Porez na dohodak pravnih osoba. Porez na dobit organizacije, porezna stopa: vrste i veličina. Predloženo je smanjenje stope poreza na dobit za četiri puta
Promjene u porezu na dobit od 2017. odnose se na formiranje pričuve za sumnjiva potraživanja, prijenos gubitaka i postupak priznavanja dužničkih obveza organizacije kao kontroliranog duga. Također, od nove godine mijenja se obrazac prijave poreza na dohodak.
Razgovarajmo o svim promjenama detaljnije.
Stope poreza na dohodak u 2017
Ukupna porezna stopa neće se mijenjati. Ali u razdoblju 2017.–2020. tvrtke će plaćati:
Takve izmjene članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije uvedene su Saveznim zakonom br. 401-FZ od 30. studenog 2016.
Nova klasifikacija dugotrajne imovine u 2017
Od 1. siječnja 2017. godine poduzeća će u poreznom knjigovodstvu utvrđivati razdoblja amortizacije temeljem novog klasifikatora dugotrajne imovine. Vlada Ruske Federacije unijela je izmjene u trenutnu klasifikaciju Uredbom br. 640 od 07.07.2016.
Sva dugotrajna imovina u klasifikaciji podijeljena je prema šiframa iz OKOF-a. Sada klasifikacija odgovara starom OK OF OK 013-94 (odobren Rezolucijom Državnog standarda Rusije od 26. prosinca 1994. br. 359). Ali od 2017. zamijenit će ga novi klasifikator OK 013–2014 (SNA 2008), odobren. po nalogu Rosstandarta od 12. prosinca 2014. br. 2018-st. Stoga je bilo potrebno napraviti promjene.
U novoj klasifikaciji nisu se promijenile samo šifre OKOF-a. Dio dugotrajne imovine u staroj klasifikaciji bio je u jednoj amortizacijskoj skupini, a sada je uvršten u drugu. I zbog toga se korisni vijek imovine promijenio. Na primjer, metalne ograde (stari OKOF 12 3697050). U staroj klasifikaciji ograde su bile u dvije skupine. Kombinirani metal i opeka su u šestoj skupini, a čisto metalni su u osmoj. U novoj klasifikaciji sve metalne ograde su u šestoj skupini. Vijek trajanja za šestu skupinu je od 10 do 15 godina, za osmu skupinu - od 20 do 25 godina.
Poduzeća ne trebaju ponovno izračunavati stopu amortizacije ako je prema novoj klasifikaciji dugotrajna imovina u drugoj amortizacijskoj skupini te joj se promijenio vijek trajanja. Za stare objekte rokovi ostaju isti. Ali za objekte koje će tvrtka pustiti u rad od 1. siječnja 2017. moramo se fokusirati na novi vijek trajanja.
Kako se tvrtke ne bi zbunile, Rostandart je razvio usporednu tablicu starih i novih OKOF-ova (nalog br. 458 od 21. travnja 2016.).
Šifra iz OKOF-a nalazi se u inventarnim karticama OS-6. Ali ovaj detalj nije potreban u primarnom obliku (članak 9. Saveznog zakona br. 402-FZ od 6. prosinca 2011.). Stoga, ako tvrtka koristi standardni obrazac kartice, možda neće ispraviti stare OKOF kodove novima.
Stvaranje pričuve za sumnjiva potraživanja u 2017
Od 2017. godine mijenja se postupak ograničenja iznosa pričuve za sumnjiva potraživanja pri obračunu poreza na dohodak. Izmjene i dopune članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije uvedene su Saveznim zakonom br. 405-FZ od 30. studenog 2016.
Prethodno, iznos rezerve za sumnjive dugove stvorene u izvještajnom (poreznom) razdoblju ne bi trebao premašiti 10% prihoda za odgovarajuće razdoblje (stavak 5, stavak 4, članak 266 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prema novim pravilima, pri određivanju iznosa pričuve stvorene na kraju izvještajnog razdoblja možete odabrati veće od dva ograničenja:
- 10% prihoda za prethodno porezno razdoblje;
- 10% prihoda za tekuće izvještajno razdoblje.
Iznos pričuve stvorene tijekom poreznog razdoblja ne može biti veći od iznosa koji je veći.
Prihod poreznog razdoblja u pravilu je veći od prihoda tijekom godine, pa će ova novina omogućiti stvaranje rezervi u većem iznosu.
Obračun gubitaka iz prethodnih razdoblja
U 2017. godini porezna osnovica na dobit tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja može se umanjiti za iznos gubitaka nastalih u prethodnim poreznim razdobljima u iznosu najviše 50%. Ovo ograničenje utvrđeno je novim izdanjem članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije. Promjene su napravljene Saveznim zakonom br. 405-FZ od 30. studenog 2016.
Dakle, uz pozitivan financijski rezultat, nemoguće je izbjeći plaćanje predujma poreza na dobit čak i uz značajan akumulirani gubitak prethodnih godina. Ograničenje se mora primjenjivati počevši od prijave poreza na dohodak za 1. tromjesečje 2017. godine.
Novi obrazac prijave poreza na dohodak za 2017. godinu
Povrat poreza na dohodak u 2017. godini mora se podnijeti u novom obliku, odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. listopada 2016. br. MMV-7-3/572@. Promjene su zahvatile i sastav deklaracije i listove.
Promjene u sastavu deklaracije
Prijava poreza na dohodak od 2017. godine dopunjena je novim listovima. Potrebno ih je popuniti samo pri izvođenju određenih operacija.
List 08 mora se ispuniti ako postoje transakcije s međusobno ovisnim ugovornim stranama. Na linijama 010-050 trebate prikazati:
- iznos neovisnih prilagodbi nakon otkrivanja podcjenjivanja cijena u usporedbi s tržišnim cijenama (klauzula 6. članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- iznosi simetričnih prilagodbi u vezi s dodatnim obračunavanjem prihoda od strane drugih ugovornih strana (klauzula 2 članka 105.18 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- iznos obrnutih usklađenja ako su dodatna obračunavanja otkazana (klauzula 12 članka 105.18 Poreznog zakona Ruske Federacije).
List 09 ispunjavaju porezni obveznici koji su priznati kao kontrolne osobe kontroliranih stranih društava (članak 25.13. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Promjene u deklaracijskim listovima
Na naslovnoj stranici novog obrasca nema prostora za pečat organizacije, a razlog je ukidanje obveze njegove uporabe.
Popis obilježja poreznih obveznika dopunjen je oznakom 6 za stanovnike područja brzog društveno-ekonomskog razvoja.
Listu 02 dodani su redovi 350 i 351 za porezne obveznike koji obračunavaju porez na dohodak po stopama predviđenim za sudionike regionalnih investicijskih projekata.
Iz popisa neoperativnih prihoda navedenih u Dodatku br. 2 Listi 02, redak 107 je isključen, budući da je lista 08 sada namijenjena za prikaz prihoda samousklađivanja.
Novi obrazac prijave sadrži retke za iznose plaćenog poreza na promet, koji umanjuju iznos poreza na dohodak u smislu uplate u proračun konstitutivnog subjekta Ruske Federacije, kao i retke koji uzimaju u obzir snižene stope poreza na dohodak. u 2017. godini.
Od 2019. godine u domaćem poreznom zakonodavstvu na snagu su stupile izmjene vezane uz obračun poreza na dobit. Proširen je popis izdataka koji se smiju uzeti u obzir prilikom umanjenja porezne osnovice, a povećan je i popis dohotka na koji se ne obračunava porez. U ovom članku govorit ćemo o svim promjenama za 2019. u vezi s porezom na dohodak.
opće informacije
Porez na dohodak predviđen je za one pravne osobe i poduzetnike koji koriste opći sustav obračuna poreza. Odnosno, tvrtke koje posluju pod posebnim poreznim režimom (na primjer, pojednostavljeni porezni sustav, UTII) ne plaćaju ovu naknadu.
Pravila plaćanja poreza regulirana su ruskim poreznim zakonikom (poglavlje dvadeset i peto). Postotak poreza može se razlikovati ovisno o lokaciji tvrtke, kategoriji primljenog prihoda i specifičnostima funkcioniranja same organizacije.
Cijene
U skladu sa sadržajem članka 284. Poreznog zakona Rusije (s izmjenama i dopunama), do kraja 2024. stopa poreza na dohodak bit će raspodijeljena na sljedeći način:
- u državi federalni proračun će dobiti 3%;
- u državi Regionalni proračun će dobiti 17%.
Ukupan iznos ovog poreza je 20%.
Subjekti Rusije zadržavaju pravo na smanjenje carine za 17%. Povlaštene stope koje su utvrđene prije stupanja na snagu zakona broj 302 (od 03.08.18.) porezni obveznici mogu koristiti do utvrđenog roka (najkasnije do 01.01.23.). Istodobno, regije zadržavaju pravo prilagođavanja tarife prema gore (tijekom 2019. - 2022.). Također, sastavni entiteti Rusije mogu primijeniti snižene kamatne stope za one poduzetnike koji posluju u posebnim gospodarskim zonama (s odvojenim računovodstvom prihoda/troškova od rada u različitim regijama).
Raspodjela prema vrsti dohotka
Tablica kamatnih stopa poreza na dohodak za 2019. godinu:
| Kategorija prihoda | Iznos poreza primljen u federalni proračun (u postocima) | Iznos poreza primljen u regionalni proračun (u postocima) |
|---|---|---|
| Svi prihodi osim onih prikazanih u ovoj tablici u nastavku | 3 | 17 |
| Prihod na državne/općinske obveznice (izdane prije 20.01.97.) | ||
| Prihodi od državnih obveznica devizni obveznički zajam 1999 | ||
| Prihod od općinskih vrijednosnih papira (izdanih najmanje tri godine prije 01.01.07.) | 9 | |
| Prihod od hipotekarnih obveznica (izdanih prije 01.01.07.) | 9 | |
| Prihodi vlasnika hipotekarnih potvrda (izdanih prije 1.1.2007.) | 9 | |
| Državni prihod vrijednosni papiri savezničkih zemalja/državnih entiteta/općina | 15 | |
| Državni prihod vrijednosni papiri koji su primljeni u zamjenu za državu. kratkoročne obveznice bez kupona i plasirane izvan Ruske Federacije | 15 | |
| Prihod od hipotekarnih obveznica (izdanih od 1.1.2007.) | 15 | |
| Prihodi vlasnika hipotekarnih potvrda (izdanih od 01.01.07.) | 15 | |
| Prihodi domaćih društava od sudjelovanja u drugim društvima (ako ulog nije manji od 50 posto, neprekidno razdoblje držanja uloga je od 365 dana) | ||
| Prihodi domaćih društava od depozitnih potvrda (ako iznos dividende iznosi najmanje 50 posto ukupnih isplata, kontinuirano razdoblje držanja primitaka je od 365 dana) | ||
| Isplaćene dividende u drugim slučajevima i dividende na vrijednosne papire (potvrđeno potvrdama depozitara) | 13 | |
| Dividende stranih kompanija na vrijednosne papire ruskih kompanija | 15 | |
| Prihodi od vrijednosnih papira domaćih društava (osim dividendi) koji su upisani na inozemne imatelje | 30 | |
| Prihodi u obliku dividendi na vrijednosne papire domaćih društava koji su upisani na inozemne imatelje | 15 | |
| Prihodi od najma zračnog/pomorskog/ostalog prijevoza | 10 | |
| Prihodi od međunarodnog prijevoza | 10 | |
| Prihodi stranih društava koji su ostvareni kao rezultat raspodjele imovine/dobita (osim dividende) | 20 | |
| Prihodi od ostalih obveza domaćih poduzeća | 20 | |
| Prihodi od intelektualne imovine | 20 | |
| Prihodi od prodaje udjela društva (kada ½ imovine društva čine nekretnine i financijski instrumenti) | 20 | |
| Prihod od prodaje nekretnina koje se nalaze u Rusiji | 20 | |
| Prihod od najma imovine tvrtke koja se koristi u Rusiji | 20 | |
| Prihodi od lizinga | 20 | |
| Prihodi primljeni u obliku kazni/kazni za kršenje ugovora | 20 | |
| Dohodak poljoprivrednih proizvođača | ||
| Dobit tvrtki koje posluju u Skolkovu (nakon gubitka prava na izuzeće od dužnosti poreznog obveznika) | ||
| Dobit obrazovnih/medicinskih/socijalnih ustanova | ||
| Dobit tvrtki koje se bave proizvodnjom ugljikovodika u novom offshore polju | 20 | |
| Dobit tvrtki koje sudjeluju u investicijskim projektima u regijama | 10 | |
| Dobit tvrtki koje sudjeluju u investicijskim projektima u regijama (nije upisano u registar) | 0÷10 | |
| Dobit stranih tvrtki (pod kontrolom) | 20 | |
| Dobit poduzeća koja sudjeluju u povlaštenim gospodarskim zonama | Sve do 13.5 | |
| Dobit tvrtki koje su rezidenti teritorija rastućeg društvenog i gospodarskog razvoja i luke Vladivostok | Do 5 (u prvih pet godina rada); Do 10 (u drugom petogodišnjem razdoblju rada) |
|
| Dobit tvrtki u regiji Magadan. | Sve do 13.5 | |
| Dobit od prodaje dionica domaćih tvrtki (kupljenih nakon 01.01.11. iu vlasništvu više od 5 godina) | ||
| Dobit od prodaje dionica/obveznica domaćih tvrtki, investicijskih udjela vezanih uz vrijednosne papire inovacijskog sektora gospodarstva | ||
| Dobit od prodaje investicijskih projekata u Kalinjingradskoj regiji. | 1.5 – tijekom sljedećih 6 poreznih razdoblja. |
0 – tijekom prvih 6 poreznih razdoblja od dana ostvarivanja prve dobiti; 8.5 – tijekom sljedećih 6 poreznih razdoblja. |
| Dobit tvrtki Dalekoistočnog federalnog okruga koje djeluju u području turizma i rekreacijskih aktivnosti | ||
| Dobit poduzeća koja posluju u području turizma i rekreacije u posebnim gospodarskim zonama u obliku klastera (s odvojenim obračunom prihoda/rashoda od rada u različitim regijama) | Sve do 13.5 | |
| Dobit od poslovanja u tehnološki inovativnim posebnim gospodarskim zonama (s odvojenim obračunom prihoda/troškova od rada u različitim regijama) | 3 | Sve do 13.5 |
| Dobit društava rezidenata ostalih posebnih gospodarskih zona | 2 | Sve do 13.5 |
Novi troškovi rada
Od početka ove godine povećan je registar onih troškova plaća koji se mogu uzeti u obzir pri izračunu vrijednosti poreza na dobit. Sada poslodavci imaju pravo uključiti u popis troškova troškove plaćanja usluga povezanih s organizacijom:
- turizam;
- liječenje/odmor u sanatoriju/odmaralištu koje se nalazi u Ruskoj Federaciji (i sami zaposlenici i članovi njihovih obitelji, uključujući roditelje, supružnike, malodobnu djecu ili djecu mlađu od 24 godine koji su redoviti studenti na sveučilištu ili drugom obrazovnom institucija).
Ovo su troškovi usluga koje će pružati prema ugovoru koji poslodavac sklapa s organizatorom putovanja/agencijom:
- troškovi prijevoza po Rusiji zračnim/vodenim/cestovnim/željezničkim prijevozom do odredišta i natrag kući;
- troškovi plaćanja sobe u hotelu / sanatoriju, uključujući obroke (samo kada su obroci uključeni u paket usluga smještaja);
- troškovi plaćanja usluga za usluge lječilišta i odmarališta;
- troškovi plaćanja ekskurzijskih putovanja.
Navedene troškove nije dopušteno uzeti u obzir za porezne svrhe u slučaju kada poslodavac sklopi ugovor izravno sa lječilištem / hotelom ili samostalno organizira odmor svojih zaposlenika (plaća putovanja, usluge lječilišta, izlete, itd.). Prikazani prošireni popis odnosi se samo na one ugovore s putničkim agencijama/operatorima koji su sklopljeni nakon 1. siječnja 2019.
Važno je uzeti u obzir da je maksimalni trošak plaćanja ostatka jednog zaposlenika reguliran zakonom i iznosi 50.000 rubalja godišnje. Osim toga, iznos ovih troškova i troškova zdravstvenog osiguranja/njege zaposlenika koji se mogu uzeti u obzir kao rashod ne može biti veći od 6% fonda plaća.
Prihod ekvivalentan dividendi
Od početka 2019. dividendom se pri obračunu poreza na dohodak smatra dohodak koji su vlasnici društva ostvarili izlaskom iz društva ili likvidacijom društva. Prihod koji se priznaje kao dividenda određuje se pomoću sljedeće formule:
Prihod = Tržišna cijena postojeće imovine/prava na dan primitka – Stvarno plaćena vrijednost vrijednosnih papira (dionica, udjela, udjela).
Na ovu vrstu primanja primjenjuju se posebne porezne stope. Dakle, prihodi koje su ruske organizacije primile u obliku dividendi nakon napuštanja tvrtke (njene likvidacije) mogu se oporezivati po nultoj stopi. U ovom slučaju važno je da primatelj posjeduje najmanje 50 posto udjela/udjela u temeljnom kapitalu društva (najmanje godinu dana prije datuma istupanja iz organizacije).
Ako se kao rezultat izračuna iznosa prihoda dobije rezultat s predznakom minus, tada se radi o gubitku. Treba ga uključiti u popis neposlovnih troškova na dan likvidacije poduzeća (odlaska iz njega).
Prihod koji se ne oporezuje
Promjene u 2019. godini u pogledu dohotka koji ne podliježe porezu na dohodak:
- Povrat uloga u imovinu društva. U situaciji kada je organizacija dala doprinos imovini kućanstva. društva/ortaštva u novcu i potom od njega besplatno primili sredstva, tada suosnivač ne ostvaruje prihode u okviru iznosa ulaganja. Ovaj prihod ne podliježe porezu na izvoru plaćanja u slučaju kada su prijenosi izvršeni u odnosu na inozemnu tvrtku.
- Subvencije klasificirane kao nedohodovne. Iznosi novca primljeni u obliku subvencija za pokriće troškova ne oporezuju se i ne ulaze u skupinu rashoda koji mogu umanjiti oporezivi dohodak. Izuzetak su potpore koje se dodjeljuju za nabavu/stvaranje/dovršetak/doopremanje/rekonstrukciju/modernizaciju dugotrajne imovine koja se amortizira.
- Radovi vezani uz rekonstrukciju dugotrajne imovine obavljaju se bez naknade.
Računovodstveno uračunavanje troškova sustava Platon u rashode poduzeća
Od početka 2019. godine prestaje važiti oslobođenje od plaćanja poreza na prijevoz za vlasnike teretnih vozila. Sada nije dopušteno umanjiti porez za iznos naknade prema sustavu Platon (riječ je o naknadi štete na cestama od strane teških vozila težih od dvanaest tona). Od 2019. sve isplate po sustavu Platon trebale bi se klasificirati kao rashodi kojima se umanjuje iznos dobiti koji podliježe oporezivanju.
Popis dugova koji se ne kontroliraju
Neki porezni obveznici kamate na dugove prema stranim državljanima ubrajaju u rashode koji smanjuju prihod poduzeća. Pritom je važno da je ova vrsta duga kontrolirana i da je više od tri puta (a za financijske i kreditne organizacije i pravne osobe koje se bave poslovima leasinga 12,5 puta) razlike između iznosa imovine i iznosa obveza pojedinog poreznog obveznika za zadnji dan izvještajnog razdoblja.
Od 2019. godine proširena je lista uvjeta na temelju kojih se određuje hoće li se dužnička obveza kontrolirati ili ne. Nabrojimo ih:
- novac je korišten za financiranje investicijskog projekta u Ruskoj Federaciji (ili kompleksa za proizvodnju proizvoda puštenog u uporabu od siječnja 2019.);
- otplata iznosa duga provodi se u skladu sa sklopljenim ugovorom, a ne prije pet godina od njegovog nastanka;
- ukupni udio stranca u domaćem društvu nije veći od 35 posto;
- osoba prema kojoj postoji dug mora biti registrirana u državi s kojom postoji ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Svi gore navedeni zahtjevi moraju biti ispunjeni istovremeno.
Rokovi plaćanja
Za ovaj porez izvještajno razdoblje je kalendarska godina. Predviđeni su sljedeći rokovi plaćanja poreza:
- prva tri mjeseca u godini;
- druga tri mjeseca cilja;
- prvih devet mjeseci u godini;
Porezni obveznici koji obračunavaju akontaciju mjesečno po primitku dobiti moraju uzeti jedan mjesec, dva mjeseca i tako redom za izvještajno razdoblje do kraja kalendarske godine.
Rokovi za plaćanje poreza na dobit u 2019. godini u različitim situacijama:
| Razdoblje izvještavanja | Zadnji dan za uplatu |
|---|---|
| 1. Ako se porez obračunava svaki mjesec na temelju stvarno ostvarene dobiti | |
| 2018 | 28.03.19 |
| siječnja | 28.02.19 |
| veljača | 28.03.19 |
| ožujak | 29.04.19 |
| travanj | 28.05.19 |
| svibanj | 28.06.19 |
| lipanj | 29.07.19 |
| srpanj | 28.08.19 |
| kolovoz | 30.09.19 |
| rujan | 28.10.19 |
| listopad | 28.11.19 |
| studeni | 30.12.19 |
| 2019 | 30.03.20 |
| 2. Ako se predujmovi prenose mjesečno, na temelju stvarne dobiti primljene u prethodnom kvartalu | |
| 2018 | 28.03.19 |
| siječnja | 28.01.19 |
| veljača | 28.02.19 |
| ožujak | 28.03.19 |
| U prva tri mjeseca 2019 | 29.04.19 |
| travanj | 29.04.19 |
| svibanj | 28.05.19 |
| lipanj | 28.06.19 |
| Prva polovica 2019 | 29.07.19 |
| srpanj | 29.07.19 |
| kolovoz | 28.08.19 |
| rujan | 30.09.19 |
| Tri četvrtine 2019 | 28.10.19 |
| listopad | 28.10.19 |
| studeni | 28.11.19 |
| prosinac | 30.12.19 |
| 2019 | 30.03.20 |
| 3. Ako se porez plaća akontacijama za svako tromjesečje | |
| 2018 | 28.03.19 |
| Prvi kvartal 2019 | 29.04.19 |
| Prva polovica 2019 | 29.07.19 |
| Tri četvrtine 2019 | 28.10.19 |
| 2019 | 30.03.20 |
Primjer obračuna poreza na dohodak
Alpha LLC posluje u regiji Ivanovo u području trgovine. U ovoj regiji ne postoje olakšice od poreza na dohodak za tvrtke koje posluju u ovom području komercijalne djelatnosti. Na temelju rezultata poslovanja tvrtke, u prva tri mjeseca 2019. godine ostvaren je prihod u iznosu od tri milijuna rubalja, dok je iznos rashoda (za koji se prihod tvrtke može smanjiti za obračun poreza na dobit prema Poreznom zakoniku) Ruske Federacije) iznosi dva milijuna rubalja.
Sada ćemo vam reći kako poduzetnik može obračunati porez na dobit za opisanu situaciju. Osnovica od koje se obračunava porez na dobit utvrđuje se na sljedeći način:
3 000 000 rubalja – 2 000 000 rubalja = 1 000 000 rubalja.
Dakle, iznos poreza koji se prenosi u saveznu riznicu izračunava se na sljedeći način:
1 000 000 * 3 posto = 30 000 rubalja.
A iznos poreza koji se prenosi u regionalnu blagajnu izračunava se na sljedeći način:
1 000 000 * 17 posto = 170 000 rubalja.
Ukupan iznos poreza na dobit za prvi kvartal 2019. bit će 200.000 rubalja, koji se moraju prenijeti u proračun do 29.04.2019.
U kontaktu s
Glavna porezna uplata koja se prenosi u proračun organizacije na općem poreznom sustavu je porez na dohodak. Definira se kao umnožak porezne stope i veličine porezne osnovice. U konačnici, iznos poreza na dohodak u Ruskoj Federaciji ovisit će o ova dva pokazatelja. Kako se izračunava ova proračunska uplata, raspravljat ćemo u ovom članku.
Porez na dobit: porezna osnovica
Osnovica poreza na dobit u 2017. utvrđuje se kao zbroj prihoda od prodaje i neposlovnih prihoda u skladu s člancima 249. i 250. Poreznog zakona umanjen za troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (članak 253. Poreznog zakona Ruske Federacije ) i neoperativni troškovi (članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri određivanju prihoda i rashoda potrebno je uzeti u obzir neke nijanse predviđene poreznim zakonom. Pritom je posve logično da je mogućnost smanjenja porezne osnovice kroz rashode znatno strože zakonski uređena.
S utvrđivanjem visine dohotka praktički nema problema. To su prvenstveno prihodi od osnovne djelatnosti, odnosno trošak roba, radova ili usluga prodanih kupcima, kao i drugi prihodi koji tvore financijske koristi, čime se povećava tekući porez na dohodak.
Troškovi, sukladno odredbama članka 252. Poreznog zakona, ako se uzimaju u obzir za obračun poreza na dobit, moraju biti opravdani i dokumentirani. Bez ovog uvjeta troškovi se ne mogu odraziti na poreznu osnovicu. Slijedom toga, zadatak poreznog obveznika je osigurati da za svaku transakciju ima popratne dokumente - o plaćanju, kao i o primitku robe, radova ili usluga. Sami troškovi moraju biti izravno ili neizravno usmjereni na stvaranje dobiti.
U konačnici, razlika između prihoda i rashoda čini financijski rezultat poduzeća za određeno razdoblje – tzv. dobit prije oporezivanja.
Za izračun porezne osnovice izuzetno je važna sljedeća nijansa. Na temelju specifičnosti djelatnosti organizacije ili ovisno o vrsti dohotka koji ostvaruje, može se primijeniti drugačija umjesto jedinstvene stope poreza na dohodak. Porezna osnovica u takvim slučajevima mora se izračunati zasebno za svaku stopu koju primjenjuje tvrtka.
Stope poreza na dobit – 2017.: 20%
Osnovna stopa za utvrđivanje iznosa poreza na dohodak u 2017. godini, kao i do sada, iznosi 20%. Predviđeno je stavkom 1. članka 284. Poreznog zakona. Mora se reći da ove godine nije bilo izmjena zakonske regulative, a sama stopa poreza na dobit ostala je nepromijenjena. Ali postoje neke novosti u tome koliko kamate porezni obveznici moraju prenijeti u savezni i federalni proračun u 2017. godini. Tako je do kraja 2016. stopa od 20 posto raspoređena na 2 posto, odnosno 18 posto u saveznom i regionalnom proračunu. Za razdoblje 2017.-2020. ova će raspodjela iznositi 3% i 17%.
Štoviše, vlasti konstitutivnih entiteta federacije ovlaštene su samostalno određivati koji će porez na dobit poduzeća plaćati u svoj proračun: regionalni dio može se relevantnim zakonom smanjiti sa 17% na 12,5%. Do 2017. godine, uzimajući u obzir dosadašnju raspodjelu stopa, postotak poreza na dobit mogao se smanjiti samo na 13,5%.
Nulta stopa poreza na dohodak u 2017
Mogućnost primjene nulte stope poreza na dohodak utvrđena je u nekoliko stavaka članka 284. Poreznog zakona.
Tako tvrtke koje se bave medicinskim ili obrazovnim aktivnostima, kao i, uz određene uvjete, organizacije socijalne službe mogu iskoristiti ovu jedinstvenu pogodnost.
Porezna stopa od 0% također se može primijeniti na dividende u 2017. ako organizacija primatelj posjeduje najmanje 50% udjela u temeljnom kapitalu neprekidno najmanje 365 kalendarskih dana (članak 1, stavak 3, članak 284 Poreznog zakona Ruska Federacija). A stavak 1.3 članka 284. Kodeksa utvrđuje nultu stopu za poljoprivredne proizvođače, kao i ribarske organizacije.
Ovo nije cijeli popis situacija u kojima se na dohodak može primijeniti nulta stopa poreza na dohodak. Prema njemu rade stanovnici tehnološki inovativne posebne gospodarske zone, kao i stanovnici turističkih i rekreacijskih posebnih gospodarskih zona, sudionici projekta Skolkovo i sudionici regionalnih investicijskih projekata, uz ispunjavanje niza zahtjeva. Svi uvjeti za primjenu nulte stope, kao i zahtjevi za tvrtke koje se prijavljuju za povlastice, opisani su u članku 284. Poreznog zakona i, naravno, moraju se strogo pridržavati.
Nestandardne stope poreza na dohodak: 9, 10, 13.15
Koje još postotke poreza na dobit tvrtke mogu platiti u 2017. godini?
Dividende koje primaju ruske tvrtke, u većini slučajeva, ako ne potpadaju pod gore opisanu olakšicu, podliježu porezu na dohodak po stopi od 13%. Za prihode od kamata na općinske vrijednosne papire s rokom dospijeća od najmanje tri godine i obveznice osigurane hipotekom izdane prije 1. siječnja 2007. primjenjuje se stopa od 9%. Za iste vrijednosne papire i obveznice izdane nakon 2007. godine primjenjuje se stopa od 15%. Također će biti relevantno za strane tvrtke koje primaju dividende na dionice ruskih organizacija.
Još jedna posebna stopa poreza na dohodak od -10% primjenjuje se na prihode stranih tvrtki koje nisu povezane s aktivnostima na ruskom teritoriju putem stalne poslovne jedinice. Posebno govorimo o korištenju, održavanju ili iznajmljivanju mobilnih vozila ili kontejnera u vezi s međunarodnim prijevozom (klauzula 2, klauzula 2, članak 284 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iz svega navedenog proizlazi da je stopa poreza na dobit prilično diverzificirana ovisno o situaciji, statusu organizacije isplatitelja i vrstama prihoda koje ostvaruje. Naravno, činjenica primjene ovog ili onog postotka poreza na dobit LLC, kao i drugih organizacijskih i pravnih oblika, mora se utvrditi u kontekstu navedenih uvjeta i na temelju normi propisanih u zakonodavstvu.
Iznos poreza na dohodak utvrđuje se kao umnožak porezne stope. Koliki je postotak te stope i koje se stope općenito primjenjuju pri izračunu ovog poreza?
Reći ćemo vam o stopama poreza na dohodak u 2019. u našem materijalu.
Osnovna stopa poreza na dohodak - 20%
Osnovna stopa poreza na dohodak nije se mijenjala od 1. siječnja 2019. i iznosi 20% (1. stavak članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije). Podsjetimo, raspodjela dobiti između federalnog i regionalnog dijela za 2017-2024 je sljedeća:
- 3% poreza ide u korist federalnog proračuna;
- 17% poreza uplaćuje se u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije.
Podsjetimo, prije 1. siječnja 2017. raspodjela između proračuna bila je 2%, odnosno 18%.
Za određene kategorije organizacija, stopa poreza na dohodak koji se pripisuje regionalnom proračunu može se smanjiti prema zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Na primjer, regionalna stopa poreza na dohodak u razdoblju 2018.-2020. u Moskvi za organizacije koje imaju status proizvođača motornih vozila, to je 12,5% (klauzula 1. članka 1. Moskovskog zakona br. 12 od 17. svibnja 2018.).
Ostale stope poreza na dohodak u 2019
| Iznos oklade | Tko ga koristi? |
|---|---|
| 0% | Organizacije koje obavljaju obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti (osim prihoda u obliku dividendi i kamata na vrijednosne papire (članci 3. i 4. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 284.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija (klauzula 1.1 članka 284 Poreznog zakona Ruske Federacije) ) |
| Organizacije socijalnih usluga (osim prihoda u obliku dividendi i kamata na vrijednosne papire (članci 3. i 4. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije)) i uzimajući u obzir značajke utvrđene čl. 284.5 Poreznog zakona Ruske Federacije (točka 1.9 članka 284 Poreznog zakona Ruske Federacije) | |
| Organizacije za prihod od prodaje ili drugog raspolaganja udjelima u temeljnom kapitalu ruskih organizacija, kao i dionicama ruskih organizacija, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene čl. 284.2 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 4.1 članka 284 Poreznog zakona Ruske Federacije) | |
| Organizacije za prihode u obliku dividendi, ako je najmanje 50% udjela (udjela) u vlasništvu organizacije koja prima dividendu neprekidno najmanje 365 kalendarskih dana, a pod određenim uvjetima (st. 1., st. 3., čl. 284. Porezni zakon Ruske Federacije) | |
| 13% | Ruske organizacije na prihode primljene u obliku dividendi (osim slučajeva kada se dividende oporezuju po stopi od 0%), kao i na prihode u obliku dividendi primljenih na dionice, čija su prava potvrđena depozitnim potvrdama ( |