როდის ხდება OS საქონელად? სახელმძღვანელო ბუღალტერისთვის. გასაყიდად განკუთვნილი უძრავი ქონების ძირითად აქტივებზე გადაცემა ძირითადი საშუალებების საქონელზე გადაცემის ბრძანების მაგალითი

ბეჭდვა (Ctrl+P)

სავაჭრო ორგანიზაციაში საქონლის ძირითად აქტივებზე გადატანა

ძვირადღირებული საქონლის (მაგალითად, ავეჯის) გაყიდვით დაკავებული ორგანიზაციები.
ზოგჯერ გამოიყენეთ ეს პროდუქტი მიმდინარე საქმიანობაში. ამისათვის ისინი თარგმნიან ობიექტს
საქონელი ძირითად აქტივებში.
Აღრიცხვა
პროდუქტის ძირითადი აქტივების კატეგორიაში გადასატანად, შემდეგი პირობები უნდა დაკმაყოფილდეს (PBU 6/01 პუნქტი 4):

ობიექტი განკუთვნილია პროდუქციის წარმოებაში გამოსაყენებლად, თან
ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის სამუშაოს შესრულება ან მომსახურების გაწევა
ან ორგანიზაციის მიერ დროებითი ფლობის საფასურის უზრუნველყოფისათვის და
გამოყენება ან დროებითი გამოყენება;
ობიექტი განკუთვნილია დიდი ხნის განმავლობაში გამოსაყენებლად, ანუ
12 თვეზე მეტი პერიოდი ან ნორმალური ფუნქციონირება
ციკლი, თუ ის აღემატება 12 თვეს;
ორგანიზაცია არ აპირებს ამ ობიექტის შემდგომ გადაყიდვას;
ობიექტს შეუძლია ორგანიზაციას მოუტანოს ეკონომიკური სარგებელი (შემოსავალი).
მომავალი.

მითითებულ ერთ-ერთ პირობას მაინც ვერ აკმაყოფილებს, ნიშნავს, რომ ობიექტი არ ეკუთვნის
ძირითად აქტივებზე. ეს ნიშნავს, რომ მისი გადარიცხვა შეუძლებელია 41 ანგარიშიდან „საქონელი საწყობში“
01 ანგარიშზე „ძირითადი საშუალებები“, მაგრამ მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული 10 „მასალები“.
ძირითადი საშუალებების კატეგორიაში პროდუქტის გადაცემისას კეთდება შემდეგი განთავსება: Dt08
„ინვესტიცია გრძელვადიან აქტივებში“ - Kt41 „საქონელი საწყობებში“.
ძირითადი აქტივის აღრიცხვაზე მიღებისას ჩამოყალიბებული საწყისი
ღირებულება გადაირიცხება 08 ანგარიშის „ინვესტიცია გრძელვადიან აქტივებში“ კრედიტიდან დებეტში.
ანგარიში 01 „ძირითადი საშუალებები“.
PBU 6/01-ის მე-4 პუნქტში ჩამოთვლილი პირობების გარდა, ორგანიზაციას აქვს უფლება
დაადგინეთ ხარჯების ლიმიტი სააღრიცხვო პოლიტიკაში. შემდეგ აქტივები, რომლებიც აკმაყოფილებენ ძირითადი საშუალების კრიტერიუმებს, მაგრამ რომელთა ღირებულება არ აღემატება მაქსიმალურ რაოდენობას, შეიძლება აისახოს აღრიცხვაში, როგორც მარაგების ნაწილი (PBU 6/01 მე-4 პუნქტი, პუნქტი 5). 2016 წელს მითითებული ლიმიტი არ უნდა აღემატებოდეს 40,000 რუბლს. ერთეულისთვის.
ძირითადი საშუალებები აღრიცხვაზე მიიღება ისტორიული ღირებულებით.
სააღრიცხვო მიზნებისთვის ძირითადი საშუალების თავდაპირველი ღირებულების მიხედვით
აღებულია მისი შეძენის ღირებულება, რომელიც შედგება საკუთარი ღირებულებისგან
ძირითადი აქტივი და მის შეძენასთან დაკავშირებული დამატებითი ხარჯები (პუნქტი 8
PBU 6/01 "ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა"). ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება არ არის
დღგ-ს თანხა შედის, თუ ძირითადი აქტივის ერთეული გამოიყენება საქმიანობაში,
ექვემდებარება დღგ-ს და არ ექვემდებარება ხელოვნების მე-2 პუნქტს. 170 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.
საწარმოში ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა ხორციელდება ობიექტის მიხედვით, ე.ი. თითოეული ერთეული
ძირითად აქტივებს უნდა ჰქონდეთ საკუთარი ინვენტარის ნომერი. ბუღალტერიაში
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის წლიური ოდენობა შეიძლება განისაზღვროს ერთ-ერთი შემდეგი გზით:
მითითებულია PBU 6/01-ის მე-18 პუნქტში.
საქონლის ღირებულება, რომელიც ახლა გათვალისწინებულია ძირითადი საშუალებების ნაწილად, უნდა იყოს
ჩამოწერა ამორტიზაციის გზით, რომელიც ერიცხება შესვლიდან მომდევნო თვიდან
ექსპლუატაციაში.
საგადასახადო აღრიცხვა
ვინაიდან ხელახალი გასაყიდი საქონლის ღირებულება თავდაპირველად არ იყო ჩართული ხარჯებში,
რადგან ჯერ არ ყოფილა გაყიდვები, მაშინ არ არის საჭირო საშემოსავლო გადასახადის ბაზის კორექტირება
საჭირო.
თუ ქონება აღიარებულია ამორტიზაციად, მისი ღირებულება ჩამოიწერება
ამორტიზაცია, როგორც ბუღალტერიაში. ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია
აუცილებელია ექსპლუატაციიდან მომდევნო თვიდან. საგადასახადო აღრიცხვაში
ხელოვნების 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული ცვეთის გაანგარიშების მეთოდები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.
თუ ქონება არ არის აღიარებული ამორტიზაციად საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის, მაშინ ის
ღირებულება შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯებში იმ დროს, როდესაც მიღებულია აღრიცხვაზე.
დღგ
მე-3 პუნქტის 1-ლი პუნქტი, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172 ადგენს, რომ ძირითადი საშუალებების შეძენისას
გამოქვითვები სრულად ხდება ამ ობიექტების რეგისტრაციის შემდეგ.
რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს (და ფედერალური საგადასახადო სამსახურის) წარმომადგენლების თქმით, შეძენისას გამოქვითვის უფლება
ძირითადი აქტივი წარმოიქმნება მყიდველისგან მხოლოდ მას შემდეგ, რაც აქტივი აისახება მასში
ძირითადი საშუალებები 01 ანგარიშზე (დაწვრილებით იხილეთ სტატიაში).
დღგ-ს აღდგენის შესახებ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში საქონლის ძირითადი საშუალებების კატეგორიაში გადაცემისას
არ უთქვამს. შესაბამისად, საქონლის მიღებისას კომპენსირებული დღგ არ არის მიღებული
ექვემდებარება აღდგენას ამ პროდუქტის ძირითადი აქტივების კატეგორიაში გადაცემისას
იმ პირობით, რომ მომავალი ძირითადი აქტივი გამოყენებული იქნება დასაბეგრი მიზნებისთვის
საქმიანობის.
მაგრამ თუ საგადასახადო ორგანოები საპირისპირო აზრზე არიან, მაშინ ორგანიზაცია
გარკვეულ რისკს შეიცავს. აქ მნიშვნელოვანია, რომელ პერიოდში გადაწყდა გადაკვალიფიცირება
ობიექტები საქონლიდან ძირითად აქტივებამდე. თუ პროდუქტის გამოქვითვა მოითხოვება და პროდუქტი
ერთ კვარტალში გადაკლასიფიცირებული ძირითად აქტივად, მაშინ გადასახადი შეიძლება არ იყოს
აღდგენა, რადგან ეს არანაირად არ იმოქმედებს ბაზაზე. თუ ეს იყო სხვადასხვა უბნებში,
უფრო უსაფრთხოა დღგ-ის გამოქვითვების კორექტირება.
დოკუმენტური დადასტურება
საქონლის გადაცემა ძირითად აქტივში ფორმდება ბრძანებით ან ინსტრუქციით
ორგანიზაციის დირექტორი, რომელიც მიუთითებს აქტივის დანიშნულების შეცვლის მიზეზზე. ჩართულია
ბრძანების საფუძველზე დგება აქტი დანიშვნის ან გადაკვალიფიკაციის შეცვლის შესახებ
კაპიტალიზებული ობიექტი (მაგალითად, აქტი ობიექტის საქონლიდან შემადგენლობაში გადატანის შესახებ
ფიქსირებული აქტივები). დოკუმენტის ერთიანი ფორმა არ არის დამტკიცებული. Ამიტომაც
ორგანიზაციას უფლება აქვს შეადგინოს აქტი ნებისმიერი ფორმით სავალდებულო დაცვით
დეტალები (#402-FZ კანონის მე-9 მუხლის მე-2 პუნქტი).
ნაბიჯ-ნაბიჯ ინსტრუქციები 1C: Accounting 8 პროგრამაში (rev. 3.0)

„რუსული საგადასახადო კურიერი“, 2011 წელი, N 16

ხშირად, ორგანიზაციები, რომლებიც ყიდიან მაღალი ღირებულების აქტივებს, როგორიცაა კოპირების აღჭურვილობა ან ავეჯი, გადაწყვეტენ გამოიყენონ ისინი თავიანთ მიმდინარე ოპერაციებში. ასეთი ობიექტის მუშაობის დასაწყებად, თქვენ უნდა გადაიტანოთ იგი საქონლიდან ძირითად აქტივებში. როგორ გავაკეთოთ ეს და რა საბუთები წარვადგინოთ?

ხელახალი გასაყიდად შეძენილი აქტივები აისახება აღრიცხვაში 41 ანგარიშში „საქონელი“. ვთქვათ, რომ ორგანიზაციამ შემდგომში გადაწყვიტა გამოიყენოს ასეთი ობიექტი საკუთარი საჭიროებისთვის. მიზეზები შეიძლება იყოს განსხვავებული - საკუთარი მსგავსი ქონების წარუმატებლობა, პროდუქტის მყიდველის არარსებობა, პროდუქტში ხარვეზების აღმოჩენა და ა.შ.

თუ მითითებული ობიექტი აკმაყოფილებს ძირითადი საშუალების კრიტერიუმებს, ის უნდა გადავიდეს საქონლიდან ძირითად საშუალებებზე. აქტივები, რომლებიც არ არის ძირითადი საშუალებები, გადაირიცხება 41-ე ანგარიშიდან მე-10 ანგარიშზე „მასალები“.

ობიექტები, რომლებიც საჭიროებენ ინსტალაციას, მათ ძირითად აქტივებში ჩართვამდე, პირველ რიგში მხედველობაში მიიღება 07 „მოწყობილობა ინსტალაციისთვის“. მხოლოდ ინსტალაციის დასრულების და გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოყვანის შემდეგ, ასეთი ქონება გადადის ანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“.

ნაბიჯი პირველი - დაადგინეთ არის თუ არა გადაცემული აქტივი ძირითადი აქტივი

ორგანიზაციას უფლება აქვს მიიღოს აქტივი აღრიცხვისთვის ძირითად აქტივად, თუ იგი ერთდროულად ექვემდებარება ოთხი პირობა(პუნქტი 4 PBU 6/01):

ობიექტი განკუთვნილია პროდუქციის წარმოებაში გამოსაყენებლად, სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების გაწევისას, ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის, ან დროებითი მფლობელობისა და გამოყენებისთვის ან დროებითი გამოყენებისთვის (ქირა, ლიზინგი);
ობიექტი განკუთვნილია დიდი ხნის განმავლობაში გამოსაყენებლად, ანუ 12 თვეზე მეტი პერიოდის განმავლობაში;
მომავალში ორგანიზაცია არ გეგმავს ამ ობიექტის გადაყიდვას, მაგრამ აპირებს მის გამოყენებას მიმდინარე საქმიანობაში;
ობიექტს შეუძლია მომავალში ორგანიზაციას მოუტანოს ეკონომიკური სარგებელი ან შემოსავალი.

აღნიშნული პირობის ერთ-ერთი მაინც შეუსრულებლობა ნიშნავს, რომ ობიექტი არ მიეკუთვნება ძირითად საშუალებებს. ეს ნიშნავს, რომ მისი გადარიცხვა შეუძლებელია 41-ე ანგარიშიდან 01-ზე, მაგრამ მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული 10-ე ანგარიში.

PBU 6/01-ის მე-4 პუნქტში ჩამოთვლილი პირობების გარდა, ორგანიზაციას უფლება აქვს დაადგინოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში ხარჯების ლიმიტი. შემდეგ აქტივები, რომლებიც აკმაყოფილებენ ძირითადი საშუალების კრიტერიუმებს, მაგრამ რომელთა ღირებულება არ აღემატება მაქსიმალურ რაოდენობას, შეიძლება აისახოს აღრიცხვაში, როგორც მარაგების ნაწილი (PBU 6/01-ის მე-4 პუნქტი, მე-5 პუნქტი). 2011 წელს მითითებული ლიმიტი არ უნდა აღემატებოდეს 40000 რუბლს. ერთეულისთვის. ადრე მაქსიმალური ღირებულება იყო 20000 რუბლი.

Შენიშვნა.საგადასახადო აღრიცხვაში ქონება შედის ძირითად აქტივებში, თუ მისი საწყისი ღირებულება აღემატება 40000 რუბლს. ხოლო სასარგებლო ვადა 12 თვეზე მეტია.

ნაბიჯი მეორე - მოამზადეთ საჭირო დოკუმენტები

გადაწყვეტილება მიმდინარე საქმიანობაში თავდაპირველად შეძენილი პროდუქტის ხელახალი გასაყიდად გამოყენების შესახებ ჩვეულებრივ ფორმალიზებულია შეკვეთა ან მიმართულებაორგანიზაციის გენერალური დირექტორი. ამ დოკუმენტში მიზანშეწონილია მიუთითოთ, თუ რატომ იცვლება აქტივის დანიშნულება, მაგალითად, საკუთარი აღჭურვილობის ავარიის გამო ან მყიდველის ხანგრძლივი არყოფნის გამო.

ხელმძღვანელის ბრძანების ან მითითების საფუძველზე ორგანიზაცია ადგენს დავალების შეცვლის აქტიან რეგისტრირებული ობიექტის გადაკვალიფიკაციის შესახებ. ამ დოკუმენტს შეიძლება ეწოდოს ობიექტის გადაცემის აქტი საქონლიდან ძირითად აქტივებში.

ასეთი დოკუმენტის ერთიანი ფორმა არ არის დამტკიცებული. ამიტომ ორგანიზაციას უფლება აქვს შეადგინოს ეს აქტი ნებისმიერი ფორმით. იგი უნდა შეიცავდეს ხელოვნების მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილ ყველა სავალდებულო დეტალს. 1996 წლის 21 ნოემბრის N 129-FZ ფედერალური კანონის 9 "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ".

ვთქვათ, რომ კომპანიისთვის, ადრე კაპიტალიზებული აქტივების რეკლასიფიკაციის ოპერაციები არ არის იშვიათი. შემდეგ თქვენ შეგიძლიათ დამოუკიდებლად შეიმუშაოთ ბუღალტრული აღრიცხვის ყველაზე მოსახერხებელი ფორმა, დაამტკიცოთ იგი, როგორც სააღრიცხვო პოლიტიკის დანართი და გამოიყენოთ იგი ასეთი ოპერაციების ფორმალიზებისთვის (PBU 1/2008 პუნქტი 4).

სავარაუდოდ, ობიექტის გადატანას საქონლიდან ძირითად აქტივებში თან ახლავს მისი ფიზიკური გადაადგილება საწყობიდან ორგანიზაციის სხვა განყოფილებაში. ეს მოძრაობა ყალიბდება მოთხოვნა-ინვოისი N M-11 ფორმის მიხედვით (დამტკიცებულია რუსეთის სახელმწიფო სტატისტიკის კომიტეტის 1997 წლის 30 ოქტომბრის N 71a დადგენილებით). მოთხოვნის ინვოისი ივსება ორ ეგზემპლარად. ერთი მათგანი რჩება საწყობში, მეორე ინახება განყოფილებაში, სადაც აქტივი გადადის.

Შენიშვნა.საქონლიდან ძირითად საშუალებებზე აქტივის გადაცემის ამოსავალი წერტილი არის ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანება ან ინსტრუქცია.

გარდა ამისა, უნდა დასრულდეს კიდევ ორი დოკუმენტი:

ძირითადი საშუალებების მიღებისა და გადაცემის აქტიფორმის N OS-1 მიხედვით. 1-ლი ნაწილი „ინფორმაცია ძირითადი საშუალების მდგომარეობის შესახებ გადაცემის თარიღისთვის“ არ არის დასრულებული ამ აქტში, ვინაიდან ძირითადი საშუალება ადრე არ იყო ექსპლუატაციაში. თუ ერთდროულად გადადის ერთგვაროვანი ძირითადი საშუალებების ჯგუფი, ფორმა N OS-1-ის აქტის ნაცვლად დგება ფორმა N OS-1b-ის აქტი;
საინვენტარო ბარათიფორმა N OS-6-ის მიხედვით, ხოლო ობიექტების ჯგუფის გადაცემისას - საინვენტარო ბარათი ფორმა N OS-6a-ს მიხედვით.

ამ დოკუმენტების ერთიანი ფორმები დამტკიცდა რუსეთის სახელმწიფო სტატისტიკის კომიტეტის 2003 წლის 21 იანვრის N 7 დადგენილებით.

ზოგიერთ შემთხვევაში შეიძლება ასევე საჭირო გახდეს საბუღალტრო ინფორმაცია. ის ჩვეულებრივ შედგენილია ძირითადი საშუალებების ერთეულის საწყისი ღირებულების დასადგენად. სერთიფიკატი საჭიროა, თუ ძირითად საშუალებებზე გადაცემული საქონლის ღირებულებამ არ გაითვალისწინა დამატებითი ხარჯები, რომლებიც უნდა იყოს ჩართული ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში.

ნაბიჯი მესამე - ვაყალიბებთ ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებას

როგორც ჩანს, აქტივის საქონლიდან ძირითად საშუალებებზე გადატანით, ორგანიზაციას შეუძლია მიიღოს ეს აქტივი აღრიცხვაზე იმავე ღირებულებით, რომლითაც ის იყო ჩამოთვლილი 41-ე ანგარიშში. თუმცა, ასეთი გადაწყვეტილება ყოველთვის არ არის სწორი.

Შენიშვნა.საქონლის შესყიდვისას გამოქვითვისთვის მიღებული დღგ უნდა აღდგეს და გადაიხადოს ბიუჯეტში, თუ ეს პროდუქტი გადაირიცხება ძირითად აქტივებში და გამოიყენება იმ საქმიანობაში, რომელიც არ ექვემდებარება ამ გადასახადს.

ერთი შეხედვით, როგორც ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება, ასევე შეძენილი საქონლის შეძენის ღირებულება შედგება ორგანიზაციის ფაქტობრივი ხარჯებისგან, რომლებიც პირდაპირ არის დაკავშირებული მათ შეძენასთან, გარდა დღგ-ისა და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადებისა (PBU 6/01 პუნქტი 8 და პუნქტი PBU 5/01-ის 6 შესაბამისად). ორივე ხარჯი, კერძოდ, უნდა მოიცავდეს აქტივის ორგანიზაციის საწყობში ან ოფისში მიტანისა და დაგეგმილი მიზნებისთვის გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მიტანის ხარჯებს.

ამასთან, სავაჭრო ორგანიზაციებს უფლება აქვთ არ გაითვალისწინონ საქონლის შესყიდვის ფასი ხარჯები ამისთვისმათი მიწოდებაცენტრალურ საწყობებში ან ბაზებზე, რომლებიც წარმოებულია ამ საქონლის გასაყიდად გადაცემამდე. ისინი შეიძლება შეიცავდეს ამ ხარჯებს, როგორც გაყიდვების ხარჯების ნაწილს (PBU 5/01-ის 13 პუნქტი).

ეს ნიშნავს, რომ თუ სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, საქონლის ორგანიზაციის საწყობში მიტანის ღირებულება არ იყო გათვალისწინებული მათი შესყიდვის ფასში, ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულების ფორმირებისას. თქვენ უნდა გააკეთოთ შემდეგი:

გაარკვიეთ, რა ჯდება კომპანიის საწყობში საქონლის მიწოდება, რომელიც მოიცავდა ძირითად აქტივებში გადატანილ ნივთს;
გამოთვალეთ მიწოდების ღირებულება საქონლის ერთეულზე;
გაზარდოს საქონლის ერთეულის შესყიდვის ფასი მიწოდების ხარჯების ოდენობით (შესაბამისად, ადრე აღიარებული მიწოდების ხარჯების კორექტირება).

ამ გზით მიღებული შედეგი ითვლება ძირითადი საშუალების საწყის ღირებულებად. მიზანშეწონილია ამ ღირებულების გაანგარიშების დოკუმენტირება საბუღალტრო ამონაწერით ან ნებისმიერი ფორმით შედგენილი სხვა დოკუმენტით.

მაგალითი 1. შპს ოლიმპია დაკავებულია კომპიუტერული ტექნიკის საბითუმო ვაჭრობით. 2011 წლის ივნისში ორგანიზაციამ იყიდა გასაყიდად საოფისე მრავალფუნქციური მოწყობილობების (MFP) პარტია (ქსეროქსი, პრინტერი, სკანერი და ფაქსი ერთ მოწყობილობაში) 10 ცალი 466,100 რუბლისთვის. (დღგ-ს ჩათვლით 18%). მან სატრანსპორტო ორგანიზაციას გადაუხადა 8260 რუბლი მის საწყობში აღჭურვილობის მიწოდებისთვის. (დღგ-ს ჩათვლით 18%). აგვისტოში შპს ოლიმპიას გაყიდვების განყოფილებაში პრინტერი გაფუჭდა. ამიტომ, კომპანიის აღმასრულებელმა დირექტორმა გადაწყვიტა გადაეცა ამ განყოფილებაში თავდაპირველად შეძენილი ერთ-ერთი MFP. გადაცემის ორდერი და კაპიტალიზებული აქტივის დანიშნულების შეცვლის აქტი დათარიღებულია 2011 წლის 11 აგვისტოთ.

შპს ოლიმპიას სააღრიცხვო პოლიტიკაში ნათქვამია, რომ აღრიცხვისას შეძენილი საქონლის ორგანიზაციის საწყობში მიტანის ხარჯები არ შედის საქონლის ღირებულებაში. ისინი ჩამოიწერება როგორც გაყიდვის ხარჯები PBU 5/01 მე-13 პუნქტის შესაბამისად.

ერთი MFP-ის შეძენის ღირებულებაა 39,500 რუბლი. (466,100 რუბლი: 118 x 100: 10 ც.). საქონლის ერთეულზე მიტანის ხარჯები შეადგენდა 700 რუბლს. (8260 რუბლი: 118 x 100: 10 ც.). ამრიგად, ძირითად აქტივებზე გადაცემული მრავალფუნქციური მოწყობილობის საწყისი ღირებულება უდრის 40,200 რუბლს. (39500 + 700).

Შენიშვნა.უმეტეს შემთხვევაში, საქონლიდან გადაცემული ძირითადი აქტივი არ შეიძლება მიღებულ იქნეს საგადასახადო და აღრიცხვისთვის იმავე ღირებულებით, რომლითაც იგი ჩამოთვლილი იყო საქონლის ნაწილად.

ნაბიჯი მეოთხე - ასახავს ობიექტის გადაცემის ოპერაციას ბუღალტრულ აღრიცხვაში

აქტივის გადაცემა, რომელიც თავდაპირველად კაპიტალიზებულია საქონლის სახით, ძირითად აქტივებზე აისახება შემდეგი ჩანაწერებით:

დებეტი 08-4 „ძირითადი საშუალებების შესყიდვა“ კრედიტი 41

ადრე საქონლის სახით აღრიცხული ობიექტის ღირებულება აისახება არამიმდინარე აქტივებში ინვესტიციების ნაწილად;

დებეტი 01 კრედიტი 08-4

ძირითადი აქტივი ექსპლუატაციაში შევიდა.

Შენიშვნა.საქონლის ძირითად აქტივებად გადაქცევისას, საქონლის ერთეულის შეძენის ღირებულება უნდა გაიზარდოს ორგანიზაციის საწყობში მისი მიტანის ხარჯების ოდენობით. ეს ეხება როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვას.

თუ გადაცემული ძირითადი აქტივი საჭიროებს დამონტაჟებას ან დამონტაჟებას მშენებარე ან სარეკონსტრუქციო ობიექტში, ბუღალტრული აღრიცხვაში ხდება შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 07 კრედიტი 41

მხედველობაში მიიღება ობიექტი, რომელიც მოითხოვს ინსტალაციას, რომელიც ადრე იყო ასახული საქონლის შემადგენლობაში;

დებეტი 08-3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ კრედიტი 07

აისახება ობიექტის ინსტალაციისთვის გადაცემა;

სადებეტო 08-3 კრედიტი 20 (23, 26, 29, 60, 76...)

მისი მონტაჟის ხარჯები გათვალისწინებულია ობიექტის ღირებულებაში;

დებეტი 01 კრედიტი 08-3

დაყენებული ძირითადი საშუალება ექსპლუატაციაში შევიდა.

შეგახსენებთ, რომ ანგარიშების გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის N 94n ბრძანებით) არ ითვალისწინებს კორესპონდენციას 41 ანგარიშსა და 07 და 08 ანგარიშებს შორის. ამასთან, თუ კონკრეტულ საკითხზე მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებში არ არის დადგენილი აღრიცხვის მეთოდი, მაშინ ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად განავითაროს ეს მეთოდი (PBU 1/2008 მე-4 და მე-7 პუნქტები). ანგარიშების შემუშავებული კორესპონდენცია უნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის.

მაგალითი 2. განვაგრძოთ მაგალითი 1. გაყიდვების განყოფილებაში გადაცემული მრავალფუნქციური მოწყობილობა ექსპლუატაციაში შევიდა 2011 წლის 12 აგვისტოს. შპს ოლიმპიას სააღრიცხვო პოლიტიკაში ნათქვამია, რომ აღრიცხვაში 44-ე ანგარიშზე ასახული შეძენილი საქონლის ტრანსპორტირების ხარჯები ჩამოიწერება. როგორც დებეტი ანგარიშზე 90. ამ საქონლის რეალიზაციის მოცულობა.

2011 წლის ივნისში, როდესაც კომპანიამ შეიძინა MFP, მან ჩაიწერა:

დებეტი 41 კრედიტი 60

395,000 რუბლი (466,100 რუბლი: 118 x 100) - შეძენილი საქონელი კაპიტალიზებულია;

დებეტი 19 კრედიტი 60

71100 რუბლი (466,100 რუბლი: 118 x 18) - გათვალისწინებულია დღგ შეძენილ საქონელზე;

დებეტი 44 კრედიტი 76

7000 რუბლი. (8260 რუბლი: 118 x 100) - საქონლის ტვირთის ორგანიზაციის საწყობში მიტანის ღირებულება გათვალისწინებულია გაყიდვების ხარჯების ნაწილად;

დებეტი 19 კრედიტი 76

1260 რუბლი. (8,260 რუბლი: 118 x 18) - გათვალისწინებულია დღგ-ს ოდენობა მიწოდების ღირებულებაზე;

დებეტი 68, სუბანგარიში „დღგ-ის გამოთვლები“, კრედიტი 19

72,360 რუბლი (71 100 + 1260) - მიღებულია დღგ-ის გამოქვითვაზე (იხ. ჩარჩო 78 გვერდზე).

არ არის საჭირო გაყიდვების განყოფილებაში გადაცემული MFP-ის დაყენება. ამიტომ, 2011 წლის აგვისტოში, მას შემდეგ რაც მიიღეს გადაწყვეტილება მისი მიმდინარე საქმიანობაში გამოყენების შესახებ და ობიექტი ამოქმედდა, ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 08-4 კრედიტი 41

39,500 რუბლი - MFP-ის შეძენის ღირებულება აისახება არამიმდინარე აქტივებში ინვესტიციების ნაწილად (მისი მიწოდების ღირებულების გამოკლებით);

დებეტი 08-4 კრედიტი 44

700 რუბლი. - MFP-ის მიწოდების ღირებულება აისახება არამიმდინარე აქტივებში ინვესტიციების ნაწილად;

დებეტი 01 კრედიტი 08-4

40,200 რუბლი. - MFP ამოქმედდა.

Შენიშვნა.ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულება ასევე უნდა მოიცავდეს მისი ინსტალაციის ხარჯებს და სხვა ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია ობიექტის გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოყვანასთან.

Შენიშვნა! ძირითადი საშუალებებით საქონლის გადაცემისას „შეტანილი“ დღგ არ საჭიროებს აღდგენას

დავუშვათ, რომ საქონლის კაპიტალიზაციის თვეში ორგანიზაციამ მიიღო დღგ გამოქვითვისთვის, ხოლო მომდევნო თვეში, მაგრამ იმავე კვარტალში, საქონელი გადაიტანა ძირითად აქტივებში. ვინაიდან დღგ-ის გამოქვითვა და საქონლის 01 ანგარიშზე გადარიცხვა განხორციელდა იმავე საგადასახადო პერიოდში, არ არის საჭირო საქონლის შეძენისას გამოქვითვაზე მიღებული გადასახადის აღდგენა. ყოველივე ამის შემდეგ, მაშინაც კი, თუ ინსპექტირება ამას მოითხოვს, კომპანიას უფლება აქვს, იმავე საგადასახადო პერიოდში გამოქვითოს დღგ ძირითად საშუალებებზე.

თუმცა, ეს წესი მოქმედებს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ძირითადი აქტივი გამოყენებული იქნება დღგ-ით დაქვემდებარებულ ოპერაციებში. თუ იგი გადაეცემა დღგ-ს დაუქვემდებარებელ საქმიანობას, გადასახადი უნდა აღდგეს და ბიუჯეტში გადაიხადოს.

გარდა ამისა, საგადასახადო ორგანოები ითხოვენ დღგ-ს აღდგენას იმ შემთხვევებში, როდესაც იგი მიიღეს გამოქვითვაზე ერთ საგადასახადო პერიოდში, ხოლო საქონელი გადავიდა ძირითად აქტივებში სხვა საგადასახადო პერიოდში. მაგრამ ასეთი ვალდებულება არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმებით. ყოველივე ამის შემდეგ, ეს სიტუაცია არ არის მითითებული ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, რომელიც ითვალისწინებს დღგ-ს აღდგენის საფუძვლების ამომწურავ ჩამონათვალს.

ნაბიჯი მეხუთე - განსაზღვრეთ ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადა

აქტივის საქონლიდან ძირითად საშუალებებში გადაცემის თარიღისთვის აუცილებელია მისი სასარგებლო ვადის განსაზღვრა (PBU 6/01 პუნქტი 20). ამ პერიოდიდან გამომდინარე, ორგანიზაცია მოახდინებს აქტივის ამორტიზაციას. ვადის დასადგენად, თქვენ უნდა იხელმძღვანელოთ მწარმოებლის მიერ ტექნიკურ დოკუმენტაციაში მითითებული ობიექტის შესახებ. გარდა ამისა, კომპანიას უფლება აქვს გამოიყენოს ინფორმაცია ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციაში (დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის N 1 დადგენილებით) შესახებ ინფორმაცია. ყოველივე ამის შემდეგ, ეს დოკუმენტი ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას სააღრიცხვო მიზნებისთვის.

ორგანიზაცია ახორციელებს საქონლიდან გადაცემული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციას ზოგადი წესების მიხედვით. ანუ, როგორც ბუღალტრულ, ისე საგადასახადო აღრიცხვაში, ცვეთის დარიცხვა იწყება ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან (PBU 6/01-ის 21-ე მუხლი და 259-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). რუსეთის ფედერაცია).

ნაბიჯი მეექვსე - ქონების გადასახადის გაანგარიშებისას ახალი ძირითადი აქტივის გათვალისწინება

მას შემდეგ, რაც კომპანია გადააქცევს აქტივს საქონლიდან ძირითად აქტივებად და გამოიყენებს მას, მან უნდა გაითვალისწინოს ამ აქტივის ნარჩენი ღირებულება ქონების გადასახადის გაანგარიშებისას. შეგახსენებთ, რომ საუბარია აღრიცხვაში ჩამოყალიბებულ ობიექტის ნარჩენ ღირებულებაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 375-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ყოველივე ამის შემდეგ, ეს გადასახადი გამოითვლება სააღრიცხვო მონაცემების საფუძველზე.

Შენიშვნა.ქონების გადასახადის გაანგარიშებისას საქონლიდან გადაცემული ძირითადი საშუალება გათვალისწინებულია ექსპლუატაციაში შესვლის მომენტიდან.

E.V.Vaitman

ჟურნალის ექსპერტი

"რუსული საგადასახადო კურიერი"

შესაძლებელია თუ არა ძირითადი საშუალებების საქონლად გადაქცევა და თუ ასეა, როგორ შეიძლება ამის გამართლება? და საერთოდ რატომ არის საჭირო ასეთი თარგმანი? ამ რთულ კითხვებზე პასუხებს, საარბიტრაჟო პრაქტიკის მაგალითებს და ოფიციალური პირების განმარტებებს ამ პუბლიკაციაში ნახავთ.

ძირითადი საშუალება ან პროდუქტი - როდესაც განსხვავება აშკარა ხდება

ბუღალტრული აღრიცხვის ობიექტების სტატუსი და მათთან მუშაობის წესები განისაზღვრება, პირველ რიგში, შესაბამისი სააღრიცხვო დებულებებით (PBU). PBU 6/01 „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის“ მიხედვით, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის No26n ბრძანებით, ობიექტის ძირითად საშუალებად კლასიფიკაციის ერთ-ერთი კრიტერიუმი (შემდგომში - ძირითადი საშუალებები) არის ის, რომ ორგანიზაცია არ აპირებს მის გამოყენებას მომავალში გასაყიდად (პუნქტი 4 PBU 6/01).

პირიქით, PBU 5/01 „ინვენტარის აღრიცხვა“ შესაბამისად, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 06/09/2001 No. 44n ბრძანებით, საქონლის მთავარი მახასიათებელი არის ზუსტად მისი დანიშნულება გასაყიდად (პუნქტი 2). PBU 5/01).

და ძირითადი აქტივის მთავარი განმასხვავებელი თვისება ის არის, რომ ამ ობიექტს შეუძლია ორგანიზაციას ეკონომიკური სარგებელი მოუტანოს დიდი ხნის განმავლობაში (12 თვეზე მეტი).

ამრიგად, თუ ჩვენ ვსაუბრობთ „გრძელვადიანი გამოყენების“ ახლად შეძენილ ობიექტზე, მაშინ კითხვა, თუ რომელ კატეგორიაში უნდა იყოს კლასიფიცირებული, მოდის მხოლოდ ორგანიზაციის განზრახვის არსებობაზე ან არარსებობაზე, რომ ის მომავალში გაყიდოს.

მაგრამ განზრახვა შეიძლება შეიცვალოს. შეძენის მომენტში ორგანიზაცია აპირებდა ობიექტის გამოყენებას თავისი საქმიანობისთვის, მაგრამ შემდეგ შეიცვალა ბაზრის პირობები, მფლობელებს ბიზნესის განვითარების სხვა გეგმები ჰქონდათ და ა.შ.

ეს ნიშნავს, რომ ეს ქონება უნდა გაიყიდოს. მაგრამ გაყიდვის პროცესი შეიძლება შეფერხდეს და მყიდველების ძიების პერიოდში, ობიექტი აღარ იქნება აქტივი, რომელიც სარგებელს მოაქვს ორგანიზაციას. მაშ, რატომ უნდა ჩაითვალოს ის ძირითად აქტივად და დაექვემდებაროს ქონების გადასახადს მთელი ამ ხნის განმავლობაში?

განვიხილოთ ამ პრობლემის შესახებ განსხვავებული შეხედულებები.

სხვა ტიპის აქტივზე გასაყიდად გადაცემა შეუძლებელია - მარეგულირებელი ორგანოების პოზიცია

სახელმწიფო ფინანსური ორგანოები ცალსახა პოზიციას იკავებენ გასაყიდ საქონელში ძირითადი საშუალებების გადაცემის საკითხთან დაკავშირებით - ეს შეუძლებელია. ეს მოსაზრება ემყარება იმ ფაქტს, რომ PBU 6/01 არ ითვალისწინებს ძირითადი საშუალებების საქონელში გადაცემას და ძირითადი საშუალებების ბუღალტრული აღრიცხვიდან ჩამოწერა შესაძლებელია მხოლოდ მათი განკარგვისთანავე. ამ პოზიციას ასევე მხარს უჭერენ მოსამართლეები (ვოლგის ოლქის FAS-ის 2012 წლის 13 ნოემბრის No A49-2601/2012, AS ვოლგის ოლქის 2016 წლის 5 თებერვლის No. F06-5311/2015 რეზოლუციები).

მაშასადამე, მარეგულირებელი ორგანოების თვალსაზრისით, პირველადი ძირითადი აქტივის სახით შეძენილი ობიექტი ამ სტატუსში უნდა დარჩეს მანამ, სანამ არ გაიყიდება (ან სხვა მიზეზების გამო განიკარგება). აქედან გამომდინარეობს, რომ ამ ობიექტზე ქონების გადასახადი უნდა იყოს გადახდილი მისი გაყიდვის (განკარგვის) მომენტამდე. ეს მოსაზრება ასახულია, კერძოდ, ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 2 მარტის No03-05-05-01/04 წერილში.

თუ არ შეგიძლია, მაგრამ ძალიან გინდა... ან როგორ შეგიძლია გაამართლო თარგმანი?

მიუხედავად ამ საკითხზე საგადასახადო ორგანოების პრინციპული პოზიციისა, ორგანიზაციები მაინც ცდილობენ ამ გზით ქონების გადასახადის ოპტიმიზაციას. გადასახადის გადამხდელს შეუძლია სცადოს ძირითადი საშუალებების საქონლად გადაქცევა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ის მზად არის იმისთვის, რომ მოუწევს საკუთარი პოზიციის დაცვა სასამართლოში. მოდით განვიხილოთ, რა არგუმენტები შეიძლება დაგეხმაროთ ამ საკითხზე საგადასახადო ორგანოებთან დავაში.

გადასახადის გადამხდელის პოზიცია აქ ეფუძნება იმავე PBU 6/01-ს, რომელსაც ასევე მიუთითებენ საგადასახადო ორგანოები. ამ მარეგულირებელი აქტის მე-4 პუნქტში ჩამოთვლილია პირობები, რომლებიც საშუალებას აძლევს ობიექტის კლასიფიცირებას, როგორც OS. ეს პირობები ერთდროულად უნდა დაკმაყოფილდეს. ერთ-ერთი ასეთი კრიტერიუმია ის, რომ ორგანიზაცია არ აპირებს შეძენილი ობიექტის გადაყიდვას. შესაბამისად, თუ ასეთი განზრახვა გაჩნდა, მაშინ ობიექტი აღარ აკმაყოფილებს ძირითად საშუალებებად კლასიფიკაციის ყველა პირობას და შეიძლება გადავიდეს აქტივების სხვა კატეგორიაში.

ამ შემთხვევაში აუცილებელია სადავო ობიექტის განხორციელების განზრახვის დამადასტურებელი დოკუმენტების წარდგენა, კერძოდ:

მენეჯერის ბრძანება, რომელშიც ნათქვამია, რომ არ არის საჭირო ამ OS-ის გამოყენება კომპანიის ძირითადი საქმიანობისთვის და მისი გაყიდვის განზრახვისთვის;
დოკუმენტები, რომლებიც მიუთითებს მყიდველების ძიებაზე: ბაზრის კვლევა, გაყიდვების განცხადებები, ხელშეკრულებები შუამავლებთან და ა.შ.;
თუ პოტენციური მყიდველი უკვე ნაპოვნია, მაშინ წინასწარი შეთანხმება ან მიმოწერა მასთან.

ასეთი საფუძვლების არსებობის შემთხვევაში, საარბიტრაჟო სასამართლოები გადასახადის გადამხდელს უჭერენ მხარს. მაგალითებია ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები 04/16/2010 No. A56-26848/2009 და დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 06.28.2011 No. A70-61065. .

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ დადებითი გადაწყვეტილებები ძირითადი საშუალებების საქონელში გადაცემასთან დაკავშირებით გასულ წლებში უფრო აქტიურად იღებდნენ, მაგრამ დღევანდელი ტენდენცია, სამწუხაროდ, საპირისპიროა.

საბუღალტრო ჩანაწერები ძირითადი საშუალებების საქონელში გადატანისას

დაუყოვნებლივ ვთქვათ, რომ ძირითადი საშუალებების საქონელში გადაცემის ჩანაწერები არ არის გათვალისწინებული ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციით, რომელიც დამტკიცებულია ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით. მაგრამ აქ შეგიძლიათ ისარგებლოთ იმით, რომ ორივე ჩართული ანგარიში (01 „ძირითადი საშუალებები“ და 41 „საქონელი“) შეესაბამება ანგარიშს 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“. შემდეგ პოსტები იმ სიტუაციისთვის, როდესაც OS ხდება პროდუქტი, იქნება შემდეგი:

Dt 01 (ქვეანგარიში „ძირითადი საშუალებების გასხვისება“) Kt 01 - ჩამოიწერება ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება.

Dt 02 Kt 01 (ქვეანგარიში „ძირითადი საშუალებების გასხვისება“) - ჩამოიწერება ძირითადი საშუალებების დარიცხული ამორტიზაციის ღირებულება.

Dt 91-2 Kt 01 (ქვეანგარიში „ძირითადი საშუალებების გასხვისება“) - ჩამოიწერება ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება.

Dt 41 Kt 91-1 - ძირითადი საშუალება აღირიცხება პროდუქტად მისი ნარჩენი ღირებულებით.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! არასტანდარტული განცხადებების გამოყენებისას არ დაივიწყოთ პასუხისმგებლობის დაკისრების რისკი სააღრიცხვო ანგარიშებზე ბიზნეს ოპერაციების არასწორად ასახვისთვის, რომელიც გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. 120 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

საერთოდ საჭიროა თარგმნა? პრობლემის ალტერნატიული ხედვა

ორგანიზაციას ესაჭიროება ძირითადი საშუალებების საქონელში გადატანა, პირველ რიგში, ქონების გადასახადის დაზოგვის მიზნით. მაგრამ ამ შემთხვევაში, ამორტიზაციის დარიცხვა ჩერდება, ანუ იზრდება საშემოსავლო გადასახადის ბაზა.

მაგალითი

ორგანიზაციამ შეიძინა ძირითადი აქტივი, რომლის სასარგებლო ვადა 10 წელია და საწყისი ღირებულება 120,000 რუბლს შეადგენს. სააღრიცხვო პოლიტიკა სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ითვალისწინებს ამორტიზაციის გამოთვლის სწორხაზოვან მეთოდს.

ამ ობიექტზე თვეში 1000 რუბლის ოდენობის ამორტიზაცია დაერიცხება. (120,000 რუბლი / (10 წელი× 12 თვე)).

გამოყენების პირველი წლისთვის ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზა იქნება: (120,000 + 119,000 + 118,000 + 117,000 + 116,000 + 115,000 + 114,000 + 113,000 + 112,000 + 111,000 + 110,000 + 109,000 + 108 000) / 13 = 114,000 რუბი.

წლის ქონების გადასახადი იქნება

NI = 114,000× 2.2% = 2508 რუბლი.

თავის მხრივ, ამავე პერიოდში დარიცხული იყო ცვეთა 12000 რუბლის ოდენობით და ჩართული იყო ხარჯებში. (1000 რუბლი.× 12 თვე). ამან გამოიწვია საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის შემცირება:

NP = 12,000 რუბლი.× 20% = 2400 რუბლი.

როგორც მაგალითიდან ჩანს, საშემოსავლო გადასახადის დანაზოგი და ქონების გადასახადის ხარჯები ამ შემთხვევაში თითქმის ერთნაირია.

თუ სასარგებლო ვადა 10 წელზე ნაკლებია, მაშინ ძირითადი საშუალებები უფრო სწრაფად გაუფასურდება, ხოლო საქონელზე გადარიცხვა წამგებიანი გახდება. მაგრამ ხანგრძლივი გამოყენებისა და შედარებით მცირე ყოველთვიური ამორტიზაციის შემთხვევაში, მოგების დანაზოგი ნაკლები იქნება ქონების გადასახადის ღირებულებაზე. ამიტომ, ამ შემთხვევაში, მიზანშეწონილია განიხილოს საქონელზე გადაცემის ვარიანტი.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! თუ გადაწყვეტთ, რომ საქონელზე გადარიცხვა არ არის თქვენთვის მომგებიანი, მაშინ უნდა გაითვალისწინოთ, რომ საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება არ მიიღონ ამორტიზაცია გამოუყენებელი ძირითადი საშუალებების ხარჯად. ამიტომ, ამ შემთხვევაში, საჭირო იქნება დადასტურება, რომ გაყიდვის მომენტამდე OS გამოიყენებოდა ორგანიზაციის ძირითადი საქმიანობისთვის.

ძირითადი საშუალებების საქონლად გადაქცევის შესაძლო რისკები

ფინანსური სარგებლის ნაკლებობა, როგორც ასეთი, საკითხის მხოლოდ ერთი მხარეა. მეორე მხარეა შესაძლო საგადასახადო რისკები და, შედეგად, მათთან დაკავშირებული ხარჯების წარმოქმნა.

ზემოთ უკვე შევეხეთ პასუხისმგებლობის დაკისრებას არასტანდარტული ბუღალტრული აღრიცხვის ჩანაწერების გამოყენებაზე ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120: აქ შესაძლებელია ჯარიმა 10,000–30,000 რუბლი. - თუ საგადასახადო ბაზა არ იყო ჩამოთვლილი; გადაუხდელი გადასახადის 20%-ის ოდენობით – თუ დაშვებული იყო ეს გადაუხდელობა.

ბუღალტრული აღრიცხვის ფორმების ნებისმიერი ხაზის დამახინჯება მინიმუმ 10%-ით არის დარღვევა, რომელიც ექვემდებარება ხელოვნებას. 15.11 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი. პასუხისმგებლობა - თანამდებობის პირებისთვის ადმინისტრაციული ჯარიმა 5000–20000 რუბლის ოდენობით, ასევე შესაძლებელია დისკვალიფიკაცია 1–2 წლით.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! შემდეგი არგუმენტები შეიძლება გახდეს არგუმენტი იმისა, რომ ანგარიშთა გეგმა არ კრძალავს არასტანდარტული ტრანზაქციების გამოყენებას. ჯერ ერთი, თავად ფინანსთა სამინისტრო ზოგჯერ რეკომენდაციას უწევს არასტანდარტულ კორესპონდენციას თავის წერილებში (მაგალითად, Dt 19 Kt 83 - 10.30.2006 No. 07-05-06/262 წერილში, Dt 68 Kt 99 - 02.15 წერილში. .2006 No07- 05-06/31 და სხვ.). მეორეც, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 15 მარტის No16-00-13/05 წერილით, ანგარიშთა გეგმა არ იქნა აღიარებული მარეგულირებელ დოკუმენტად. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს არის ინსტრუქცია, რომელიც ადგენს ბუღალტრული აღრიცხვის გამოყენების ერთგვარ მიდგომებს, მაგრამ მასში მოცემული სტანდარტული კორესპონდენცია არ არის ამომწურავი და არ ითვალისწინებს ყველა შესაძლო ტიპის ოპერაციებს, რომლებიც გვხვდება ბიზნეს საქმიანობაში.

შედეგები

ძირითადი საშუალებების საქონელში გადაცემა არ არის გათვალისწინებული მოქმედი რეგულაციებით. მარეგულირებელი ორგანოების თვალსაზრისით, ეს ოპერაცია არ შეესაბამება კანონს და ტარდება მხოლოდ ქონების გადასახადის ბაზის შემცირების მიზნით. მეორე მხრივ, კანონმდებლობა არ შეიცავს ამ ქმედების პირდაპირ აკრძალვას.

თუ გსურთ ასეთი გადარიცხვა, უნდა მოემზადოთ თქვენი პოზიციის სასამართლოში დასაცავად. თუმცა, სანამ ძირითადი აქტივი საქონელად გადაიქცევა, შეაფასეთ ამ მოქმედების მიზანშეწონილობა. ამრიგად, 10 წელზე ნაკლები სასარგებლო ვადის მქონე ობიექტებისთვის, საქონელზე გადაქცევა უბრალოდ წამგებიანია, რადგან ამ შემთხვევაში უფრო მნიშვნელოვანი დანაზოგი მიიღწევა საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებში დარიცხული ამორტიზაციის ჩათვლით.

ახლახანს გასაყიდად შეძენილი პროდუქტი შეიძლება სასარგებლო იყოს კომპანიისთვის მის საქმიანობაში. მართალია, ამ შემთხვევაში ქონება შეიცვლება სტატუსში "ძირითადი აქტივით" და მისი აღრიცხვის პროცედურა უნდა დარეგულირდეს. მარინა ბალახონცევამ, INTEC აუდიტისა და საკონსულტაციო ჯგუფიდან, ისაუბრა იმაზე, თუ როგორ უნდა გადააქციოთ პროდუქტი OS-ად.

რა არის შენი სახელი, აქტივი?

ზოგჯერ კომპანიებმა უნდა გამოიყენონ შეძენილი აქტივები შემდგომი გაყიდვისთვის საკუთარი საჭიროებისთვის. ორგანიზაციას უფლება აქვს გაითვალისწინოს აქტივი, როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილი (შემდგომში - ძირითადი საშუალებები) მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია PBU 6/01-ის მე-4 პუნქტში „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ ჩამოთვლილი პირობები. ერთ-ერთი ასეთია: კომპანიამ არ უნდა დაგეგმოს შეძენილი ობიექტის შემდგომი გადაყიდვა. თავის მხრივ, საქონელი არის მარაგების ნაწილი (შემდგომში - მარაგები), რომლებიც შეძენილია ან მიიღება მესამე მხარისგან და განკუთვნილია გასაყიდად (PBU 5/01 პუნქტი 2 "ინვენტარის აღრიცხვა"). ამრიგად, აქტივი შეიძლება იყოს კვალიფიცირებული, როგორც ძირითადი აქტივი ან საქონელი, იმისდა მიხედვით, აპირებს თუ არა ორგანიზაცია მის შემდგომ გაყიდვას ობიექტის კაპიტალიზაციის თარიღზე.

ქაღალდის "ჩარჩო"

საქონლის ანგარიშგების გეგმის მიხედვით აღრიცხვისთვის განკუთვნილია ანგარიში 41 „საქონელი“. მიღებისთანავე, ასეთი აქტივები აისახება ანგარიშის დებეტში ანგარიშსწორების ანგარიშების შესაბამისობაში, რადგან იმ მომენტში ჯერ კიდევ არ არის ინფორმაცია, რომ კომპანია გამოიყენებს ამ ობიექტებს საკუთარი საჭიროებისთვის.

ვთქვათ, კომპანიის ხელმძღვანელობამ გადაწყვიტა ანგარიშზე ადრე დაფიქსირებული ქონება ორგანიზაციის საქმიანობაში გამოეყენებინა. ეს ნიშნავს, რომ აქტივი უნდა გადაკლასირდეს გამოყენების მიზნის შესაბამისად. აქ ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურა დამოკიდებულია კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკის დებულებებზე. ვინაიდან ობიექტი აღარ არის განკუთვნილი ხელახალი გასაყიდად, იგი აკმაყოფილებს PBU 6/01 მე-4 პუნქტის პირობებს და შეიძლება ჩაითვალოს ძირითადი საშუალებების ან ინვენტარის ნაწილად (დამოკიდებულია დაბალი ღირებულების აღრიცხვის არჩეულ მეთოდზე აქტივები).

მენეჯერის გადაწყვეტილების საფუძველზე (ბრძანება, ინსტრუქცია) უნდა შედგეს დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს აქტივის საქონლიდან ძირითად საშუალებებში გადაცემის ფაქტს. პირველადი დოკუმენტები მიიღება აღრიცხვაზე, თუ ისინი შედგენილია პირველადი ბუღალტრული აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების ალბომებში მოცემული ფორმით (1996 წლის 21 ნოემბრის ფედერალური კანონის No 129-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" მე-9 მუხლი). ვინაიდან არ არსებობს ერთიანი ფორმა მოცემული ტრანზაქციების ასახვისთვის, კომპანიას მოუწევს მისი განვითარება დამოუკიდებლად, ხელოვნების მოთხოვნების შესაბამისად. No129-FZ კანონის 9 და ამის კონსოლიდაცია სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

მიგრაციის ოპერაციის აღრიცხვა

ყველა ფორმალობის დასრულების შემდეგ, თქვენ უნდა ასახოთ აქტივის გადატანა საქონლიდან ძირითადი საშუალებების ჯგუფში ანგარიშის დებეტში და ანგარიშის კრედიტში. შემდეგ ანგარიშზე ყალიბდება საწყისი ღირებულება და ობიექტი ირიცხება ანგარიშზე. ეს ღირებულება განისაზღვრება მისი შეძენის ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობიდან გამომდინარე. ჩვენს შემთხვევაში, ეს იქნება მისი ღირებულების ტოლი, რომელიც გადაიხადა გამყიდველზე და ჩაიწერა 41-ე ანგარიშზე (PBU 6/01-ის 7, 8 პუნქტები). შემდეგი, OS-ის ღირებულება ჩამოიწერება როგორც ხარჯები ამორტიზაციის გზით მთელი სასარგებლო პერიოდის განმავლობაში.

ანგარიშებსა და ინვოისებს შორის კორესპონდენციის სტანდარტული სქემა არ არის გათვალისწინებული ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციებში, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No. 94n. ამ შემთხვევაში საწარმოებს შეუძლიათ დამოუკიდებლად შეავსონ ოპერაციების ჩამონათვალი. შემუშავებული კორესპონდენციის სქემა უნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამას მოითხოვს სააღრიცხვო დებულების მე-7 პუნქტი „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“ (PBU 1/2008), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 ოქტომბრის No106n ბრძანებით.

ყურადღება

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიაჩნია, რომ შეუძლებელია მისი გადაქცევა შეთანხმებად, ანუ OS-ის გამოყენების შეწყვეტა და მისი დანერგვა (ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 19 დეკემბრის წერილი No. 07-05-06/ 302). ფინანსისტებმა აღნიშნეს, რომ ობიექტი თავდაპირველად კლასიფიცირებულია კაპიტალიზაციის დროს, ამიტომ ძირითადი აქტივები, რომლებიც კლასიფიცირებულია როგორც გრძელვადიანი, არ შეიძლება აისახოს ფინანსურ ანგარიშგებაში, როგორც მიმდინარე აქტივების ნაწილი.

გამოქვითვის ორი შაბლონი

ობიექტის საქონლიდან ძირითად აქტივებზე გადატანისას ძალიან საინტერესო სიტუაცია ჩნდება დღგ-ს გამოქვითვასთან დაკავშირებით. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი საშუალებას იძლევა გამოიყენოს საგადასახადო გამოქვითვები ძირითადი საშუალებების შეძენისას მხოლოდ მას შემდეგ, რაც ისინი მიიღება აღრიცხვაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). მაგრამ რას ნიშნავს აქტივის რეგისტრაცია გამოქვითვის გამოყენების მიზნით? 08 ანგარიშზე „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ უნდა მოხდეს მისი კაპიტალიზაცია თუ 01 ანგარიშზე „ძირითადი საშუალებები“?

ზოგიერთი ექსპერტი, მათ შორის საგადასახადო ინსპექტორები, თვლიან, რომ ძირითადი აქტივის აღრიცხვაზე მიღება ნიშნავს მის ამოქმედებას. მათი აზრით, გამოსვლა ხელოვნების 1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172 ეხება აქტივის ოპერაციულ სისტემაში მიღებას და არა მხოლოდ მის რეგისტრაციას. ამრიგად, დღგ-ის გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ მას შემდეგ, რაც ბუღალტრული აღრიცხვაში განხორციელდება შემდეგი ჩანაწერი:

ექსპერტების მეორე პოზიცია ეფუძნება იმ ფაქტს, რომ რეგისტრაცია ნიშნავს ობიექტის კაპიტალიზაციას, მიუხედავად ანგარიშის დასახელებისა (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2002 წლის 22 ივლისის დადგენილება No. KA-A40 საქმეზე. /5624-02). ფაქტია, რომ ბუღალტერია არის მოწესრიგებული სისტემა ინფორმაციის შეგროვების, რეგისტრაციისა და შეჯამებისთვის, მათ შორის კომპანიის ქონების შესახებ (1996 წლის 21 ნოემბრის ფედერალური კანონის 129-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" მუხლი 1). ოპერაციული სისტემა, რომელიც არ არის ამოქმედებული, უკვე საკუთრებაა და ჩამოთვლილია კომპანიის ბალანსზე. გარდა ამისა, ანგარიში არის ბუღალტრული ანგარიში. ანუ არ შეიძლება ითქვას, რომ აქტივი არ მიიღება აღრიცხვაზე, თუ ის ანგარიშშია ჩამოთვლილი. დიახ, ის ჯერ არ ითვლება ძირითად საშუალებად, მაგრამ შეძენილია როგორც ძირითადი საშუალება (და არა იგივე პროდუქტი გასაყიდად) და დარეგისტრირდა. ამ პოზიციის სისწორეს მრავალი სასამართლო პრაქტიკა ადასტურებს.

ასე რომ, თუ ჩვენ მივყვებით პირველ პოზიციას, მაშინ საქონლის შეძენის პერიოდში გამოქვითვაზე მიღებული დღგ უნდა აღდგეს ბიუჯეტში მისი ძირითად აქტივებზე გადაცემის პერიოდში და კვლავ შევიდეს გამოქვითვაში განლაგების ჩაწერის პერიოდში. Დებეტი კრედიტი.თუ ეს მოხდება ერთ პერიოდში, მაშინ აზრი არ აქვს ამ გადასახადის აღდგენას, რადგან არ არსებობს საგადასახადო რისკები.

თუ სასამართლოს პოზიციას მივყვებით, მაშინ ორგანიზაციამ შეიძლება არავითარ შემთხვევაში არ აღადგინოს დღგ, რადგან თავდაპირველად იგი მიღებულ იქნა შეძენილი საქონლის გამოქვითვაზე, მოგვიანებით კი ნივთი აისახა ანგარიშზე, ანუ დარეგისტრირდა.

ჩვენ ვსაუბრობთ სიტუაციაზე, როდესაც ორგანიზაცია იღებს გადაწყვეტილებას გაყიდოს ბუღალტერიაში ასახული აქტივი, როგორც ძირითადი საშუალება (მაგალითად, შენობა, შენობა, აღჭურვილობა საცალო მაღაზიის დახურვასთან დაკავშირებით, მანქანა, რომელიც ადრე გამოიყენებოდა როგორც საჩვენებელი ნიმუში - სატესტო დრაივზე). მოსალოდნელია, რომ აქტივის გაყიდვის პროცესს დიდი დრო დასჭირდება (მაგალითად, 5 - 6 თვე). როგორ უნდა იყოს ორგანიზებული გასაყიდი ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა?

OS-ის შესახებ PBU-ს მიხედვით

შენობები, შენობები, აღჭურვილობა, მანქანები, სხვა აქტივები, რომლებიც განკუთვნილია წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებაში, მომსახურების მიწოდებაში, იჯარაში, ორგანიზაციის მართვის საჭიროებებისთვის ხანგრძლივი პერიოდის განმავლობაში (12 თვეზე მეტი), აისახება აღრიცხვაში, როგორც ძირითადი. სახსრები ( პუნქტი 4 PBU 6/01 "ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა").

სავაჭრო საქმიანობით დაკავებული ორგანიზაციების საწყობებში საქონლის სახით ჩამოთვლილი მანქანები, აღჭურვილობა და სხვა მსგავსი ნივთები არ არის აღიარებული ძირითად აქტივებად. გასაყიდად დაცული აქტივები ინვენტარის ნაწილია ( პუნქტი 2 PBU 5/01 "ინვენტარის აღრიცხვა").

აქტივის ძირითადი საშუალებების ნაწილად ასახვა ნიშნავს, რომ მისი ღირებულება ჩამოიწერება როგორც ხარჯები მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში ცვეთის გაანგარიშებით. წესები ასეთია. ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშება:

იწყება აქტივის აღრიცხვაზე მიღების თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს და გრძელდება მისი ღირებულების სრულად დაფარვამდე ან ობიექტის აღრიცხვიდან ჩამოწერამდე;
წყდება აქტივის ღირებულების სრულად დაფარვის ან ამ აქტივის აღრიცხვიდან ჩამოწერის თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს;
არ არის შეჩერებული OS ობიექტის სასარგებლო მოქმედების განმავლობაში, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ორგანიზაციის ხელმძღვანელის გადაწყვეტილებით იგი გადადის კონსერვაციაზე სამ თვეზე მეტი ვადით, აგრეთვე ობიექტის აღდგენის პერიოდში, რომლის ხანგრძლივობა აღემატება 12 თვეს.

როგორც წესი, OS ობიექტები, რომლებიც მდებარეობს გარკვეულ ტექნოლოგიურ კომპლექსში ან აქვთ ტექნოლოგიური პროცესის დასრულებული ციკლი ( ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს 63-ე პუნქტი);

ხორციელდება საანგარიშო პერიოდში ორგანიზაციის საქმიანობის შედეგების მიუხედავად და აისახება საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო ჩანაწერებში, რომელსაც იგი ეხება.

დაფუძნებული პუნქტი 29 PBU 6/01აქტივი ექვემდებარება ჩამოწერას ბუღალტრული აღრიცხვიდან შემდეგ გარემოებებში:

1) განკარგვა ისეთ შემთხვევებში, როგორიცაა:

გაყიდვა;

გამოყენების შეწყვეტა მორალური ან ფიზიკური ცვეთა და ცვეთას გამო;

ლიკვიდაცია უბედური შემთხვევის, სტიქიური უბედურების ან სხვა საგანგებო სიტუაციის შემთხვევაში;

სხვა ორგანიზაციის, ურთიერთდახმარების ფონდის საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით გადარიცხვა;

გადარიცხვა გაცვლის ხელშეკრულებით, ჩუქება;

ერთობლივი საწარმოს ხელშეკრულებით წვლილის შეტანა;

აქტივების დეფიციტის ან დაზიანების იდენტიფიცირება მათი ინვენტარიზაციის დროს;

ნაწილობრივი ლიკვიდაცია სარეკონსტრუქციო სამუშაოების დროს;

2) მომავალში ეკონომიკური სარგებლის (შემოსავლის) გამომუშავების შეუძლებლობა (როდესაც ობიექტი მუდმივად არ გამოიყენება პროდუქციის წარმოებისთვის, სამუშაოს შესრულებისა და მომსახურების მიწოდებისთვის ან ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებისთვის).

საკითხები
ჩვენს შემთხვევაში, ძირითადი საშუალებების გაყიდვის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დროს, აქტივის გასხვისება არ ხდება და მომავალში მას უნდა მოუტანოს ეკონომიკური სარგებელი (შემოსავალი) გაყიდვის ტრანზაქციის შედეგად და არა როგორც პროდუქციის წარმოებისთვის გამოყენების, სამუშაოს შესრულების, მომსახურების მიწოდების ან ორგანიზაციის მართვის საჭიროებების გამოყენების შედეგი. ამრიგად, აქტივი წყვეტს ბუღალტრულ აღრიცხვაში აქტივად აღიარების პირობებს და არსებითად ხდება საქონელი. სირთულე მდგომარეობს იმაში, რომ ბუღალტრული აღრიცხვის რეგულაციები არ ითვალისწინებს ძირითადი საშუალებების გადაკვალიფიცირების პროცედურას მომავალი ეკონომიკური სარგებლის მოპოვების მოდელის ცვლილების გამო.

OS-ის ხელახალი კვალიფიკაციის პირობები

როგორ მოვიქცეთ ასეთ შემთხვევებში (როდესაც ფედერალური ბუღალტრული სტანდარტები არ ადგენენ ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდებს ბუღალტრული აღრიცხვის კონკრეტული საკითხისთვის) გათვალისწინებულია პუნქტი 7.1 PBU 1/2008 "ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა", გააცნო რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2017 წლის 28 აპრილის ბრძანებით No. 69n.

ამრიგად, ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ავითარებს აღრიცხვის შესაბამის მეთოდს, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი მოთხოვნების საფუძველზე ბუღალტრული აღრიცხვის, ფედერალური და ინდუსტრიის სტანდარტების შესახებ. ამ მიზნებისათვის, შემდეგი დოკუმენტები უნდა იქნას გამოყენებული თანმიმდევრულად:

ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტები;
ფედერალური და (ან) დარგის აღრიცხვის სტანდარტების დებულებები მსგავს და (ან) დაკავშირებულ საკითხებზე;
რეკომენდაციები ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში.

საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით, აქტივები, რომლებიც კლასიფიცირებულია როგორც გრძელვადიანი აქტივები, რეკლასიფიცირებულია როგორც მიმდინარე აქტივები, როდესაც ისინი აკმაყოფილებენ გასაყიდად შენახული აქტივების კლასიფიკაციის კრიტერიუმებს. ფასს 5 გასაყიდად დაცული გრძელვადიანი აქტივები და შეწყვეტილი ოპერაციები .

ძირითადი წესია:

ერთეულმა უნდა მოახდინოს გრძელვადიანი აქტივის (ან გასხვისების ჯგუფი) კლასიფიკაცია, როგორც გასაყიდად შენახული, თუ მისი საბალანსო ღირებულება აღდგება ძირითადად გაყიდვით და არა განგრძობითი გამოყენების გზით.

ამისათვის აქტივი (ან გასხვისების ჯგუფი) ხელმისაწვდომი უნდა იყოს დაუყოვნებლივ გასაყიდად მის ამჟამინდელ მდგომარეობაში, მხოლოდ ჩვეული და ჩვეული პირობებით ასეთი აქტივების გასაყიდად, და მისი გაყიდვა უნდა იყოს ძალიან სავარაუდო. გაყიდვა ძალიან სავარაუდოა შემდეგ პირობებში:

მენეჯმენტმა შესაბამის დონეზე აიღო ვალდებულება აქტივის გაყიდვის გეგმის განხორციელებას;
მიმდინარეობს აქტიური ღონისძიებები მყიდველის მოსაძებნად და გეგმის განსახორციელებლად;
არის აქტიური მცდელობები აქტივის გასაყიდად მის ამჟამინდელ სამართლიან ღირებულებასთან მიმართებაში გონივრულ ფასად;
გაყიდვა სავარაუდოდ დასრულდება ერთი წლის განმავლობაში ძირითადი აქტივის მიმდინარე აქტივის რეკლასიფიკაციის დღიდან. ერთეულის კონტროლს მიღმა მოვლენის ან გარემოებების გამო, გაყიდვის დასრულების ვადა შეიძლება აღემატებოდეს ერთ წელს, იმ პირობით, რომ აქტივის გაყიდვის გეგმა ძალაში რჩება;
გაყიდვის გეგმის განხორციელების ქმედებები მიუთითებს იმაზე, რომ გეგმის მნიშვნელოვანი ცვლილებები ან მისი გაუქმება ნაკლებად სავარაუდოა;
დიდია აქციონერთა მიერ გარიგების დამტკიცების ალბათობა (თუ საჭიროა შესაბამის იურისდიქციაში).

ამრიგად, აქტივი, რომელიც გადაწყვეტილია გაყიდვაზე, რეკლასიფიცირებულია როგორც მიმდინარე აქტივი, თუ იგი ხელმისაწვდომია დაუყოვნებლივ გასაყიდად მის ამჟამინდელ მდგომარეობაში, გაყიდვა დაგეგმილია ჩვეულებრივი და ჩვეულებრივი პირობებით და გაყიდვა არის მაღალი ალბათობით. შედეგად, არ არის საჭირო ასეთი გრძელვადიანი აქტივის გაუფასურება, სანამ ის კლასიფიცირებულია, როგორც გასაყიდად შენახული ( პუნქტი 25ფასს 5). ამორტიზაციის დარიცხვა ჩერდება ძირითადი საშუალებების ნივთის გადაკვალიფიკაციის თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს.

შენიშვნა
FSBU პროექტი "ძირითადი საშუალებები" ადგენს, რომ ეს სტანდარტი არ გამოიყენება იმ ობიექტებზე, რომელთა გამოყენება შეწყდა და რომელთა გამოყენება არ არის მოსალოდნელი მათი გაყიდვის გადაწყვეტილებასთან დაკავშირებით. თუ მანამდე აღიარებული ძირითადი საშუალებებიდან ეკონომიკური სარგებლის მიღების გზა იცვლება ისე, რომ მას აღარ გააჩნია ძირითადი აქტივის აღრიცხვისთვის აუცილებელი მახასიათებლები, ერთეულმა უნდა გადააკლასირებდეს სხვა შესაბამის აქტივად.

FSBU პროექტის „ინვენტარიების“ მიხედვით, სწორედ ამ სტანდარტის გამოყენება იქნება საჭირო გრძელვადიანი აქტივების აღრიცხვისთვის (გარდა ფინანსური აქტივებისა), რომელთა გამოყენება შეწყდა და რომელთა გამოყენებაც აღდგება. არ არის მოსალოდნელი მათი გაყიდვის გადაწყვეტილებასთან დაკავშირებით (გრძელვადიანი აქტივები გასაყიდად).

აქტივის შეფასება ძირითადი საშუალებების რეკლასიფიკაციისას

Შესაბამისად მე-15 პუნქტიფასს 5ერთეულმა უნდა შეაფასოს გასაყიდად გასაყიდად კლასიფიცირებული არამიმწოდებელი აქტივი მისი საბალანსო ღირებულებით ან სამართლიანი ღირებულებით, გაყიდვის ხარჯების გამოკლებით, რომელი უფრო დაბალია. იმის გასაგებად, თუ რა უნდა იყოს გაგებული ამ მნიშვნელობებით, ყურადღება უნდა მიაქციოთ შემდეგ განმარტებებს ბასს 16 ძირითადი საშუალებები.

ვადა	განმარტება
წიგნის ღირებულება	თანხა, რომლითაც ხდება აქტივის აღიარება დაგროვილი ამორტიზაციის და დაგროვილი გაუფასურების ზარალის გამოკლების შემდეგ.
გაუფასურების დაკარგვა	თანხა, რომლითაც აქტივის საბალანსო ღირებულება აღემატება მის ანაზღაურებად ღირებულებას
დასაბრუნებელი თანხა	რაც უფრო დიდია აქტივის რეალური ღირებულება, გაყიდვის დანახარჯების გამოკლებით ან მისი გამოყენების ღირებულება
სამართლიანი ღირებულება	ფასი, რომელიც მიიღება აქტივის გასაყიდად ან გადახდილი ვალდებულების გადასაცემად ბაზრის მონაწილეებს შორის მოწესრიგებული გარიგების დროს შეფასების თარიღისთვის

ამავდროულად, FSBU „ინვენტარის“ პროექტში ნათქვამია: შესაბამისი გრძელვადიანი აქტივების რეკლასიფიკაციის დროს გასაყიდად ხელმისაწვდომი გრძელვადიანი აქტივების ღირებულება ითვლება რეკლასიფიცირებული გრძელვადიანი აქტივების საბალანსო ღირებულებად.

ზემოაღნიშნულისა და დებულებების გათვალისწინებით PBU 6/01გრძელვადიანი აქტივი, კლასიფიცირებული, როგორც გასაყიდად შენახული, შეიძლება შეფასდეს მისი საბალანსო ღირებულებით, რაც არის ძირითადი აქტივების ისტორიული ღირებულება ან მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულება (თუ გადაფასებულია) დაგროვილი ცვეთის გამოკლებით.

როგორც კი გრძელვადიანი აქტივი ხელახლა კლასიფიცირდება, ის შეიძლება გადაფასდეს, რათა მისი ღირებულება წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებამდე მიიყვანოს (სამართლიანი ღირებულება გამოკლებული გაყიდვის ხარჯები). ეს არის გათვალისწინებული და PBU 5/01და FSBU "რეზერვების" პროექტი.

PBU 5/01

FSBU "რეზერვები"

მარაგები, რომლებმაც მოძველებულია, მთლიანად ან ნაწილობრივ დაკარგეს თავდაპირველი ხარისხი, ან მიმდინარე საბაზრო ღირებულება, რომლის გასაყიდი ფასი შემცირდა, აისახება საანგარიშო წლის ბოლოს ბალანსზე, ღირებულების შემცირების რეზერვის გამოკლებით. მატერიალური აქტივების. მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვი ყალიბდება ორგანიზაციის ფინანსური შედეგების ხარჯზე მიმდინარე საბაზრო ღირებულებასა და მარაგების რეალურ ღირებულებას შორის სხვაობის ოდენობით, თუ ეს უკანასკნელი აღემატება მიმდინარე საბაზრო ღირებულებას.

თუ მარაგების სააღრიცხვო ღირებულება აღემატება მათ წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებას, მარაგები ჩამოიწერება მათ წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებამდე. ინდიკატორები, რომ მარაგის მიმდინარე ღირებულება შეიძლება აღემატებოდეს მის წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებას, მოიცავს, მაგრამ არ შემოიფარგლება მხოლოდ:

მარაგების მოძველება;

ორიგინალური თვისებების დაკარგვა;

მათი საბაზრო ღირებულების შემცირება;

აქციების ბაზრების შევიწროება და ა.შ.

თუ ადრე ჩამოწერილი მარაგის წმინდა სარეალიზაციო ღირებულება იზრდება, ასეთი მარაგები გადაფასდება მათ წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებამდე, მაგრამ არა უმეტეს მათი თვითღირებულებისა (მხოლოდ ადრე აღიარებული ჩამოწერის ზომით).

ამრიგად, აუცილებლობის შემთხვევაში, გასაყიდი გრძელვადიანი აქტივის ღირებულება შეიძლება შეფასდეს ანგარიშგების თარიღზე, წმინდა გასაყიდი ღირებულების გათვალისწინებით, სხვაობა რეალური ღირებულების გადაჭარბების სახით არის რეზერვი ფინანსური შედეგების ხარჯზე ჩამოყალიბებული მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირებისთვის. ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ამ შემთხვევაში, ჩანაწერი კეთდება 91 ანგარიშის დებეტში „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, 91-2 ქვეანგარიში „სხვა ხარჯები“ 14 ანგარიშის „რეზერვი მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების“ კრედიტთან შესაბამისობაში. “.

გრძელვადიანი აქტივი გასაყიდად ანგარიშგებაში

Მიხედვით პუნქტი 38ფასს 5საწარმომ ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგებაში უნდა წარმოადგინოს გასაყიდად შენახულად კლასიფიცირებული არამიმწოდებელი აქტივი, სხვა აქტივებისგან განცალკევებით (ჩვენთვის ეს არის ბალანსი). მსგავსი წესი გათვალისწინებულია FSBU "რეზერვების" პროექტში:

გასაყიდად ხელმისაწვდომი გრძელვადიანი აქტივები აღირიცხება როგორც მიმდინარე აქტივები მარაგებისგან განცალკევებით.

თუ აქტივის სასაქონლო რეკლასიფიკაციის კრიტერიუმები დაკმაყოფილებულია საანგარიშგებო პერიოდის შემდეგ, ერთეული არ უნდა მოახდინოს გრძელვადიანი აქტივის კლასიფიკაცია გასაყიდად შენახულ ფინანსურ ანგარიშგებაში ამ პერიოდისთვის. თუმცა, თუ ეს მოხდება საანგარიშგებო პერიოდის შემდეგ, მაგრამ ფინანსური ანგარიშგების გამოცემის ავტორიზაციამდე, ერთეულმა უნდა გაამჟღავნოს შემდეგი ინფორმაცია შენიშვნებში ( მე-12 პუნქტიფასს 5):

გრძელვადიანი აქტივის აღწერა;

იმ ფაქტებისა და გარემოებების აღწერა, რომლებიც მიგვიყვანს შემოთავაზებულ განკარგვამდე და განადგურების მოსალოდნელი წესი და დრო.

და ერთი მომენტი. წინა პერიოდების ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგება არ საჭიროებს მიმდინარე პერიოდში გასაყიდად შენახული კლასიფიცირებული არამიმწოდებელი აქტივებისთვის წარმოდგენილი თანხების რეკლასიფიკაციას ან კორექტირებას ( პუნქტი 40 IFRS 5).

რაც შეეხება სააღრიცხვო ანგარიშს, რომელიც უნდა შეირჩეს გასაყიდი გრძელვადიანი აქტივების აღრიცხვაზე... ერთის მხრივ, გრძელვადიანი აქტივი გადადის მიმდინარე აქტივებზე, მეორე მხრივ, ანგარიშგებაში ცალკე უნდა აისახოს. სხვა მიმდინარე აქტივები. სპეციალური სინთეზური ანგარიში წარმოდგენილი აქტივების აღრიცხვისთვის ანგარიშთა სქემაარ შეიცავს, არ არის მიზანშეწონილი საკუთარის შეყვანა შემდეგი მიზეზის გამო.

კონკრეტული ტრანზაქციების აღრიცხვის მიზნით, ორგანიზაციას შეუძლია ფინანსთა სამინისტროსთან შეთანხმებითშეიყვანეთ დამატებითი სინთეზური ანგარიშები ანგარიშთა სქემაში უფასო ანგარიშის ნომრების გამოყენებით.

არსებული სინთეზური ანგარიშების ქვეანგარიშებით, ყველაფერი გაცილებით მარტივია.

ანგარიშთა გეგმაში გათვალისწინებულ სუბანგარიშებს ორგანიზაცია იყენებს ორგანიზაციის მენეჯმენტის მოთხოვნებიდან გამომდინარე, მათ შორის ანალიზის, კონტროლისა და ანგარიშგების საჭიროებებზე. ორგანიზაციას შეუძლია გაარკვიოს ანგარიშთა სქემაში ნაჩვენები ქვეანგარიშების შინაარსი, გამორიცხოს და დააკავშიროს ისინი, ასევე დანერგოს დამატებითი ქვეანგარიშები.

გასაყიდად გამიზნულად კლასიფიცირებული არამიმწოდებელი აქტივების აღრიცხვისთვის, შეგიძლიათ გამოიყენოთ ანგარიში 41 „საქონელი“ მასზე დამატებითი ქვეანგარიშის დამატებით, მაგალითად 41-5 „გრძელვადიანი აქტივები გასაყიდად“.

მაგალითი
2017 წლის სექტემბერში ორგანიზაციამ დახურა ერთ-ერთი საცალო მაღაზია და, შესაბამისად, მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება შენობის გაყიდვის შესახებ, რომლის საბალანსო ღირებულება 2017 წლის 30 სექტემბრისთვის არის 1,580,000 რუბლი. (2 500 000 (თავდაპირველი ღირებულება) - 920 000 (დაგროვილი ცვეთა)). მოსალოდნელია, რომ შენობა გაიყიდება 5,000,000 რუბლამდე, გასაყიდად მომზადების ხარჯები იქნება 500,000 რუბლი, ამიტომ არ არის საჭირო რეზერვის შექმნა აქტივის ღირებულების შემცირებისთვის.
შენობა გაიყიდა 2018 წლის თებერვალში 5,428,000 რუბლამდე, დღგ-ს ჩათვლით - 828,000 რუბლი. (იმავე თვეში დარეგისტრირდა საკუთრების გადაცემა მყიდველზე), გასაყიდად მომზადების ხარჯებმა შეადგინა 480,000 რუბლი.

ორგანიზაციამ გახსნა დამატებითი ქვეანგარიშები სინთეზურ ანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“:

01-1 „მოქმედი ძირითადი საშუალებები“;

01-3 „ძირითადი აქტივები, რომლებიც ექვემდებარება რეკლასიფიკაციას მიმდინარე აქტივებად“.

ორგანიზაციისთვის შენობების გაყიდვა არ არის მთავარი საქმიანობა.

ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში უნდა გაკეთდეს შემდეგი ჩანაწერები:

	Სადებეტო	კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.
30/09/2017 მდგომარეობით
ასახულია ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება - გასაყიდად განკუთვნილ მიმდინარე აქტივად გადაკლასიფიცირებადი შენობები.
ასახულია შენობისთვის დაგროვილი ცვეთის ოდენობა
ძირითადი საშუალებების ობიექტი გადავიდა - განთავსდა გასაყიდად განკუთვნილ მიმდინარე აქტივებში საბალანსო ღირებულებით
გასაყიდად მოსამზადებლად დანახარჯების გაწევის თარიღიდან
ასახულია შენობის გასაყიდად მომზადების ხარჯები		10, 60, 69, 70 და ა.შ.
2018 წლის თებერვალში
ასახავს შემოსავალს ძირითადი აქტივის რეალიზაციიდან - შენობები, რომლებიც რეკლასიფიცირებულია გასაყიდად განკუთვნილ მიმდინარე აქტივად
შენობების გაყიდვასთან დაკავშირებით დარიცხული დღგ
შენობის ღირებულება შედის სხვა ხარჯებში
შენობის გასაყიდად მომზადების ხარჯები შედის სხვა ხარჯებში

ძირითადი აქტივის გაყიდვის გადაწყვეტილების მიღებისას შეიძლება საჭირო გახდეს მისი გადაცემა მიმდინარე აქტივებზე, თუ დაკმაყოფილებულია შესაბამისი პირობები: აქტივი ხელმისაწვდომია დაუყოვნებლივ გასაყიდად მის ამჟამინდელ მდგომარეობაში, გაყიდვა დაგეგმილია ჩვეულებრივ და ჩვეულებრივ პირობებში, გაყიდვა არის დიდი ალბათობით. ძირითადი საშუალებების გადაცემა მიმდინარე აქტივებზე საბალანსო ღირებულებით (ამ მიზნებისთვის შეგიძლიათ გამოიყენოთ ანგარიში 41 მისთვის სპეციალური დამატებითი ქვეანგარიშის გახსნით "გრძელვადიანი აქტივები გასაყიდად") ნიშნავს, რომ მასზე ცვეთა ჩერდება. ბალანსში ასეთი აქტივების შესახებ ინფორმაცია, სანამ ისინი გაიყიდება, უნდა აისახოს მიმდინარე აქტივებში სხვა მარაგებისგან განცალკევებით.

ყველაფერი მანქანის ტიუნინგის შესახებ