Kupnja zgrade uz uknjižbu Računovodstvo izdataka za kupnju nekretnine. Kako evidentirati objekt u sklopu dugotrajne imovine
№ 17/2008
Često građevinska tvrtka kupuje zgradu samo s jednim ciljem - srušiti je kako bi oslobodila mjesto za buduću gradnju. U dopisu ruskog ministarstva financija upozorava se na problem koji u takvoj situaciji može nastati s troškovima tijekom “pojednostavljenja”. Trošak kupljene zgrade može se uzeti u obzir samo ako je stavljena u funkciju prije rušenja. Ovim pristupom tvrtka najvjerojatnije neće u potpunosti otpisati troškove.
Alternativno rješenje - da se trošak pogona uračuna u troškove pripreme i razvoja novih proizvodnih pogona - rusko Ministarstvo financija ne prihvaća. Stoga se ovaj put može ponuditi samo tvrtkama koje su spremne riskirati i braniti troškove na sudu.
ZA SLOŽENJE ZGRADE POTREBNO JE STAVITI U RAD
U komentiranom pismu rusko Ministarstvo financija razmatralo je sljedeću situaciju. Građevinska tvrtka po pojednostavljenom principu kupila je zgradu za rušenje za izgradnju višekatnice na ovom mjestu. Zgrada zapravo nije stavljena u funkciju kao osnovno sredstvo. Prema riječima stručnjaka iz financijskog odjela, u ovom slučaju organizacija ne može uzeti u obzir troškove kupnje nekretnine kao rashod.
Argument - takvi se troškovi mogu uzeti u obzir tek nakon što se kupljena dugotrajna imovina stavi u stvarni rad (podtočka 1, točka 3, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Budući da ovaj uvjet nije ispunjen, ne može biti govora o uključivanju troška zgrade kao troška.
KAKO KNJIŽEVITI OBJEKAT KAO SASTAV STALNE SREDSTVA
Kako bi se otpisali troškovi kupnje zgrade namijenjene rušenju i izbjegli problemi tijekom pregleda, organizacija je mora staviti u funkciju. U ovom slučaju, trošak objekta može se uzeti u obzir kao rashod u jednakim udjelima tijekom poreznog razdoblja (3. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ali u fazi puštanja takvog OS-a u rad, tvrtka može naići na poteškoće. U pojednostavljenom sustavu oporezivanja troškovi uključuju one koji su kao takvi priznati prema pravilima Poglavlja 25 „Porez na dobit organizacije” Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 346.16. stavak 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, s cijenom većom od 20 tisuća rubalja, zgrada mora istovremeno ispunjavati dva uvjeta:
- imati više od 12 mjeseci (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- koristi se kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe (obavljanje radova, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom (1. stavak članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prvi uvjet je ispunjen, budući da je životni vijek svake zgrade sigurno duži od godinu dana. Ali drugi uvjet je teži. Nekretnina kupljena za rušenje ne može se koristiti u proizvodnji. Stoga će prepoznavanje takve zgrade kao glavnog dobra biti vrlo problematično.
Može biti preporučljivo staviti zgradu u pogon kao skladište, na primjer za skladištenje građevinskog materijala. Istina, tada se tvrtka mora opskrbiti dokazima o stvarnoj upotrebi predmeta za namjeravanu svrhu. Stoga će se morati dovoziti građevinski materijal.
U takvim uvjetima uzima se u obzir trošak zgrade. Naravno, puni trošak bit će otpisan samo ako je nekretnina korištena tijekom poreznog razdoblja. Tako, na primjer, ako je kuća kupljena u veljači 2008., a srušena u rujnu 2008., tada se 3/4 cijene operativnog sustava može pripisati troškovima. Ali u svakom slučaju, ovo je bolje nego ništa (vidi i pomoć "Nije potreban ponovni izračun poreza za razdoblje rada objekta").
DRUGI NAČIN OBRAČUNA GRAĐEVINE ZA RUŠENJE
Stručnjaci financijskog odjela nisu uzeli u obzir da evidentiranje zgrade kupljene za rušenje kao dio dugotrajne imovine nije jedina mogućnost poreznog računovodstva za takav objekt. Po našem mišljenju, takvi se troškovi također mogu smatrati troškovima za pripremu i razvoj nove proizvodnje i otpisati prema podstavku 21. stavka 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na regulatornoj razini nije definiran koncept pripreme i razvoja novih industrija. Na primjer, Ministarstvo financija Rusije dopustilo je uključivanje troškova organizacije za otvaranje novih podružnica kao takve troškove (Pismo Ministarstva financija Rusije od 24. travnja 2006. br. 03-03-04/2/118). Štoviše, u situaciji kada tvrtka nije planirala obavljati nikakve nove vrste djelatnosti kroz svoje podružnice.
Ako slijedite tu logiku, onda se trošak zgrade koja se kupuje za rušenje radi izgradnje nove kuće može uzeti u obzir kao trošak pripreme novih proizvodnih pogona. Uostalom, izgradnja svakog novog pogona može se smatrati novom proizvodnjom. Argumenti su sljedeći.
Po završetku izgradnje, nova zgrada postaje individualno definirana stvar i dobiva katastarsku putovnicu (podtočka 3. točke 2. članka 14. Saveznog zakona od 24. srpnja 2007. br. 221-FZ „O državnom katastru nekretnina“. ).
Izgradnja zgrada je jedinstvena proizvodnja proizvoda (klauzula 64 Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1999. br. 34n).). Uostalom, svaki građevinski nalog se izvodi u jednom primjerku.
Svaka jedinica gotovog proizvoda u građevinarstvu je jedinstvena: izrađuje se na temelju vlastite projektne dokumentacije uz postojanje posebne građevinske dozvole (članak 51. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istodobno, arhitektonsko i građevinsko projektiranje provodi se uzimajući u obzir specifičnosti zemljišne čestice (članak 48. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Svaka zgrada je jedinstveni objekt. To je zbog činjenice da na njegova svojstva značajno utječu karakteristike zemljišne čestice, urbanistička ograničenja, klimatski uvjeti građevinskog područja, arhitektonski i funkcionalni problemi koji se rješavaju tijekom izgradnje, kao i značajke tehnoloških procesa („Koncept sustav tehničkih regulacijskih dokumenata u građevinarstvu" (dokument je pregledao Rosstroy 28. ožujka 2006.). Jedinstvenost projekta kapitalne izgradnje može se prepoznati na zakonodavnoj razini (klauzula 2. Članak 48.1 Zakonika o urbanizmu Ruske Federacije, za razliku od serijskih industrijskih proizvoda, zgrada je proizvod jedne proizvodnje.
Konačno, račun 20 "Glavna proizvodnja" namijenjen je odražavanju informacija o troškovima proizvodnje, što uključuje izgradnju (Upute za primjenu Kontnog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene naredbom Ministarstva financija od Rusija od 31. listopada 2000. br. 94n).
Gore navedeni argumenti omogućuju nam da izvučemo sljedeći zaključak. Prisilno stjecanje građevine koja je predmet rušenja od strane investitora kako bi se oslobodila parcela zemlje nije ništa drugo nego priprema za novu proizvodnju. Na temelju toga, troškovi kupnje objekta mogu se uzeti kao izdaci za razvoj i pripremu nove proizvodnje. U ovom slučaju, nova proizvodnja je nadolazeća izgradnja višekatnice.
ALTERNATIVNA OPCIJA – RIZIČNA
Moramo vas upozoriti: gornji postupak ne podržavaju stručnjaci iz glavnog financijskog odjela. Ovako je Jurij Podporin, zamjenik načelnika Odjela za posebne porezne režime Odjela za politiku porezne i carinske tarife ruskog Ministarstva financija, komentirao situaciju uredništvu DK:
Podtočka 21. točke 1. članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojoj „pojednostavljeni porez” uzima u obzir troškove pripreme i razvoja novih proizvodnih pogona, mogu koristiti samo industrijska poduzeća. Građevinske tvrtke nemaju pravo primjenjivati ovu normu Poreznog zakona Ruske Federacije u odnosu na određeni objekt u izgradnji. U ovoj situaciji, organizacija mora uzeti u obzir troškove kupnje i rušenja zgrade u početni trošak nove kuće.
Nažalost, do danas se arbitražna praksa o ovom pitanju nije razvila. Stoga bi, uzimajući u obzir moguće rizike, bilo sigurnije zgradu za rušenje u početku uzeti u obzir kao dio dugotrajne imovine, a zatim, iako djelomično, ipak otpisati njen trošak kao rashod.
NIJE POTREBAN PONOVNI OBRAČUN POREZA ZA RAZDOBLJE RADA OBJEKTA
Nećete morati ponovno obračunavati poreznu osnovicu za vrijeme korištenja zgrade ako je ista izbačena iz upotrebe zbog rušenja. To je zbog činjenice da je potrebno izvršiti usklađenja samo pri prodaji ili prijenosu dugotrajne imovine ako je korištena manje od tri godine, a za dugotrajnu imovinu s korisnim vijekom trajanja preko 15 godina - manje od 10 godina (klauzula 3. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Da tvrtka u ovoj situaciji neće imati problema s otpisom dugotrajne imovine potvrdio je redakciji DK Jurij Podporin, zamjenik načelnika Odjela za posebne porezne režime Odjela za poreznu i carinsko tarifnu politiku RH. Ministarstvo financija Rusije.
Pojam nepokretnih stvari (nekretnina, nekretnina) dan je u članku 130. Građanskog zakonika Ruske Federacije, dio I (1). Nekretnine su stvari čije je kretanje bez nerazmjerne štete njihovoj namjeni nemoguće (na primjer, zemljišne čestice, zgrade, građevine itd.).
Računovodstvo za organizaciju koja prodaje prostore.
U pravilu, prijenos imovine prema ugovoru o prijenosu događa se prije državne registracije transakcije; U ovom trenutku ne dolazi do prijenosa vlasništva s prodavatelja na kupca; stoga prodavateljevo računovodstvo ne odražava prodaju imovine. Ako u bilanci prodavatelja postoji veliki broj dugotrajne imovine, a posebno nekretnina, radi praktičnosti analitičkog računovodstva imovine, možete otvoriti podračun „Dugotrajna imovina prenesena prema ugovoru o prijenosu” na račun 01 „Fiksna Imovina".
U računovodstvene svrhe, do prijenosa vlasništva nekretnine s prodavatelja na kupca, prodavatelj nastavlja obračunavati amortizaciju na tu nekretninu sve dok se imovina ne otpiše iz bilance, odnosno dok se ne proda (čl. 21., 22. PBU 6/01 (33)).
Za potrebe poreznog knjigovodstva sukladno čl. 256. Poreznog zakonika Ruske Federacije (2), prodavatelj obračunava amortizaciju imovine koja se amortizira prenesena na kupca do prijenosa vlasništva nekretnine na kupca.
Pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na imovinu prodajna organizacija u prosječnu godišnju vrijednost uključuje prenesenu nekretninu po ostatku vrijednosti.
U skladu s klauzulom 12 PBU 9/99 (36), jedan od uvjeta za priznavanje prihoda u računovodstvu je prijenos vlasništva nad imovinom s prodavatelja na kupca (primanje potvrde o vlasništvu od strane kupca).
Za potrebe poreznog računovodstva nekretnine su roba (članak 38. Poreznog zakona Ruske Federacije (2)).
Sukladno čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije (2) prodaja robe, radova ili usluga od strane organizacije priznaje se kao prijenos na plaćenoj osnovi (uključujući razmjenu dobara, radova ili usluga) vlasništva nad robom, rezultati poslova koje jedna osoba obavlja za drugu osobu, pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugom licu.
Sukladno tome, u trenutku prijenosa vlasništva nad nekretninom na kupca, prodajna organizacija iskazuje prihode od prodaje za potrebe obračuna poreza na dohodak, a također obračunava PDV (ako se za porezne svrhe prihodi od prodaje uzimaju u obzir od strane prodavatelj dok se roba otprema (prenosi) kupcu). Ako za porezne svrhe prihode od prodaje prodavatelj uzima u obzir prilikom plaćanja, obveza plaćanja PDV-a u proračun nastaje u trenutku plaćanja nekretnine na kojoj je vlasništvo prešlo na kupca sukladno uz zakonom utvrđenu proceduru.
Osim toga, najkasnije u roku od 5 dana od dana prodaje (datum kada kupac dobije potvrdu o vlasništvu nekretnine), prodavatelj mora izdati račun na ime kupca.
Ako je kupac platio nekretninu prije trenutka prodaje nekretnine (prijenos vlasništva nad njom na kupca), tada se primljeni iznosi odražavaju na računima prodavatelja do trenutka prodaje kao dio predujmova na zasebnoj podračun Konto 62 “Obračuni za primljene predujmove.”
U slučaju da, temeljem transakcije prodaje nekretnine koja se amortizira, prodajna organizacija ostvari gubitak, tada u skladu sa stavkom 3. čl. 268. Poreznog zakona Ruske Federacije (2), gubitak primljen temeljem transakcije uključuje se u ostale troškove u jednakim udjelima tijekom razdoblja definiranog kao razlika između korisnog vijeka ove imovine i stvarnog razdoblja njezina rada do trenutak prodaje.
U računovodstvenim evidencijama prodajne organizacije, transakcija za prijenos i prodaju nekretnina odrazit će se na sljedeće računovodstvene stavke:
| Ne. | Korespondencija računa | ||
| Zaduženje | Kreditna | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Nekretnina je prenesena na kupca temeljem primopredajnog ugovora | 01 s/s “Stalna sredstva u funkciji” | |
| 2 | Početni trošak dugotrajne imovine otpisuje se prilikom otuđenja (prijenosa vlasništva) | 01 s/s “Dugotrajna imovina prenesena temeljem prijenosnog akta” | |
| 3 | Iznos obračunate amortizacije se otpisuje | 02 | 01 s/s “Raspolaganje stalnim sredstvima |
| 4 | Prodaja nekretnine očituje se u trenutku prijenosa vlasništva na kupca | 62 | 91/1 |
| 5 | Otpisuje se ostatak vrijednosti dugotrajnog sredstva | 91-2 | 01 s/s “Otuđenje dugotrajne imovine” |
| 6 | PDV zaračunat na promet | 91-2 | 68 (76) |
Ako je organizacija prodavatelj imala određene troškove (državne pristojbe, provizije itd.) povezane s prodajom prostora, tada ih je potrebno uzeti u obzir pri račun 44 “Troškovi prodaje”. Stanje formirano na ovom računu otpisuje se kao dugovanje konto 91 “Ostali prihodi i rashodi” na datum odraza u računovodstvenim evidencijama transakcije za prodaju prostora.
Računovodstvo kupca , kada se prostor kupuje za smještaj ureda ili proizvodne radionice. U ovom slučaju moguće su dvije računovodstvene opcije.
Prva opcija: čin prihvaćanja i prijenosa zgrade izvršava se nakon državne registracije vlasništva nad nekretninom. U ovom slučaju, knjigovodstvena evidencija kupca prostora je sljedeća:
Organizacije same biraju na koji će račun evidentirati dugotrajnu imovinu, čija prava podliježu državnoj registraciji. Donesena odluka neće utjecati na obračun amortizacije, ali o njoj ovisi visina poreza na nekretnine.
Prema klauzuli 52. Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije br. 91n (46), organizacijama se daje pravo odabira vlastite opcije računovodstva. Dakle, “dopušteno je prihvatiti u knjigovodstvo kao dugotrajnu imovinu” nekretnine za koje su završena kapitalna ulaganja, sastavljeni su odgovarajući primarni dokumenti za prijem i prijenos, objekti su stvarno u funkciji i dokumenti su podnesen za državnu registraciju (članak 52). Takva dugotrajna imovina se evidentira na posebnom podračunu račun 01 “Dugotrajna imovina”. Na temelju toga organizacije odlučuju ili "zadržati" takve objekte konto 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” ili ih prenijeti na konto 01 “Dugotrajna imovina”. Odabrana opcija mora biti fiksirana u računovodstvenim politikama. O donesenoj odluci izravno ovisi iznos poreza na imovinu i trenutak primjene odbitka PDV-a.
Druga opcija: potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine potpisana je prije datuma državne registracije vlasništva nad nekretninom.
U slučaju stjecanja ili stvaranja nekretnine ugovorom ili gospodarskim putem, vlasništvo nad nekretninom prelazi na kupca (kupca-programera) od trenutka državne registracije ovog prava (1. stavak članka 564. Građanskog zakona Zakonik Ruske Federacije, dio II (1)).
Dugotrajna imovina uključuje zemljišne čestice u vlasništvu organizacije, objekte za upravljanje okolišem, nekretnine itd.
Prije nego što se objekt prihvati za računovodstvo kao dugotrajna imovina (na račun 01 "Dugotrajna imovina"), amortizacija objekata koji nisu prošli državnu registraciju ne odražava se u računovodstvu.
Stjecanje nekretnina ima svoje karakteristike za niz poreza.
Porez na dohodak.
Za potrebe poreznog računovodstva, u skladu s klauzulom 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije (2), dugotrajna imovina, čija prava podliježu državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uključena su u odgovarajuću amortizacijsku skupinu od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za upis tih prava. Sukladno tome, obračun amortizacije za potrebe poreznog knjigovodstva počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt pušten u rad (uvrštavanje u odgovarajuću amortizacijsku skupinu).
Porezna dodanu vrijednost.
Prihvaćanje iskazanog (obračunatog) poreza na dodanu vrijednost za odbitak u proračun ovisi o osnovi po kojoj se nekretnina „pojavljuje“ u bilanci organizacije, i to: pri kupnji objekta spremnog za uporabu prema kupoprodajnom ugovoru ; pri kupnji nedovršenog projekta kapitalne izgradnje; tijekom građenja objekta ugovorom ili ekonomskim putem.
Kupac ima pravo na odbitak iznosa PDV-a dostavljenog proračunu, uzimajući u obzir sljedeće značajke:
- kod stjecanja nekretnine temeljem kupoprodajnog ugovora.
Iznos PDV-a koji je iskazao prodavatelj, organizacija na temelju st. 1. st. 2. čl. 171. i st. 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije (2) ima pravo prihvatiti za odbitak ako postoji račun i dokumenti koji potvrđuju stvarnu uplatu prodavatelju, nakon što je imovina registrirana. Odnosno, od trenutka kada je imovina prihvaćena na račun 01 "Dugotrajna imovina" po primitku potvrde koja potvrđuje državnu registraciju vlasništva.
- u slučaju kupnje radova izvođača tijekom njihove kapitalne izgradnje, montaže (ugradnje) dugotrajne imovine; roba (radovi, usluge) za građevinske i instalaterske radove; objekti nedovršene kapitalne izgradnje.
Iznose PDV-a koje iskazuju prodavatelji, kupac na temelju st. 6. čl. 171. i st. 5. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije (2) ima pravo prihvatiti za odbitak u proračun u prisustvu faktura i dokumenata koji potvrđuju stvarnu uplatu prodavateljima, budući da su relevantni objekti registrirani u porezne svrhe kao imovina koja se amortizira, od prvi mjesec amortizacije na pripadajućem objektu za potrebe poreznog računovodstva. To jest, od sljedećeg mjeseca nakon podnošenja dokumenata za državnu registraciju vlasništva nad nekretninama.
- kod izvođenja građevinskih i instalacijskih radova za vlastite potrebe, čiji se trošak uračunava u rashode koji se odbijaju pri obračunu poreza na dohodak.
Pravo na odbitak u obliku iznosa poreza koje je porezni obveznik obračunao sukladno čl. 166 Poreznog zakona Ruske Federacije (2) prilikom izvođenja građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju, nastaje u poreznom razdoblju u kojem su plaćeni iznosi poreza obračunati u skladu s čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije (2) za građevinske i instalacijske radove izvedene za vlastitu potrošnju.
Kod izvođenja građevinskih i instalaterskih radova za vlastite potrebe porezna osnovica utvrđuje se kao trošak izvedenih radova obračunat na temelju svih stvarnih izdataka poreznog obveznika za njihovu izvedbu.
Datum završetka građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju određuje se kao dan registracije odgovarajućeg objekta završenog kapitalnom izgradnjom. Odnosno, od trenutka kada je imovina prihvaćena na račun 01 "Dugotrajna imovina" po primitku potvrde koja potvrđuje državnu registraciju vlasništva.
Porez na imovinu.
Prema stavku 1. čl. 374 Poreznog zakona Ruske Federacije (2) predmet oporezivanja za ruske organizacije je pokretna i nepokretna imovina (uključujući imovinu prenesenu na privremeno posjedovanje, korištenje, raspolaganje ili povjereničko upravljanje pridonijelo zajedničkim aktivnostima), evidentirana u bilanci kao dugotrajna imovina u skladu s utvrđenim računovodstvenim procedurama. Dakle, ako se stečena nekretnina knjiži na teret računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu” u skladu s računovodstvenom politikom organizacije, njezina vrijednost nije uključena u oporezivu osnovicu poreza na imovinu.
Razmotrimo sada situaciju kada se prostori kupuju za daljnju prodaju. U tom slučaju nekretnine se ne kvalificiraju kao dugotrajna imovina na temelju st. „c” klauzula 4 PBU 6/01 (33) (imovina nije dugotrajna imovina ako se namjerava preprodati), a njezin računovodstveni postupak reguliran je PBU 5/01 (32). Ovaj dokument ne definira trenutak priznavanja tekuće imovine u računovodstvu organizacije, stoga se može voditi općim pravilom: jedan od glavnih kriterija za priznavanje tekuće imovine u računovodstvu je trenutak prijenosa vlasništva na temeljem čl. 223 Građanski zakonik Ruske Federacije, dio I (1). Prostori namijenjeni prodaji bit će obračunati konto 41 “Roba”.
U računovodstvu je potrebno unijeti sljedeće stavke:
| Ne. | Sadržaj poslovne transakcije | Korespondencija računa | |
| Zaduženje | Kreditna | ||
|---|---|---|---|
| 1 | 41 "Proizvodi" | ||
| 2 | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” | ||
| 3 | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” | 51 “Tekući račun” | |
| 4 | Iznos "ulaznog" PDV-a uzima se u obzir kao odbitak | 19 “PDV na kupljenu imovinu” | |
| 5 | Prodajna vrijednost prostora kupljenog za preprodaju odražava se na datum državne registracije vlasništva od strane novog vlasnika, bez obzira na datum potvrde o prihvaćanju | 90-1 “Prihod” | |
| 6 | obračunat PDV | 90-3 "PDV" | 68 “Obračuni za poreze i naknade” s/s “Obračuni za PDV” |
| 7 | Kupoprodajna cijena prostora je otpisana | 90-2 “Troškovi prodaje” | 41 "Proizvodi" |
| 8 | 90-9 “Dobit i gubitak od prodaje” | 99 "Dobici i gubici" | |
| 9 | Dobivena sredstva od kupca zgrade | 51 “Tekući račun” | 62 “Obračuni s kupcima i kupcima” |
Tipično, nekretnina kupljena za preprodaju zahtijeva obnovu ili čak rekonstrukciju. U ovom slučaju, stvarni trošak zgrade na temelju klauzule 6 PBU 5/01 (32) uključuje troškove dovođenja imovine u stanje u kojem su prikladni za korištenje u predviđene svrhe, kao i troškove povezane s poboljšanjem tehničke karakteristike primljene imovine.
Da bi se u računovodstvenim računima prikazala kupoprodajna cijena prostora koji će se popraviti ili rekonstruirati prije prodaje, potrebno je, po našem mišljenju, koristiti podkonto 10-2 „Kupljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi“. Ovaj podračun vodi računa o raspoloživosti i kretanju nabavljenih poluproizvoda, gotovih komponenti (uključujući građevinske konstrukcije i dijelove od izvođača) nabavljenih za dovršavanje proizvedenih proizvoda (izgradnja), koji zahtijevaju troškove njihove obrade ili montaže.
Iako se kupljeni objekt s velikom nategom može klasificirati kao „polu-dovršeni objekt“, po našem mišljenju nije moguće odabrati druge račune. Ako organizacija želi uvesti novi sintetički račun koji odražava kupovnu cijenu nekretnine, to se može učiniti, ali uz dopuštenje ruskog Ministarstva financija.
Prilikom kupnje, adaptacije i prodaje prostora vodi se sljedeća evidencija:
| Ne. | Sadržaj poslovne transakcije | Korespondencija računa | |
| Zaduženje | Kreditna | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Kupoprodajna cijena prostora bez PDV-a odražava se na datum državne registracije prijenosa vlasništva | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” | |
| 2 | Prikazan je iznos "ulaznog" PDV-a na transakciju | 19 “PDV na kupljenu imovinu” | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” |
| 3 | Plaćanje prodavatelju za kupljeni prostor | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” | 51 “Tekući račun” |
| 4 | Iznos "ulaznog" PDV-a uzima se u obzir kao odbitak | 68 “Obračuni za poreze i naknade” s/s “Obračuni za PDV” | 19 “PDV na kupljenu imovinu” |
| 5 | Odraženi su troškovi popravaka prostora koje je izvršio izvođač radova, bez PDV-a | 20 "Glavna proizvodnja" | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” |
| 6 | Prikazan je iznos "ulaznog" PDV-a na ugovorene radove | 19 “PDV na kupljenu imovinu” | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” |
| 7 | Trošak popravka uključen je u kupoprodajnu cijenu prostora | 10-2 „Kupljeni poluproizvodi i komponente, strukture i dijelovi” | 20 "Glavna proizvodnja" |
| 8 | Plaćanje izvođaču za popravke | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” | 51 “Tekući račun” |
| 9 | Iznos "ulaznog" PDV-a na ugovorene radove uzima se u obzir kao odbici uzima se u obzir kao odbici | 68 “Obračuni za poreze i naknade” s/s “Obračuni za PDV” | 19 “PDV na kupljenu imovinu” |
| 10 | Prodajna cijena kupljenih i renoviranih prostora odražava se na datum državne registracije vlasništva od strane novog vlasnika, bez obzira na datum potvrde o prihvaćanju | 62 “Obračuni s kupcima i kupcima” | 91-1 “Ostali prihodi” |
| 11 | PDV obračunat na prodajnu cijenu | 91-2 “Ostali rashodi” | 68 “Obračuni za poreze i naknade” s/s “Obračuni za PDV” |
| 12 | Stvarni trošak prostora je otpisan | 91-2 “Ostali rashodi” | 10-2 „Kupljeni poluproizvodi i komponente, strukture i dijelovi” |
| 13 | Financijski rezultat transakcije otpisuje se u računu dobiti i gubitka sa zadnjim prometom u mjesecu | 91-9 “Bilanak ostalih prihoda i rashoda” | 99 "Dobici i gubici" |
| 14 | Primljena sredstva od kupca prostora | 51 “Tekući račun” | 62 “Obračuni s kupcima i kupcima” |
Akt o prihvaćanju i prijenosu zgrade (strukture) br. OS-1a, odobren Rezolucijom Državnog građanskog zakonika Ruske Federacije br. 7 (24), koristi se kao jedinstveni primarni dokument u svim slučajevima otuđenja nekretnina.
Kako biste izbjegli nenamjerne distorzije u bilancama dugotrajne imovine, kao i dvostruko oporezivanje stečene zgrade, možete sklopiti ugovor o najmu stečene nekretnine na razdoblje kraće od godinu dana od datuma potvrde o prihvaćanju. . U ovom slučaju možete učiniti bez državne registracije ugovora o najmu na temelju članka 651. Građanskog zakonika Ruske Federacije, dio II (1).
U ovom ugovoru kupac nekretnine bit će najmoprimac, a prodavatelj najmodavac. Kada pravosudni organi registriraju vlasništvo kupca, ugovor o najmu na temelju članka 413. Građanskog zakonika Ruske Federacije, dio I (1) automatski se raskida, budući da dužnik-stanar postaje vlasnik zgrade.
Ovom opcijom izvršit će se sljedeća računovodstvena knjiženja:
| Ne. | Sadržaj poslovne transakcije | Korespondencija računa | |
| Zaduženje | Kreditna | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Trošak primljene dugotrajne imovine u procjeni navedenoj u ugovoru o najmu na dan potvrde o prijemu kapitalizira se u bilanci | 001 | - |
| 2 | Dugotrajna imovina otpisana je s računa na dan državne registracije prava vlasništva | - | 001 |
| 3 | Kupoprodajna cijena zgrade odražava se bez PDV-a na datum državne registracije vlasništva | 08 | 60 |
| 4 | Prikazan je iznos "ulaznog" PDV-a na transakciju | 19 | 60 |
| 5 | Trošak zgrade uzima se u obzir kao dio dugotrajne imovine na datum državne registracije vlasništva | 01 | 08 |
Ja sam individualni poduzetnik - glavna vrsta aktivnosti na UTII-u, i prvi put moram prijaviti prema pojednostavljenom poreznom sustavu prihod minus troškove za vrste aktivnosti koje sam otvorio od 1. siječnja 2016. - ovo je najam i kupoprodaja vlastitih nestambenih nekretnina. Prihodi za 2016. godinu su od najma prostora koji je u dužem vlasništvu, a rashodi su bankovne kamate na kupnju drugog poslovnog prostora pod hipoteku (nabavka dugotrajne imovine), te 25% plaćeno po ugovoru o hipoteci. Ako dobro razumijem? Opisujem situaciju: U prosincu 2015. sklopio sam ugovor o udjelu u nestambenom prostoru, u siječnju 2016. uplatio sam dio svojih sredstava i dio sredstava kredita Sberbanke po ovom ugovoru. U 2016. godini nisam uknjižio vlasništvo nad ovim prostorom, to će biti tek 2017. godine. Mogu li u 2016. godini uzeti u obzir troškove plaćanja kamata na hipoteku i 25% troška prostora za kupnju dugotrajne imovine, ako nekretnina nije registriran (ali Prihvatni list iz 2016.)? Ili to mogu učiniti tek u 2017. godini kada sam preuzeo nekretninu i to u iznosu kamata i sredstava uplaćenih za ovu godinu za otplatu kredita? Ili te troškove uopće neću moći oduzeti od svojih prihoda.
Odgovor
Prvo ću objasniti otpis troškova za kupnju nekretnine u poreznom knjigovodstvu. Vaša imovina je vaša primarna imovina. Dakle, njegov trošak možete početi uključivati u rashode na kraju godine u kojoj predajete dokumente za uknjižbu prava vlasništva. Ovo je jedan od uvjeta za priznavanje troškova za kupnju dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu (podklauzula 3, klauzula 3, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Nakon što predate dokumente za registraciju, moći ćete otpisati plaćeni dio troškova. Pod uvjetom da je objekt pušten u rad (podklauzula 1, klauzula 3, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dopustite mi da objasnim računovodstvo kamata. Imate pravo otpisati plaćene kamate kao rashod prema pojednostavljenom poreznom sustavu na temelju podstavka 9. stavka 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kamate plaćene u 2016. godini imate pravo otpisati kao rashod za 2016. godinu, ali pod uvjetom da te troškove računovodstveno ne uključite u nabavnu vrijednost dugotrajnog sredstva. Činjenica je da se početni trošak nekretnine prema pojednostavljenom poreznom sustavu formira prema računovodstvenim pravilima (3. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Da biste formirali vrijednost imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu, morate odrediti računovodstveni početni trošak. Čak i unatoč činjenici da samostalni poduzetnici ne vode potpunu računovodstvenu evidenciju.
Promijenio se popis troškova u okviru pojednostavljenog poreznog sustava. Mi. Pročitajte više u časopisu
A u računovodstvu, kamate moraju biti uključene u trošak dugotrajne imovine (investicijske imovine), ako se ne koriste pojednostavljene računovodstvene metode (klauzula 9 PBU 15/2008). Ako se u računovodstvu koriste pojednostavljene metode računovodstva dugotrajne imovine, tada se kamate mogu priznati kao dio ostalih troškova zasebno, a ne kao dio dugotrajne imovine (klauzula 7 PBU 15/2008).
Dakle, ako je u Vašoj računovodstvenoj politici za 2016. godinu navedeno da je vrijednost dugotrajne imovine prema računovodstvenim pravilima oblikovana na pojednostavljeni način i ne uključuje kamate, tada po pojednostavljenom poreznom sustavu također imate pravo ne uključiti kamate u vrijednost nekretnina. U tom slučaju plaćene kamate otpišite kao rashod za 2016. godinu, ne čekajući da se trošak nekretnine prizna kao rashod.
“Najskuplji” troškovi “pojednostavljenih” su. Za organizacije i samostalne poduzetnike koji se bave ljekarničkom djelatnošću značajna stavka rashoda je trošak nabave dugotrajne imovine: to su troškovi prostora za ljekarne, te trgovačke opreme, uključujući hladnjake, kao i opreme za blagajne itd.
Pogledajmo na konkretnim primjerima postupak knjiženja troškova za nabavu dugotrajne imovine u rashodima kada.
Prema standardima utvrđenim čl. Umjetnost. 346.16 i 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, "jednostavniji" koji primjenjuju predmet oporezivanja "dohodak minus rashodi" imaju pravo uključiti u troškove troškove nabave (izgradnje, proizvodnje) dugotrajne imovine.
Što za potrebe pogl. 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije shvaća kao dugotrajna imovina, čiji se troškovi mogu uzeti u obzir? Odgovor na ovo pitanje ima dva dijela.
Prvo, dugotrajna imovina uključuje dugotrajnu imovinu koja se priznaje kao imovina koja se amortizira u skladu s Pogl. 25 Porezni zakon Ruske Federacije. Pojam je dan u čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije: imovina koja se amortizira smatra se imovinom, rezultatima intelektualne djelatnosti i drugim predmetima intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika (osim ako nije drugačije određeno u poglavlju 25), koristi ih za stvaranje prihod i čiji se trošak otplaćuje obračunom amortizacije. Imovina koja se amortizira je imovina čiji je korisni vijek dulji od 12 mjeseci i izvorni trošak veći od 100.000 rubalja.
Imovina koja se amortizira uključuje kapitalna ulaganja u dugotrajnu imovinu danu u najam u obliku neodvojivih poboljšanja koje je izvršio najmoprimac uz suglasnost najmodavca, kao i kapitalna ulaganja u dugotrajnu imovinu osigurana temeljem ugovora o besplatnom korištenju u obliku neodvojivih poboljšanja koje je izvršio zajmoprimac. organizacija uz suglasnost posudbene organizacije.
Također je utvrđeno da zemljište i drugi prirodni resursi (voda, podzemlje i drugi prirodni resursi), kao i zalihe, roba, projekti kapitalne izgradnje u tijeku, vrijednosni papiri, financijski instrumenti terminskih transakcija (uključujući forwarde, terminske ugovore) nisu predmet ugovori o amortizaciji, ugovori o opcijama).
Istodobno, postoje vrste amortizirajuće imovine koje ne podliježu amortizaciji, na primjer, objekti vanjskog poboljšanja (šumski objekti, cestovni objekti, čija je izgradnja provedena uz uključivanje izvora proračunskog ili drugog sličnog ciljanog financiranja specijalizirana navigacijska postrojenja) i drugi slični objekti.
Drugo, troškovi u okviru pojednostavljenog poreznog sustava prihvaćaju se pod uvjetom da ispunjavaju kriterije navedene u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije: moraju biti opravdani i dokumentirani. Svi rashodi priznaju se kao rashodi pod uvjetom da su nastali obavljanjem aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.
Dakle, u rashode prema pojednostavljenom poreznom sustavu možete uzeti u obzir troškove nabave dugotrajne imovine, koja je imovina koja se amortizira s korisnim vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci i početnim troškom većim od 100.000 rubalja, podložna amortizaciji, koju koristi “pojednostavljena” osoba za obavljanje poslovne djelatnosti.
Kako odrediti vrijednost dugotrajne imovine? Ako porezni obveznik stekne dugotrajnu imovinu tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog sustava, tada se trošak dugotrajne imovine uzima prema izvornom trošku te imovine, utvrđenom na način utvrđen zakonodavstvom o računovodstvu.
Trenutno je još uvijek na snazi PBU 6/01 (Odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n), prema kojem je početni trošak dugotrajne imovine stečene uz naknadu iznos stvarne organizacije troškovi stjecanja, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije).
Stvarni troškovi nabave dugotrajne imovine uključuju, između ostalog, iznose plaćene dobavljaču (prodavaču), kao i iznose plaćene za isporuku predmeta i dovođenje u stanje pogodno za uporabu, carinu i carinske pristojbe, naknade plaćene posrednička organizacija preko koje je predmet stalne imovine nabavljen, ostali troškovi koji su izravno povezani s nabavom, izgradnjom i izradom stavke stalne imovine.
Često se kod utvrđivanja početnog troška dugotrajnog sredstva “pojednostavljeni” postavljaju pitanje treba li u početni trošak osnovnog sredstva uračunati plaćeni PDV. Da, iznos PDV-a plaćen pri nabavi dugotrajnog sredstva u ovom se slučaju uračunava u početni trošak kao nepovratni porez. Sličan zaključak donesen je u pismu Ministarstva financija Rusije od 4. listopada 2005. N 03-11-04/2/94.
Napominjemo da se u stvarne troškove nabave dugotrajne imovine ne uračunavaju opći i drugi slični izdaci, osim kada su u izravnoj vezi s nabavom, izgradnjom ili proizvodnjom dugotrajne imovine.
Da bi se sažeti podaci o troškovima organizacije za objekte koji će kasnije biti prihvaćeni za računovodstvo kao dugotrajna imovina, namijenjen je račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Za konto 08 mogu se otvoriti različiti podračuni, uključujući i podkonto 08-4 „Nabava dugotrajne imovine“. Na ovom podračunu evidentiraju se troškovi nabave opreme, strojeva, alata, inventara i druge dugotrajne imovine koja ne zahtijeva ugradnju.
Analitičko računovodstvo na računu 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” vodi se za troškove nabave dugotrajne imovine za svaku nabavljenu stavku dugotrajne imovine.
Ostvareni početni trošak dugotrajne imovine, primljene u rad i evidentirane na propisani način, otpisuje se s računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ na teret računa 01 „Dugotrajna imovina“.
Dakle, početni trošak dugotrajnog sredstva stečenog po pojednostavljenom poreznom sustavu utvrđuje se prema računovodstvenim pravilima; iznos plaćenog PDV-a uključuje se u početni trošak dugotrajnog sredstva.
Kako odrediti korisni vijek (USL) i zašto to činiti? SPI dugotrajne imovine određuje se na temelju onog koji je odobrila Vlada Ruske Federacije u skladu s čl. 258 Porezni zakonik Ruske Federacije Klasifikacija dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine. Ova je klasifikacija odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. N 1.
PPI dugotrajne imovine koja nije navedena u ovoj Klasifikaciji utvrđuje porezni obveznik prema tehničkim specifikacijama ili preporukama proizvodnih organizacija.
Budući da se u pojednostavljenom poreznom sustavu računovodstvo troškova nabave dugotrajne imovine razlikuje od mehanizma amortizacije dugotrajne imovine koji se koristi u općem režimu oporezivanja, postavlja se pitanje zašto je potrebno uspostaviti SPI dugotrajna imovina.
Doista, prema pojednostavljenom poreznom sustavu za potrebe poreznog računovodstva, mehanizam za izračun amortizacije se ne koristi. Dugotrajna imovina uzima se u obzir u rashodima prema pravilima utvrđenim u Pogl. 26.2 Porezni zakon Ruske Federacije. Za potrebe ovog poglavlja, SPI dugotrajne imovine mora biti poznat u slučaju prodaje dugotrajne imovine. Ako se dugotrajna imovina, čiji su troškovi nabave bili uračunati u rashode po pojednostavljenom poreznom sustavu, proda prije utvrđenog roka, tada je porezni obveznik dužan ponovno izračunati poreznu osnovicu za cijelo vrijeme korištenja te dugotrajne imovine od od trenutka kada su uzeti u obzir kao dio troškova stjecanja do datuma prodaje (prijenosa) od uzimanja u obzir odredbi Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i platiti dodatni iznos poreza i kazni.
- prije isteka tri godine od dana knjiženja troškova njihova stjecanja kao rashoda – ako je aktivnost privatnog ulaganja kraća od 15 godina;
- prije isteka 10 godina od dana njihova stjecanja - ako je SPI stariji od 15 godina.
U ovom slučaju, SPI će biti potreban u računovodstvene svrhe za izračun amortizacije na opći način, kao i za praćenje maksimalne preostale vrijednosti dugotrajne imovine za primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja - 100 milijuna rubalja.
U kojem se trenutku mogu priznati izdaci za nabavu dugotrajne imovine u okviru pojednostavljenog poreznog sustava? Poglavlje 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje opći postupak za računovodstvo troškova dugotrajne imovine u rashodima: ako je dugotrajna imovina stečena tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog sustava, tada se troškovi za nju prihvaćaju od trenutka ovo osnovno sredstvo stavljeno u pogon.
Utvrđuje se dodatni uvjet za dugotrajnu imovinu, čija prava podliježu državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije: troškovi kupnje nekretnine uzimaju se u obzir kao rashodi od trenutka dokumentirane dostave dokumenata za registraciju. ovih prava.
Za ljekarne ova je norma relevantna u odnosu na nekretnine, čije vlasništvo podliježe državnom upisu u Jedinstveni državni registar od strane tijela koja provode državnu registraciju prava na nekretnine i transakcije s njima (čl. 131. Građanski zakonik Ruske Federacije). Prilikom podnošenja dokumenata za registraciju, podnositelju zahtjeva se izdaje potvrda o primitku dokumenata za državnu registraciju prava s njihovim popisom, kao i naznakom datuma i vremena njihove dostave, točno u minutu. Potvrda potvrđuje primitak dokumenata za državnu registraciju prava (klauzula 6, članak 16 Saveznog zakona od 21. srpnja 1997. N 122-FZ „O državnoj registraciji prava na nekretnine i transakcija s njima”).
Osim toga, moramo zapamtiti opće pravilo za računovodstvo troškova prema pojednostavljenom poreznom sustavu: troškovi poreznog obveznika priznaju se kao rashodi nakon što su stvarno plaćeni.
Dakle, moguće je uzeti u obzir izdatke za nabavu dugotrajne imovine u rashodima prema pojednostavljenom poreznom sustavu tek nakon stvarnog plaćanja od trenutka njihovog puštanja u rad. Ako zakon utvrđuje obvezu državne registracije prava na dugotrajnu imovinu, ta činjenica mora biti dokumentirana (Pismo Ministarstva financija Rusije od 5. studenog 2013. N 03-11-11/47086).
Kojim redoslijedom se priznaju troškovi za nabavu dugotrajne imovine u pojednostavljenom poreznom sustavu?
U knjizi računovodstva prihoda i rashoda organizacija i samostalnih poduzetnika koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. listopada 2012. N 135n) (u daljnjem tekstu: knjiga računovodstva prihoda i rashodi), predviđen je odjeljak za računovodstvo rashoda za nabavu dugotrajne imovine. II "Obračun izdataka za nabavu (izgradnju, proizvodnju) dugotrajne imovine i za nabavu (stvaranje od strane poreznog obveznika samog) nematerijalne imovine koja se uzima u obzir pri obračunu porezne osnovice za izvještajno (porezno) razdoblje."
Za svako izvještajno (porezno) razdoblje popunjava se odjeljak. II, rashodi za nabavu dugotrajne imovine odražavaju se na položajni način zasebno za svaki objekt. U ovom odjeljku navode se svi podaci o osnovnom sredstvu čiji se troškovi uzimaju u obzir.
Iznos troškova koji se odnosi na svako tromjesečje poreznog razdoblja, prema stupcu 12 odjeljka. II se odražava na zadnji datum izvještajnog (poreznog) razdoblja u stupcu 5 odjeljka. I knjige prihoda i rashoda.
Pogledajmo konkretne primjere računovodstva troškova nabave dugotrajne imovine u rashodima prema pojednostavljenom poreznom sustavu.
Primjer 1. Ljekarna Lekar, koja koristi pojednostavljeni porezni sustav, kupila je rashladnu opremu u vrijednosti od 150.000 rubalja. (uključujući PDV - 22.881 rubalja). Trošak dostave na gradilište i montaže je uključen u cijenu hladnjaka. Kako uzeti u obzir trošak hladnjaka u rashodima prema pojednostavljenom poreznom sustavu ako:
- uplata za hladnjak izvršena je 18. siječnja 2016. u iznosu od 150 000 RUB. (nalog za plaćanje);
- hladnjak je isporučen 20.01.2016.(otpremnica);
- da li je hladnjak montiran, spojen i pušten u rad 01.02.2016 (potvrda o puštanju u rad)?
Hladnjak je osnovno sredstvo koje se koristi u poslovanju ljekarne, a čiji se troškovi uzimaju u obzir za potrebe primjene pojednostavljenog poreznog sustava. Početna cijena hladnjaka je 150.000 rubalja.
U tom slučaju ispunjeni su uvjeti da se troškovi nabave dugotrajnog sredstva priznaju kao rashod: ono je plaćeno i stavljeno u pogon.
U knjizi obračuna prihoda i rashoda u stupcu 5 razd. I troškovi za nabavku hladnjaka će se odraziti na sljedeći način:
- 31.03.2016 - 37 500 rubalja;
- 30.06.2016 - 37 500 rubalja;
- 30.09.2016 - 37 500 rubalja;
- 31.12.2016 - 37 500 rub.
Primjer 2. Ljekarnička organizacija koja koristi pojednostavljeni porezni sustav sklopila je 5. listopada 2015. ugovor o udjelu u kapitalu za izgradnju nestambenog prostora za smještaj ljekarne. Trošak prostora je 5 700 000 RUB. (uključujući PDV - 869 491 rubalja).
Kako uzeti u obzir troškove kupnje nestambenog prostora u rashodima prema pojednostavljenom poreznom sustavu ako:
a) plaćanje po ugovoru je izvršeno (nalozi za plaćanje):
- 15.10.2015. - 2.850.000 RUB;
- 30.3.2016. - 2 850 000 RUB;
b) potvrda o prijemu prostora je potpisana 29. travnja 2016. godine;
c) potvrda o državnoj registraciji prava primljena je 12. svibnja 2016.;
d) ljekarna će biti otvorena 27. lipnja 2016. (potvrda o puštanju u rad).
Nestambeni prostor je glavno sredstvo koje se koristi u poslovanju ljekarne, čiji se troškovi uzimaju u obzir za potrebe primjene pojednostavljenog poreznog sustava. Početna cijena prostora je 5.700.000 rubalja.
U ovom slučaju ispunjeni su uvjeti da se troškovi nabave dugotrajnog sredstva priznaju kao rashod: ono je plaćeno, evidentirano na propisani način i stavljeno u pogon.
U knjizi obračuna prihoda i rashoda u stupcu 5 razd. I rashodi za kupnju prostora odrazit će se kako slijedi:
- 30.06.2016. - 1.900.000 RUB;
- 30.09.2016. - 1.900.000 RUB;
- 31.12.2016. - 1.900.000 RUB.
U rashode prema pojednostavljenom poreznom sustavu možete uzeti u obzir troškove nabave dugotrajne imovine, koja je imovina koja se amortizira s korisnim vijekom trajanja duljim od 12 mjeseci i početnim troškom većim od 100.000 rubalja, podložna amortizaciji, koju koristi “ pojednostavljeno” osoba za obavljanje poslovne djelatnosti.
Početni trošak dugotrajnog sredstva stečenog po pojednostavljenom poreznom sustavu utvrđuje se prema računovodstvenim pravilima, a plaćeni iznos PDV-a uključuje se u početni trošak dugotrajnog sredstva.
Troškovi nabave dugotrajne imovine mogu se uračunati u rashode po pojednostavljenom poreznom sustavu tek nakon izvršene stvarne naplate od trenutka stavljanja u pogon. Ako zakonodavstvo utvrđuje obvezu državne registracije prava na dugotrajnu imovinu, tada se ta činjenica mora dokumentirati.
Ako su ispunjeni svi uvjeti za prihvaćanje troškova nabave dugotrajne imovine, isti se uračunavaju u rashode po pojednostavljenom poreznom sustavu sljedećim redom:
- troškovi se prihvaćaju tijekom poreznog razdoblja za izvještajna razdoblja u jednakim dijelovima;
- rashodi se odražavaju na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja u iznosu plaćenih iznosa.
Troškovi poreznog obveznika koji primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav priznaju se kao rashod nakon što su stvarno plaćeni.
02.12.2013JAMČITI
Organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav s predmetom oporezivanja "dohodak umanjen za iznos troškova", od trenutka registracije kod poreznog tijela, stekla je nestambene prostore u srpnju 2013. Kupljeni nestambeni prostor koristi se u proizvodne svrhe. Puštanje u rad nestambenog prostora, državna registracija vlasništva nad njim, kao i njegovo potpuno plaćanje (u tri isplate u ukupnom iznosu od 16 milijuna rubalja) izvršeno je u srpnju 2013. Štoviše, sredstva za kupnju nisu vlastita sredstva organizacije: 9 milijuna rubalja. primljen na kredit, a 7 milijuna rubalja. - posuđena sredstva. Otplata kredita i kredita vršit će se do 2016. godine.
Kada organizacija može uzeti u obzir troškove kupnje nestambenog prostora za potrebe izračuna poreza koji se plaća u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava?
Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:
U situaciji koja se razmatra, organizacija može uzeti u obzir troškove kupnje nestambenih prostora u svrhu izračuna poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava u iznosu od 16 milijuna rubalja. u jednakim dijelovima od 30.09.2013. i 31.12.2013., podložno ispunjavanju svih zahtjeva iz članka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Obrazloženje za zaključak:
Ako je predmet oporezivanja poreza plaćenog u svezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava (u daljnjem tekstu: Porez) »dohodak umanjen za iznos rashoda«, porezna osnovica priznaje se kao novčana vrijednost dohotka umanjenog za iznos izdataka. prema iznosu troškova (klauzula 2 članka 346.18 Poreznog zakona RF).
Popis izdataka koji se mogu uzeti u obzir pri formiranju porezne osnovice za Porez naveden je u stavku 1. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovaj popis je zatvoren. To znači da samo oni troškovi koji su navedeni u stavku 1. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije.
Dakle, na temelju sub. 1. stavak 1. čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri izračunu porezne osnovice za porez mogu se uzeti u obzir troškovi nabave, izgradnje i proizvodnje dugotrajne imovine (uzimajući u obzir odredbe stavaka 3. i 4. članka 346.16. Porezni zakon Ruske Federacije) pod uvjetom da ispunjavaju kriterije navedene u članku 1. 252. Poreznog zakona Ruske Federacije (2. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije), odnosno pod uvjetom da su opravdani (ekonomski opravdani), dokumentirani i usmjereni na stvaranje prihoda.
Za potrebe poglavlja 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, dugotrajna imovina (u daljnjem tekstu dugotrajna imovina) uključuje dugotrajnu imovinu koja se priznaje kao imovina koja se amortizira u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 4 članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prema stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, OS za potrebe poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije shvaća se kao dio imovine koja se koristi kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe (obavljanje rada, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom s početnim troškom većim od 40 tisuća rubalja. S druge strane, imovina koja se amortizira je imovina koja je u vlasništvu poreznog obveznika (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije), koju on koristi za stvaranje prihoda i čiji se trošak otplaćuje obračunom amortizacije. Imovina koja se amortizira je imovina s korisnim vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci i izvornim troškom većim od 40 tisuća rubalja. (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kao što razumijemo, nestambeni prostori koje je stekla organizacija ispunjavaju kriterije za njihovo priznavanje kao imovine koja se amortizira, stoga se troškovi stjecanja mogu uzeti u obzir pri formiranju porezne osnovice prema pravilima utvrđenim stavak 3. čl. 346.16, stavak 2. čl. 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije.
Napominjemo da ako porezni obveznik primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav od trenutka registracije kod poreznih vlasti, trošak dugotrajne imovine prihvaća se po izvornom trošku ove imovine, utvrđenom na način utvrđen zakonodavstvom o računovodstvu (klauzula 3. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pravila za formiranje podataka o dugotrajnoj imovini u računovodstvu utvrđena su PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (u daljnjem tekstu PBU 6/01). Klauzula 8 PBU 6/01 predviđa da se početni trošak dugotrajne imovine stečene uz naknadu priznaje kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovu nabavu, što uključuje, između ostalog, iznose plaćene u skladu sa sporazumom prodavatelju .
Slijedom toga, u razmatranoj situaciji, nabavna cijena nestambenog prostora sudjelovat će u formiranju početnog troška ove dugotrajne imovine.
Sukladno st. 1. st. 3. čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi nabave (izgradnje, proizvodnje) dugotrajne imovine napravljeni tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog sustava prihvaćaju se od trenutka stavljanja te dugotrajne imovine u rad. Istodobno, tijekom poreznog razdoblja (kalendarska godina - članak 346.19 Poreznog zakona Ruske Federacije), troškovi se prihvaćaju za izvještajna razdoblja u jednakim udjelima. Razdoblja izvještavanja u svrhu izračuna poreza su prvo tromjesečje, pola godine i devet mjeseci kalendarske godine (točka 2 članka 346.19 Poreznog zakona Ruske Federacije).
OS, čija prava podliježu državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uzimaju se u obzir u troškovima od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za registraciju tih prava (stavka 3. članka 346.16. Porezni zakon Ruske Federacije).
Osim toga, treba uzeti u obzir da se troškovi poreznog obveznika koji primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav priznaju kao troškovi nakon njihovog stvarnog plaćanja (točka 2. članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, troškovi kupnje (izgradnje, proizvodnje) OS-a, uzeti u obzir na način propisan stavkom 3. čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije odražavaju se na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja u iznosu plaćenih iznosa.
Nije bitno na teret kojih sredstava (vlastitih ili posuđenih (kreditnih)) nastaju navedeni troškovi. Poglavlje 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije u ovom slučaju ne uspostavlja nikakva ograničenja (pismo Ministarstva financija od 13. siječnja 2005. br. 03-02-04/1/2).
Predmetni troškovi uzimaju se u obzir samo za dugotrajnu imovinu koja se koristi u obavljanju poslovnih aktivnosti (članak 4, stavak 2, članak 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dakle, organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav s predmetom oporezivanja "dohodak umanjen za iznos troškova" ima pravo smanjiti prihode za troškove povezane s kupnjom nestambenih prostora, dok istovremeno ispunjava sljedeće uvjete:
Nekretnina je zapravo plaćena;
Nekretnina je stavljena u funkciju;
Postoji dokument koji potvrđuje činjenicu podnošenja dokumenata za upis vlasništva nad njim (članci 130, 131 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Budući da su svi gore navedeni uvjeti u razmatranoj situaciji ispunjeni u srpnju 2013., organizacija može uzeti u obzir troškove kupnje nestambenog prostora za potrebe izračuna Poreza u iznosu od 16 milijuna rubalja. u jednakim dijelovima od 30.09.2013. i 31.12.2013., podložno ispunjavanju svih zahtjeva iz članka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.