Što se odnosi na ose u godini. Kako spojiti otpis dugotrajne imovine u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu? Nijanse korištenja bonus amortizacije

Dugotrajna imovina u 2016. godini - minimalni trošakpovećava ih zakonodavac u poreznom knjigovodstvu (PP). Istovremeno, za računovodstvo (BU)ograničitidugotrajna imovina u 2016ostavio isto.

Limit dugotrajne imovine u 2016. za računovodstvene i računovodstvene svrhe

U NU, počevši od 01.01.2016., predmeti u vrijednosti do 100.000 rubalja. uključivo se odnose na materijale i mogu se otpisati kao rashod u trenutku njihove nabave (ako porezni obveznik koristi OSNO) ili u trenutku plaćanja i knjiženja (ako tvrtka koristi pojednostavljeni porezni sustav). Ove su inovacije odobrene Zakonom br. 150-FZ od 08.06.2015., kojim se mijenja čl. 256, 257 Porezni zakon Ruske Federacije.

PAŽNJA!CH. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne dopušta reguliranje računovodstvenih politikaograničititrošakosnovna sredstva. Ova norma je imperativna.

Prema značenju BU, granica za klasificiranje predmeta kao materijala ostavljena je na 40.000 rubalja. uključujući (klauzula 5 PBU 6/01; pismo Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 2016. br. 03-03-07/8700).

PAŽNJA!Za razliku od NU, zakonodavac je dozvolio poduzećima da ovaj standard reguliraju računovodstvenim politikama, ali u granicama utvrđenim zakonom. Ova norma je dispozitivna.

Dakle, čak i prije 01.01.2016., oporezive privremene razlike (u daljnjem tekstu TDT) i odgovarajuće odgođene porezne obveze (u daljnjem tekstu IT) mogu nastati u računovodstvu organizacije, pod uvjetom da je ograničenje za priznavanje dugotrajne imovine utvrđeno u računovodstvenim politikama, različito od takvog ograničenja u NU (članci 12, 15, 18 PBU 18/02).

Posljedice uvođenja novog limita troškova

1. U NU je sada moguće znatno brže otpisati veliku većinu uredskog namještaja i opreme, alata i proizvodne opreme itd. kao trošak, što će tvrtkama omogućiti značajne porezne uštede, a poreznom obvezniku ubrzati obnova voznog parka osnovnih sredstava, kako je to zakonodavac i predvidio.

Kako uzeti u obzir proizvodne zalihe, pogledajte materijal.

2. Razlika između ograničenja za priznavanje dugotrajne imovine u NU i ACC, koju zakonodavac dopušta za reguliranje računovodstvenih politika, nakon 01.01.2016. javlja se za dugotrajnu imovinu u vrijednosti većoj od 40 000 tisuća rubalja. U svakom slučaju.

Stoga tvrtke više neće moći izbjeći pojavu NVR-a i primjenu PBU 18/02 u odnosu na objekte koji koštaju od 40 000 do 100 000 rubalja, što će značajno zakomplicirati računovodstvo.

Kako riješiti problem približavanja NU i BU u novim uvjetima pogledajte u materijalu.

3. Za organizacije s neznatnom poreznom dobiti, povećanje granice otpisa vrijednosti dugotrajne imovine u porezne svrhe dovest će do mogućeg nastanka poreznih gubitaka, što lokalne porezne vlasti negativno percipiraju. Istodobno, zakonodavac organizacijama nije dao mogućnost reguliranja ovih poreznih izdataka korištenjem računovodstvenih politika prilikom predviđanja budućih gubitaka.

Postupak primjene ograničenja vrijednosti dugotrajne imovine za OSNO i pojednostavljeni sustav oporezivanja

Ograničenje troška dugotrajne imovine za tvrtke koje koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja i OSNO isto je za NU i računovodstvene svrhe (1. stavak članka 256., 1. stavak članka 257., stavak 4. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije , klauzula 5 PBU 6/01) .

Za organizacije koje koriste OSNO, ne postavlja se pitanje primjene navedenog ograničenja za oporezivanje; Limit priznavanja dugotrajne imovine odnosi se na objekte puštene u rad u 2016. godini.

Međutim, za organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav, pitanje primjene novog ograničenja vrijednosti nije tako jasno, jer otpis:

• dugotrajna imovina u skladu s klauzulom 3. čl. 346.16 i stavak 2. čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije izrađuje se u jednakim udjelima;
• materijalni troškovi - u skladu s podstavkom. 5 str. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije izrađen je u cijelosti

tek nakon uplate.

Štoviše, u oba slučaja računovodstvena pravila su ista za organizacije koje koriste OSNO i pojednostavljeni sustav oporezivanja: novo ograničenje odnosi se na dugotrajnu imovinu puštenu u rad nakon 01.01.2016. Uvjeti za stvarno plaćanje za organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav u ovom su slučaju sekundarni.

Rezultati

Povećanje ograničenja troška dugotrajne imovine u smislu Poreznog zakonika od 2016. nedvojbeno daje tvrtkama velike prednosti u pogledu poreznih ušteda, a istovremeno otežava vođenje računovodstva koje je već teško u ruskim stvarnostima.

U vezi s ovim problemom, valja napomenuti da Odjel za računovodstvenu regulativu raspravlja o pitanju povećanja minimalne vrijednosti dugotrajne imovine za potrebe računovodstva.

PAŽNJA! Projekti regulatornih pravnih akata o računovodstvu objavljeni su na službenoj web stranici Ministarstva financija Ruske Federacije.

Nova 2016. godina donijela je mnoge promjene u zakonodavstvu. Jedan od njih ticao se poreznog računovodstva "malovrijednih" osnovnih sredstava. Prema izmjenama i dopunama stavak 1. stavak 1. članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije I stavak 1. stavak 1. članak 257. Poreznog zakona Ruske Federacije, uveden Saveznim zakonom br. 150-FZ od 8. lipnja 2015., cijena takvih objekata sada može doseći 100.000 rubalja. Ali prvo o svemu.

Tako se od 1. siječnja 2016. godine promijenila jedna od amortizirajućih sredstava u poreznom knjigovodstvu, a to je vrijednosni limit. Ako je 2015. iznosio 40.000 rubalja, onda je 2016. porastao na 100.000 rubalja. Odnosno, osnovna sredstva koja se amortiziraju puštena u rad 2016. ne bi trebala koštati manje od 100.000 rubalja. Ovo pravilo vrijedi i za onu imovinu koja je kupljena 2015. godine, a puštena je u rad 2016. godine.

Vrijedno pažnje!
Za imovinu koju je organizacija počela koristiti još 2015. vrijedi staro ograničenje - 40.000 rubalja.

Objekti s početnim troškom ispod maksimalne vrijednosti (100 000 RUB) ne moraju se amortizirati ( stavak 1. stavak 1. članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema Podtočka 3. stavak 1. članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije troškovi njihova primitka moraju se otpisati kao materijalni troškovi. Porezni zakon pruža organizacijama mogućnost odabira opcije otpisa:

1. u vrijeme puštanja u pogon;
2. postupno (na primjer, tijekom njegovog vijeka trajanja).

Odabir određene opcije mora se odražavati u računovodstvenoj politici za potrebe poreza na dobit.

Zapamtiti!
Na temelju stavka 4. članka 5. PBU 6/01, organizacija ima pravo uopće ne postaviti ograničenje i prihvatiti sve predmete koji ispunjavaju kriterije članka 4. PBU 6/01 za računovodstvo kao dugotrajnu imovinu, bez obzira na trošak .

Očito nove porezne promjene kompliciraju računovodstveni proces. Zbog razlika u postupku računovodstva i poreznog računovodstva jeftinih imovinskih objekata, nastaju odstupanja, što podrazumijeva potrebu primjene PBU 18/02 „Računovodstvo za obračune poreza na dohodak organizacija” (odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. broj 114n).

Primjer.

U siječnju 2016. trgovačka organizacija RusIce (LLC) kupila je škrinju za zamrzavanje po cijeni od 84.960 rubalja, uključujući PDV (18%) - 12.960 rubalja. Dostavu je izvršila tvrtka dobavljač i njezin je trošak već uključen u ukupnu cijenu proizvoda.

U istom mjesecu objekt je primljen u dugotrajnu imovinu i pušten u rad. Po nalogu upravitelja, vijek trajanja imovine utvrđen je na 6 godina, odnosno 72 mjeseca (4. amortizacijska skupina).

Referentni podaci:

1) organizacija je na općem sustavu oporezivanja (OSNO);
2) u skladu s računovodstvenom politikom RusIce LLC za potrebe računovodstva:
- amortizacija za svu dugotrajnu imovinu obračunava se pravocrtnom metodom;
- vijek trajanja određen je prema Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1);
3) u skladu s računovodstvenom politikom RusIce LLC, za potrebe poreza na dobit, troškovi za stjecanje imovine manje od 100.000 rubalja. i vijek trajanja veći od 12 mjeseci uzimaju se u obzir prilikom puštanja u pogon.

Riješenje.

RusIce LLC će prikazati kupnju imovine u računovodstvenim knjigama.

Ne.	Sadržaj operacije	Zaduženje	Kreditna	Iznos, utrljati.
siječnja 2016
1	Iskazana je nabavna cijena zamrzivača (bez PDV-a)	08-4	60	72 000
2	U obzir se uzima iznos „ulaznog“ PDV-a na primljeni predmet	19	60	12 960
3	Objekt se prihvaća za računovodstvo kao dugotrajna imovina po izvornom trošku	01	08-4	72 000
4	Iznos „ulaznog“ PDV-a na kupljenu škrinju za zamrzavanje iskazan je za odbitak	68	19	12 960

U računovodstvenim evidencijama organizacije pojavljuje se nova dugotrajna imovina - zamrzivač škrinje, koji, u skladu sa stavcima 17, 21 PBU 6/01, podliježe amortizaciji od veljače.

Obračun amortizacije (A) linearnom metodom u računovodstvu:

1. God = Početni trošak x Stopa amortizacije = 72 000 rubalja. x 100% / 6 l. = 12 000 rub.
2. Ames = prije / 12 mjeseci. = 12 000 rub. / 12 mjeseci = 1000 rub.

U poreznom računovodstvu rashodi vezani uz nabavu škrinje za zamrzavanje trebaju se otpisati u jednom trenutku u siječnju temeljem računovodstvene politike Društva.

Kao rezultat činjenice da će se u računovodstvu trošak dugotrajne imovine otpisivati ​​sporije (tijekom 6 godina), formirat će se oporeziva privremena razlika u iznosu od 72.000 rubalja, što čini odgođenu poreznu obvezu (DTL) :

• IT za trošak zamrzivača = oporeziva privremena razlika x 20% (stopa poreza na dohodak) = 72.000 RUB. x 20% = 14 400 rub.

Stoga će se u siječnju izvršiti dodatna knjiženja u knjigovodstvenim evidencijama RusIce doo.

Kako se objekt amortizira, iznos ON-a će se otplaćivati.

Obračun IT-a za otpis u izvještajnom mjesecu:

• ONOMes. po cijeni ledene škrinje = iznos IT / korisni vijek (SPI) / 12 mjeseci. = 14.400 / 6 l. / 12 mjeseci = 200 rub.

U veljači će računovođa Društva evidentirati slijedeća knjigovodstvena knjiženja.

Organizacija mora obračunavati mjesečnu amortizaciju na objekt i otpisivati ​​ga tijekom njegova korisnog vijeka dok se trošak zamrzivača u potpunosti ne otplati (ili odjavi).

Mjesec	Računovodstvo						Porezno računovodstvo
	početni trošak	obračun amortizacije	ostatak vrijednosti	razgraničenje IT-a	otpis IT-a	ostatak IT-a	cijena	otpisati
siječnja	72 000	-	-	14 400	-	-	72 000	72 000
veljača	-	1 000	71 000	-	200	14 200	-	-
ožujak	-	1 000	70 000	-	200	14 000	-	-
travanj	-	1 000	69 000	-	200	13 800	-	-
svibanj	-	1 000	68 000	-	200	13 600	-	-
.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......
Zadnja 3 mjeseca korisnog vijeka
studeni	-	1 000	2 000	-	200	400	-	-
prosinac	-	1 000	1 000	-	200	200	-	-
siječnja	-	1 000	-	-	200	-	-	-
U siječnju će se u cijelosti otpisati trošak zamrzivača, kao i iznos odgođene porezne obveze (DTL) u računovodstvu.

Dugotrajna imovina je neophodna poduzeću za osiguranje proizvodnih procesa i ostvarivanje dobiti. Ali ne samo da se moraju pravilno primijeniti, već i pravilno uzeti u obzir. Kako se dugotrajna imovina prikazuje u računovodstvu u 2019. godini?

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

U računovodstvu gospodarskog subjekta dugotrajna imovina su imovinski objekti koje organizacija koristi kao sredstvo rada dulje od jedne godine.

Predmeti se mogu koristiti izravno u proizvodnji ili namijenjeni za iznajmljivanje. Oprema se postupno troši, popravlja i odbacuje.

Svaki status ove imovine mora se odraziti u računovodstvenom odjelu. Kako se dugotrajna imovina računovodstveno iskazuje za 2019. godinu?

Opće informacije

U 2019. godini, za računovodstvene i porezne svrhe, ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine iznosilo je četrdeset tisuća rubalja.

U 2019., od 1. siječnja, ovaj je parametar podignut na sto tisuća rubalja za potrebe poreznog računovodstva.

Odnosno, sva imovina stečena i stavljena u operativnu upotrebu kao dugotrajna imovina nakon 1. siječnja 2016. po cijeni manjoj od sto tisuća rubalja priznaje se kao materijal u poreznom računovodstvu.

U računovodstvu je osnova za priznavanje dugotrajne imovine još uvijek ograničeni iznos od četrdeset tisuća rubalja.

Općenito, promjene u 2019. utjecale su samo na porezno knjigovodstvo za dugotrajnu imovinu nabavljenu u 2019., ali stavljenu u pogon nakon 1. siječnja 2016. ili nabavljenu i obračunatu nakon tog datuma.

Obavezni termini

Što su dugotrajna imovina u računovodstvu? Definicija dugotrajne imovine odnosi se na takva sredstva rada koja su izravno uključena u proizvodne procese, ali istovremeno zadržavaju svoja izvorna svojstva.

Ta su sredstva namijenjena osnovnim potrebama poduzeća. Razdoblje njihove primjene mora biti najmanje godinu dana.

U svakom slučaju, kako se troše, troškovna svojstva dugotrajne imovine se smanjuju. U tom slučaju izgubljena vrijednost se uključuje u trošak gotovih proizvoda kroz amortizaciju.

Trošak dugotrajne imovine umanjen za obračunatu amortizaciju priznaje se kao neto dugotrajna imovina ili na drugi način kao ostatak vrijednosti.

Dugotrajna imovina se u računovodstvu evidentira po trošku svog izvornog oblika. Kako se sredstva koriste, ona se u bilanci iskazuju po njihovoj rezidualnoj vrijednosti.

Početni trošak je iznos koji je tvrtka stvarno potrošila na primanje, izgradnju ili samoproizvodnju i druge nadoknađene iznose poreza.

Ako nije moguće utvrditi vrijednost predmeta, na primjer, u slučaju prijenosa bez naknade, tada se kao osnova uzima tržišna cijena slične nekretnine.

Početni trošak uključuje troškove dostave nekretnine na mjesto uporabe i dovođenja u radno stanje.

Nakon što je OS prihvaćen za računovodstvo, dopušteno je promijeniti početnu vrijednost samo u određenim slučajevima predviđenim zakonom.

Promjene su moguće tijekom dovršetka objekata, ponovnog opremanja, modernizacije, rekonstrukcije ili revalorizacije.

Revalorizaciju poduzeće može provoditi jednom godišnje, ali ne češće. U ovom slučaju mogu se procijeniti i pojedinačni objekti i skupine sličnih vrsta dugotrajne imovine.

Raspodjela po vrstama

Radi pojednostavljenja računovodstva dugotrajne imovine razlikuje se njihov sastav i struktura. Razlike se određuju pomoću posebno kreirane klasifikacije.

Dakle, postoje takve vrste dugotrajne imovine kao što su:

• zgrada;
• strukture koje se koriste u proizvodnji;
• ceste za potrebe farmi;
• prijenosni tip uređaja;
• automobili i oprema;
• prijevoz;
• alati;
• proizvodni materijal i prateća oprema;
• oprema za kućanstvo;
• stočarstvo;
• nasadi, ako su višegodišnji;
• ostala osnovna sredstva.

OS također uključuje:

• kapitalna ulaganja u poboljšanje OS-a;
• zemljišta i objekata upravljanja okolišem.

Da bi se imovina priznala kao dugotrajna imovina, ona mora ispunjavati sljedeće okolnosti:

Pravna osnova

Za računovodstvo objekata klasificiranih kao dugotrajna imovina, glavnu pravnu osnovu čine računovodstveni propisi „Računovodstvo imovine” PBU 6/01, ratificirani i usvojene „Metodološke upute za računovodstvo imovine”.

Drugi dio važan je za porezno računovodstvo.

Osim toga, pri evidentiranju dugotrajne imovine koriste se “Upute za popis imovine...” i “Upute za korištenje i popunjavanje obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije za knjiženje dugotrajne imovine”.

Za pouzdano grupiranje i klasifikaciju dugotrajne imovine morate slijediti odredbe „Sveruskog klasifikatora dugotrajne imovine” (OKOF), usvojenog, ili „Klasifikacije dugotrajne imovine ...”, ratificiranog.

Značajke računovodstva

Imovina se prihvaća u računovodstvo po početnoj cijeni. To se smatra stvarnim iznosom novca potrošenim na kupnju.

Obično se trošak originalnog tipa temelji na iznosu plaćenom prema ugovoru izravnom prodavatelju.

Nakon stjecanja vlasništva nad objektom i utvrđivanja njegove početne vrijednosti, poduzeće ima pravo započeti amortizaciju imovine.

Knjigovodstveno knjiženje nabave provodi se korištenjem računa 08. Iznimka je nabava objekata koji zahtijevaju montažu. U takvoj situaciji dodatno se uključuje konto 07.

Osim iznosa plaćenog za dugotrajno sredstvo, njegov trošak uključuje i druge troškove. One poskupljuju operativni sustav i iskazuju se na teretu računa 08.

Dakle, dodatni troškovi uključuju:

• troškovi isporuke predmeta;
• carine i pri kupnji uvezenih proizvoda;
• troškovi posrednika, konzultanata i informacijskih usluga;
• ostali troškovi vezani uz nabavu OS-a.

Ukupan iznos troškova knjiži se u korist računa 08. Zatim se prenosi na račun 01. Time se stvara početni trošak objekta.

Knjiženja pri prihvaćanju OS-a za računovodstvo izgledaju ovako:

Knjiženja pri otuđenju dugotrajne imovine

Dopuštene su dvije mogućnosti raspolaganja predmetima klasificiranim kao osnovna sredstva:

Osnova za evidentiranje raspolaganja je akt o otpisu ili akt o prijemu i predaji. Na inventarnu karticu imovine mora se unijeti odgovarajuća bilješka.

Ako je imovina otuđena zbog fizičkog ili moralnog trošenja, tada se predmet otpisuje po ostatku vrijednosti kao ostali rashod.

Koristi se sljedeće ožičenje:

Kada se dugotrajna imovina otuđuje prilikom prodaje, otuđenje se evidentira na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Na dugovnoj strani ovog računa akumuliraju se svi troškovi vezani uz prodaju, a na potražnoj strani dobit u obliku prihoda od prodaje.

Kada je imovina ukradena, ostatak vrijednosti neosiguranog predmeta treba otpisati na konto 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti”.

Ako je operativni sustav koji nedostaje osiguran, tada se unose sljedeći podaci:

Besplatan transfer

Prilikom besplatnog prijenosa operativnog sustava na drugu osobu provode se sljedeći unosi:

Treba uzeti u obzir da su, prema , zabranjene darovne transakcije, kao i besplatni prijenos imovine u iznosu većem od 5 minimalnih plaća, između komercijalnih organizacija.

Odraz iznajmljenog OS-a

Najam dugotrajne imovine može se provoditi kao tekući najam ili kao financijski najam (). Prikaz operacija na OS-u je drugačiji.

Ako se predmeti prenose pod trenutnim najmom, tada se vlasništvo ne prenosi, što znači da najmodavac ne uklanja OS iz svoje imovine. Najmoprimac primljene predmete evidentira na izvanbilančnom računu 001, na teret ovog računa.

Amortizaciju objekta obračunava najmodavac slijedećim unosom:

Dt91 Kt02

Plaćanja najma uzimaju u obzir obje strane u transakciji i uključuju:

Troškovi zakupca za tekuće popravke iskazuju se kao troškovi proizvodnje evidentiranjem Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Ako je dugotrajna imovina iznajmljena, najmodavac upisuje sljedeće:

Najmoprimac vodi evidenciju o primljenom predmetu na različite načine, ovisno o tome tko ima nekretninu u svojoj bilanci.

Ako je dugotrajna imovina navedena u bilanci najmoprimca:

Preuzimanje predmeta leasinga	Dt08 Kt76
Raspodjela PDV-a	Dt19 Kt76 podkonto “Obveze leasinga”
Obračun troškova nabave predmeta bez PDV-a	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Puštanje u rad	Dt01 podkonto “Imovina u najmu” Kt08
Obračun amortizacije	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Obračun dospjelih plaćanja leasinga	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Prikaz PDV-a u odnosu na troškove plaćanja leasinga	Dt19 Kt60
Plaćanje	Dt60 Kt51
Prihvaćanje PDV-a za odbitak	Dt68 Kt19

Kada je predmet leasinga uključen u bilancu najmodavca, najmoprimac iskazuje sredstvo na izvanbilančnom računu 001.

Knjiženja tijekom demontaže

Demontaža osnovnog sredstva uključuje smanjenje njegove vrijednosti. Predmet se može rastaviti na zasebne dijelove, odnosno rastaviti.

Najlakši način u ovom slučaju je prvo u potpunosti otpisati dugotrajnu imovinu iz računovodstva, koristeći transakcije kao kod otuđenja predmeta.

Tada se uzimaju u obzir svi sastavni objekti nastali kao rezultat demontaže na temelju tržišnih cijena sličnih objekata.

Ponekad je glavni objekt djelomično rastavljen. Na primjer, kod rastavljanja dijela objekta ili kod uklanjanja pojedinih dijelova bez ugrožavanja stanja dugotrajnog sredstva. U tom slučaju sam objekt se ne ispisuje iz očevidnika.

Troškovi djelomične likvidacije uzimaju se u obzir u ostalim rashodima poduzeća. Ovdje se također prikazuje trošak uklonjenih dijelova kada se smanji početni trošak OS-a.

Ako se dijelovi mogu koristiti u budućnosti, kapitaliziraju se po tržišnoj vrijednosti.

Nakon obavljene demontaže ponovno se obračunava amortizacija dugotrajne imovine, a njen iznos se umanjuje razmjerno trošku dijelova ili njihovom udjelu u početnoj cijeni objekta.

Djelomičnu demontažu možete prikazati razmjerno površini likvidiranog dijela u ukupnom iznosu za cijeli objekt u cjelini.

U ovom slučaju provode se sljedeće transakcije:

Nijanse u nastajanju

Prema PBU 6/01, obračunska jedinica imovine je stavka inventara. Štoviše, takvim se priznaje predmet sa svim svojim sastavnim dijelovima, zasebni predmet ili skup predmeta namijenjenih obavljanju određene zadaće.

Ako komponente predmeta imaju različite vijeke trajanja, tada ih je potrebno uzeti u obzir odvojeno.

Imovina u vlasništvu više poduzeća iskazuje se u knjigovodstvenim evidencijama svakog subjekta razmjerno udjelu u zajedničkom vlasništvu.

Dokumentacija poreznog knjigovodstva

Za porezno knjigovodstvo dugotrajne imovine koriste se podaci iz primarne knjigovodstvene dokumentacije, kao i iz knjigovodstvenih registara. Dopušteno je dopunjavanje računovodstvenih registara dodatnim podacima za izradu poreznih knjigovodstvenih registara.

Ali također možete stvoriti zasebne registre za porezno računovodstvo. Porezna tijela nemaju pravo utvrđivati ​​obvezne obrasce za vođenje poreznih evidencija.

U pravilu, potvrda informacija postaje:

• primarna knjigovodstvena dokumentacija;
• obračun porezne osnovice;
• analitički registri poreznog knjigovodstva.

U analitičkim registrima se sistematiziraju i akumuliraju podaci o primarnoj dokumentaciji i analitičkim podacima prihvaćenim za računovodstvo.

1. Poslovni subjekt može sam razviti format registara za porezno računovodstvo i ratificirati ga.

Registri za porezno računovodstvo moraju imati takve podatke o OS-u kao što su:

• početni trošak;
• promjene vrijednosti;
• koristan život;
• metode obračuna i iznose amortizacije;
• Prodajna cijena;
• datum stjecanja i otuđenja;
• troškovi poduzeća.

Svi ovi podaci u cijelosti su prikazani na jedinstvenim obrascima primarne knjigovodstvene dokumentacije (br. OS 1-).

Poboljšanje računovodstva u proračunskim organizacijama

Koncept "proračunskog računovodstva" primjenjiv je samo na određene državne organizacije ().

U proračunskom računovodstvu, osim uobičajenog Jedinstvenog kontnog plana, za proračunsko računovodstvo moraju koristiti i kontni plan.

Ostali državni organi koriste Jedinstveni kontni plan i kontne planove koje je usvojio .

Za obračun dugotrajne imovine proračunske organizacije koriste sintetički račun 010100000 "Dugotrajna imovina". Treba napomenuti da se dugotrajna imovina ne priznaje kao vlasništvo državne institucije.

Organizacija provodi operativno upravljanje tim objektima. Računovodstvo dugotrajne imovine općinskih institucija vrlo je strogo regulirano.

Sva kretanja dugotrajne imovine moraju biti dokumentirana u primarnoj dokumentaciji i prikazana u računovodstvu knjigovodstvenim knjigama.

Izvanbilančno računovodstvo

(kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 3. srpnja 2016. br. 117-FZ). Imovina vrijedna više od 100 tisuća rubalja smatrat će se dugotrajnom imovinom koja se amortizira.
Nova pravila odnose se na operativne sustave puštene u rad nakon 1. siječnja 2016.

Informacija

Od siječnja 2016. dugotrajna imovina male vrijednosti se različito prikazuje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

U poreznom računovodstvu koristi se novo izdanje stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se osnovna sredstva priznaju kao sredstva rada s početnim troškom od preko 100 tisuća rubalja. Prema tome, jeftiniji predmeti ne pripadaju dugotrajna imovina, a njihov trošak se otpisuje kao tekući rashod. Ova se razlika odnosi na imovinu koja je puštena u rad 1. siječnja 2016. i kasnije.

Računovodstvena pravila dopuštaju evidentiranje dugotrajne imovine, čiji početni trošak ne prelazi utvrđenu granicu, kao dio zaliha. Limit je 40 tisuća rubalja. (klauzula 5 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). To znači da objekti do 40 tisuća rubalja. mogu se evidentirati na jedan od dva načina: ili kao dugotrajna imovina ili kao zalihe. Što se tiče imovine vrijedne 40 tisuća rubalja. i više, onda za nju nema izbora – u svakom slučaju ogleda se kao glavno sredstvo.

Kakva su pravila za računovodstvo dugotrajne imovine u usporedbi?
djeluju u NU i BU
od 2016

Početni trošak objekta	Kako odražavati u poreznom knjigovodstvu	Kako odražavati u računovodstvu
do 40.000 rub.		Organizacija ima pravo izabrati jedan od dva načina: Uključiti u inventar i otpisati kao tekuće troškove prilikom puštanja u pogon;
od 40.000 rub. do 100.000 rub. uključivo	otpisati kao trošak poslovanja pri puštanju u pogon	uključiti u OS i amortizirati
preko 100.000 rub.	uključiti u OS i amortizirati	uključiti u OS i amortizirati

Kada se pojave privremene razlike

Za svaki objekt koji se računovodstveno prikazuje drugačije nego u poreznom knjigovodstvu, potrebno je prikazati razliku. Ovaj zahtjev utvrđen je u PBU 18/02 "Računovodstvo za obračune poreza na dobit."

U tom će slučaju razlika biti privremena, jer će se na kraju korisnog vijeka početni trošak objekta otpisati iu NU iu knjigovodstvu. Posljedično, razlike između obje vrste računovodstva će se na kraju svesti na nulu.

To se odnosi na svu dugotrajnu imovinu bez iznimke, čiji je početni trošak u rasponu od 40 tisuća rubalja. do 100 tisuća rubalja. uključivo. Također, privremene razlike pojavljuju se ako računovodstvo tvrtke uključuje predmete u vrijednosti manjoj od 40 tisuća rubalja. odražavaju se kao dio dugotrajne imovine, a ne kao dio zaliha.

Koje transakcije je potrebno kreirati?

Budući da se kod odražavanja dugotrajne imovine male vrijednosti u poreznom računovodstvu početni trošak odmah otpisuje, au računovodstvu postupno kroz amortizaciju, "porezna" dobit ispada manja od "računovodstvene". To znači da je privremena razlika oporeziva.
Nastaje odgođena porezna obveza (DTL), koja se iskazuje na dugovnoj strani računa 68, au potražnoj na računu 77. Vrijednost IT jednaka je oporezivoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit (20%).

Pri obračunu mjesečne amortizacije, naprotiv, „porezna” dobit premašuje „računovodstvenu” dobit, jer se amortizacija obračunava u računovodstvu, a u NU ne. To stvara privremenu razliku koja se može odbiti.
Ona rađa odgođena porezna imovina (DTA), koja se iskazuje na dugovnoj strani računa 09, au potražnoj na računu 68. Vrijednost IT jednaka je odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit.

Primjer 1

U veljači 2016. trgovačka organizacija stekla je dugotrajnu imovinu s početnim troškom od 86 400 RUB. i vijekom trajanja od 4 godine (što je 48 mjeseci). U istom mjesecu objekt je uknjižen i pušten u rad.

U računovodstvu se predmet odražava kao dugotrajna imovina. Sukladno računovodstvenoj politici, za računovodstvene potrebe koristi se linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 25% (100%: 4 godine). Sukladno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 21 600 rubalja (86 400 rubalja x 25%), a mjesečni iznos 1 800 rubalja (21 600 rubalja: 12 mjeseci).

DEBIT 01 KREDIT 08- 86 400 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.

U poreznom računovodstvu početni se trošak u cijelosti otpisuje kao tekući trošak. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 86.400 RUB.

Računovođa je napravio sljedeći unos:
DEBITNA 68 KREDITNA 77
- 17 280 rubalja (86 400 x 20%) - IT se odražava (Odgođena porezna obveza).

U razdoblju od ožujka 2016. do veljače 2020. (ukupno 48 mjeseci) računovođa mjesečno obračunava amortizaciju i bilježi sljedeće:
DEBITNA 44 KREDITNA 02
- 1800 rub. - obračunata je amortizacija.

U tom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 1.800 RUB.

DEBITNA 77 KREDITNA 68
- 360 rubalja (1800 rubalja x 20%) - IT se otplaćuje.

Na kraju vijeka trajanja u potpunosti se otplaćuje.

Prijevremeno otpuštanje objekta

Moguće je da će tvrtka prodati ili likvidirati OS prije kraja njegovog vijeka trajanja. U tom će slučaju i oporezive i privremene razlike ostati djelomično nepodmirene. U takvoj situaciji odgođenu poreznu obvezu i odgođenu poreznu imovinu treba otpisati na račun 99.

Primjer 2

U veljači 2016. trgovačka organizacija stekla je dugotrajnu imovinu s početnim troškom od 90 000 RUB. i vijekom trajanja od 2 godine (što je 24 mjeseca). U veljači 2016. godine objekt je uknjižen i pušten u rad.

U računovodstvu se predmet odražava kao dugotrajna imovina. Sukladno računovodstvenoj politici, za računovodstvene potrebe koristi se linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 50% (100%: 2 godine). Prema tome, godišnji iznos amortizacije jednak je 45.000 rubalja. (90.000 rubalja x 50%), a mjesečno - 3.750 rubalja (45.000 rubalja: 12 mjeseci).
U lipnju 2016. nekretnina je prodana.

U veljači 2016. računovođa je napravio sljedeći unos:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90 000 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.

U poreznom računovodstvu početni se trošak u potpunosti otpisuje kao tekući trošak. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 90.000 RUB.
Računovođa je napravio sljedeći unos:
DEBITNA 68 KREDITNA 77
- 18 000 rub. (90.000 x 20%) - IT se odražava (Odgođena porezna obveza).

U razdoblju od ožujka do svibnja 2016. godine (ukupno 3 mjeseca), računovođa mjesečno obračunava amortizaciju i bilježi sljedeće:
DEBITNA 44 KREDITNA 02
- 3.750 rub. - obračunata je amortizacija.

U ovom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 3.750 RUB.
S tim u vezi, vrše se mjesečna knjiženja:
DEBITNA 77 KREDITNA 68
- 750 rubalja (3.750 rubalja x 20%) - IT se otplaćuje.

U trenutku prodaje nekretnine vrijednost IT-a dosegla je 15.750 rubalja.
(18 000 rubalja - (750 rubalja x 3 mjeseca)). Računovođa je napravio sljedeći unos:
DEBITNA 77 KREDITNA 99
- 15 750 rub. - Otpisano je

Amortizacija dugotrajne imovine obračunata je 2018.-2019. - kako provjeriti je li obračun izvršen ispravno i amortizacija se odražava u računovodstvu i izvješćivanju? Naš članak će vam pomoći u tome: dat ćemo primjere, prikazati knjiženja i objasniti odraz amortizacije u izvješćima.

Postupak obračuna amortizacije dugotrajne imovine u računovodstvu

Amortizacija uključuje postupno uključivanje u troškove dugotrajne imovine, što je značajan iznos za svaku organizaciju. Dugotrajna imovina može dugo sudjelovati u stvaranju prihoda i imati dug vijek trajanja.

Amortizacija dugotrajne imovine mora se obračunati za sve skupine. Ali dio imovine ne treba amortizirati:

• ako je početni trošak unutar granica najveće vrijednosti koja ne prelazi 40.000 rubalja. (klauzula 5 PBU 6/01) (ako su ti predmeti prihvaćeni za računovodstvo kao zalihe);
• ako je objekt na popisu imovine za koju se ne obračunava amortizacija (klauzula 17 PBU 6/01).

PBU 6/01 je glavni dokument koji utvrđuje pravila amortizacija dugotrajne imovine u računovodstvu. Prilikom prihvaćanja za računovodstvo za svaki pojedinačni objekt, organizacija određuje postupak amortizacije na temelju PBU 6/01 i utvrđuje parametre: metodu, kako obračunati amortizaciju dugotrajne imovine, i njihov vijek trajanja.

Primjer obračuna amortizacije dugotrajne imovine

Razmotrimo primjer kako izračunati amortizaciju dugotrajne imovine, na praksi.

Primjer

U siječnju 2018. organizacija je prihvatila u rad objekt s početnim troškom od 72.000 rubalja. Fiksni vijek trajanja je 3 godine (36 mjeseci).

Metoda linearne amortizacije koju je odabrala organizacija predviđa sljedeći izračun godišnjeg iznosa amortizacije: 72 000 × 1 / 3 = 24 000. Ovdje je 1/3 stopa amortizacije. Izračunava se na temelju navedenog broja godina rada. Zapravo, godišnji iznos se može dobiti jednostavnim dijeljenjem troška s brojem godina, u praksi se tako izračunava.

Mjesečni iznos amortizacije jednak je rezultatu dijeljenja godišnjeg iznosa s brojem mjeseci u godini: 24 000 / 12 = 2 000 ili, što je ekvivalentno, rezultatu dijeljenja izvornog troška s brojem mjeseci korištenja: 72 000 / 36.

Obračunata je amortizacija dugotrajne imovine - kako prikazati knjiženja u računovodstvu?

Iznosi amortizacije akumuliraju se u korist konta 02. Konto na dugovnoj strani knjiženja ovisi o karakteristikama djelatnosti u kojoj se predmet posluje.

Amortizacija dugotrajne imovine u bilanci

U obrascu bilance nije predviđen poseban redak za iznos obračunate amortizacije na datum izvještavanja. Ali ova količina sudjeluje u formiranju linijskog indikatora 1150 kao regulacijske vrijednosti. Naime, kako bi se prikazalo kako je pokazatelj u neto vrednovanju formiran za navedeni redak: izvorni trošak umanjen za iznos akumulirane amortizacije. Knjigovodstvena vrijednost sredstva jednaka je razlici između stanja računa 01 i stanja računa 02.

U ovom slučaju, podaci o amortizaciji, uključujući obračunatu, povučenu, akumuliranu na datum izvještavanja, dešifriraju se po skupinama objekata i daju korisnicima izvješća u bilješkama uz bilancu.

Uspostavljeni su sljedeći zahtjevi za objavljivanjem u izvješćivanju:

• klauzula 35 PBU 4/99 (naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. srpnja 1999. br. 43n),
• članak 49. Pravilnika o računovodstvu (naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n),
• klauzula 32 PBU 6/01 (naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2001. br. 26n).

Amortizacija dugotrajne imovine u 2018.-2019. u poreznom računovodstvu

Postupak obračunavanja amortizacije u razdoblju 2018.-2019. nije se promijenio. Međutim, u 2016. godini promjene su utjecale na porezno računovodstvo. Tako je Zakon od 8. lipnja 2015. br. 150-FZ (članci 7-8 članka 5) uveo izmjene i dopune čl. 256, 257 Porezni zakon Ruske Federacije. Sastoje se u povećanju vrijednosti imovine koja se ne amortizira.

Ranije je ta brojka bila jednaka 40.000 rubalja. i odgovarao je sličnom limitu u računovodstvu. Sada je iznos u Poreznom zakoniku Ruske Federacije povećan na 100.000 rubalja. Nova pravila odnose se samo na nekretnine stavljene u funkciju od 1. siječnja 2016. Za ostale objekte čija je vrijednost veća od 40.000 do 100.000 rubalja, a koji su već bili u funkciji prije ovog datuma, nije potrebna prilagodba u obliku otpisa preostalog troška.

Kao što već znamo, u računovodstvu je iznos 40.000 rubalja. predstavlja gornju granicu troška imovine koja se ne amortizira. U ovom slučaju, kako bi odlučila o klasificiranju imovine kao dugotrajne imovine, organizacija može:

• odabrati maksimalan iznos limita u računovodstvenoj politici;
• odaberite iznos manji od ovog ograničenja;
• uzeti u obzir objekte čija je cijena manja od ograničenja kao dio inventara;
• ne postavljajte ograničenja amortizacijom svih objekata bilo koje vrijednosti koji se vode kao osnovna sredstva.

U poreznom računovodstvu, iznos od 100.000 rubalja je troškovna granica koja određuje priznavanje (ili nepriznavanje) objekta kao dijela imovine koja se amortizira. Stavke čija je vrijednost do ove granice ne smatraju se imovinom koja se amortizira. Njihov puni trošak u trenutku kada su predmeti prihvaćeni za računovodstvo otpisuje se kao materijalni trošak u skladu s podtočkom. 3 str. 1 čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije.

Istovremeno, zakonodavac u istoj podč. 3 str. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije pruža mogućnost uključivanja ovih iznosa u troškove ne odjednom u cijelosti, već raspodjelom iznosa u vremenskom intervalu većem od jednog izvještajnog razdoblja. Razdoblje progresivnog priznavanja rashoda utvrđuje se kao očekivani vijek trajanja. Ovo je radnja slična računovodstvenoj amortizaciji, koja vam omogućuje da "rastegnete" računovodstvo za trošak imovine koja se ne amortizira u materijalnim troškovima.

Kada nastaju razlike prema PBU 18/02?

Pitanje koje brine mnoge računovođe. Ali razumno je pristupiti tome uzimajući u obzir prednosti oporezivanja imovine i dobiti.

Radi jasnoće, sastavili smo sljedeću tablicu.

Trošak objekata	Troškovi u računovodstvu	Rashodi u poreznom knjigovodstvu
		Uključujući trošak imovine u jednom trenutku u troškove	Postupno uključivanje vrijednosti imovine u troškove
≤ 40 000 rub.	Predmeti se ne vode kao zalihe, već se amortiziraju kao dio dugotrajne imovine	Postoje razlike prema PBU 18/02	Nema razlika prema PBU 18/02
> 40 000 rub. ≤ 100 000 rub.	Amortizacija dugotrajne imovine	Postoje razlike prema PBU 18/02	Nema razlika prema PBU 18/02
> 100 000 rub.	Amortizacija dugotrajne imovine	Nemoguće	Nema razlika prema PBU 18/02

VAŽNO! Izbor u korist neodražavanja razlika prema PBU 18/02 ne podrazumijeva uvijek smanjenje složenosti računovodstva. S gledišta smanjenja poreza, organizaciji je često isplativije koristiti pravo na jednokratno pripisivanje troška predmeta na rashode i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu.

Rezultati

Prilikom odlučivanja o tome kako će se obračunavati amortizacija dugotrajne imovine u razdoblju 2018.-2019., organizacija ima pravo odabrati: smanjenje intenziteta rada računovodstva ili odsutnost razlika prema PBU 18/02. Istodobno, razumno je odlučiti se i sa stajališta smanjenja poreznih izdataka. To je osobito olakšano korištenjem prava da se trošak predmeta odmah pripiše rashodima.