептен шығару берешекті жою болып табылмайды. Есептен шығарылған күннен бастап бес жыл ішінде есептен шығарылған берешек сомасы 007 «Дәрменсіз борышкерлердің шығыны бойынша есептен шығарылған берешек» шотындағы баланста есептен шығарылған дебиторлық берешектің жай-күйі туралы ақпаратты жинақтау үшін есепке алынады. борышкерлердің төлем қабілетсіздігіне.
Егер ұйым күмәнді берешектер бойынша резерв құрса, талап ету мерзімі өткен дебиторлық берешек сомалары резерв есебінен есептен шығарылады. Бұл ретте баланста есептен шығарылған қарыз сомасы есепке алынады.
Сатып алушыдан бұрын есептен шығарылған берешек сомасын алған кезде берешек сомасы бухгалтерлік есеп ережесінің 8-тармағының негізінде баланстан тыс есептен шығарылады және ұйымның негізгі қызметтен тыс кірісінде көрсетіледі. ұйым» PBU 9/99, Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 1999 жылғы 6 мамырдағы № 32n бұйрығымен бекітілген «Ұйымның кірістері» ПБУ 9/99 бухгалтерлік есеп туралы ережені бекіту туралы» (бұдан әрі - PBU 9/99).
4) Бағамдық айырмашылықтар.
PBU 10/99 12-тармағына сәйкес бағамдық айырмашылықтар олар туындаған есепті кезеңдегі операциялық емес шығыстарға қосылады.
Валюта бағамы - құны шетел валютасында көрсетілген тиісті активтің немесе міндеттеменің рубль бағамдары (бұрынғы және кейінгі) арасындағы айырма. Активтің немесе міндеттеменің бірінші рубльмен бағалануы оның алған күніндегі құнын қайта есептеуден туындайды. Кейінгі рубль бағалары оның құнын айырбастау бағамының өзгеруіне қарай есепті күні немесе міндеттемелерді орындау күнінде қайта есептеу кезінде қалыптасады.
Шетел валютасында номинацияланған активтің немесе міндеттеменің жаңа рубльді бағалауын қалыптастыру кезінде бағамдық айырмашылықтар пайда болады. Олар оң және теріс.
Егер бағамдық айырма ұйымның пайдасын арттырса, онда ол оң болады. Егер бағамдық айырма ұйымның пайдасын төмендетсе, бұл теріс бағамдық айырма.
Бағамдық айырма теріс деп танылады және операциялық емес шығыстарға жатқызылады:
Активтерге (талаптарға) қатысты валюта бағамы төмендегенде;
Міндеттемелерге қатысты валюта бағамының өсуімен.
Бухгалтерлік есепте бағамдық айырмашылықтарды көрсету үшін Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 10 қаңтардағы № 2n бұйрығының нормаларын қолдану қажет «Бухгалтерлік есеп ережесін бекіту туралы» «Активтер мен міндеттемелерді есепке алу, олардың құны шетел валютасында көрсетілген «PBU 3/2000» (бұдан әрі PBU 3/2000).
Осылайша, бағамдық айырмашылық есептеулерде пайдаланылған шетел валютасының рубльге қатысты ресми бағамының өзгеруі нәтижесінде танылады:
Валюталық операцияны жасау күніне қатысты ағымдағы кезеңнің есепті күніне;
Есепті кезеңде және алдыңғы есепті күндегі төлем міндеттемелерін орындау күніне;
Осы кезеңде шетел валютасымен операциялар болмаған алдыңғы есепті күндегі және ағымдағы кезеңнің есепті күніндегі жағдай бойынша;
Бухгалтерлік есепте міндеттемелердің туындау күніне және оларды төлеу бойынша міндеттемелерді орындау күніне және, егер оларды тану және мұндай міндеттемелерді өтеу бір есепті кезеңде жүзеге асырылса.
Ұйымның кассасындағы банкноттардың құнынан және кредиттік ұйымдардағы шоттардағы қаражаттан бағамдық айырмашылықты есептеу Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген шетел валюталарының айырбастау бағамдары ретінде көрсетілген күндерге қосымша ретінде жүзеге асырылуы мүмкін. Федерацияның өзгеруі.
Жарғылық (жарғылық) капиталды қалыптастыруға байланысты бағамдық айырма жай серіктестік шарттары бойынша құрылтайшылардан немесе қатысушылардан валюталық салымдар сомасын алған күні ғана танылады.
Шетел валютасының рубльге қатысты ресми бағамының өзгеруінің нәтижелерін есепке алу валюталық операцияның сипатымен анықталады және осыған байланысты бағамдық айырма кредиттеледі:
Барлық ағымдағы операциялар бойынша қаржылық нәтижелер туралы;
Жарғылық (жарғылық) капиталды қалыптастырумен байланысты операциялар бойынша қосымша капитал үшін.
5) Активтердің амортизациясының сомасы.
10/99 PBU 14.4-тармағына сәйкес ұйымның операциялық емес шығыстарына жататын активтердің амортизациясының сомалары активтерді қайта бағалау үшін белгіленген ережелерге сәйкес анықталады.
Бұл сомалар, 9/99 PBU 16-тармағының негізінде, қайта бағалау күні жататын есепті кезеңдегі бухгалтерлік есепте танылады.
No 34n ережені талдағаннан кейін, қайта бағалау тек негізгі құралдар үшін қарастырылғанын ескереміз.
Бұл ретте, осы ереженің № 34н Қағидасының 62-тармағында есепті жыл ішінде бағасы төмендеген немесе моральдық тұрғыдан ескірген немесе бастапқы сапасын ішінара жоғалтқан құндылықтар баланста көрсетілетінін белгілейді. есепті жылдың соңында ықтимал сату бағасы бойынша, егер ол сатып алудың (сатып алудың) бастапқы құнынан төмен болса. Мұндай құндылықтарға шикізат, негізгі және қосалқы материалдар, отын, сатып алынған жартылай фабрикаттар мен жинақтаушы бұйымдар, қосалқы бөлшектер, ыдыстар, дайын өнімдер, тауарлар және басқа да босалқылар жатады. Коммерциялық ұйымның баға айырмашылығы қаржылық нәтижеге жатқызылады, яғни 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебетінде, «Өзге де шығыстар» қосалқы шотында және есепке алынатын шоттардың кредитінде көрсетіледі. таңбалау жасалған мәндерді есепке алу.
2006 жылғы 1 қаңтарға дейін 6/01 PBU 15-тармағының ережелері негізгі құралдардың амортизациясының сомасын пайда мен залал шотына операциялық шығыстар ретінде немесе бөлінбеген пайда (жабылмаған залал) шотына жатқызуды ұсынғанын ескеріңіз.
2006 жылдың 1 қаңтарынан бастап Қаржы министрлігінің № 147н бұйрығымен 6/01 ПБУ-ға енгізілген өзгертулерге байланысты негізгі құралдардың амортизациясының сомасы тек 84 «Бөлінбеген пайда (жабылмаған залал)» шотына есептеледі. ».
6) Демалыс және қайырымдылық шығындары.
Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 1999 жылғы 6 мамырдағы № 33n бұйрығымен бекітілген «Ұйымның шығыстары» ПБУ 10/99 бухгалтерлік есеп ережесіне сәйкес ұйымның шығыстары кірістер мен шығыстар туралы есепте мойындалады. салық салынатын базаны есептеу мақсатында оларды тану туралы.
PBU 10/99 сәйкес ұйымның спорттық іс-шараларды, демалысты, ойын-сауықты, мәдени-ағарту іс-шараларын және басқа да осыған ұқсас іс-шараларды өткізуге, сондай-ақ ұйымның ақшалай қаражатты (жарналарды, төлемдерді) аударуына байланысты шығыстары. қайырымдылық шаралары, басқа да шығыстар болып табылады. Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы № 94н бұйрығымен бекітілген ұйымдардың қаржы-шаруашылық қызметін есепке алу үшін бухгалтерлік есеп шоттарының жоспарын қолдану жөніндегі нұсқаулықтар осы шығыстарды есепке алуды көздемейді. шот 84 «Бөлінбеген пайда (жабылмаған шығын)».
Мысалы, ұйым корпоративтік мерекеге сыйлықтар сатып алды. Табысқа салық салу мақсаттары үшін бұл шығыстар есепке алынбайды, өйткені олар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252-бабының 1-тармағының шарттарына сәйкес келмейді.
Бухгалтерлік есеп үшін сатып алынған ұтыстардың құны операциялық емес шығыстар ретінде танылады және 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебетінде, 91-2 «Өзге де шығыстар» қосалқы шотының кредиті бойынша корреспонденцияда көрсетіледі. 41 «Тауарлар».
Бухгалтерлік есепте негізгі емес кірістер:
1) Сома және бағамдық айырмашылықтар
Пайдаға салық салу мақсатында бағамдық және сомадағы айырмашылықтар тармақтарға сәйкес негізгі қызметтен тыс кіріске қосылады. 11, 11.1 бап. 250 және б.б. 5, 5.1 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 265.
баптың 9-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабына сәйкес (РФ Салық кодексінің 271-бабының 4-тармағының 7-тармағы), салық төлеуші-сатып алушының сомасындағы айырмашылық кредиторлық берешекті өтеу күніндегі кіріс ретінде танылады. сатып алынған тауарлар (жұмыстар, қызметтер), мүлік, мүліктік немесе өзге де құқықтар үшін; аванстық төлем кезінде – тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді), мүлікті, мүліктік немесе өзге құқықтарды сатып алған күні.
Бағамдық айырма бұрын болған жағдайға байланысты мүлікпен мәмілелер бойынша меншік құқығы ауысқан, міндеттемелер мен талаптар тоқтатылған (орындалған) күнгі және (немесе) есепті (салық) кезеңнің соңғы күніндегі кіріс ретінде танылады. 6-тармақ. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабының 7-тармағы және 271-бабының 8-тармағы).
Бухгалтерлік есепте құны шетел валютасында көрсетілген активтер бухгалтерлік есепке алу туралы ереженің 9-тармағына сәйкес Ресей Банкінің бухгалтерлік есепке қабылданған күнгі бағамы бойынша рубльмен бағалау тұрғысынан есепке алынады. құны шетел валютасында көрсетілген активтер мен міндеттемелер» (PBU 3/2000), Ресей Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 10 қаңтардағы No 2n бұйрығымен бекітілген. Дәл осындай талап активтердің белгілі бір түріне арналған бухгалтерлік есеп ережелерінде бағамдық және сомалық айырмашылықтар үшін де қамтылған:
Материалдар (15, 6 PBU 5/01 тармақтары);
Қаржылық инвестициялар (16, 10 PBU 19/02 тармақтары);
Негізгі құралдар (16, 8 PBU 6/01 тармақтары);
Материалдық емес активтер (6-тармақ PBU 14/2000).
Осылайша, бухгалтерлік есепте активті есепке алу үшін қабылданған күнге дейін пайда болған бағамдық және сомалық айырмашылықтар оның құнына қосылады. Салық есебінде бағамдық айырмашылықтарды мүліктің құнына қосу қарастырылмаған.
Салық есебінде негізгі емес шығыстарға (кірістерге) соманы немесе бағамдық айырмашылықтарды жатқызу кезінде айырмашылықтар туындайды:
Салық салынатын айырмашылық сатып алынған мүліктің құнын төмендететін сомадан және бағамдық айырмадан туындайды;
Шегерімге жатқызылатын айырмашылық жылжымайтын мүліктің бастапқы құнын арттыратын сомалар мен валюта бағамдарының айырмашылығынан туындайды.
Активтің құны бухгалтерлік есепте шығыс ретінде, оның ішінде амортизациялық аударымдар арқылы танылатындықтан, өндіріске ауыстырылған кезде (амортизацияланатын мүлікті пайдалануға беру) немесе мүлікті шығару кезінде уақытша айырмашылықтар өтеледі.
2) Мүлікті тегін беру
Сыйға берілген мүлікті алушы үшін негізгі емес кірістің осы бабы бойынша айырмашылықтар, ең алдымен, салық және бухгалтерлік есепте алынған мүліктің құнын анықтау тәртібіндегі айырмашылықтарға байланысты туындайды. Сонымен, баптың 8-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабына сәйкес кірісті бағалау баптың ережелерін ескере отырып анықталған нарықтық бағалар негізінде жүзеге асырылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 40, бірақ амортизацияланатын мүліктің қалдық құнынан немесе басқа мүлікті өндіру (сатып алу) құнынан кем емес. Сонымен қатар, амортизацияланатын мүліктің қалдық құны бухгалтерлік есеп деректеріне сәйкес емес, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауына сәйкес анықталуы керек. Мүлікті алушыға өтеусіз алынған мүліктің бағасы туралы ақпаратты құжатпен немесе тәуелсіз бағалау арқылы растау міндеті жүктеледі. Іс жүзінде бұл жағдайда салық төлеушіде екі құжат болуы керек: алынған мүліктің нарықтық құны туралы және беруші тараптың амортизацияланатын мүліктің қалдық құны туралы құжаты (салық есебіне сәйкес) немесе сатып алу (өндіру) шығындары туралы. ) басқа мүлік.
Бухгалтерлік есеп стандарттарына сәйкес өтеусіз алынған мүліктің құны осы мүлікті есепке алу үшін қабылданған күні осы немесе ұқсас актив үшін қолданыстағы нарықтық бағалар бойынша анықталады (9/99 PBU 10.3-тармағы). Бухгалтерлік есеп стандарттары өтеусіз алынған мүліктің құнын анықтауда, беруші тараптан мүліктің «баланстық» құнына байланысты шектеулер белгілемейді.
Өтеусіз алынған мүліктің құнын анықтау тәртібіне қатысты бухгалтерлік және салықтық есеп стандарттарындағы айырмашылықтар нәтижесінде құжатталған нарықтық баға «шоттан» төмен болған жағдайда кірісті бағалауда айырмашылық болады. (қалдық немесе сатып алу, өндіру шығындары көлемінде) беруші тараптың құнды мүлкі. Бұл жағдай, мысалы, салық есебі үшін амортизацияны есептеу кезінде азайту коэффициентін қолданатын меншік иесінен амортизацияланатын мүлікті қабылдайтын салық төлеуші үшін туындайды.
Сонымен қатар, мүлікті өтеусіз алу кезінде тек алынған кірісті бағалауда ғана емес, сонымен қатар бухгалтерлік және салықтық есепте табысты тану тәртібінде де айырмашылықтар болады. тармақтарына сәйкес. 1 б. 4 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 271-бабында тараптардың мүлікті қабылдау-тапсыру актісіне (жұмыстарды, қызметтерді қабылдау-тапсыру актісін) қол қойған күні кірісті алу күні болып табылады. мүлікті беру күні, оның құны кейінге қалдырылған кіріс шотының корреспонденциясы бойынша ұзақ мерзімді активтерге инвестицияларды есепке алу шотының дебетінде көрсетіледі. Негізгі емес кірістердің бір бөлігі ретінде өтеусіз алынған мүліктің құны алынған мүліктің құны шығыстарға жатқызылғанда көрсетіледі; негізгі құралдар немесе материалдық емес активтер үшін – пайдалану мерзімі ішінде амортизация есептелгендіктен; басқа мүлік бойынша – өтеусіз алынған мүліктің құны өндірісте (өткізуде) пайдаланылған кезде шығындар шоттарына есептен шығарылатындықтан.
Мысал. Беруші тараптың салық есебіне сәйкес, нарықтық бағамен сатып алынған автокөліктің бастапқы құны 600 мың рубльді құрайды. Пайдалы пайдалану мерзімін салық төлеуші Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 1 қаңтардағы N 1 қаулысымен бекітілген амортизациялық топтарға кіретін негізгі құралдардың сыныптамасына сәйкес белгілейді, 10 жыл (5-ші амортизациялық топ), және біркелкі амортизация әдісі бухгалтерлік есепте де, салық есебінде де қолданылады. Сонымен бірге, баптың 9-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259-ы салық есебінде 0,5 төмендету коэффициенті қолданылады (жеңіл автокөліктің бастапқы құны 300 мың рубльден асады). 48 айдан кейін салық төлеуші көлікті тегін береді. Осы кезеңдегі есептелген амортизация бухгалтерлік есепте 240 мың рубльді, салық есебінде - 120 мың рубльді құрайды.
Беруші тараптың бухгалтерлік есеп деректері бойынша қалдық құны 360 мың рубльді, салық - 480 мың рубльді құрайды. 4 жастағы автокөліктің құжатталған нарықтық бағасы 300 мың рубльді құрайды. Нәтижесінде, осы автокөлікті алған салық төлеуші бухгалтерлік есеп үшін тегін алынған мүлікті нарықтық құны бойынша (300 мың рубль) және Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының мақсаттары үшін бағалауды қабылдайды. Федерация - 480 мың рубль мөлшерінде қалдық құннан төмен емес. Бухгалтерлік және салықтық есепте тегін алынған мүліктің құнын әртүрлі бағалауға байланысты 180 мың рубль мөлшерінде тұрақты айырмашылық бар.
Салық есебіндегі негізгі емес кірістердің құрамына салық төлеуші 480 мың рубль мөлшерінде кірісті қосады. автокөлікті қабылдау-тапсыру актісіне қол қойылған күні. Осы күнгі бухгалтерлік есепте 300 мың рубль мөлшерінде кейінге қалдырылған кіріс шотымен корреспонденцияда ұзақ мерзімді активтерге салынған инвестиция көрсетіледі. Бухгалтерлік есепте негізгі қызметтен тыс кіріс амортизациялық кезеңде осы мүлік бойынша есептелген амортизация сомасында көрсетіледі.
Мүлікті тегін алған салық төлеуші ай сайын табыс салығын төлейді делік. Автокөлік 2004 жылы 20 қаңтарда мүлікті қабылдау-тапсыру актісі бойынша тапсырылды, 26 қаңтарда пайдалануға берілді. 2004 жылғы қаңтардағы табыс салығы бойынша декларацияда 480 мың рубль мөлшерінде негізгі емес кіріс көрсетіледі және бухгалтерлік есепте келесі жазбалар жасалады:
Dt 08, Kt 98 - 300 мың рубль. - 20.01.04;
Dt 01, Kt 08 - 300 мың рубль. - 26.01.04
2004 жылдың қаңтарында негізгі емес кірістерде 480 мың рубль мөлшерінде айырмашылық туындайды, оның ішінде 180 мың рубль. - тұрақты айырмашылық, 300 мың рубль. - салық есебінде оның құны толығымен есептен шығарылғанға дейін вагонға амортизация есептелгендіктен өтелетін шегерілетін уақытша айырмашылық.
2004 жылдың қаңтарында есептелген 300 мың рубль мөлшерінде уақытша шегерілетін айырмашылық болашақта қалай өтелетінін қарастырайық. Мүлікті өтеусіз алған салық төлеуші бухгалтерлік және салықтық есепке алуда амортизацияның дәл сол әдісін – бірқалыпты әдісті қолданады делік және амортизация нормасын осы мүліктің бұрынғы иесінің пайдалану мерзіміне қысқартқан пайдалы қызмет мерзімін ескере отырып белгілейді делік. (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259-бабының 12-тармағы, Ресей Қаржы министрлігінің 13.10.03 жылғы No 91n бұйрығымен бекітілген Негізгі құралдарды есепке алу жөніндегі әдістемелік нұсқаулардың 59-тармағы). Жеңіл автокөліктің бастапқы құны 300 мың рубльден асатындықтан, салық есебінде салық төлеуші 0,5 төмендету коэффициентін қолданады (РФ Салық кодексінің 259-бабының 9-тармағы).
2004 жылдың ақпанынан 2010 жылдың қаңтарына дейін (6 жыл) амортизация 4,17 мың рубль мөлшерінде тегін алынған автокөлікті есепке алу үшін ай сайын есептеледі. (300 мың рубль / 6 жыл / 12 ай), және сол мөлшерде операциялық емес кіріс кейінге қалдырылған кіріс шотымен корреспонденцияда ескерілетін болады. Салық есебінде 3,33 мың рубль мөлшерінде амортизация алынады. (480 мың рубль / 6 жыл / 12 ай х 0,5).
Бухгалтерлік есепте 2004 жылдың ақпанынан 2010 жылдың қаңтарына дейін (6 жыл) ай сайын мынадай жазбалар жүргізіледі:
Dt 26, Kt 02 - 4,17 мың рубль;
Dt 98, Kt 91 - 4,17 мың рубль.
Салық есебінде осы жеңіл автокөлікке есептелген амортизация 3,33 мың рубль мөлшерінде шығыстар ретінде ескеріледі. ай сайын 2004 жылдың ақпанынан 2016 жылдың қаңтарына дейін (12 жыл).
Салық міндеттемелері мен активтерін есептеу:
2004 жылдың қаңтары
тұрақты салық міндеттемесі - Дт 99, Кт 68 - 43,2 мың рубль. (180 мың рубль x 24%);
кейінге қалдырылған салық активі - Dt 09, Kt 68 - 72 мың рубль. (300 мың рубль x 24%).
Есептелген салық активі өтеледі, өйткені бухгалтерлік есепте тегін алынған мүліктің құны кіріске есептеледі: ай сайынғы D-t 68, K-t 09 - 1,0 мың рубль. (4,17 мың рубль х 24%) 2010 жылдың қаңтарына дейін
Бухгалтерлік есепте амортизациядан кейінгі 6 жыл ішінде (2004 жылдың ақпанынан 2010 жылдың қаңтарына дейін) 0,84 мың рубль мөлшерінде амортизацияның айырмашылығы болады. (4,17 мың - 3,33 мың), ал келесі 6 жылда (2010 жылдың ақпанынан 2016 жылдың қаңтарына дейін) амортизация тек салық есебінде есептелетін болса, есептелген амортизация сомасында айырмашылық болады ( 3,33 мың рубль). Бұл айырмашылықтар бухгалтерлік және салықтық есепте амортизацияланатын мүліктің бастапқы құнының және амортизацияны есептеу мерзімдеріндегі айырмашылықтарға байланысты туындайды.
Сонымен қатар, тармақтарда белгіленген жағдайларда. 11 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабына сәйкес өтеусіз алынған мүлік осы мүлікті келесі тұлғалардан алған кезде табыс салығы бойынша салық базасын анықтау кезінде есепке алынбайды:
егер қабылдаушы тараптың жарғылық (жарғылық) капиталы (қоры) беруші ұйым салымының (үлесінің) 50 пайызынан астамын құраса, ұйымнан;
егер берушi тараптың жарғылық (жарғылық) капиталы (қоры) қабылдаушы ұйымның жарғысының (үлесiнiң) 50 пайызынан астамын құраса, ұйымнан;
егер қабылдаушы тараптың жарғылық (жарғылық) капиталы (қоры) осы жеке тұлғаның салымының (үлесінің) 50 пайызынан астамын құраса, жеке тұлғадан.
Алынған мүлік, егер оны алған күннен бастап бір жыл ішінде аталған мүлік (ақшалай қаражатты қоспағанда) үшінші тұлғаларға берілмесе ғана салық салу мақсатында кіріс деп танылмайды. Бұл жағдайда мүлікті өтеусіз алудан туындайтын бухгалтерлік есепте есепке алынған кірістер мен шығыстардың сомаларында тұрақты айырмашылық болады.
3) Басқа ұйымдарға үлестік қатысудан түскен кірістер (дивидендтер)
Басқа ұйымдардағы үлестік қатысудан түскен кірістер осы баптың 1-тармағына сәйкес негізгі емес кірістерге қосылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының мақсаттары үшін дивидендтер басқа ұйымдардағы үлестік қатысудан түскен кіріс ретінде танылады. Өнерде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 43-бабына сәйкес дивиденд - бұл акционердің (қатысушының) акционерге (қатысушыға) тиесілі акцияларға (акцияларға) салық салынғаннан кейін қалған пайданы бөлу кезінде ұйымнан алған кез келген кірісі. осы ұйымның жарғылық (жарғылық) капиталындағы акционерлердің (қатысушылардың) үлесіне пропорция.
Өнерде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 275-і салық салу базасын және басқа ұйымдардағы үлестік қатысудан алынған табыс салығын анықтау ерекшеліктерін келесі жағдайларда белгілейді: егер кіріс көзі ресейлік ұйым болса; егер кіріс көзі шетелдік ұйым болса.
Егер табыс көзі ресейлік ұйым болса, онда ол салық агенті болып танылады және дивидендтер түріндегі кірісті төлеу кезінде салық төлеушінің табысынан салық ұстайды. Бұл ретте ұсталатын салық сомасын есептеу дивидендтерді алушының кім екеніне байланысты - ресейлік ұйым, шетелдік ұйым және (немесе) жеке тұлға (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 275-бабының 2-тармағы). Федерация).
Салық төлеушіге ресейлік ұйым дивидендтер төлеген кезде, ол салық декларациясында осы кірісті төлеген кезде салық агенті ұстаған кірісті және ұстаған салықты көрсетеді. Бұл ретте салық ставкасы Ресей Федерациясының салық резиденттері – Ресей ұйымдары мен жеке тұлғалардың ресейлік ұйымдардан дивидендтер түрінде алған кірістерінен 6% мөлшерінде белгіленеді (Салық кодексінің 284-бабының 3-тармағының 1-тармағы). Ресей Федерациясы) және шетелдік ұйымдардың ресейлік ұйымдардан дивидендтер түрінде алған кірістерінен 15% (284-баптың 3-тармағы 2-тармағы). Бұл ретте алынған табыс сомаларын салық төлеуші төлеуге жататын табыс салығының сомасын есептеу үшін салық базасынан алып тастайды.
Егер салық төлеушінің кіріс көзі шетелдік ұйым болса, онда салық төлеуші салықты дербес есептейді және оны табыс салығы базасына енгізеді. Сонымен бірге, б.б. 2 б. 3 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 284-і шетелдік ұйымнан алынған дивидендтер түріндегі табыс үшін 15% салық ставкасын белгілейді.
p.p. 2 б. 4 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 271-і, есептеу әдісі бойынша басқа ұйымдардың қызметіне үлестік қатысудан дивидендтер түріндегі кірістерді алу күні анықталады: есеп айырысу шотына немесе есеп айырысу шотына қаражат түскен күн. салық төлеушінің кассасы. Осылайша, дивидендтер алынған кездегі табыс салығы бойынша салық салу базасын есептеу мақсатында негізгі емес кіріске қосылады.
PBU 9/99 сәйкес, басқа ұйымдардың жарғылық капиталына қатысуға байланысты түсімдер (соның ішінде бағалы қағаздар бойынша сыйақы және басқа кірістер) бухгалтерлік есепте операциялық кірістің бөлігі ретінде есепке алынады. тармақтарына сәйкес. 16 және 12 PBU 9/99, операциялық кіріс белгілі бір келісім-шарттан туындайтын немесе сәйкесінше басқа жолмен расталған кіріс алу құқығы ретінде танылады. Бухгалтерлік есепте басқа ұйымдарға қатысудан түскен дивидендтер түріндегі кірістер төлеу көзі – ұйым тиісті дивидендтер туралы хабарлама жасаған кезде енгізіледі.
Осылайша, егер дивидендтерді төлеу көзі шетелдік ұйым болса, онда басқа ұйымдардағы үлестік қатысудан түскен кірісті тану кезіндегі бухгалтерлік және салықтық есепке алудағы айырмашылықтар нәтижесінде салық төлеушіде салық салынатын табыста уақытша салық салынатын айырмашылық болуы мүмкін. дивидендтер нысаны. Сонымен қатар, кейінге қалдырылған салық активі төлеуге жататын дивидендтер сомасының 15% мөлшерлемесіне көбейтілген сомасы ретінде есептеледі (18/02 PBU 15-тармағы).
Егер салық төлеушінің есеп айырысу шотына (кассасына) төленетін дивидендтерді есептеу және олардың түсуі әртүрлі есепті кезеңдерінде орын алса, айырмашылық туындайды. Есептелген дивидендтер туралы хабарлау кезінде қалыптасқан бұл айырмашылық олар төленген кезде есепті кезеңде өтеледі.
Егер салық төлеушіге ресейлік ұйымнан дивидендтер төленген болса, онда есептелген дивидендтер сомасын есепке алу кезінде қаржылық нәтижені құрайтын кіріс табыс салығын есептеу үшін салық базасын анықтау кезінде есепке алынбайды, өйткені салық есептелген және одан ұсталған. салық агентінің бұл кірісі. Бұл жағдайда бухгалтерлік есепте есепке алынатын табыс сомасында тұрақты айырмашылық болады. Тұрақты салық міндеттемесі 6% ставка бойынша алынады (Ресей ұйымдары үшін) (ПБУ 18/02 16-тармағы).
4) Бағалы қағаздарды қайта бағалау
Ресей Қаржы министрлігінің 2002 жылғы 10 желтоқсандағы No 126n бұйрығымен бекітілген «Қаржылық инвестицияларды есепке алу» бухгалтерлік есеп ережесіне сәйкес (PBU 19/02), олар қабылданған қаржылық инвестициялардың бастапқы құны бухгалтерлік есеп үшін өзгеруі мүмкін. Ағымдағы нарықтық құнын анықтауға болатын бағалы қағаздар бойынша кейінгі бағалау (қайта бағалау) жүргізіледі. Мұндай қаржылық инвестициялар есепті жылдың соңындағы қаржылық есептілікте олардың алдыңғы есеп беру күніне бағалауды түзету арқылы ағымдағы нарықтық құны бойынша көрсетіледі. Бұл түзету ай сайын немесе тоқсан сайын жасалуы мүмкін.
Есепті күндегі ағымдағы нарықтық құн бойынша қаржылық инвестицияларды бағалау мен алдыңғы бағалау арасындағы айырмашылық коммерциялық ұйымның қаржылық нәтижелеріне (операциялық кірістер немесе шығыстардың бөлігі ретінде) немесе басқа ұйымның кірістері мен шығыстарының ұлғаюына есептеледі. -қаржылық инвестиция шотымен корреспонденция бойынша коммерциялық ұйым (19/02 PBU 20-тармағы).
Ағымдағы нарықтық құны анықталмаған қаржылық инвестициялар бухгалтерлік есепте және есепті күнге қаржылық есептілікте бастапқы құны бойынша көрсетілуі тиіс. Ерекшелік - борыштық бағалы қағаздар және қаржылық инвестициялардың амортизациясы.
Ұйымның борыштық бағалы қағаздары бойынша олардың айналыс кезеңiндегi бастапқы құны мен номиналды құны арасындағы айырманы коммерциялық мәмiленің қаржылық нәтижелерiне шығару шарттарына сәйкес олардан алынатын табысқа сәйкес теңестiруге жол берiледi. ұйым (операциялық кірістердің немесе шығыстардың бөлігі ретінде) немесе коммерциялық емес ұйымның шығыстарының азаюы немесе ұлғаюы .
Ағымдағы нарықтық құны (қаржылық инвестициялардың амортизациясы) анықталмаған қаржылық инвестициялар құнының тұрақты елеулі төмендеуі кезінде ұйым есептеу негізінде олардың құны арасындағы айырмаға тең қаржылық инвестициялардың құнын анықтайды. онда олар бухгалтерлік есепте көрсетіледі (есептік құны) және сома осындай төмендейді.
Қаржылық инвестициялардың амортизациясы болған жағдайда, ұйым 19/02 PBU белгіленген қаржылық инвестициялар құнының тұрақты төмендеуі үшін жағдайлардың болуын тексеруі керек. Егер құнсыздану сынағы қаржылық инвестициялар құнының тұрақты елеулі төмендеуін растайтын болса, ұйым осындай қаржылық инвестициялардың баланстық құны мен болжамды құны арасындағы айырма бойынша қаржылық инвестициялардың құнсыздануына резерв белгілейді. Коммерциялық ұйым көрсетілген резервті ұйымның қаржылық нәтижелері есебінен (операциялық шығыстардың бөлігі ретінде), ал коммерциялық емес ұйым - шығындарды ұлғайту арқылы қалыптастырады. Қаржылық есеп беруде мұндай қаржылық инвестициялардың құны олардың амортизациясы бойынша қалыптасқан резерв сомасын шегергендегі баланстық құны бойынша көрсетіледі.
Қаржылық инвестициялардың амортизациясын тексеру амортизация белгілері болған жағдайда, есепті жылдың 31 желтоқсанындағы жағдай бойынша жылына кемінде бір рет жүргізіледі. Ұйым аралық қаржылық есептіліктің есепті күндерінде көрсетілген тексеруді жүргізуге құқылы.
Егер қаржылық инвестициялардың амортизациясын тексеру нәтижелері бойынша олардың есептік құнының ұлғаюы анықталса, онда қаржылық инвестициялардың амортизациясы үшін бұрын құрылған резервтің сомасы оның төмендеуіне және қаржылық нәтиженің ұлғаюына қарай түзетіледі. коммерциялық ұйымның (операциялық кірістің бөлігі ретінде) немесе коммерциялық емес ұйымның шығыстарының азаюы.
Көрсетілген қаржылық инвестициялар бойынша бұрын жасалған құнсыздану резервінің сомасы коммерциялық ұйымның қаржылық нәтижелеріне (операциялық кірістің бөлігі ретінде) немесе коммерциялық емес ұйымның шығыстарының азаюына мынадай жағдайларда да есепке алынады:
егер қолда бар ақпарат негізінде ұйым қаржылық инвестиция құнның тұрақты елеулі төмендеуінің критерийлеріне бұдан былай сәйкес келмейді деген қорытындыға келсе;
есептік құны қаржылық инвестициялардың амортизациясы бойынша резервті есептеуге енгізілген қаржылық инвестицияларды шығару кезінде.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының нормаларына сәйкес ағымдағы нарықтық құны анықталатын бағалы қағаздарды қайта бағалау нәтижесі кіріс ретінде есепке алынбайды. Сонымен, оң айырмашылық тармақтарға сәйкес кірістер құрамында ескерілмейді. 24 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251, шығыстар құрамында - теріс айырмашылық (РФ Салық кодексінің 270-бабының 46-тармағы).
Бағалы қағаздардың амортизациясы бойынша резервтерді құру кезінде салық базасын айқындау кезінде осы операциядан алынған кірістердің бухгалтерлік есептегі сомалары, сондай-ақ бағалы қағаздарды қайта бағалаудың қаржылық нәтижесі есепке алынбайды. баптың 10-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 270-бабына сәйкес бағалы қағаздарға салынған инвестициялардың амортизациясы бойынша резервке шегерімдердің сомасы Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының мақсаттары үшін қалпына келтірілген резервтердің сомалары шығыстарға енгізілуге жатпайды. Федерация кіріс ретінде танылмайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 25-тармағы). Бағалы қағаздар нарығының дилерлік қызметті жүзеге асыратын кәсіби қатысушылары жасаған бағалы қағаздардың амортизациясы бойынша резервтерге аударымдар сомасы ерекшелік болып табылады. Өнерге сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 300-бабына сәйкес, бұл салық төлеушілер салық салу мақсатындағы шығыстарға бағалы қағаздардың амортизациясы бойынша резервтерге шегерімдерді жатқызуға құқылы (егер олар кірісті есептеу негізінде анықтаса), бағалы қағаздардың амортизациясы бойынша қалпына келтірілген резервтердің сомалары. осы салық төлеушілердің кірісі деп танылады.
Осылайша, қаржылық инвестициялар үшін операциялық шығыстардың (кірістердің) бөлігі ретінде бухгалтерлік есепте қаржылық нәтижені құрайтын және келесі жағдайларда табыс салығы бойынша салық базасын есептеу мақсатында есепке алынбайтын кірістерде тұрақты айырмашылықтар болады:
Бухгалтерлік есепте нарықтық құны айқындалатын қаржылық инвестицияларды қайта бағалауды жүргізу кезінде;
Егер ұйым (бухгалтерлік есеп жөніндегі есеп саясатына сәйкес) борыштық бағалы қағаздардың бастапқы және номиналды құны арасындағы айырманы олардың айналысы кезеңінде қаржылық нәтижеге біркелкі бөлсе;
Негізгі қызметтен тыс кіріс – бұл ұйымның сатудан түскен кіріс болып табылмайтын барлық кірістері. Мысалы, негізгі қызметтен тыс кірістерге мыналар жатады:
- дивидендтер (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының 1-тармағы);
- шарттық міндеттемелерді бұзғаны үшін борышкер таныған өсімпұлдардың, өсімпұлдардың, басқа да санкциялардың, сондай-ақ сот шешімі бойынша борышкер төлеуге жататын сомалар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының 3-тармағы);
- несие, несие, банктік шот, банктік салым шарттары, сондай-ақ бағалы қағаздар бойынша алынған сыйақылар (РФ Салық кодексінің 250-бабының 6-тармағы);
- өтеусіз алынған мүліктік және мүліктік құқықтар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының 8-тармағы);
- ағымдағы кезеңде анықталған өткен жылдардың кірістері (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының 10-тармағы);
- талап қою мерзімінің аяқталуына байланысты есептен шығарылған кредиторлық берешек сомалары (РФ Салық кодексінің 250-бабының 18-тармағы);
- түгендеу кезінде анықталған артық босалқылар мен басқа да мүліктің құны (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының 20-тармағы) және т.б.
Жалпы, табыс салығы бойынша негізгі қызметтен тыс кірістер ашық болып табылатын 25 баптың тізімі болып табылады. Оны қарап шығу арқылы танысуға болады.
Алайда, 2019 жылы есепшотқа немесе кассаға түскен ақшаның әрбір операциялық емес түсімдері ұйымның кірісі болып саналмайды.
Ұйымның табысы не емес
Салық кодексіне сәйкес ақшалай немесе заттай түрдегі экономикалық пайда табыс ретінде танылатынынан бастайық (РФ Салық кодексінің 41-бабының 1-тармағы). Ұйым алған әрбір сома көрсетілген анықтамаға сәйкес келмейтіні анық. Демек, табыс салығын есептеу кезінде келесі түрдегі кіріс:
- міндеттемелерді қамтамасыз ету мақсатында кепіл немесе депозит түрінде алынған мүлік, мүліктік құқықтар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабы 1-тармағының 2-тармағы);
- агент, комиссионер, адвокат шығыстарды өтеу есебiнен және оның агенттiк немесе өзге де осыған ұқсас шарт бойынша өз мiндеттемелерiн орындауы үшiн алған мүлiк, оның iшiнде ақша (комиссияны, агенттiктi немесе өзге де осыған ұқсас сыйақыны қоспағанда);
Бастапқыда кәсіпкерлік онша қиын нәрсеге ұқсамайды. Бірақ сіз тереңдей бастағанда көптеген жаңа факторлар мен сәттер пайда болады, олармен бәрі ескерілмеген деген түсінік пайда болады. Тәжірибе біртіндеп жиналады. Бірақ егер сіз оларға жақсы дайындалсаңыз, тосынсыйларды айтарлықтай азайтуға болады. Және осы жұмыс сәттерінің бірі ұйымның операциялық емес шығындары болып табылады. Бұл не? Олар қашан пайда болады?
жалпы ақпарат
Операциялық емес шығыстарға өнім өндірумен және оларды кейіннен сатумен байланысты емес ұйымның шығыстары жатады. Қазіргі уақытта екі түрі бар:
- Ағымдағы қызметке жұмсалған шығындар. Толығырақ ақпаратты Өнердің 1-тармағында табуға болады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 265. Мысал: жалға берілген мүлікке жұмсалған шығындар; алынған несиелер, сондай-ақ шығарылған бағалы қағаздар бойынша сыйақы; валютаны қайта бағалау кезінде онда қарыз болған кезде пайда болатын теріс бағамдық айырмашылықтар; сот шығындары (адвокаттардың және заң көмегін көрсететін және өкілдердің қызметтерін ұсынатын басқа да тұлғалардың төлемі); контрагенттерге төленуі тиіс шарттық санкциялар (айыппұл, өсімпұл, тұрақсыздық айыбы); өндірістік тапсырыстарды жоюға, сондай-ақ өнімді жеткізбеген қуаттарға арналған шығыстар; күмәнді қарыздар бойынша резервке аударымдар; негізгі қорларды консервациялауға арналған шығыстар; белгілі бір шарттарда клиенттерге берілетін сыйлықақылар немесе жеңілдіктер; банктік қызмет көрсету шығындары; тауарларды өткізуге және өндіруге байланысты емес басқа да шығыстар; тарату төлемдері.
- Екінші абзац сәл өзгеше, бірақ мәні ұқсас. Ол операциялық емес шығындарға теңестірілген шығындарды қамтиды. Толық тізім осы баптың 2-тармағында берілген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 265. Мысал ретінде қазір ғана анықталған өткен жылдардағы шығынды айта аламыз; ішкі өндірістік себептерге байланысты кәсіпорындағы тоқтап қалудан болатын шығындар; провизия арқасында жабу мүмкін емес үмітсіз берешектерді есептен шығару; тапшылықтар; өрттердің, авариялардың, табиғи апаттардың және басқа да төтенше жағдайлардың нәтижелері.
Айта кету керек, бұл операциялық емес шығындардың толық құрамы емес. Егер сіз барлық тармақтарды тізіп, оларды қосымша қарастырсаңыз, онда ол мақалада көрсетілгеннен көп көлемді алады. Қорытындылай келе, олар салық салынатын пайданы төмендететін кез келген шығындарды қамтиды деп айта аламыз.
Кіріс бойынша шағын ауытқу
Шығынға баса назар аударылады. Бірақ тақырыпты жақсы түсіну үшін кешендегі негізгі емес кірістер мен шығыстарды зерттеу қажет. Өйткені, бір тиынның екі жағын салыстыра отырып, айқынырақ және түсінікті суретке қол жеткізуге болады. Сондықтан кіріс туралы шағын шегініс жасау керек.
Іс жүзінде бұл коммерциялық ұйымның негізгі қызметіне қатысы жоқ пайда. Толық тізім Өнерде берілген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250. Оған сәйкес негізгі қызметтен тыс кірістер бапқа жатпайтын деп танылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249. Жалпы, олар мемлекет тарапынан өте қатаң реттеледі.
Сонымен, Өнерде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-де табыс салығы үшін негіз болып табылмайтын кірістер тізімі берілген. Сонымен қатар, Шығындардың құрамы туралы ереже қызығушылық тудырады. Егер банк мекемелері туралы айтатын болсақ, онда олар үшін Ресей Федерациясының Салық кодексінің 290-бабының жеке бабы қарастырылған, ол осы құрылымдардың кірістерін қарастырылатын операциялардан бөлу ерекшеліктерін сипаттайды. Сонымен қатар, өнерді де оқу пайдалы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 266, 267, 278, 292, 294 және 300-баптары. Бір сөзбен айтқанда, пайдаланылған сомадан асатын сомада резервтерді құру кәсіпорын ішіндегі кіріс екенін есте ұстаған жөн. Жалпы, мемлекет оның игілігін жіберіп алуға онша ынталы емес. Сондықтан негізгі емес кірістер мен шығыстар қатаң шеңберде орналастырылады.
Бухгалтерлік есеп туралы
Белгілі бір қозғалыс бар делік. Бұл жағдайда өндірістік емес шығындар қалай есепке алынады? Және нені пайдалану керек? Осы мақсаттар үшін «Басқа кірістер мен шығыстар» деп аталатын 91 шоты бар. Рас, оның өзі емес, оның құрамдас бөлігі қажет. Атап айтқанда - 91-2 қосалқы шот. Операциялық емес шығыстар қашан көрсетіледі? Ол үшін шағын кесте құрастырайық:
| Шығын түрі | рефлексия сәті |
| Көп нәрсе орын алатын шығындар түріне байланысты. Осылайша, амортизация ай сайын есептеледі, ал үшінші тарап ұйымдарының белгілі бір қызметтері немесе жұмыстарының құны бұрын жасалған шарттарға сәйкес есептеу күніне есептеледі. |
|
| Өтеу мерзімі бір есепті кезеңнен асатын борыштық міндеттемелер бойынша төленетін сыйақы | Бұл жерде біз күні бойынша немесе әр айдың соңғы күні өтеу туралы айтып отырмыз |
| Валюта мен ондағы қарызды қайта бағалау кезінде пайда болған теріс бағамдық айырма | Мұндай жағдайларда мәміле жасалған күнге назар аудару қажет. |
| Орталық банк белгілеген бағамнан ерекшеленетін валютаны сатып алу немесе сату кезінде пайда болатын теріс айырмашылықтар | Ол үшін меншік құқығын беру күнін алыңыз |
| Келісімшарт талаптарының бұзылуына байланысты есептелген айыппұлдар мен өсімпұлдар | Оларды сот мойындаған немесе берген күні |
| Резервтерге аударымдар сомасы, сондай-ақ басқа операциялық емес шығыстардың қалыптасуы | Оларға айып тағылған күн |
Әрине, бұл бәрі емес. Бірақ қазір біз операциялық емес шығындар туындаған кезде басшылыққа алу керек жалпы ережелерді қарастырамыз. Бұл жағдайда шығын бірнеше нұсқалардың біріне сәйкес өтеледі. Сондықтан материалды азайту үшін комбинация жасалды.
Олар қалай бейнеленген?
Бірақ мұның бәрі бюрократия емес. Операциялық емес шығыстардың сомасы қайда және қалай көрсетіледі? Олар баптың 1-тармағына сәйкес келетін жағдайларда. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 265, содан кейін олар табыс салығы туралы декларацияда көрсетілуі керек. Ол үшін 02 параққа № 2 қосымшаның 200-жолы пайдаланылады.Бұл жерде есепті кезеңде алынған шығыстардың барлық сомасын көрсету қажет. Бірақ бұл бәрі емес. Сіз сондай-ақ назар аударуыңыз керек:
- 201-жолда алынған және шығарылған бағалы қағаздар бойынша есептелген сыйақы сомасы көрсетіледі.
- 202-жол. Бұған мүгедектерді әлеуметтік қорғауды қамтамасыз ету резервіне аударымдар кіреді.
- 204-жолда негізгі құралдарды жоюға, сондай-ақ материалдық емес активтерді есептен шығаруға бағытталған сома көрсетіледі.
- 205-жолда ұйым таныған немесе есепті салық кезеңінде заңды күшіне енген сот шешімімен келтірілген зиянды өтеуге бағытталған шарттық санкциялардың сомасы белгіленеді.
Неліктен мұнда 203-жол жоқ? Өйткені, 2015 жылдан бері толтырылмаған. 201-205-жолдардың көрсеткіштері 200-де енгізілген саннан аспайтынын атап өткен жөн.
Шығындар туралы
Бюрократиялық мәселелер оларды бөлек қарастыруды талап етеді. Барлық жоғалтулар 02 парақтың №2 қосымшасының 300-жолында көрсетілуі керек. Мұнда да бөлек нүктелер бар. Сонымен, 301-жолда өткен жылдардағы келтірілген, бірақ ағымдағы кезеңде ғана анықталған шығындар сомасы көрсетіледі. Бұл жымқыру, ұрлық және сол сияқтылар болуы мүмкін. 302-жолда резервтермен жабылмаған есептен шығарылған үмітсіз берешек сомасы көрсетіледі. 301 және 302-де көрсетілген мәндер бірге 300-де жазылған саннан аспауы керек. Бірақ бұл бәрі емес.
Декларацияны толтыру тәртібінің 5.2-тармағына сәйкес 200 және 300-жолдардың көрсеткіштері сол 02 парағының 040-ында көрсетілуі тиіс. Бұл бір қарағанда елеусіз талап болғанымен, оны елемеуге болмайды. Өйткені мемлекеттік қызметтерден сұрақтар туындамас үшін барлық қажетті нәрсені жасаған дұрыс.
Заңнамаларды зерттеу
Барлық қолжетімді құқықтарды толық пайдалану үшін олар белгілі және қорғалуы керек. Қажетсіз міндеттемелерді қоспау үшін олар да «көру арқылы» белгілі болуы керек. Өйткені пайда ретінде есепке алынатын операциялық емес жанама шығындар бар. Бұл үшін барлық шығындарды жақсы қарастыратын 265-бапты қарастырайық. Алдағы уақытта басқа да ережелердің жекелеген тармақтарын айта отырып, оған ерекше назар аударылатын болады. Өйткені, біз кірісті заңнамалық қамтамасыз етуден өттік, бірақ шығындарды жіберіп алдық. Олар негізгі тақырып болғанымен.
Операциялық емес шығындарға не кіреді? 265-бапта жазылғандай, олар өндіріске және/немесе сатуға байланысты емес барлық шығыстарды қамтиды. Осы тұрғыдан қарастыруға болатын нәрселердің нақты тізімі келтірілген:
- Амортизацияны қоса алғанда, лизинг немесе лизинг шарты бойынша берілген мүлікті ұстауға бағытталған шығыстар. Егер ұйымдар мүлiктi жүйелi негiзде және ақылы және/немесе өнертабыстарға, өнеркәсiптiк үлгiлерге және пайдалы модельдерге патенттерден туындайтын өзге де айрықша құқықтарды беру арқылы берсе, онда осы тармақ оларға да қолданылады. Өйткені, шығындар дәл осы тармаққа түседі.
- Кез келген түрдегі борыштық міндеттемелер бойынша пайыздарды төлеуден түсетін шығыстар. Рас, бұл жерде бақылаушы органдармен мәселе туындамауы үшін 269 және 291-баптарға тоқталған жөн. Бұған қоса, бұл Ресей Федерациясының Үкіметі белгілеген тәртіппен алымдар мен салықтар бойынша берешекті қайта құрылымдауға байланысты пайыздарды төлеуді де қамтиды. Бұл жағдайда шығыс нақты пайдалану уақыты үшін есептелген сома болып табылады.
Бірақ бұл бәрі емес: бағалы қағаздар туралы
Басымдылықтарымызды ауыстырайық. Сондай-ақ назар аударылады:
- Меншікті бағалы қағаздардың шығарылымын ұйымдастыруға, оның ішінде эмиссия проспектісін дайындауға, бланкілерді сатып алуға (дайындауға), оларды тіркеуге, жүргізуге және тіркеушінің, депозитарийдің қызметтеріне ақы төлеуге, акционерлерге ақпарат беруге арналған шығыстар.
- Нарықтағы айналымдағы меншікті эмиссиялық борыштық бағалы қағаздарды өтеуге арналған шығыстар. Сіз олардың нақты құны мен номиналды құны арасындағы айырмашылықты төлеуіңіз керек.
- Салық төлеуші сатып алған бағалы қағаздарды ұстауға байланысты шығыстар. Бұған тіркеушінің, депозитарийдің қызметтеріне ақы төлеу және ақпарат алуға байланысты шығындар кіреді.
Барлық осы операциялық емес шығыстар 265-бапта қарастырылған. Бірақ бұл аяқталуға жақын емес.
Валюта туралы
Бұл жерде 291-бапқа тоқталған жөн. Бұған теріс бағамдық айырмаға байланысты жұмсалған шығындар кіреді. Жалғыз ерекшелік - алынған немесе төленген аванстарды қайта бағалаудан болған залалдар. Бұл ретте теріс бағамдық айырма мүліктің валюталық құндылықтар мен оларда көрсетілген талаптар түрінде құнсыздануы кезінде орын алатын жағдай ретінде танылады. Бұған ерекшелік бар - басқа мемлекеттің ақшасында номинацияланған бағалы қағаздар. Бұл Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген ресми валюта бағамы өзгертілген жағдайларда да қолданылады. Сату немесе сатып алу құнының негізгі реттеуші белгілеген мәндерден ауытқуына байланысты пайда болатын теріс немесе оң айырмашылыққа назар аударылады.
Басқа операциялық емес шығындар туралы аздап
Тағы нені атап өту керек? Ең алдымен, күмәнді қарыздар бойынша резервтерді құруға бағытталған шығыстар. Бұл үшін 266-бапта белгіленген тәртіп қолданылады.Сонымен қатар, оған жер қойнауын пайдалануға лицензия иесінің шегінде жаңа теңіз көмірсутек кен орны табылған шығындары да кіреді. Пайдаланудан шығарылған негізгі құралдарды жоюға кететін шығындарды атап өткен жөн. Материалдық емес активтерді есептен шығару туралы ұмытпау керек. Бұл белгіленген пайдалы қызмет мерзіміне сәйкес амортизациялық аударымдар сомасын қамтиды. Сонымен қатар, құрылыс-монтаждау жұмыстары аяқталмаған мүлікті жоюға кететін шығындарды ескеру қажет. Бірақ бұл жағдайда Ресей Федерациясының Салық кодексінің 267.4-бабына назар аудару керек. Сондай-ақ өндірістік қуаттар мен қуаттарды консервациялауға (де) байланысты шығындарды және оларды ұстауға кететін шығындарды атап өткен жөн.
Төрелік алымдар мен сот шығындары назар аударуды қажет етеді. Сондай-ақ өндірістік емес шығындарға өндірістік тапсырыстарды жоюға және өнім өндіруге қатысы жоқ қуаттарға кететін шығындар жатады. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 318 және 319-баптарында толығырақ қарастырылады.
Сонымен қатар, контейнерлермен операцияларды атап өту керек. Әрине, олар өнердің 3-тармағына бағынбайтын болса. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 254. Сондай-ақ 250-баптың 18-тармағына сәйкес есептен шығарылатын кредиторлық берешек болған кезде тауарлық-материалдық қорларды жеткізу, қызметтер көрсету, жұмыстарды орындау үшін төленген салықтардың сомаларын да ескеру қажет. банктік қызметтерге, акционерлердің жиналыстарын өткізуге, жұмылдыруды дайындауға, белгілі бір қаржы құралдарымен операцияларға (біз Ресей Федерациясының Салық кодексінің 301-305-баптарына тоқталамыз), ДОСААФ-қа аударымдар мен сатып алушыларға бонустар (жеңілдіктер) шығындары.
Қорытынды
Маған сеніңіз, тіпті ең кішігірім кәсіпорындарға бухгалтерлерді жалдауға немесе бухгалтерлік есептерді аутсорсингке алуға кеңес беру бекер емес. Өйткені, бұл материалдың жартысы болмаса да, үштен бір бөлігі нені ескеретінін және қай бапқа сәйкес келетінін жай ғана тізімдейді. Операциялық емес шығындардың барлық нюанстарын түсіну үшін оларды бір айдан астам, тіпті бір жылдан астам уақыт бойы зерттеу керек.