Tvrtka posjeduje poslovni prostor (dugotrajna imovina). Može li poduzeće prenijeti ovaj prostor radi otplate duga drugoj organizaciji za prethodno obavljene usluge koje podliježu PDV-u? Koje ćete poreze morati platiti u ovom slučaju?

U opisanoj situaciji svoje obveze prema drugoj ugovornoj strani možete podmiriti prijenosom dugotrajne imovine sklapanjem ugovora o naknadi. Ugovor o naknadi, kao i svaki drugi posao pravne osobe, mora biti sklopljen u jednostavnom pisanom obliku.

klauzula 1 čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom prijenosa dugotrajne imovine kao naknade, organizacija dobiva prihod u iznosu vrijednosti takve imovine navedene u ugovoru. Tvrtka odražava ovaj prihod prilikom izračuna poreza na dohodak (). I preostala vrijednost dugotrajne imovine može se uzeti u obzir u troškovima (podklauzula 1, klauzula 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prijenos imovine prema ugovoru o naknadi je otuđenje. Dakle, ova transakcija podliježe PDV-u.

Obrazloženje

Vitalij Dianova, Kandidat pravnih znanosti, viši suradnik u Goltsblat BLP

Aleksandra Krjukova, Kandidat pravnih znanosti, zamjenik predsjednika Arbitražnog suda Sverdlovske oblasti, magistar privatnog prava

Kako prestaje obveza plaćanja naknade

Ponekad dužnik nije u mogućnosti ispuniti svoju obvezu. U tom slučaju, on može, u dogovoru s vjerovnikom, dati naknadu u zamjenu za činidbu (). Ovaj oblik prestanka obveze može biti koristan za dužnika. Dobiva odgodu i mogućnost da podmiri zahtjeve vjerovnika na njemu prihvatljiv način. Za prestanak obveze naknade, stranke moraju sklopiti poseban ugovor.

Obrazac sporazuma o kompenzaciji

Ugovor o naknadi, kao i svaka druga transakcija pravne osobe, mora biti sklopljen u jednostavnom pisanom obliku (podstavak 1, stavak 1, članak 161 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Posebni zahtjevi za oblik transakcija ne primjenjuju se na kompenzaciju (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. rujna 2007. br. 7134/07). Na primjer, ugovor o davanju nekretnine kao naknade ne zahtijeva državnu registraciju. Međutim, prijenos vlasništva nad takvom imovinom treba biti registriran na način propisan zakonom (točka 15 informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. veljače 2001. br. 59 „Pregled prakse rješavanja sporova u vezi s primjenom Saveznog zakona "O državnoj registraciji prava na nekretnine i transakcija s njima."

Ugovor o naknadi mora sadržavati podatke o predmetu ugovora, postupku, visini i vremenu prijenosa naknade.

Prije svega, potrebno je jasno naznačiti koju obvezu stranke namjeravaju raskinuti kompenzacijom (primjerice, navesti detalje ugovora), te što će se točno prenijeti kao kompenzacija.

Naknada može biti novac, vrijednosni papiri, druga imovina: nekretnine, vozila, roba i dr. U tom slučaju ugovor mora što je moguće bolje identificirati predmet naknade, odnosno naznačiti njegov naziv, kvalitativne i kvantitativne karakteristike. Zakon ne daje iscrpan popis obveza koje mogu predstavljati naknadu štete. To znači da naknada može biti i obveza obavljanja posla ili pružanja usluge.

Pri određivanju postupka prijenosa naknade stranke utvrđuju koje radnje dužnik treba poduzeti i koje dokumente treba prenijeti kako bi vjerovnik mogao prihvatiti isplaćeni novac ili prenesenu imovinu.

Stranke same odlučuju koliki će ih iznos naknade zadovoljiti: veći, manji ili jednak iznosu obveze.

Kada je iznos naknade veći od iznosa glavne obveze, postoji opasnost od poreznih sporova. Porezna uprava može podnijeti zahtjeve protiv vjerovnika zbog nezakonitog smanjenja osnovice poreza na dohodak.

Ako je iznos naknade manji od veličine glavne obveze, tada, kako bi se izbjegli sporovi s drugom ugovornom stranom, u sporazumu mora biti jasno naznačeno je li obveza potpuno ili djelomično prekinuta. No, čak i ako dođe do nesuglasica, sudovi obično odlučuju u korist dužnika. Kad se volja stranaka ne može utvrditi neposredno ili tumačenjem uvjeta sporazuma, sud će obvezu smatrati potpunom prestankom. Ovo pojašnjenje sadržano je u stavku 4. informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. br. 102 „Pregled prakse primjene članka 409. Građanskog zakonika od strane arbitražnih sudova. Ruska Federacija” (u daljnjem tekstu informativno pismo br. 102, važeće u mjeri u kojoj nije u suprotnosti s odlukom Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. srpnja 2011. br. 17389/10). I sudovi se i dalje vode tim pravilom.

Dužnik u dogovoru s vjerovnikom prenosi naknadu u cijelosti ili u dijelovima.

U sporazumu mora biti navedeno razdoblje u kojem će se naknada prenositi. Od trenutka sklapanja sporazuma do isteka tog roka, dužniku se daje odgoda ispunjenja glavne obveze. Vjerovnik nema pravo zahtijevati ispunjenje glavne obveze dok ne istekne rok za davanje naknade (točka 2. informativnog pisma br. 102). Tek nakon toga vjerovnik će se moći obratiti dužniku zahtjevom (ili sudu zahtjevom) za naplatu glavne obveze.

Osim toga, sporazum o naknadi može uključivati ​​bilo koje druge uvjete koje strane smatraju važnima za sebe.

Prestanak glavne obveze

Postizanjem sporazuma stranaka o naknadi ne prestaje glavna obveza. To znači da dužnik treba vjerovniku dati naknadu za ispunjenje. Tek tada se smatra da je obveza prekinuta (točka 1. informativnog pisma br. 102).

Ujedno davanjem naknade prestaju sve obveze dužnika prema vjerovniku. Iznimka je slučaj kada su se strane drugačije dogovorile u ugovoru (točka 3. informativnog pisma br. 102). Na primjer, stranke mogu naznačiti da prijenos naknade ne pokriva kamate na kredit, ugovorne kazne itd.

2. Iz situacije
Andrej Kizimov, Zamjenik ravnatelja Odjela za poreznu i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

Treba li platiti PDV ako je organizacija primila novac po ugovoru o kreditu, a otplaćuje dug dugotrajnom imovinom?

Da treba.

Otplatom kredita stalnim sredstvima organizacija kompenzacijom otplaćuje svoju dužničku obvezu. Ovaj zaključak može se izvući iz Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prijenos robe (materijala) prema ugovoru o davanju naknade smatra se prodajom. Dakle, ova transakcija podliježe PDV-u. To proizlazi iz podstavaka 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđeno je pismom Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja 2015. br. 03-07-07/1607. Sudovi se pridržavaju sličnog stajališta (vidi, na primjer, odluke FAS-a Volga Distrikta od 13. lipnja 2012. br. A65-18274/2011, Moskovskog okruga od 29. rujna 2011. br. A40-102796/2010).

Nijanse oporezivanja u slučaju prestanka obveze iz ugovora putem naknade

U posljednje vrijeme u praksi poduzeća sve češće otplaćuju obveze prema ugovornim stranama sklapanjem ugovora o kompenzaciji (više u nastavku). Pritom, u poreznom smislu, rizici u pravilu nastaju kada vrijednost naknade nije jednaka vrijednosti izvorne obveze.

Prijenosom imovine kao naknade dužnik plaća porez na dohodak

Prema ruskom Ministarstvu financija, prilikom prijenosa objekta kao naknade, vlasništvo nad takvom imovinom prenosi se uz naknadu, što se u porezne svrhe priznaje kao prodaja (1. stavak, članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije ). Ispada da organizacija, prilikom prijenosa imovine kao naknade, prima prihod u iznosu vrijednosti takve imovine navedene u ugovoru. Tvrtka odražava ovaj prihod prilikom izračuna poreza na dobit (pismo od 27. srpnja 2005. br. 03-11-04/2/34).

Prijenos imovine uz dugovanje podliježe PDV-u

“...Prošle godine dobili smo beskamatni kredit od osnivača. Da bi podmirio dug, ugovorom o kompenzaciji dali su mu glavnu imovinu. Preostala vrijednost imovine veća je od nepodmirenog duga kredita. Kako prikazati ovu operaciju u poreznom knjigovodstvu?..”

- Iz pisma glavne računovođe Elene Paratove, Moskva

Elena, prijenos imovine prema ugovoru o naknadi je prodaja. Dakle, potrebno je platiti PDV i uzeti u obzir dohodak. A trošak prenesene imovine može se otpisati kao rashod.*

Zajmoprimac ima pravo, uz suglasnost zajmodavca, otplatiti dug imovinom sklapanjem sporazuma o naknadi (čl. 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Kao opće pravilo, primljeni zajam nije dohodak (podklauzula 10, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije). No prijenos imovine u zamjenu za zajam je prodaja, budući da tvrtka prenosi robu, a ne novac. Stoga se otplaćeni iznos kredita mora uključiti u dohodak na dan potpisivanja akta o prijenosu imovine (1. stavak članka 248., stavak 1. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). I preostala vrijednost dugotrajne imovine može se uzeti u obzir u troškovima (podklauzula 1, klauzula 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U vašem slučaju, ostatak vrijednosti premašuje iznos kredita, pa dolazi do gubitka. Dio troška, ​​koji odgovara iznosu kredita, može se otpisati odjednom. A gubitak se ravnomjerno raspoređuje tijekom preostalog korisnog vijeka imovine (3. stavak članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na vrijednost prenesene imovine mora se obračunati PDV. Tvrtka zapravo prenosi objekt po cijeni koja je jednaka zajmu. To znači da je iznos kredita prodajna cijena s PDV-om. Porez će biti jednak iznosu otplaćenog kredita pomnoženom s 18/118 (

Yu.V. Kapanina, ovlaštena porezna savjetnica

Na sudu dajemo nekretnine za dugove: računovodstvo i poreze od dužnika

Postoje slučajevi kada tvrtka iz raznih razloga ne može ispuniti svoje obveze prema drugoj ugovornoj strani, na primjer, vratiti novac prema ugovoru o zajmu. Vjerovnik će najvjerojatnije na sudu tražiti istinu. A ako dužnik nema ili nema dovoljno novca na tekućim računima, dug se od njega može naplatiti temeljem sudske odluke na teret njegove imovine Dio 4 čl. 69. Zakona od 2. listopada 2007. br. 229-FZ (u daljnjem tekstu: Zakon br. 229-FZ). U ovom ćemo se članku osvrnuti na situaciju kada dužnik sudskom odlukom prenosi svoju imovinu na vjerovnika (naplatitelja) radi otplate duga po ugovoru o kreditu, te ćemo pomoći u utvrđivanju računovodstvenih i poreznih posljedica toga operacija.

Postupak naplate duga

Da biste razumjeli nijanse računovodstva, prvo morate razumjeti postupak prikupljanja imovine za otplatu duga sudskom odlukom. Dakle, slijed će biti sljedeći.

KORAK 1. Na temelju rješenja o ovrsi koje je donio sud, na zahtjev ovrhovoditelja, ovrhovoditelj pokreće ovršni postupak. O tome ćete saznati iz primjerka relevantne odluke sudskog izvršitelja. dio 1, , 17 čl. 30. Zakona br. 229-FZ.

Imajte na umu da će vam u ovoj odluci sudski ovršitelj naznačiti vrijeme za dobrovoljno izvršenje sudske odluke Dio 11 Art. 30. Zakona br. 229-FZ. Za to je u pravilu predviđeno 5 radnih dana od dana primitka ove odluke. 2. dio čl. 15, dio 12 čl. 30. Zakona br. 229-FZ.

KORAK 2. Ako u navedenom roku ne možete podmiriti dug vjerovniku, tada će vam, osim njega, ovrhovoditelj naplatiti i ovrhu. Njegova veličina za organizacije je 7% iznosa koji se plaća, ali ne manje od 10.000 rubalja. dio 1, 3 žlice. 112. Zakona br. 229-FZ Tada će sudski ovršitelj primijeniti mjere ovrhe Umjetnost. 68. Zakona br. 229-FZ.

UPOZORAVAMO VODITELJA

Iznos naknade za učinak ne mogu se uzeti u obzir u “profitabilne” troškove Dopis Ministarstva financija od 08.04.2009. br. 03-03-06/1/227.

KORAK 3. Ako nemate novca, onda će sljedeći korak biti pljenidba prema popisu vaše imovine (ako je riječ o nekretnini, tada ćete morati priložiti vlasničke dokumente za predmet) Umjetnost. 84. Zakona br. 229-FZ. U tom slučaju možete naznačiti sudskom ovršitelju (napisati izjavu u bilo kojem obliku) koju nekretninu prvo ovršiti. Istina, konačnu odluku još uvijek donosi sudski ovršitelj. 5. dio čl. 69. Zakona br. 229-FZ.

KORAK 4. Zatim sudski ovršitelj mora procijeniti ovršenu nekretninu po tržišnim cijenama. Za nekretnine tu vrijednost utvrđuje procjenitelj. Dio 1, čl 85. Zakona br. 229-FZ. Na temelju izvješća procjenitelja sudski ovršitelj donosi rješenje o procjeni vrijednosti nekretnine čiju presliku Vam mora dostaviti najkasnije sljedeći radni dan klauzula 3, dio 4, dio 6, čl. 85. Zakona br. 229-FZ.

KORAK 5. Tada se vaša nekretnina obično prodaje preko specijalizirane tvrtke 1. dio čl. 87. Zakona br. 229-FZ. Nekretnine se prodaju na javnoj dražbi u obliku dražbe dio 3 čl. 87. Zakona br. 229-FZ. Da bi to učinio, ovrhovoditelj izdaje rješenje o prijenosu imovine dužnika na prodaju (morate dobiti presliku istog) i prenosi imovinu specijaliziranoj organizaciji na temelju potvrde o prijenosu i preuzimanju i Dio 6, 7 čl. 87, dio 8 čl. 89. Zakona br. 229-FZ.

Imajte na umu da početna cijena vaše nekretnine stavljene na dražbu ne može biti manja od vrijednosti navedene u odluci o procjeni 2. dio čl. 89. Zakona br. 229-FZ. Stoga, ako se ne slažete s vrijednošću nekretnine koju je naveo procjenitelj ili sudski ovršitelj, možete je osporiti. Prigovor se mora podnijeti višoj službenoj osobi ili sudu najkasnije u roku od 10 radnih dana od dana obavijesti o ocjeni. klauzula 3, dio 4, dio 7, čl. 85, članci 122, 123 Zakona br. 229-FZ.

KORAK 6. Ako vaša nekretnina nije prodana u utvrđenom roku, ovrhovoditelj šalje vjerovniku (potražitelju) ponudu da tu nekretninu zadrži za sebe. Dio 11 Art. 87. Zakona br. 229-FZ. U situaciji koju razmatramo naplatitelj je to pravo ostvario, o čemu je pismeno obavijestio ovrhovoditelja. Zatim sudski izvršitelj izdaje naloge za prijenos neprodane imovine na podnositelja zahtjeva (trebali bi vam poslati kopiju istog) i za provođenje državne registracije vlasništva tražitelja nad nekretninom. Dio 14, 15 čl. 87, klauzula 3, dio 2, dio 4, čl. 66. Zakona br. 229-FZ. U tom slučaju nekretnina se prenosi po cijeni 25% nižoj od njezine vrijednosti navedene u rješenju o procjeni vrijednosti imovine i dio 12 čl. 87. Zakona br. 229-FZ. Usput, ako ova snižena cijena premašuje vaš dug prema tražitelju, tada će tražitelj moći zadržati vašu imovinu samo ako odgovarajuća razlika istovremeno bude plaćena ovršiteljima.

KORAK 7. Kada ste ispunili sve uvjete navedene u ovršnoj ispravi, sudski ovršitelj donosi rješenje o dovršenju ovršnog postupka čiju će vam kopiju dostaviti najkasnije sljedeći radni dan klauzula 1 dio 1, klauzula 1 dio 6 čl. 47. Zakona br. 229-FZ.

Kako naplata duga iz imovine utječe na poreze

Prilikom prijenosa imovine, vlasništvo nad njom prelazi s organizacije dužnika na tražitelja klauzula 3 čl. 218, sub. 1 stavka 2 čl. 235. st. 2. čl. 237 Građanski zakonik Ruske Federacije. Štoviše, to se događa na osnovi nadoknade, jer je kao rezultat toga vaš dug prema vjerovniku otplaćen (ili smanjen). Stoga se takav prijenos imovine priznaje kao prodaja na koju ćete morati platiti porez i klauzula 1 čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije.

Porez na dohodak

Prihod od prodaje nekretnine priznaje se na dan njezina prijenosa i stavak 2 str. 3 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije. Dokument koji potvrđuje ovu činjenicu, u našem slučaju, bit će kopija odluke ovrhovoditelja o prijenosu nerealizirane imovine na tražitelja. Iz njega ćete također saznati trošak po kojem je vaša imovina prenesena na podnositelja zahtjeva i koji trebate prikazati u svom oporezivom dohotku x klauzula 1 čl. 248 Porezni zakon Ruske Federacije.

Prihod od prodaje možete umanjiti za ostatak vrijednosti nekretnine općenito subp. 1. stavak 1. čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako kao rezultat prodaje imovine koja se amortizira imate gubitak, tada se on priznaje kao rashod u jednakim dijelovima tijekom preostalog korisnog vijeka imovine klauzula 3 čl. 268., čl. 323 Porezni zakon Ruske Federacije.

No otplata duga po ugovoru o kreditu više neće utjecati na obračun poreza. Budući da su kamate na kredit ranije bile uračunate u “unosne” rashode (priznavale su se na kraju svakog mjeseca izvještajnog (poreznog) razdoblja korištenja kredita) stavak 1. stavak 8. čl. 272. st. 3 str. 4 čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije. A sam iznos kredita prilikom otplate nije uzet u obzir u rashodima, jer primitak tog novca niste prikazali u poreznim prihodima i klauzula 12 čl. 270, sub. 10 str. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

PDV

Prilikom otplate duga po ugovoru o kreditu nećete imati porezne posljedice PDV-a. subp. 15. stavak 3. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije. No, glede obračuna PDV-a pri prijenosu imovine u vlasništvo podnositelja zahtjeva postoji nekoliko gledišta.

Prema podacima Ministarstva financija, u ovom slučaju PDV plaća po općeprihvaćenom postupku, odnosno vlasnik nekretnine (dužnik) Dopis Ministarstva financija od 01. studenog 2012. br. 03-07-11/473. Kod prodaje nekretnine PDV se obračunava na dan njezinog prijenosa na tražitelja na temelju preslike rješenja ovršenika o prijenosu nerealizirane imovine na tražitelja. str. 3, 16 žlica. 167 Porezni zakon Ruske Federacije. Osim toga, morat ćete izdati fakturu podnositelju zahtjeva u roku od 5 kalendarskih dana od datuma prijenosa imovine i str. 1, 3 žlice. 168, sub. 1. stavak 3. čl. 169 Porezni zakon Ruske Federacije.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. klase

“ U smislu odredaba st. 1 i 4 žlice. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza koji se naplaćuje kupcu prilikom prodaje robe (rad, usluge) mora se uzeti u obzir pri određivanju konačnog iznosa cijene navedene u ugovoru i istaknute u obračunu i primarnom računovodstvu dokumenti, fakture kao poseban redak. Istovremeno, teret osiguranja ispunjavanja ovih zahtjeva leži na prodavatelju kao poreznom obvezniku, koji je takav prodajni posao dužan uzeti u obzir prilikom formiranja porezne osnovice i obračuna porezne obveze u proračun na temelju rezultata odgovarajuće porezno razdoblje.

S tim u vezi, ako iz ugovora nije izravno naznačeno da u njemu utvrđena cijena ne uključuje iznos poreza, a inače ne proizlazi iz okolnosti koje su prethodile sklapanju ugovora ili drugih uvjeta ugovora, tada iznos poreza kupcu predočen od strane prodavatelja dodjeljuje se posljednja cijena navedena u ugovoru, za koju je utvrđena metodom obračuna klauzula 4 čl. 164 Porezni zakon Ruske Federacije; klauzula 17 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. svibnja 2014. br. 33.

Dakle, ako je u rješenju ovršenika o prijenosu nerealizirane imovine na tražitelja navedeno da cijena prenesene nekretnine ne uključuje PDV, tada prilikom prijenosa nekretnine, PDV se obračunava od strane dužnika na trošak navedene nekretnine korištenjem poreza stopa od 18 posto.”

Odnosno, prema zadanim postavkama, tržišna vrijednost nekretnine uključuje PDV, a iznos poreza mora se odvojiti od cijene navedene u preslici rješenja ovršenika o prijenosu nerealizirane imovine na tražitelja, koristeći metodu izračuna po stopi od 18/118 klauzula 4 čl. 164 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako je rješenjem izravno propisano da se vrijednost nekretnine iskazuje bez PDV-a, tada će se na vrijednost nekretnine obračunati porez po stopi od 18%.

Ali sudovi imaju sasvim drugačiji pogled na ovu situaciju. Suci smatraju da dužnik nema obvezu plaćanja PDV-a prilikom prijenosa svoje imovine na tražitelja, budući da dužnik nije strana u prometu prodaje nekretnine, ne utvrđuje i ne dogovara cijenu nekretnine, te ne utvrđuje niti dogovara cijenu nekretnine. ne prenosi ga Rješenje AS VSO od 30. listopada 2014. godine broj: A19-2789/2014; FAS NWO od 18. travnja 2013. br. A13-3701/2012; 2 AAS od 24. siječnja 2012. br. A29-5791/2011; Presuda po žalbi Čeljabinskog regionalnog suda od 23. prosinca 2014. br. 11-13335/2014.

A ako dužnik od tužitelja na sudu pokuša dobiti PDV koji je platio, tada možda neće naići na podršku sudaca, jer Rješenje AS SZO od 29. veljače 2016. br. F07-28/2016; AS VSO od 30. listopada 2014. br. A19-2789/2014.:

• budući da dužnik nema obvezu plaćanja PDV-a prilikom prijenosa svoje imovine na ovrhovoditelja, to znači da porez ne bi trebao biti prenesen na njega;
• Dug po kreditu vjerovniku nemoguće je otplatiti na teret PDV-a iz razloga što ovaj porez nije uključen u iznos duga. subp. 15. stavak 3. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije, odnosno nema osnova za uvećanje vrijednosti prenesene nekretnine za iznos PDV-a.

Prijenos imovine odražavamo u računovodstvu

Pogledajmo računovodstvo na primjeru.

Primjer. Računovodstvo prijenosa imovine za dugovanje

/ stanje / Na temelju rješenja o ovrsi izdanog na temelju pravosnažne sudske odluke i prenesene na sudskog izvršitelja, organizacija se tereti za dug prema zajmodavcu (tužitelju) u ukupnom iznosu od 3 450 000 rubalja, od čega 3 000 000 rubalja. - za iznos glavnice kredita i 450.000 rubalja. - u postotku. Zbog nedostatka novca na tekućem računu organizacije, istog mjeseca ovrhovoditelj je uhitio i predao na prodaju zgradu koja joj je pripadala po pravu vlasništva. Tržišna vrijednost zgrade, naznačena u rezoluciji ovrhovoditelja o procjeni imovine dužnika, iznosila je 4.800.000 rubalja. (bez PDV-a). Imovina nije prodana na vrijeme, a tužitelj ju je zadržao. Prenesena je na tužitelja po cijeni od 3.600.000 RUB. (4.800.000 RUB – 4.800.000 RUB x 0,25). Nakon čega je ovrhovoditelj dovršio ovršni postupak i doznačio na račun organizacije dužnika iznos koji premašuje dug prema tražitelju. Do stvarnog prijenosa zgrade na podnositelja zahtjeva, organizacija je koristila oduzetu zgradu. Početna cijena zgrade je 3.900.000 RUB, iznos akumulirane amortizacije na dan prijenosa na tužitelja je 1.560.000 RUB.

/ riješenje / U računovodstvu je potrebno izvršiti sljedeće unose.

Sadržaj operacije	Dt	CT	Iznos, utrljati.
Na dan prijenosa zgrade u vlasništvo podnositelja zahtjeva
Odražava ostale prihode od prodaje dugotrajne imovine	76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”, podkonto “Obračuni u okviru ovršnog postupka”	91-1 “Ostali prihodi”	3 600 000
PDV se obračunava na vrijednost imovine koja je prenesena na podnositelja zahtjeva (3 600 000 RUB x 18%)	91-2 “Ostali rashodi”	68 “Obračuni poreza i naknada”, podkonto “Obračuni PDV-a”	648 000
Izvorni trošak OS-a je otpisan	01 “Dugotrajna imovina”, podkonto “Raspolaganje dugotrajnom imovinom”	01, podkonto “Dugotrajna imovina u radu”	3 900 000
Otpisana amortizacija dugotrajne imovine	02 “Amortizacija dugotrajne imovine”		1 560 000
Ostatak dugotrajne imovine je otpisan (3.900.000 RUB – 1.560.000 RUB)	91-2 “Ostali rashodi”	01, podkonto “Raspolaganje stalnim sredstvima”	2 340 000
Od dana okončanja ovršnog postupka
Otplata duga se odražava na iznos glavnice kredita	66 “Obračuni za kratkoročne kredite i zajmove”, podkonto “Obračuni za glavnicu kredita”		3 000 000
Odražava se otplata obveze plaćanja kamata	66, podračun “Otplate kamata po kreditima”	76, podračun “Obračuni u okviru ovršnog postupka”	450 000
Na dan primitka novca
Primio novac od službe ovršitelja (3.600.000 RUB – 3.000.000 RUB – 450.000 RUB)	51 “Tekući računi”	76, podračun “Obračuni u okviru ovršnog postupka”	150 000
Od tog iznosa ovrhovoditelj može obustaviti naknadu za ovrhu i troškove za provođenje ovršnih radnji na temelju odgovarajućih rješenja o naplati i dio 6 čl. 30. Zakona br. 229-FZ

Ako se udio u pravu vlasništva prenosi na tražitelja

PBU 6/01 nema mehanizam za računovodstvo prijenosa udjela imovine. Rečeno je samo da stavku dugotrajne imovine u vlasništvu dviju organizacija svaka od njih prikazuje kao dio dugotrajne imovine razmjerno udjelu u ukupnoj imovini i stavak 3 klauzula 6 PBU 6/01. Stoga se prijenos udjela u objektu knjigovodstveno iskazuje djelomičnim otuđenjem dugotrajne imovine. Odnosno, dio nabavne vrijednosti i dio obračunate amortizacije otpisuje se temeljem udjela prijenosa dugotrajne imovine.

U poreznom računovodstvu, kada se udio u imovini prenese na podnositelja zahtjeva, prihod od njegove prodaje umanjit će se za preostalu vrijednost otuđenog udjela u objektu subp. 1. stavak 1. čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije.

Također napominjemo da se prilikom izrade izvješća ne uzima u obzir procjena tržišne vrijednosti građevine radi prijenosa na prodaju. Nema potrebe za računovodstvenom revalorizacijom nekretnina (ako to već niste učinili), budući da je revalorizacija dugotrajne imovine pravo, a ne obveza organizacije. klauzula 15 PBU 6/01.

Ako je vaša dugotrajna imovina prodana od strane specijalizirane organizacije, gdje ju je sudski ovršitelj prenio nakon zapljene, tada na dan prodaje također morate prikazati u poreznom računovodstvu prihod od prodaje ove imovine, unatoč činjenici da je novac od njegova prodaja ide na račun službe ovršitelja, a ne vama Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 13. studenog 2009. br. 16-15/119158; Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjevernog teritorija od 21. lipnja 2011. br. A56-51808/2010.

Istodobno, ovaj prihod možete umanjiti za ostatak vrijednosti prodane dugotrajne imovine subp. 1. stavak 1. čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije. Imajte na umu da vas specijalizirana organizacija neće obavijestiti o datumu prodaje (na primjer, informacije o održanim dražbama mogu se vidjeti na službenom web stranica RF za objavljivanje informacija o nadmetanju). Dakle, prodaja nekretnine može se odraziti na dan primitka naloga ovrhovoditelja o dovršetku ovršnog postupka.

Što se tiče PDV-a, ako se vaša nekretnina prodaje sudskom odlukom preko specijalizirane organizacije, tada ne morate prenijeti porez u proračun. To će učiniti izravni prodavatelj, koji je porezni agent za PDV. klauzula 4 čl. 161 Porezni zakon Ruske Federacije.

Kako u računovodstvu organizacije prikazati prijenos dugotrajne imovine (dugotrajne imovine) kao naknadu za otplatu obveze prema ugovoru o kratkoročnom kamatom?

Organizacija je dobila zajam u iznosu od 365.000 RUB. Kredit je primljen 1. srpnja, rok utvrđen ugovorom za povrat glavnice kredita i plaćanja kamata je 31. kolovoza. Prema ugovoru, kamata na kredit se obračunava po stopi od 20% godišnje na temelju broja dana važenja ugovora u tekućem mjesecu od dana koji slijedi nakon dana izdavanja kredita do dana otplate kredita. uključivo. Kamata se plaća na dan otplate glavnice kredita. Posuđena sredstva koriste se za plaćanje tekućih troškova organizacije. Na datum otplate glavnice zajma i isplate obračunate kamate, organizacija je sklopila ugovor sa zajmodavcem o osiguranju naknade, prema kojem, u cilju otplate duga prema ugovoru o zajmu (uključujući iznos glavnice) zajma i obračunate kamate), organizacija je isti dan prenijela objekt dugotrajne imovine zajmodavcu. Početni trošak dugotrajne imovine prema računovodstvenim i poreznim računovodstvenim podacima iznosi 400.000 rubalja, iznos obračunate amortizacije je 140.000 rubalja. Organizacija priprema međufinancijska izvješća zadnjeg dana svakog kalendarskog mjeseca.

Građanski odnosi

U razmatranoj situaciji, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi novac u vlasništvo druge strane (zajmoprimca), a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos zajma). Ugovor o zajmu smatra se sklopljenim od trenutka prijenosa novca (1. stavak članka 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U tom slučaju ugovorom o zajmu propisano je da se kamata u iznosu od 20% godišnje zajmodavcu isplaćuje po povratu glavnice zajma, što je dopušteno odredbama st. 1., 2. čl. 809 Građanski zakonik Ruske Federacije. Obveza organizacije prema ugovoru o zajmu u ovom slučaju prestaje pružanjem naknade, odnosno prijenosom imovine (članak 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Treba napomenuti da obveza prestaje od trenutka kada je naknada osigurana u zamjenu za ispunjenje, a ne od trenutka kada stranke postignu sporazum o naknadi (točka 1. Dodatka Informativnom pismu Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. N 102 "Pregled prakse primjene članka 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije od strane arbitražnih sudova"). U situaciji koja se razmatra ti se datumi poklapaju. Napominjemo da je prijenos imovine kao naknada za otplatu obveze po kreditu kompenzirana transakcija (članci 1., 3. članka 423. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Plaćanje za prijenos imovine je iznos otplaćenih obveza po ugovoru o kreditu.

Računovodstvo

Primitak sredstava prema ugovoru o zajmu ne dovodi do povećanja kapitala organizacije, tj. ne odgovara konceptu prihoda navedenom u klauzuli 2 Računovodstvenih propisa „Dohodak organizacije” PBU 9/99, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 32n. Glavnica obveze po primljenom zajmu knjiži se kao obveze prema dobavljačima. Kada se ova obveza otplati, navedeni dug se otplaćuje (točke 2, 5 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo troškova po zajmovima i kreditima” (PBU 15/2008), odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada, 2008 N 107n). Kamate koje se plaćaju na primljeni zajam trošak su povezani s ispunjenjem obveza iz ugovora o zajmu i, u pravilu, uzimaju se u obzir ravnomjerno (u ovom slučaju - mjesečno) bez obzira na datum njihove stvarne isplate (čl. 3. , 6, 8 PBU 15/2008). Budući da je primljeni zajam usmjeren na financiranje tekućih troškova organizacije, stoga se kamate obračunate na njega u iznosu utvrđenom na temelju uvjeta ugovora uključuju u ostale troškove organizacije od datuma obračuna (klauzula 7. PBU 15/2008, klauzule 11, 14.1, 16 Računovodstveni propisi “Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n). Podsjetimo se da se obračunate kamate obračunavaju odvojeno od iznosa glavnice kredita (na primjer, na zasebnom analitičkom računu) (klauzula 4 PBU 15/2008). U tom slučaju obveze iz ugovora o kreditu otplaćuju se prijenosom imovine koja se evidentira kao imovina. Prema klauzuli 29 računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n, trošak imovine koja napušta organizaciju (uključujući kada se prenosi kao naknada) podliježe otpisu računovodstva organizacije. Otuđenje imovine priznaje se u računovodstvenim evidencijama organizacije na dan jednokratnog prekida uvjeta za prihvaćanje predmeta u računovodstvo, danih u članku 2. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n (članak 76. Smjernica) . U tom slučaju ti uvjeti prestaju u trenutku prijenosa predmeta na zajmodavca. U tom slučaju, od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prodaje dugotrajnog sredstva, organizacija prestaje obračunavati amortizaciju na njemu (članak 22. PBU 6/01, članak 62. Metodoloških uputa). Prihodi i rashodi povezani s otuđenjem imovine uzimaju se u obzir kao ostali prihodi i rashodi (klauzula 31 PBU 6/01). Posljedično, na datum prijenosa dugotrajne imovine zajmodavcu prema ugovoru o naknadi, organizacija zajmoprimac priznaje prihod od otuđenja dugotrajne imovine u ukupnom iznosu otplaćenih obveza (točke 7, 10.1, 6 PBU 9/99 ). Istodobno, preostala vrijednost otuđene dugotrajne imovine priznaje se kao drugi trošak (članci 11, 19 PBU 10/99). Računovodstvene evidencije za odražavanje transakcija koje se razmatraju izrađuju se u skladu s Uputama za primjenu Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n , a prikazani su u nastavku u tablici transakcija.

Porez na dodanu vrijednost (PDV)

Prijenos vlasništva nad imovinom na nadoknadivoj osnovi, uključujući i prema sporazumu o naknadi, priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om (klauzula 1, članak 39, klauzula 1, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Porezna osnovica utvrđuje se kao cijena dugotrajne imovine (bez PDV-a) navedena u ugovoru o naknadi (1. stavak članka 154., stavak 1. članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Trenutak utvrđivanja porezne osnovice je datum prijenosa imovine zajmodavcu (klauzula 1, klauzula 1, članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). To iz razloga što se do prijenosa naknade obveza iz ugovora o kreditu ne smatra otplaćenom, stoga se iznos te obveze ne može smatrati primljenim plaćanjem za predmet koji se prenosi. Oporezivanje se provodi po stopi od 18% (3. stavak članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom prijenosa imovine zajmodavcu, organizacija podnosi PDV i izdaje račun najkasnije pet kalendarskih dana od datuma prijenosa (čl. 1, 3, čl. 168, st. 1, st. 3, čl. 169 Poreznog zakona Ruska Federacija).

Porez na dobit poduzeća

Za potrebe poreza na dobit, sredstva primljena na temelju ugovora o zajmu ne uključuju se u dohodak (članak 10. stavak 1. članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kamate po ugovoru o kreditu uključene su u izvanposlovne rashode, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene čl. 269 ​​​​Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 2, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije). Općenito, u skladu sa stavkom 1. čl. 269 ​​​​Poreznog zakona Ruske Federacije, kamate na kredite priznaju se kao trošak na temelju stvarne stope utvrđene ugovorom. Međutim, postoje brojne iznimke od ovog pravila. Za više informacija o ovom pitanju pogledajte Praktični vodič za porez na dohodak. U ovom savjetovanju polazimo od pretpostavke da se na predmetnu transakciju primjenjuje opći postupak i da se kamate priznaju kao trošak u iznosima obračunatim prema uvjetima ugovora. Iznos rashoda u vidu kamata po kreditu obračunava se na temelju kamatne stope utvrđene ugovorom o kreditu i roka trajanja ugovora o kreditu u izvještajnom razdoblju na dan priznavanja rashoda, utvrđenog sukladno odredbama čl. Umjetnost. 272. i 273. Poreznog zakona Ruske Federacije (stavak 2, 3, stavak 1. članka 328. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri primjeni obračunske metode rashodi u obliku kamata priznaju se mjesečno (na kraju svakog mjeseca tijekom trajanja ugovora o kreditu i na dan otplate kredita) na temelju kamatne stope utvrđene ugovorom o kreditu i stvarni broj dana korištenja posuđenih sredstava u tekućem mjesecu, bez obzira na datum (uvjete) takvih plaćanja predviđenih ugovorom o zajmu (članak 272. stavak 8., stavak 2., 3., članak 328. stavak 4. Porezni zakon Ruske Federacije). Odnosno, iznos kamata priznatih mjesečno za potrebe poreza na dobit jednak je iznosu kamata priznatih u računovodstvu. U pravilu se izdaci poreznih obveznika koji koriste gotovinsku metodu priznaju kao rashod nakon što su stvarno plaćeni. U ovom slučaju plaćanje se shvaća kao prestanak protuobveze druge ugovorne strane (3. stavak članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, kamate su uključene u troškove na dan otplate duga za njegovo plaćanje (klauzula 1, klauzula 3, članak 273 Poreznog zakona Ruske Federacije). U situaciji koja se razmatra, takav datum je datum davanja naknade zajmodavcu (kao datum prestanka obveze). Prilikom prijenosa dugotrajne imovine temeljem ugovora o naknadi, porezno računovodstvo (bez obzira na metodu koju organizacija koristi za priznavanje prihoda i rashoda) priznaje prihod od prodaje dugotrajne imovine, koji se uzima u obzir kao prihod od prodaje u iznosu otplaćenog iznosa. dug po ugovoru o kreditu, umanjen za iznos PDV-a koji se tereti zajmodavca. To je zbog činjenice da se, kao što je već spomenuto, na datum prijenosa OS-a kao naknade, vlasništvo nad istim prenosi na zajmodavca, a preneseni OS smatra se plaćenim (klauzula. klauzula 1, 2 čl. 249. st. 1. stavak 1. st. 5 str. 248. st. 4. čl. 274. st. 3. čl. 271. st. 2. čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prihod od prodaje dugotrajne imovine (koja je imovina koja se amortizira) umanjuje se za preostalu vrijednost ove dugotrajne imovine, utvrđenu u skladu sa stavkom 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 1, klauzula 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjena PBU 18/02

Kada se koristi gotovinska metoda u poreznom računovodstvu, iznos kamate za srpanj priznat kao trošak u računovodstvu čini odbitnu privremenu razliku (DTD), što dovodi do nastanka odgođene porezne imovine (DTA) (točke 11, 14 Računovodstva Propisi „Računovodstvo za poravnanja”) o porezu na dobit poduzeća" PBU 18/02, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n). Navedeni VVR i ONA otplaćuju se na datum davanja naknade i priznavanja kamata za srpanj kao rashod u poreznom računovodstvu (članak 17. PBU 18/02). Oznake analitičkih konta korištenih u tablici prometa Na bilančni račun 66 “Obračuni za kratkoročne kredite i zajmove”: 66-o “Obračuni za glavnicu kredita”; 66-p "Izračuni na obračunate kamate." Na račun bilance 01 "Dugotrajna imovina": 01-e "Dugotrajna imovina u radu"; 01-c "Otuđenje dugotrajne imovine". Na bilančni račun 68 “Obračuni poreza i naknada”: 68-pr “Obračun poreza na dohodak”; 68-PDV "Obračuni za PDV".

			Iznos, utrljati.	Primarni dokument
Dobiven kratkoročni kredit				Ugovor o kreditu, Izvadak bankovnog računa
(365 000 x 20% / 365 x 30)				Ugovor o kreditu, Računovodstvena potvrda-obračun
Gotovinska metoda: ONA se odražava				Računovodstvena potvrda-obračun
U kolovozu
Kamate na zajam uključene su u ostale troškove organizacije (365 000 x 20% / 365 x 31)				Ugovor o kreditu, Računovodstvena potvrda-obračun
Otplata obveze po zajmu odražava se davanjem naknade u obliku prijenosa imovine (365 000 + 6000 + 6200)				Ugovor o odšteti
obračunat PDV (377 200 / 118 x 18)				Dostavnica
Izvorni trošak dugotrajne imovine koja se povlači iz upotrebe je otpisan				Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine
Otpisana obračunata amortizacija				Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine
Preostala vrijednost imovine koja se povlači je otpisana (400 000 - 140 000)				Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine
Gotovinska metoda: ONA ugašena				Računovodstvena potvrda-obračun

Napominjemo da postoji još jedno stajalište o ovom pitanju, koje je navedeno u pismu Federalne porezne službe Rusije od 28. studenog 2008. N ShS-6-3/868@. Za više detalja o ovom pitanju, pogledajte konzultacije s L.V. Guzeljeva.

T.E. Melikovskaya
Konzultantsko-analitički centar za računovodstvo i poreze

Tradicionalno se gotovinski zajam otplaćuje u gotovini. Međutim, stranke se mogu dogovoriti o otplati zajma prijenosom određene imovine. Kako je to točno, kako takvu otplatu prikazati u računovodstvu i koje poreze trebam platiti?

Pravna osnova

Strane u zajmu. Dolazi mu rok dospijeća. Ali zajmoprimac nema raspoloživih sredstava za otplatu duga. Ali postoji imovina koju bi želio prenijeti da podmiri svoj dug. A ako zajmodavac nije protiv takve "otplate", tada strane sastavljaju sporazum o naknadi (članak 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U tom slučaju prestaje dužnikova obveza otplate kredita, ali se pojavljuje nova obveza - prijenos imovine.

Podsjetimo, naknada se do 1. lipnja 2015. godine osiguravala ne samo prijenosom imovine, već i, posebice, u obliku obavljanja poslova (pružanja usluga), budući da je prethodna verzija članka 409. Građanskog zakona Ruska Federacija sadržavala je otvoreni popis načina za pružanje naknade.

Važno je znati da se obveza smatra ugašenom u trenutku davanja naknade, a ne u trenutku potpisivanja sporazuma o istoj. To znači da danom sklapanja ugovora o davanju naknade obveza zajmoprimca ne prestaje. Za prestanak obveze potrebno je stvarno davanje naknade, odnosno prijenos stvari. Stoga, ako je zajam kamatonosni, kamate se skupljaju sve dok zajmoprimac ne prenese imovinu. A ako se nekretnina daje kao naknada, tada se sporazum o naknadi smatra ispunjenim tek nakon prijenosa na nekretninu. Ovaj zaključak proizlazi iz Rezolucije Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. lipnja 2014. br. 2826/14 u predmetu broj A57-2430/2011.

I još jedna važna točka. U smislu članka 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije, osim ako drugačije ne proizlazi iz sporazuma o naknadi štete, naknada prestaje svi obveze prema ugovoru, uključujući obvezu plaćanja kazne (točka 3. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. br. 102). To znači da ako je kredit bio kamatonosan, onda se ugovorom o kompenzaciji otplaćuju sve obveze, pa tako i plaćanje kamata. Osim ako, naravno, nije drugačije navedeno u ugovoru. Stoga, ako zajmodavac želi primiti svoje kamate u gotovini, a tijelo samog zajma je spremno primiti "u naravi", tada se odgovarajući postupak mora navesti u ugovoru. U protivnom, uz davanje obeštećenja, bit će vraćen cijeli dug, odnosno sam kredit i kamate na njega.

Vrijednost imovine koja se prenosi kao naknada ne mora biti jednaka dugu prema raskinutoj obvezi (točka 4. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. br. 102, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 16. ožujka 2012. u predmetu br. A56-30457/2009). Stoga zajmoprimac može procijeniti prenesenu imovinu više ili niže od svog duga. U ovom slučaju, stranke moraju odlučiti hoće li prijenos "nejednake" imovine u cijelosti otplatiti obvezu kredita? Ili će “pokriti” dug samo djelomično (u smislu vrijednosti prenesene imovine)? Činjenica je da ako se ova točka ne odražava u sporazumu o naknadi, tada se prema zadanim postavkama smatra da je obveza u potpunosti prekinuta (točka 4. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca, 2005 broj 102).

Prenijeli imovinu? Dodajte PDV!

Prijenos imovine (bilo robe, proizvoda ili dugotrajne imovine) kao naknada priznaje se kao prodaja za potrebe PDV-a. Doista, u skladu sa stavkom 1. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja robe od strane organizacije ili se priznaje u skladu s tim emitirati na nadoknadivoj osnovi vlasništvo za robu drugoj osobi. U tom slučaju kod prijenosa imovine dolazi do prijenosa vlasništva, što znači da dolazi do prodaje. A prodaja robe, uključujući i prema sporazumu o pružanju naknade, podliježe PDV-u (podtočka 1, točka 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim, naravno, ako zajmoprimac ne primjenjuje uobičajeni i nije oslobođen PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porezna osnovica definirana je kao vrijednost prenesene imovine, na temelju cijena utvrđenih u skladu s člankom 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, i bez uključivanja poreza u njima (1. stavak članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Prema stavku 1. članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije, cijene koje se koriste u transakcijama u kojima su stranke osobe koje nisu priznate kao međusobno ovisne priznaju se kao tržišne cijene. To zapravo znači da vrijednost nekretnine koju su stranke dogovorile, bez PDV-a, treba uključiti u poreznu osnovicu PDV-a. Dodavanjem PDV-a na vrh (množenjem sa 118%) dobivamo vrijednost nekretnine s PDV-om. Upravo tu vrijednost treba navesti u ugovoru o naknadi.

Budući da je prijenos nekretnine uz naknadu posao oporeziv PDV-om, uz primopredajni akt potrebno je izdati i račun. Treba ga evidentirati u knjizi prodaje i zatim uključiti u prijavu PDV-a.

Porez na dohodak

Za operaciju koja se odnosi na davanje naknade zajmodavcu, zajmoprimac dobiva prihod od prodaje (1. stavak članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prihodi od prodaje određuju se na temelju svih primitaka povezanih s prodanom robom (2. stavak članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju dohodak koji ulazi u oporezivu dobit formirat će se na temelju vrijednosti imovine utvrđene ugovorom o naknadi (minus PDV). Istodobno, vrijednost imovine po kojoj je registrirana može se uključiti u troškove (1. stavak članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odraženo u računovodstvu

Prilikom prijenosa imovine drugoj ugovornoj strani kao kompenzacija, organizacija, na općenito utvrđen način, prikazuje otuđenje imovine koristeći račun 90 "Prodaja" ili račun 91 "Ostali prihodi i rashodi". Prihodi od prijenosa imovine priznaju se u iznosu vrijednosti imovine iskazane u ugovoru. Trošak prenesene imovine uključuje se u trošak prodaje ili druge rashode (ako se prenosi imovina koja nije proizvodi ili dobra).

Radi jasnoće, razmotrit ćemo odraz u računovodstvu transakcija za prijenos naknade koristeći praktični primjer.

Primjer:

Financijska kuća LLC izdala je Skazka LLC kredit s kamatama u iznosu od 110 000 rubalja. Strane su sklopile ugovor o naknadi štete. Kao kompenzacija, oprema se prenosi po cijeni od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Preostala vrijednost opreme bila je 60.000 rubalja. U trenutku prijenosa imovine dug za kamate iznosio je 8.000 rubalja. a ukupni dug prema ugovoru o kreditu iznosi 118 000 rubalja, što odgovara trošku prenesene opreme, uključujući PDV.

Dug 62 (76) Kredit 91

- 118 000 rub. - oprema je prenesena kao kompenzacija;

Debit 91 Kredit 01

- 60 000 rub. - odražava preostalu vrijednost imovine;

Debit 91 Kredit 68

- 18 000 rub. - PDV se obračunava na vrijednost prenesene naknade;

Debit 66 Kredit 62 (76)

- 118 000 rub. - odražava otplatu duga po obvezi po kreditu.

Nejednaka naknada

Može se dogoditi da će u ugovoru o naknadi biti naznačena vrijednost prenesene imovine koja je manja ili veća od duga prema prvotnom ugovoru, ali neće biti određeno u kojem se dijelu dug vraća. Ili će biti naznačeno da prijenosom takve imovine u potpunosti prestaju sve obveze iz ugovora o kreditu.

U takvim slučajevima vjerojatni su porezni rizici. Ako vrijednost imovine premašuje raskinutu obvezu, tada rizici nastaju kod primatelja (zajmodavca). Dužnosnici vjeruju da u ovoj situaciji organizacija mora odražavati neoperativne prihode iz kojih je potrebno platiti Ovaj zaključak se može vidjeti, na primjer, u pismima Ministarstva financija Ruske Federacije od 3. veljače 2010. br. 03. -03-06/1/42, Federalna porezna služba Rusije za grad od 5. prosinca 2007. br. 19-11/116142. Oporezivanjem ove razlike porezom na dohodak tvrtka će eliminirati porezne rizike.

Istodobno, dužnosnici napominju da za zajmoprimca koji je prenio imovinu u vrijednosti većoj od iznosa njegovog duga, nastala razlika ne može se pripisati smanjenju oporezive dobiti.

U suprotnoj situaciji (vrijednost nekretnine je manja od iznosa obveze koja raskine) nastaju rizici kod prenositelja, odnosno kod zajmoprimca. Federalna porezna služba će smatrati da je ostvarila izvanposlovni prihod u iznosu viška. Istodobno, gubitak koji druga strana (zajmodavac) prima, prema službenicima, ne može se prihvatiti za porezne svrhe (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 5. prosinca 2007. br. 19-11/116142 ).

Uzimajući sve ovo u obzir, bolje je da strane ne pribjegavaju “neravnopravnoj razmjeni”. Ili vrijednost imovine koja se prenosi kao kompenzacija treba uskladiti s iznosom duga koji se vraća. To neće biti kršenje, jer se cijene koje se koriste u transakcijama, čije su stranke osobe koje nisu priznate kao međusobno ovisne, priznaju kao tržišne cijene (1. stavak članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Drugim riječima, cijena koju su strane odredile u ugovoru bit će tržišna cijena.

IA Clerk.Ru., analitički odjel

Postanite stručnjak

Prema paragrafima. 1. stavak 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), PDV se priznaje kao predmet oporezivanja implementacija roba (rad, usluge) na području Ruske Federacije, uključujući prodaju založenih stvari i prijenos robe (rezultati obavljenog rada, pružanje usluga) prema ugovoru o pružanju kompenzacija ili inovacije, kao i prijenos prava vlasništva.

Prema stavku 1. čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije implementacija dobara, radova ili usluga za porezne svrhe, prijenos na nadoknadivoj osnovi priznaje se u skladu s tim (uključujući razmjenu dobara, radova ili usluga):

Pravo vlasništva na dobrima;

Rezultati rada jedne osobe za drugu osobu;

Pružanje usluga za naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi.

Prema stavku 1. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica kada porezni obveznik prodaje dobra (radove, usluge) definira se kao trošak tih dobara (radova, usluga), izračunat na temelju cijena utvrđenih u skladu s čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu) i bez uključivanja poreza.

Stavak 1. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da ako u transakcijama između međuovisni osobe stvaraju ili uspostavljaju komercijalne ili financijske uvjete različite od onih koji bi se odvijali u transakcijama između osoba koje nisu međusobno ovisne, tada svaki prihod (dobit, prihod) koji je mogla primiti jedna od tih osoba, ali zbog te razlike nije koje je primila ta se osoba uzima u obzir za porezne svrhe.

Popis međusobno ovisnih osoba za porezne svrhe dan je u čl. 105.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Prema čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije), prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari definirane po generičkim svojstvima, a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos kredita) ili jednak broj drugih stvari koje je primio iste vrste i kvalitete.

Prema čl. 422 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovor mora biti u skladu s pravilima koja su obvezna za strane, utvrđena zakonom i drugim pravnim aktima (imperativnim normama) na snazi ​​u vrijeme njegovog sklapanja. Dakle, uzimajući u obzir norme čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o gotovinskom zajmu, zajmoprimac ima pravo platiti zajmodavcu samo u gotovini.

Sukladno odredbama čl. Umjetnost. 409 i Građanskog zakonika Ruske Federacije, obveza koja postoji između stranaka može se prekinuti sporazumom stranaka o zamjeni prvotne obveze drugom obvezom između istih osoba, s drugim predmetom ili načinom ispunjenja ( inovacija), ili davanjem u zamjenu za izvedbu kompenzacija(isplata novca, prijenos imovine i sl.). Iznos, rokovi i postupak davanja naknade utvrdile stranke.

Prema paragrafima. 2 str. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza (PDV) koje je porezni obveznik prihvatio za odbitak na dugotrajnu imovinu podliježu povratu od strane poreznog obveznika u slučajevima daljnje upotrebe takve dugotrajne imovine za obavljanje transakcija koje ne podliježu (oslobođeno od oporezivanje) PDV.

Zaključci:

1. Prilikom otplate duga prema ugovoru o novčanom zajmu s dugotrajnom imovinom, stranke moraju sklopiti odgovarajući ugovor (o novaciji ili kompenzaciji). Prilikom prijenosa dugotrajne imovine radi otplate novčanog duga prema ugovoru o zajmu, vlasništvo prenesene dugotrajne imovine prenosi se sa zajmoprimca na zajmodavca. Sukladno tome, za potrebe poreza na dodanu vrijednost takav se prijenos priznaje kao promet dugotrajne imovine, a prenositelj (zajmoprimac) postaje obveznik obračuna i plaćanja PDV-a na nabavnu vrijednost prenesene dugotrajne imovine.

2. U ugovoru o novaciji (naknadi) stranke utvrđuju u novčanom iznosu iznos obveze koja se vraća prijenosom dugotrajne imovine. Navedeni iznos čini poreznu osnovicu pri prometu (prodaji) dobara (dugotrajne imovine) za obračun PDV-a.

3. Ako su DOO i samostalni poduzetnik međusobno ovisne osobe, poreznu osnovicu PDV-a treba utvrditi na temelju tržišnih cijena u skladu s čl. 105.3 Porezni zakon Ruske Federacije.

4. Zbog činjenice da transakcije koje uključuju prijenos dugotrajne imovine radi otplate kredita podliježu PDV-u, vratite PDV razmjerno ostatku vrijednosti prenesene dugotrajne imovine nije obavezno.