Sve o tuningu automobila

Granična vrijednost dugotrajne imovine po godini. Upute: kako se utvrđuje vrijednost dugotrajne imovine. Amortizacija dugotrajne imovine

Računovodstveno i porezno računovodstvo dugotrajne imovine određeno je različitim regulatornim dokumentima, zbog čega računovođe koriste različite metode otpisa dugotrajne imovine, što dovodi do stvaranja razlika, a kao rezultat toga, do nastanka porezne obveze. Kakva nas iznenađenja očekuju u 2016. s uvođenjem novih ograničenja vrijednosti dugotrajne imovine?

Od 1. siječnja 2016. uvodi se novo ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine za porezno računovodstvo - 100.000 rubalja. Za računovodstvo, limit se nije promijenio - 40.000 rubalja. Kako otpisati trošak dugotrajne imovine bez stvaranja privremenih razlika i je li to moguće? Kako pravilno formulirati pravilo za otpis troška dugotrajne imovine u računovodstvenoj politici? Bi li, na primjer, sljedeća formulacija bila točna: „Nekretnina vrijedna manje od 100.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana klasificira se kao materijalni trošak i ravnomjerno se otpisuje kao rashod, na temelju njezina korisnog vijeka trajanja (klauzula 3, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije) )", "Imovina u vrijednosti od 40.000 do 100.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana klasificirana je kao materijalni trošak i otpisuje se kao trošak ravnomjerno, na temelju njezine korisne vrijednosti života (klauzula 3, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije)." "Imovina u vrijednosti do 40.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana klasificirana je kao materijalni trošak i otpisuje se kao trošak odjednom u trenutku puštanja u pogon."

Razmotrimo kako zakon tumači ovu situaciju. Na temelju st. 1. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizira za potrebe poreza na dobit je imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi objekti intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika (osim ako nije drugačije propisano u poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske federacije Federacija), koje koristi za stvaranje prihoda i čiji se trošak otplaćuje amortizacijom. Imovina koja se amortizira je imovina čiji je korisni vijek dulji od 12 mjeseci i izvorni trošak veći od 100.000 rubalja.

Sukladno stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, dugotrajna imovina za potrebe poreza na dobit dio je imovine koja se koristi kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe (izvođenje radova, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom s početni trošak veći od 100.000 rubalja.

Kriterij u iznosu od 100.000 rubalja vrijedi od 1.1.2016. i primjenjuje se na imovinske objekte koji se amortiziraju puštene u rad počevši od 1.1.2016. (točke 7, 8, članak 2, dijelovi 4, 7, članak 5 Savezni zakon od 08.06.2015 br. 150-FZ).

Knjigovodstvo dugotrajne imovine

Računovodstvo dugotrajne imovine određeno je u skladu s člankom 4 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (u daljnjem tekstu PBU 6/01), u kojem se navodi da se imovina priznaje kao dugotrajna imovina pod određenim uvjetima:
1. Objekt se koristi za proizvodnju proizvoda (obavljanje poslova, pružanje usluga), za potrebe upravljanja organizacijom ili za davanje od strane organizacije uz naknadu na privremeno posjedovanje i korištenje ili na privremeno korištenje;
2. Razdoblje korištenja predmeta određeno je u trajanju duljem od 12 mjeseci;
3. Predmet je dužan poduzeću u budućnosti donijeti ekonomske koristi (dohodak);
4. Društvo nema namjeru naknadno preprodavati nekretninu.

Štoviše, tvrtke imaju pravo odražavati predmete koji ispunjavaju gore navedene uvjete i trošak unutar ograničenja odobrenog u računovodstvenoj politici, ali ne više od 40.000 rubalja po jedinici, u računovodstvu kao dio zaliha (MPI) (4 stavka stavka 5. PBU 6/01). Ali ovo pravilo nije obveza tvrtke, već samo njezino pravo, stoga mora biti sadržano u računovodstvenim politikama tvrtke.

Porezno knjigovodstvo dugotrajne imovine

Što se tiče poreznog računovodstva, ovdje je granica vrijednosti imovine koja pripada dugotrajnoj imovini određena zakonom i ne dopušta tvrtki da je samostalno odobri. Oni. od 01.01.2016. nakon izmjena članaka 256., 257. Poreznog zakona Ruske Federacije moguća je sljedeća situacija: isti objekt, pušten u rad 01.01.2016., koji košta, na primjer, 75 000 rubalja u računovodstvu će se priznati kao objekt dugotrajne imovine, ali neće biti imovina koja se amortizira za potrebe poreza na dobit.

Izdaci za stjecanje imovine koji se ne smatraju materijalnim izdacima sukladno st. 3 str. 1 čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije. Štoviše, trošak imovine koja se ne amortizira uključuje se u materijalne troškove u cijelosti kada se stavi u funkciju. Osim toga, ako se vrijednost imovine otpisuje tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti postupak priznavanja vrijednosti te imovine u materijalne rashode, uzimajući u obzir razdoblje njezine uporabe ili drugi ekonomski isplativi pokazatelji.

Dakle, porezni obveznici imaju pravo samostalno odrediti razdoblje za otpis vrijednosti imovine koja se ne amortizira, uzimajući u obzir ekonomski opravdane pokazatelje, koji bi trebali biti ugrađeni u računovodstvenu politiku. Zakon ne utvrđuje nikakva ograničenja u pogledu vremena otpisa i iznosa imovine koja se ne amortizira.

Kako odobriti limit vrijednosti dugotrajne imovine u računovodstvenoj politici

Prilikom odobravanja računovodstvene politike za dugotrajnu imovinu treba obratiti pozornost na sljedeće situacije.

1. Tvrtka je utvrdila da će se vrijednost imovine manja od 100 000 rubalja za potrebe poreza na dobit ravnomjerno otpisati bez uzimanja u obzir ograničenja od 40 000 rubalja u računovodstvu.

U ovom slučaju, u poreznom računovodstvu, imovina u vrijednosti do 40.000 rubalja bit će otpisana tijekom utvrđenog razdoblja poslovanja, au računovodstvu, u trenutku kada je puštena u rad (klauzula 93 Metodoloških smjernica za računovodstvo proizvodnje zaliha , odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 119n od 28. prosinca 2001.).

Ovakvo stanje ne doprinosi približavanju poreznog računovodstva računovodstvu, što će dovesti do nastanka porezne obveze. Stoga organizacija ima pravo postaviti ograničenje vrijednosti imovine u rasponu od 40.000 rubalja do 100.000 rubalja.

2. Tvrtka je utvrdila da se trošak imovine potrebne za podršku proizvodnom procesu, od 40 000 rubalja do 100 000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od 1 godine (12 mjeseci), klasificira kao materijalne troškove i otpisuje kao rashod ravnomjerno, na temelju njegovog vijeka trajanja. A imovina do 40.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od 1 godine (12 mjeseci) klasificira se kao materijalni trošak i otpisuje se kao trošak odjednom u trenutku puštanja u pogon.

U ovoj situaciji, ako se vijek trajanja predmeta, utvrđen i za potrebe računovodstva i za potrebe poreznog računovodstva, podudara, dobitak primljen prema podacima računovodstva i poreznog računovodstva će se podudarati (u nedostatku drugih odstupanja).

Naravno, u ovom slučaju će se računovodstveni i porezni računovodstveni podaci približiti, ali ipak će biti potrebno odraziti razlike u računovodstvu u skladu sa zahtjevima PBU 18/02 „Računovodstvo za izračune poreza na dobit” ( u daljnjem tekstu PBU 18/02).

Računovodstvene razlike

Zbog činjenice da su u računovodstvu i poreznom računovodstvu uspostavljena različita pravila za priznavanje prihoda i rashoda, pri utvrđivanju računovodstvene dobiti nastaju stalne i privremene razlike (PBU 18/02).

Stalne razlike su prihodi i rashodi (klauzula 4 PBU 18/02), koji:
- ostvaruju računovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja, ali se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit za izvještajno i naredna izvještajna razdoblja;
- uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit izvještajnog razdoblja, ali se za potrebe računovodstva ne priznaju kao prihodi i rashodi izvještajnog i naknadnih izvještajnih razdoblja.

Privremene razlike u skladu s PBU 18/02 su prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju, a poreznu osnovicu za oporezivanje dobiti u drugom (članak 8 PBU 18/02).

Postoje privremene razlike (klauzula 10 PBU 18/02):
- odbitne privremene razlike;
- oporezive privremene razlike.

U skladu sa st. 11, 12 PBU 18/02, odbitne i oporezive privremene razlike formiraju se primjenom različitih metoda obračuna amortizacije u računovodstvu i poreznom računovodstvu i drugim sličnim razlikama.

Dakle, u računovodstvu će se amortizacija obračunata na dugotrajnu imovinu uzeti u obzir kao rashod (klauzula 17 PBU 6/01, klauzula 8 PBU 10/99 „Troškovi organizacije”), au poreznom računovodstvu - materijalni troškovi (klauzula 1 klauzula 2. članka 253., stavak 3. članka 1. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije), a ne amortizacija (3. stavak 2. članka 253. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu nastaju dvije različite vrste rashoda, od kojih se svaki u računovodstvu pojavljuje kao samostalna vrsta rashoda samo u jednom računovodstvu, a ne uzima se u obzir u drugom računovodstvu, što ukazuje na pojavu trajnih razlike u ovom slučaju.

Na temelju članka 7 PBU 18/02, konstanta (imovina) je iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) plaćanja poreza za porez na dohodak u izvještajnom razdoblju. Trajna porezna obveza (imovina) formira se u izvještajnom razdoblju u kojem je nastala trajna razlika.

Stalna porezna obveza definirana je kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit odobrene zakonodavstvom Ruske Federacije na datum izvještavanja.

Dakle, trajnu poreznu obvezu čine troškovi u obliku amortizacije, koji se očituju u računovodstvu, ali se ne uzimaju u obzir pri oporezivanju. Štoviše, materijalni troškovi koji su uključeni u osnovicu poreza na dobit, ali nisu prikazani u računovodstvu, činit će trajnu poreznu imovinu.

U skladu s PBU 18/02, tvrtka smatra uvjetni trošak poreza na dobit (prihod) jednak umnošku računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom razdoblju po stopi poreza na dobit (članak 20. PBU 18/02).

Tekući porez na dobit definiran je kao uvjetni porezni rashod (prihod), usklađen za iznos stalne porezne obveze (imovine), povećanja ili smanjenja odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze za izvještajno razdoblje (točka 21. PBU 18/02).

Uvjetni porezni rashod (dohodak) je iznos poreza na dobit utvrđen prema računovodstvenim podacima, usklađen za trajne i privremene razlike, koji predstavlja tekući porez na dobit. Na temelju PBU 18/02, uvjetni trošak poreza na dohodak (dohodak) bit će jednak iznosu poreza na dohodak izračunatog prema podacima poreznog računovodstva.

Istodobno odražavanje stalne porezne imovine i trajne porezne obveze u istim iznosima (pod uvjetom da ne postoje druge razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva) dovest će do toga da porez na dobit, obračunat u računovodstvu, porez na dobit, obračunat u poreznom knjigovodstvu , bit će jednaki.

Besplatna knjiga

Uskoro na odmor!

Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite svoje podatke u donji obrazac i kliknite gumb "Nabavi knjigu".

Savezni zakon od 8. lipnja 2015. br. 150-FZ

U 2015. porezno računovodstvo priznaje imovinu koja je u vlasništvu tvrtke ili poduzetnika, koristi se za stvaranje prihoda, traje više od 12 mjeseci, a njezina vrijednost prelazi 40.000 rubalja. (stavak 4. članka 346.16. i stavak 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije). Cijena takvih objekata otpisuje se kao trošak nakon plaćanja, puštanja u rad i podnošenja dokumenata za državnu registraciju (za nekretnine) u jednakim tromjesečnim udjelima tijekom prve godine korištenja (podstavak 1. i stavak 12., stavak 3. članka 346.16 i stavak 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).

No, od sljedeće godine na snagu stupa novo ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine u poreznom knjigovodstvu. Oni će se smatrati imovinom vrijednom više od 100.000 rubalja. Objekti koji koštaju 100.000 rubalja. a manje će se uzeti u obzir . I možete otpisati njihov trošak u trenutku nakon plaćanja ili nakon plaćanja i puštanja u rad, ako vam objekti dopuštaju da ih koristite dulje od godinu dana - računala, namještaj i druge "male vrijednosti" (podklauzula 5, klauzula 1, članak 346.16 i podtočka 3, točka 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). Odgovarajući savezni zakon br. 150-FZ od 8. lipnja 2015. potpisao je predsjednik Ruske Federacije.

Što se tiče računovodstva, troškovni kriterij je i dalje isti, ali je moguće da će se korigirati. Podsjetimo, poduzeća to mogu sama odrediti u svojim računovodstvenim politikama. U ovom slučaju ograničenje ne može biti veće od 40 000 rubalja, ali može biti manje od tog ograničenja (stavak 4, stavak 5 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). Sama cijena se otpisuje mjesečno do

Dugotrajna imovina je neophodna poduzeću za osiguranje proizvodnih procesa i ostvarivanje dobiti. Ali ne samo da se moraju pravilno primijeniti, već i pravilno uzeti u obzir. Kako se dugotrajna imovina prikazuje u računovodstvu u 2019. godini?

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

U računovodstvu gospodarskog subjekta dugotrajna imovina su imovinski objekti koje organizacija koristi kao sredstvo rada dulje od jedne godine.

Predmeti se mogu koristiti izravno u proizvodnji ili namijenjeni za iznajmljivanje. Oprema se postupno troši, popravlja i odbacuje.

Svaki status ove imovine mora se odraziti u računovodstvenom odjelu. Kako se dugotrajna imovina računovodstveno iskazuje za 2019. godinu?

Opće informacije

U 2019. godini, za računovodstvene i porezne svrhe, ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine iznosilo je četrdeset tisuća rubalja.

U 2019., od 1. siječnja, ovaj je parametar podignut na sto tisuća rubalja za potrebe poreznog računovodstva.

Odnosno, sva imovina stečena i stavljena u operativnu upotrebu kao dugotrajna imovina nakon 1. siječnja 2016. po cijeni manjoj od sto tisuća rubalja priznaje se kao materijal u poreznom računovodstvu.

U računovodstvu je osnova za priznavanje dugotrajne imovine još uvijek ograničeni iznos od četrdeset tisuća rubalja.

Općenito, promjene u 2019. utjecale su samo na porezno knjigovodstvo za dugotrajnu imovinu nabavljenu u 2019., ali stavljenu u pogon nakon 1. siječnja 2016. ili nabavljenu i obračunatu nakon tog datuma.

Obavezni termini

Što su dugotrajna imovina u računovodstvu? Definicija dugotrajne imovine odnosi se na takva sredstva rada koja su izravno uključena u proizvodne procese, ali istovremeno zadržavaju svoja izvorna svojstva.

Ta su sredstva namijenjena osnovnim potrebama poduzeća. Razdoblje njihove primjene mora biti najmanje godinu dana.

U svakom slučaju, kako se troše, troškovna svojstva dugotrajne imovine se smanjuju. U tom slučaju izgubljena vrijednost se uključuje u trošak gotovih proizvoda kroz amortizaciju.

Trošak dugotrajne imovine umanjen za obračunatu amortizaciju priznaje se kao neto dugotrajna imovina ili na drugi način kao ostatak vrijednosti.

Dugotrajna imovina se u računovodstvu evidentira po trošku svog izvornog oblika. Kako se sredstva koriste, ona se u bilanci iskazuju po njihovoj rezidualnoj vrijednosti.

Početni trošak je iznos koji je tvrtka stvarno potrošila na primanje, izgradnju ili samoproizvodnju i druge nadoknađene iznose poreza.

Ako nije moguće utvrditi vrijednost predmeta, na primjer, u slučaju prijenosa bez naknade, tada se kao osnova uzima tržišna cijena slične nekretnine.

Početni trošak uključuje troškove dostave nekretnine na mjesto uporabe i dovođenja u radno stanje.

Nakon što je OS prihvaćen za računovodstvo, dopušteno je promijeniti početnu vrijednost samo u određenim slučajevima predviđenim zakonom.

Promjene su moguće tijekom dovršetka objekata, ponovnog opremanja, modernizacije, rekonstrukcije ili revalorizacije.

Revalorizaciju poduzeće može provoditi jednom godišnje, ali ne češće. U ovom slučaju mogu se procijeniti i pojedinačni objekti i skupine sličnih vrsta dugotrajne imovine.

Raspodjela po vrstama

Radi pojednostavljenja računovodstva dugotrajne imovine razlikuje se njihov sastav i struktura. Razlike se određuju pomoću posebno kreirane klasifikacije.

Dakle, postoje takve vrste dugotrajne imovine kao što su:

  • zgrada;
  • strukture koje se koriste u proizvodnji;
  • ceste za potrebe farmi;
  • prijenosni tip uređaja;
  • automobili i oprema;
  • prijevoz;
  • alati;
  • proizvodni materijal i prateća oprema;
  • oprema za kućanstvo;
  • stočarstvo;
  • nasadi, ako su višegodišnji;
  • ostala osnovna sredstva.

OS također uključuje:

  • kapitalna ulaganja u poboljšanje OS-a;
  • zemljišta i objekata upravljanja okolišem.

Da bi se imovina priznala kao dugotrajna imovina, ona mora ispunjavati sljedeće okolnosti:

Pravna osnova

Za računovodstvo objekata klasificiranih kao dugotrajna imovina, glavnu pravnu osnovu čine računovodstveni propisi „Računovodstvo imovine” PBU 6/01, ratificirani i usvojene „Metodološke upute za računovodstvo imovine”.

Drugi dio važan je za porezno računovodstvo.

Osim toga, pri evidentiranju dugotrajne imovine koriste se “Upute za popis imovine...” i “Upute za korištenje i popunjavanje obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije za knjiženje dugotrajne imovine”.

Za pouzdano grupiranje i klasifikaciju dugotrajne imovine morate slijediti odredbe „Sveruskog klasifikatora dugotrajne imovine” (OKOF), usvojenog, ili „Klasifikacije dugotrajne imovine ...”, ratificiranog.

Značajke računovodstva

Imovina se prihvaća u računovodstvo po početnoj cijeni. To se smatra stvarnim iznosom novca potrošenim na kupnju.

Obično se trošak originalnog tipa temelji na iznosu plaćenom prema ugovoru izravnom prodavatelju.

Nakon stjecanja vlasništva nad objektom i utvrđivanja njegove početne vrijednosti, poduzeće ima pravo započeti amortizaciju imovine.

Knjigovodstveno knjiženje nabave provodi se korištenjem računa 08. Iznimka je nabava objekata koji zahtijevaju montažu. U takvoj situaciji dodatno se uključuje konto 07.

Osim iznosa plaćenog za dugotrajno sredstvo, njegov trošak uključuje i druge troškove. One poskupljuju operativni sustav i iskazuju se na teretu računa 08.

Dakle, dodatni troškovi uključuju:

  • troškovi isporuke predmeta;
  • carine i pri kupnji uvezenih proizvoda;
  • troškovi posrednika, konzultanata i informacijskih usluga;
  • ostali troškovi vezani uz nabavu OS-a.

Ukupan iznos troškova knjiži se u korist računa 08. Zatim se prenosi na račun 01. Time se stvara početni trošak objekta.

Knjiženja pri prihvaćanju OS-a za računovodstvo izgledaju ovako:

Knjiženja pri otuđenju dugotrajne imovine

Dopuštene su dvije mogućnosti raspolaganja predmetima klasificiranim kao osnovna sredstva:

Osnova za evidentiranje raspolaganja je akt o otpisu ili akt o prijemu i predaji. Na inventarnu karticu imovine mora se unijeti odgovarajuća bilješka.

Ako je imovina otuđena zbog fizičkog ili moralnog trošenja, tada se predmet otpisuje po ostatku vrijednosti kao ostali rashod.

Koristi se sljedeće ožičenje:

Kada se dugotrajna imovina otuđuje prilikom prodaje, otuđenje se evidentira na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Na dugovnoj strani ovog računa akumuliraju se svi troškovi vezani uz prodaju, a na potražnoj strani dobit u obliku prihoda od prodaje.

Kada je imovina ukradena, ostatak vrijednosti neosiguranog predmeta treba otpisati na konto 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti”.

Ako je operativni sustav koji nedostaje osiguran, tada se unose sljedeći podaci:

Besplatan transfer

Prilikom besplatnog prijenosa operativnog sustava na drugu osobu provode se sljedeći unosi:

Treba uzeti u obzir da su, prema , zabranjene darovne transakcije, kao i besplatni prijenos imovine u iznosu većem od 5 minimalnih plaća, između komercijalnih organizacija.

Odraz iznajmljenog OS-a

Najam dugotrajne imovine može se provoditi kao tekući najam ili kao financijski najam (). Prikaz operacija na OS-u je drugačiji.

Ako se predmeti prenose pod trenutnim najmom, tada se vlasništvo ne prenosi, što znači da najmodavac ne uklanja OS iz svoje imovine. Najmoprimac primljene predmete evidentira na izvanbilančnom računu 001, na teret ovog računa.

Amortizaciju objekta obračunava najmodavac slijedećim unosom:

Dt91 Kt02

Plaćanja najma uzimaju u obzir obje strane u transakciji i uključuju:

Troškovi zakupca za tekuće popravke iskazuju se kao troškovi proizvodnje evidentiranjem Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Ako je dugotrajna imovina iznajmljena, najmodavac upisuje sljedeće:

Najmoprimac vodi evidenciju o primljenom predmetu na različite načine, ovisno o tome tko ima nekretninu u svojoj bilanci.

Ako je dugotrajna imovina navedena u bilanci najmoprimca:

Preuzimanje predmeta leasinga Dt08 Kt76
Raspodjela PDV-a Dt19 Kt76 podkonto “Obveze leasinga”
Obračun troškova nabave predmeta bez PDV-a Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Puštanje u rad Dt01 podkonto “Imovina u najmu” Kt08
Obračun amortizacije Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Obračun dospjelih plaćanja leasinga Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Prikaz PDV-a u odnosu na troškove plaćanja leasinga Dt19 Kt60
Plaćanje Dt60 Kt51
Prihvaćanje PDV-a za odbitak Dt68 Kt19

Kada je predmet leasinga uključen u bilancu najmodavca, najmoprimac iskazuje sredstvo na izvanbilančnom računu 001.

Knjiženja tijekom demontaže

Demontaža osnovnog sredstva uključuje smanjenje njegove vrijednosti. Predmet se može rastaviti na zasebne dijelove, odnosno rastaviti.

Najlakši način u ovom slučaju je prvo u potpunosti otpisati dugotrajnu imovinu iz računovodstva, koristeći transakcije kao kod otuđenja predmeta.

Tada se uzimaju u obzir svi sastavni objekti nastali kao rezultat demontaže na temelju tržišnih cijena sličnih objekata.

Ponekad je glavni objekt djelomično rastavljen. Na primjer, kod rastavljanja dijela objekta ili kod uklanjanja pojedinih dijelova bez ugrožavanja stanja dugotrajnog sredstva. U tom slučaju sam objekt se ne ispisuje iz očevidnika.

Troškovi djelomične likvidacije uzimaju se u obzir u ostalim rashodima poduzeća. Ovdje se također prikazuje trošak uklonjenih dijelova kada se smanji početni trošak OS-a.

Ako se dijelovi mogu koristiti u budućnosti, kapitaliziraju se po tržišnoj vrijednosti.

Nakon obavljene demontaže ponovno se obračunava amortizacija dugotrajne imovine, a njen iznos se umanjuje razmjerno trošku dijelova ili njihovom udjelu u početnoj cijeni objekta.

Djelomičnu demontažu možete prikazati razmjerno površini likvidiranog dijela u ukupnom iznosu za cijeli objekt u cjelini.

U ovom slučaju provode se sljedeće transakcije:

Nijanse u nastajanju

Prema PBU 6/01, obračunska jedinica imovine je stavka inventara. Štoviše, takvim se priznaje predmet sa svim svojim sastavnim dijelovima, zasebni predmet ili skup predmeta namijenjenih obavljanju određene zadaće.

Ako komponente predmeta imaju različite vijeke trajanja, tada ih je potrebno uzeti u obzir odvojeno.

Imovina u vlasništvu više poduzeća iskazuje se u knjigovodstvenim evidencijama svakog subjekta razmjerno udjelu u zajedničkom vlasništvu.

Dokumentacija poreznog knjigovodstva

Za porezno knjigovodstvo dugotrajne imovine koriste se podaci iz primarne knjigovodstvene dokumentacije, kao i iz knjigovodstvenih registara. Dopušteno je dopunjavanje računovodstvenih registara dodatnim podacima za izradu poreznih knjigovodstvenih registara.

Ali također možete stvoriti zasebne registre za porezno računovodstvo. Porezna tijela nemaju pravo utvrđivati ​​obvezne obrasce za vođenje poreznih evidencija.

U pravilu, potvrda informacija postaje:

  • primarna knjigovodstvena dokumentacija;
  • obračun porezne osnovice;
  • analitički registri poreznog knjigovodstva.

U analitičkim registrima se sistematiziraju i akumuliraju podaci o primarnoj dokumentaciji i analitičkim podacima prihvaćenim za računovodstvo.

  1. Poslovni subjekt može sam razviti format registara za porezno računovodstvo i ratificirati ga.

Registri za porezno računovodstvo moraju imati takve podatke o OS-u kao što su:

  • početni trošak;
  • promjene vrijednosti;
  • koristan život;
  • metode obračuna i iznose amortizacije;
  • Prodajna cijena;
  • datum stjecanja i otuđenja;
  • troškovi poduzeća.

Svi ovi podaci u cijelosti su prikazani na jedinstvenim obrascima primarne knjigovodstvene dokumentacije (br. OS 1-).

Poboljšanje računovodstva u proračunskim organizacijama

Koncept "proračunskog računovodstva" primjenjiv je samo na određene državne organizacije ().

U proračunskom računovodstvu, osim uobičajenog Jedinstvenog kontnog plana, za proračunsko računovodstvo moraju koristiti i kontni plan.

Ostali državni organi koriste Jedinstveni kontni plan i kontne planove koje je usvojio .

Za obračun dugotrajne imovine proračunske organizacije koriste sintetički račun 010100000 "Dugotrajna imovina". Treba napomenuti da se dugotrajna imovina ne priznaje kao vlasništvo državne institucije.

Organizacija provodi operativno upravljanje tim objektima. Računovodstvo dugotrajne imovine općinskih institucija vrlo je strogo regulirano.

Sva kretanja dugotrajne imovine moraju biti dokumentirana u primarnoj dokumentaciji i prikazana u računovodstvu knjigovodstvenim knjigama.

Izvanbilančno računovodstvo

Promjena od 2016. godine za potrebe obračuna poreza na dobit ograničenja vrijednosti dugotrajne imovine povlači za sobom pojavu privremenih razlika između računovodstvenih i porezno knjigovodstvenih podataka. Je li moguće izbjeći takve razlike, odnosno prikazati isti iznos izdataka za stjecanje imovine u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu?

Koja se imovina priznaje kao amortizirana od 01.01.2016.?

Od 1. siječnja 2016. u stavku 1. čl. 256. i st. 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, napravljene su izmjene kako bi se početni trošak imovine koja se amortizira povećala s 40.000 na 100.000 rubalja. U isto vrijeme, u PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (Odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n), početni trošak imovine koja je priznata kao amortizirana nije promijenjena. U računovodstvene svrhe, ograničenje se može postaviti u računovodstvenoj politici unutar 40.000 rubalja. (Klauzula 5 PBU 6/01, dopis Ministarstva financija Rusije od 17.02.2016. N 03-03-07/8700).

Od 1. siječnja 2016. u stavku 1. čl. 256. i st. 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, napravljene su izmjene kako bi se početni trošak imovine koja se amortizira povećala s 40.000 na 100.000 rubalja. Štoviše, u PBU 6/01 "

Zauzvrat, različita ograničenja vrijednosti dugotrajne imovine za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva dovode do stvaranja privremenih razlika, što nije uvijek prikladno.

Kada počinje amortizacija?

Slijedom toga, organizacija koja odluči ostvariti ovo pravo mora unijeti izmjene u svoje računovodstvene politike. Tekst izmjena može se formulirati na sljedeći način.

Za potrebe poreznog računovodstva, imovina u vrijednosti:

  • do 40.000 rub. otpisati u cijelosti kao paušalni iznos kao materijalne troškove kako je pušten u rad;
  • od 40.001 do 100.000 rubalja. otpisati uzimajući u obzir razdoblje njegove uporabe, koje se utvrđuje u skladu s Klasifikacijom dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002 N 1. Točan broj mjeseci otpis se utvrđuje nalogom organizacije. Priznati kao trošak ravnomjerno od sljedećeg mjeseca nakon puštanja u pogon.

Primjer. U ožujku je jedna organizacija (smještena u OSNO-u) kupila računalo vrijedno 80 000 rubalja. (bez PDV-a) i puštena u funkciju. Prema Klasifikaciji dugotrajne imovine koja se uključuje u amortizacijske skupine, računala spadaju u amortizacijsku skupinu od 2 do 3 godine (šifra 14 3020000 “Elektronička računalna oprema”). Nalogom organizacije utvrđeno je da se za ovu grupu amortizacija obračunava 25 mjeseci.
U skladu s računovodstvenom politikom, za potrebe računovodstva amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom.
U računovodstvu, počevši od travnja, organizacija mora obračunati mjesečnu amortizaciju na računalu u iznosu od 3.200 rubalja. (80 000 RUB / 25 mjeseci). Za potrebe poreza na dobit ova se imovina ne priznaje kao amortizirajuća, već se otpisuje kao rashod sukladno čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije i odredbama porezne računovodstvene politike mjesečno u iznosu od 3.200 rubalja. od travnja.

Prema odredbama Poreznog zakona porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti postupak priznavanja materijalnih izdataka u obliku nabavne vrijednosti imovine koja se ne amortizira upravo zbog svoje vrijednosti. U tom smislu, organizacija može uspostaviti postupak za odražavanje takvih troškova u svojoj računovodstvenoj politici i uključiti jednake iznose u rashode prema računovodstvenim i poreznim računovodstvenim podacima, čime se izbjegava pojava privremenih razlika.

Bilješka. Postoji rizik u korištenju pristupa autora članka. Leži u činjenici da paragrafi. 3 str. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije govori o mogućnosti otpisa vrijednosti imovine za materijalne troškove tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja, a ne više od jednog izvještajnog (poreznog) razdoblja. Pojmovi izvještajnih razdoblja i poreznih razdoblja dati su u čl. 285 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, ne može se tvrditi da su odredbe st. 3 str. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta poreznom obvezniku raspodjelu troškova stjecanja imovine u vrijednosti od 40.001 do 100.000 rubalja. za nekoliko poreznih razdoblja. Dapače, iz doslovnog čitanja norme proizlazi da se to može učiniti samo tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja, odnosno tijekom nekoliko mjeseci kalendarske godine (tijekom tromjesečja, polugodišta, devet mjeseci kalendarske godine).

Od 1. siječnja 2016. ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu povećano je na 100.000 rubalja. U računovodstvu je ostao isti - 40.000 rubalja. Stručnjaci Službe za pravno savjetovanje GARANT razmatrali su pitanje kako izmjenama računovodstvene politike otpisati nabavnu vrijednost dugotrajne imovine i izbjeći privremene razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva.

28.03.2016

Postavlja se pitanje je li moguće izbjeći privremene razlike uključivanjem sljedeće odredbe u poreznu računovodstvenu politiku za 2016.: „Imovina vrijedna manje od 100.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja duljim od godinu dana klasificirana je kao materijalni rashod i otpisana je kao troškove ravnomjerno, na temelju uvjeta njegove korisne uporabe (čl. 3, st. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije)", ili bi to bilo ispravnije napisati na sljedeći način: "Imovina u vrijednosti od 40 000 do 100 000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana klasificira se kao materijalni trošak i ravnomjerno se otpisuje kao trošak, na temelju uvjeta njegove korisne uporabe (čl. 3, st. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). Imovina u vrijednosti do 40.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana klasificira se kao materijalni trošak i otpisuje se kao trošak odjednom u trenutku puštanja u pogon”?

Sukladno stavku 1. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizira za potrebe poreza na dobit je imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi objekti intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ), koristi za stvaranje prihoda i čiji se trošak otplaćuje obračunskom amortizacijom. Imovina koja se amortizira je imovina čiji je korisni vijek dulji od 12 mjeseci i izvorni trošak veći od 100.000 rubalja.

Prema stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, osnovna sredstva za potrebe poreza na dobit shvaćaju se kao dio imovine koja se koristi kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe (obavljanje radova, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom s početnim trošak od više od 100.000 rubalja.

Kriterij troškova u iznosu od 100.000 rubalja vrijedi od 01.01.2016. i primjenjuje se na amortizirajuće imovinske objekte puštene u rad počevši od 01.01.2016. (točke 7, 8, članak 2, dijelovi 4, 7, članak 5 Savezni zakon od 8. lipnja 2015. br. 150-FZ).

Računovodstvo

U računovodstvu na temelju članka 4 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (u daljnjem tekstu PBU 6/01), organizacija prihvaća imovinu za računovodstvo kao dugotrajnu imovinu ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

  • predmet je namijenjen za korištenje u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili da ga organizacija daje uz naknadu na privremeno posjedovanje i korištenje ili na privremeno korištenje;
  • objekt je predviđen za dugotrajno korištenje, odnosno razdoblje dulje od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;
  • organizacija ne namjerava naknadno preprodati ovaj objekt;
  • objekt je sposoban donijeti ekonomske koristi (dohodak) organizaciji u budućnosti.

U isto vrijeme, četvrti stavak klauzule 5 PBU 6/01 propisuje da imovina u odnosu na koju su ispunjeni uvjeti predviđeni klauzulom 4 PBU 6/01, i čija je vrijednost unutar ograničenja utvrđenog u računovodstvenim politikama organizacije, ali ne više od 40.000 rubalja po jedinici, mogu se odraziti u računovodstvenim i financijskim izvješćima kao dio zaliha.

Napominjemo da je primjena odredaba stavka četiri klauzule 5 PBU 6/01 pravo, a ne obveza organizacije. Kao što razumijemo, u situaciji koja se razmatra, primjena odgovarajuće odredbe utvrđena je u računovodstvenoj politici organizacije u računovodstvene svrhe.

Porezno računovodstvo

Za razliku od računovodstva, u poreznom računovodstvu porezni obveznici nemaju pravo da samostalno utvrđuju vrijednosni limit za knjiženje imovine kao dugotrajne imovine.

To znači da uzimajući u obzir izmjene čl.01.2016. 256, 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, može doći do situacije kada će isti objekti pušteni u rad od 01.01.2016., koji koštaju, na primjer, 60.000 rubalja u računovodstvu, biti priznati kao dugotrajna imovina, ali neće priznati kao dugotrajna imovina (imovina koja se amortizira) za potrebe poreza na dobit.

Troškovi stjecanja imovine koja nije imovina koja se amortizira, temeljem st. 3 str. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije za potrebe poreza na dobit odnose se na materijalne troškove. Ovom normom je propisano da se trošak takve nekretnine uračunava u materijalne troškove u punom iznosu prilikom stavljanja u pogon. Osim toga, ovom normom je određeno i da se radi otpisa vrijednosti imovine navedene u st. 3 str. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, za više od jednog izvještajnog razdoblja, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti postupak priznavanja materijalnih troškova u obliku troška takve imovine, uzimajući u obzir razdoblje njezine uporabe ili drugi ekonomski opravdani pokazatelji.

Dakle, za potrebe poreza na dobit porezni obveznik ima pravo otpisati trošak imovine koja se ne amortizira dulje od jednog izvještajnog razdoblja u postupku koji je samostalno odredio za priznavanje materijalnih rashoda u obliku troška nabave te imovine, uzimajući u obzir razdoblje njegove uporabe ili druge ekonomski opravdane pokazatelje.

Kao što vidimo, porezni obveznici imaju pravo priznati kao materijalni rashod trošak imovine koja se ne amortizira kroz nekoliko izvještajnih razdoblja na neovisno utvrđen način, a takav postupak mora biti razrađen uzimajući u obzir ekonomski opravdane pokazatelje, posebno uzimajući u obzir razdoblje korištenja nekretnine. Ne postoje nikakva druga ograničenja ili zahtjevi u vezi s relevantnim postupkom. Konkretno, norme Poreznog zakona Ruske Federacije ne sprječavaju jedinstveni otpis troška imovine koja se ne amortizira tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja, niti utvrđuju rokove za takav otpis.

Ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine u računovodstvenim politikama

Ako u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe organizacija definira odredbe za jedinstveni otpis imovine manje od 100.000 rubalja, ne uzimajući u obzir ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine u iznosu od 40.000 rubalja koje se primjenjuje u njezinom računovodstvu, tada u poreznom računovodstvu imovina u vrijednosti manjoj od 40.000 rubalja bit će otpisana tijekom utvrđenog razdoblja, au računovodstvu u trenutku kada je puštena u rad (članak 93. Smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n). To neće pridonijeti konvergenciji računovodstvenih i poreznih podataka. Slijedom toga, u svrhu objedinjavanja dobiti izračunate prema računovodstvenim podacima i dobiti izračunate prema podacima poreznog računovodstva, organizacija može odrediti ograničenje vrijednosti imovine u rasponu od 40 000 rubalja do 100 000 rubalja.

Sukladno tome, organizacija ima pravo uključiti u svoju računovodstvenu politiku za porezne svrhe odredbe o imovini koja se koristi kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe (izvođenje radova, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom, u vrijednosti od 40.000 rubalja do 100.000. rubalja s korisnim vijekom trajanja duljim od 1 godine (12 mjeseci) klasificira se kao materijalni rashod i otpisuje se kao rashod ravnomjerno, na temelju njegovog korisnog vijeka trajanja. U odnosu na imovinu u vrijednosti do 40.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od 1 godine (12 mjeseci), organizacija ima pravo odrediti da je takva imovina klasificirana kao materijalni trošak i da se otpisuje kao trošak odjednom u trenutku njegovog puštanja u pogon.

Ako se korisni vijek trajanja predmeta koji je odredila organizacija za potrebe računovodstva i za potrebe poreznog računovodstva podudara, tada će se na kraju dobit prema podacima računovodstva i poreznog računovodstva podudarati (u nedostatku drugih odstupanja). Uključivanje relevantnih odredbi u računovodstvenu politiku za porezne svrhe omogućit će organizaciji objedinjavanje računovodstvenih i porezno računovodstvenih podataka, ali, po našem mišljenju, neće osloboditi organizaciju potrebe da odražava razlike u računovodstvu u skladu sa zahtjevima PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit organizacija.” (u daljnjem tekstu PBU 18/02).

Računovodstvene razlike

U skladu sa stavkom 3. PBU 18/02, razlika između računovodstvene dobiti (gubitka) i oporezive dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja, koja proizlazi iz primjene različitih pravila za priznavanje prihoda i rashoda, koja su utvrđena regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, sastoji se od trajnih i privremenih razlika.

Za potrebe PBU 18/02, stalne razlike znače prihode i rashode (klauzula 4 PBU 18/02):

  • formiraju računovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja, ali se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit za izvještajno i naredna izvještajna razdoblja;
  • uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit izvještajnog razdoblja, ali se ne priznaju u računovodstvene svrhe kao prihodi i rashodi izvještajnog i sljedećih izvještajnih razdoblja.

Za potrebe PBU 18/02, privremene razlike podrazumijevaju prihode i rashode koji tvore računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju i poreznu osnovicu za porez na dobit u drugom ili drugim izvještajnim razdobljima (klauzula 8 PBU 18/02 ).

Privremene razlike, ovisno o prirodi njihovog utjecaja na oporezivu dobit (gubitak), dijele se na (klauzula 10 PBU 18/02):

  • odbitne privremene razlike;
  • oporezive privremene razlike.

Na temelju klauzule 11, 12 PBU 18/02, odbitne privremene razlike i oporezive privremene razlike nastaju kao rezultat, posebno, korištenja različitih metoda obračuna amortizacije za potrebe računovodstva i za potrebe određivanja poreza na dobit, kao i druge slične razlike .

U računovodstvu, u situaciji koja se razmatra, amortizacija obračunata na dugotrajnu imovinu uzet će se u obzir kao rashod (članak 17. PBU 6/01, članak 8. PBU 10/99 „Organizacijski troškovi”). Istodobno, materijalni troškovi će se priznati u poreznom računovodstvu (klauzula 1, klauzula 2, članak 253, klauzula 3, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije), a ne amortizacija (klauzula 3, klauzula 2 , članak 253 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ove razlike, po našem mišljenju, ukazuju na potrebu odražavanja razlika u računovodstvu. Istodobno, nije jasno do koje vrste razlika (trajnih ili privremenih) te razlike dovode (vidi također „Tumačenje R82. Privremene razlike u porezu na dobit” („Financijske novine”, br. 19, svibanj 2010.) )) .

Navedene razlike po našem mišljenju nisu razlike koje ukazuju na pojavu privremenih razlika u razmatranoj situaciji (ne radi se o razlikama sličnim korištenju različitih metoda obračuna amortizacije). U ovom slučaju u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu nastaju dvije različite vrste rashoda, od kojih se svaka samo u jednom računovodstvu vodi kao samostalna vrsta rashoda, a u drugom se ne uzima u obzir, što ukazuje na pojavu stalne razlike u ovom slučaju.

U skladu sa stavkom 7. PBU 18/02, trajna porezna obveza (imovina) podrazumijeva iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) plaćanja poreza za porez na dohodak u izvještajnom razdoblju. Trajnu poreznu obvezu (imovinu) organizacija priznaje u izvještajnom razdoblju u kojem je trajna razlika nastala. Stalna porezna obveza (imovina) jednaka je vrijednosti utvrđenoj kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi ​​na datum izvještavanja. .

Sukladno tome, troškovi u obliku amortizacije, koji se očituju u računovodstvu i ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit, činit će trajnu poreznu obvezu. S druge strane, materijalni troškovi priznati za potrebe poreza na dobit, ali nisu priznati u računovodstvu, činit će trajnu poreznu imovinu.

Prilikom primjene PBU 18/02, organizacija utvrđuje uvjetni trošak poreza na dobit (dohodak) jednak umnošku računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit (članak 20. PBU 18/02).

Da bi se utvrdio iznos tekućeg poreza na dobit, uvjetni trošak poreza na dobit (dohodak) prilagođava se iznosu stalne porezne obveze (imovine), povećanja ili smanjenja odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze izvještajnog razdoblja (klauzula 21 PBU 18/02).

Uvjetni trošak poreza na dobit (dohodak) (tj. iznos poreza na dobit izračunat na temelju računovodstvene dobiti), usklađen za trajne i privremene razlike, koji je tekući porez na dobit u metodologiji PBU 18/02, bit će jednak iznos poreza na dobit obračunat prema podacima poreznog knjigovodstva.

Istovremeni prikaz trajne porezne imovine i trajne porezne obveze u istim iznosima (pod uvjetom da ne postoje druge razlike između računovodstvenog i poreznog knjigovodstva) dovest će do toga da će porez na dobit obračunat na temelju računovodstvene dobiti biti jednak porezu na dobit obračunati prema podacima poreznog knjigovodstva .

Budući da pitanje klasifikacije razlika za potrebe PBU 18/02 trenutno nije dovoljno regulirano, konačnu računovodstvenu opciju treba odrediti na temelju profesionalne prosudbe računovođe.