Cosa si riferisce alle spese non operative nella contabilità. Proventi e oneri operativi e non operativi. Spese non operative: che tipo di conto

spese non operative sono considerate quelle spese dell'organizzazione che non sono direttamente correlate alla produzione e alla vendita.

Possono essere divisi in due tipi.

1. Spese derivanti dall'attività corrente. L'elenco di tali spese è riportato al comma 1 dell'art. 265 del codice fiscale della Federazione Russa.

Questo è per esempio:

le spese per la manutenzione degli immobili locati;

interessi sui prestiti (crediti) ricevuti, nonché sui titoli emessi dall'organizzazione (ad esempio cambiali);

differenze cambio negative da rivalutazione valuta e debito in valuta estera;

differenze negative derivanti dalla vendita o dall'acquisto di valuta estera a un tasso che si discosta dal tasso ufficiale della Banca di Russia;

spese processuali (costi associati all'esame del caso in tribunale). Questi sono, ad esempio, i costi per pagare i servizi di avvocati e altre persone che forniscono assistenza legale (rappresentanti);

sanzioni contrattuali (forfait, multa, penale) che l'organizzazione deve corrispondere alle controparti;

costi per ordini di produzione annullati, nonché per produzione che non ha prodotto prodotti;

sconti concessi ai clienti quando soddisfano determinate condizioni o bonus;

spese per la conservazione delle immobilizzazioni;

costi del servizio bancario;

altre spese non correlate alla produzione e vendita di beni (lavori, servizi);

spese per la liquidazione delle immobilizzazioni .

2. Perdite pari a spese non operative.

Sono indicati al comma 2 dell'art. 265 del codice fiscale della Federazione Russa.

In particolare si tratta di:

perdite di esercizi precedenti rilevate nell'anno di riferimento;

perdite da fermo macchina dovute a motivi di produzione interna;

perdite non risarcite dagli autori derivanti da tempi di inattività dovuti a motivi esterni;

stralcio di crediti inesigibili non coperti dal fondo;

carenze;

perdite dovute a calamità naturali, incendi, incidenti e altre emergenze.

perdite derivanti dall'operazione di cessione del diritto di rivendicazione.

Questo elenco non è chiuso.

Si può dire che le spese non operative comprendono gli eventuali costi che riducono il reddito imponibile e non sono incluse nei costi di produzione e vendita di beni (lavori, servizi).

Contabilizzazione delle spese non operative

Le spese non operative sono registrate nel conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto 91-2 "Altre spese".

Il momento di riflessione delle spese non operative nella contabilità fiscale

Le spese non operative sono riflesse nella contabilità fiscale come segue:

Tipo di spesa non operativa	Il momento di riflessione della spesa nella contabilità fiscale
Spese per la manutenzione degli immobili locati	Le spese si riflettono a seconda del loro tipo: ammortamento - mensile; il costo dei lavori (servizi) di organizzazioni di terze parti - alla data degli insediamenti in conformità con i termini degli accordi conclusi o la data di presentazione al contribuente dei documenti che servono come base per effettuare gli accordi, o l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale);
Interessi su obbligazioni di debito (contratti di prestito, titoli di debito, ecc.) che hanno scadenza superiore a una	L'ultimo giorno di ogni mese del periodo di rendicontazione o la data di scadenza.
Spese non operative: dettagli per un contabile Un problema che non è stato ancora risolto Durante le verifiche fiscali, il valore delle cose liquidate in corso d'opera è escluso dalle spese non operative ... contenziosi sull'inclusione nelle spese non operative del costo delle cose liquidate "in corso", ... l'inclusione da parte del persona verificata in spese non operative del valore cancellato dell'oggetto liquidato "in corso ... prevedere la possibilità di includere nella composizione delle spese non operative del costo dell'oggetto liquidato dell'incompiuto ... imposta sul reddito nel 2017. Chiarimenti del Ministero delle finanze della Russia La proprietà sarà inclusa nelle spese non operative. Allo stesso tempo, il costo degli oggetti liquidati ... Merci importate avariate: come tener conto dell'IVA doganale, dei costi di smaltimento e dei risarcimenti assicurativi Possono essere inclusi nelle spese non operative ai fini dell'imposta sul reddito. Possibile ... la possibilità di cancellare contemporaneamente il costo degli oggetti smarriti come parte delle spese non operative, per le quali ... può essere preso in considerazione come parte delle spese non operative ai fini della tassazione degli utili su ... possono essere presi in considerazione come parte dei costi non operativi al momento della rilevazione dei proventi da ... possono essere trattati allo stesso modo come costi non operativi. Contabilità in... Imposta sul reddito nel 2018: chiarimenti del Ministero delle finanze della Russia Determinazione della base imponibile come parte delle spese non operative sulla base delle disposizioni dell'articolo 265 ... debito, che è preso in considerazione come parte delle spese non operative dell'esercizio in cui scade ... ha il diritto di riconoscere il costo degli oggetti smarriti come parte delle spese non operative, soggetto a conformità ... ed è soggetto a inclusione incluso nelle spese non operative. Nel caso in cui il creditore pignoratizio ... i tempi di inattività, dovrebbero essere inclusi nelle spese non operative sulla base del paragrafo 2 dell'articolo ... Contabilizzazione di sconti e premi dalle parti del contratto di fornitura In particolare, il volume degli acquisti) sono rilevati come oneri non operativi del contribuente. Tuttavia, come ho più volte rilevato ... (l'importo dello sconto), nell'ambito delle spese non operative come perdita di periodi d'imposta pregressi ... l'importo del premio è compreso nelle spese non operative del fornitore organizzazione (venditore) ..., possono essere incluse nelle spese non operative, solo se fornite ... a fini fiscali come parte delle spese non operative, il cui elenco è aperto, ... Il committente dell'opera è stato liquidato: quando stralciare i “crediti”? Illegittima inclusione da parte della società nella composizione delle spese non operative per l'anno 2013 di un cattivo "credito ... dichiarazione, in cui l'importo del debito scaduto è riflesso come parte delle spese non operative, ... il periodo in cui il il debito irrecuperabile è incluso nelle spese non operative ... il debito è soggetto a inclusione nelle spese non operative in quel particolare periodo fiscale ... tenere conto dei "crediti" non esigibili come parte delle spese non operative nel determinare l'imposta fondo... La procedura per la compilazione della dichiarazione dei redditi per i 9 mesi del 2016 Con produzione e vendita, spese e perdite non operative pari a ... - un metodo non lineare. Spese non operative Passiamo ora alle spese non operative. Il loro importo totale ... Perdite equiparate a spese non operative Le perdite equiparate a spese non operative sono riflesse nella riga ... nella riga 040 - l'importo totale delle spese e perdite non operative ad esse equiparate ... imposta sul reddito trimestrale . Le spese non operative della società si riflettono anche in ... Sull'attuazione delle attività MUP e SUE per la preparazione alla mobilitazione In conformità con la legislazione della Federazione Russa in spese non operative. Prima di procedere a ... con la preparazione della mobilitazione, le spese non operative includono i costi di esecuzione dei lavori ... 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa come parte delle spese non operative, i costi non in conto capitale ... i diritti da includere nelle spese non operative dei costi di preparazione della mobilitazione devono essere presi in considerazione ... l'inclusione dei costi di cui sopra nelle spese non operative dell'organizzazione preparare un elenco di lavori su ... La Suprema Corte ha chiarito quando è possibile cancellare i crediti inesigibili come spese Arte. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese non operative sono equiparate alle perdite ricevute dal contribuente in ... il periodo in cui il debito irrecuperabile è incluso nelle spese non operative ... debito, che è contabilizzato come parte delle spese non operative del periodo di riferimento alla data di scadenza ... l'importo dei "crediti" scaduti come parte delle spese non operative può essere non solo in ... una dichiarazione in cui l'importo del debito scaduto si riflette come parte delle spese non operative, non ... Risarcimento parziale dei danni durante il noleggio di attrezzature edili: entrate e spese della Federazione Russa, che consente di riflettere nelle spese non operative gli importi riconosciuti dal debitore o soggetti a ... Codice Fiscale della Federazione Russa). L'inquilino include 200.000 rubli in spese non operative. (par. 13... Differenze fiscali temporanee nella costituzione di fondi svalutazione crediti 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese non operative includono le spese di un contribuente che applica il metodo ... le riserve sono incluse nelle spese non operative all'ultima data di riferimento (imposta ... i debiti dubbi sono inclusi in non -le spese operative (clausola 7, comma 1, articolo ... conto dei fondi di riserva sono equiparate alle spese non operative. Riteniamo che tali differenze in .... Al momento il debito è incluso nelle spese non operative, la differenza temporanea viene ripagata, e LEI... Revisione delle posizioni legali in materia fiscale riflesse negli atti giudiziari della Corte costituzionale e della Corte suprema della Federazione Russa nel 1 ° trimestre. 2018 Interessi sul prestito irragionevolmente attribuiti a spese non operative. Stabilita una differenza positiva tra ... prescrizione, viene presa in considerazione come parte delle spese non operative l'ultimo giorno di tale rendicontazione ... attribuzione dei crediti a spese non operative come debito irrealistico per ... il importo degli obblighi dei debitori come parte delle spese non operative in un determinato periodo fiscale -... l'anno in cui le spese non operative vengono aumentate e l'imposta calcolata viene ridotta di conseguenza... Prestiti in valuta estera senza interessi da un fondatore straniero Si forma una differenza negativa, che è una spesa non operativa. Tale onere, dovuto a... nella contabilità fiscale come parte dei costi non operativi, differenze di cambio negative, dopo... alla data di riferimento del bilancio, ha riflesso nei costi non operativi una differenza di cambio negativa derivante... nel valuta del prestito. La differenza di cambio è una spesa non operativa associata a un'obbligazione di debito, ... esclude le differenze di cambio negative dalle spese non operative. Se un prestito, restituire ... Revisione delle lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa per marzo 2018 Ha il diritto di riconoscere come parte delle spese non operative il costo dell'oggetto smarrito, previa conformità ... ed è soggetto a inclusione nelle spese non operative. Se il creditore ipotecario... Come riflettere il matrimonio nella contabilità in assenza di colpa dei dipendenti Ai fini della tassazione degli utili, le spese non operative sono equiparate alle perdite subite da un contribuente nella ... Federazione Russa, in base alla quale le spese non operative includono perdite sotto forma di perdite ... per produzione e (o ) le vendite e le spese non operative sono aperte (clausola 49, clausola .. Il codice fiscale della Federazione Russa è classificato dall'organizzazione come spese non operative (vedi anche le risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del Nord ...

Pagina 1

Gli altri proventi, oneri e perdite non operativi sono stornati nel conto i 80 Utili e perdite derivanti dall'addebito o accredito dei relativi conti al momento della loro scoperta.

Gli altri proventi, oneri e perdite non operativi sono stornati nel conto 80 Utili e perdite derivanti dall'addebito o accredito dei relativi conti al momento della loro scoperta.

Altri proventi non operativi e 130 Altri oneri non operativi presentano i risultati della gestione non riflessi nelle pagine precedenti.

L'incasso di pagamenti su crediti precedentemente svalutati è contabilizzato come parte degli altri proventi non operativi e, di conseguenza, è soggetto a tassazione.

Se il ricavo della vendita dell'opzione in garanzia è superiore al valore contabile, la differenza (al netto delle spese di vendita) è attribuita ad altri proventi non operativi: d-t c.

Il principale afflusso di denaro reale dalle attività operative è costituito dai proventi della vendita di prodotti, determinati dai prodotti finali (venduti a lato), nonché da altri proventi non operativi.

Il principale afflusso di denaro reale dalle attività operative nel calcolo dei flussi di cassa e degli indicatori di performance commerciale è considerato il ricavo dalla vendita di prodotti, determinato dai prodotti finali (venduti a lato), nonché altri proventi non operativi .

I proventi non operativi sono: multe, sanzioni, penalità per violazione di obblighi contrattuali; beni ricevuti a titolo gratuito, anche in virtù di un patto di donazione; ricevute a titolo di risarcimento per perdite causate all'organizzazione; utile degli anni precedenti, rivelato nell'anno di riferimento; importi dei conti da pagare e dei debiti del depositante per i quali è scaduto il termine di prescrizione; differenze di cambio; l'importo della rivalutazione delle attività (escluse le attività non correnti); altri proventi non operativi.

Inizio e fine del periodo di rendicontazione di alcune tipologie di crediti; sulle variazioni del capitale (autorizzato, di riserva, addizionale, ecc.) dell'organizzazione; sul numero di azioni emesse dalla società per azioni e interamente liberate; il numero di azioni emesse ma non pagate o pagate in parte; valore nominale delle azioni possedute -: dalla società per azioni, dalle sue controllate e dipendenti; sulla composizione delle riserve per spese e pagamenti futuri, riserve stimate, movimento dei fondi di ciascuna riserva durante il periodo di riferimento, tipi di conti da pagare; volumi di vendita dei prodotti per tipologia di attività e mercati geografici di vendita; sulla composizione dei costi di produzione; sulla composizione degli altri proventi e oneri non operativi; su qualsiasi garanzia emessa e ricevuta per gli obblighi e i pagamenti dell'organizzazione. Il bilancio dovrebbe divulgare i dati sui flussi di cassa nel periodo di riferimento, che caratterizzano la disponibilità, la ricezione e la spesa dei fondi nell'organizzazione.

Il prossimo importante documento contabile è il conto economico. Riflette: i proventi della vendita di beni, prodotti, lavori, servizi esenti da IVA e accise; il costo di vendita di beni, prodotti, lavori, servizi; spese aziendali; spese di gestione; interessi attivi e passivi; reddito derivante dalla partecipazione ad altre organizzazioni; altri proventi e spese operativi; altri proventi e oneri non operativi; imposta sul reddito; fondi prelevati.

Di particolare importanza per tutti gli utilizzatori dei dati di reporting è la spiegazione dello stato patrimoniale e del conto economico. Riflettono informazioni importanti (all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione) sulle attività immateriali per loro singola tipologia, immobilizzazioni (per voci fisse), immobilizzazioni in leasing, tipi di investimenti finanziari, crediti e debiti, capitale legale, di riserva e aggiuntivo , sul numero di azioni della società per azioni (interamente liberate, non pagate, parzialmente pagate; il valore nominale delle azioni possedute dalla società per azioni, dalle sue controllate e collegate); sulla composizione delle riserve per spese future e delle riserve stimate; sui volumi venduti di prodotti, merci, lavori, servizi per tipologia di attività e mercati geografici di sbocco; sulla composizione dei costi di produzione e distribuzione, sugli altri proventi e oneri non operativi; su eventuali obblighi e pagamenti dati e ricevuti.

Tutte queste spese sono incluse in un'unica voce Costi non operativi. Pene e sanzioni devono essere riconosciute dal debitore. Le differenze di somma positive e negative sono incluse rispettivamente negli altri proventi e oneri non operativi.

Ciò suggerisce che l'aumento dei costi di produzione non è accompagnato da un aumento dei profitti. La struttura degli utili mostra che l'utile dell'impresa è formato esclusivamente dai proventi della vendita di prodotti (lavori, servizi), non vengono utilizzate fonti di reddito come entrate derivanti dalla partecipazione ad altre organizzazioni, altri redditi non operativi.

Sono necessari per una valutazione reale della situazione patrimoniale e finanziaria dell'organizzazione e del risultato finanziario delle sue attività. Le spiegazioni dovrebbero divulgare i dati sulla disponibilità all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione e sul movimento durante il periodo di rendicontazione: alcuni tipi di attività immateriali; alcuni tipi di immobilizzazioni; immobilizzazioni in leasing; alcuni tipi di investimenti finanziari; alcune tipologie di crediti; nonché i dati sulle variazioni del capitale (autorizzato, di riserva, addizionale, ecc.) dell'organizzazione; sul numero di azioni emesse dalla società per azioni e interamente liberate; il numero di azioni emesse ma non pagate o pagate in parte; il valore nominale delle azioni possedute dalla società per azioni, dalle sue controllate e dipendenti; sulla composizione delle riserve per spese e pagamenti futuri, riserve stimate, movimento dei fondi di ciascuna riserva durante il periodo di riferimento, tipi di conti da pagare; sul volume delle vendite dei prodotti per tipologia di attività e mercati geografici di vendita; sulla composizione dei costi di produzione; sulla composizione degli altri proventi e oneri non operativi; su qualsiasi emesso e.

Pagine: 1

1. Spese non operative

2. Spese sotto forma di interessi su obbligazioni di debito

3. Oneri per la formazione di fondi svalutazione crediti

4. Cancellare crediti inesigibili

5. Spese per la costituzione di riserve per spese future finalizzate a finalità di tutela sociale delle persone disabili

Conclusione

Bibliografia

introduzione

Le riforme in atto nella Federazione Russa nel campo della politica e dell'economia, il cambiamento dei rapporti giuridici tra autorità e entità imprenditoriali, il processo di integrazione dell'economia russa nell'economia mondiale richiedono un'adeguata politica fiscale, che è un insieme complesso e sfaccettato di misure giuridiche, metodologiche, organizzative e tecniche e ha come obiettivo la costruzione di un sistema fiscale efficiente, equo e stabile. Dal 1 gennaio 2002, con l'entrata in vigore del Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si sono verificati cambiamenti fondamentali nel calcolo degli utili delle organizzazioni a fini fiscali, il più significativo dei quali è l'introduzione di un'imposta indipendente sistema contabile che è fondamentalmente diverso dal sistema contabile, soprattutto in termini di procedura per il calcolo dei costi di produzione.

A questo proposito, le organizzazioni hanno dovuto affrontare la necessità di creare una contabilità fiscale e controllare la correttezza dei calcoli dell'imposta sul reddito in modo tale da rispettare, da un lato, i requisiti di legge e, dall'altro, ridurre al minimo il conseguente costi. I problemi della contabilità fiscale sono stati studiati in modo abbastanza completo in relazione alla precedente procedura per la tassazione degli utili delle organizzazioni, ma la pratica mostra la necessità di uno studio dettagliato di essi nel campo dell'attuale riforma fiscale. Attualmente, i contribuenti si trovano di fronte a una scelta alternativa tra due approcci fondamentalmente diversi: la contabilità fiscale come sistema autonomo o come sottosistema che utilizza ed elabora i dati contabili.

Lo scopo principale del regolamento contabile "Contabilità per la liquidazione delle imposte sul reddito" (PBU 18/02), approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 19 novembre 2002 n. 114n, è quello di identificare nell'attuale periodo di riferimento gli importi che ridurrà o aumenterà l'imposta sul reddito nei successivi periodi di rendicontazione (fiscale). Per questo, PBU 18/02 ha introdotto i concetti di differenze, passività e attività fiscali, reddito condizionato (onere) per l'imposta sul reddito.

Per attuare le norme della PBU 18/02, è necessario identificare le differenze in tutti i proventi (oneri) presi in considerazione nella formazione dell'utile contabile e nei proventi (oneri) riconosciuti ai fini dell'imposta sul reddito. Le differenze negli importi delle entrate (spese) accettate nella contabilità e nella contabilità fiscale sorgono a causa delle differenze esistenti nelle norme stabilite dal Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa e dalla legislazione contabile. Allo stesso tempo, le discrepanze nelle norme di contabilità e contabilità fiscale sono di natura diversa: dal mancato riconoscimento di alcune spese (di norma, nella contabilità fiscale) al riconoscimento di entrate (spese) in diversi periodi di rendicontazione o in vari importi (spese normalizzate ai fini fiscali). A seconda della natura delle discrepanze, importi di proventi (oneri) non accettati (o accettati in quantità minori) nel periodo di rendicontazione corrente nella contabilità o nella contabilità fiscale possono essere presi in considerazione nei periodi di rendicontazione successivi o non rilevati come proventi (oneri) come come. Pertanto, le discrepanze negli importi delle entrate (spese) nel periodo di rendicontazione corrente possono ridurre (aumentare) la base imponibile per l'imposta sul reddito nei successivi periodi di rendicontazione o non influenzarla affatto.

Reddito non operativo

Nel primo caso sussistono differenze temporanee deducibili o imponibili (in diminuzione o in aumento della base imponibile nei successivi periodi di rendicontazione), nel secondo caso differenze permanenti. Le differenze permanenti individuate nel periodo di riferimento sono oggetto di storno alla fine del periodo d'imposta, mentre le differenze temporanee sono liquidate nei periodi (d'imposta) successivi in quanto rilevate nella contabilità in cui non erano contabilizzate alla data di bilancio. tempo di accadimento.

Le passività e le attività fiscali maturano sulle differenze risultanti: passività fiscale permanente (differenza costante moltiplicata per l'aliquota), attività fiscale differita (differenza temporanea deducibile moltiplicata per l'aliquota), passività fiscale differita (differenza temporanea imponibile moltiplicata per l'aliquota) . Come risultato del riepilogo dell'onere condizionale dell'imposta sul reddito (reddito) maturato sull'utile contabile e sulle passività fiscali (attività), si otterrà l'imposta sul reddito corrente dovuta al bilancio e si identificheranno attività e passività che influiranno successivamente sull'importo dell'imposta sul profitto.

1. Spese non operative

La composizione delle spese non operative è determinata dall'art. 265 del codice fiscale della Federazione Russa, che non è chiuso. Molte spese hanno lo stesso nome in relazione alle entrate previste dall'art. 250 “Ricavi non operativi” del Codice Fiscale della Federazione Russa (sanzioni, multe, sanzioni, differenze di cambio e di importo, ecc.), la cui procedura di riconoscimento è analoga a quella sopra descritta nella sezione dei redditi.

La composizione dei costi non operativi non correlati alla produzione e alla vendita include costi ragionevoli per l'implementazione di attività non direttamente correlate alla produzione e (o) alla vendita. Tali spese includono, in particolare:

1) le spese per la manutenzione degli immobili trasferiti con contratto di locazione (leasing) (compreso l'ammortamento di tale immobile);

2) spese sotto forma di interessi su obbligazioni di debito di qualsiasi tipo, compresi gli interessi maturati su titoli e altre obbligazioni emesse (emesse) da un contribuente;

3) le spese per l'organizzazione dell'emissione di titoli propri, in particolare per la preparazione di un prospetto per l'emissione di titoli, la preparazione o l'acquisto di moduli, la registrazione di titoli, le spese associate al servizio di titoli propri, comprese le spese per i servizi di conservatore del registro, depositario, pagamento agente per il pagamento di interessi (dividendi), costi associati alla tenuta del registro, fornitura di informazioni agli azionisti e altri costi simili;

4) le spese associate al servizio dei titoli acquistati dal contribuente, compreso il pagamento per i servizi del conservatore del registro, del depositario, le spese associate all'ottenimento di informazioni e altre spese simili;

5) spese sotto forma di differenza di cambio negativa derivante dalla rivalutazione di immobili sotto forma di valori valutari e crediti (passività), il cui valore è espresso in valuta estera, anche su conti bancari in valuta estera, iscritti in relazione a una modifica del tasso di cambio ufficiale della valuta estera al rublo della Federazione Russa, stabilito dalla Banca centrale della Federazione Russa;

7) spese di un contribuente applicando il metodo della competenza economica per la formazione di fondi svalutazione crediti;

8) le spese di liquidazione delle immobilizzazioni dismesse, ivi inclusi gli ammortamenti ammortizzati in base alla vita utile stabilita, nonché le spese di liquidazione delle immobilizzazioni in corso e degli altri immobili la cui installazione non è stata completata (spese di smantellamento, smantellamento, rimozione di beni smontati), protezione del sottosuolo e altre opere assimilate;

11) i costi degli ordini di produzione annullati, nonché i costi di produzione che non hanno prodotto prodotti;

12) spese per operazioni con container;

14) spese sotto forma di importi fiscali relativi agli articoli di inventario consegnati, lavori, servizi, se i conti da pagare (obblighi verso i creditori) per tale consegna sono cancellati nel periodo di riferimento;

15) le spese per servizi bancari, ivi incluse quelle relative all'installazione e all'esercizio dei sistemi di gestione elettronica dei documenti tra banca e clientela, ivi compresi i sistemi “cliente-banca”;

16) spese per lo svolgimento di un'assemblea annuale degli azionisti (partecipanti, azionisti), in particolare spese associate all'affitto di locali, preparazione e distribuzione delle informazioni necessarie per lo svolgimento di riunioni e altre spese direttamente correlate allo svolgimento di un'assemblea;

17) sotto forma di spese non soggette a compensazione dal bilancio per l'esecuzione dei lavori di preparazione della mobilitazione, compresi i costi di manutenzione delle strutture e delle strutture parzialmente caricate (utilizzate) ma necessarie per l'adempimento del piano di mobilitazione;

18) spese su operazioni con strumenti finanziari di operazioni a termine;

19) spese sotto forma di detrazioni alle organizzazioni che fanno parte della struttura ROSTO per l'accumulo e la ridistribuzione di fondi al fine di garantire la formazione dei cittadini nelle specialità militari in conformità con la legislazione della Federazione Russa, l'educazione militare-patriottica della gioventù, lo sviluppo degli sport aeronautici, tecnici e di tipo militare;

Le perdite ricevute dal contribuente nel periodo di rendicontazione (fiscale) sono equiparate a spese non operative, in particolare:

I ricavi non operativi sono:

multe, sanzioni, penalità per violazione dei termini di contratti, beni; ricevuto a titolo gratuito, anche in virtù di un patto di donazione, ricevute a titolo di risarcimento dei danni causati all'ente; utile degli anni precedenti, rivelato nell'anno di riferimento; importi dei conti da pagare e dei debiti del depositante per i quali è scaduto il termine di prescrizione; differenze di cambio positive; l'importo della rivalutazione delle attività; altri proventi non operativi.

Le spese non operative sono:

multe, sanzioni, penalità per violazione dei termini dei contratti; risarcimento per le perdite causate dall'organizzazione; perdite di anni precedenti rilevate nell'anno di riferimento; l'ammontare dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, altri debiti irrealistici da riscuotere; differenze di cambio negative; l'ammontare dell'ammortamento dei beni; trasferimento di fondi (contributi, pagamenti, ecc.) relativi ad attività di beneficenza, spese per eventi sportivi, ricreativi, di intrattenimento, culturali, educativi e altri eventi assimilati; altre spese non operative.

I proventi e gli oneri non operativi sono contabilizzati nel conto 91 “Altri proventi e oneri”. Il sottoconto 91-1 "Altri proventi" riflette l'importo dei proventi non operativi.

Codice fiscale della Federazione Russa

Sul sottoconto 91-2 "Altre spese" - spese non operative.

Contabilizzazione del reddito non operativo.

1. L'importo della sanzione per inadempimento degli obblighi contrattuali si riflette:

Conto di addebito 51 "Conti di liquidazione"

2. Cancellazione dei debiti: addebito sul conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori", conto 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori"

Accredito del conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto "Altri ricavi".

3. L'importo della differenza di cambio positiva si riflette:

Conto di addebito 52 "Conti valuta"

Accredito del conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto "Altri ricavi".

Contabilizzazione delle spese non operative .

1. Dal conto di liquidazione dell'organizzazione sono stati trasferiti fondi per pagare sanzioni per violazione dei termini del contratto per la fornitura di prodotti finiti:

Addebito del conto 91 “Altri proventi e oneri”, sottoconto “Altre spese” Accredito del conto 51 “Conti di liquidazione”.

2. Cancellazione di crediti:

Accredito sul conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti", conto 76 "Insediamenti con vari debitori e creditori".

3. Viene mostrato l'importo del ribasso dei prodotti finiti:

Conto di addebito 91 "Altri proventi e oneri", sottoconto "Altri oneri"

Credito in conto 43 "Prodotti finiti".

Il riflesso del risultato finanziario finale si riflette nella seguente voce:

Addebito del conto 99 “Profitti e perdite” (91 “Altri proventi e oneri”, sottoconto “Saldo altri proventi e oneri”)

Accredito del conto 91 “Altri proventi e oneri”, sottoconto “Saldo altri proventi e oneri” (99 “Utili e perdite”).

La cancellazione di proventi non operativi si riflette:

Conto di addebito 91 "Altri proventi e oneri", sottoconto "Altri proventi"

Accredito del conto 90 "Vendite", sottoconto "Utile (perdita) da vendite".

Cancellazione di spese non operative:

Conto di addebito 90 "Vendite", sottoconto "Utile (perdita) da vendite"

Accredito sul conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto "Altre spese".

Precedente39404142434445464748495051525354Successivo

VISUALIZZA ALTRO:

Guadagno straordinario

Pagina 1

Gli utili e le perdite non operativi non sono correlati alla vendita di prodotti sviluppati dall'impresa, all'esecuzione di lavori e alla fornitura di servizi a terzi, nonché alla vendita di materie prime acquistate, materiali, prodotti semilavorati, propri scarti di produzione e prodotti agricoli. Sorgono per vari motivi, dipendenti e non dipendenti dalle attività dell'impresa.

Gli utili e le perdite straordinari sono imputati immediatamente al conto 80 senza preventiva contabilizzazione in conti intermedi.

Profitti e perdite straordinari molto spesso non sono associati al miglioramento delle attività dell'impresa.

REDDITO NON OPERATIVO

Le voci di utili e perdite non operative, di norma, non sono pianificate. L'analisi utilizza un confronto del loro valore con il livello del periodo precedente. Le perdite non operative testimoniano il presupposto di cattiva gestione e violazioni della disciplina finanziaria. È necessario stabilire i motivi delle multe pagate e le persone responsabili di ciò. Particolare attenzione deve essere prestata alle perdite derivanti dalla cancellazione di debiti per ammanchi e furto, dopo la scadenza del termine di prescrizione, dalla liquidazione di immobilizzazioni non completamente ammortizzate. La loro presenza indica carenze nell'organizzazione della contabilità e del lavoro finanziario nell'impresa, indebolendo il controllo sulla sicurezza dei beni materiali e sull'uso delle attrezzature.

L'elenco degli utili (perdite) non operativi dell'impresa è eterogeneo e piuttosto ampio.

Ottenere profitti non operativi non è sempre merito dell'impresa.

La composizione degli utili e delle perdite non operative presa in considerazione nella pianificazione dell'utile di bilancio non include le perdite derivanti dalla gestione degli alloggi e dei servizi comunali previsti nel piano finanziario e le spese per la manutenzione di edifici, locali, strutture, giardini, parchi e campi di pionieri trasferiti alle organizzazioni sindacali per uso gratuito. In termini finanziari, sono coperti dall'utile di bilancio pianificato distribuito.

Quando si analizzano utili e perdite non operativi, l'attenzione principale è rivolta a scoprire le ragioni della loro formazione. La maggior parte di questi profitti e perdite sono il risultato di famiglie non pianificate.

Sono previsti solo gli utili e le perdite non operativi che sono dovuti alle normali condizioni di attività economica e possono essere previsti.

Poiché una parte significativa degli utili e delle perdite non operativi non è pianificata, il metodo principale della loro analisi è il confronto con gli indicatori dei periodi precedenti e anche gli utili e le perdite pianificati vengono confrontati con il piano. Nel processo di analisi dei risultati non operativi, è necessario determinare le cause di ciascun importo di profitti e perdite, per scoprire quali misure sono state prese per riscuotere il debito cancellato a causa della scadenza del termine di prescrizione, nonché quanto agli specifici autori di tali importi. È particolarmente importante stabilire se l'impresa abbia adottato tutte le misure per trattenere gli autori di debiti per carenze e furto, cancellati ai risultati finali dell'impresa. È inoltre necessario verificare la correttezza dello storno della parte non ammortizzata del costo delle immobilizzazioni, che si riflette come perdite non operative. L'analisi degli utili e delle perdite non operativi aiuta a rivelare le carenze in alcune aree della produzione e delle attività economiche dell'impresa.

Nonostante il fatto che l'utile non operativo nell'anno in esame superi le perdite non operative, la crescita dell'importo assoluto dell'utile di 3 mila rubli. (68 - 65) non può essere considerato un merito dell'impresa. Inoltre, la presenza di tali entrate indica carenze nel lavoro di una serie di dipartimenti funzionali dell'impresa: finanziario, commerciale, logistico, legale e contabile.

L'utile da vendite e gli utili e le perdite non operativi insieme costituiscono il reddito totale di bilancio.

È possibile distinguere diverse tipologie di utili e perdite non operative, tra le quali le più importanti sono gli utili e le perdite di reddito (ricavi), solitamente inclusi nel conto economico di un'entità economica.

L'utile di bilancio risente anche di utili o perdite non operative (in pratica, più spesso perdite), che comprendono i risultati delle operazioni con container, multe, penali e penali incassate e pagate, e altri utili e perdite non programmati.

L'ammontare dell'utile è influenzato da utili e perdite non operativi. Questi includono perdite per penuria, appropriazione indebita e furto, pagamento di multe per controstallie di carri, veicoli, ecc.

Pagine: 1 2 3 4

I ricavi non operativi includono tutti gli altri incassi non direttamente correlati al processo di vendita. Si tratta di entrate "passive" che non dipendono dalle attività principali dell'organizzazione.

Ai sensi dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito non operativo è:

ha ricevuto dividendi dalla partecipazione azionaria in altre organizzazioni;

multe, sanzioni e altre sanzioni per violazione degli obblighi contrattuali;

· importi risarcitori di perdite o danni riconosciuti dal debitore o dovuti dai debitori in base a sentenza giudiziale entrata in vigore;

redditi da locazione di immobili (compresi i terreni), se non si riferiscono a redditi da vendite;

interessi ricevuti in base a contratti di prestito (credito);

· l'ammontare degli oneri delle riserve di recupero, la cui formazione era precedentemente contabilizzata ai fini fiscali;

Il costo dei beni (lavori, servizi) ricevuti a titolo gratuito, i diritti di proprietà, ad eccezione dei casi di cui all'art.

Entrate e spese non operative

Utile di esercizi precedenti, rivelato nel periodo corrente;

l'importo dei debiti per i quali è scaduto il termine di prescrizione;

· differenze di cambio;

· il costo delle eccedenze, rimanenze e altri beni individuati a seguito dell'inventario;

reddito distribuito a favore dell'ente con la sua partecipazione in società semplice;

il costo dei materiali o di altri beni ricevuti durante lo smantellamento o la liquidazione delle immobilizzazioni in fase di smantellamento (ad eccezione dei casi previsti dal comma 18, comma 1, articolo 251 della NKRF);

Altri redditi stabiliti dall'art. 250 del codice fiscale della Federazione Russa.

L'elenco dei redditi non operativi è aperto, pertanto, dovrebbero includere anche quei redditi che non sono direttamente previsti in questo elenco (ad eccezione del reddito non computato ai fini fiscali (articolo 251 del codice fiscale di la Federazione Russa).

Ad esempio, durante il periodo di riferimento, l'organizzazione Omega ha ricevuto le seguenti entrate:

- proventi della vendita di prodotti di produzione propria 118.000 rubli, IVA inclusa 18.000 rubli;

- proventi della vendita di beni acquistati 59.000 rubli, IVA inclusa 9.000 rubli;

- contanti in base a un contratto di prestito per un importo di 150.000 rubli;

- un computer ricevuto gratuitamente da un privato. Il prezzo di mercato di un tale computer è di 34.000 rubli.

In conformità con gli articoli 248, 249 del codice fiscale della Federazione Russa, i proventi della vendita di prodotti propri e acquistati ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito ammonteranno a 150.000 rubli. Gli importi IVA presentati e ricevuti dagli acquirenti non sono inclusi nel reddito imponibile.

Nella composizione delle entrate non operative, l'organizzazione deve tenere conto del computer ricevuto gratuitamente, del valore di 34.000 rubli.

Fondi presi in prestito ai sensi dell'art. 251 non sono tassati.

L'importo totale delle entrate per il periodo di riferimento sarà di soli 184.000 rubli.

⇐ Precedente12345678910Successivo ⇒

Data di pubblicazione: 22-07-2015; Leggi: 110 | Violazione del copyright della pagina

Studopedia.org - Studopedia.Org - 2014 - 2018. (0.001 s) ...

Articolo 265

1. La composizione delle spese non operative non correlate alla produzione e alla vendita include costi ragionevoli per l'attuazione di attività non direttamente correlate alla produzione e (o) alla vendita. Tali spese includono, in particolare:

1) le spese per la manutenzione degli immobili ceduti in locazione (leasing) (inclusi gli ammortamenti di tale immobile).

Per le organizzazioni che prevedono sistematicamente un corrispettivo per l'uso temporaneo e (o) il possesso e l'uso temporaneo della loro proprietà e (o) diritti esclusivi derivanti da brevetti per invenzioni, modelli di utilità, disegni industriali e (o) diritti esclusivi di altri tipi di proprietà intellettuale, i costi associati alla produzione e alla vendita sono considerati i costi associati a questa attività;

(come modificato dalla legge federale n. 322-FZ del 23 novembre 2015)

2) spese sotto forma di interessi su obbligazioni di debito di qualsiasi natura, compresi gli interessi maturati su titoli e altre obbligazioni emesse (emesse) da un contribuente, tenendo conto delle specificità previste dall'articolo 269 del presente codice (per le banche, le specifiche di determinazione delle spese sotto forma di interessi sono determinate ai sensi degli articoli 269 e 291 del presente codice), nonché gli interessi pagati in relazione alla ristrutturazione dei debiti per imposte e tasse secondo la procedura stabilita dal Governo della Federazione Russa.

(come modificato dalle leggi federali n. 57-FZ del 29 maggio 2002, n. 58-FZ del 6 giugno 2005)

Allo stesso tempo, gli interessi su obbligazioni di debito di qualsiasi tipo sono rilevati come costo, indipendentemente dalla natura del prestito o prestito (corrente e (o) investimento). Solo l'importo degli interessi maturati per il tempo effettivo di utilizzo dei fondi presi in prestito (il tempo effettivo in cui detti titoli sono detenuti da terzi) e il rendimento iniziale stabilito dall'emittente (prestatore) nei termini dell'emissione (emissione, contratto) , ma non superiore a quello effettivo, è rilevato come costo;

(come modificato dalle leggi federali n. 58-FZ del 06.06.2005, n. 216-FZ del 24.07.2007)

(Articolo 3 modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002)

3.1) le spese per il rimborso da parte dell'emittente di titoli di debito di propria emissione circolanti sul mercato regolamentato mobiliare, nella misura della differenza tra il costo del loro rimborso e il loro valore nominale;

(La clausola 3.1 è stata introdotta dalla legge federale n. 420-FZ del 28 dicembre 2013)

4) spese associate al servizio dei titoli acquisiti dal contribuente, compreso il pagamento per i servizi di un registrar, depositario, spese associate all'ottenimento di informazioni in conformità con la legislazione della Federazione Russa e altre spese simili;

(Articolo 4 modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002)

5) spese sotto forma di differenza di cambio negativa, ad eccezione di una differenza di cambio negativa derivante dalla rivalutazione degli anticipi emessi (ricevuti).

Ai fini del presente capitolo, una differenza di cambio negativa è rilevata come differenza di cambio derivante dalla svalutazione di immobili sotto forma di valori in valuta (ad eccezione dei titoli denominati in valuta estera) e crediti, il cui valore è espresso in valuta estera, o in sede di rivalutazione di obbligazioni il cui valore è espresso in valuta estera.

Le disposizioni del presente comma si applicano se la riduzione o rivalutazione specificata è effettuata in relazione a una variazione del tasso di cambio ufficiale di una valuta estera rispetto al rublo della Federazione Russa, stabilito dalla Banca centrale della Federazione Russa, o a un variazione del tasso di cambio di una valuta estera (unità monetarie condizionali) rispetto al rublo della Federazione Russa, stabilito dalla legge o dall'accordo delle parti, se il valore dei crediti (obbligazioni) pagabili in rubli, espresso in questa valuta estera ( unità monetarie condizionali), è determinato al tasso stabilito rispettivamente dalla legge o dall'accordo delle parti;

(Articolo 5 modificato dalla legge federale n. 81-FZ del 20 aprile 2014)

5.1) non è più valido. — Legge federale n. 81-FZ del 20 aprile 2014;

6) spese sotto forma di differenza negativa (positiva) risultante dalla deviazione del tasso di vendita (acquisto) di valuta estera dal tasso ufficiale della Banca centrale della Federazione Russa, stabilito alla data di trasferimento della proprietà di valuta estera valuta (le specifiche per la determinazione delle spese bancarie derivanti da tali operazioni sono stabilite dall'articolo 291 del presente Codice);

7) esclusi. - Legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ;

7) spese del contribuente applicando il metodo della competenza economica per la formazione del fondo svalutazione crediti (secondo le modalità stabilite dall'articolo 266 del presente codice);

7.1) le spese dell'ente - titolare della licenza per l'uso del lotto del sottosuolo, nei cui confini è ubicato il nuovo giacimento di idrocarburi offshore, per la formazione di riserve per future spese connesse al completamento delle attività di l'estrazione di materie prime di idrocarburi in tale nuovo giacimento offshore di idrocarburi (secondo le modalità stabilite dall'articolo 267.4 del presente codice);

(La clausola 7.1 è stata introdotta dalla legge federale n. 268-FZ del 30 settembre 2013)

8) spese di liquidazione di immobilizzazioni dismesse, svalutazioni di immobilizzazioni immateriali, ivi incluse le quote di ammortamento azzerate in funzione della vita utile stabilita, nonché spese di liquidazione di immobilizzazioni in corso e altri immobili, installazione di che non è stato completato (spese di smantellamento, smantellamento, rimozione di beni smontati), protezione del sottosuolo e altre opere simili, salvo quanto diversamente previsto dall'articolo 267, comma 4, del presente codice;

Opzioni di profitto secondarie

Leggi federali n. 57-FZ del 29 maggio 2002, n. 224-FZ del 26 novembre 2008, n. 268-FZ del 30 settembre 2013)

Gli oneri sotto forma di quote di ammortamento sottotracciate in funzione della vita utile stabilita sono inclusi tra i costi non operativi non correlati alla produzione e alla vendita, solo per gli immobili ammortizzabili, per i quali l'ammortamento è imputato a quote costanti. Gli oggetti di beni ammortizzabili, per i quali l'ammortamento è addebitato con il metodo non lineare, sono dismessi secondo le modalità previste dal paragrafo 13 dell'articolo 259.2 del presente codice;

(comma introdotto dalla legge federale n. 224-FZ del 26 novembre 2008)

9) i costi associati alla conservazione e alla riattivazione degli impianti e degli impianti di produzione, inclusi i costi di mantenimento degli impianti e degli impianti di produzione messi fuori servizio;

(Articolo 9 modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002)

10) spese processuali e spese arbitrali;

11) i costi degli ordini di produzione annullati, nonché i costi di produzione che non hanno prodotto prodotti. Il riconoscimento delle spese su ordini annullati, nonché le spese per la produzione che non ha prodotto prodotti, viene effettuato sulla base di atti del contribuente approvati dal capo o da una persona da lui autorizzata, nell'ammontare dei costi diretti determinati in conformità con gli articoli 318 e 319 del presente Codice;

(come modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002)

12) le spese per le operazioni di imballaggio, salvo quanto diversamente disposto dal comma 3 dell'articolo 254 del presente codice;

(Articolo 12 modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002)

13) spese sotto forma di multe, sanzioni e (o) altre sanzioni riconosciute dal debitore o pagabili dal debitore sulla base di una decisione del tribunale entrata in vigore, per violazione di obblighi contrattuali o debitori, nonché spese per il risarcimento dei danni causati;

(Articolo 13 modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002)

14) spese sotto forma di importi fiscali relativi alle scorte, ai lavori, ai servizi forniti, se i conti da pagare (obblighi verso i creditori) per tale fornitura sono cancellati nel periodo di riferimento ai sensi del paragrafo 18 dell'articolo 250 del presente codice;

15) spese per servizi bancari, inclusi i servizi relativi alla vendita di valuta estera per la riscossione di imposte, tasse, sanzioni e multe secondo le modalità previste dall'articolo 46 del presente codice, con l'installazione e l'esercizio di sistemi di gestione elettronica dei documenti tra la banca e clienti, compresi i sistemi "cliente-banca";

(come modificato dalle leggi federali n. 57-FZ del 29 maggio 2002, n. 137-FZ del 27 luglio 2006)

16) le spese per lo svolgimento delle assemblee degli azionisti (partecipanti, azionisti), in particolare le spese associate all'affitto dei locali, la preparazione e la distribuzione delle informazioni necessarie per lo svolgimento delle riunioni e altre spese direttamente connesse allo svolgimento di un'assemblea;

(come modificato dalla legge federale del 06.06.2005 N 58-FZ)

17) i costi per l'esecuzione dei lavori di preparazione alla mobilitazione, compresi i costi per il mantenimento delle capacità e delle strutture necessarie per realizzare il piano di mobilitazione, ad eccezione dei costi per l'acquisizione, la creazione, la ricostruzione, l'ammodernamento, la riattrezzatura tecnica di beni ammortizzabili relative alle capacità di mobilitazione;

(clausola 17 modificata dalla legge federale del 29 novembre 2012 N 206-FZ)

18) spese su operazioni con strumenti finanziari derivati soggette alle disposizioni degli articoli 301-305 del presente Codice;

(come modificato dalla legge federale n. 242-FZ del 3 luglio 2016)

19) spese sotto forma di trattenute da organizzazioni che fanno parte della struttura del DOSAAF della Russia, per l'accumulo e la ridistribuzione di fondi alle organizzazioni che fanno parte della struttura del DOSAAF della Russia, al fine di garantire la formazione, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, dei cittadini nelle specialità di registrazione militare, educazione militare-patriottica della gioventù, sviluppo dell'aviazione, sport tecnici e militari applicati;

(come modificato dalle leggi federali n. 58-FZ del 06.06.2005, n. 397-FZ del 28.12.2010)

19.1) spese sotto forma di premio (sconto) pagato (fornito) dal venditore all'acquirente a seguito dell'adempimento di determinate condizioni del contratto, in particolare il volume degli acquisti;

(La clausola 19.1 è stata introdotta dalla legge federale n. 58-FZ del 6 giugno 2005)

19.2) spese sotto forma di trattenute mirate da lotterie, effettuate nella misura e secondo le modalità previste dalla legislazione della Federazione Russa;

(La clausola 19.2 è stata introdotta dalla legge federale n. 58-FZ del 6 giugno 2005)

19.3) spese per la formazione di riserve per spese future da parte di un contribuente - un'organizzazione senza scopo di lucro registrata ai sensi della legge federale "sulle organizzazioni senza scopo di lucro", determinata nell'importo e secondo le modalità stabilite dall'articolo 267.3 del presente codice ;

(La clausola 19.3 è stata introdotta dalla legge federale n. 235-FZ del 18 luglio 2011)

20) altre spese giustificate.

2. Ai fini del presente capo, le perdite subite da un contribuente nel periodo (di imposta) di rendicontazione sono equiparate a spese non operative, in particolare:

1) sotto forma di perdite di periodi d'imposta pregressi identificate nell'attuale periodo di rendicontazione (d'imposta);

2) l'ammontare delle sofferenze, e se il contribuente ha deciso di costituire un fondo svalutazione crediti, l'ammontare delle svalutazioni non coperte dal fondo;

(Articolo 2 modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002)

3) esclusi. - Legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ;

3) perdite da fermo macchina per motivi produttivi interni;

4) perdite non risarcite dai colpevoli per fermi macchina dovuti a cause esterne;

5) spese sotto forma di carenza di beni materiali nella produzione e nei magazzini, presso imprese commerciali in assenza di autori, nonché perdite per furto, i cui autori non sono stati identificati. In questi casi, il fatto dell'assenza degli autori deve essere documentato dall'autorità statale autorizzata;

6) perdite da calamità naturali, incendi, incidenti e altre emergenze, compresi i costi associati alla prevenzione o all'eliminazione delle conseguenze di calamità naturali o situazioni di emergenza;

7) le perdite derivanti dall'operazione di cessione del diritto di agire secondo le modalità previste dall'articolo 279 del presente codice.

Entrate e spese non operative - questa è una delle componenti delle entrate e delle spese dell'organizzazione, ovvero entrate e spese su operazioni che non sono direttamente correlate all'attuazione dell'attività principale dell'organizzazione per la vendita di prodotti (beni, lavori, servizi ), nonché con la vendita di altri beni .

Il reddito non operativo include:

Debito creditore-depositante per il quale è scaduto il termine di prescrizione;

Ricevute per rimborso di debiti di docenza, svalutate in anni precedenti in perdita, in quanto irrecuperabili;

Multe, sanzioni, penalità e altri tipi di sanzioni comminate o riconosciute dal debitore per violazione dei termini dei contratti, importi dovuti a titolo di risarcimento dei danni causati all'ente in relazione alla violazione dei contratti;

L'importo del risarcimento assicurativo e della copertura da altre fonti di perdite dovute a calamità naturali, incendi, incidenti, altri eventi di emergenza;

Utile di anni precedenti rilevato nell'anno di riferimento; l'accredito in bilancio dei beni trovati in esubero secondo i risultati dell'inventario;

Differenze cambio;

Differenze di importo derivanti da regolamenti in conformità con accordi conclusi in rubli per l'importo determinato al tasso di cambio ufficiale della valuta pertinente o in unità monetarie convenzionali;

Importi di rivalutazione cespiti.

Il reddito non operativo è costituito da:

Importi di ribasso di rimanenze, prodotti finiti e merci secondo la procedura stabilita;

Perdite da cancellazione di crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione;

Debiti inesigibili;

Multe, sanzioni, penalità e altri tipi di sanzioni comminate o riconosciute dall'organizzazione per violazione dei termini dei contratti;

Risarcimento per perdite causate dall'organizzazione;

Perdite da operazioni di esercizi precedenti rilevate nell'anno di riferimento;

Perdite da calamità naturali;

Perdite a seguito di incendi, incidenti, altri eventi di emergenza;

Differenze cambio;

Perdite da cancellazioni precedentemente concesse. debiti per furto, per i quali gli atti di esecuzione sono stati restituiti dal tribunale in relazione all'insolvenza dell'imputato;

Perdite da furto di materiale e altri oggetti di valore, i cui autori non sono stati identificati da una decisione del tribunale;

Spese legali;

Differenze di importo derivanti da accordi in conformità con gli accordi conclusi in rubli, nell'importo determinato dal funzionario. corso sec. valuta o in unità monetarie convenzionali;

Contabilizzazione di entrate e spese non operative

Lo scopo principale del regolamento contabile "Contabilità per le liquidazioni delle imposte sul reddito" (PBU 18/02), approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia n. 114n, è identificare gli importi nell'attuale periodo di riferimento che diminuiranno o aumenteranno in successivi periodi di rendicontazione (fiscale). Per questo, PBU 18/02 ha introdotto i concetti di differenze, passività e attività fiscali, reddito condizionato (onere) per l'imposta sul reddito.

A seconda della natura delle discrepanze, importi di proventi (oneri) non accettati (o accettati in quantità minori) nel periodo di rendicontazione corrente nella contabilità o nella contabilità fiscale possono essere presi in considerazione nei periodi di rendicontazione successivi o non rilevati come proventi (oneri) come come. Pertanto, le discrepanze negli importi delle entrate (spese) nel periodo di rendicontazione corrente possono ridurre (aumentare) la base imponibile per l'imposta sul reddito nei successivi periodi di rendicontazione o non influenzarla affatto. Nel primo caso sussistono differenze temporanee deducibili o imponibili (in diminuzione o in aumento della base imponibile nei successivi periodi di rendicontazione), nel secondo caso differenze permanenti. Le differenze permanenti individuate nel periodo di riferimento sono oggetto di storno alla fine del periodo d'imposta, mentre le differenze temporanee sono liquidate nei periodi (d'imposta) successivi in quanto rilevate nella contabilità in cui non erano contabilizzate alla data di bilancio. tempo di accadimento.

Va notato che la classificazione delle entrate e delle spese nel capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa non coincide con la classificazione delle entrate e delle spese indicate nelle disposizioni contabili "Entrate dell'organizzazione" (PBU 9/99) e "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/99), approvato con ordinanza Ministero delle finanze della Russia del 6 maggio 1999 n. 32n e 33n. Pertanto, i proventi riconosciuti come non operativi dall'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono contabilizzati in contabilità come parte di altre spese - operative o non operative. Allo stesso tempo, alcuni tipi di entrate (spese) operative, come le entrate (spese) derivanti dalla vendita di immobilizzazioni e altri beni, sono riconosciuti dal Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa come entrate (spese) dal vendita di proprietà.

Inoltre, alcune tipologie di reddito possono essere contabilizzate come proventi dell'attività ordinaria, e fiscalmente come proventi non operativi e la normativa fiscale non prevede la loro rilevazione come proventi di vendita. Ad esempio, nelle organizzazioni il cui oggetto di attività è la partecipazione ai capitali autorizzati di altre organizzazioni, il reddito ricevuto da questo tipo di attività sarà riconosciuto come ricavo e riflesso nel conto 90 "Vendite" (clausola 5 PBU 9/99).

A causa dell'incoerenza nella classificazione dei proventi (oneri) non operativi nella contabilità e nella contabilità fiscale, al fine di identificare le differenze nei proventi (oneri) non operativi, è necessario confrontare i proventi (oneri) non operativi in base alle imposte contabilità e alcuni tipi di entrate (spese) contabilizzate nella contabilità sul conto 91 "Altri ricavi e spese" come parte delle entrate (spese) non operative e operative e, in alcuni casi, sul conto 90 "Vendite". Quando si identificano le differenze nelle spese non operative, è necessario escludere i proventi (oneri) associati alla vendita di immobili dal reddito operativo. Per tali proventi (oneri) devono essere individuate le differenze per proventi e oneri, che trovano riscontro nella dichiarazione dei redditi come proventi (oneri) da vendita di immobili.

Parte delle altre entrate (spese) registrate sul conto 91 non saranno riconosciute nella contabilità fiscale come entrate (articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa) e spese (articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa) nel calcolo dell'imposta base per l'imposta sul reddito. Per tali tipi di proventi (oneri) non operativi si formano differenze permanenti, poiché tali proventi (oneri) non sono rilevati come proventi (oneri) nella contabilità fiscale né nel periodo di rendicontazione corrente né nei successivi periodi (fiscali) di rendicontazione.

Va notato che sia in contabilità che in contabilità fiscale, alcuni tipi di proventi (oneri) possono essere riconosciuti non come proventi (oneri) non operativi e altri, ma come proventi (oneri) da attività o vendite ordinarie (contabilità fiscale) . Si tratta, ad esempio, delle entrate derivanti dalla locazione di beni (sublocazione), entrate derivanti dalla fornitura di diritti sui risultati dell'attività intellettuale nel caso in cui la ricezione di tali entrate sia oggetto delle attività dell'organizzazione (clausola 5 PBU 9/ 99). Per la contabilità fiscale, questi redditi possono essere riconosciuti dal contribuente come proventi derivanti dalla vendita di diritti di proprietà (paragrafi 4, 5 dell'articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa).

Le differenze di proventi (oneri) non operativi che stiamo considerando sorgono per un contribuente che tiene conto dei proventi (oneri) ai fini della tassazione degli utili ai sensi dell'art. 271 e 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa in base alla competenza. Per quei contribuenti che hanno scelto il metodo del contante per il riconoscimento dei proventi (oneri) ai sensi dell'art. 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ci saranno anche differenze temporanee per tutti i tipi di entrate (spese) maturate nella contabilità in un periodo di riferimento e pagate in un altro. Nel periodo di rendicontazione, quando si ricevono i proventi e si pagano le spese, questi saranno rilevati in contabilità fiscale e la differenza temporanea formatasi al momento dell'accettazione dei proventi (oneri) maturati in contabilità sarà rimborsata.

Spese non operative in contabilità:

1) Multe, penalità, penalità per violazione dei termini contrattuali, risarcimento danni cagionati dall'ente.

Passiamo al codice civile della Federazione Russa. Ai sensi dell'articolo 330 del codice civile della Federazione Russa, una sanzione (ammenda, interessi di mora) è una somma di denaro determinata dalla legge o da un accordo che il debitore è tenuto a pagare al creditore in caso di inadempimento o adempimento improprio di un obbligo, in particolare in caso di ritardo nell'adempimento. In caso di richiesta di pagamento di una penale, il creditore non è obbligato a provare l'avergli inflitto un danno.

In contabilità, le multe, le sanzioni, le penalità per violazione degli obblighi contrattuali sono incluse tra i costi non operativi. Ciò è determinato dal paragrafo 12 dell'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 n. 33n "Approvazione della disposizione contabile "Spese organizzative" PBU 10/99".

Il paragrafo 14.2 della PBU 10/99 stabilisce che le multe, le sanzioni, le sanzioni per violazione dei termini dei contratti, nonché il risarcimento per le perdite causate dall'organizzazione sono accettate per la contabilizzazione in importi assegnati dal tribunale o riconosciuti dall'organizzazione.

Se il debitore riconosce l'ammontare delle sanzioni, deve pagare l'importo della sanzione o confermare per iscritto il proprio consenso al pagamento della sanzione. La lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 23 dicembre 2004 n. 03-03-01-04 / 1/189 afferma che i fatti indicano che l'organizzazione accetta di pagare le multe, le sanzioni, la confisca presentate dal creditore basato sui termini del contratto per intero o in misura minore può essere, ad esempio, un atto bilaterale firmato dalle parti, una lettera del debitore o un altro documento che confermi il fatto di violazioni degli obblighi contrattuali, che consente di determinare l'importo riconosciuto dal debitore.

Se il debitore rifiuta volontariamente di riconoscere l'ammontare delle penali per la violazione dei termini del contratto, il creditore ha diritto di proporre ricorso al tribunale arbitrale. Quando presenta una domanda al tribunale, il creditore - l'attore paga l'importo della tassa statale, che, se il tribunale decide a suo favore, viene risarcito dalla parte - il convenuto.

L'importo della multa, sanzione, forfait pagati dall'organizzazione, secondo il piano dei conti, può essere riflesso nell'accredito dei conti di liquidazione, ad esempio 76 "Transazioni con vari debitori e creditori" e l'addebito del conto 91 “Altri proventi e oneri” sottoconto “Altri oneri”.

Per quanto riguarda i danni, si precisa quanto segue. Ai sensi dell'articolo 15 del codice civile della Federazione Russa, una persona il cui diritto è stato violato può chiedere il pieno risarcimento delle perdite causategli, a meno che la legge o il contratto non prevedano un risarcimento per le perdite di importo inferiore.

Sotto le perdite sulla base del paragrafo 2 dell'articolo 15 del codice civile della Federazione Russa si intendono:

le spese che la persona il cui diritto è stato violato ha sostenuto o dovrà sostenere per ripristinare il diritto violato;

Perdita o danneggiamento della sua proprietà (danno effettivo);

Reddito non percepito che questa persona avrebbe ricevuto nelle normali condizioni di circolazione civile se il suo diritto non fosse stato violato.

Gli importi delle perdite rimborsate all'organizzazione si riflettono anche sul conto 76 in corrispondenza del conto 91-1 “Altre entrate”.

Se l'organizzazione paga l'importo delle sanzioni con una decisione del tribunale, allora l'importo del dovere statale risarcito all'attore, che in questo caso sarà un risarcimento per le perdite causate dall'organizzazione, dovrebbe essere riflesso nel credito del conto 76 “Insediamenti con vari debitori e creditori” e l'addebito sul conto 91 “Altri proventi e oneri”.

2) Perdite di esercizi precedenti rilevate nell'esercizio di rendicontazione.

La procedura per correggere gli errori rilevati nella contabilità dell'organizzazione dipende dall'approvazione o meno del bilancio annuale.

Passiamo al paragrafo 11 delle Istruzioni sulla procedura per la compilazione e la presentazione dei bilanci, approvate con Ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 22 luglio 2003 n. 67n "Sulle forme dei bilanci delle organizzazioni". In particolare, afferma che nei casi in cui un'organizzazione nell'attuale periodo di rendicontazione riveli una rappresentazione errata delle transazioni commerciali nei conti contabili dell'anno passato, le correzioni nei rendiconti contabili e finanziari per l'anno di riferimento precedente (dopo l'approvazione del bilancio annuale nel modo prescritto) non sono introdotti.

Gli importi delle perdite degli anni precedenti identificati nell'anno di riferimento sulla base del paragrafo 12 della PBU 10/99 sono inclusi nelle spese non operative dell'organizzazione.

La lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 10 dicembre 2004 n. 07-05-14 / 328 “Sul riflesso nelle scritture contabili di un'organizzazione di entrate e spese aggiuntive individuate dopo l'approvazione del bilancio per dell'anno di rendicontazione precedente” stabilisce che se, dopo l'approvazione del bilancio dell'anno di rendicontazione precedente, l'organizzazione ha identificato spese aggiuntive ad esso correlate, allora nel periodo in cui tali spese sono identificate, l'organizzazione deve riconoscere e riflettere secondo le modalità previste dalle Istruzioni per l'Applicazione del Piano Contabile, la perdita degli anni precedenti. Nel conto economico tali importi sono riflessi come oneri non operativi.

In conformità con il piano dei conti, l'utile degli anni precedenti, rilevato nell'anno di riferimento, si riflette nell'accredito del conto 91 "Altri proventi e oneri" sottoconto 91-1 "Altri proventi" in corrispondenza dei conti di insediamenti.

In conformità con il regolamento contabile "Contabilità delle liquidazioni delle imposte sul reddito" PBU 18/02, approvato dall'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 19 novembre 2002 n. 114n (di seguito PBU 18/02), questi importi di gli oneri non operativi sono considerati differenze permanenti, che sono fonte della formazione di un debito d'imposta permanente.

Nel conto economico, l'importo dell'addizionale d'imposta sul reddito dovuta alla rilevazione di errori (distorsioni) nei periodi d'imposta precedenti (rendicontazione), che non incide sull'imposta sul reddito corrente del periodo di riferimento, è riportato dopo l'imposta sul reddito corrente indicatore e forma l'utile (perdita) netto del periodo di riferimento.

3) Importi dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione.

Gli importi dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, nonché altri debiti irrealistici da riscuotere, ai sensi della clausola 12 della PBU 10/99, sono spese non operative dell'organizzazione.

Il concetto di termine di prescrizione è contenuto nell'articolo 195 del codice civile della Federazione Russa. Il termine di prescrizione è il termine per la tutela del diritto sulla pretesa della persona i cui diritti sono stati violati. Il termine di prescrizione generale è stabilito dall'articolo 196 del codice civile della Federazione Russa ed è di tre anni. La prescrizione decorre dal giorno in cui la persona ha saputo o avrebbe dovuto sapere della violazione del suo diritto.

I crediti, il cui termine di prescrizione è scaduto, nonché altri debiti irrealistici da riscuotere sulla base del paragrafo 77 del regolamento n. 34n, vengono cancellati per ciascun obbligo e attribuiti ai risultati finanziari dell'organizzazione.

I motivi per cancellare gli importi dei conti da pagare e dei debiti dei depositanti per i quali il termine di prescrizione è scaduto sono:

Dati di inventario;

Giustificazione scritta;

Ordine (istruzione) del capo dell'organizzazione.

Indica che gli importi dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione trovano riscontro nell'addebito del conto 91 “Altri proventi e oneri” sottoconto “Altri proventi” in corrispondenza dei crediti.

Ai sensi della clausola 14.3 della PBU 10/99, i crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, altri debiti irrealistici da riscuotere, sono inclusi nelle spese dell'organizzazione nell'importo in cui il debito era riflesso nelle scritture contabili del organizzazione.

Se non viene costituito un fondo svalutazione crediti, il debito stralciato, e l'importo in cui si è riflesso nelle scritture contabili (compresa l'IVA), è incluso nei risultati finanziari. In conformità con le clausole 12 e 14.3 del PBU 10/99, il debito cancellato è incluso nelle spese non operative.

Inoltre, ai sensi del paragrafo 77 del Regolamento Contabile, la cancellazione di un debito in perdita per insolvenza del debitore non costituisce una cancellazione del debito. Entro cinque anni dalla data di cancellazione, l'importo del debito cancellato è contabilizzato nel saldo del conto 007 “Debiti cancellati in perdita di debitori insolventi”, destinato a sintetizzare le informazioni sullo stato dei crediti cancellati a scadenza all'insolvenza dei debitori.

Nel caso in cui l'ente costituisca un fondo svalutazione crediti, gli importi dei crediti scaduti in prescrizione vengono stornati a spese del fondo. Allo stesso tempo, l'importo del debito cancellato viene preso in considerazione in bilancio.

Al ricevimento da parte dell'acquirente dell'importo del debito precedentemente cancellato, l'importo del debito viene addebitato fuori bilancio e riflesso nel reddito non operativo dell'organizzazione sulla base della clausola 8 del regolamento contabile "Reddito di l'organizzazione" PBU 9/99, approvato con Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 n. 32n "Sull'approvazione del regolamento sulla contabilità "Reddito dell'organizzazione" PBU 9/99" (di seguito - PBU 9/99).

4) Differenze cambio.

Le differenze di cambio ai sensi della clausola 12 del PBU 10/99 sono incluse nei costi non operativi nel periodo di rendicontazione in cui sono sorte.

Il tasso di cambio è la differenza tra le valutazioni in rubli (precedenti e successive) della corrispondente attività o passività, il cui valore è espresso in valuta estera. La prima valutazione in rubli di un'attività o passività deriva dal ricalcolo del suo valore alla data di ricezione. Le successive stime del rublo si formano quando si ricalcola il suo valore al variare del tasso di cambio, alla data di riferimento o alla data di adempimento degli obblighi.

Quando si forma una nuova valutazione in rubli di un'attività o passività denominata in una valuta estera, compaiono differenze di cambio. Sono positivi e negativi.

Se la differenza di cambio aumenta il profitto dell'organizzazione, allora è positiva. Se la differenza di cambio riduce il profitto dell'organizzazione, si tratta di una differenza di cambio negativa.

La differenza di cambio è rilevata come negativa ed è attribuita agli oneri non operativi:

Quando il tasso di cambio diminuisce in relazione alle attività (crediti);

Con un aumento del tasso di cambio in relazione alle passività.

Per riflettere le differenze di cambio nella contabilità, è necessario applicare le norme dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 gennaio 2000 n. 2n “All'approvazione del regolamento contabile “Contabilità di attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera” PBU 3/2000” (di seguito PBU 3/2000).

Pertanto, la differenza di cambio viene rilevata come risultato di una variazione del tasso di cambio ufficiale di una valuta estera rispetto al rublo utilizzato nei calcoli:

Alla data di riferimento del periodo corrente in relazione alla data dell'operazione in valuta;

A partire dalla data di adempimento degli obblighi di pagamento nel periodo di riferimento e alla data di riferimento precedente;

Alla data di bilancio precedente e alla data di chiusura del periodo in corso, quando non vi sono state transazioni in valuta estera in tale periodo;

A partire dalla data di insorgenza degli obblighi contabili e dalla data di adempimento degli obblighi per il loro pagamento e, se il loro riconoscimento e regolamento di tali obblighi sono effettuati in un periodo di riferimento.

Il calcolo della differenza di cambio dal valore delle banconote nella cassa dell'organizzazione e dei fondi in conti presso istituti di credito può essere effettuato oltre alle date indicate anche come tassi di cambio delle valute estere quotate dalla Banca centrale della Russia Cambio federazione.

La differenza di cambio associata alla formazione del capitale (azionario) autorizzato è riconosciuta solo alla data di ricezione dell'importo dei depositi in valuta estera da parte dei fondatori o dei partecipanti a semplici accordi di società.

La contabilizzazione dei risultati delle variazioni del tasso di cambio ufficiale di una valuta estera rispetto al rublo è determinata dalla natura della transazione valutaria e la differenza di cambio, a seconda di ciò, viene accreditata:

Sui risultati finanziari per tutte le operazioni correnti;

Per capitale aggiuntivo su operazioni relative alla formazione di capitale (azionario) autorizzato.

5) L'ammontare dell'ammortamento dei beni.

Gli importi dell'ammortamento dei beni attribuibili alle spese non operative dell'organizzazione, in conformità al paragrafo 14.4 della PBU 10/99, sono determinati secondo le regole stabilite per la rivalutazione dei beni.

Tali importi, in base al paragrafo 16 del PBU 9/99, sono contabilizzati nell'esercizio cui si riferisce la data alla quale si riferisce la rivalutazione.

Dopo aver analizzato il regolamento n. 34n, si osserva che la rivalutazione è prevista solo per le immobilizzazioni.

Allo stesso tempo, il paragrafo 62 del regolamento n. 34n di tale disposizione stabilisce che i valori, il cui prezzo è diminuito durante l'anno di riferimento o che sono diventati moralmente obsoleti o hanno perso parzialmente la loro qualità originaria, sono riflessi nello stato patrimoniale alla fine dell'anno di rendicontazione al prezzo di un'eventuale vendita, se inferiore al costo iniziale di approvvigionamento (acquisizione). Tali valori includono materie prime, materiali di base e ausiliari, carburante, semilavorati e componenti acquistati, pezzi di ricambio, contenitori, prodotti finiti, merci e altre rimanenze. La differenza di prezzo per un'organizzazione commerciale è attribuita ai risultati finanziari, ovvero si riflette nell'addebito del conto 91 "Altri ricavi e spese", nel sottoconto "Altre spese" e nell'accredito dei conti che tengono conto tenere conto dei valori rispetto ai quali è stato effettuato il ribasso.

Si segnala che fino al 1° gennaio 2006 le disposizioni del comma 15 del PBU 6/01 proponevano di imputare l'ammontare degli ammortamenti delle immobilizzazioni a conto economico come oneri operativi oa conto utili portati a nuovo (perdita scoperta).

A partire dal 1 gennaio 2006, in relazione alle modifiche apportate alla PBU 6/01 dall'ordinanza del Ministero delle finanze n. 147n, l'importo dell'ammortamento delle immobilizzazioni viene addebitato solo al conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta) ”.

6) Tempo libero e spese di beneficenza.

In conformità con il regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" PBU 10/99, approvato dall'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 n. 33n, le spese dell'organizzazione sono rilevate nel conto economico indipendentemente del loro riconoscimento ai fini del calcolo della base imponibile.

In conformità con PBU 10/99, le spese dell'organizzazione per la realizzazione di eventi sportivi, ricreativi, di intrattenimento, culturali ed educativi e altri eventi simili, nonché il trasferimento da parte dell'organizzazione di fondi (contributi, pagamenti) relativi a attività di beneficenza, sono altre spese. Le istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n, non prevedono il riflesso di tali spese su conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

Ad esempio, un'organizzazione ha acquistato premi per una vacanza aziendale. Ai fini dell'imposta sul reddito, queste spese non vengono prese in considerazione, poiché non soddisfano le condizioni di cui al paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa.

Ai fini contabili, il costo dei premi acquistati è rilevato come spese non operative e si riflette nell'addebito del conto 91 “Altri proventi e oneri”, sottoconto 91-2 “Altre spese”, in corrispondenza dell'accredito del conto 41 “Merci”.

Reddito non operativo in contabilità:

1) Importo e differenze di cambio

Ai fini della tassazione sugli utili, le differenze di cambio e di importo sono incluse nel reddito non operativo in conformità ai paragrafi. 11, 11.1 art. 250 e p.p. 5, 5.1 p.1 art. 265 del codice fiscale della Federazione Russa.

Ai sensi del comma 9 dell'art. 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 7, comma 4 dell'articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa), la differenza nell'importo del contribuente-acquirente è rilevata come reddito alla data di rimborso dei debiti per beni acquistati (lavori, servizi), proprietà, proprietà o altri diritti; in caso di pagamento anticipato - alla data di acquisizione di beni (lavori, servizi), proprietà, proprietà o altri diritti.

La differenza di cambio è rilevata come provento alla data del trasferimento della proprietà nelle transazioni con proprietà, cessazione (adempimento) di obblighi e reclami e (o) l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale), a seconda di quanto accaduto in precedenza ( clausola 6. p 7 articolo 272 e paragrafo 8 articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità, le attività il cui valore è espresso in valuta estera sono accettate per la contabilizzazione in termini di valutazione in rubli al tasso di cambio della Banca di Russia alla data della loro accettazione per la contabilizzazione in conformità con la clausola 9 del regolamento contabile “Contabilità per attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera” (PBU 3/2000), approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 10 gennaio 2000 n. 2n. Lo stesso requisito è contenuto nei regolamenti contabili per un certo tipo di attività sia per differenze di cambio che di somma:

Materiali (clausole 15, 6 PBU 5/01);

Investimenti finanziari (clausole 16, 10 PBU 19/02);

Immobilizzazioni (clausole 16, 8 PBU 6/01);

Attività immateriali (clausola 6 PBU 14/2000).

Pertanto, nella contabilizzazione, le differenze di cambio e di importo che sorgono prima della data in cui un'attività è accettata per la contabilizzazione sono incluse nel suo valore. La contabilità fiscale non prevede l'inclusione delle differenze di cambio nel valore degli immobili.

Le differenze sorgono al momento dell'attribuzione di somme o differenze di cambio a oneri (ricavi) non operativi nella contabilità fiscale:

La differenza imponibile deriva dall'importo e dalle differenze di cambio che riducono il valore dell'immobile acquisito;

La differenza deducibile deriva da differenze di importi e cambi che incrementano il costo originario dell'immobile.

Poiché il costo del bene è rilevato come costo contabile, anche attraverso le quote di ammortamento, al momento del passaggio alla produzione (entrata in produzione dell'immobile ammortizzabile) o all'atto della dismissione dell'immobile, le differenze temporanee saranno estinte.

2) Trasferimento gratuito di proprietà

Per il destinatario di beni donati, in questa voce dei proventi non operativi emergono differenze principalmente dovute a differenze nella procedura di determinazione della valutazione fiscale e contabile dell'immobile ricevuto. Quindi, al comma 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stabilito che la valutazione del reddito viene effettuata sulla base dei prezzi di mercato, determinati tenendo conto delle disposizioni dell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ma non inferiore al valore residuo dei beni ammortizzabili o al costo di produzione (acquisizione) di altri beni. Inoltre, il valore residuo dei beni ammortizzabili dovrebbe essere determinato in conformità al capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa e non in base ai dati contabili. Il destinatario dell'immobile ha l'obbligo di confermare documentalmente o mediante perizia indipendente le informazioni sui prezzi degli immobili ricevuti a titolo gratuito. Infatti, il contribuente in questa situazione deve avere due documenti: sul valore di mercato dell'immobile ricevuto e un documento del cedente sul valore residuo dell'immobile ammortizzabile (secondo le cartelle esattoriali) o sulle spese di acquisto (producendo ) altra proprietà.

Il costo della proprietà ricevuta gratuitamente in conformità ai principi contabili è determinato ai prezzi di mercato in vigore per questo o un bene simile alla data di accettazione di tale proprietà per la contabilità (clausola 10.3 del PBU 9/99). I principi contabili non pongono limiti alla determinazione del valore dei beni ricevuti a titolo gratuito, in funzione del valore “contabile” dei beni dal cedente.

A seguito di differenze nei principi contabili contabili e fiscali in merito alla procedura di determinazione del valore degli immobili ricevuti gratuitamente, si verificherà una differenza nella valutazione del reddito nel caso in cui il prezzo di mercato documentato sia inferiore al "conto" (residuale o in importo di acquisto, costi di produzione) valore di proprietà del cedente. Questa situazione, ad esempio, si verificherà per un contribuente che accetta beni ammortizzabili dal proprietario, che applica un fattore di riduzione nel calcolo dell'ammortamento ai fini della contabilità fiscale.

Inoltre, quando si riceve la proprietà gratuitamente, ci sono differenze non solo nella valutazione del reddito ricevuto, ma anche nella procedura di riconoscimento del reddito nella contabilità e nella contabilità fiscale. In conformità con i paragrafi. 1 pagina 4 art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la data di ricezione del reddito è la data di firma da parte delle parti dell'atto di accettazione e trasferimento di proprietà (atto di accettazione e consegna di lavori, servizi), mentre nella contabilità sul data di trasferimento dell'immobile, il suo valore è riflesso nell'addebito del conto contabilizzazione investimenti in immobilizzazioni in corrispondenza del conto contabile risconti passivi. Nell'ambito delle sopravvenienze attive, il valore dell'immobile ricevuto gratuitamente sarà riflesso in quanto il valore dell'immobile ricevuto è imputato a spese; per immobilizzazioni o immobilizzazioni immateriali - in quanto gli ammortamenti sono maturati lungo la vita utile; per gli altri beni - in quanto il valore dei beni ricevuti a titolo gratuito viene stornato nei conti dei costi quando viene utilizzato nella produzione (vendita).

Esempio. Secondo i documenti fiscali della parte cedente, il costo iniziale di un'auto acquistata a un prezzo di mercato è di 600mila rubli. La vita utile è stabilita dal contribuente in conformità con la Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento approvata dal governo della Federazione Russa il 1 gennaio 2002 n. 1, 10 anni (5 ° gruppo di ammortamento) e la quota costante metodo di ammortamento è applicato sia in contabilità che in contabilità fiscale. Allo stesso tempo, ai sensi del comma 9 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nella contabilità fiscale viene applicato un fattore di riduzione di 0,5 (il costo iniziale di un'autovettura è superiore a 300 mila rubli). Dopo 48 mesi, il contribuente consegna l'auto gratuitamente. L'ammortamento maturato per questo periodo nella contabilità è di 240 mila rubli, nella contabilità fiscale - 120 mila rubli.

Il valore residuo secondo i dati contabili della parte cedente è di 360 mila rubli, l'imposta - 480 mila rubli. Il prezzo di mercato documentato di un'auto di 4 anni è di 300 mila rubli. Di conseguenza, il contribuente che ha ricevuto questa vettura, ai fini contabili, accetterà una valutazione della proprietà ricevuta gratuitamente al valore di mercato (300 mila rubli) e ai fini del capitolo 25 del codice fiscale del russo Federazione - non inferiore al valore residuo per un importo di 480 mila rubli. A causa delle diverse stime del valore della proprietà ricevuta gratuitamente nella contabilità e nella contabilità fiscale, vi è una differenza costante nell'importo di 180 mila rubli.

Nella composizione del reddito non operativo nella contabilità fiscale, il contribuente includerà un reddito per un importo di 480 mila rubli. alla data di sottoscrizione dell'atto di accettazione e cessione dell'auto. E nella contabilità in questa data si rifletterà un investimento in attività non correnti in corrispondenza di un conto di risconti passivi per un importo di 300 mila rubli. Il reddito non operativo nella contabilità sarà riflesso durante il periodo di ammortamento nell'importo dell'ammortamento maturato su questa proprietà.

Supponiamo che un contribuente che ha ricevuto proprietà gratuitamente paghi l'imposta sul reddito su base mensile. L'auto è stata consegnata con atto di accettazione e trasferimento di proprietà il 20 gennaio 2004, messa in funzione il 26 gennaio. La dichiarazione dei redditi per gennaio 2004 rifletterà un reddito non operativo per un importo di 480 mila rubli e nella contabilità verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Dt 08, Kt 98 - 300 mila rubli. - 20.01.04;

Dt 01, Kt 08 - 300 mila rubli. - 26.01.04

Nel gennaio 2004 si è verificata una differenza di 480 mila rubli nel reddito non operativo, di cui 180 mila rubli. - differenza costante, 300 mila rubli. - differenza temporanea deducibile, che verrà rimborsata man mano che l'ammortamento verrà maturato sull'autovettura fino al completo azzeramento del suo valore in contabilità fiscale.

Consideriamo come verrà rimborsata in futuro la differenza temporanea deducibile maturata nel gennaio 2004 per un importo di 300 mila rubli. Supponiamo che un contribuente che ha ricevuto la proprietà gratuitamente applichi lo stesso metodo di ammortamento nella contabilità e nella contabilità fiscale - il metodo a quote costanti e stabilisca l'aliquota di ammortamento tenendo conto della vita utile, ridotta della vita di questa proprietà dal precedente proprietario (clausola 12, articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa, clausola 59 delle Linee guida metodologiche per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 13.10.03 n. 91n). Poiché il costo iniziale di un'autovettura è superiore a 300 mila rubli, nella contabilità fiscale il contribuente applica un fattore di riduzione di 0,5 (clausola 9 dell'articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa).

Da febbraio 2004 a gennaio 2010 (6 anni), l'ammortamento verrà accumulato mensilmente nella contabilizzazione di un'auto ricevuta gratuitamente per un importo di 4,17 mila rubli. (300 mila rubli / 6 anni / 12 mesi), e per lo stesso importo verranno presi in considerazione i redditi non operativi in \u200b\u200bcorrispondenza del conto dei risconti passivi. Nella contabilità fiscale verrà addebitato un ammortamento per un importo di 3,33 mila rubli. (480 mila rubli / 6 anni / 12 mesi x 0,5).

Nella contabilità mensile da febbraio 2004 a gennaio 2010 (6 anni) verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Dt 26, Kt 02 - 4,17 mila rubli;

Dt 98, Kt 91 - 4,17 mila rubli.

Nella contabilità fiscale, l'ammortamento accumulato su questa autovettura per un importo di 3,33 mila rubli viene preso in considerazione come spese. mensile da febbraio 2004 a gennaio 2016 (12 anni).

Accantonamento debiti e attività tributarie:

gennaio 2004

responsabilità fiscale permanente - Dt 99, Kt 68 - 43,2 mila rubli. (180 mila rubli x 24%);

attività per imposte anticipate - Dt 09, Kt 68 - 72 mila rubli. (300 mila rubli x 24%).

L'attivo fiscale maturato verrà rimborsato in quanto il costo della proprietà ricevuta gratuitamente in contabilità viene addebitato al reddito: mensile D-t 68, K-t 09 - 1,0 mila rubli. (4,17 mila rubli x 24%) a gennaio 2010

Entro 6 anni dall'ammortamento in contabilità (da febbraio 2004 a gennaio 2010) ci sarà una differenza di ammortamento per un importo di 0,84 mila rubli. (4,17 mila - 3,33 mila) e nei prossimi 6 anni (da febbraio 2010 a gennaio 2016), quando l'ammortamento verrà addebitato solo nella contabilità fiscale, ci sarà una differenza nell'importo dell'ammortamento maturato ( 3,33 mila rubli). Tali differenze derivano da differenze nel costo iniziale degli immobili ammortizzabili nella contabilità contabile e fiscale e nella tempistica dell'ammortamento.

Inoltre, nei casi previsti dai commi. 11 p.1 art. 251 del codice fiscale della Federazione Russa, la proprietà ricevuta gratuitamente non viene presa in considerazione nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito al ricevimento di questa proprietà dalle seguenti persone:

dall'organizzazione, se il capitale (quota) autorizzato (fondo) della parte ricevente è costituito da oltre il 50% del contributo (quota) dell'organizzazione trasferente;

dall'organizzazione, se il capitale (quota) autorizzato (fondo) della parte cedente è costituito da oltre il 50% del contributo (quota) dell'organizzazione ricevente;

da un individuo, se il capitale (azionario) autorizzato (fondo) della parte ricevente è costituito da oltre il 50% del contributo (quota) di questo individuo.

Il bene ricevuto non è riconosciuto come reddito ai fini fiscali solo se, entro un anno dalla data del suo ricevimento, il bene stesso (ad eccezione del contante) non viene trasferito a terzi. In questo caso, vi sarà una differenza permanente negli importi delle entrate e delle spese registrate in contabilità, derivanti dalla ricezione gratuita della proprietà.

3) Proventi da partecipazioni in altre organizzazioni (dividendi)

I proventi derivanti da partecipazioni in altre organizzazioni sono inclusi nei proventi non operativi ai sensi del comma 1 dell'art. 250 del codice fiscale della Federazione Russa. Ai fini del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa, i dividendi sono riconosciuti come proventi da partecipazioni azionarie in altre organizzazioni. Nell'art. 43 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stabilito che un dividendo è qualsiasi reddito ricevuto da un azionista (partecipante) da un'organizzazione nella distribuzione degli utili rimanenti dopo la tassazione sulle azioni (azioni) di proprietà di un azionista (partecipante) in proporzione alle quote degli azionisti (partecipanti) nel capitale (azionario) autorizzato di questa organizzazione.

Nell'art. 275 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce le specifiche per determinare la base imponibile e l'imposta sul reddito ricevuto dalla partecipazione azionaria in altre organizzazioni per i seguenti casi: se la fonte del reddito è un'organizzazione russa; se la fonte di reddito è un'organizzazione straniera.

Se la fonte di reddito è un'organizzazione russa, viene riconosciuta come agente fiscale e trattiene l'imposta dal reddito del contribuente quando paga reddito sotto forma di dividendi. Allo stesso tempo, il calcolo dell'importo dell'imposta da trattenere dipende da chi è il destinatario dei dividendi: un'organizzazione russa, un'organizzazione straniera e (o) un individuo (clausola 2 dell'articolo 275 del codice fiscale della Russia Federazione).

Quando i dividendi vengono pagati a un contribuente da un'organizzazione russa, egli deve riflettere nella dichiarazione dei redditi il reddito ricevuto e l'imposta trattenuta dall'agente fiscale al momento del pagamento di tale reddito. Allo stesso tempo, l'aliquota fiscale è fissata al 6% sul reddito ricevuto sotto forma di dividendi da organizzazioni russe da parte di organizzazioni e persone fisiche russe - residenti fiscali della Federazione Russa (clausola 1, clausola 3, articolo 284 del codice fiscale di la Federazione Russa) e il 15% sui redditi percepiti sotto forma di dividendi da organizzazioni russe da parte di organizzazioni straniere (clausola 2 clausola 3 articolo 284). Gli importi dei redditi percepiti in questo caso sono esclusi dal contribuente dalla base imponibile al fine di calcolare l'importo dell'imposta sul reddito dovuta.

Se la fonte di reddito del contribuente è un'organizzazione estera, il contribuente calcola l'imposta in modo indipendente e la include nella base imponibile. Allo stesso tempo, p.p. 2 p.3 art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce un'aliquota fiscale del 15% per i redditi sotto forma di dividendi ricevuti da un'organizzazione straniera.

In p.p. 2 p.4 art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene determinata la data di ricezione del reddito sotto forma di dividendi derivanti dalla partecipazione azionaria alle attività di altre organizzazioni secondo il metodo della competenza: la data di ricezione dei fondi sul conto di regolamento o sul conto di liquidazione cassa del contribuente. Pertanto, i dividendi sono inclusi nel reddito non operativo ai fini del calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito nel momento in cui vengono percepiti.

Secondo PBU 9/99, le entrate relative alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni (inclusi interessi e altri proventi su titoli) sono contabilizzate nella contabilità come parte del reddito operativo. In conformità con i paragrafi. 16 e 12 PBU 9/99, i proventi operativi sono rilevati al sorgere del diritto a percepire proventi derivanti da specifico contratto o altrimenti confermati in conformità. Nella contabilità, il reddito sotto forma di dividendi derivanti dalla partecipazione ad altre organizzazioni è incluso al momento della notifica dei dividendi dovuti da parte dell'organizzazione - la fonte del pagamento.

Pertanto, se la fonte del pagamento dei dividendi è un'organizzazione straniera, allora a seguito di differenze nella contabilità e nella contabilità fiscale al momento del riconoscimento del reddito derivante dalla partecipazione azionaria in altre organizzazioni, il contribuente può avere una differenza imponibile temporanea del reddito in la forma dei dividendi. Inoltre, il credito per imposte anticipate è calcolato come l'ammontare dei dividendi pagabili moltiplicato per l'aliquota del 15% (clausola 15 del PBU 18/02).

La differenza sorge nel caso in cui la maturazione dei dividendi spettanti e la loro riscossione sul conto di liquidazione (cassa) del contribuente avvengano in periodi di rendicontazione diversi. Tale differenza, formatasi in sede di comunicazione dei dividendi maturati, sarà rimborsata nel periodo di rendicontazione al momento del pagamento degli stessi.

Se al contribuente sono stati pagati dividendi da un'organizzazione russa, il reddito che costituisce il risultato finanziario nella contabilizzazione dell'importo dei dividendi maturati non verrà preso in considerazione nel determinare la base imponibile per il calcolo dell'imposta sul reddito, poiché l'imposta è stata maturata e trattenuta da questo reddito dall'agente fiscale. In questo caso, c'è una differenza costante nell'importo del reddito registrato in contabilità. Viene addebitato un debito d'imposta permanente con un'aliquota del 6% (per le organizzazioni russe) (clausola 16 del PBU 18/02).

4) Rivalutazione di titoli

In conformità con il regolamento contabile "Contabilità degli investimenti finanziari" (PBU 19/02), approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 10 dicembre 2002 n. 126n, il costo iniziale degli investimenti finanziari, al quale sono accettati per la contabilità, può cambiare. La successiva valutazione (rivalutazione) viene effettuata per i titoli per i quali è possibile determinare il valore corrente di mercato. Tali investimenti finanziari sono riflessi nel bilancio di fine esercizio al loro valore corrente di mercato rettificando la loro valutazione alla precedente data di riferimento. Tale adeguamento può essere effettuato mensilmente o trimestralmente.

La differenza tra la valutazione degli investimenti finanziari al valore corrente di mercato alla data di riferimento del bilancio e la valutazione precedente è imputata ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (come parte dei proventi o degli oneri operativi) o un aumento dei proventi o degli oneri di un non -organizzazione di lucro in corrispondenza del conto di investimento finanziario (comma 20 del PBU 19/02).

Gli investimenti finanziari, per i quali non è determinato il valore corrente di mercato, sono riflessi nelle scritture contabili e nei bilanci alla data di bilancio al loro costo originario. Fanno eccezione i titoli di debito e l'ammortamento degli investimenti finanziari.

Per i titoli di debito di un ente, è consentito attribuire la differenza tra il costo iniziale e il valore nominale durante il periodo della loro circolazione in modo uniforme secondo il reddito loro spettante secondo i termini di emissione ai risultati finanziari di un'attività commerciale organizzazione (come parte delle entrate o delle spese operative) o una diminuzione o un aumento delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro.

Con una costante diminuzione significativa del valore degli investimenti finanziari, per i quali il loro valore di mercato corrente (ammortamento degli investimenti finanziari) non è determinato, l'organizzazione, sulla base del calcolo, determina il costo degli investimenti finanziari pari alla differenza tra il loro valore a cui si riflettono nella contabilità (valore contabile) e l'importo di tale diminuzione.

In caso di deprezzamento degli investimenti finanziari, l'organizzazione deve verificare l'esistenza delle condizioni per una diminuzione sostenibile del valore degli investimenti finanziari stabilite dal PBU 19/02. Se l'impairment test conferma una riduzione significativa e sostenuta del valore degli investimenti finanziari, l'entità istituisce un fondo svalutazione degli investimenti finanziari pari alla differenza tra il valore contabile e il valore stimato di tali investimenti finanziari. Un'organizzazione commerciale costituisce la riserva specificata a scapito dei risultati finanziari dell'organizzazione (come parte delle spese operative) e un'organizzazione senza scopo di lucro - aumentando le spese. In bilancio il valore di tali investimenti finanziari è esposto al valore di libro ridotto dell'importo della riserva costituita per il loro ammortamento.

Il controllo dell'ammortamento degli investimenti finanziari viene effettuato almeno una volta all'anno a partire dal 31 dicembre dell'anno di riferimento se vi sono segni di ammortamento. L'organizzazione ha il diritto di effettuare il controllo specificato alle date di riferimento del bilancio intermedio.

Se, sulla base dei risultati del controllo dell'ammortamento degli investimenti finanziari, viene rivelato un aumento del loro valore stimato, l'importo della riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari precedentemente creata viene adeguato verso la sua diminuzione e un aumento del risultato finanziario di un'organizzazione commerciale (come parte del reddito operativo) o una diminuzione delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro.

L'importo del fondo svalutazione precedentemente creato per gli investimenti finanziari specificati è accreditato ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (come parte del reddito operativo) o una riduzione delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro anche nei seguenti casi:

se, sulla base delle informazioni disponibili, l'entità conclude che l'investimento finanziario non soddisfa più i criteri per una riduzione significativa e sostenuta di valore;

al momento della dismissione di investimenti finanziari, il cui valore stimato è stato incluso nel calcolo del fondo svalutazione investimenti finanziari.

In conformità con le norme del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa, il risultato della rivalutazione dei titoli, per i quali viene determinato il valore corrente di mercato, non viene preso in considerazione come reddito. Pertanto, la differenza positiva non viene presa in considerazione nella composizione del reddito ai sensi dei paragrafi. 24 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nella composizione delle spese - una differenza negativa (clausola 46 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando si creano riserve per l'ammortamento dei titoli, gli importi dei proventi risultanti da questa operazione nella contabilità, nonché il risultato finanziario derivante dalla rivalutazione dei titoli, non vengono presi in considerazione nella determinazione della base imponibile. Ai sensi del comma 10 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo delle detrazioni alla riserva per l'ammortamento degli investimenti in titoli non è soggetto a inclusione nelle spese, gli importi delle riserve ripristinate ai fini del Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa La Federazione non è riconosciuta come reddito (clausola 25 dell'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa). L'eccezione è l'importo delle deduzioni alle riserve per ammortamento dei titoli effettuate dai partecipanti professionali al mercato mobiliare impegnati in attività di dealer. Secondo l'art. 300 del Codice Fiscale della Federazione Russa, questi contribuenti hanno il diritto di attribuire alle spese ai fini fiscali detrazioni alle riserve per ammortamento di titoli (se determinano reddito in base alla competenza), gli importi delle riserve ripristinate per ammortamento di titoli sono riconosciuto come reddito di questi contribuenti.

Pertanto, per gli investimenti finanziari, esistono differenze reddituali permanenti che costituiscono il risultato finanziario contabilizzato come parte degli oneri operativi (proventi) e non sono accettate per la contabilizzazione ai fini del calcolo della base imponibile per le imposte sui redditi, nei seguenti casi:

Quando si effettua in contabilità la rivalutazione degli investimenti finanziari, per i quali viene determinato il valore di mercato;

Se l'organizzazione (in conformità con la politica contabile sulla contabilità) alloca uniformemente la differenza tra il valore iniziale e nominale dei titoli di debito al risultato finanziario durante il periodo della loro circolazione;

Il reddito non operativo è tutto quel reddito dell'organizzazione che non è reddito di vendita. Ad esempio, il reddito non operativo include:

dividendi (clausola 1, articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa);
importi di multe, sanzioni, altre sanzioni riconosciute dal debitore per violazione degli obblighi contrattuali, nonché importi dovuti dal debitore con decisione del tribunale (clausola 3, articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa);
interessi ricevuti su prestito, credito, conto bancario, contratti di deposito bancario, nonché su titoli (clausola 6, articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa);
proprietà e diritti di proprietà ricevuti gratuitamente (clausola 8, articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa);
reddito degli anni precedenti, identificato nel periodo in corso (clausola 10, articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa);
importi dei conti da pagare cancellati a causa della scadenza del termine di prescrizione (clausola 18, articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa);
il costo delle scorte in eccesso e di altri beni identificati durante l'inventario (clausola 20, articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa), ecc.

In generale, il reddito non operativo per l'imposta sul reddito è un elenco di 25 voci aperte. Puoi conoscerlo guardando.

Tuttavia, non tutte le ricevute di denaro non operative sul conto o alla cassa nel 2019 saranno considerate entrate dell'organizzazione.

Quale non è il reddito dell'organizzazione

Partiamo dal fatto che, ai sensi del Codice Fiscale, i benefici economici in denaro o in natura sono riconosciuti come reddito (clausola 1, articolo 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa). È chiaro che non tutti gli importi ricevuti dall'organizzazione corrispondono alla definizione specificata. Pertanto, nel calcolo dell'imposta sul reddito, il reddito sotto forma di:

proprietà, diritti di proprietà ricevuti sotto forma di pegno o deposito allo scopo di garantire obblighi (clausola 2 clausola 1 articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa);
beni, compreso il denaro, ricevuti dall'agente, commissionario, procuratore a titolo di rimborso spese e per l'adempimento da parte dello stesso dei suoi obblighi derivanti da un contratto di agenzia o altro simile (salvo provvigione, agenzia o altro compenso simile);

Inizialmente, l'imprenditorialità non sembra una cosa così difficile. Ma quando inizi ad approfondire, compaiono molti nuovi fattori e momenti, con i quali arriva la comprensione che non tutto è stato preso in considerazione. Bene, l'esperienza si acquisisce gradualmente. Ma le sorprese possono essere notevolmente ridotte se ti prepari bene per loro. E uno di questi momenti di lavoro sono le spese non operative dell'organizzazione. Cos'è? Quando si verificano?

informazioni generali

Le spese non operative includono quelle spese dell'organizzazione che non sono associate alla produzione di prodotti e alla loro successiva vendita. Attualmente ne esistono di due tipi:

Spese sostenute nelle attività correnti. Maggiori dettagli si trovano al comma 1 dell'art. 265 del codice fiscale della Federazione Russa. Un esempio è: spesa per proprietà che è stata affittata; interessi su prestiti ricevuti, nonché titoli emessi; differenze di cambio negative che sorgono durante la rivalutazione della valuta in presenza di debito in essa; spese processuali (pagamento di avvocati e altre persone che prestano assistenza legale e offrono i servizi di rappresentanti); sanzioni contrattuali (penali, multe, forfait) che devono essere corrisposte alle controparti; le spese per l'annullamento degli ordini di produzione, nonché per le capacità che non hanno fornito prodotti; ritenute al fondo svalutazione crediti; spese di conservazione delle immobilizzazioni; premi o sconti concessi ai clienti a determinate condizioni; costi del servizio bancario; altre spese non correlate alla vendita e alla produzione di beni; pagamenti di liquidazione.
Il secondo paragrafo è leggermente diverso, ma l'essenza è simile. Include le perdite che sono state equiparate a spese non operative. Un elenco completo è disponibile al comma 2 dell'art. 265 del codice fiscale della Federazione Russa. A titolo esemplificativo si possono citare le perdite degli anni precedenti, che solo ora sono state rilevate; perdite dovute a tempi di fermo dell'azienda dovuti a motivi di produzione interna; stralcio di crediti inesigibili che non possono essere coperti grazie al fondo; carenze; esiti di incendi, incidenti, calamità naturali e altre emergenze.

Si precisa che non si tratta di una composizione completa delle spese non operative. È solo che se elenchi tutti i punti e li consideri in aggiunta, ci vorrà più volume di quanto previsto nell'articolo. Sintetizzando, possiamo dire che comprendono gli eventuali costi che riducono il reddito imponibile.

Una piccola digressione sul reddito

Il focus è sulla spesa. Ma per comprendere meglio l'argomento, è necessario studiare le entrate e le spese non operative nel complesso. Dopotutto, confrontando le due facce della stessa medaglia, puoi ottenere un quadro più chiaro e comprensibile. Pertanto, è necessario fare una piccola digressione sul reddito.

Si tratta infatti di un profitto non correlato alle attività principali di un'organizzazione commerciale. L'elenco completo è riportato nell'art. 250 del codice fiscale della Federazione Russa. Secondo esso, vengono riconosciuti i proventi non operativi che non sono soggetti all'art. 249 del codice fiscale della Federazione Russa. In generale, sono regolati molto strettamente dallo stato.

Quindi, nell'art. 251 del codice fiscale della Federazione Russa elenca i redditi che non costituiscono la base per le imposte sul reddito. Inoltre, è interessante il regolamento sulla composizione dei costi. Se parliamo di istituti bancari, per loro è previsto un articolo separato 290 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che descrive le caratteristiche della separazione del reddito di queste strutture dalle operazioni in questione. Inoltre, è utile studiare anche l'art. 266, 267, 278, 292, 294 e 300 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In sintesi, va ricordato che la costituzione di riserve per un importo superiore a quello utilizzato costituisce un reddito intraoperativo. In generale, lo stato non è molto disposto a perdere i suoi benefici. Pertanto, le entrate e le spese non operative sono collocate in un quadro rigido.

A proposito di contabilità

Diciamo che c'è un certo movimento. Come vengono contabilizzate le spese non operative in questo caso? E cosa usare? A tal fine esiste il conto 91, che si chiama “Altri proventi e oneri”. È vero, non è necessario lui stesso, ma il suo componente. Vale a dire - sottoconto 91-2. Quando vengono mostrate le spese non operative? Per fare ciò, costruiamo una piccola tabella:

Tipo di spesa	momento di riflessione
	Molto dipende dal tipo di spesa che si verifica. Pertanto, l'ammortamento viene addebitato mensilmente, mentre il costo di determinati servizi o lavori di organizzazioni di terze parti viene calcolato alla data del calcolo in conformità con accordi precedentemente conclusi.
Interessi pagati su obbligazioni di debito con scadenza superiore a un periodo di riferimento	Qui stiamo parlando di rimborso per data o l'ultimo giorno di ogni mese
Differenza di cambio negativa che si è verificata durante la rivalutazione della valuta e del debito in essa contenuto	In tali casi, è necessario concentrarsi sulla data della transazione.
Differenze negative che si verificano quando si acquista o si vende una valuta a un tasso diverso da quello fissato dalla Banca Centrale	Per fare ciò, prendi la data del trasferimento di proprietà
Multe e sanzioni maturate a causa di violazioni dei termini del contratto	Data del loro riconoscimento o aggiudicazione da parte del tribunale
L'importo delle detrazioni alle riserve, nonché la formazione di altre spese non operative	La data in cui sono stati addebitati

Naturalmente, questo non è tutto. Ma ora stiamo prendendo in considerazione disposizioni generali che devono essere guidate quando sorgono spese non operative. La perdita in questo caso viene rimborsata secondo una delle diverse opzioni. Pertanto, è stata realizzata una combinazione per ridurre il materiale.

Come si riflettono?

Ma non è tutta burocrazia. Dove e come viene visualizzato l'importo delle spese non operative? Nei casi in cui rientrano nel comma 1 dell'art. 265 del codice fiscale della Federazione Russa, devono essere visualizzati nella dichiarazione dei redditi. Per questo, viene utilizzata la riga 200 dell'Appendice n. 2 al foglio 02. Qui è necessario indicare l'intero importo delle spese ricevute durante il periodo di riferimento. Ma non è tutto. È inoltre necessario prestare attenzione a:

Riga 201. Visualizza l'importo degli interessi maturati per prestiti ricevuti e titoli emessi.
Rigo 202. Comprende i contributi alla riserva per l'erogazione della protezione sociale alle persone con disabilità.
Riga 204. Indica l'importo destinato alla liquidazione delle immobilizzazioni, nonché alla cancellazione delle immobilizzazioni immateriali.
Rigo 205. Fissa l'ammontare delle sanzioni contrattuali finalizzate al risarcimento del danno, riconosciuto dall'ente o da provvedimento giudiziale entrato in vigore nel periodo d'imposta di riferimento.

Perché non c'è la linea 203 qui? Il fatto è che dal 2015 non è stato riempito. Si noti che gli indicatori delle righe 201-205 non possono superare il numero inserito in 200.

A proposito di perdite

Le questioni burocratiche richiedono che vengano considerate separatamente. Tutte le perdite devono essere visualizzate nella riga 300 dell'Appendice n. 2 del foglio 02. Ci sono anche punti separati qui. Pertanto, la riga 301 indica l'ammontare delle perdite sostenute negli anni precedenti, ma rivelate solo nel periodo corrente. Può essere appropriazione indebita, furto e simili. La riga 302 visualizza l'importo dei crediti inesigibili cancellati che non sono coperti da riserve. I valori specificati in 301 e 302 insieme non devono superare il numero scritto in 300. Ma non è tutto.

Secondo la clausola 5.2 della Procedura per la compilazione della dichiarazione, gli indicatori delle righe 200 e 300 devono essere visualizzati in 040 dello stesso foglio 02. Sebbene questo, a prima vista, sia un requisito insignificante, non dovrebbe essere ignorato. Perché è meglio fare tutto il necessario in modo che non ci siano domande da parte dei servizi pubblici.

Studio della legislazione

Per godere appieno di tutti i diritti disponibili, devono essere conosciuti e protetti. E per non aggiungere obblighi inutili, devono anche essere conosciuti "di vista". Perché ci sono costi indiretti non operativi che sono contabilizzati come profitto. E per questo passiamo all'articolo 265, che esamina bene tutte queste spese. In futuro si presterà attenzione esclusivamente ad esso con la menzione di alcuni punti di altre disposizioni. Dopotutto, abbiamo superato la disposizione legislativa del reddito, ma abbiamo perso i costi. Anche se sono il tema principale.

Cosa includono le spese non operative? Come scritto nell'articolo 265, comprendono tutte le spese che non sono relative alla produzione e/o alla vendita. Viene fornito un chiaro elenco di ciò che può essere considerato da questo punto di vista:

Spese che sono state dirette alla manutenzione della proprietà trasferita con un contratto di leasing o locazione, incluso l'ammortamento. Se gli enti forniscono proprietà su base sistematica ea pagamento e/o con il trasferimento di altri diritti esclusivi che derivano da brevetti per invenzioni, disegni industriali e modelli di utilità, allora il presente comma si applica anche ad essi. Dopotutto, i costi vanno esattamente su questo articolo.
Spese che derivano dal pagamento di interessi su obbligazioni di debito di qualsiasi tipo. È vero, qui è necessario concentrarsi sugli articoli 269 e 291 in modo che non ci siano problemi con le autorità di regolamentazione. Inoltre, ciò include anche il pagamento degli interessi, che è associato alla ristrutturazione del debito su tasse e imposte secondo la procedura prevista dal governo della Federazione Russa. In questo caso, la spesa è l'importo che è stato maturato per il tempo effettivo di utilizzo.

Ma non è tutto: sui titoli

Spostiamo le nostre priorità. Si presta attenzione anche a:

Spese per l'organizzazione dell'emissione di titoli propri, compresa la preparazione del prospetto di emissione, l'acquisto (produzione) di moduli, la loro registrazione, manutenzione e pagamento per i servizi di conservatore del registro, depositario, fornitura di informazioni agli azionisti.
Spese per il rimborso di titoli di debito di propria emissione negoziati sul mercato. Devi pagare la differenza tra il loro valore effettivo e il valore nominale.
Spese associate al mantenimento di titoli acquisiti dal contribuente. Ciò include il pagamento per i servizi del cancelliere, del depositario e le spese relative all'ottenimento di informazioni.

Tutte queste spese non operative sono previste dall'articolo 265. Ma questo è ben lungi dall'essere la fine.

A proposito di valuta

Qui è necessario concentrarsi sull'articolo 291. Ciò include le spese sostenute a causa di una differenza di cambio negativa. L'unica eccezione sono le perdite da rivalutazione di acconti ricevuti o versati. Allo stesso tempo, viene rilevata una differenza di cambio negativa come ciò che si verifica quando l'immobile viene ammortizzato sotto forma di valori valutari e crediti in essi espressi. C'è un'eccezione a questo: titoli denominati nella moneta di un altro stato. Ciò vale anche nei casi in cui è stato modificato il tasso di cambio ufficiale fissato dalla Banca centrale della Federazione Russa. Si presta attenzione alla differenza negativa o positiva che si verifica a causa dello scostamento del valore di vendita o di acquisto dai valori fissati dal regolatore principale.

E un po 'di altre spese non operative

Cos'altro deve essere menzionato? Innanzitutto le spese che hanno lo scopo di creare riserve per crediti dubbi. Per questo si utilizza la procedura prevista dall'art. È necessario menzionare le spese che vanno alla liquidazione delle immobilizzazioni che vengono dismesse. Non dobbiamo dimenticare la cancellazione delle attività immateriali. Include l'importo dei sottocosti di ammortamento secondo la vita utile stabilita. Inoltre, è necessario tenere conto delle spese che vanno alla liquidazione della proprietà, la cui costruzione e installazione non è stata completata. Ma in questo caso è necessario concentrarsi sull'articolo 267.4 del codice fiscale della Federazione Russa. Va anche menzionato i costi associati alla (de)conservazione degli impianti e delle capacità di produzione e i costi che vanno alla loro manutenzione.

Le spese di arbitrato e le spese processuali meritano attenzione. Inoltre, le spese non operative includono le spese che vanno alla cancellazione degli ordini di produzione e alle capacità che non sono coinvolte nella fabbricazione dei prodotti. Questo è discusso in modo più dettagliato negli articoli 318 e 319 del codice fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, è necessario menzionare le operazioni con i contenitori. A meno che, ovviamente, non siano soggetti al comma 3 dell'art. 254 del codice fiscale della Federazione Russa. Si deve inoltre tenere conto degli importi delle imposte pagate per la fornitura di scorte, servizi, lavori in presenza di debitori, che viene cancellato ai sensi del comma 18 dell'articolo 250. Inoltre, vale la pena menzionare il costi dei servizi bancari, svolgimento di assemblee degli azionisti, preparazione della mobilitazione, transazioni con determinati strumenti finanziari (ci concentriamo sugli articoli 301-305 del codice fiscale della Federazione Russa), detrazioni al DOSAAF e bonus (sconti) agli acquirenti.

Conclusione

Credetemi, non è vano che anche alle imprese più piccole venga consigliato di assumere contabili o esternalizzare la contabilità. Dopotutto, un terzo, se non la metà, di questo materiale è semplicemente un elenco di ciò che viene preso in considerazione e in base a quale articolo. E per comprendere tutte le sfumature delle spese non operative, devono essere studiate per più di un mese, o forse anche per un anno.

Tutto sulla messa a punto dell'auto

Cosa si riferisce alle spese non operative nella contabilità. Proventi e oneri operativi e non operativi. Spese non operative: che tipo di conto

Contabilizzazione delle spese non operative

Il momento di riflessione delle spese non operative nella contabilità fiscale

introduzione

Reddito non operativo

1. Spese non operative

Codice fiscale della Federazione Russa

VISUALIZZA ALTRO:

Guadagno straordinario

REDDITO NON OPERATIVO

Entrate e spese non operative

Opzioni di profitto secondarie

Quale non è il reddito dell'organizzazione

informazioni generali

Una piccola digressione sul reddito

A proposito di contabilità

Come si riflettono?

A proposito di perdite

Studio della legislazione

Ma non è tutto: sui titoli

A proposito di valuta

E un po 'di altre spese non operative

Conclusione