Nel corso di una verifica fiscale documentale, il contribuente viene controllato. Controllo camerale: sviluppo degli eventi. Viene effettuato il trattamento dei dati personali

L'articolo presenta chiarimenti da parte delle autorità sulla procedura per lo svolgimento di un audit documentale, fornisce consigli e raccomandazioni ai contribuenti che consentono loro di navigare rapidamente e prendere una decisione informata sulla base dei risultati di un audit documentale.

introduzione

Il controllo camerale è una forma di controllo corrente. Nel corso della verifica, le autorità fiscali determinano come viene rispettata la legislazione fiscale, se le agevolazioni fiscali e tariffarie sono applicate correttamente.

Una verifica documentale inizia immediatamente dopo che una dichiarazione o un calcolo (reporting) è stato presentato all'ufficio delle imposte. Per avviare un audit, non è richiesta alcuna decisione speciale da parte del capo dell'autorità fiscale (clausola 2, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa; di seguito denominato codice fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, le autorità fiscali possono condurre una verifica documentale sulla base di qualsiasi dichiarazione dei redditi presentata (calcolo). Pertanto, nella fase iniziale, gli ispettori fiscali controllano la corretta compilazione della dichiarazione (calcolo), in che modo gli indicatori della segnalazione presentata sono interconnessi con gli indicatori:

Dichiarazioni fiscali e calcoli per l'imposta verificata per i periodi fiscali precedenti (rendicontazione);

Dichiarazioni fiscali e calcoli per altre imposte;

Rendicontazione contabile;

Altri documenti che sono a disposizione dell'autorità fiscale.

Tuttavia, non tutte le dichiarazioni sono soggette alla cosiddetta verifica approfondita con richiesta di chiarimenti, richiesta di documenti aggiuntivi. Spesso, in pratica, le autorità fiscali si limitano a verificare i rapporti di controllo in base alla dichiarazione (calcolo) e ad altri documenti in loro possesso (clausole 1, 3, articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa). I rapporti di controllo sono essenzialmente formule in cui gli indicatori della dichiarazione presentata (calcolo) devono rientrare in relazione ad altri indicatori di rendicontazione (controllati automaticamente utilizzando un programma per computer).

La procedura per condurre un audit documentario

La procedura per lo svolgimento di una verifica fiscale documentale è disciplinata dall'art. 88 del codice fiscale della Federazione Russa. Viene effettuato presso la sede dell'IFTS sulla base della dichiarazione presentata dal contribuente e di altri documenti sulla sua attività a disposizione delle autorità fiscali. Gli esperti del servizio fiscale federale della Russia hanno fornito le loro raccomandazioni sulla procedura per lo svolgimento di un audit documentale in una lettera del 16.07.2013 n. AS-4-2/12705.

Pertanto, il contribuente presenta dichiarazioni e calcoli all'ufficio delle imposte nel luogo della sua registrazione. Un contribuente può essere registrato con l'imposta sia presso la sede dell'organizzazione e suddivisioni separate (per i singoli imprenditori - nel luogo di residenza), sia presso l'ubicazione di immobili e veicoli di proprietà del contribuente (clausola 1 dell'articolo 83 del il codice fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, i contribuenti dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni presentano dichiarazioni presso l'ubicazione dei beni immobili, anche se situati al di fuori della sede dell'organizzazione o della sua suddivisione separata, che ha un bilancio separato (articolo 385, comma 1 dell'articolo 386 del codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso verrà effettuata una verifica contabile presso l'ubicazione dell'immobile.

Poiché una verifica documentale viene effettuata presso la sede dell'autorità fiscale a cui il contribuente ha presentato una dichiarazione o un calcolo (reporting), gli ispettori fiscali non si recano nel territorio del contribuente durante una verifica documentale (clausola 1, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, ciò non significa che non abbiano il diritto (se necessario) di ispezionare i locali e i territori del contribuente al fine di ottenere le prove di cui hanno bisogno.

NOTA

Dal 01.01.2015, il diritto delle autorità fiscali di ispezionare i territori, i locali della persona controllata, nonché i documenti e gli articoli nell'ambito di una verifica contabile della dichiarazione IVA, se questa dichiarazione è presentata con l'importo dichiarato dell'imposta da rimborsare (clausola 10, articolo 10 della legge federale del 28.06 .2013 n. 134-FZ "Sulle modifiche ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa nella parte della lotta alle transazioni finanziarie illegali").

Prendere in considerazione algoritmo per condurre un audit documentario.

Fase 1. Accettazione e inserimento nel sistema informatico automatizzato delle autorità fiscali dei dati di tutte le dichiarazioni fiscali presentate (calcoli). In altre parole, una verifica documentale di qualsiasi dichiarazione (calcolo) inizia con l'inserimento dei dati di segnalazione nel sistema informatico automatizzato delle autorità fiscali (AIS "Fiscale").

Affinché i contabili possano vedere e correggere in modo indipendente gli errori nelle dichiarazioni dei redditi, il Servizio fiscale federale della Russia ha pubblicato sul suo sito Web ufficiale i rapporti di controllo degli indicatori di dichiarazione dei redditi. È con l'aiuto dei rapporti di controllo che i controllori verificano la correttezza e l'affidabilità delle dichiarazioni compilate dai contribuenti e dagli agenti fiscali.

PER VOSTRA INFORMAZIONE

Le formule matematiche e logiche per le principali dichiarazioni fiscali sono a disposizione dei contribuenti sul sito web del Servizio fiscale federale della Russia (www.nalog.ru) nella sezione "Rendiconti fiscali" dell'intestazione "Indici di controllo per le dichiarazioni fiscali".

Queste formule e calcoli possono essere implementati nei programmi di contabilità esistenti (sia sviluppati dai contribuenti in modo indipendente sia creati per loro da società informatiche specializzate). I contribuenti, compilando le dichiarazioni dei redditi nei programmi che utilizzano, potranno individuare gli errori e correggerli prima di presentare le segnalazioni al fisco.

Fase 2. Controllo desk mediante rapporti di controllo intradocumentari e interdocumentari basati sulle informazioni disponibili presso l'Agenzia delle Entrate (in modalità automatica).

Fase 3. Se gli indici di controllo non soddisfano la verifica automatica tramite programma informatico, viene effettuata una verifica documentale approfondita con richiesta di ulteriori documenti al contribuente. Possiamo dire che la terza fase è un'ulteriore verifica approfondita con misure di controllo fiscale svolta dal dipartimento di audit desk.

In questa fase (controllo approfondito) il funzionario dell'autorità fiscale controlli:

• comparabilità degli indicatori della dichiarazione dei redditi (calcolo) con gli indicatori della dichiarazione dei redditi (calcolo) del precedente periodo di rendicontazione (fiscale);
• interconnessione degli indicatori della dichiarazione dei redditi (calcolo) in verifica con gli indicatori delle dichiarazioni dei redditi (calcoli) per altre tipologie di imposte e bilanci;
• affidabilità degli indicatori della dichiarazione dei redditi (calcolo) basata sull'analisi di tutte le informazioni a disposizione dell'autorità fiscale.

L'ispettore fiscale confronta anche gli indicatori delle dichiarazioni (calcoli) e dei rendiconti finanziari con indicatori per contribuenti simili e con indicatori medi del settore. Inoltre, controlla la correttezza del riflesso nella scheda "Transazioni con il bilancio" dei ratei dei contribuenti sulle dichiarazioni dei redditi presentate (calcoli) (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 16 luglio 2013 n. AC-4 -2/12705).

I termini e la forma di svolgimento di un audit documentale sono presentati nella Tabella. 1.

A differenza di un audit in loco, la legge non prevede né l'estensione né la sospensione del termine per lo svolgimento di un audit documentale (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 18 febbraio 2009 n. 85281 / 11-20-359, FAS del Distretto Nord-Ovest del 03/04/2010 nel caso n. A52-4313 / 2009).

Ciò significa che le autorità fiscali possono svolgere qualsiasi azione relativa alla verifica delle dichiarazioni (ad esempio, richiedere chiarimenti o documenti) solo entro questo periodo.

Dopo aver ricevuto la dichiarazione, il calcolo (rendicontazione), le autorità fiscali verificheranno i rapporti di controllo. Il risultato della verifica dei rapporti di controllo sarà la presenza o l'assenza di motivi per un controllo approfondito.

Se non vengono rilevati errori e incongruenze nelle dichiarazioni presentate (calcoli, rendiconti), di norma le autorità fiscali non ne informano i contribuenti, poiché non vengono redatti documenti sulla base dei risultati dell'audit. Un'altra cosa è quando si trovano errori o distorsioni nelle dichiarazioni e (o) nei calcoli. L'Ispettorato può confrontare gli indicatori della segnalazione attuale e precedente, nonché i dati relativi a varie imposte per il periodo di riferimento. Se i dati non convergono, allora forse l'ispettorato deciderà di fare un controllo approfondito.

Inoltre, l'Amministrazione Finanziaria può disporre una verifica documentale approfondita qualora il contribuente applichi agevolazioni fiscali, chieda il rimborso dell'IVA o quando sia dichiarata la riduzione d'imposta nella dichiarazione rivista (clausole 6, 8, articolo 88 del Codice Fiscale del Federazione Russa).

Durante una revisione approfondita, gli eventi possono svilupparsi in diversi modi:

• situazione 1: il contribuente viene informato degli errori individuati (contraddizioni nella segnalazione) con l'obbligo di fornire chiarimenti o apportare correzioni alla segnalazione. Scadenza - entro e non oltre cinque giorni lavorativi;
• situazione 2: l'ispettorato fiscale effettua alcune misure di controllo fiscale:

Richiedere ulteriori documenti al contribuente;

Conduzione di un controcontrollo delle controparti;

Richiedere documenti a terzi;

Nomina di perizia;

Ispezione di locali e territori;

Altre attività.

Le autorità fiscali possono richiedere qualsiasi documento relativo alla verifica solo entro il periodo di tre mesi assegnato per lo svolgimento di una verifica documentale. Si richiama l'attenzione su ciò sia nei chiarimenti ufficiali (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 18 febbraio 2009 n. 03-02-07 / 1-75), sia nelle decisioni del tribunale (Decreti del Servizio federale antimonopoli del Ministero degli affari esteri di Mosca Distretto del 26 novembre 2010 n. KA-A40 / 14322-10 nel caso n. A40-160453 / 09-4-1253, 05.07.2010 n. KA-A40 / 6657-10 nel caso n. A40-131877 / 09 -111-956). Pertanto, la mancata presentazione di documenti alla richiesta formulata decorso il termine di tre mesi non può far ritenere che vengano addebitate sanzioni per il mancato pagamento dell'imposta.

Inoltre, le autorità fiscali possono richiedere documenti aggiuntivi solo in una situazione in cui hanno identificato errori o incongruenze nella segnalazione. Se ciò non accade, le azioni degli ispettori possono essere considerate illegali (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 13 settembre 2012 n. AC-4-2 / [e-mail protetta], Risoluzioni del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa dell'11 novembre 2008 n. 7307/08, FAS del distretto del Volga del 10 settembre 2013 nella causa n. A65-406 / 2013).

Il capo (vice capo) dell'ispettorato fiscale può decidere di attuare ulteriori misure di controllo (paragrafo 1, clausola 6, articolo 101 del codice fiscale della Federazione Russa). Quindi, entro un altro mese, le autorità fiscali saranno legalmente in grado di richiedere i documenti e le informazioni a cui sono interessate, condurre esami e (o) interrogare testimoni (paragrafo 3, clausola 6, articolo 101 del codice fiscale della Federazione Russa , lettera del Ministero delle finanze della Russia del 18 febbraio 2009 n. 03-02 -07/1-75).

PER VOSTRA INFORMAZIONE

La decisione sulla nomina di ulteriori misure di controllo fiscale deve indicare le circostanze che ne hanno reso necessaria l'attuazione, nonché indicare il periodo e la forma specifica delle misure (paragrafo 2, clausola 6, articolo 101 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il contribuente che non fornisca i documenti richiesti o le altre informazioni sarà passibile di responsabilità ai sensi dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa. La multa sarà di 200 rubli. per ogni documento non presentato.

Spesso l'ispettorato fiscale, invece di presentare documenti, decide di chiamare il contribuente per comunicazioni personali (comma 4, paragrafo 1, articolo 31 del codice fiscale della Federazione Russa, paragrafo 2 della lettera del Servizio fiscale federale della Russia datata 17 luglio 2013 n. AS-4-2 / ​​​​12837). Per questo, uno speciale notifica, il cui modulo è approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 31 maggio 2007 n. MM-3-06 / [e-mail protetta]"Sull'approvazione dei moduli degli atti utilizzati dall'Amministrazione finanziaria nell'esercizio dei propri poteri nei rapporti disciplinati dalla normativa in materia di imposte e tasse"). Per mancata comparizione, un funzionario di un'organizzazione (o un singolo imprenditore) può essere multato di 2000-4000 rubli. secondo la parte 1 dell'art. 19.4 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa.

Le situazioni tipiche in cui le autorità fiscali hanno il diritto di richiedere documenti aggiuntivi per lo svolgimento di una verifica documentale sono presentate nella tabella. 2.

Tabella 2. Documenti aggiuntivi che devono essere presentati all'ufficio delle imposte per una verifica documentale
Situazione da rivedere	Documenti da presentare alle autorità fiscali	Basi legali
Sono stati riscontrati errori nella dichiarazione presentata o si è riscontrato che le informazioni contenute nella dichiarazione contraddicono le informazioni provenienti da altre fonti	È necessario fornire spiegazioni o presentare una dichiarazione corretta (chiarita).	Il comma 3 dell'art. 88 Codice Fiscale della Federazione Russa
È stato rilevato che le informazioni contenute nella dichiarazione non corrispondono alle informazioni dei documenti disponibili presso l'ufficio delle imposte	È necessario presentare documenti che confermino l'esattezza delle informazioni contenute nella dichiarazione	Il comma 4 dell'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa, Risoluzione del Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 15 marzo 2012 n. 14951/11
Dichiarazione di perdita presentata	È necessario fornire spiegazioni che giustifichino l'ammontare della perdita	Il comma 3 dell'art. 88 Codice Fiscale della Federazione Russa
È stata presentata una dichiarazione modificata, in cui l'importo dell'imposta dovuta è inferiore rispetto alla dichiarazione precedentemente presentata per lo stesso periodo	È necessario fornire spiegazioni che giustifichino la riduzione dell'importo dell'imposta	Il comma 3 dell'art. 88 Codice Fiscale della Federazione Russa
Per situazioni di imposta sul valore aggiunto
I documenti di accompagnamento obbligatori non sono allegati alla dichiarazione IVA	Al momento della conferma dell'aliquota IVA zero, i documenti di cui all'art. 165 Codice Fiscale della Federazione Russa	Il comma 7 dell'art. 88 Codice Fiscale della Federazione Russa
Nella dichiarazione IVA viene dichiarato l'importo dell'imposta da rimborsare (pagina 050 sezione 1 della dichiarazione è compilata)	Documenti attestanti la legittimità delle detrazioni IVA (fatture fornitori, atti primari per acquisto di beni, lavori, servizi)	Il comma 8 dell'art. 88 Codice Fiscale della Federazione Russa

Registrazione dei risultati di un desk audit

Se, sulla base dei risultati dell'esame dei materiali di controllo, l'ispettorato stabilisce il fatto di un reato fiscale, lo farà atto di accertamento fiscale camerale nella forma approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 25 dicembre 2006 n. SAE-3-06 / [e-mail protetta](come modificato il 23/07/2012) “Sull'approvazione dei moduli dei documenti utilizzati nello svolgimento e nell'esecuzione delle verifiche fiscali; i motivi e la procedura per la proroga del termine per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco; la procedura per l'interazione delle autorità fiscali sull'esecuzione di ordini per il recupero di documenti; requisiti per la redazione di un atto di verifica fiscale.

L'atto di un audit documentale viene redatto entro e non oltre 10 giorni lavorativi dopo la fine dell'audit. Questo documento deve essere consegnato al contribuente entro cinque giorni lavorativi dalla data di redazione dell'atto (clausola 5, articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa). Dopodiché decorre il termine previsto per la presentazione delle opposizioni al verbale di ispezione. Questo periodo è di un mese dalla data di ricevimento del verbale di verifica fiscale (clausola 6, articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'atto è il documento principale in cui vengono presentati i risultati di un audit documentale. Dovrebbe consistere di quanto segue parti:

• parte introduttiva (disposizioni generali);
• parte descrittiva (fatti accertati);
• parte finale:

Conclusioni dell'Agenzia delle Entrate;

Proposte per l'eliminazione delle violazioni individuate;

Riteniamo che debbano considerarsi parte integrante dello stesso anche gli allegati all'atto di verifica documentale, redatti dall'Agenzia delle Entrate.

Sulla base dell'atto di una verifica contabile, il capo (vice capo) dell'autorità fiscale decide di ritenere responsabile o di rifiutare di ritenere responsabile sulla base dei risultati dell'esame dei materiali della verifica contabile (clausola 1, articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

PER VOSTRA INFORMAZIONE

Nel considerare i materiali, il capo (vice capo) dell'ispettorato deve non solo stabilire tutte le circostanze della violazione, ma anche identificare le circostanze che attenuano la responsabilità o escludono completamente la colpa del contribuente (clausola 5, articolo 101 del codice fiscale del russo Federazione). Se non lo fa, la decisione finale può essere impugnata in un'autorità fiscale superiore, e quindi in tribunale (Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 6 febbraio 2013 nel caso n. A21-4566 / 2012,13/08/2012 nel caso n. A21-8338 / 2011, FAS del distretto di Mosca del 03.10.2012 nel caso n. A40-107621 / 11-99-463).

Aggiungiamo che la mancata redazione di un atto di verifica documentale è uno dei motivi per l'annullamento di una decisione presa da un'autorità fiscale sulla base dei risultati dell'esame dei materiali di una verifica documentale. I tribunali arbitrali giungono a questa opinione (Risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca del 23 settembre 2009 n. KA-A40 / 8182-09-2, del Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale del 12 novembre 2009 n. A53-5911/2009).

Pertanto, se l'ispettore afferma di aver effettuato una verifica documentale della dichiarazione presentata dal contribuente e di aver riscontrato violazioni, è tenuto a redigere un verbale di verifica. Se non lo fa, la decisione che verrà presa sulla base dei risultati dell'esame dei materiali di audit può essere dichiarata non valida (clausola 14 dell'articolo 101 del codice fiscale della Federazione Russa).

Gli ispettori fiscali dovrebbero redigere un atto di verifica documentale se sono state rilevate violazioni che non hanno comportato una sottostima dell'importo dell'imposta dovuta?

Ai sensi del comma 5 dell'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli ispettori devono redigere un atto in ciascun caso in cui, a seguito dell'audit, vengono rilevate violazioni della legislazione fiscale, indipendentemente dal fatto che vengano rilevati gli arretrati fiscali.

Supponiamo che un contribuente non abbia presentato una dichiarazione dei redditi in tempo, ma abbia pagato l'imposta in tempo. In questo caso, l'ispettore redigerà comunque un atto di ispezione camerale. Contestualmente, nell'atto, indicherà la commissione da parte del contribuente di un reato, previsto dall'art. 119 del codice fiscale della Federazione Russa (presentazione tardiva di una dichiarazione all'autorità fiscale).

Obiezioni all'atto di ispezione camerale- uno degli strumenti più importanti che la legge fornisce al contribuente affinché abbia la possibilità di influenzare il processo decisionale a seguito dei risultati della verifica.

Pertanto, dopo aver ricevuto l'atto, il contribuente ha il diritto di presentare all'autorità fiscale le sue obiezioni scritte all'atto di ispezione (clausola 6, articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa). Puoi farlo nei seguenti casi:

• il contribuente non condivide le conclusioni e le proposte dell'ispettore fiscale nel merito;
• il capo dell'ispezione (il suo vice) dovrebbe essere segnalato alle violazioni dei diritti del contribuente durante l'ispezione, agli errori e alle inesattezze nell'atto redatto.

Presentazione delle obiezioni - Giusto e non il dovere del contribuente. Pertanto, non possono essere presentate eccezioni. Ma, di norma, è necessario presentare obiezioni all'atto di un audit documentario. Soprattutto se un'organizzazione o un singolo imprenditore (IE) intende difendere la propria posizione sia davanti al capo dell'autorità fiscale (il suo vice), che esaminerà i materiali di audit, sia successivamente presso un'autorità o tribunale superiore.

NOTA

L'importanza delle obiezioni aumenta in modo significativo se l'organizzazione (IP) ha argomentazioni nel merito delle accuse mosse e sono sufficientemente convincenti. Le eccezioni e la possibilità di un annullamento giudiziale della decisione sulla base dei risultati della verifica sono un argomento pesante per le autorità fiscali. Pertanto, la decisione sui risultati della verifica sarà presa tenendo conto delle eccezioni presentate dal contribuente.

Sottolineiamo in particolare che le obiezioni non dovrebbero indicare violazioni formali della procedura per lo svolgimento di un audit documentale (ad esempio, il termine per l'audit, la procedura di interrogatorio, ecc.) o l'esecuzione del rapporto di audit. È consigliabile limitarsi ad argomentazioni supportate da documenti correttamente redatti che possano convincere le autorità fiscali dell'erroneità delle loro conclusioni.

Le obiezioni sono presentate per iscritto (clausola 6, articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa). Poiché il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene requisiti per l'esecuzione e il contenuto delle obiezioni all'atto di una verifica contabile, il contribuente ha il diritto di formulare obiezioni in qualsiasi forma.

Quando si effettua la parte introduttiva delle obiezioni, è necessario specificare:

• nome dell'organizzazione o cognome, nome e patronimico (per un singolo imprenditore individuale);
• l'indirizzo del luogo in base ai documenti costitutivi dell'organizzazione o l'indirizzo del luogo di residenza (per un singolo imprenditore individuale);
• TIN e KPP;
• data di presentazione delle obiezioni;
• il nome esatto dell'autorità fiscale a cui sono presentate le obiezioni;
• cognome, iniziali e posizione dell'ispettore che ha condotto l'audit a tavolino;
• in base a quale dichiarazione (calcolo) è stata effettuata la verifica (imposta, periodo).

Inoltre, puoi menzionare le date di inizio e fine dell'assegno.

In questo caso, è necessario indicare immediatamente l'intero importo contestato, con il cui recupero l'organizzazione (IP) non è d'accordo, nonché fornire argomenti ragionevoli.

• formulare le proprie argomentazioni in modo breve e chiaro, con riferimenti agli articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa. Non dimenticare che è necessario fare riferimento alle regole nella formulazione che era in vigore durante il periodo contestato, e non durante il periodo in cui vengono formulate le obiezioni;
• cerca di trovare decisioni giudiziarie che confermino la tua innocenza. È auspicabile che si tratti di decisioni nel proprio distretto giudiziario o decisioni della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa;
• se possibile, fare riferimento ai chiarimenti del Ministero delle finanze della Russia, del Servizio fiscale federale della Russia o del Dipartimento regionale del Servizio fiscale federale della Russia. Se la tua ispezione ti ha fornito spiegazioni scritte sull'episodio controverso, assicurati di fare riferimento a loro;
• non dovresti fare affidamento su prove formali della tua innocenza, lasciarti trasportare dall'interpretazione della legge e dai riferimenti alla pratica. Il miglior argomento è la disponibilità di documenti che confermano la tua correttezza (registri contabili, primari e altri documenti).

PER VOSTRA INFORMAZIONE

La procedura di opposizione all'atto di verifica documentale è stabilita dal comma 6 dell'art. 100 del codice fiscale della Federazione Russa.

Ai sensi del comma 6 dell'art. 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per la preparazione e la presentazione delle obiezioni, viene fornito al contribuente un mese dalla data di ricezione di copia dell'atto di ispezione camerale. Il termine per la presentazione delle obiezioni scade il giorno corrispondente del mese successivo a quello in cui è stato ricevuto l'atto di verifica documentale (clausola 5, articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

ESEMPIO 1

L'organizzazione ha ricevuto un atto di verifica contabile il 20/01/2015. Le obiezioni devono essere presentate entro e non oltre il 20 febbraio 2015.

Se il termine cade in un mese in cui non esiste una data corrispondente, l'ultimo giorno in cui è possibile presentare obiezioni scade l'ultimo giorno di questo mese (paragrafo 2, clausola 5, articolo 6.1 del codice fiscale della Federazione Russa) .

ESEMPIO 2

L'organizzazione ha ricevuto un atto di verifica contabile il 30/01/2015. Le obiezioni devono essere presentate entro e non oltre il 28 febbraio 2015.

L'organizzazione (IE) ha il diritto di presentare obiezioni in qualsiasi giorno del periodo stabilito, compreso l'ultimo.

Le sfumature di una verifica contabile per l'IVA

Una verifica contabile dell'imposta sul valore aggiunto è, secondo molti professionisti, la più complessa e imprevedibile. Pertanto, il motivo della sua attuazione potrebbe non essere errori e incongruenze nella segnalazione, ma una dichiarazione presentata all'Ispettorato del servizio fiscale federale con l'importo dichiarato dell'imposta da rimborsare dal bilancio. In questo caso, l'entità dell'importo richiesto non ha importanza.

Ricordiamo che la differenza tra l'importo delle ritenute d'imposta e l'importo dell'IVA calcolato sulle operazioni imponibili a seguito delle risultanze del periodo d'imposta è soggetto a compensazione.

Una verifica documentale dell'imposta sul valore aggiunto è sempre accompagnata da una richiesta da parte del contribuente di ulteriori documenti a conferma della validità delle detrazioni. In questo caso, la fattura funge da base affinché l'acquirente accetti i beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) presentati dal venditore per l'IVA deducibile (articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa).

Dal 01.01.2015 si amplia l'elenco dei casi in cui, durante una verifica documentale, le autorità fiscali hanno il diritto di richiedere ulteriori documenti. Quindi, durante una verifica contabile di una dichiarazione IVA, fatture, documenti primari e altri relativi alle transazioni, le cui informazioni sono contenute nella dichiarazione presentata e non corrispondono alle informazioni sulle stesse operazioni specificate (clausola 8.1 dell'articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa):

• nelle dichiarazioni IVA presentate da altri soggetti;
• nei registri delle fatture presentate dagli intermediari - non contribuenti IVA.

ESEMPIO 3

Sulla base dei risultati di una verifica documentale, l'ispettorato rifiuterà di rimborsare l'IVA al pagatore se questi ha irragionevolmente richiesto detrazioni IVA su fatture relative a periodi precedenti.

Di norma, in tale situazione, l'organizzazione conferma il periodo effettivo di ricezione delle fatture nel giornale di registrazione della corrispondenza in entrata, nel libro degli acquisti e nel giornale di registrazione delle fatture ricevute. Comunque, questo non è abbastanza.

Gli ispettori evidenzieranno che gli importi dell'IVA presentati al pagatore al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) sono deducibili nel periodo d'imposta in cui ne aveva diritto, ovvero tale momento non può essere arbitrariamente trasferito ad altro periodo . Questa posizione è supportata dalla pratica giudiziaria (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 19 settembre 2013 nel caso n. A81-3853/2012).

In caso di controversia su tale questione, il contribuente dovrebbe prestare attenzione al periodo in cui i beni (lavori, servizi) sono stati registrati, poiché, di norma, è la data della fattura che determina la data della sua accettazione e la consegna alla controparte ai sensi del contratto.

PER VOSTRA INFORMAZIONE

I registri della corrispondenza in entrata ei registri di registrazione delle fatture sono documenti unilaterali del contribuente stesso, pertanto non costituiscono prova sufficiente della ritardata ricezione delle fatture.

È importante che il contribuente consideri i seguenti punti:

• deve essere documentato il fatto di ricezione delle fatture significativamente in ritardo rispetto alle date in esse indicate (a causa della loro produzione con violazioni e restituzione alle controparti per la revisione, scarso lavoro postale e lontananza territoriale delle controparti);
• Il modo più comune per documentare il fatto che le fatture sono state ricevute in ritardo rispetto alle date indicate su di esse è l'utilizzo di buste postali con le relative date affrancate.

Le autorità fiscali in questi casi potrebbero essere interessate al peso della corrispondenza postale. Se gli ispettori dimostrano oggettivamente l'impossibilità di ottenere fatture in qualsiasi busta (ad esempio, per un importo di 100 fatture secondo la descrizione dell'investimento in una busta del peso di 20 g), l'importo dichiarato delle detrazioni IVA può essere negato. In tali casi, la pratica giudiziaria è dalla parte degli ispettori (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 6 dicembre 2012 nella causa n. A41-31731 / 11, Decima Corte d'appello arbitrale del 29 agosto 2012 nel caso n. A41-31731 / 11).

Si noti che le fatture emesse dalla data di entrata in vigore del Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. costo ”(di seguito - Risoluzione n. 117), le correzioni vengono apportate dal venditore compilando nuove copie di essi.

Allo stesso tempo, non è consentito modificare la data della fattura indicata prima di apportare correzioni alla stessa (clausola 7 dell'allegato n. 1 alla delibera n. 1137).

Secondo il parere del Ministero delle finanze della Russia, espresso nella lettera n. 03-07-10/7374 del 12 marzo 2013, un contribuente può applicare una detrazione IVA per tre anni quando presenta una dichiarazione aggiornata per tale imposta per il periodo in cui è sorto il diritto ad applicarlo.

ESEMPIO 4

Uno dei motivi per l'addebito dell'IVA aggiuntiva può essere l'argomento dell'ispettorato sull'interdipendenza delle parti della transazione e, in relazione a ciò, la fissazione di un prezzo non di mercato per i beni (lavori, servizi). A questo proposito, un motivo comune per rifiutare di ricevere un rimborso (applicando detrazioni) per l'IVA è la conclusione degli ispettori che il pagatore ha ricevuto benefici fiscali irragionevoli.

In questa situazione, è importante che il contribuente sappia che un beneficio fiscale non può essere riconosciuto come giustificato solo se percepito dal contribuente al di fuori della sua reale impresa o altra attività economica. Il Decreto del Presidium della Suprema Corte Arbitrale della Federazione Russa del 6 aprile 2010 n. 17036/09 afferma che in ogni caso specifico è necessario dimostrare come l'interdipendenza abbia comportato un vantaggio fiscale irragionevole e per cosa esattamente fosse formato.

Inoltre, durante una verifica contabile per l'IVA, le autorità fiscali spesso mettono la questione dell'integrità delle controparti. A questo proposito, richiamiamo l'attenzione sul fatto che l'attività delle organizzazioni non può essere subordinata alla presenza o all'assenza di una quantità sufficiente di proprietà e (o) dipendenti.

Ma se l'IFTS durante l'audit vede l'adempimento degli obblighi contrattuali non nel merito, allora in tali casi è possibile riqualificarli e addebitare un'imposta aggiuntiva.

Ad esempio, la base per la riqualificazione di un contratto di agenzia contestato può essere la conclusione dell'amministrazione fiscale che, di fatto, l'attività di acquisto e vendita di beni è stata svolta dall'ente non nell'interesse del preponente , ma a sé stante. Pertanto, la finalità della stipula di contratti di agenzia può essere interpretata come l'ottenimento di un irragionevole vantaggio fiscale per l'ente, in quanto l'IVA è stata calcolata sul compenso di agenzia, e non sulla vendita di beni.

Riepilogo

Molti fattori influenzano il processo e il risultato di una verifica fiscale documentale:

• la qualità e la sufficienza dei documenti che confermano i benefici fiscali dichiarati dall'organizzazione (singolo imprenditore);
• competenza degli ispettori;
• capacità tecniche dei canali di telecomunicazione;
• difficoltà di interpretazione delle norme della legislazione tributaria e civile.

A questo proposito, le organizzazioni e gli imprenditori non dovrebbero sottovalutare l'importanza di un audit documentale. Al contrario, è necessario valutare accuratamente i possibili rischi durante la sua attuazione e, se necessario, presentare ragionevoli e motivate eccezioni nel merito delle domande presentate dalle autorità fiscali al fine di ottenere il risultato più indolore basato sui risultati di una verifica documentale.

Arte. 88 del codice fiscale della Federazione Russa riguarda la procedura per lo svolgimento di una verifica fiscale documentale. Oggetto della verifica documentale è verificare il corretto adempimento da parte del contribuente dell'obbligo di compilazione dei verbali. Il meccanismo del desk audit scatta dal momento in cui il pagatore presenta la dichiarazione dei redditi (vedi dettagli).

Chi e dove conduce una verifica fiscale a tavolino

Un controllo contabile viene effettuato dai dipendenti del Servizio fiscale federale all'interno delle mura dell'ispezione.

Nell'ambito di un audit documentale, un dipendente dell'IFTS ha il diritto di:

• Richiedi ulteriori documenti. Allo stesso tempo, la legislazione fiscale consente di non rivendicarli tutti durante una verifica documentale. Così, ad esempio, il comma 5 dell'art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che è impossibile richiedere nuovamente i materiali precedentemente presentati durante gli audit in loco o documentali. Puoi scoprire quali altri documenti l'autorità fiscale non ha il diritto di richiedere dall'articolo.
• Interroga i testimoni. È possibile evitare di fornire prove, te lo dirà il nostro articolo.
• Condurre un sopralluogo. Allo stesso tempo, i locali non solo della persona controllata possono essere sottoposti a ispezione (dettagli).
• Svolgi altre attività discusse nell'articolo.

Quali possono essere i risultati del controllo:

• Se vengono rilevati errori, il Servizio fiscale federale è tenuto a redigere un atto al riguardo in 2 copie entro 10 giorni dalla fine dell'audit e inviarlo al contribuente. Imparerai a conoscere l'aspetto dell'atto e quanto tempo ci vuole per essere inviato alla persona controllata dall'articolo.

Nota! La persona controllata può presentare ricorso contro l'atto delle autorità fiscali entro un mese dal ricevimento. Farlo bene ti aiuterà.

• Se non vengono rilevati errori, l'autorità fiscale non rilascia alcun documento definitivo al pagatore (ad eccezione della verifica della validità del rimborso ai sensi delle dichiarazioni 3-NDFL e IVA) quando prende una decisione. Maggiori informazioni su come condurre una verifica contabile per l'IVA nell'articolo.

Gli audit documentali sono appannaggio esclusivo delle autorità fiscali?

Lo svolgimento di una verifica contabile viene effettuato non solo dalle autorità fiscali, ma anche da fondi extra budget, che sono guidati dall'art. 34 della legge federale "Sui premi assicurativi ..." del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, nonché dai servizi doganali nell'ambito del codice doganale dell'unione doganale.

Nel corso degli audit documentali condotti dalle dogane, le autorità doganali hanno anche il diritto di richiedere dichiarazioni doganali e altri documenti necessari, ottenere l'accesso agli oggetti della persona ispezionata ed eseguire altre azioni. Sono descritti nell'articolo.

Gli audit desk sono uno strumento efficace nelle mani delle autorità di controllo, poiché consentono di ottenere molte informazioni sulla condotta degli affari da parte della persona sottoposta ad audit. La nostra sezione ti aiuterà a comprendere le complessità di questa procedura, oltre a evitare difficoltà durante il suo passaggio.

1. Essenza, funzioni e finalità di un desk audit

Obiettivi della desk review

oggetto principale

2. Registrazione dei risultati di un desk audit

Un reato fiscale è un atto illegale commesso da un contribuente, per il quale la responsabilità è stabilita dalla legge. Per classificare un reato fiscale in RFè necessario provare la colpevolezza del contribuente nel commettere un atto illecito, che può essere espresso sia in azioni che in azioni. È legalmente stabilito che le società e le persone fisiche sono responsabili della commissione di reati fiscali.

Imposta codice La Federazione Russa ha stabilito le seguenti condizioni per portare alla responsabilità per reati fiscali:

1. Nessuno può essere ritenuto responsabile per reati tributari se non per i motivi e secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

2. Nessuno può essere ritenuto responsabile ripetutamente per aver commesso lo stesso reato tributario.

3. Previsto dal codice fiscale della Federazione Russa, responsabilità per un atto commesso fisico viso, si verifica se non contiene segni di un crimine ai sensi della legislazione penale della Federazione Russa.

4. Attrarre persone giuridiche una persona responsabile di aver commesso un reato fiscale non esonera i funzionari dalla responsabilità amministrativa, penale e di altro tipo prevista dalla legislazione della Federazione Russa.

5. La condanna del contribuente per aver commesso un illecito tributario non lo esonera dall'obbligo di pagare gli importi dovuti di imposta e interessi di mora.

6. Una persona è considerata innocente di aver commesso un reato fiscale fino a quando la sua colpevolezza non sia provata secondo la procedura prevista dalla legge federale e stabilita da una decisione giudiziaria entrata in vigore.

Secondo la legislazione, una persona che ha commesso un atto illecito intenzionalmente o per negligenza è riconosciuta colpevole di aver commesso un reato fiscale. Un reato fiscale è riconosciuto come commesso intenzionalmente se la persona era consapevole della natura illecita delle sue azioni (omissione) e ha deliberatamente permesso che si verificassero le conseguenze dannose di tali azioni (omissione). Un reato tributario è riconosciuto come commesso per negligenza se la persona non era a conoscenza dell'illegalità delle sue azioni (omissione) o non prevedeva la natura dannosa delle conseguenze derivanti da tali azioni (omissione), ma dovrebbe avere e potrebbe esserne consapevole e prevederlo.

Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce circostanze che escludono la colpevolezza di una persona nel miglioramento di un reato fiscale, in particolare:

commissione di un atto contenente indizi di un reato fiscale dovuto a calamità naturale, altra emergenza e circostanze insormontabili;

commissione di un atto contenente segni di un reato fiscale, individuale chi, al momento della sua commissione, si trovava in uno stato in cui non poteva essere a conoscenza delle azioni intraprese o gestirle a causa di una condizione dolorosa, e in altri casi.

Le circostanze che attenuano la responsabilità di una persona che ha commesso un reato fiscale possono essere gravi circostanze personali o familiari, minacce e coercizione da parte di altre persone e altre circostanze.

Costituisce circostanza aggravante la commissione di un reato tributario da parte di un soggetto precedentemente ritenuto responsabile di reati tributari.

Se nel corso di una verifica documentale vengono rilevati errori nella compilazione dei documenti o contraddizioni tra le informazioni contenute nei documenti presentati, il contribuente ne viene informato entro e non oltre tre giorni lavorativi con la richiesta di apportare le opportune correzioni entro il termine stabilito dall'amministrazione finanziaria, non superiore a cinque giorni lavorativi. Se il contribuente non ha apportato le opportune correzioni entro il termine prescritto, allora, se vi sono motivi per ritenere che il contribuente abbia commesso reati fiscali, dovrebbe essere raccomandato per l'inclusione nel piano per lo svolgimento di verifiche fiscali sul campo.

Se, sulla base dei risultati di una verifica interna delle dichiarazioni dei redditi, sono stati riscontrati errori nel calcolo degli importi delle imposte che non hanno comportato una sottostima degli importi delle imposte dovute al bilancio, i dipendenti dei servizi incaricati della conduzione interna moduli di verifica fiscale registri in due copie, che, insieme alle dichiarazioni dei redditi entro e non oltre il giorno lavorativo successivo alla verifica documentale, vengono trasferiti al dipartimento contabilità e rendicontazione per la registrazione degli importi fiscali nei conti personali dei contribuenti sulla base dei risultati di la verifica contabile. Dopo che gli importi indicati sono stati registrati nei conti personali dei contribuenti, i registri con l'indicazione della data di dichiarazione e le dichiarazioni dei redditi con una nota dell'ufficio di contabilità e rendicontazione dell'operazione effettuata sono restituiti agli uffici incaricati dello svolgimento delle verifiche fiscali camerali e archiviati negli archivi dei contribuenti.

Se una verifica documentale ha rivelato violazioni delle regole per la compilazione di una dichiarazione dei redditi che hanno portato a una sottostima degli importi delle imposte dovute, il fatto di un reato fiscale è stato stabilito in modo affidabile e non richiede una verifica fiscale in loco per confermarlo, quindi entro 10 giorni dalla data della verifica contabile, il capo dell'ente fiscale o il suo sostituto decide di portare il contribuente alla responsabilità fiscale per aver commesso un reato fiscale. La decisione è redatta sotto forma di risoluzione in conformità con le norme del codice fiscale della Federazione Russa.

Qualora il contribuente stesso riscontri nella dichiarazione dei redditi da lui presentata la mancata o incompleta riflessione di informazioni, nonché errori che comportino una sottostima dell'ammontare dell'imposta dovuta, è tenuto ad apportare le necessarie integrazioni e modifiche alla la dichiarazione dei redditi. La questione della responsabilità del contribuente in questo caso è decisa tenendo conto delle disposizioni dell'art. 81 del codice fiscale della Federazione Russa. Esistono tre possibili scenari per lo sviluppo di eventi, regolati dal codice fiscale della Federazione Russa:

1. Se l'istanza di modifica della dichiarazione dei redditi è presentata prima del termine per la presentazione della dichiarazione, essa si considera presentata il giorno di presentazione della domanda.

2.Se la domanda di modifica della dichiarazione dei redditi viene presentata dopo la scadenza dell'art scadenza presentare una dichiarazione dei redditi, ma prima della scadenza scadenza pagamento dell'imposta, il contribuente è liberato dalla responsabilità se detta domanda è stata presentata prima del momento in cui il contribuente ha appreso della scoperta da parte dell'autorità fiscale del suo errore o dell'appuntamento di una verifica fiscale in loco.

3. Qualora l'istanza di modifica della dichiarazione dei redditi sia presentata oltre il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi e il termine per il pagamento dell'imposta, il contribuente è liberato dalla responsabilità se ha presentato detta istanza prima del momento in cui ha avuto conoscenza del scoperta da parte dell'Agenzia delle Entrate del suo errore o della nomina di un controllo fiscale in uscita. In tal caso, il contribuente è esonerato dalla responsabilità, a condizione che, prima di presentare tale domanda, paghi al bilancio l'importo mancante dell'imposta e le relative sanzioni.

La decisione dell'autorità fiscale di portare il contribuente alla responsabilità fiscale per aver commesso un reato fiscale sulla base dei risultati di una verifica documentale deve indicare:

Circostanze del reato tributario commesso dal contribuente;

Documenti e altre informazioni che confermano tali circostanze;

Circostanze attenuanti o aggravanti la colpevolezza del contribuente per la commissione di illeciti tributari; tipologie di reati tributari;

L'importo delle sanzioni fiscali applicate con riferimento alle norme pertinenti del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sulla base della decisione di ritenere responsabile il contribuente per aver commesso un illecito tributario, il contribuente è invitato a pagare gli arretrati, le sanzioni, gli importi delle sanzioni tributarie, nonché a eliminare le violazioni accertate. La richiesta deve essere inviata entro 10 giorni dalla data di emissione del relativo provvedimento. L'istanza e copia del provvedimento devono essere consegnate al contribuente o al suo rappresentante dietro ricevuta o altrimenti trasferite, indicando la data di ricezione di detti documenti da parte del contribuente o del suo rappresentante.

Se, per dolo del contribuente, la domanda o copia del provvedimento dell'amministrazione finanziaria non possono essere consegnate allo stesso, si considerano ricevute dal contribuente decorsi sei giorni dal loro invio a mezzo raccomandata.

Registrazione dei risultati di un desk audit

Al comma 5 dell'art. 88 del codice fiscale della Federazione Russa contiene una regola secondo la quale una persona che conduce una verifica fiscale documentale è tenuta a prendere in considerazione le spiegazioni e i documenti presentati dal contribuente. Se, dopo aver esaminato le spiegazioni e i documenti presentati o in assenza di spiegazioni da parte del contribuente, l'autorità fiscale stabilisce il fatto di un reato fiscale o altra violazione legislazione in materia di imposte e tasse, allora i funzionari dell'Agenzia delle Entrate sono tenuti a redigere verbale di accertamento secondo le modalità previste dall'art. 100 del codice fiscale della Federazione Russa.

Fino al 1 gennaio 2007, il Codice Fiscale della Federazione Russa non obbligava a redigere atti di accertamenti fiscali camerali, ma non lo proibiva nemmeno. Una delle principali innovazioni nella procedura di verifica documentale è stata l'istituzione dell'obbligo per i funzionari delle autorità fiscali di redigere una relazione di verifica documentale.

Ai sensi del comma 2 dell'art. 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'atto di verifica fiscale deve essere firmato dalle persone che hanno condotto la relativa verifica e dalla persona per la quale è stata effettuata tale verifica (il suo rappresentante). In caso di rifiuto della persona nei confronti della quale è stata effettuata la verifica fiscale, o del suo rappresentante, di firmare l'atto, viene effettuata una registrazione corrispondente nel verbale di verifica fiscale del Codice Fiscale della Federazione Russa che stabilisce un elenco di dettagli obbligatori che deve essere indicato nell'atto di una verifica fiscale camerale (clausola 3, articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa).

Va notato che in precedenza il codice fiscale della Federazione Russa non imponeva requisiti sulla struttura del verbale di verifica fiscale.

L'ordine n. SAE-3-06 / 892a, utilizzato per lo svolgimento e l'elaborazione dei risultati delle verifiche fiscali e di altre misure di controllo fiscale avviate dopo il 31 dicembre 2006, ha approvato le forme degli atti di una verifica fiscale documentale e sul campo (campo ripetuto) ( Appendici n. 4, 5 all'ordinanza n. SAE-3-06/892a), nonché i requisiti per la redazione di un verbale di accertamento fiscale (allegato n. 6 all'ordinanza n. SAE-3-06/892a.

Al comma 5 dell'art. 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che l'atto di verifica fiscale deve essere consegnato alla persona nei confronti della quale è stata effettuata la verifica, o al suo rappresentante dietro ricevuta o trasferito in altro modo, indicando la data di la sua ricezione da parte della persona specificata (il suo rappresentante).

Se la persona nei confronti della quale è stata effettuata la verifica, o il suo rappresentante, si sottrae al ricevimento del verbale di accertamento fiscale, ciò si rifletterà nel verbale di accertamento fiscale; il verbale di accertamento fiscale viene inviato a mezzo raccomandata in sede aziende(suddivisione separata) o luogo di residenza di una persona fisica. facce. In caso di invio dell'atto di verifica fiscale con raccomandata, la data di consegna di tale atto è il sesto giorno dalla data di invio della raccomandata.

Al comma 6 dell'art. 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che la persona nei confronti della quale è stata condotta la verifica fiscale (il suo rappresentante), in caso di disaccordo con i fatti esposti nel verbale di verifica fiscale, nonché con le conclusioni e le proposte dei verificatori, entro 15 giorni dalla data di ricevimento del verbale di accertamento, ha facoltà di proporre all'autorità fiscale competente, opposizioni scritte al predetto atto nel suo insieme oa singoli provvedimenti. Allo stesso tempo, il contribuente ha il diritto di allegare documenti (copie certificate degli stessi) a conferma della validità delle sue obiezioni alle obiezioni scritte o entro il termine concordato per il trasferimento all'autorità fiscale.

Tasse Russia su Audit a tavolino

(come modificato dalla Federal legge del 27 luglio 2006 N 137-FZ)

1. Viene condotta una verifica fiscale interna presso la sede dell'autorità fiscale sulla base delle dichiarazioni fiscali (calcoli) e dei documenti presentati dal contribuente, nonché di altri documenti sulle attività del contribuente, a disposizione dell'autorità fiscale .

2. Una verifica fiscale interna è effettuata da funzionari autorizzati dell'autorità fiscale in conformità con i loro doveri ufficiali senza alcuna decisione speciale del capo dell'autorità fiscale entro tre mesi dalla data di presentazione della dichiarazione fiscale (calcolo) dal contribuente.

(clausola 2 modificata dalla Federal legge del 26 novembre 2008 N 224-FZ)

3. Se una verifica fiscale interna rileva errori nella dichiarazione dei redditi (calcolo) e (o) contraddizioni tra le informazioni contenute nei documenti presentati, o se le informazioni fornite dal contribuente risultano non coerenti con le informazioni contenute nella documenti in possesso dell'Agenzia delle Entrate e dallo stesso ricevuti nel corso del controllo tributario, ne viene data comunicazione al contribuente con obbligo di fornire i dovuti chiarimenti o apportare le opportune rettifiche entro il termine prescritto entro cinque giorni.

4. Un contribuente che presenta spiegazioni all'autorità fiscale in merito agli errori identificati nella dichiarazione fiscale (calcolo) e (o) contraddizioni tra le informazioni contenute nei documenti presentati ha il diritto di presentare all'autorità fiscale anche estratti dell'imposta e (o) registri contabili e (o ) altri documenti attestanti l'esattezza dei dati inseriti nella dichiarazione dei redditi (calcolo).

5. Una persona che conduce una verifica fiscale camerale è tenuta a prendere in considerazione le spiegazioni e i documenti presentati dal contribuente. Se, dopo aver esaminato le spiegazioni e i documenti presentati o in assenza di spiegazioni da parte del contribuente, l'autorità fiscale stabilisce il fatto di un reato fiscale o altra violazione legislazione in materia di imposte e tasse, i funzionari dell'amministrazione finanziaria sono tenuti a redigere un verbale di verifica secondo le modalità previste dall'articolo 100 del presente codice.

6. Nell'effettuare le verifiche fiscali interne, l'Amministrazione finanziaria ha anche il diritto di richiedere, secondo la procedura stabilita, ai contribuenti che utilizzano i documenti dei contribuenti che confermano il diritto di tali contribuenti a questi incentivi fiscali.

7. Nell'effettuare una verifica fiscale documentale, un'autorità fiscale non ha il diritto di richiedere ulteriori informazioni e documenti a un contribuente, salvo quanto diversamente previsto dal presente articolo o a meno che la presentazione di tali documenti insieme a una dichiarazione fiscale (calcolo) non sia prevista da questo codice.

8. All'atto della presentazione della dichiarazione dei redditi per l'imposta sul valore aggiunto, nella quale si dichiara il diritto al rimborso dell'imposta, si procede alla verifica fiscale documentale tenendo conto delle specificità previste dal presente comma, sulla base delle dichiarazioni dei redditi e dei documenti presentati dal contribuente ai sensi del presente codice.

L'autorità fiscale ha il diritto di esigere dal contribuente documenti che confermino, ai sensi dell'articolo 172 del presente codice, la legittimità dell'applicazione delle detrazioni fiscali.

9. Nell'effettuare una verifica fiscale documentale sulle imposte relative all'uso delle risorse naturali, le autorità fiscali hanno il diritto, oltre ai documenti specificati nel paragrafo 1 del presente articolo, di richiedere al contribuente altri documenti che costituiscono la base per il calcolo e il pagamento di tali imposte.

9.1. Se, prima del termine della verifica fiscale interna, il contribuente presenta una dichiarazione fiscale rettificata (calcolo) secondo le modalità previste dall'articolo 81 del presente codice, la verifica fiscale interna della dichiarazione (calcolo) precedentemente depositata è terminata e inizia una nuova verifica fiscale interna sulla base della dichiarazione fiscale modificata (calcolo) . La conclusione di una verifica fiscale documentale comporta la cessazione di tutte le azioni dell'autorità fiscale in relazione alla dichiarazione dei redditi precedentemente depositata (calcolo). Allo stesso tempo, i documenti (informazioni) ricevuti dall'autorità fiscale nell'ambito della verifica fiscale interna conclusa possono essere utilizzati per l'esecuzione di misure di controllo fiscale nei confronti del contribuente.

(La clausola 9.1 è stata introdotta dalla legge federale n. 224-FZ del 26 novembre 2008)

10. Le norme previste dal presente articolo si applicano anche ai contribuenti, agli agenti fiscali, salvo che il presente codice non disponga diversamente.

Check desk alla luce della più recente prassi arbitrale

Nonostante la sua prevalenza e routine, un desk audit rimane ancora l'evento meno formalizzato. Forse è per questo che la sua attuazione provoca molte polemiche, comprese le controversie, in caso di rimborso dell'IVA o dell'imposta sul reddito. E non sempre i requisiti delle autorità fiscali sono legali, soprattutto sulle richieste di rilascio di documenti primari. Come comportarsi correttamente durante la “riunione con la telecamera” per evitare una multa? Analizzando gli ultimi lodi arbitrali, l'autore dell'articolo raccomanda di seguire una procedura certa, comprovata da una pratica giudiziaria positiva, per trattare con gli ispettori.

Una verifica contabile viene effettuata sulla base delle dichiarazioni fiscali (calcoli) e dei documenti presentati organizzazione e necessario per il calcolo e il pagamento delle imposte. Inoltre, i documenti sulle attività del contribuente sono coinvolti nell'audit (clausola 1, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa).

In pratica, possono verificarsi situazioni in cui le società non presentano dichiarazioni fiscali all'ispettorato. È possibile condurre un audit documentale in questo caso?

La Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa risponde negativamente a questa domanda (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 26 giugno 2007 N 1580/07, determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa dell'aprile 12, 2007 N 1580/07). In uno dei casi, gli alti giudici hanno respinto direttamente l'argomento dell'ispettorato circa l'ammissibilità di un desk audit, indipendentemente dalla presentazione delle dichiarazioni. Secondo la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, in loro assenza, le autorità fiscali dovrebbero utilizzare altri tipi di controllo fiscale.

Impostare la data di inizio dell'audit

Un controllo documentale viene effettuato da funzionari delle autorità fiscali senza alcuna decisione speciale e preliminare. E il contribuente stesso non viene informato del suo inizio. Può essere effettuato entro tre mesi dalla data di presentazione della dichiarazione e dei documenti ad essa allegati, salvo diversa disposizione di legge (clausola 2, articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Queste disposizioni sono importanti. Spesso è semplicemente impossibile determinare la data esatta per l'inizio di un audit documentale, poiché non viene presa alcuna decisione in merito.

La pratica dimostra che non dovresti prendere troppo alla lettera il periodo di verifica di tre mesi. Ad avviso della Suprema Corte Arbitrazh della Federazione Russa, la sua sospensione al di fuori di tale termine non può di per sé comportare il rifiuto di soddisfare la richiesta dell'amministrazione fiscale per la riscossione di imposte, sanzioni e interessi. multe(Clausola 9 della lettera informativa del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 17 marzo 2003 N 71 "Revisione della pratica di risoluzione dei casi da parte dei tribunali arbitrali relativi all'applicazione di alcune disposizioni della prima parte della Tassa Codice della Russia").

Quindi si può sostenere che questo periodo di audit documentale non è restrittivo. La sua scadenza non impedisce l'accertamento di fatti di mancato versamento dell'imposta e l'adozione di provvedimenti per la sua riscossione coatta. Tuttavia, questo periodo viene preso in considerazione se l'organizzazione è ritenuta responsabile per la mancata presentazione di documenti nell'ambito di una verifica contabile (clausola 1, articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il termine di prescrizione per la responsabilità è di tre mesi dal deposito della dichiarazione.

Se l'obbligo dell'Agenzia delle Entrate di presentare i documenti perviene dopo tre mesi dalla data di presentazione della dichiarazione, allora la responsabilità ex art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa non si verifica. Questa conclusione è evidenziata dalla pratica arbitrale (decisioni della FAS ZSO del 24 luglio 2007 N F04-4768 / 2007, FAS MO del 27 dicembre 2007 N KA-A40 / 13627-07).

Quali documenti possono essere richiesti durante un controllo camerale

I contenziosi più aspri con il fisco riguardano la necessità di presentare alcuni documenti. Inoltre, qualsiasi ispettore ordinario può richiederli senza uscire dal proprio ufficio. Inoltre, la sua richiesta non necessita dell'approvazione del capo dell'ispezione.

Il codice fiscale della Federazione Russa specifica casi eccezionali di richiesta di documenti aggiuntivi

Ricordiamo anzitutto che l'Agenzia delle Entrate ha facoltà di esigere la presentazione di altri documenti in “camera meeting”, salvo quelli già presentati dalla società, solo se ha rivelato:

errori nella dichiarazione dei redditi (calcolo);

contraddizioni tra le informazioni nei documenti presentati;

discrepanza tra le informazioni del contribuente e le informazioni dei documenti disponibili per l'ispezione e ottenute nel corso del controllo fiscale.

Tuttavia, i tribunali ritengono che un semplice errore di battitura nella dichiarazione non sia cambiato tassa base, non dovrebbe servire come base per richiedere ulteriori documenti (decreto FAS GSO del 13 febbraio 2008 N A33-999 / 2007-F02-139 / 2008).

Se le circostanze di cui sopra sono assenti, le autorità fiscali non hanno il diritto di richiedere documenti aggiuntivi. Questa conclusione è supportata da molti Corti arbitrali(Delibere FAS UO del 05.05.2008 N F09-3221/08-S2; FAS VVO del 19.07.2007 N A82-16739/2006-27; FAS PO del 12.01.2006 N A65-12104/2005-CA1-32 ).

Come abbracciare l'immensità o è possibile presentare assolutamente tutti i documenti richiesti?

Non è possibile richiedere all'organizzazione di fornire "tutto nel mondo" dei documenti. Come spiegato nella delibera del FAS ZSO dell'11.04.2005 N F04-1852/2005, la bonifica del "primario" per confermare la conformità della dichiarazione dei redditi con lo stato di fatto comporta la trasformazione delle verifiche documentali in verifiche sul campo (art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

È vietato condurre una verifica presso l'ufficio del contribuente

Inoltre, gli ispettori non hanno nemmeno bisogno di presentarsi in azienda. Tutti i documenti necessari sono presentati da lei in modo indipendente. La sostituzione dell'audit documentale con l'ispezione in loco comporta il mancato rispetto delle garanzie connesse alla procedura per la sua attuazione e, soprattutto, il divieto di ripetere l'ispezione in loco.

Pertanto, il diritto concesso all'amministrazione finanziaria durante una verifica documentale di richiedere ulteriori informazioni alla società, di ricevere spiegazioni e documenti, è limitato nella sua sostanza. A questo proposito, le autorità fiscali possono rivendicare solo quei documenti che sono direttamente correlati agli errori riscontrati nelle dichiarazioni.

È vero, oltre a questo, hanno il diritto di richiedere documenti in casi eccezionali. Lo testimonia anche la pratica giudiziaria (decisioni del PO FAS del 20.03.2008 N A65-25305 / 07; VSO FAS del 25.09.2007 N A19-6054 / 07-40-Ф02-6671 / 2007). Tali casi includono la presentazione di documenti che:

confermare il diritto a incentivi fiscali(clausola 6, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa);

confermare l'applicazione delle detrazioni fiscali per l'IVA al momento della presentazione di una dichiarazione (clausola 8, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa);

sono la base per il calcolo e il pagamento delle tasse associate all'uso di risorse naturali(Clausola 9, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa).

Consideriamo un altro esempio. Nel corso di una verifica documentale, le autorità fiscali hanno chiesto al produttore agricolo, che non è passato a un'unica tassa agricola, documenti sulla legittimità dell'applicazione di un'aliquota zero su imposta sul reddito. Il contribuente ha impugnato in giudizio gli atti dell'Agenzia delle Entrate. Secondo il tribunale, questa aliquota non è uno sgravio fiscale. Agisce come un elemento indipendente di tassazione. Pertanto, il contribuente non ha il diritto di modificarlo a sua discrezione. A causa del fatto che il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede la presentazione da parte del contribuente di alcun documento a conferma dell'applicazione dell'aliquota zero, l'ispezione non aveva motivo di richiedere i documenti (Decreto dell'UO FAS del 05/05 06/2008 N F09-3057/08-C3).

L'ispettore, avendo scoperto un errore nei documenti, è obbligato a chiedere spiegazioni

I fiscali che hanno stabilito un errore nella dichiarazione o in altri documenti presentati non solo hanno il diritto, ma anche l'obbligo di richiedere la presentazione di spiegazioni e documenti che confermino il corretto calcolo e il pagamento tempestivo delle imposte. Una siffatta interpretazione del comma 3 dell'art. 88 del codice fiscale della Federazione Russa è stato dato nella definizione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 12 luglio 2006 N 267-O. Se prima l'autorità fiscale, dopo aver scoperto tali errori, poteva avviare la procedura di responsabilità senza informare la persona sottoposta a verifica, allora dopo l'apparizione della posizione della Corte costituzionale della Federazione Russa, tali azioni sono inaccettabili.

Pertanto, uno dei tribunali federali distrettuali ha rifiutato l'ispezione per soddisfare le sue richieste. Il contenzioso è scoppiato in merito alle dichiarazioni doganali, di cui il contribuente ha presentato copia per confermare la validità dell'applicazione dell'aliquota IVA zero. L'ispettorato del servizio fiscale federale gli ha negato il rimborso dell'imposta "a monte" a causa della "illeggibilità" delle copie delle dichiarazioni doganali.

Il tribunale, riferendosi alla sentenza della Corte costituzionale della Federazione Russa del 12 luglio 2006 N 267-O, ha rilevato che, avendo accertato l'“illeggibilità” delle copie dei documenti, gli ispettori erano obbligati a invitare il contribuente a presentare il proprio originali. Poiché ciò non è stato fatto, le autorità fiscali non avevano il diritto di non accettarle (Decreto del FAS VSO del 17.04.2008 N A33-2637 / 07-Ф02-978 / 08). La situazione con una fattura "difettosa" è stata considerata in modo simile (Decreto del FAS DO del 21 aprile 2008 N F03-A04 / 08-2 / 1063).

In linea di principio, i tribunali molto spesso rifiutano di soddisfare i requisiti dell'ispezione se basati sui risultati di una verifica documentale, in cui non sono stati richiesti documenti aggiuntivi, nonostante sia stato riscontrato un errore nella dichiarazione (decreti del FAS MO del 04/09/2008 N KA-A40 / 86-08; FAS UO del 29 febbraio 2008 N F09-866 / 08-C2; FAS TsO del 19 settembre 2007 N A64-5533 / 06-16).

Ma se l'organizzazione, per sua colpa, non ha presentato i documenti richiesti, allora non potrà contare sull'applicazione del comma 3 dell'art. 88 del codice fiscale della Federazione Russa. Una situazione simile si verifica spesso quando un'autorità fiscale decide di rimborsare l'IVA ai sensi dell'art. 165 e 176 del codice fiscale della Federazione Russa. Stabiliscono un elenco di documenti che un contribuente che chiede il rimborso dell'imposta "a monte" deve presentare all'autorità fiscale. L'assenza di almeno uno di essi costituisce motivo di rifiuto del risarcimento. In questo caso, l'ispettorato non è tenuto a inviare all'azienda una richiesta per la presentazione dei documenti mancanti.

Poiché il contribuente non ha presentato atti debitamente redatti, la decisione dell'ispettorato basata sull'analisi degli atti in suo possesso è legittima. Una diversa conclusione dei giudici sarebbe contraria alla posizione giuridica della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa, esposta in una serie di decisioni (decisioni del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 18 aprile 2006 N 16470/05, del 16 maggio 2006 N 14873/05, del 16 maggio 2006 N 14874/05, del 21 settembre 2005 N 4152/05 e del 06.07.2004 N 1200/04). Anche se il contribuente, dopo che l'ispettorato si rifiuta di fornire un risarcimento, presenta la serie di documenti necessari direttamente in udienza, il tribunale non è autorizzato a valutarli (Decreto del FAS DO del 11.04.2008 N F03-A04 / 07- 2/5384).

La procedura per la revisione dei materiali ricevuti durante l'audit

L'ispezione ha esattamente dieci giorni dopo l'ispezione per redigere un atto basato sui suoi risultati (paragrafo 2, clausola 1, articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa). Durante questa considerazione dei materiali della "camera da camera" dovrebbe avvenire con la partecipazione obbligatoria di un rappresentante dell'organizzazione. Si presta sempre attenzione al rispetto di questo requisito Corti arbitrali.

La violazione della procedura di verifica comporta l'invalidità dei suoi risultati

Se le autorità fiscali continuano a non notificare al contribuente verificato l'ora e il luogo di esame dei risultati dell'audit, la loro decisione finale può essere dichiarata illegale. Allo stesso tempo, i tribunali di solito non entrano nell'essenza della controversia se stabiliscono il fatto stesso di tale violazione. Riconoscono invalidi gli esiti del controllo (Decreto Organo Centrale FAS 4 marzo 2008 N A14-5448-2007/223/28).

Pertanto, la mancata comunicazione all'organizzazione della data di esame dei materiali costituisce una base incondizionata per l'annullamento della relativa decisione dell'autorità fiscale. Il diritto del contribuente di conoscere l'ora e il luogo dell'esame dei materiali di verifica si basa sull'art. 21 del codice fiscale della Federazione Russa. Dopotutto, deve avere una reale opportunità di rappresentare e proteggere i suoi interessi (Decreto FAS VVO del 27 agosto 2007 N A82-15661 / 2006-20).

Fonti

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www.rabota2000.com.ua lavoro 2000

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www.kadis.ru Portale legale

www.garant.ru Garant - portale informativo e legale

Enciclopedia dell'investitore. 2013 .

La condizione principale, senza la quale un controllo contabile semplicemente non può iniziare, è la presentazione da parte del contribuente di una dichiarazione o di un calcolo fiscale (clausola 1, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, non importa per quale periodo è stata presentata la dichiarazione (fiscale o rendicontazione) e anche quale stato abbia questa dichiarazione (primaria o chiarita). Va notato che non viene emessa alcuna decisione speciale sullo svolgimento di un audit: la "camera room" viene svolta dagli ispettori fiscali nell'ambito delle loro normali funzioni ufficiali (clausola 2, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa) .

Ciò implica la prima regola: un controllo documentale è possibile solo sulla base di una dichiarazione. Se il contribuente non ha presentato la dichiarazione entro il termine prescritto, l'ispettorato non ha il diritto di condurre una verifica documentale sulla base di altri documenti. Allo stesso modo, le autorità fiscali non hanno il diritto di condurre una verifica contabile di altri documenti che il contribuente presenta alle autorità fiscali, ma che non sono una dichiarazione o un calcolo fiscale (ad esempio, moduli 2-NDFL).
Cosa controlleranno esattamente gli ispettori? In base alle norme del Codice Tributario, la “camera room” consiste in una semplice verifica aritmetica dei dati presentati, confrontandoli con precedenti segnalazioni e altre informazioni già a disposizione dell'ispettorato tributario.

Ciò significa che le autorità fiscali possono richiedere qualsiasi documento aggiuntivo in casi strettamente limitati. Questi includono dichiarazioni IVA in cui viene richiesta un'imposta per il rimborso (clausola 8, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa), nonché dichiarazioni con benefici dichiarati (clausola 6, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa) . Inoltre, l'ispettorato può richiedere documenti aggiuntivi durante un controllo documentale delle dichiarazioni sulle tasse relative alle risorse naturali (ad esempio, su una tassa sull'estrazione di minerali o accise su petrolio, gas, ecc.). In altri casi, è vietato richiedere ulteriori documenti al contribuente (clausola 7, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa).
Ne deriva, quindi, la seconda regola: nella maggior parte dei casi, una verifica documentale è una verifica della correttezza della determinazione della base imponibile e dell'importo dell'imposta dovuta sulla base dei dati indicati dal contribuente stesso nella stessa dichiarazione.

Termini di verifica

Quindi, la dichiarazione è stata consegnata e l'ispezione ha avviato il suo controllo camerale. Quanto tempo può richiedere un controllo? Il termine di "fotocamera" è chiaramente fissato nel Codice Fiscale - tre mesi dalla data di presentazione della dichiarazione (clausola 2, articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Si precisa che il termine è calcolato dalla data di presentazione della dichiarazione, e non dal termine fissato dal Codice Fiscale per la sua presentazione.

Inoltre, va tenuto presente che in questo caso non si tratta di mesi di calendario, ma di un periodo di tempo (articolo 6.1 del codice fiscale della Federazione Russa). Cioè, secondo una dichiarazione presentata, ad esempio, il 19 giugno, il termine per una verifica contabile inizierà a decorrere dal 20 giugno (ai sensi dell'articolo 6.1 del codice fiscale della Federazione Russa, i termini iniziano a decorrere dal Il giorno dopo). La scadenza è il 21 settembre. Dopotutto, il 20 settembre di quest'anno cade di domenica e in tali casi (secondo il già citato articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa), la scadenza è posticipata al giorno lavorativo successivo.

Un punto importante: non puoi estendere la "casa della fotocamera". Né l'autorità fiscale, né il Ministero delle finanze, né il tribunale hanno il diritto di prorogare. Di conseguenza, un atto redatto al di fuori del periodo di tre mesi può essere considerato una prova ottenuta in violazione del Codice Fiscale, e quindi invalido (clausola 4 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quali periodi possono controllare

Un altro punto importante che tradizionalmente preoccupa i contribuenti durante gli audit è la "profondità" dell'audit. Cioè, il periodo che le autorità fiscali hanno il diritto di controllare. Nel caso di un desk audit, la risposta a questa domanda è molto semplice. Viene sempre verificato solo il periodo per il quale viene presentata la dichiarazione.

Allo stesso tempo, l'ispezione nell'ambito di un audit documentale non ha il diritto di "toccare" né i periodi precedenti né quelli successivi. Inoltre, se il contribuente decide improvvisamente di presentare una dichiarazione aggiornata per un periodo superiore a tre anni, l'ispezione sarà obbligata a condurre anche una verifica contabile di questa dichiarazione (clausola 1, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa) . Ciò significa che un desk audit non è soggetto al divieto di periodi di studio superiori a tre anni dalla data attuale. (Tuttavia, non ha senso presentare una dichiarazione dei redditi per periodi superiori a tre anni dalla data corrente, poiché non sarà possibile restituire o compensare le imposte per questi periodi (articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa)).

Non si applica in caso di "fotocamera" e il divieto di ricontrollare lo stesso periodo. Dopotutto, come abbiamo già accennato, l'ispettorato fiscale è obbligato a condurre tale verifica su qualsiasi dichiarazione presentata dal contribuente (clausola 1, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, se il contribuente presenta una dichiarazione aggiornata per il periodo già verificato, l'ispezione dovrà condurre una "camera camera" su di essa (clausola 1, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa). In altre parole, il numero di verifiche documentali, ad esempio, sull'imposta sul reddito per la prima metà del 2009 dipende dall'organizzazione stessa. Quante dichiarazioni per questo particolare periodo presenterà il commercialista, tante verifiche documentali avranno luogo.

Errori trovati

Tutti gli errori, le inesattezze, le contraddizioni, ecc., Scoperti durante una verifica contabile, l'ispezione è obbligata a informare il contribuente (clausola 3, articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, l'ispezione dovrebbe richiedere al contabile di fornire spiegazioni o apportare modifiche alla dichiarazione. Il Codice Fiscale non specifica in quale forma l'ispettorato dovrebbe trasferire tale obbligo al contribuente. Le stesse autorità fiscali ritengono che sia inviato al contribuente allo stesso modo di altri documenti - per iscritto. La richiesta viene consegnata personalmente e, se ciò non è possibile, viene consegnata per posta (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 01.08.08 n. ШТ-8-2 / [e-mail protetta]). In pratica, tuttavia, tali informazioni sono spesso comunicate oralmente. Si precisa che la modalità verbale di informazione priva l'ispettorato della possibilità di sanzionare il contribuente per mancato rispetto dell'obbligo di chiarimenti o di modifiche. (La multa corrispondente per un importo di 50 rubli è prevista dal paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, non consigliamo di lasciare senza risposta la richiesta orale dell'ispettorato. Anche se il contabile è sicuro di avere ragione, questo meccanismo consente di trasmettere il suo punto di vista all'ispezione e di giustificarlo. E questo può risolvere la controversia in una fase iniziale, anche prima che venga presa una decisione sulla verifica.

Contemporaneamente alle spiegazioni, il contabile può presentare ulteriori documenti giustificativi all'ispezione (clausola 4, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa). Qui va ricordato che la fornitura di documenti aggiuntivi è un diritto, non un obbligo del contribuente. Come abbiamo scritto sopra, l'ispezione non ha il diritto di richiedere la fornitura di tali documenti.

Registrazione dei risultati

La presentazione dei risultati della “camera room” dipende dal fatto che siano state identificate violazioni. Se il controllo ha avuto esito positivo per l'organizzazione, nessun documento viene redatto sulla base dei suoi risultati. Se il controllo ha rivelato violazioni, entro 10 giorni lavorativi dalla fine del controllo viene redatto un atto (clausola 1 dell'articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa). Tale atto viene consegnato al contribuente entro cinque giorni lavorativi, il quale può presentare le proprie opposizioni.

L'ulteriore procedura per la revisione dell'atto non è diversa da un audit in loco, di cui parleremo in dettaglio in uno dei prossimi articoli. In breve, la procedura è la seguente. L'Agenzia delle Entrate fissa una data per l'esame dell'atto, che deve essere comunicato al contribuente. Di conseguenza, il contribuente ha il diritto di essere presente durante l'esame della relazione di revisione. Sulla base dei risultati di questa considerazione, viene presa una decisione sulla responsabilità o sul rifiuto di tale responsabilità. Allo stesso tempo, in entrambi i casi, al contribuente può essere offerto di pagare ulteriori tasse e sanzioni. Qualsiasi di queste decisioni il contribuente può appellarsi prima a un'autorità fiscale superiore e poi al tribunale.

È la principale forma di controllo fiscale e viene effettuata presso la sede dell'autorità fiscale.

Lo scopo di una verifica fiscale a tavolino è controllare la conformità da parte di un contribuente, pagatore di onorari o agente fiscale alla legislazione in materia di imposte e tasse.

Scadenza per lo svolgimento di una verifica fiscale

Una verifica fiscale interna inizia dopo la presentazione di una dichiarazione dei redditi o di un calcolo all'ufficio delle imposte.

Per avviare l'audit non è richiesta alcuna decisione speciale del capo dell'autorità fiscale.

Una verifica fiscale documentale viene effettuata entro tre mesi dalla data di presentazione di una dichiarazione fiscale (calcolo) da parte di un contribuente.

Oggetto di una verifica fiscale camerale

Viene effettuata una verifica fiscale interna sulla base delle dichiarazioni fiscali (calcoli) e dei documenti presentati dal contribuente, nonché di altri documenti sulle attività del contribuente, a disposizione dell'autorità fiscale.

Altri documenti includono:

dichiarazioni dei redditi precedentemente presentate (calcoli);

documenti ricevuti dall'autorità fiscale con la dichiarazione fiscale iniziale (calcolo) durante una verifica fiscale interna della dichiarazione fiscale rivista (calcolo);

documenti precedentemente ricevuti (compilati) nel corso di verifiche fiscali sul campo e camerali, altre misure di controllo fiscale;

documenti ricevuti dall'autorità fiscale nel corso dello svolgimento di altre funzioni che sono legalmente assegnate alla competenza delle autorità fiscali (per il controllo valutario, i controlli dei registratori di cassa, la completezza della contabilità delle entrate e così via);

decisioni (delibere) delle autorità fiscali;

dichiarazioni e comunicazioni ricevute dal contribuente e da terzi;

materiali ricevuti dalle forze dell'ordine e da altri organismi, da fondi fuori bilancio, anche in conformità con accordi dipartimentali con il Servizio fiscale federale della Russia, accordi dipartimentali regionali e così via;

altri documenti e informazioni ottenuti legalmente, compresi quelli specificati nei documenti metodologici del Servizio fiscale federale della Russia sullo svolgimento di un'analisi preliminare del contribuente.

Quali documenti e spiegazioni è autorizzato a richiedere l'IFTS durante una verifica fiscale documentale

Durante una verifica documentale della dichiarazione, l'IFTS ha il diritto di richiedere all'organizzazione di presentare ulteriori documenti o spiegazioni nelle seguenti situazioni:

Situazione	Qual è il diritto di richiedere l'IFTS
Errore trovato nella dichiarazione	Spiegazioni o dichiarazione corretta (specificata).
È stato rivelato che le informazioni contenute nella dichiarazione contraddicono le informazioni dai documenti presentati
È stato rivelato che le informazioni contenute nella dichiarazione non corrispondono alle informazioni dei documenti disponibili presso il Servizio fiscale federale	Documenti che confermano l'esattezza delle informazioni nella dichiarazione.
Dichiarazione di perdita presentata	Spiegazioni che giustificano l'ammontare della perdita.
È stata presentata una dichiarazione modificata, in cui l'importo dell'imposta dovuta è inferiore rispetto alla dichiarazione precedentemente presentata per lo stesso periodo	Spiegazioni che giustificano la riduzione d'imposta.
Trascorsi due anni dall'ultimo giorno del termine per la presentazione della dichiarazione, viene presentata una dichiarazione modificata, in cui, rispetto alla dichiarazione precedentemente presentata, viene aumentata la perdita o viene ridotta l'importo dell'imposta calcolata per il pagamento.	Tutti i documenti che confermano la ragionevolezza della riduzione dell'importo dell'imposta dovuta o dell'aumento della perdita, tra cui: documenti di origine; registri contabili fiscali
I documenti di accompagnamento obbligatori non sono allegati alla dichiarazione	Documenti da allegare alla dichiarazione. Ad esempio, documenti che confermano l'aliquota IVA zero.
	Documenti che dimostrano la tua idoneità a questi benefici. Ad esempio, documenti che confermano l'esecuzione di servizi esenti da IVA
La dichiarazione IVA indica l'importo dell'imposta da rimborsare	Documenti che confermano la legittimità delle detrazioni IVA. Ad esempio, fatture di fornitori, documenti primari per l'acquisto di beni (lavori, servizi)
La dichiarazione IVA contiene informazioni sulle operazioni che: o contraddire altre informazioni dalla stessa dichiarazione; o non corrispondono alle informazioni sulle stesse operazioni contenute nella dichiarazione IVA presentata da un'altra persona, o nel giornale contabile delle fatture presentato da una persona che è tenuta a presentare tale giornale all'Ispettorato del servizio fiscale federale	Spiegazioni ed eventuali documenti (comprese fatture e documenti primari) relativi a transazioni, nelle informazioni su cui si rilevano contraddizioni o incongruenze.
Presentazione della dichiarazione sull'imposta sull'estrazione mineraria, sull'acqua o sulla terra	Documenti che sono la base per il calcolo e il pagamento di queste tasse.

La procedura per lo svolgimento di una verifica fiscale documentale

In caso di rilevazione di errori e (o) contraddizioni tra le informazioni contenute nei documenti presentati, o incongruenze tra le informazioni fornite dal contribuente e le informazioni contenute nei documenti detenuti dall'amministrazione finanziaria e da essa ricevuti durante il controllo fiscale, essa è segnalata al contribuente con l'obbligo di fornire entro cinque giorni i dovuti chiarimenti o apportare le opportune correzioni entro il termine prescritto.

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