Sve o tuningu automobila

Porez na vađenje ruda. Kako izračunati porez na vađenje mineralnih sirovina na temelju količine izvađenih mineralnih sirovina Stopa poreza na vađenje mineralnih sirovina

Plaćanja resursa sastavni su dio poreznog sustava.

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

S tim u vezi, plaćanja za korištenje prirodnih resursa zapravo zauzimaju središnje mjesto u ekonomskim mehanizmima. Oblik plaćanja može biti izravni, neizravni ili ciljani.

Opće informacije:

Porez na eksploataciju ruda (MET) spada u kategoriju izravnih federalnih poreza koji se naplaćuju korisnicima podzemlja.

U pravilu se porez na eksploataciju mineralnih sirovina plaća na lokaciji parcela podzemlja koje su poreznim obveznicima dodijeljene na korištenje. Trajanje poreznog razdoblja za plaćanje poreza na eksploataciju mineralnih sirovina je 1 kalendarski mjesec.

Pravna osnova

Oporezivanje mineralnih sirovina regulirano je Poreznim zakonom, posebno je posvećeno ovom pitanju.

Obveznicima poreza na eksploataciju mineralnih sirovina smatraju se korisnici podzemlja, uključujući domaće i strane organizacije. Prema općim pravilima mineralna bogatstva su državno vlasništvo.

Izuzetak su javno dostupne stijene:

Pijesak;
Kreda;
Glina (neke vrste).

Za obavljanje rudarenja potrebno je ishoditi odgovarajuću dozvolu.

Dodatni uvjet je registracija kod poreznih vlasti ().

Ako će se rudarstvo obavljati u zoni epikontinentalnog pojasa, tada se korisnik mora prijaviti gdje se nalazi rudarska organizacija.

Slični zahtjevi postavljaju se za vađenje prirodnih resursa izvan Rusije, pod uvjetom da je teritorij pod njezinom jurisdikcijom ili iznajmljen.

Porezna osnovica

Poreznom osnovicom smatra se ukupna vrijednost izvađenih mineralnih sirovina.

Trošak možete odrediti na sljedeći način:

  1. Na temelju dostupnih tržišnih cijena.
  2. Na temelju tržišnih cijena bez uzimanja u obzir subvencija za kompenzaciju razlike između veleprodajnih i procijenjenih troškova.
  3. Po procijenjenoj cijeni.

Porezna osnovica utvrđuje se na temelju količine izvađenih prirodnih bogatstava za sljedeće vrste minerala:

  • ulje;
  • ugljen;
  • dragocjeni metali.

Vlada je 2012. godine donijela odluku na temelju koje se porezna osnovica za plinski kondenzat utvrđuje prema količini.

Neovisno o vrsti izvađene osnovne mineralne sirovine, poreznu osnovicu porezni obveznik utvrđuje samostalno.

Ovi se zahtjevi također primjenjuju na slučajno izvađene prirodne resurse. Postoje dva načina za određivanje volumena i težine iskopanih minerala.

Izravna metoda uključuje korištenje posebnih mjernih instrumenata. Do neizravnog određivanja dolazi kada je nemoguće koristiti izravnu metodu.

S tim u vezi, porezni obveznik mora utvrđivati ​​poreznu osnovicu na temelju sadržaja izvađenog prirodnog bogatstva u odnosu na izvađenu sirovinsku masu.

Svaka korištena metoda određivanja mora biti odobrena u računovodstvenoj politici korisnika podzemlja. Primjena metodologije odvijat će se tijekom cijele rudarske aktivnosti.

Njegova prilagodba dopuštena je samo uz izmjene i dopune rudarskog projekta koji se odnosi na minerale.

Specifikacije se obično uređuju kao rezultat promjena u procesu proizvodnje.

Koje su porezne stope?

Raspodjela poreznih stopa ovisi o vrsti prirodnih resursa. U nekim slučajevima uočena je nulta stopa ().

Oklade se mogu podijeliti u dvije vrste:

  1. Čvrsto – odnosi se na naftu, plin, plinski kondenzat i ugljen.
  2. Ad valorem – djeluju u odnosu na druge vrste minerala.

U prvom slučaju, zakonodavstvo predviđa faktore smanjenja. Međutim, njihova je uporaba moguća tek nakon što obveznici poreza na eksploataciju minerala ispune zahtjeve Poreznog zakona.

Fiksne stope primjenjuju se na poreznu osnovicu na temelju količine izvađenih prirodnih resursa. Uz njihovu vrijednost vezane su ad valorem (kamate).

Kamatne stope poreza na eksploataciju ruda u 2019. (tablice)

Kao što je gore navedeno, kamatne stope se određuju različito ovisno o vrsti minerala.

Nula

Nulta stopa primjenjuje se na način propisan člankom 342. Poreznog zakona Ruske Federacije. Zapravo, može se klasificirati kao porezna olakšica.

Porezna stopa od 0 posto na vađenje minerala primjenjuje se na vađenje:

  1. Prirodni resursi u visini standardnih gubitaka.
  2. Podzemna voda koja sadrži prirodne resurse, osobito ako razvoj drugih minerala ovisi o njihovom vađenju.
  3. Prirodni resursi tijekom razvoja rezervi zaostalih mineralnih sirovina.
  4. Minerali koji ostaju u stijenama ili otpadu iz prerađivačke industrije zbog nedostatka tehnologije za njihovu ekstrakciju u Ruskoj Federaciji.
  5. Povezani plin.
  6. Mineralne vode koje se koriste u medicinske svrhe, osim njihove izravne prodaje u prerađenom obliku.
  7. Podzemne vode, koje se koriste u poljoprivredne svrhe.
  8. Ultra viskozno ulje.
  9. Nafta proizvedena na području Jakutije, Irkutske regije i Krasnojarskog teritorija u količini do 25 milijuna tona, ali u slučaju da razvoj rezervi na dodijeljenom području nije trajao više od 10 godina.
  10. Nafta proizvedena u Arktičkom krugu u količini do 35 milijuna tona, ali u slučaju da je razvoj rezervi u dodijeljenom području trajao ne više od 10 godina.
  11. Nafta proizvedena u Azovskom i Kaspijskom moru u količini do 10 milijuna tona, ali u slučaju da je razvoj rezervi u dodijeljenom području trajao ne više od 7 godina.
  12. Nafta proizvedena na području poluotoka Yamal u količini do 15 milijuna tona, ali u slučaju da je razvoj rezervi u podzemlju trajao ne više od 7 godina.

Pri eksploataciji ugljena

Za vađenje svih vrsta ugljena utvrđuje se jedinstvena stopa od 4%.

Važno je napomenuti da je na temelju toga moguće smanjiti porez na troškove koji su povezani s osiguranjem sigurnih radnih uvjeta, posebno korištenjem poreza po odbitku.

Proizvodnja plina

Za prirodni plin utvrđene su sljedeće cijene:

  • 622 rublja. za 1 tisuću m³ – do 31. prosinca 2013.;
  • 700 rub. za 1 tisuću m³ – do 31. prosinca 2014.

Fiksna stopa od 788 rubalja. za 1 tisuću m³ plina vrijedi od 01.01.2015. Mora se naglasiti da se oporezivanje odvija po stopi pomnoženoj s koeficijentom.

Za prirodni plin utvrđeni su sljedeći koeficijenti:

Koeficijent datum
0,493 do 31.12.2012
0,455 do 30.07.2013
0,646 do 31. prosinca 2013. godine
0,673 do 31.12.2014

Od 01.01.2015., pri crpljenju prirodnog plina primjenjivat će se koeficijent 0,701. Porezna stopa, uzimajući u obzir koeficijent, mora se zaokružiti na najbližu rublju.

Ostali fosili

Stopa poreza na eksploataciju mineralnih sirovina za plinski kondenzat je:

Fiksna stopa od 679 rubalja. vrijedi od 01.01.2015 za 1 tonu plinskog kondenzata. Kao što je vidljivo iz gornjeg primjera, stopa poreza na eksploataciju mineralnih sirovina ovisi o tome kada su točno obračuni napravljeni (prije ili nakon 01.01.2012.).

Oporezivanje ostalih prirodnih resursa odvija se prema sljedećim stopama:

Ponuda Mineralno bogatstvo
3,8% Kalijeve soli
4% Apatitne i fosforitne rude, treset
4,8% Standardne rude željeznih metala
5,5% Sirovine radioaktivnih metala, nefelini, boksiti, prirodne soli, nemetalne sirovine, termalne vode
6% Vađenje nemetalnih sirovina, koncentrata i poluproizvoda koji sadrže zlato, bitumenske stijene
6,5% Plemeniti metali, kao i poluproizvodi koji ih sadrže, kvalitetni proizvodi od piezooptičkih sirovina
7,5% Mineralna voda
8% Višekomponentne kompleksne rude, standardne rude obojenih metala, prirodni dijamanti, rijetki metali

Što se tiče nafte, od 1. siječnja 2013. jedna tona sirovina podliježe porezu od 470 rubalja. Osim toga, vrijedi pojasniti da kategorija nemetalnih sirovina uključuje pijesak i šljunak.

Dakle, u odnosu na pijesak porez na eksploataciju mineralnih sirovina iznosi 5,5%, o čemu detaljnije možete vidjeti tablicu:

Ad valorem stopa

Stopa ad valorem je stopa carine koja se utvrđuje kao postotak carinske vrijednosti robe.

Na porez na eksploataciju mineralnih sirovina u 2018. godini, u pogledu rokova prijave i plaćanja, vrijede ista pravila kao i na porez na eksploataciju mineralnih sirovina u 2017. godini. Međutim, pri izračunu poreza u 2018. godini treba uzeti u obzir potrebu primjene u drugim vrijednostima nekih od koeficijenata navedenih u tekstu Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i točke koje su ažurirale tekst Poglavlje 26. Zakonika.

Što je ažurirano u Poreznom zakoniku Ruske Federacije za porez na vađenje minerala 2018?

U tekstu Ch. 26 Poreznog zakona Ruske Federacije, posvećenog porezu na eksploataciju minerala, od 2018. godine dva zakona uvela su samo 3 novine:

  • „O unošenju izmjena...” od 29. srpnja 2017. br. 254-FZ, koji je prilagodio granice razdoblja primjene jednog od koeficijenata uključenih u izračun pokazatelja koji karakterizira značajke proizvodnje nafte (klauzula 1. članak 342.5 Poreznog zakona Ruske Federacije);
  • „O izmjenama i dopunama...” od 30. rujna 2017. br. 286-FZ, kojim je poglavlje dopunjeno tekstom čl. 343.3, koji opisuje novi porezni odbitak i dodaje još 1 stavak (klauzula 6), koji se odnosi na ovaj novi odbitak, u tekst čl. 343, posvećen postupku obračuna poreza.

Prva od novosti u 2018. godini ni na koji način ne utječe na porez na eksploataciju mineralnih sirovina, budući da se prilagodba odnosi na razdoblje koje je prethodno odgovaralo 2019. godini, a nakon izmjena u njezinom trajanju pokazalo se da iznosi 2 godine (2019. i 2020). Sukladno tome, pomaknut je i datum početka razdoblja primjene vrijednosti koeficijenta nakon one koja će se koristiti u razdoblju 2019. – 2020. s 2020. na 2021. godinu.

Novi porezni odbitak opisan u čl. 343.3 Poreznog zakonika Ruske Federacije, u razdoblju 2018. – 2020., porezni obveznici registrirani u Republici Krim prije 2017. koji proizvode prirodni plin iz polja (ne novih) koja se nalaze u Crnom moru mogu ga iskoristiti.

Iznos odbitka bit će trošak nabave i dovođenja u stanje upotrebljivosti dugotrajne imovine uključene u investicijski program za razvoj plinskog transportnog sustava Krima i Sevastopolja. Iznos odbitka može doseći 90% iznosa obračunatog poreza. Korištenje ovog odbitka oslobađa obveznika korištenja u obračunu poreza koeficijenta koji karakterizira pripadnost polja regionalnom sustavu opskrbe plinom.

Stope poreza na eksploataciju ruda 2018

Sve stope za izračun poreza na vađenje minerala u 2018. godini, koji je porez na saveznoj razini, prikazane su u Poreznom zakoniku Ruske Federacije (članak 342.). Podijeljeni su u 2 vrste:

  • izraženo u postocima;
  • postaviti u rubljama.

Mnogi od njih predviđaju korištenje koeficijenata koji uzimaju u obzir:

  • fluktuacije potrošačkih cijena;
  • metoda ekstrakcije;
  • karakteristike teritorija razvijenog polja;
  • fluktuacije svjetskih cijena;
  • razina težine rudarenja;
  • stupanj iscrpljenosti ležišta.

Neki od primijenjenih koeficijenata vrijede samo za određenu vrstu fosila, drugi vrijede za više vrsta, a određeni broj koeficijenata za neke od fosila primjenjuje se u kombinaciji. Potonja vrsta minerala uključuje naftu i plin, što čini izračun poreza na njih prilično složenim.

Kvote mogu imati određeno značenje ili se mogu izračunati. Međutim, određena vrijednost može varirati ovisno o godini primjene pokazatelja. Potonji se, na primjer, odnosi na koeficijent koji karakterizira profitabilnost izvoza jedinice standardnog goriva i uključen je u izračun plina (članak 342.4 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U određenim situacijama porezni obveznici imaju pravo na smanjenje stope:

  • za 30% ako traženje i istraživanje ležišta obavljaju o svom trošku;
  • za 40%, pri iskopavanju minerala (ali ne ugljikovodika ili uobičajenih) u posebnoj zoni regije Magadan.

Koeficijenti za obračun poreza na naftu

Pri obračunu poreza na eksploataciju nafte u 2018. godini koriste se sljedeći posebni (samo za ovaj fosil) pokazatelji:

  • uzimajući u obzir fluktuacije svjetskih cijena koje mjesečno utvrđuje Vlada Ruske Federacije ili neovisnim izračunom (članak 342. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije);
  • karakteriziranje stupnja složenosti proizvodnje i uzimanje određene vrijednosti ovisno o specifičnim karakteristikama ležišta i godini početka razvoja (točke 1, 2 članka 342.2 Poreznog zakona Ruske Federacije);
  • odražava stupanj iscrpljenosti polja; ovisno o vrijednosti prethodnog koeficijenta, može poprimiti ili određenu vrijednost ili postati izračunata (točke 3, 6 članka 342.2 Poreznog zakona Ruske Federacije);
  • karakteriziraju karakteristike proizvodnje nafte i izračunavaju pomoću formule koja uključuje nekoliko koeficijenata, izračunatih i uzimajući određenu digitalnu vrijednost ovisno o godini primjene (članak 342.5 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odbitak predviđen Poreznim zakonom Ruske Federacije, koji se primjenjuje na izračunati iznos poreza, također je poseban za takav fosil kao što je nafta. Koristi se u proizvodnji koja se odvija u Republici Tatarstan i Baškortostan, a predviđena je za ulje koje je odsoljeno, dehidrirano i stabilizirano. Iznos odbitka ovisi o volumenu početnih rezervi nalazišta i određuje se formulom koja ima određeni oblik ovisno o godini u kojoj se primjenjuje (članak 343.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pogledajte primjer izračuna poreza na naftu.

Rokovi plaćanja i izvješća o porezu na eksploataciju mineralnih sirovina

Rokovi utvrđeni za plaćanje poreza i podnošenje izvješća o njima vezani su za kraj poreznog razdoblja. Takvo razdoblje je mjesec dana (članak 341. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, morate plaćati porez i podnositi poreznu prijavu svaki mjesec u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca.

Rokovi za to definirani su u Poreznom zakoniku Ruske Federacije i odgovaraju:

  • za isplate - 25. (članak 344.);
  • za izvješće - zadnji dan u mjesecu (članak 345. stavak 2.).

Utvrđeni datumi podliježu općem pravilu prijenosa dana koji padaju vikendom na sljedeći radni dan (klauzula 7, članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu s gore navedenim, datumi isteka koji se primjenjuju na porez u 2018. bit će sljedeći:

Razdoblje plaćanja i izvještavanja

Rok za plaćanje poreza na eksploataciju mineralnih sirovina u 2018

Rok za podnošenje prijave poreza na eksploataciju mineralnih sirovina u 2018

prosinca 2017

siječnja 2018

veljače 2018

travnja 2018

kolovoza 2018

rujna 2018

listopada 2018

studeni 2018

Rokovi za plaćanje i predaju izvješća za prosinac 2018. godine bit će u siječnju 2019. godine i odgovarat će 25.01.2019. i 31.01.2019.

Izjava o porezu na vađenje mineralnih sirovina sastavlja se na obrascu odobrenom naredbom Federalne porezne službe Rusije od 14. svibnja 2015. br. MMV-7-3/197@ u trenutnoj verziji.

Rezultati

Od 2018. u pogl. 26 Poreznog zakona Ruske Federacije, posvećenog porezu na vađenje mineralnih sirovina, napravljene su izmjene, ali samo jedna skupina njih izravno je povezana s dotičnom godinom. Odnosi se na poreznu olakšicu koja je dostupna poreznim obveznicima Krima i Sevastopolja koji proizvode plin u Crnom moru. Inače, postupak obračuna poreza odgovara onom koji se koristio 2017. godine, ali neke koeficijente treba koristiti u drugim vrijednostima. Pravila za određivanje rokova za plaćanje i izvješćivanje također su sačuvana, što odgovara 25. i posljednjem danu mjeseca koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca.

Porez na vađenje ruda jedan od “najmlađih” poreza u Rusiji. Stupio je na snagu donošenjem Poglavlja 26 Poreznog zakona 1. siječnja 2002. Istodobno, prethodno postojeći odbici za reprodukciju baze mineralnih resursa i neka plaćanja za korištenje podzemlja, kao i za naftu, ukinuti su.

Obveznici poreza na eksploataciju mineralnih sirovina(MET) su i priznati od strane korisnika podzemlja. U skladu sa Zakonom o podzemlju, korisnici podzemlja mogu biti poslovni subjekti, uključujući sudionike jednostavnog partnerstva, strane državljane i pravne osobe, osim ako savezni zakoni ne utvrđuju ograničenja davanja podzemlja na korištenje. Podtlo se može dati na korištenje (vidi članak 6. Saveznog zakona "o podzemlju") za:

  • regionalno geološko istraživanje, uključujući regionalne geološke i geofizičke radove, geološka istraživanja, geotehnička istraživanja i druge radove usmjerene na opće geološko istraživanje podzemlja i druge radove koji se izvode bez značajnijeg ugrožavanja cjelovitosti podzemlja;
  • geološka studija, uključujući pretrage i procjenu mineralnih naslaga i druge radove koji nisu povezani s rudarstvom;
  • istraživanje i rudarstvo;
  • izgradnja i rad podzemnih građevina koje nisu povezane s rudarstvom;
  • formiranje posebno zaštićenih geoloških objekata koji imaju znanstveno, kulturno, estetsko, sanitarno, zdravstveno i drugo značenje;
  • zbirka mineraloške, paleontološke i druge geološke zbirke.

Kao što se može vidjeti iz gornjeg popisa, samo jedna vrsta korištenja podzemlja može biti predmet oporezivanja, naime rudarstvo.

Predmet oporezivanja(članak 336. Poreznog zakona) su:

  • minerali izvađeni iz podzemlja na teritoriju Rusije na parceli podzemlja danoj poreznom obvezniku na korištenje u skladu s ruskim zakonodavstvom;
  • minerali izvađeni iz rudarskog otpada, ako takvo vađenje podliježe zasebnom licenciranju;
  • minerali izvađeni iz podzemlja izvan teritorija Ruske Federacije, ako se to vađenje provodi na teritorijima pod jurisdikcijom Ruske Federacije, kao i na teritorijima iznajmljenim od stranih država ili korištenim na temelju međunarodnog ugovora.

Dakle, pri određivanju predmeta oporezivanja ključni je pojam “izvađeno mineralno bogatstvo”. Izvađeni minerali su proizvodi rudarske industrije i vađenja kamena, sadržani u mineralnim sirovinama (kamene, tekućine i druge mješavine) iskopani (izvađeni) iz podzemlja (otpada). Ovi proizvodi su prvi u kvaliteti koji su u skladu s državnim standardom Ruske Federacije ili drugim standardima (industrijski, regionalni standardi, međunarodni standardi ili standardi poduzeća, ako ne postoje drugi). Proizvodi dobiveni daljnjom preradom (obogaćivanjem) minerala ne mogu se smatrati mineralnim bogatstvom, jer se već smatraju proizvodima prerađivačke industrije.

Porezni obveznici često imaju određenih poteškoća prilikom razvrstavanja iskopane mineralne sirovine u određenu vrstu mineralne sirovine u skladu s utvrđenim standardima. Kako proizlazi iz teksta čl. 337 Poreznog zakonika, temelj za klasifikaciju minerala kao određene vrste su, prvo, državni, drugo, regionalni, treće, međunarodni, i tek, četvrto, standardi kvalitete koje je utvrdila sama rudarska organizacija. Redoslijed kojim su navedene navedene vrste standarda ukazuje na redoslijed njihove primjene. Dakle, regionalnim normama se može obratiti samo ako ne postoje državne norme, a normama poduzeća samo ako ne postoje državne, regionalne ili međunarodne.

Ovaj pristup definiciji "izvađenih mineralnih resursa" znači da poduzeća koja obavljaju cijeli kompleks operacija za vađenje mineralnih resursa, njihovo obogaćivanje i daljnju preradu i prodaju ne proizvoda rudarske industrije, već prerađenih sirovina, moraju, u porezne svrhe koristiti posebne metode za utvrđivanje troška i količine stvarno izvađenih minerala.

Glavne vrste izvađenih minerala za porezne svrhe (članak 337.) uključuju:
  • antracit, kameni i mrki ugljen, škriljevac;
  • treset;
  • ugljikovodične sirovine (nafta, plinski kondenzat, zapaljivi prirodni plin);
  • rude željeznih i obojenih metala, rijetkih metala, višekomponentne rude;
  • rudarstvo kemijske nemetalne sirovine;
  • prirodni dijamanti i drugo drago kamenje;
  • prirodna sol i čisti natrijev klorid;
  • podzemne vode koje sadrže minerale ili prirodne ljekovite resurse;
  • sirovine radioaktivnih metala i nekih drugih vrsta minerala.
Kao predmet oporezivanja porezom na vađenje mineralnih sirovina ne priznaju se:
  • uobičajene mineralne sirovine i podzemne vode koje nisu navedene u državnoj bilanci mineralnih sirovina, koje vadi pojedinačni poduzetnik i neposredno ih koristi za osobnu potrošnju;
  • mineraloški, paleontološki i drugi geološki zbirki materijala;
  • minerali izvađeni iz vlastitih deponija rudnika ili otpada i srodnih prerađivačkih industrija, ako su prethodno bili oporezovani tijekom njihova vađenja, te neki drugi predmeti.

Porezno razdoblje za plaćanje poreza na eksploataciju mineralnih sirovina je jedan kalendarski mjesec.

Porezna osnovica poreza na eksploataciju mineralnih sirovina utvrđuje se za svaku vrstu mineralne sirovine zasebno, bilo kao nabavna vrijednost izvađene mineralne sirovine, bilo kao fizički volumen izvađene mineralne sirovine. Stope poreza na eksploataciju mineralnih sirovina određuju se ovisno o vrsti minerala kao specifične ili ad valorem. Tako su za većinu minerala utvrđene ad valorem porezne stope, a za naftu i prirodni plin specifične.

Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje sljedeće porezne stope za vađenje mineralnih sirovina (vidi članak 341. Poreznog zakona).

Danas rusko zakonodavstvo zapravo funkcionira s četiri modela za izračun ovog poreza. Razlika između modela odnosi se na postupak utvrđivanja porezne osnovice i prirodu utvrđenih poreznih stopa.

Prvi model- opća shema opisana u Poglavlju 26 Poreznog zakona, pod koju spada veliki broj minerala (prema popisu vrsta). Prema ovom modelu, porezna osnovica je definirana kao trošak izvađenog minerala, a porezne stope su postavljene kao ad valorem.

Drugi model— oporezivanje prirodnog plina, koje uključuje procjenu izvađene mineralne sirovine u fizičkim metrima (kubičnim metrima) i primjenu određene porezne stope na istu.

Treći model- iznimka predviđena u Poglavlju 26. Poreznog zakona za plemenite metale. Prema ovom modelu, porezna osnovica se utvrđuje ili kao trošak plemenitih metala, procijenjen na temelju prodajnih cijena kemijski čistog proizvoda ili na temelju cijena stvarne prodaje (prilikom rudarenja nuggets) iu oba slučaja ad valorem porezna stopa je primijenjen.

Konačno, četvrti model- predviđeno Poreznim zakonom za proizvodnju nafte. Ovim se modelom porezna osnovica utvrđuje u prirodnim fizičkim jedinicama (tonama) i na nju se primjenjuje posebna porezna stopa usklađena s dva koeficijenta Kts i Kv. Uz određeni stupanj konvencije, takva se stopa može definirati kao posebna promjenjiva stopa.

Za tri navedena modela postoje razlike u definiranju bitnih elemenata poreza kao što su postupak formiranja porezne osnovice i utvrđivanje porezne stope. Svi ostali elementi poreza za njih su isti i utvrđeni su Poreznim zakonom.

Važan element oporezivanja za eksploataciju mineralnih sirovina je količina izvađene mineralne sirovine i postupak njenog utvrđivanja (količine). Tako se utvrđuje kako se utvrđuje količina izvađenih mineralnih sirovina i koji je postupak utvrđivanja vrijednosti svih izvađenih mineralnih sirovina (čl. 339. Poreznog zakona).

Količina minerala može se odrediti izravno ili neizravno. Pri izravnoj metodi količina izvađenih minerala utvrđuje se izravno korištenjem mjernih instrumenata i instrumenata (težina, volumen izvađene sirovine). Neizravna metoda je izračunavanje količine izvađene mineralne sirovine na temelju podataka o udjelu izvađene mineralne sirovine u ukupnoj količini izvađene mineralne sirovine. Indirektna metoda se koristi u slučajevima kada izravna metoda nije moguća.

Sukladno procjeni vrijednosti minerala, ona se može odrediti jednom od tri metode.

Prva metoda uključuje korištenje tekućih prodajnih cijena mineralnih sirovina poreznog obveznika za odgovarajuće porezno razdoblje, ne uzimajući u obzir primljene državne potpore. Druga metoda sličan je prvom i primjenjuje se u slučajevima kada nema državnih subvencija. Za ove metode prihod od prodaje utvrđuje se bez računovodstva (za prodaju u Ruskoj Federaciji). Dobitak od prodaje umanjuje se i za troškove poreznog obveznika za isporuku proizvoda potrošaču (ako prema ugovoru o nabavi troškove prijevoza snosi dobavljač). Iznos troškova dostave proizvoda potrošaču, koji se može odbiti od prihoda od prodaje, uključuje osobito troškove plaćanja carina i pristojbi za vanjskotrgovinske poslove, troškove dostave ili transporta proizvoda, troškove obveznog osiguranja proizvoda koji se prevoze. i neki drugi.

Treća metoda uključuje određivanje cijene izvađenog minerala korištenjem metode izračuna. Ova metoda se koristi u slučajevima kada u poreznom razdoblju nije bilo činjenice prodaje izvađenih minerala te je stoga nemoguće koristiti stvarne prodajne cijene. U tom slučaju utvrđuje se procijenjena vrijednost izvađenih minerala. U tu svrhu uzimaju se u obzir svi troškovi nastali u vezi s proizvodnjom. Konkretno, materijalni troškovi, troškovi rada, iznosi amortizacije nastali na imovini povezani s vađenjem minerala, troškovi popravka odgovarajuće opreme, troškovi razvoja prirodnih resursa i neke druge vrste troškova povezanih s vađenjem mineralnog resursa koji se procjenjuje. Popis ovih troškova utvrđen je stavkom 4. članka 340. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Razmotrimo drugu i treću metodu procjene koristeći uvjetne primjere (prvi model).

Primjer 1. Pretpostavimo da se željezna ruda vadi u jednom podzemnom području. Obujam proizvodnje za proteklo porezno razdoblje iznosio je 5 tisuća tona. Pretpostavimo da je veleprodajna prodajna cijena željezne rude 400 rubalja. po toni, uključujući PDV 61 rub. Prijevoz proizvoda u skladu s ugovorom izvršen je na trošak kupca. Nije bilo državnih subvencija. Porezna osnovica za porez na eksploataciju minerala u ovom poreznom razdoblju bit će: 5 tisuća tona * (400-61) rubalja. po toni = 1695 tisuća rubalja. Po poreznoj stopi od 4,8% (vidi tablicu 18), iznos poreza bit će 81,36 tisuća rubalja.

Primjer 2. Pretpostavimo da ABV JSC vadi kalijeve soli i natrijev klorid na jednom području. Budući da se ove dvije vrste minerala oporezuju različitim stopama (tablica 18), potrebno je za svaki mineral posebno utvrditi poreznu osnovicu. Pretpostavimo da niti u tekućem niti u prethodnom poreznom razdoblju nije bilo prodanih proizvoda. Ukupni iznos troškova iznosio je 72 tisuće rubalja. Izvađeno je 150 tona soli, od toga 45 tona kalijeve soli i 105 tona natrijeve soli. Stope poreza na vađenje minerala su 3,8% za kalijevu sol i 5,5% za natrijev klorid.

U ovom slučaju, ukupni trošak se raspoređuje između dva iskopana minerala proporcionalno udjelu svakog od njih u ukupnoj proizvodnji. Tako kalijeve soli čine 30% (45 t/150 t) troškova ili 21,6 tisuća rubalja, a natrijeve soli 70% (105 t/150 t) troškova ili 50,4 tisuća rubalja.

Dakle, iznos poreza na vađenje mineralnih sirovina će biti:
  • za kalijevu sol: 21,6 tisuća rubalja. * 0,038 = 0,82 tisuća rubalja;
  • za natrijevu sol: 50,4 tisuća rubalja. * 0,055 = 2,77 tisuća rubalja.

Nezavisan problem je određivanje cijene iskopanih plemenitih metala izvađenih iz primarnih (ruda), aluvijalnih i tehnogenih naslaga (treći od modela koje smo identificirali). Procjena porezne osnovice u ovom slučaju vrši se na temelju prodajnih cijena kemijski čistog metala bez uzimanja u obzir, umanjenih za troškove njegovog rafiniranja i isporuke primatelju (čl. 340. Poreznog zakona). Dakle, Porezni zakon Ruske Federacije zapravo čini iznimku od općeg postupka određivanja porezne osnovice za plemenite metale. Još jednom naglasimo da se za sve ostale vrste minerala porezna osnovica utvrđuje na prvi proizvod i ne može se utvrđivati ​​na proizvode daljnje prerade (obogaćivanja). I za plemenite metale procjena se vrši na proizvodima višeg stupnja tehnološke pretvorbe.

Značajna razlika u postupku utvrđivanja porezne osnovice za plemenite metale proizlazi iz činjenice da se u Zakonu o plemenitim metalima i dragom kamenju pod vađenjem plemenitih metala podrazumijeva njihovo vađenje iz primarnih (ruda), aluvijalnih i tehnogenih. ležišta s proizvodnjom koncentrata i drugih međuproizvoda koji sadrže plemenite metale.metali. Na temelju ove definicije, već u Poreznom zakoniku potrebno je odrediti drugačiji postupak formiranja porezne osnovice (a dijelom i drugačiji predmet oporezivanja) za skupinu plemenitih kovina kako bi se izbjegle proturječnosti propisa.

U ovom slučaju (plemeniti metali), trošak jedinice izvađenog minerala utvrđuje se kao umnožak udjela (u prirodnim mjerama) sadržaja kemijski čistog metala u jedinici izvađenog minerala i troška jedinice kemijski čisti metal. U ovom slučaju, trošak jedinice kemijski čistog metala umanjuje se za troškove poreznog obveznika za rafiniranje i isporuku proizvoda primatelju.

Objasnimo to na primjeru.

Primjer 3. Pretpostavimo da je nalazište zlata AAA proizvelo 700 kg zlatne legure. Prilikom obrade u rafineriji dobiveno je 428 kg zlata. Postotak prinosa proizvoda iz legure koja je sadržavala zlato bio je: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Pretpostavimo da je cijena rafiniranja 1 grama legure 70 kopejki.

Porezni obveznik je u izvještajnom razdoblju prodao 420 kg zlata uz popust od 2,5% na burzovnu cijenu. Prijevoz proizvoda u skladu s ugovorom izvršen je na trošak kupca. Razmjena cijene zlata u promatranom razdoblju iznosila je 365 rubalja. za 1 gram.

Odredimo prodajnu cijenu zlata od strane poreznog obveznika, uzimajući u obzir troškove rafiniranja:

  • (365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. po gramu.

Odredimo poreznu osnovicu poreza na vađenje mineralnih sirovina:

  • 420 kg * 355175 rub. po kg * 0,611 = 91145008,5 rub.

Stopa poreza na vađenje minerala za rudarstvo zlata iznosi 6% (Tablica 18). Dakle, iznos poreza na eksploataciju minerala koji porezni obveznik AAA plaća u proračun na kraju poreznog razdoblja bit će: 91 145 008,5 RUB. * 0,06 = 5468700,51 rub.

Porezni zakon utvrđuje poseban postupak za nametanje poreza na vađenje minerala na jedinstvene grumenove plemenitih metala. Porezna osnovica se u ovom slučaju utvrđuje na temelju stvarnih prodajnih cijena (treća opcija modela B u tablici 18).

Jedinstveni grumeni koji se ne mogu obraditi računaju se zasebno i ne uključuju se u izračun ukupne količine iskopanih minerala. Ocjenjivanje i certifikaciju unikatnih nuggetsa provodi Državni fond, a ista organizacija kupuje pojedine nuggetse. Grumenčići koje Državni fond nije otkupio vraćaju se organizacijama koje su ih iskopale ili prodaju na dražbi. U tom slučaju ugovorena (ili dražbena) cijena grumena ne može biti niža od vrijednosti plemenitog metala koji se nalazi u njemu (cijena se utvrđuje prema cijenama na svjetskom tržištu koje važe u trenutku sklapanja kupoprodajnog ugovora) .

Ako grumeni koje rudari organizacija nisu jedinstveni, tada ih same rudarske organizacije mogu prodati po dogovorenim cijenama (na način utvrđen ruskim zakonodavstvom). Ako se grumen ne može prodati, organizacija ga može poslati na rafiniranje iu tom slučaju ga uzima u obzir kao dio ukupne količine iskopanih minerala.

Budući da se iskopani mineraloški, paleontološki i drugi geološki zbirni materijali ne priznaju kao predmet oporezivanja porezom na vađenje mineralnih sirovina, grumenje namijenjeno formiranju mineraloških zbirki ne podliježe oporezivanju.

Razmotrimo sada četvrti model poreza na vađenje minerala koji smo identificirali, a koji se koristi u oporezivanju proizvodnje nafte.

Količina ekstrahiranih minerala u ovom slučaju određuje se, kako je gore opisano, na izravan način. Porezna stopa određena je kao specifična - u iznosu od 419 rubalja po toni i podložna je primjeni s koeficijentom koji karakterizira dinamiku svjetskih cijena nafte (Kts) i faktorom prilagodbe Kv (u nekim slučajevima). Procjena se provodi za vrstu nafte Urals (ovo je vrsta nafte proizvedena u Rusiji).

Koeficijent Kts tromjesečno utvrđuju porezni obveznici samostalno prema formuli:

Kc = (C - 15) * P/261,

  • C— prosječna razina cijene za vrstu nafte Urals za porezno razdoblje u američkim dolarima po barelu;
  • R— prosječna vrijednost tečaja američkog dolara prema rublji za porezno razdoblje koju je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije. Prosječni tečaj utvrđuje porezni obveznik samostalno kao aritmetičku sredinu tečaja koju je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije za sve dane u odgovarajućem poreznom razdoblju.

Koeficijent Kv karakterizira stupanj iscrpljenosti rezervi određene parcele podzemlja i također ga samostalno određuje porezni obveznik. Ako je stupanj iscrpljenosti rezervi ( N/V) određene površine podzemlja veći ili jednak 0,8 i manji ili jednak 1, koeficijent Kv izračunava se formulom:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

  • N– iznos akumulirane proizvodnje nafte u određenom podzemlju (uključujući gubitke u proizvodnji) prema državnoj bilanci rezervi mineralnih sirovina odobrenoj u godini koja prethodi godini poreznog razdoblja;
  • V— početne povratne rezerve nafte, odobrene na propisan način, uzimajući u obzir povećanje i otpis rezervi nafte prema podacima državne bilance rezervi mineralnih sirovina na dan 1. siječnja 2006. godine.

Ako stupanj iscrpljenosti rezervi u određenom podzemnom području premašuje 1 , koeficijent Kv uzima se jednako 0,3 . Ako je stupanj iscrpljenosti rezervi manji od 80%, tada koeficij Kv uzima vrijednost jednaku jedan. Zapravo, korištenje takve sheme za izračun koeficijenta Kv omogućuje organizacijama koje proizvode naftu u dugo razvijenim i značajno osiromašenim područjima podzemlja da koriste koeficijent koji smanjuje ukupnu stopu poreza na ekstrakciju minerala.

Dakle, iznos poreza na eksploataciju mineralnih sirovina za naftu treba izračunati na sljedeći način:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Gdje V— količina proizvedene nafte u poreznom razdoblju.

Utvrđivanje stope poreza na eksploataciju minerala za naftu kao specifične s automatskim indeksiranjem ovisno o dinamici svjetskih cijena ovog proizvoda omogućuje, u slučaju stalnog rasta cijena nafte (koji se dogodio tijekom 2002. - 2007.), povećanje prihoda ovaj porez u proračun, u slučaju pada cijena nafte (koji se dogodio u 2008. - 2009.), naprotiv, smanjuje stvarnu poreznu stopu.

Dakle, ako je na kraju određenog poreznog razdoblja prosječna razina cijene nafte Urals bila 58,1 američkih dolara po barelu, a tečaj je bio 32 rublje. po dolaru, tada će koeficijent povećanja porezne stope biti:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

To znači da će pri gore navedenim svjetskim cijenama nafte i tečaju dolara stvarna stopa poreza na eksploataciju minerala biti 2162,75 rubalja/t.

Potrebno je obratiti pozornost na činjenicu da kada cijena ruske nafte padne ispod 15 dolara po barelu, porez na eksploataciju minerala se zapravo ne plaća - koeficijent postaje negativan.

Porez na eksploataciju mineralnih sirovina plaća se u proračun na mjestu gdje se nalazi podzemlje na kojem se obavlja rudarstvo. Porezni obveznik mora se prijaviti za porezne svrhe na mjestu podzemlja koje je poreznom obvezniku dano na korištenje (čl. 335. Poreznog zakona).

Mjesto podzemne parcele dane na korištenje priznaje se kao teritorij subjekta (subjekata) Ruske Federacije na kojem se nalazi podzemna parcela. Ako se podzemna parcela nalazi na teritoriju dvaju ili više konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, tada se ukupni iznos poreza treba raspodijeliti između konstitutivnih entiteta Federacije razmjerno udjelu minerala izvađenih na teritoriju svake regije. u ukupnom obimu proizvodnje. Međutim, to ne znači da se cijeli iznos poreza pripisuje podfederalnim proračunima.

Porez na vađenje mineralnih sirovina, kao federalni porez, ide u federalni proračun i proračune konstitutivnih entiteta Federacije. Utvrđen je sljedeći postupak raspodjele poreza na eksploataciju mineralnih sirovina:

Kao što je gore navedeno, porez na vađenje minerala uveden je 1. siječnja 2002. i odmah je postao glavna naknada za korištenje prirodnih resursa. Tako je na kraju 2009. njegov udio iznosio više od 90% svih uplata sredstava i 7,9% svih prihoda konsolidiranog proračuna Rusije.

Osim toga, trošak mineralnih sirovina je porezna osnovica za izvađenu naftu, plin i plinski kondenzat nova nalazišta ugljikovodika u moru .

Ovaj postupak utvrđen je stavkom 2. članka 338. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Bez obzira na to kako se utvrđuje porezna osnovica za porez na eksploataciju minerala, za izračun poreza mora biti poznata količina izvađenih minerala (stavak 7. stavak 2. članak 340. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odredite količinu izvađenih minerala u fizičkom smislu (podtočka 3, točka 2, članak 338 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovaj se pokazatelj može izračunati ili , ili metoda (klauzula 2 članka 339 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odabrana metoda obračuna za svaku izvađenu mineralnu sirovinu (ili razvijeno ležište) utvrđena je računovodstvenom politikom za porezne svrhe. Ova metoda se ne može mijenjati tijekom cijelog perioda ekstrakcije minerala. Izuzetak je slučaj kada organizacija mijenja proizvodnu tehnologiju i tehnološki dizajn za razvoj polja. To je navedeno u stavku 2. stavka 2. članka 339. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Metoda izravnog izračuna

Koristite izravnu metodu ako se količina izvađenih minerala može odrediti pomoću mjernih instrumenata (članak 339. članka 2. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U tom slučaju pri izračunu porezne osnovice (osim osnovice poreza na naftu) treba uključiti stvarne gubitke minerala:

Stvarni gubici izravnom metodom izračunavaju se pomoću sljedeće formule:

Pri obračunu poreza na eksploataciju mineralnih sirovina uzimaju se u obzir stvarni gubici mineralnih sirovina u mjesecu u kojem su ti gubici izmjereni.

Ovaj postupak utvrđen je stavkom 3. članka 339. i člankom 341. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U odnosu na izvađenu naftu, odredite poreznu osnovicu i iznos stvarnih gubitaka u skladu s Pravilima odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. svibnja 2014. br. 451 (10. članak 339. Poreznog zakona Ruska Federacija). Ova pravila sadrže postupak kvantitativnog obračunavanja nafte za obračun poreza na eksploataciju mineralnih sirovina kada:

  • proizvodnja ulja;
  • prijenos trećim osobama za pripremu i prijevoz, preradu i konzumaciju;
  • korištenje nafte za tehnološke potrebe;
  • određivanje uljanih ostataka u objektima za sakupljanje i obradu;
  • utvrđivanje stvarnih gubitaka izvađenih minerala.

Veličinu stvarnih gubitaka također treba usporediti sa standardnim gubicima.

Ako organizacija tek počinje razvijati područje, a standard gubitka još nije odobren, upotrijebite standard utvrđen tehničkim projektom. Ako organizacija razvija ležište više od godinu dana, ali u trenutku plaćanja poreza za siječanj (najkasnije 25. veljače) nema odobrenog standarda, koristite prošlogodišnji standard za izračun poreza na vađenje minerala. U tom slučaju, prethodni standardi se mogu primjenjivati ​​do usvajanja novih. Ovaj postupak predviđen je stavkom 3. podstavka 1. stavka 1. članka 342. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Nakon što se pojave novi standardi gubitka, organizacija ima pravo ponovno izračunati porez na vađenje minerala od početka godine za koju su ti standardi uspostavljeni. Međutim, to se može učiniti samo ako su standardi kasno postavljeni iz razloga koji su izvan kontrole organizacije (na primjer, rusko Ministarstvo energetike nije ih odobrilo na vrijeme). Ovaj zaključak proizlazi iz pisama Ministarstva financija Rusije od 25. srpnja 2013. br. 03-06-05-01/29519, od 22. studenog 2013. br. 03-06-06-01/50342, Federalne porezne službe Rusija od 11. lipnja 2015. br. GD-4-3/10174 i potvrđeno arbitražnom praksom (rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. veljače 2013. br. 12232/12, rezolucija FAS-a istočnosibirskog okruga od 17. svibnja 2012. br. A19-16360/2011).

Treba napomenuti da je ranije Federalna porezna služba Rusije inzistirala na tome da ponovni izračun poreza na eksploataciju minerala uzimajući u obzir nove standarde gubitaka nije pravo, već obveza organizacije. Bez obzira jesu li standardne vrijednosti povećane ili smanjene. To je navedeno u pismu Federalne porezne službe Rusije od 21. kolovoza 2013. br. AS-4-3/15165. Međutim, nakon objave odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. travnja 2014. br. VAS-898/14 i 30. svibnja 2014. br. VAS-6969/14, porezna služba je odustala od svog stajališta. Dopisom od 11. lipnja 2015. br. GD-4-3/10174 povučena su prethodna pojašnjenja, a na novi dokument upućena je pozornost poreznih inspekcija.

Ako stvarni gubici minerala ne prelaze standardne gubitke, tada se na njih obračunava porez na eksploataciju minerala po stopi od 0 posto. Ako stvarni gubici premašuju standarde, tada se primjenjuje uobičajena porezna stopa za ovu vrstu minerala do iznosa viška. To je navedeno u podstavku 1. stavka 1. članka 342. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Treba napomenuti da se gubici ugljikovodičnih sirovina koji su nastali u nerazvijenim poljima kao posljedica izvanrednih emisija ne priznaju kao standardni gubici, ne smatraju se predmetom oporezivanja porezom na eksploataciju mineralnih sirovina i ne ulaze u obračun porezna osnovica. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 21. travnja 2011. br. 03-06-06-01/5.

Osim toga, kod eksploatacije ugljena nije potrebno u stvarne gubitke iu izračun porezne osnovice uključivati ​​opće rudarske gubitke i gubitke od geoloških rasjeda. Odnosno gubici u obliku nepovratnih (nepristupačnih) slojeva naslaga ugljena. To je navedeno u Odluci predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. listopada 2012. br. 6909/12, kao iu pismima Ministarstva financija Rusije od 21. studenog 2013. br. 03- 06-05-01/50290 i Federalne porezne službe Rusije od 25. ožujka 2014. br. GD-4-3/5370.

Indirektna metoda obračuna

Koristiti neizravnu metodu utvrđivanja količine izvađene mineralne sirovine za potrebe obračuna poreza na eksploataciju mineralnih sirovina kada nije moguće koristiti izravnu metodu. Metoda se sastoji u određivanju količine ekstrahiranih minerala računskim putem na temelju udjela njegovog sadržaja u ekstrahiranim mineralnim sirovinama. U ovom slučaju sama količina izvađene sirovine određena je mjernim instrumentima. Takvi zahtjevi utvrđeni su stavkom 2. članka 339. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Situacija: je li moguće primijeniti stopu od 0 posto pri obračunu poreza na eksploataciju mineralnih sirovina na standardne gubitke mineralnih sirovina? Organizacija koristi neizravnu metodu za određivanje količine izvađenih minerala.

Da, možete.

Porez na eksploataciju mineralnih sirovina na standardne gubitke mineralnih sirovina obračunava se po stopi od 0 posto (podtočka 1, stavak 1, članak 342 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, članak 342. Poreznog zakona Ruske Federacije ne ograničava pravo na primjenu nulte stope poreza ovisno o načinu određivanja količine izvađenih mineralnih sirovina (izravno ili neizravno). Slijedom toga, organizacija koja koristi neizravnu metodu utvrđivanja količine izvađenih mineralnih sirovina može obračunati porez na eksploataciju mineralnih sirovina po stopi od 0 posto u odnosu na stvarne gubitke koji ne prelaze standardnu ​​vrijednost.

Legitimnost ovog zaključka potvrđena je dopisima Ministarstva financija Rusije od 22. svibnja 2007. br. 03-06-06-01/21 i od 19. veljače 2007. br. 03-06-06-01/7, kao i arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2008. br. VAS-16551/08 i od 10. travnja 2009. br. VAS-3275/09, odluke Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga od 28. kolovoza 2008. br. KA-A40/7979-08, Uralski okrug od 27. studenog 2008. br. F09-6261/08-S3, zapadnosibirski okrug od 17. rujna 2009. br. F04 -5633/2009 (19823-A75-43)).

Mjerne jedinice minerala

Količina ekstrahiranih minerala, ovisno o vrsti, određena je u jedinicama mase ili volumena.

Pri utvrđivanju porezne osnovice za naftu koristiti jedinice neto mase. Da biste to učinili, oduzmite masu od mase sirove nafte:

  • voda i njezina suspenzija;
  • povezani plin i nečistoće;
  • kloridne soli;
  • mehaničke nečistoće.

Takva pravila utvrđena su stavkom 1. članka 339. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Nedovršena proizvodnja

Posljednjeg dana u mjesecu organizacija može imati količinu minerala za koje nije završen puni tehnološki ciklus. Ne uzimajte u obzir broj takvih minerala pri izračunu poreza na vađenje minerala. U obračun porezne osnovice moraju se uključiti u razdoblju u kojem je tehnološki proizvodni ciklus u potpunosti završen. Jedina iznimka su slučajevi kada minerale dobivene prije završetka tehnološkog ciklusa organizacija prodaje ili koristi za vlastite potrebe. Ovaj postupak predviđen je stavkom 8. članka 339. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pri određivanju trajanja proizvodno-tehnološkog ciklusa ne uzima se u obzir cijeli kompleks tehnoloških operacija (procesa) za dobivanje konačnog proizvoda razvoja polja, već samo one operacije koje se odnose na ekstrakciju (vađenje) mineralnih sirovina (klauzula 3 rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. prosinca 2007. br. 64).

Stope poreza na eksploataciju ruda

Porezna stopa za izračun poreza na vađenje minerala ovisi o vrsti izvađenog minerala (članak 342. Poreznog zakona Ruske Federacije). Za minerale, čiji se porez izračunava na temelju njihove količine, stopa se utvrđuje u rubljima po jedinici izvađenog minerala. Trenutačne stope MET-a prikazane su u stol.

Postupak primjene poreznih stopa u proizvodnji nafte, ugljena, plina i plinskog kondenzata ima svoje osobitosti.

Kod vađenja nafte porezna stopa (osim slučajevima kada se primjenjuje nulta stopa ) treba pomnožiti s koeficijentom Kc, koji karakterizira dinamiku svjetskih cijena nafte, a dobiveni proizvod umanjiti za vrijednost pokazatelja Dm, koji karakterizira karakteristike proizvodnje nafte.

Prilikom iskopavanja ugljena morate uzeti u obzir kvartalnu indeksaciju porezne stope uzeti u obzir koeficijenti deflatora , odražavajući promjene u cijenama ugljena (klauzula 2 članka 342. Poreznog zakona Ruske Federacije). Vrijednost ovih koeficijenata određuje Ministarstvo gospodarskog razvoja Rusije. Koeficijenti deflatora moraju biti objavljeni u Rossiyskaya Gazeta najkasnije prvog dana drugog mjeseca tromjesečja za koje su utvrđeni (točka 6. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 3. studenog 2011. br. 902 ). Metodologija za izračun koeficijenata deflatora odobrena je Nalogom Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije od 27. prosinca 2011. br. 763. Pri izračunu poreza na eksploataciju minerala, porezna stopa mora se uzastopno pomnožiti s koeficijentom deflatora tekućeg poreznog razdoblja. i to po svim koeficijentima deflatora prethodnih poreznih razdoblja. To je navedeno u podstavku 15. stavka 2. članka 342. Poreznog zakona Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 13. rujna 2012. br. 03-06-05-01/95 i Federalne porezne službe Rusije od 21. rujna 2012. br. ED-4-3/15835. .

Nakon množenja s koeficijentima deflatora, zaokružite poreznu stopu na ugljen na treću decimalu. U računovodstvenoj politici nije potrebno navoditi redoslijed zaokruživanja. To je navedeno u pismu Federalne porezne službe Rusije od 30. travnja 2013. br. ED-4-3/7977. Dokument je objavljen na službena stranica porezne službe u odjeljku “Objašnjenja potrebna za prijavu od strane poreznih tijela.”

Ako je organizacija sudionik regionalnog investicijskog projekta usmjerena na rudarstvo ugljena ili organizacija koja je dobila status rezidenta područja brzog društveno-ekonomskog razvoja, tada se stopa poreza na vađenje minerala mora dodatno pomnožiti s Ktd koeficijent, karakterizirajući teritorij ekstrakcije minerala (klauzula 2.2 članka 342. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na obračun poreza na eksploataciju prirodnog gorivog plina porezna stopa (35 rubalja na 1000 kubičnih metara) prvo se mora pomnožiti s osnovnom vrijednošću jedinice standardnog goriva (Eut) i koeficijentom koji karakterizira stupanj složenosti proizvodnje plina (Kc). Zatim dodajte dobiveni proizvod s vrijednošću pokazatelja koji karakterizira trošak transporta plina (Tg). Ako je rezultat manji od nule, porezna stopa se smatra jednakom 0.

Na obračun poreza na eksploataciju mineralnih sirovina za plinski kondenzat stopa (42 rublja po 1 toni) množi se s osnovnom vrijednošću jedinice standardnog goriva (Eut), s koeficijentom koji karakterizira stupanj složenosti proizvodnje plinskog kondenzata (Kc) i s koeficijentom prilagodbe Kkm.

Ovaj postupak utvrđen je podstavcima 10. i 11. stavka 2. članka 342. i članka 342.4. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj se postupak ne primjenjuje na plin proizveden na , za koje je porezna osnovica poreza na eksploataciju mineralnih sirovina (2. stavak članka 338. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, ako organizacija vadi minerale iz ležišta, čiji je razvoj započeo prije stupanja na snagu poglavlja 26. Poreznog zakona Ruske Federacije, tada, ako su ispunjeni određeni uvjeti, ima pravo izračunati vađenje minerala korištenje poreza redukcijski faktor 0,7 (2. stavak članka 342. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obračun poreza na eksploataciju mineralnih sirovina

Izračunajte porez na eksploataciju minerala mjesečno zasebno za svaku vrstu minerala (članak 343. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Izračunajte iznos poreza na eksploataciju mineralnih sirovina koji se plaća proračunu pomoću formule:

Ovaj postupak predviđen je stavkom 1. članka 343. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Obračun poreza na eksploataciju mineralnih sirovina za proizvodnju nafte

To je navedeno u podstavku 9. stavka 2. članka 342. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovaj se postupak ne primjenjuje na ulje proizvedeno na novo ležište ugljikovodika u moru , za koje je porezna osnovica poreza na eksploataciju mineralnih sirovina trošak izvađenih minerala (2. stavak članka 338. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kc koeficijentodređuje se točno do četvrtog decimalnog mjesta formulom:

=

Prosječna mjesečna razina cijene nafte Urals (USD/barel)

-

15

Za ovu vrstu djelatnosti potrebno je odrediti tko se njome bavi.

U ruskom zakonodavstvu osobe koje se bave vađenjem PE nazivaju se korisnici podzemlja. Oni su obveznici poreza na eksploataciju mineralnih sirovina.

Korisnici podzemlja su poduzeća ili pojedinačni poduzetnici, ruski i strani, koji su priznati kao korisnici podzemlja.

Ove osobe moraju dobiti odgovarajuće dopuštenje vlasti za uređenje zemljišta - licenca.

Svi prirodni resursi su državno vlasništvo, stoga Vlada izdaje dozvole.

U roku od mjesec dana nakon dobivanja takve dozvole te su osobe dužne registrirati se kod porezne uprave kao porezni obveznici koji plaćaju porez na vađenje mineralnih sirovina - to je porez na vađenje mineralnih sirovina.

Što se oporezuje i što se ne oporezuje

Kao i svaki drugi porez, porez na vađenje minerala reguliran je Poreznim zakonikom Ruske Federacije, odnosno njegovim dijelom 2, Poglavlje 26. Članak 336 utvrđuje određeni popis predmeta oporezivanja.

Porezni zakon Ruske Federacije. Član 336. Predmet oporezivanja

  1. Predmetom oporezivanja porezom na eksploataciju mineralnih sirovina (u daljnjem tekstu u ovoj glavi - porez), ako stavkom 2. ovoga članka nije drugačije određeno, priznaje se:
    • minerali izvađeni iz podzemlja na teritoriju Ruske Federacije na parceli podzemlja (uključujući iz ležišta ugljikovodika) dani poreznom obvezniku na korištenje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Za potrebe ovog poglavlja, ležište ugljikovodičnih sirovina priznaje se kao predmet računovodstva rezervi jedne od vrsta minerala navedenih u podstavku 3. stavka 2. članka 337. ovog Zakonika (osim pratećeg plina) , u državnoj bilanci rezervi mineralnih sirovina u određenom području podzemlja, u kojem podzemlje nije dodijeljeno drugim objektima računovodstva inventara;
    • minerali izvađeni iz otpada (gubitaka) rudarske proizvodnje, ako takvo vađenje podliježe zasebnom licenciranju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o podzemnim resursima;
    • minerali izvađeni iz podzemlja izvan teritorija Ruske Federacije, ako se to rudarenje obavlja na teritorijima pod jurisdikcijom Ruske Federacije (kao i iznajmljeni od stranih država ili korišteni na temelju međunarodnog ugovora) na parceli podzemlja dati poreznom obvezniku na korištenje.
  2. Za potrebe ovog poglavlja, sljedeće se ne priznaje kao predmet oporezivanja:
    • uobičajene mineralne sirovine i podzemne vode koje nisu navedene u državnoj bilanci rezervi mineralnih sirovina, koje vadi pojedinačni poduzetnik i neposredno ih koristi za osobnu potrošnju;
    • minirani (sakupljeni) mineraloški, paleontološki i drugi geološki zbirki materijala;
    • minerali izvađeni iz podzemlja tijekom formiranja, korištenja, rekonstrukcije i popravka posebno zaštićenih geoloških objekata koji imaju znanstveni, kulturni, estetski, sanitarni ili drugi javni značaj. Postupak za priznavanje geoloških objekata kao posebno zaštićenih geoloških objekata koji imaju znanstveni, kulturni, estetski, sanitarni, zdravstveni ili drugi javni značaj utvrđuje Vlada Ruske Federacije;
    • minerali izvađeni iz vlastitih deponija ili otpadaka (gubitaka) rudnika i srodnih prerađivačkih industrija, ako su pri vađenju iz podzemlja podlijegali oporezivanju na opće utvrđeni način;
    • drenažne podzemne vode koje nisu uzete u obzir u državnoj bilanci mineralnih rezervi izvađenih tijekom razvoja nalazišta mineralnih sirovina ili tijekom izgradnje i rada podzemnih građevina;
    • Metan iz ležišta ugljena.

Tamo uključuje:

  1. Minerali iskopani s određene parcele zemlje koja je dana osobi na korištenje.
  2. Minerali izvađeni iz rudarskog otpada.
  3. PI izvađen na području pod jurisdikcijom Ruske Federacije ili ga je iznajmila od drugih država na temelju međunarodnog ugovora.

Isti članak opisuje one objekte koji ne može se povezati s PI, predmet oporezivanja:


Porezna osnovica, stope i vrednovanje

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, porezni obveznik samostalno utvrđuje osnovicu.

U ovom slučaju potrebno je razmotrite sljedeće faktore:

  1. Porezna osnovica utvrđuje se prema trošku izvađene sirovine.
  2. U slučaju proizvodnje smjesa ugljikovodika u nekim odobalnim poljima definira se kao trošak ekstrahiranih smjesa prije isteka određenih rokova utvrđenih zakonom.
  3. Osnova se utvrđuje za svaku vrstu ekstrahiranih minerala.
  4. Ako pojedine vrste minerala imaju svoje specifične stope ili koeficijente, tada se porezna osnovica za svaku vrstu minerala izračunava prema stopama.

Koji su troškovi uključeni u obračun poreza na eksploataciju mineralnih sirovina? U skladu s klauzula 1 čl. 318 Porezni zakon Ruske Federacije troškovi proizvodnje i prodaje proizvoda dijele se u dvije skupine - troškovi poreza na eksploataciju mineralnih sirovina, izravni ili neizravni.

Porezni zakon Ruske Federacije. Članak 318. Postupak utvrđivanja visine troškova proizvodnje i prodaje

  1. Ako porezni obveznik utvrđuje prihode i rashode prema obračunskoj metodi, troškovi proizvodnje i prodaje utvrđuju se uzimajući u obzir odredbe ovoga članka, au smislu ove glave, troškovi proizvodnje i prodaje nastali tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja dijele se na:
    • ravno;
    • neizravni.

Izravni troškovi mogu uključivati, posebice:

  • materijalni troškovi utvrđeni u skladu s podstavcima 1. i 4. stavka 1. članka 254. ovoga Zakonika;
  • izdaci za naknade zaposlenicima koji sudjeluju u proizvodnji robe, obavljanju poslova, pružanju usluga, kao i izdaci za obvezno mirovinsko osiguranje, obvezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti i u svezi s rodiljstvom, obvezno zdravstveno osiguranje, obvezno socijalno osiguranje za ozljede na radu i profesionalne bolesti obračunate na navedene iznose troškova rada;
  • iznos obračunate amortizacije dugotrajne imovine korištene u proizvodnji dobara, radova i usluga.

Neizravni rashodi uključuju sve ostale iznose rashoda, osim izvanposlovnih rashoda utvrđenih u skladu s člankom 265. ovoga Zakona, koje je porezni obveznik imao u izvještajnom (poreznom) razdoblju.

Porezni obveznik samostalno u računovodstvenoj politici za porezne svrhe utvrđuje popis izravnih rashoda povezanih s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga).

  1. U tom slučaju iznos neizravnih troškova proizvodnje i prodaje nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju u cijelosti se uključuje u rashode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, uzimajući u obzir zahtjeve predviđene ovim Kodeksom. Na sličan način izvanposlovni rashodi uključuju se u rashode tekućeg razdoblja.Izravni rashodi odnose se na rashode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja jer se prodaju proizvodi, radovi i usluge u čiju su nabavnu vrijednost. uzeti u obzir u skladu s člankom 319. ovoga Zakona Porezni obveznici koji obavljaju usluge imaju pravo iznos izravnih rashoda nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju u cijelosti pripisati smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvještajnog (poreznog) razdoblja. bez raspodjele na stanja nedovršene proizvodnje.
  2. Ako u odnosu na pojedine vrste rashoda u skladu s ovim poglavljem postoje ograničenja u visini rashoda koji se priznaju u porezne svrhe, tada se osnovica za izračun najvišeg iznosa tih rashoda utvrđuje prema načelu nastanka događaja od početka poreznog razdoblja. . Istodobno, za izdatke poreznog obveznika u svezi s dobrovoljnim osiguranjem (mirovinskim osiguranjem) njegovih radnika, za određivanje maksimalnog iznosa izdataka, uzima se u obzir trajanje sporazuma u poreznom razdoblju, počevši od dana stupanja u snagu takvog sporazuma.

Za utvrđivanje obujma ili količine izvađenih minerala, MET obveznici samostalno vrši mjerenja.

To može biti izravna ili neizravna metoda određivanja. Obično kao mjerna jedinica uzeti jedinice za masu ili volumen.

U odnosu na ulje koristi se neto. Štoviše, neto se izračunava upravo prema samom ulju, bez svih nečistoća i plinova.

Za izračun poreza, samo oni minerali za koje završen je cijeli tehnološki ciklus njihove ekstrakcije.

Trošak također određuje sam izvođač terena. Uzima se iz kalkulacije troška prodaje mineralnih sirovina, procijenjenog troška i prodajne cijene bez subvencija.

Stopa poreza na eksploataciju minerala ovisi o vrstama minerala kao specifičnih ili ad valorem. U nekim slučajevima, Porezni zakon Ruske Federacije predviđa stopu poreza na vađenje minerala, jednako 0% prilikom izračunavanja iznosa.

Porez na vađenje ruda Ova se stopa odnosi na:


U ostalim slučajevima propisane su stope poreza na eksploataciju mineralnih sirovina u članku 342. jednaki su:


Za neke vrste minerala koji se nalaze na određenim teritorijima i iskopani prije određenih razdoblja, utvrđuju se vlastite postotne stope poreza na ekstrakciju: od 1 do 30%.

Po porezu na eksploataciju mineralnih sirovina porezno razdoblje je kalendarski mjesec.

Računski modeli i primjeri

Na temelju načina utvrđivanja porezne osnovice i vrsta stopa koje se primjenjuju, četiri su modela utvrđivanja visine poreza.

  1. Model br. 1. Ovaj model se primjenjuje za većinu minerala. Osnovica za izračun poreza ovdje je definirana kao trošak izvađenog PI-a, a stope su preuzete iz Poreznog zakona Ruske Federacije.
  2. Model br. 2. Ovdje razmatramo slučaj u kojem Porez na eksploataciju minerala na plin. U ovom slučaju uzimaju se u obzir fizički volumen izvađene sirovine i posebne stope navedene u prethodnom dijelu članka.
  3. Model br. 3. Koristi se za obračun poreza u rudarstvu plemenitih metala. Porezna osnovica utvrđuje se kao trošak prodaje kemijski čistih sirovina ili grumena iskopanih na nalazištu.
  4. Model br. 4. Ovaj model se tiče Porez na vađenje nafte i za svoj plijen. Osnovica za utvrđivanje poreza utvrđuje se u tonama. U tom slučaju, oklada se prilagođava određenim koeficijentima.

Osnovna formula za obračun iznosa poreza na eksploataciju mineralnih sirovina ima oblik:

MET = NB*NS, gdje je

NB je porezna osnovica, a NS je porezna stopa.

Kao primjer izračuna poreza na vađenje minerala, uzmimo fiktivnu tvrtku "FELIX", koja se bavi vađenjem takvog minerala kao što je srebro.

Tijekom izvještajnog razdoblja iskopano je 10 tisuća tona rude srebra. Cijena jedne tone na tržištu bila je 650 rubalja. Uključujući – 118 rubalja (?).

Ispada da će veličina porezne osnovice biti jednaka: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 rubalja. Porezna stopa za vađenje rude srebra je 6,5%. Iznos poreza bit će: 5 320 000 * 6,5% = 345 800 rubalja.

Kako izračunati porez na vađenje minerala? O tome se govori u videu.

Izjave: rokovi ispunjavanja i predaje

Da biste platili porez na eksploataciju mineralnih sirovina u državnu blagajnu, prvo morate ispuniti određeni dokument koji se zove porezna prijava.

Mora se ispuniti i platiti na lokaciji polja koje se razvija ili na adresi pojedinca ako se polje nalazi, na primjer, izvan teritorija Ruske Federacije.

Obrazac dokumenta sastoji se od tri dijela i naslovne stranice na kojoj su navedeni podaci o poreznom obvezniku, poreznom službeniku koji je prihvatio prijavu i broj priloga.

U rubrikama prijave potrebno je navesti sve troškove rudarenja, šifru minerala koji se eksploatiše, iznos poreza koji je porezni obveznik obračunao i same obračune.

Potrebno je podnijeti popunjenu poreznu prijavu za vađenje mineralnih sirovina najkasnije zadnjeg dana u mjesecu, nakon prethodnog poreznog razdoblja. Odnosno, morate se javljati svaki mjesec.

Ako organizacija nije bila uključena u izvlačenje privatnog kapitala u izvještajnom mjesecu, tada je dopušteno poslati nultu deklaraciju elektroničkim putem Federalnoj poreznoj službi.

Pitanje rudarenja je dosta složeno. Jednako naporan zadatak je izračunati iznose poreza na eksploataciju minerala koji se moraju platiti na vrijeme.

Mnoge nijanse nastaju u vezi s definicijama vrsta resursa, koeficijentima oporezivanja, pa čak i dobivanjem licence za razvoj.

Stoga je bolje pokušati se uključiti u ovu vrstu aktivnosti okružujući se osoblje kvalificiranih pravnika.

Ili možete sami postati takav odvjetnik i samostalno rješavati sva nova pitanja i sporove.