Preostala vrijednost dugotrajne imovine, uzimajući u obzir troškove rekonstrukcije. Troškovi rekonstrukcije, modernizacije i tako dalje - računovodstvo Sve o računovodstvu članak rekonstrukcija zgrade

"Konzultant", N 9, 2004

Kako bi se povećao ekonomski povrat od korištenja stalnih sredstava, organizacije ih često moraju rekonstruirati. Za razliku od svih vrsta popravaka, koji samo održavaju “upotrebljivost” nekretnine, ali ne utječu na njezinu vrijednost, rekonstrukcijom se povećava “vrijednost” dugotrajnog sredstva.

U članku se opisuje postupak odražavanja troškova rekonstrukcije u računovodstvu i poreznom računovodstvu, a također se skreće pozornost na značajke ovog procesa u odnosu na nekretnine.

Provedba skupa mjera od strane organizacije, kao rezultat kojih se poboljšavaju tehnički i ekonomski pokazatelji dugotrajne imovine (povećava se produktivnost, smanjuju se troškovi održavanja itd.) Zove se rekonstrukcija. Definicija rekonstrukcije dana je u pismu Ministarstva financija SSSR-a od 29. svibnja 1984. N 80 „O definiciji pojmova nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog ponovnog opremanja postojećih poduzeća”, kao iu paragrafu 8.4 Uputa za popunjavanje obrazaca saveznih državnih statističkih promatranja za kapitalnu izgradnju, odobreno. Rezolucija Državnog odbora za statistiku Rusije od 3. listopada 1996. N 123.

Tijekom rekonstrukcije poboljšavaju se tehnički i ekonomski pokazatelji dugotrajne imovine. Tijekom velikog remonta dugotrajnog sredstva tehničko-ekonomski pokazatelji se ne poboljšavaju, već se obnavljaju.

Slična definicija rekonstrukcije dana je u stavku 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Opći računovodstveni postupak obnove dugotrajne imovine

U računovodstvu, svi troškovi rekonstrukcije prikazani su na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". To je navedeno u stavku 42. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine, odobreno. Naredba Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n (u daljnjem tekstu: Smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine), te u Uputama za primjenu Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija , odobreno. Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n. Za obračun takvih troškova, organizacija može u radnom kontnom planu odobrenom naredbom o računovodstvenim politikama predvidjeti zaseban podkonto za račun 08, na primjer, "Rekonstrukcija dugotrajne imovine".

Po završetku rekonstrukcije potrebno je izdati akt o prijemu i isporuci popravljenih, rekonstruiranih, moderniziranih osnovnih sredstava u obliku N OS-3, odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7 “ O odobrenju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo dugotrajne imovine.”

Troškovi prikupljeni na podračunu "Rekonstrukcija dugotrajne imovine" računa 08 mogu povećati početni trošak dugotrajne imovine (članak 27. Računovodstvenih propisa "Računovodstvo dugotrajne imovine" PBU 6/01, odobren Nalogom Ministarstva financija od Rusija od 30. ožujka 2001. N 26n) . Sukladno tome, od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca završetka rekonstrukcije dugotrajnog sredstva obračunava se iznos amortizacije za potrebe knjigovodstva uzimajući u obzir promijenjenu vrijednost nekretnine.

Istodobno, točka 42. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine dopušta drugu mogućnost računovodstva troškova obnove. Po završetku rekonstrukcije objekta dugotrajne imovine, troškovi evidentirani na kontu ulaganja u dugotrajnu imovinu mogu se posebno evidentirati na kontu dugotrajne imovine. U tom slučaju se za iznos nastalih troškova otvara posebna popisna kartica.

Primjer 1. Organizacija je rekonstruirala dugotrajnu imovinu, zbog čega se povećala njegova produktivnost i smanjili troškovi poslovanja. Dugotrajna imovina pripada četvrtoj skupini (nekretnine s vijekom trajanja preko pet godina do uključivo sedam godina) sukladno Klasifikaciji dugotrajne imovine koja se uključuje u amortizacijske skupine, odobrena. Uredba Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002 N 1.

Organizacija je utvrdila vijek trajanja dugotrajne imovine od 72 mjeseca. Amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom.

U trenutku završetka rekonstrukcije dugotrajna imovina je amortizirana tijekom 20 mjeseci.

Početna cijena objekta bila je 420.000 rubalja. Obračunata amortizacija - 116 667 rubalja. Troškovi rekonstrukcije iznosili su 115.000 rubalja.

Nakon završetka rekonstrukcije, zamjenski trošak dugotrajne imovine iznosio je 535.000 rubalja. (420 000 + 115 000). Preostali vijek trajanja je 52 mjeseca (72 - 20).

I. Organizacija nije revidirala vijek trajanja objekta. Dakle, mjesečni iznos amortizacije počevši od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca završetka rekonstrukcije bit će 8045 rubalja. ((535 000 RUB - 116 667 RUB) : 52 mjeseca).

Amortizacija se mora obračunavati dok se trošak dugotrajne imovine u potpunosti ne otplati ili dok se ne otpiše iz bilance (klauzula 21 PBU 6/01).

II. Organizacija je revidirala vijek trajanja objekta i povećala ga na 84 mjeseca.

U ovom slučaju, iznos mjesečne amortizacije bit će 6.536 rubalja. ((535.000 RUB - 116.667 RUB) : (84 mjeseca - 20 mjeseci)).

Sličan postupak izračuna predviđen je u članku 60. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine.

Opći postupak poreznog računovodstva za obnovu dugotrajne imovine

U poreznom računovodstvu, troškovi rekonstrukcije povećavaju početni trošak dugotrajne imovine nakon potpisivanja akta u obrascu N OS-3 (točka 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rekonstrukcija se može izvesti unutar kuće ili uključivanjem trećih strana.

Ako su rekonstrukciju izvršile treće strane, tada će trošak dugotrajne imovine uključivati troškove plaćanja usluga rekonstrukcije bez uzimanja u obzir iznosa PDV-a, koji podliježe odbitku na temelju članka 1. 172. Poreznog zakona Ruske Federacije (osim slučajeva navedenih u stavku 2. čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Da biste zatražili odbitak PDV-a, morate:

rekonstruirano osnovno sredstvo korišteno je u djelatnostima koje podliježu PDV-u;
posao je završen i plaćen;
Dobivena je faktura od organizacije koja je izvršila rekonstrukciju.

Račun se mora izdati u roku od pet dana od dana potpisivanja akta na obrascu N OS-3 (točka 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako je rekonstrukcija objekta izvršena samostalno, tada se njegov trošak uvećava za iznos svih troškova u vezi s rekonstrukcijom objekta i dovođenjem u stanje pogodno za uporabu. To je navedeno u klauzuli 5.3 „Odbici amortizacije” odobrenih Metodoloških preporuka za primjenu poglavlja 25 „Porez na dobit organizacije”, drugi dio Poreznog zakona Ruske Federacije. Nalogom Ministarstva poreza i poreza Rusije od 20. prosinca 2002. N BG-3-02/729.

Povećanje vijeka trajanja dugotrajnog sredstva nakon rekonstrukcije

U računovodstvu, organizacija može postaviti novi rok za korištenje rekonstruirane dugotrajne imovine prema vlastitom nahođenju (klauzula 20 PBU 6/01).

Ako je prije rekonstrukcije dugotrajna imovina već bila u potpunosti amortizirana, tada nakon nje organizacija može odrediti novi vijek trajanja za takvu imovinu. Početni trošak ove dugotrajne imovine povećat će se za troškove njegove rekonstrukcije (u stavku 27. PBU 6/01).

Dakle, zapravo, tijekom ovog dodatnog vremenskog razdoblja, troškovi nastali za rekonstrukciju u računovodstvu trebaju se amortizirati.

Odredbe o poreznom računovodstvu ne predviđaju takvu “slobodu” za poreznog obveznika.

Prema stavku 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi rekonstrukcije objekta dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu, kao iu računovodstvu, pripisuju se povećanju njegovog početnog troška. Istodobno, u skladu s klauzulom 1. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici imaju pravo u porezne svrhe povećati korisni vijek rekonstruiranog objekta, ali samo unutar rokova utvrđenih za amortizaciju. skupinu u koju je uvršten ovaj objekt.

Ako organizacija produži životni vijek objekta unutar svoje amortizacijske skupine, tada se izračunava nova stopa amortizacije. Izračunava se na temelju vrijednosti osnovnog sredstva uspostavljenog nakon rekonstrukcije i vremena preostalog do njegove pune amortizacije.

Ako je do trenutka rekonstrukcije objekt potpuno amortiziran, tada je, prema mišljenju Ministarstva financija Rusije, izraženo u pismu od 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 „O računovodstvu rekonstrukcije dugotrajne imovine čiji je ostatak vrijednosti nula”, u ovom slučaju zapravo nastaje nova dugotrajna imovina s promijenjenim svojstvima, koja predviđaju utvrđivanje novog korisnog vijeka temeljem Klasifikacije dugotrajne imovine. U ovom slučaju, početni trošak takvog objekta formira se iz iznosa utrošenih na obnovu dugotrajne imovine.

U međuvremenu, neki stručnjaci smatraju da ako se rekonstruirani objekt potpuno amortizira i kada se stavi u pogon, utvrdi se maksimalni vijek trajanja za ovaj objekt, nakon završetka rekonstrukcije nema načina za nastavak amortizacije. Činjenica je da je navedeni objekt već amortiziran u maksimalnom roku prema određenoj amortizacijskoj skupini predviđenoj Klasifikacijom dugotrajne imovine. U tom će se slučaju, po njihovom mišljenju, izdaci za rekonstrukciju objekta, koji su povećali njegov početni trošak, priznati za potrebe poreza na dobit samo u trenutku prodaje, likvidacije ili drugog otuđenja te imovine koja se amortizira.

Valja napomenuti da se porezna uprava nije izjasnila o ovom pitanju.

Značajke računovodstva i poreznog računovodstva za obnovu zgrada i građevina

Posebnost računovodstvenog i poreznog računovodstva za rekonstrukciju zgrada i građevina je sljedeća:

kao rezultat rada, površina prostora može se promijeniti, a takve promjene zahtijevaju državnu registraciju vlasničkih prava (članak 131. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
PDV se obračunava na troškove građevinskih i instalacijskih radova izvedenih ekonomskim metodama (čl. 3, st. 1, čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Renoviranje može zahtijevati državnu registraciju. U ovom slučaju, nakon završetka rekonstrukcije, moguće je uključiti troškove njegove provedbe u početni trošak prostora ako:

izrađeni su relevantni primarni dokumenti;
podneseni su dokumenti za državnu registraciju vlasničkih prava;
objekt je zapravo u funkciji.

Takvi zahtjevi utvrđeni su u točki 52. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine.

Podnošenje dokumenata za državnu registraciju potvrđuje se potvrdom o primitku dokumenata za državnu registraciju prava s njihovim popisom, kao i navođenjem datuma njihove dostave (klauzula 6, članak 16 Saveznog zakona od 21. srpnja 1997. N 122 -FZ "O državnom upisu prava na nekretnine i transakcija s njim").

Za potrebe poreznog računovodstva, ako je potrebno registrirati vlasništvo, troškovi rekonstrukcije mogu se uključiti u trošak prostora tek nakon što organizacija podnese dokumente za državnu registraciju (točka 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju objekt se mora staviti u funkciju.

Prilikom povrata PDV-a tijekom građevinskih radova, morate se voditi klauzulom 5. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, PDV na rekonstrukciju, koju su izvršile strane organizacije, vraća se u mjesecu kada porezno knjigovodstvo počinje obračunavati amortizaciju rekonstruiranog objekta, tj. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt pušten u rad (pod uvjetom da je primljen u poreznu registraciju).

Primjer 2. U siječnju 2004. godine organizacija je rekonstruirala skladište, čime se njegova površina povećala za 100 četvornih metara. m. Trošak rada treće strane iznosio je 417 000 rubalja, uključujući PDV - 63 610 rubalja.

Akt na obrascu N OS-3 organizacije su potpisale u veljači 2004. godine, tj. Rekonstruirani objekt pušten je u rad. U istom mjesecu organizacija je doznačila novac za radove i dobila račun.

U ožujku 2004. predani su dokumenti za uknjižbu vlasništva nad skladištem. S tim u vezi, u poreznom knjigovodstvu, vrijednost objekta mora biti uvećana za trošak rekonstrukcije u ožujku 2004. Ovaj mjesec, organizacija ima sve uvjete za daljnji obračun amortizacije i podnošenje "ulaznog" PDV-a za odbitak: rekonstruirani objekt je primljena u poreznu registraciju i puštena u rad .

U travnju 2004. primljena je potvrda o državnoj registraciji.

Sljedeća knjiženja moraju se izvršiti u računovodstvu.

U veljači 2004.:

D 08 "Rekonstrukcija dugotrajne imovine" - K 60 - 353.390 rubalja. (417 000 - 63 610) - odražava trošak troškova obnove;

D 19 - K 60 - 63 610 rub. - uzima se u obzir “ulazni” PDV;

D 60 - K 51 - 417 000 rub. - plaćeni građevinski radovi na izgradnji dogradnje.

U ožujku 2004.:

D 01 - K 08 "Rekonstrukcija dugotrajne imovine" - 353.390 rubalja. - početna cijena skladišta uvećana je za troškove rekonstrukcije. Mogućnost prijenosa objekta u dugotrajnu imovinu prije primanja potvrde o državnoj registraciji predviđena je u članku 52. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine.

D 68 “Izračuni za PDV” - K 19 - 63.610 rubalja. - prihvaćeno za odbitak.

Ako je rekonstrukcija zgrade ili građevine izvršena ekonomskom metodom, tada se PDV mora platiti na iznose utrošene na rekonstrukciju takve dugotrajne imovine (čl. 3, st. 1, čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Porez se mora obračunati u trenutku završetka rekonstrukcije, a troškovi njegove provedbe moraju se računovodstveno uključiti u početni trošak osnovnog sredstva. Ovaj zaključak proizlazi iz stavka 2. članka 159. i stavka 10. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, iz teksta Poreznog zakona Ruske Federacije nije jasno o kakvom računovodstvu govorimo - računovodstvu ili porezu.

Ako pretpostavimo da mislimo na računovodstvo, tada bismo se trebali voditi klauzulom 52. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine.

Ako govorimo o poreznom računovodstvu, onda klauzula 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da su dugotrajna imovina, čija prava podliježu državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uključena u odgovarajuću amortizacijsku skupinu od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za upis tih prava. Prema pravilima poreznog računovodstva, PDV koji se plaća na izvršene radove rekonstrukcije mora se obračunati u mjesecu podnošenja dokumenata za državnu registraciju.

Nakon što se obračunati iznosi PDV-a uplate u proračun, mogu se uzeti za odbitak (članak 172. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odobreno je stajalište Ministarstva poreza Rusije, navedeno u stavku 47. Metodoloških preporuka za primjenu poglavlja 21. „Porez na dodanu vrijednost” Poreznog zakona Ruske Federacije. Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. prosinca 2000. N BG-3-03/447 (u daljnjem tekstu: Metodološke preporuke o PDV-u), lojalniji je poreznim obveznicima. U dokumentu se navodi da se navedeni iznosi obračunatog PDV-a ne plaćaju zasebno (kako bi se razumjelo iz doslovnog čitanja teksta Poreznog zakona Ruske Federacije), već su uključeni u ukupni iznos porezne prijave.

Na temelju članka 172. članka 172. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije, „ulazni” PDV na materijale utrošene na rekonstrukciju provedenu na ekonomičan način može se odbiti tek nakon što porezno računovodstvo počne obračunavati amortizaciju na rekonstruirani objekt, tj. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je ovaj objekt pušten u rad (pod uvjetom da je primljen u poreznu registraciju).

Primjer 3. U siječnju 2004. godine organizacija je rekonstruirala skladište, čime se njegova površina povećala za 100 četvornih metara. m radovi su izvedeni vlastitim snagama u ukupnom iznosu od 455 030 rubalja, uključujući:

materijali - 319 720 RUB. (uključujući PDV - 48 771 RUB);
plaće radnika - 80.000 rubalja;
jedinstveni socijalni porez - 28.480 rubalja;
amortizacija - 26 830 RUB.

Sav materijal je plaćen u siječnju 2004. godine. Istog mjeseca pristigla je faktura od dobavljača.

U siječnju je sastavljen akt na obrascu N OS-3, te je rekonstruirani objekt pušten u rad.

U veljači 2004. predani su dokumenti za uknjižbu vlasništva nad skladištem. Istog mjeseca primljena je potvrda o državnoj registraciji.

Od ožujka 2004. organizacija mora obračunati amortizaciju skladišta na temelju njegove nove vrijednosti u računovodstvu, au poreznom računovodstvu - već u veljači 2004.

U knjigovodstvenoj evidenciji poreznog obveznika moraju se izvršiti sljedeći unosi.

U siječnju 2004.:

D 10 - K 60 - 270 949 rub. (319.720 - 48.771) - prikazani su troškovi za nabavu materijala;

D 19 - K 60 - 48 771 rub. - uzima se u obzir “ulazni” PDV na nabavljeni materijal;

D 60 - K 51 - 319 720 rub. - plaćeni materijali;

D 08 "Rekonstrukcija dugotrajne imovine" - K 10 - 270.949 rubalja. - trošak materijala uključen je u troškove rekonstrukcije;

D 08 "Rekonstrukcija dugotrajne imovine" - K 70 - 80.000 rubalja. - plaća se obračunava radnicima;

D 08 "Rekonstrukcija dugotrajne imovine" - K 69 - 28.480 rubalja. - UST je obračunan za plaće radnika;

D 08 "Rekonstrukcija dugotrajne imovine" - K 02 - 26.830 rubalja. - amortizacija je obračunata na dugotrajnu imovinu koja je izravno korištena u procesu obnove.

U veljači 2004.:

D 01 - K 08 "Rekonstrukcija dugotrajne imovine" - 406.259 rubalja. (270.949 + 80.000 + 28.480 + 26.830) - početna cijena skladišta povećana je za troškove rekonstrukcije;

D 19 - K 68 "Izračuni PDV-a" - 73.127 rubalja. (406 259 RUB x 18%) - PDV se obračunava na troškove rekonstrukcije. Ovaj iznos će se odraziti u prijavi PDV-a za veljaču 2004.;

D 68 „Izračuni za PDV” - K 19 - 48.771 rubalja. - podnesen na odbitak iz proračuna PDV-a na materijale.

U ožujku 2004.:

D 68 "Izračuni za PDV" - K 19 - 73.127 rubalja. - podnosi se na odbitak iz proračuna PDV-a za rekonstrukciju.

Treba napomenuti da se stajalište ruskog Ministarstva poreza, navedeno u stavku 47. Metodoloških preporuka o PDV-u, donekle razlikuje od odredaba Poreznog zakona Ruske Federacije. U Metodološkim preporukama o PDV-u navedeno je da se PDV na radove rekonstrukcije koji se izvode u vlastitoj režiji obračunava kako je predmet dugotrajne imovine evidentiran u poreznom razdoblju od kojeg se obračunava amortizacija, uzimajući u obzir odredbe st. 2. st. 2. čl.259. Porezni zakonik Ruske Federacije. Drugim riječima, PDV se mora obračunati u mjesecu u kojem je organizacija počela obračunavati amortizaciju, čime se smanjuje porez na dobit.

Ministarstvo financija Rusije složilo se s ovim tumačenjem zakona u svom pismu od 24. rujna 2002. N 04-03-10/5.

Konačno

Rekonstrukcija, za razliku od popravka, povećava početne troškove dugotrajne imovine. S tim u vezi, troškovi rekonstrukcije otplaćuju se postupno kroz amortizaciju.

U računovodstvu, u te svrhe, organizacija može samostalno utvrditi novi neograničeni vijek trajanja dugotrajnog sredstva.

U poreznom knjigovodstvu moguće je i povećanje korisnog vijeka, ali u ovom slučaju ono je ograničeno korisnim vijekom za skupinu dugotrajne imovine koja uključuje rekonstruirani objekt.

Ako je dugotrajna imovina već u potpunosti amortizirana, onda nema jasnog odgovora što učiniti u tom slučaju. Rusko Ministarstvo financija savjetuje da se rekonstruirana dugotrajna imovina uzme u obzir kao novi predmet poreznog računovodstva. Istodobno, neki neovisni stručnjaci tvrde da se troškovi obnove u ovom slučaju ne mogu otpisivati kroz amortizaciju. Mogu se uzeti u obzir u rashodima tek kada se dugotrajna imovina proda ili unovči.

A.V.Aniščenko

časopis "Konzultant"

ZNAČAJKE ODRŽAVANJA TROŠKOVA U RAČUNOVODSTVU TIJEKOM POPRAVKA, REKONSTRUKCIJE I MODERNIZACIJE ZGRADA, GRAĐEVINA I OPREME

Specifičnosti različitih sektora nacionalnog gospodarstva donekle kompliciraju zajedničko razumijevanje takvih pojmova i definicija kao što su veliki, tekući i srednji popravci, rekonstrukcija, modernizacija, restauracija itd., O čemu ovisi njihova pravilna primjena u praksi: pri otpisu troškova takvog rada na trošak proizvodnje (radova, usluga) ili na povećanje troška predmeta i, kao posljedica toga, prilikom obračuna amortizacije i obračuna PDV-a.

Klasificirajući rad koji se izvodi kao jednu od vrsta koje se razmatraju, prije svega je potrebno voditi se industrijskim standardima i pravilima, kao i regulatornim dokumentima koji su na snazi u ovom području. Takvi dokumenti uključuju posebno:

"Ulaganja u dugotrajnu imovinu",

podračun 5

“Troškovi povećanja vrijednosti dugotrajne imovine”

Za iznos povećanja troška dugotrajne imovine pri stavljanju u pogon objekta dugotrajne imovine (troškovi izvođenja radova pripisuju se povećanju nabavne vrijednosti dugotrajne imovine)

Ako se rad obavlja na ekonomičan način, upisuju se sljedeći podaci:

10, 25, 26, 51, 60, 76

Kada popravak izvodi izvođač, bilježe se sljedeći iznosi obavljenih popravaka:

Ako organizacija koristi drugu opciju, kako bi se troškovi popravaka ravnomjerno pripisali trošku proizvoda (radova, usluga), može se stvoriti fond za popravak. Njegovo formiranje mora biti predviđeno računovodstvenim politikama organizacije. Veličina godišnjeg fonda popravaka utvrđuje se na temelju odobrenog rasporeda popravaka i godišnje planirane procjene njegove provedbe.

Stvaranje fonda (rezerve) mjesečnim obračunavanjem 1/12 njegovog procijenjenog godišnjeg iznosa, utvrđenog u naredbi o računovodstvenim politikama, iskazuje se u knjigovodstvenim registrima upisom:

Pravilnost formiranja i korištenja iznosa sanacijskog fonda prema stvarnim procjenama i obračunima povremeno se (i uvijek na kraju godine) provjerava i po potrebi usklađuje. Višak obračunanih iznosa fonda za popravak iznad stvarnih troškova njegove provedbe odražava se u računovodstvu sličnim unosima metodom "crvenog storniranja".

Ako iznos obračunatog fonda za popravke nije dovoljan, tada se na kraju godine (tromjesečja) dodatno obračunava za nedostajući iznos.

Odraz u računovodstvu troškova popravka na teret fonda za popravke provodi se pomoću sljedećih unosa:

U izvještajnom razdoblju iznos troškova popravaka evidentiranih na računu 97 može se otpisati u jednakim obrocima tijekom planiranog broja mjeseci ili godina. Izrađuju se sljedeći unosi:


Za stvarni iznos troškova popravaka stalnih proizvodnih sredstava	20, 23, 25, 26, 44

Što se tiče obračuna PDV-a, u skladu sa Zakonom Republike Bjelorusije od 16. studenog 1999. br. 324-Z „O izmjenama i dopunama Zakona Republike Bjelorusije „O porezu na dodanu vrijednost“, porez na dodanu vrijednost u vezi s ovom vrstom rada podliježe odbitku u cijelosti u okviru iznosa PDV-a obračunatog na primitke od prodaje proizvoda (radova, usluga). Pripremaju se sljedeća knjigovodstvena knjiženja:


Količina primljenog materijala korištenog za popravak dugotrajne imovine
Za troškove ugovorenih radova koje izvode treće osobe tijekom popravka dugotrajne imovine
Za iznos PDV-a koji izdvajaju dobavljači i izvođači	"Porezna dodanu vrijednost"
Za iznos plaćenog inventara i rada utrošenog na popravak dugotrajne imovine
Za iznos plaćenog PDV-a	“Porez na dodanu vrijednost na nabavljeni inventar, radove, usluge
Za iznos PDV-a prihvaćen za odbitak

Isti se postupak primjenjuje kada se u računovodstvu prikazuje popravak iznajmljene stalne proizvodne imovine, pod uvjetom da troškove održavanja u radnom stanju snosi ugovorna strana - najmoprimac ili najmodavac.

16. listopada 2006

Vladimir Gmyzin, ekonomist

Od urednika: Od 21. veljače 2007., odluka Ministarstva poreza i pristojbi Republike Bjelorusije od 31. siječnja 2004. br. 16 „O odobrenju Uputa o postupku obračunavanja i plaćanja poreza na dodanu vrijednost” na temelju Rješenje Ministarstva poreza i pristojbi od 5. veljače 2007. br. 22 postalo je nevažećim.

Imovina koju organizacija ima, naime dugotrajna imovina, s vremenom zastarijeva, kvari se i gubi operativna svojstva. Postoje dva načina za njihovu obnovu: popraviti opremu ili je modernizirati i rekonstruirati.

U prvom slučaju problemi će biti otklonjeni i objekt će se vratiti u radno stanje.

U drugom slučaju poboljšat će se tehnički, ekonomski i proizvodni učinak opreme.

Obračunavanje ovih procesa odvija se na različite načine. Konkretno, razlike leže u računovodstvu troškova nastalih u vezi s obnavljanjem dugotrajne imovine.

U slučaju popravka dugotrajne imovine, svi nastali troškovi otpisuju se kao troškovi poduzeća.

Kod modernizacije i rekonstrukcije rashodi se terete za povećanje početne nabavne vrijednosti osnovnog sredstva.

Razlike su vrlo značajne, stoga je važno jasno definirati koju vrstu restauracije predmeta koristite. Ako ne možete sami odlučiti o tome, nemojte biti lijeni kontaktirati specijalizirano tijelo s relevantnim pitanjem.

Detaljno o popravku dugotrajne imovine i značajkama njenog računovodstva možete pročitati u računovodstvu.

A ovdje ćemo govoriti o modernizaciji i rekonstrukciji dugotrajne imovine.

Što je modernizacija dugotrajne imovine, koje su značajke njezine provedbe. Dotaknut ćemo se dokumentacije modernizacije i rekonstrukcije, te dati potrebne knjižice koje je potrebno koristiti za evidentiranje troškova rekonstrukcije i modernizacije.

Što je rekonstrukcija ili modernizacija dugotrajne imovine? Ti su procesi povezani, prije svega, s poboljšanjem postojećih svojstava objekta, na primjer, zamjenom dijelova objekta modernijim, snažnijim (jačim). Kao rezultat modernizacije, poboljšava se stanje dugotrajne imovine, njegovo održavanje i korištenje postaje ekonomski isplativije, za opremu to može biti povećanje produktivnosti, za strukture - poboljšanje rasporeda. Osim toga, rekonstrukcijom objekt može dobiti nova svojstva ili drugu namjenu.

Uslijed modernizacije ili rekonstrukcije dolazi do promjene vrijednosti, u pravilu se povećava početni trošak osnovnog sredstva po kojem je ono knjigovodstveno evidentirano.

Osim toga, nakon modernizacije, vijek trajanja može se povećati.

A. Vagapova, JSC “Gorislavtsev and K. Audit”

Često je pri kupnji zgrade organizacija prisiljena izvršiti čitav niz popravnih i građevinskih radova u njoj kako bi je dovela u stanje pogodno za upotrebu. Postavljaju se pitanja jesu li ti radovi veliki popravci ili rekonstrukcija te kako uzeti u obzir pripadajuće troškove.

Definicija rekonstrukcije dana je u pismu Ministarstva financija SSSR-a od 29. svibnja 1984. br. 80 „O definiciji pojmova nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog ponovnog opremanja postojećih poduzeća”, kao i u stavku 8.4 Uputa za popunjavanje saveznih državnih statističkih obrazaca za promatranje kapitalne izgradnje, odobrenih Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 3. listopada 1996. br. 123. U skladu s tim dokumentima, rekonstrukcija uključuje reorganizaciju postojećih radionica i objekata glavne, pomoćne i uslužne namjene, u pravilu, bez proširenja postojećih zgrada i građevina glavne namjene, povezanih s unapređenjem proizvodnje i povećanjem njezine tehničko-ekonomske razine na temelju dostignuća znanstvenog i tehnološkog napretka i provodi se u okviru opsežnog projekta rekonstrukcije poduzeća u cjelini u cilju povećanja proizvodnih kapaciteta, poboljšanja kvalitete i promjene asortimana proizvoda, uglavnom bez povećanja broja zaposlenih uz istovremeno poboljšanje njihovih radnih uvjeta i sigurnosne okoline.

Prilikom rekonstrukcije postojećih poduzeća može se provesti:

proširenje pojedinih zgrada i građevina za glavne, pomoćne i servisne namjene u slučajevima kada se nova visokoučinkovita i tehnički naprednija oprema ne može postaviti u postojeće građevine;
izgradnja novih i proširenje postojećih radionica i pomoćnih i uslužnih objekata radi otklanjanja neravnoteža;
izgradnja novih zgrada i građevina iste namjene umjesto onih likvidiranih na području postojećeg poduzeća, čiji se daljnji rad smatra neprikladnim zbog tehničkih i ekonomskih uvjeta.

Tijekom rekonstrukcije mora se osigurati povećanje proizvodnog kapaciteta poduzeća, prije svega, uklanjanjem neravnoteže u tehnološkim vezama; uvođenje niskootpadnih, bezotpadnih tehnologija i fleksibilne proizvodnje; smanjenje broja radnih mjesta; povećanje produktivnosti rada; smanjenje intenzivnosti proizvodnog materijala i troškova proizvodnje; povećanje produktivnosti kapitala i poboljšanje drugih tehničkih i ekonomskih pokazatelja operativnog poduzeća.

Tako se tijekom rekonstrukcije poboljšavaju tehničko-ekonomski pokazatelji dugotrajnog sredstva (u daljnjem tekstu OS). Tijekom velikog remonta operacijskog sustava tehnički i ekonomski pokazatelji se ne poboljšavaju, već vraćaju. Na primjer, postavljanjem ili premještanjem međuuredskih pregrada ne mijenja se uslužna namjena prostorije niti njezini tehnički i ekonomski pokazatelji. Stoga se takav rad mora kvalificirati kao popravci.

Ako su troškovi rekonstrukcije doveli do poboljšanja prvobitno usvojenih standardnih pokazatelja funkcioniranja imovine, tada su uključeni u povećanje njezinog početnog troška (klauzula 27 PBU 6/01). Troškovi rekonstrukcije imovine uzimaju se u obzir na računu za ulaganja u dugotrajnu imovinu (članci 40. i 42. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada, 2003 br. 91n, u daljnjem tekstu Smjernice). Po završetku rekonstrukcije imovine, troškovi evidentirani na kontu ulaganja u dugotrajnu imovinu ili povećavaju početnu vrijednost tog objekta i otpisuju se na teret konta imovine ili se posebno uzimaju u obzir u imovinski račun, pri čemu se za iznos nastalih troškova otvara posebna popisna kartica.

Ako se na temelju rezultata rekonstrukcije sredstva donese odluka o povećanju njegovog početnog troška, tada se podaci u inventarnoj kartici ovog objekta usklađuju. Ako je teško prikazati korekcije u navedenoj inventarnoj kartici, otvara se nova inventarna kartica (uz očuvanje prethodno dodijeljenog inventarnog broja) u kojoj se prikazuju novi pokazatelji koji karakteriziraju rekonstruirani predmet.

U skladu sa stavkom 60. Metodoloških uputa, u slučajevima poboljšanja (povećanja) prvobitno usvojenih standardnih pokazatelja funkcioniranja OS objekta kao rezultat dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije ili modernizacije, organizacija revidira vijek trajanja ovaj objekt.

Po završetku rekonstrukcije potrebno je izdati akt o prijemu i isporuci popravljenih, rekonstruiranih, moderniziranih OS objekata u obliku br. OS-3, odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. br. 7.

Okrenimo se Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Prema stavku 2. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, rekonstrukcija uključuje rekonstrukciju postojećih objekata OS-a povezanu s poboljšanjem proizvodnje i povećanjem njezinih tehničkih i ekonomskih pokazatelja, a koja se provodi u okviru projekta rekonstrukcije OS-a kako bi se povećao proizvodni kapacitet, poboljšala kvaliteta i promijenio asortiman proizvoda. Za potrebe poreznog računovodstva, troškovi rekonstrukcije uključeni su u početni trošak imovine. Nakon rekonstrukcije moguće je povećati vijek trajanja OS-a, ako je do takvog povećanja došlo (1. stavak članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istina, može se povećati samo unutar amortizacijske skupine u kojoj je takva dugotrajna imovina prethodno bila uključena.

Kao što pokazuje praksa, može biti prilično teško odvojiti rekonstrukciju od popravka. Pogledajmo primjere arbitražnih odluka o ovom pitanju.

Rezolucija Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 17. rujna 2002. br. A11-1806/2002-K2-E-871 navodi da ugradnja zasebnog ulaza nije rekonstrukcija, iako je ovaj posao naveden u ugovoru kao rekonstrukcija. Arbitri su svoju odluku obrazložili činjenicom da kao rezultat ovih radova nije došlo do promjene u glavnim tehničkim i ekonomskim pokazateljima objekta.

Odlukom Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 16. siječnja 2003. br. KA-A40/8739-02 utvrđeno je da je kao rezultat zamjene podnih obloga i prozorskih blokova, postavljanja spuštenog stropa, bojanja prostorija, lijepljenja tapeta zidova i ugradnje pregradnih ploča od gipsanih ploča, nije došlo do poboljšanja prethodno prihvaćenih standardnih pokazatelja funkcioniranja zgrade (uporabni vijek itd.) i promjena u njezinim tehničkim i ekonomskim pokazateljima (kvaliteta i površina prostora, kapacitet itd.) .). Uzimajući to u obzir, sud je zaključio da su takvi radovi popravne naravi, čije troškove treba uključiti u ostale izdatke.

Rješenjem Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 1. studenog 2004. br. A56-20543/04 utvrđeno je da, budući da porezna inspekcija nije pružila dokaze da je vanjska i unutarnja završna obrada benzinskih postaja, nadstrešnica, spremnik za skladištenje naftnih derivata i rad na licu mjesta povećao i poboljšao pokazatelje objekta, promijenio njegove karakteristike kvalitete, ti su radovi bili popravne prirode.

Nakon obnove potrebno je u državni registar unijeti podatke o promjenama nastalim tijekom obnove nekretnine. To je predviđeno člankom 67. Pravila za vođenje Jedinstvenog državnog registra prava na nekretnine i transakcija s njima, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 18. veljače 1998. br. 219. Takve promjene, posebno , uključuju smanjenje ili povećanje površine objekta, povećanje broja katova, izgradnju proširenja zgrada ili djelomičnu ili potpunu demontažu postojećih, poboljšanje arhitektonske izražajnosti zgrada, rekonstrukciju komunalne mreže, itd. Lista promjena je otvorena. Ali to ne znači da se objekt mora ponovno registrirati. U registar se upisuju samo promjene njegovih karakteristika. Stoga, prilikom rekonstrukcije nekretnine podatke treba unijeti samo ako je došlo do promjene pokazatelja koji su izvorno naznačeni prilikom upisa.

Podnošenje dokumenata za državnu registraciju potvrđuje se potvrdom o primitku dokumenata za državnu registraciju prava s njihovim popisom, kao i naznakom datuma njihove dostave. Za potrebe poreznog računovodstva, ako je potrebno registrirati vlasništvo, troškovi rekonstrukcije mogu se uključiti u trošak prostora tek nakon što organizacija podnese dokumente za državnu registraciju (točka 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nakon rekonstrukcije imovine poduzeće se suočava s problemom ponovnog obračuna amortizacije. Postupak obračuna amortizacije za rekonstruirani objekt naveden je u članku 60. Metodoloških uputa: godišnji iznos amortizacije određuje se na temelju preostale vrijednosti, uzimajući u obzir rekonstrukciju i novi korisni vijek (ako se promijenio) . To je također navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 23. lipnja 2004. br. 07-02-14/144. Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa poseban postupak za obračun amortizacije nakon rekonstrukcije. Stoga biste trebali slijediti uobičajeni postupak, tj. na temelju početne cijene i vijeka trajanja OS-a.

Primjer 1. U ožujku 2004. organizacija je kupila imovinu (skladište) s početnim troškom od 600.000 rubalja. Korisni vijek - 6 godina. Metoda amortizacije je linearna. Godinu dana kasnije (u veljači 2005.) skladište je rekonstruirano u iznosu od 150.000 rubalja. Vijek trajanja imovine nije se promijenio.
Postupak obračuna amortizacije je sljedeći.
Za potrebe računovodstva:
prije rekonstrukcije: 600 000: 6 = 100 000 rub. godišnje, odnosno 8333 rubalja. na mjesec;
nakon rekonstrukcije: (600 000 - 100 000 + 150 000) : 5 = 130 000 rub. godišnje, odnosno 10.833 rubalja. na mjesec.
Za potrebe poreznog računovodstva:
prije rekonstrukcije: godišnja stopa amortizacije - 100%: 6 godina = 16,67%, što odgovara 100.020 rubalja. godišnje (600 000 x 16,67: 100), ili 8335 rubalja. na mjesec;
nakon rekonstrukcije, godišnja stopa amortizacije je 100%: 6 godina = 16,67%, što odgovara 125.025 rubalja. godišnje [(600 000 + 150 000) x 16,67: 100], odnosno 10 419 rubalja. na mjesec.
Budući da se nakon rekonstrukcije vijek trajanja nije promijenio, amortizacija se obračunava na isti način (po istoj stopi), ali na temelju novog početnog (zamjenskog) troška (pismo Federalne porezne službe Rusije od 14. ožujka 2005. br. 02-1-07/23).
Za ožujak 2004.:
Debit 08, kredit 60 - 600 000 rub. - stečena dugotrajna imovina,
Debit 01, Kredit 08 - 600 000 rub. - skladište je pušteno u rad.
Za travanj-prosinac 2004.:
Debit 20, 25, …, Kredit 02 - 8333 rub. - za skladište je obračunata amortizacija.
Za travanj 2004. - veljaču 2005.:
Debit 68, kredit 77 - 0,48 rub. - [(8333 - 8335) x 24%] - IT se obračunava od amortizacije.
Za veljaču 2005.:
Debit 08, kredit 60 - 150 000 rub. - izvršena je rekonstrukcija skladišta.
Debit 01, Kredit 08 - 150 000 rub. - trošak rekonstrukcije pripisuje se povećanju početnog troška osnovnog sredstva.
Za ožujak 2005. itd.:
Debit 20, 25,…, Kredit 02 - 10 833 rub. - za skladište je obračunata amortizacija.
Debit 09, kredit 68 - 99,36 rub. [(10.833 - 10.419) x 24%] - IT se obračunava od amortizacije.
Primjer 2. Pretpostavimo da se u uvjetima iz primjera 1 vijek trajanja skladišta nakon rekonstrukcije povećao za godinu dana.
Obračun amortizacije nakon rekonstrukcije:
za računovodstvene svrhe: (600 000 - 100 000 + 150 000): (5+1) = 108 333 rubalja. godišnje, odnosno 9028 rubalja. na mjesec;
za potrebe poreznog računovodstva: godišnja stopa amortizacije - 100%: (6+1) godina = 14,29%, što odgovara 107.175 rubalja. godišnje [(600 000 + 150 000) x 14,29: 100], ili 8931 rub. na mjesec.
Budući da se nakon rekonstrukcije vijek uporabe povećao, amortizacija se ponovno obračunava, ali na temelju novog početnog (zamjenskog) troška i novog vijeka uporabe.
U računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:
Za ožujak 2004. - veljaču 2005.:
slično primjeru 1.
Za ožujak 2005. itd.:
Debit 20, 25,…, Kredit 02 - 9028 rub. - za skladište je obračunata amortizacija,
Debit 09, kredit 68 - 23,28 rub. [(9028 - 8931) x 24%] - ONA se obračunava iz amortizacije.

Ako razdoblje rekonstrukcije objekta prelazi 12 mjeseci, tada se počevši od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je započela rekonstrukcija, amortizacija se ne obračunava (klauzula 23 PBU 6/01 i klauzula 2 članka 322. Porezni zakon Ruske Federacije). Po završetku rekonstrukcije amortizacija se obračunava od 1. dana sljedećeg mjeseca.

Rekonstrukcija operativnog sustava može se izvršiti ugovorom ili interno. Ako je rekonstrukcija zgrade ili građevine provedena ekonomskom metodom, tada u skladu sa stavcima. 3 str. 1 čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije na trošak svih radova, izračunat iz svih stvarnih troškova, PDV treba zaračunati za rekonstrukciju u trenutku završetka rekonstrukcije (članak 159. stavak 2. i članak 167. članak 10. Porezni zakon Ruske Federacije). Istodobno, prema objašnjenjima Ministarstva financija Rusije, porezni obveznici trebaju se pridržavati stajališta iz stavka 47. Metodoloških preporuka za primjenu poglavlja 21. „Porez na dodanu vrijednost” Poreznog zakona Ruske Federacije. Federacije, odobren naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. prosinca 2000. br. BG-3-03/ 447: za potrebe PDV-a, datum završetka građevinskih i instalacijskih radova mora se odrediti uzimajući u obzir odredbe st. dva iz članka 2. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, obračun PDV-a za uplatu u proračun za radove izvedene na ekonomičan način vrši se u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je objekt OS pušten u rad.

Od 1. siječnja 2006., u skladu sa stavkom 16. čl. 1 Saveznog zakona od 22. srpnja 2005. br. 119-FZ u stavku 10. čl. 167. Poreznog zakona Ruske Federacije je izmijenjen, prema kojem je trenutak za utvrđivanje porezne osnovice pri izvođenju građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju zadnji dan u mjesecu svakog poreznog razdoblja.

PDV na materijale utrošene na rekonstrukciju, izvedenu na gospodarski način i od strane organizacija trećih strana, na temelju članka 5. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije može se zatražiti odbitak u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je ovaj objekt pušten u rad za potrebe poreznog računovodstva. Od 1. siječnja 2006. odbici će se vršiti nakon registracije ovih materijala.

Primjer 3. Udruga je u siječnju 2005. godine sama rekonstruirala prostor. Ukupni trošak iznosio je 350.000 rubalja, uključujući:
materijali - 230 000 rub. (kapitaliziran i plaćen 2004.), PDV - 41.400 rubalja;
amortizacija - 45.000 rubalja;
plaća - 50.000 rubalja;
Jedinstveni socijalni porez - 25.000 rubalja.
Akt o završetku rekonstrukcije na obrascu br. OS-3 izdan je u veljači 2005. Istog mjeseca dostavljeni su dokumenti za državnu registraciju izvršenih promjena.
U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja.
Za siječanj 2005.:
Debit 08, kredit 10 - 230 000 rub. - materijal za rekonstrukciju je otpisan,
Debit 08, kredit 70 - 50 000 rub. - obračunate plaće,
Debit 08, kredit 69 - 25 000 rub. - UST obračunati,
Debit 08, kredit 02 - 45 000 rub. - obračunata je amortizacija.
Za veljaču 2005.:
Debit 01, Kredit 08 - 350 000 rub. - rekonstrukcija se pripisuje povećanju troškova prostora.
Za ožujak 2005.:
Debit 19, kredit 68 - 21 600 rub. - PDV se obračunava na cijenu izvedenih radova,
Debit 68, kredit 19 - 41 400 rub. - prihvaćeno za obračun PDV-a na materijal.
Za travanj 2005.:
Debit 68, kredit 19 - 21 600 rub. - prihvaćeno za obračun PDV-a na izvršene radove.

U praksi se vrlo često postavlja pitanje kako uzeti u obzir troškove rekonstrukcije po objektu. Stručnjaci ruskog Ministarstva financija vjeruju da ako je iznos troškova rekonstrukcije manji od 10.000 rubalja, oni se otpisuju kao trošak odjednom. Ako je trošak rekonstrukcije premašio 10.000 rubalja, tada se imovina mora priznati kao amortizirajuća i njezin korisni vijek mora biti postavljen u skladu s klasifikatorom OS i mora se izračunati amortizacija. Štoviše, vijek trajanja mora se utvrditi unutar amortizacijske skupine (točka 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na primjer, ako je vijek trajanja amortizirane zgrade 8 godina (5. skupina), tada se nakon rekonstrukcije vijek trajanja mora odrediti tako da se od maksimalnog vijeka trajanja (10 godina) oduzme stvarni vijek trajanja objekta (8 godina), tj. 10 - 8 = 2 godine.

Ako je objekt odslužio svoj maksimalni životni vijek, tada se predlaže formiranje novog dugotrajnog sredstva i određivanje njegovog vijeka trajanja u skladu s Klasifikacijom dugotrajne imovine koju je odobrila Vlada Ruske Federacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 4. kolovoza 2003. broj 04-02-05/3/65 ). To je zbog činjenice da je u skladu sa stavkom 1. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija nema pravo povećati korisni vijek u poreznom računovodstvu.

Što se tiče rekonstrukcije OS u zakupu, sukladno čl. 623 Građanskog zakonika Ruske Federacije, stanar može poboljšati iznajmljenu imovinu tijekom trajanja najma. Predstavljaju kapitalna ulaganja u nekretninu iznajmljenog koja poboljšavaju kvalitativna svojstva nekretnine iznajmljene. Uobičajeno je razlikovati odvojiva i neodvojiva poboljšanja zakupljene imovine. Poboljšanja koja se ne mogu odvojiti od objekta, a da mu ne nanesu štetu, neodvojiva su. Oni su neraskidivo povezani s iznajmljenom imovinom, stoga se nakon prestanka ugovora o zakupu prenose na zakupodavca zajedno s iznajmljenom imovinom. Neodvojiva poboljšanja uključuju rekonstrukciju prostora (preuređenje).

O tome tko će snositi troškove neodvojivih poboljšanja odlučuje se ovisno o tome jesu li ona izvršena uz ili bez suglasnosti najmodavca. Klauzula 3 čl. 623 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da troškovi neodvojivih poboljšanja zakupljene imovine koju je izvršio stanar bez suglasnosti najmodavca ne podliježu naknadi, osim ako zakonom nije drugačije određeno. Ako se najmodavac slaže, tada nakon prestanka najma, najmoprimac ima pravo zahtijevati od najmodavca naknadu troškova tih poboljšanja.

Prema klauzuli 5 PBU 6/01 i klauzuli 3 Metodoloških uputa, kapitalna ulaganja u iznajmljena dugotrajna sredstva, ako su u skladu sa sklopljenim ugovorom o najmu ta kapitalna ulaganja vlasništvo najmoprimca, uzimaju se u obzir kao dio osnovna sredstva. Imovina najmoprimca samo su odvojiva poboljšanja zakupljene imovine (1. stavak članka 623. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Sve donedavno kapitalna ulaganja u dugotrajnu imovinu iznajmljenu nisu bila priznata kao imovina koja se amortizira za potrebe poreza na dobit, tj. ako je stanar izvršio takva poboljšanja, tada ih nije imao pravo amortizirati. Nakon izmjena čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, Savezni zakon br. 58-FZ od 6. lipnja 2005., neodvojiva poboljšanja iznajmljene imovine priznat će se kao imovina koja se amortizira od 1. siječnja 2006. (pod uvjetom da su poboljšanja izvršena uz suglasnost najmodavac). Štoviše, kapitalna ulaganja, čije troškove najmodavac nadoknađuje zakupcu, zakupodavac amortizira na način utvrđen Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. A kapitalna ulaganja najmoprimca uz suglasnost najmodavca, čiji trošak ne nadoknađuje najmodavac, amortizira najmoprimac tijekom trajanja ugovora o najmu na temelju iznosa amortizacije izračunatih uzimajući u obzir korisni vijek trajanja utvrđen za iznajmljena dugotrajna imovina u skladu s Klasifikacijom dugotrajne imovine koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Kako uzeti u obzir kutiju od metalnih konstrukcija u industrijskoj zgradi za ugradnju opreme u nju. Bilo da se radi o pokretninama ili nekretninama. Oprema (linija za tiskanje) u ovoj kutiji radi samostalno, ali da bi se stvorili radni uvjeti za opremu (svjetlost, prašina, mikroklima), radionica se rekonstruira, dijeli se na dijelove i dodjeljuje prostor za rad opreme.

Trošak izrade kutije može se uzeti u obzir kao trošak rekonstrukcije objekta.

Iz formulacije pitanja možemo zaključiti da su u proizvodnoj zgradi obavljeni radovi na stvaranju uvjeta za korištenje nove opreme.

Budući da je ugradnja kutije izrađene od metalnih konstrukcija povezana s ponovnim opremanjem proizvodnih prostora, u ovom slučaju možemo govoriti o rekonstrukciji, a nastali troškovi moraju se pripisati povećanju troškova proizvodne zgrade.

U računovodstvu se troškovi rekonstrukcije mogu prikazati na sljedeći način:

Zaduženje 08 podkonto “Troškovi rekonstrukcije” Potpis 60 (10.16, 23, 68, 69, 70...)

– uzeti su u obzir troškovi obnove.

Po završetku rekonstrukcije, troškovi evidentirani na kontu 08 mogu se uključiti u početnu nabavnu vrijednost dugotrajnog sredstva ili se posebno obračunati na kontu 01:

Dug 01 Kredit 08 podkonto “Troškovi rekonstrukcije”

– početni trošak osnovnog sredstva uvećan je za iznos troškova rekonstrukcije;

Dugovna 01 podkonto “Troškovi obnove dugotrajne imovine” Kreditna 08 podkonto “Izdaci obnove”

– troškovi rekonstrukcije dugotrajne imovine knjiže se na konto 01.

U poreznom računovodstvu troškovi rekonstrukcije također povećavaju početni trošak dugotrajne imovine - industrijske zgrade.

Kako izvršiti i prikazati u računovodstvu popravak dugotrajne imovine
Sva dugotrajna imovina se s vremenom istroši i zastarijeva. Ako prerano otpišete objekt, možete vratiti funkcije koje nisu uspjele (klauzula 26 PBU 6/01). To se može učiniti na jedan od tri načina - rekonstruirati, modernizirati ili popraviti. U preporuci ćete naučiti kako prikazati popravak u računovodstvu i koje dokumente sastaviti. I po čemu se popravak općenito razlikuje od modernizacije i rekonstrukcije, jer to određuje redoslijed priznavanja troškova?

Kako se popravak razlikuje od rekonstrukcije i modernizacije?

Budući da se popravci, rekonstrukcija i modernizacija različito očituju u računovodstvu i porezu, važno ih je ispravno klasificirati. Trošak restauratorskih radova nije važan za razlikovanje takvih pojmova. Ovdje je važna svrha za koju se takav posao obavlja (vidi tablicu u nastavku):

Vrsta rada	Cilj
Popravak	Otkloniti kvar koji onemogućuje rad objekta i vratiti funkcionalnost. Istodobno se svojstva objekta ne mijenjaju (pismo Ministarstva financija Rusije od 24. ožujka 2010. br. 03-03-06/4/29)
Modernizacija	Promjena tehnološke i uslužne namjene objekta, poboljšanje nekih svojstava dugotrajnog sredstva. Na primjer, kako biste mogli raditi s njim pod povećanim opterećenjima (stavak 2, stavak 2, članak 257 Poreznog zakona Ruske Federacije)
Rekonstrukcija	Preurediti postrojenje tako da se njegov kapacitet poveća, kvaliteta proizvoda poboljša ili njegov asortiman postane širi (stavak 3, stavak 2, članak 257 Poreznog zakona Ruske Federacije)

Da biste utvrdili je li restauracija imovine obnova, renoviranje ili nadogradnja, pogledajte sljedeće dokumente:

Propisi o provođenju planiranih preventivnih popravaka industrijskih zgrada i građevina MDS 13-14.2000, odobreni Uredbom Državnog odbora za izgradnju SSSR-a od 29. prosinca 1973. br. 279;
Odsječni građevinski standardi (VSN) br. 58-88 (R), odobreni naredbom Državnog odbora za arhitekturu pri Državnom odboru za izgradnju SSSR-a od 23. studenog 1988. br. 312;

To je navedeno u pismima Ministarstva financija Rusije od 24. ožujka 2010. br. 03-11-06/2/41, od 25. veljače 2009. br. 03-03-06/1/87 i od 23. studenoga 2006. broj 03 -03-04/1/794.

Kako izvršiti i prikazati u računovodstvu i porezu obnovu dugotrajne imovine

Tijekom rada dugotrajna imovina se moralno i fizički istroši. Rekonstrukcija je jedan od načina vraćanja dugotrajne imovine (klauzula 26 PBU 6/01).

Rekonstrukcija dugotrajne imovine može se izvršiti:

ekonomski (tj. koristeći vlastite resurse organizacije);
ugovorna metoda (tj. uz uključivanje trećih organizacija (poduzetnici, građani)).

Dokumentiranje

Odluka o rekonstrukciji dugotrajne imovine mora biti formalizirana nalogom voditelja organizacije, koja mora navesti:

razlozi rekonstrukcije;
vrijeme njegove provedbe;
osobe odgovorne za rekonstrukciju.

To se objašnjava činjenicom da sve operacije moraju biti dokumentirane ().

Ako organizacija ne izvrši rekonstrukciju sama, tada se mora sklopiti ugovor s izvođačima ().

Prilikom prijenosa osnovnog sredstva na izvođača izdati akt o prijemu i predaji dugotrajnog sredstva na rekonstrukciju. Budući da ne postoji jedinstveni obrazac akta, organizacija ga može izraditi samostalno. Ako izvođač izgubi (ošteti) osnovno sredstvo, potpisani akt omogućit će organizaciji da zahtijeva naknadu za prouzročene gubitke (čl. i Građanski zakonik Ruske Federacije). U nedostatku takvog akta bit će teško dokazati prijenos dugotrajne imovine na izvođača.

Prilikom prijenosa dugotrajne imovine za rekonstrukciju u poseban odjel organizacije (na primjer, servis za popravak), trebali biste sastaviti račun za interno kretanje na obrascu br. OS-2. Ako se tijekom rekonstrukcije ne promijeni lokacija osnovnog sredstva, nije potrebno sastavljati dokumente o prijenosu. Ovaj nalog slijedi iz odobrenih uputa.

Po završetku rekonstrukcije sastavlja se potvrda o prijemu na obrascu br. OS-3. Ispunjava se neovisno o tome je li rekonstrukcija izvedena gospodarskim ili ugovornim putem. Samo u prvom slučaju organizacija sastavlja obrazac u jednom primjerku, au drugom - u dva (za sebe i za izvođače). Akt potpisuje:

članovi komisije za prihvaćanje stvorene u organizaciji;
zaposlenici odgovorni za rekonstrukciju osnovnog sredstva (ili predstavnici izvođača radova);
zaposlenici odgovorni za sigurnost dugotrajne imovine nakon rekonstrukcije.

Nakon toga, akt odobrava voditelj organizacije i prenosi se računovođi.

Ako je izvođač radova izvršio rekonstrukciju građevine, građevine ili prostora koji se odnosi na građevinske i instalacijske radove, tada se uz akt na obrascu br. OS-3 prilaže i potvrda o prijemu na obrascu br. KS-2 i potvrda. o troškovima obavljenog rada i troškovima u obrascu br. KS-3, odobrenom Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 11. studenog 1999. br.

Državna registracija promjena

Kao rezultat rekonstrukcije, karakteristike zgrade (strukture), koje su izvorno naznačene tijekom državne registracije, mogu se promijeniti. Na primjer, promijenila se ukupna površina ili broj katova zgrade. U tom slučaju, nove karakteristike zgrade (strukture) moraju biti registrirane u državnom registru (članak 68. Pravila, odobren naredbom Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 23. prosinca 2013. br. 765). U tom slučaju ne vrši se preregistracija zgrade (građevine), već se u očevidnik samo upisuje promjena njezinih svojstava.

Za registraciju promjena u teritorijalnom uredu Rosreestra morate podnijeti:

zahtjev za izmjene i dopune državnog registra prava na nekretninama i prometa s njima;
dokumenti koji potvrđuju promjene u relevantnim podacima koji su prethodno uneseni u državni registar (na primjer, potvrda iz BTI-ja);
nalog za plaćanje državne carine u iznosu od 1000 rubalja. (Podklauzula 27, klauzula 1, članak 333.33 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

Troškovi rekonstrukcije dugotrajne imovine mijenjaju (povećavaju) njihov početni trošak u računovodstvu (klauzula 14 PBU 6/01).

Organizacija je dužna voditi evidenciju stalnih sredstava prema stupnju njihove upotrebe:

u radu;
na zalihi (rezerva);
tijekom rekonstrukcije itd.

Računovodstvo dugotrajne imovine prema stupnju upotrebe može se provesti sa ili bez odraza na dodatnim podračunima računa 01 (). Stoga je pri dugotrajnoj rekonstrukciji preporučljivo dugotrajnu imovinu evidentirati na posebnom podkontu “Dugotrajna imovina za obnovu”. Ovaj je pristup u skladu s paragrafom 20.

Dugovna 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina za obnovu” Kreditna 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina u funkciji”
– dugotrajna imovina je predana na rekonstrukciju.

Nakon završetka rekonstrukcije, napravite ožičenje:

Dugovna 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina u funkciji” Kreditna 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina u rekonstrukciji”
– usvojeno iz rekonstrukcije glavnog sredstva.

Obračun troškova rekonstrukcije

Troškovi rekonstrukcije dugotrajne imovine uzimaju se u obzir na računu 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu” (točka 42. Metodoloških uputa odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n). Radi osiguranja mogućnosti dobivanja podataka o vrstama kapitalnih ulaganja preporučljivo je za konto 08 otvoriti podkonto „Troškovi obnove“.

Troškovi izvođenja rekonstrukcije osnovnih sredstava ekonomskim metodama sastoje se od:

od troškova potrošnog materijala;
od plaće zaposlenika, odbici od nje i sl.

Odrazite troškove samostalnog izvođenja rekonstrukcije objavom:

Zaduženje 08 podkonta “Troškovi rekonstrukcije” Potpis 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– uzeti su u obzir troškovi obnove.

Ako organizacija provodi rekonstrukciju dugotrajne imovine uz sudjelovanje izvođača radova, onda njegovu naknadu odrazite knjiženjem:

Zaduženje 08 podkonto “Troškovi rekonstrukcije” Dobro 60
– uzimaju se u obzir troškovi rekonstrukcije dugotrajne imovine izvršene ugovorom.

Po završetku rekonstrukcije, troškovi evidentirani na računu 08 mogu se uključiti u početni trošak dugotrajnog sredstva ili uzeti u obzir posebno na računu 01 (). To je navedeno u stavku 2. naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n.

Kada uključujete troškove rekonstrukcije u početni trošak dugotrajne imovine, napravite sljedeći unos:

Dug 01 (03) Kredit 08 podkonto “Troškovi rekonstrukcije”
– početni trošak dugotrajnog sredstva uvećan je za iznos troškova rekonstrukcije.

U tom slučaju, odražavajte troškove rekonstrukcije u inventarnoj kartici za računovodstvo dugotrajne imovine na obrascu br. OS-6 (OS-6a) ili u knjizi inventara na obrascu br. OS-6b (koju koriste mala poduzeća). To je navedeno u uputama odobrenim Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. br. 7. Ako je teško prikazati podatke o izvršenoj rekonstrukciji na staroj kartici, umjesto toga otvorite novu (članak 40. Metodoloških uputa odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n).

Kod zasebnog računovodstva otpišite troškove rekonstrukcije na poseban podkonto na računu 01 (). Na primjer, podkonto "Troškovi za rekonstrukciju dugotrajne imovine":

Dugovna 01 (03) podkonto “Troškovi obnove dugotrajne imovine” Potražna 08 podkonto “Troškovi obnove”
– troškovi rekonstrukcije dugotrajne imovine otpisuju se na konto 01 (03).

U tom slučaju za iznos nastalih troškova otvoriti zasebnu inventurnu karticu u obrascu br. OS-6. To je navedeno u stavku 2. stavka 42. Metodoloških uputa, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n.

Amortizacija tijekom rekonstrukcije

Pri izvođenju rekonstrukcije s rokom ne duljim od 12 mjeseci obračunati amortizaciju na dugotrajnu imovinu. Ako rekonstrukcija dugotrajnog sredstva traje više od 12 mjeseci, obustaviti amortizaciju na njemu. U tom slučaju nastavite s amortizacijom nakon završetka rekonstrukcije. Ovaj postupak utvrđen je stavkom 23. PBU 6/01 i stavkom 63. Metodoloških uputa, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n.

Situacija: od koje točke u računovodstvu trebate zaustaviti i zatim nastaviti s amortizacijom dugotrajne imovine prenesene na rekonstrukciju u razdoblju dužem od 12 mjeseci

U računovodstvene svrhe, određeni trenutak prestanka i ponovnog početka amortizacije dugotrajne imovine prenesene na obnovu u razdoblju dužem od 12 mjeseci nije utvrđen zakonom. Stoga organizacija mora neovisno utvrditi mjesec od kojeg obračunavanje amortizacije u računovodstvene svrhe za takvu dugotrajnu imovinu prestaje i nastavlja se.

U ovom slučaju moguće opcije mogu biti:

amortizacija se obustavlja od 1. dana u mjesecu u kojem je osnovno sredstvo predano na rekonstrukciju. I nastavlja se od 1. dana u mjesecu u kojem je obnova završena;
amortizacija se obustavlja od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je osnovno sredstvo predano na rekonstrukciju. I nastavlja se od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je rekonstrukcija završena.

Odabrana opcija obustave i nastavka amortizacije.

Glavni računovođa savjetuje: u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva utvrditi isti postupak zaustavljanja i nastavka amortizacije dugotrajne imovine prenesene na rekonstrukciju za razdoblje dulje od 12 mjeseci, kao u poreznom računovodstvu.

U tom slučaju neće nastati privremene razlike u računovodstvu organizacije, što će dovesti do formiranja odgođene porezne obveze.

Životni vijek OS-a nakon rekonstrukcije

Radovi na rekonstrukciji mogu dovesti do povećanja vijeka trajanja dugotrajne imovine. U tom slučaju, za potrebe računovodstva, preostali korisni vijek rekonstruirane dugotrajne imovine mora se revidirati (klauzula 20 PBU 6/01, klauzula 60 Metodoloških uputa odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n). Ovo čini prijemna komisija prilikom preuzimanja osnovnog sredstva iz rekonstrukcije:

na temelju razdoblja u kojem se planira koristiti dugotrajno sredstvo nakon rekonstrukcije za potrebe upravljanja, za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) i drugo ostvarivanje prihoda;
na temelju razdoblja nakon kojeg se očekuje da će dugotrajno sredstvo biti neprikladno za daljnju uporabu (tj. fizički istrošeno). Pri tome se uzimaju u obzir način (broj smjena) i negativni uvjeti rada dugotrajnog sredstva, kao i sustav (učestalost) popravaka.

Rezultati pregleda preostalog korisnog vijeka u vezi s rekonstrukcijom dugotrajnog sredstva moraju biti formalizirani nalogom upravitelja.

Situacija: kako obračunati amortizaciju u računovodstvu nakon rekonstrukcije osnovnog sredstva

Postupak obračuna amortizacije nakon rekonstrukcije dugotrajne imovine nije definiran računovodstvenim zakonima. Stavak 60. Metodoloških uputa, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n, daje samo primjer izračuna amortizacije linearnom metodom. Dakle, prema primjeru, kod linearne metode, godišnji iznos amortizacije dugotrajne imovine nakon rekonstrukcije utvrđuje se sljedećim redom.

Izračunajte godišnju stopu amortizacije dugotrajne imovine nakon rekonstrukcije pomoću formule:

Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:

Iznos amortizacije koji se mora obračunati mjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa (stavak 5, klauzula 19 PBU 6/01).

Ako organizacija koristi druge metode obračuna amortizacije (metoda umanjenja vrijednosti, metoda otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka, metoda otpisa vrijednosti razmjerno obujmu proizvodnje (rada)) , tada se godišnji iznos troškova amortizacije može odrediti sljedećim redoslijedom:

sličan redoslijedu danom u primjeru za linearnu metodu;
neovisno razvijena od strane organizacije.

Primijenjena opcija za obračun amortizacije dugotrajne imovine nakon rekonstrukcije treba biti utvrđena u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva.

Primjer odražavanja amortizacije dugotrajne imovine u računovodstvu nakon njezine rekonstrukcije

Alpha LLC popravlja medicinsku opremu. U travnju 2016. godine organizacija je rekonstruirala proizvodnu opremu koja je puštena u rad u srpnju 2013. godine.

Početna cijena opreme je 300.000 rubalja. Vijek upotrebe prema knjigovodstvenim podacima je 10 godina. Metoda obračuna amortizacije je linearna. Kao rezultat rekonstrukcije, vijek trajanja objekta produljen je za 1 godinu.

Prije rekonstrukcije osnovnog sredstva godišnja stopa amortizacije iznosila je 10 posto ((1:10 godina) x 100%).

Godišnji iznos amortizacije bio je 30.000 rubalja. (300 000 RUB x 10%).

Mjesečni iznos amortizacije bio je 2500 rubalja. (30 000 RUB: 12 mjeseci).

U rekonstrukciju opreme utrošeno je 59.000 RUB. Rekonstrukcija je trajala manje od 12 mjeseci pa amortizacija nije obustavljena. U trenutku završetka rekonstrukcije stvarni radni vijek opreme bio je 33 mjeseca. Njegova rezidualna vrijednost prema računovodstvenim podacima jednaka je:
300 000 rub. – (33 mjeseca x 2500 rub./mjesec) = 217 500 rub.

Nakon rekonstrukcije vijek trajanja dugotrajnog sredstva povećan je za 1 godinu i iznosio je 8,25 godina (7,25 + 1).
Godišnja stopa amortizacije opreme nakon rekonstrukcije iznosila je 12,1212 posto ((1 : 8,25 godina) x 100%).

Godišnji iznos amortizacije je 33.515 rubalja. ((217 500 RUB + 59 000 RUB) x 12,1212%).

Mjesečni iznos amortizacije iznosi 2.793 RUB. (33 515 RUB: 12 mjeseci).

Rekonstrukcija OS-a od strane trećih strana

Ako je organizacija za izvođenje radova na rekonstrukciji osnovnog sredstva angažirala treće osobe, iznose njihove naknade uzeti u obzir pri obračunu poreza (doprinosa) na plaće. Za više informacija o tome pogledajte Kako prikazati naknadu prema građanskopravnom ugovoru o obavljanju poslova (pružanju usluga) sklopljenom s građaninom u računovodstvu i porezu.

Postupak izračuna ostalih poreza ovisi o poreznom sustavu koji organizacija koristi.

OSNOVNI: porez na dohodak

Ne uzimajte u obzir izdatke za rekonstrukciju neproizvodnih objekata u poreznom računovodstvu. To je zbog činjenice da svi troškovi koji smanjuju poreznu osnovicu moraju biti ekonomski opravdani (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, oni su povezani s proizvodnim aktivnostima organizacije.

Ako organizacija koristi gotovinsku metodu, povećajte početni trošak dugotrajne imovine nakon završetka rekonstrukcije i plaćanja troškova njezine provedbe (3. stavak članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Važno: ako se kao rezultat rekonstrukcije dugotrajna imovina promijeni tako da se stvori nova dugotrajna imovina (nova šifra OKOF), tada odredite početni trošak nekretnine na način utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije (pismo Ministarstvo financija Rusije od 10. srpnja 2015. br. 03-03-06/ 39775).

Primjer kako se troškovi rekonstrukcije dugotrajnog sredstva odražavaju u računovodstvu i porezu. Organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja

U razdoblju od lipnja do kolovoza 2016. Alpha LLC izvršila je rekonstrukciju opreme ugovornom metodom. Trošak radova koje je izvršio izvođač iznosio je 59.000 rubalja, uključujući PDV - 9.000 rubalja. Akt na obrascu broj OS-3 potpisan je u kolovozu 2016. godine.

Alpha koristi obračunsku metodu i plaća porez na dobit kvartalno.

Računovodstveni i porezni knjigovodstveni podaci su isti.

Bonus amortizacija se ne primjenjuje.

Organizacija ne obavlja poslove koji ne podliježu PDV-u.

Početna cijena opreme po kojoj je prihvaćena za računovodstvo je 300.000 rubalja. Oprema spada u drugu amortizacijsku skupinu. Stoga je nakon prihvaćanja u računovodstvo utvrđen vijek trajanja od 3 godine (36 mjeseci). Amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom.

U računovodstvene svrhe, godišnja stopa amortizacije je 33,3333 posto (1: 3 x 100%), godišnji iznos amortizacije je 100 000 RUB. (300 000 RUB x 33,3333%), mjesečni iznos amortizacije - 8 333 RUB mjesečno. (100 000 RUB: 12 mjeseci).

Za potrebe poreznog računovodstva, mjesečna stopa amortizacije za opremu je 2,7777 posto (1: 36 mjeseci x 100%), mjesečni iznos troškova amortizacije je 8333 rublja/mjesečno. (300 000 RUB x 2,7777%).

Budući da je rekonstrukcija trajala manje od 12 mjeseci, u razdoblju njezine provedbe računovođa je obračunavao amortizaciju opreme.

Radovi na rekonstrukciji nisu doveli do povećanja vijeka trajanja opreme. Stoga, za potrebe računovodstvenog i poreznog knjigovodstva, vijek trajanja rekonstruirane opreme nije revidiran. Računovodstveno je amortizacija opreme obračunata u razdoblju od 24 mjeseca. Dakle, za potrebe računovodstva, preostali vijek trajanja dugotrajnog sredstva nakon rekonstrukcije je 1 godina (36 mjeseci - 24 mjeseca).

Tijekom razdoblja rekonstrukcije opreme Alpha-in računovođa izvršio je sljedeće unose u knjigovodstvene evidencije.

U lipnju i srpnju 2016.

Debit 26 Kredit 02
– 8333 rub. – obračunata je amortizacija opreme.

U kolovozu 2016.:

Zaduženje 08 podkonto “Troškovi za rekonstrukciju dugotrajne imovine” Kredit 60
- 50.000 rub. (59 000 RUB - 9 000 RUB) - uzima se u obzir trošak rada izvođača;

Debit 19 Kredit 60
- 9000 rub. – PDV se uzima u obzir na trošak radova izvođača;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 9000 rub. – prihvaćen za odbitak PDV-a;

Debit 60 Kredit 51
– 59 000 rub. – plaćen rad izvođača;

Debit 26 Kredit 02
– 8333 rub. – obračunata je amortizacija opreme;

Dug 01 Kredit 08 podkonto “Troškovi za rekonstrukciju dugotrajne imovine”
- 50.000 rub. – početna cijena opreme uvećana je za cijenu rekonstrukcije.

Početna cijena opreme, uzimajući u obzir troškove rekonstrukcije, iznosila je 350.000 rubalja. (300 000 rub. + 50 000 rub.). Preostala vrijednost opreme bez uzimanja u obzir ovih troškova jednaka je 100.008 rubalja. (300 000 rubalja – 8333 rubalja x 24 mjeseca), a uzimajući u obzir – 150 008 rubalja. (100 008 RUB + 50 000 RUB).

U računovodstvene svrhe, godišnja stopa amortizacije za opremu nakon rekonstrukcije je 100 posto (1: 1 godina x 100%), godišnji iznos amortizacije je 150 008 RUB. (150 008 RUB x 100%), mjesečni iznos amortizacije - 12 501 RUB mjesečno. (150 008 RUB: 12 mjeseci).

U poreznom računovodstvu mjesečni iznos umanjenja vrijednosti amortizacije od rujna 2015. iznosio je:
350 000 rub. x 2,7777% = 9722 rub./mjesec.

Budući da se nakon rekonstrukcije mjesečni iznos odbitaka amortizacije za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva počeo razlikovati, u računovodstvu je nastala privremena razlika od 2.779 rubalja. (12 501 rub. / mjesec – 9 722 rub. / mjesec), što dovodi do formiranja odgođene porezne imovine.

Od rujna 2016. do kolovoza 2017. (12 mjeseci), računovođa je prikazao obračun amortizacije knjiženjem:

Debit 26 Kredit 02
– 12 501 rub. – obračunata je amortizacija opreme;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 556 rub. (2.779 RUB x 20%) – odgođena porezna imovina obračunata je iz razlike između mjesečnih troškova amortizacije za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva.

U kolovozu 2017. oprema je u potpunosti računovodstveno amortizirana (350 000 RUB – 8 333 RUB mjesečno x 24 mjeseca – 12 501 RUB mjesečno x 12 mjeseci). Stoga je od rujna 2016. knjigovođa prestao obračunavati amortizaciju na njemu.

U poreznom računovodstvu oprema se ne amortizira u iznosu od 33 344 RUB. (350 000 rubalja – 8333 rubalja/mjesec x 24 mjeseca – 9722 rubalja/mjesec x 12 mjeseci). Stoga je u poreznom knjigovodstvu računovođa nastavio obračunavati amortizaciju.

Od rujna do studenog 2017. (3 mjeseca), budući da je obračunata amortizacija za potrebe poreznog knjigovodstva, računovođa je otpisao odgođenu poreznu imovinu:

– 1944 rub. (9.722 RUB x 20%) – odgođena porezna imovina se otpisuje.

U prosincu 2017. godine iznos amortizacije iznosio je 4.178 rubalja. (33.344 RUB – 9.722 RUB mjesečno xx3 mjeseca). Računovođa je knjiženjem prikazao otpis odgođene imovine

Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 09
– 836 rub. (4.178 RUB x 20%) – odgođena porezna imovina se otpisuje.

Porez na dobit: amortizacija

Prilikom izvođenja rekonstrukcije s razdobljem ne duljim od 12 mjeseci, nastavite obračunavati amortizaciju dugotrajne imovine. Isto postupite ako rekonstrukcija traje dulje od 12 mjeseci, a dugotrajna imovina se i dalje koristi u gospodarskoj djelatnosti.

Ako rekonstrukcija traje dulje od 12 mjeseci, a dugotrajna imovina se ne koristi u dohodovnim djelatnostima, obustavite amortizaciju na nju. U tom slučaju prestati obračunavati amortizaciju od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je osnovno sredstvo predano na rekonstrukciju. Obračun amortizacije nastaviti od sljedećeg mjeseca nakon završetka rekonstrukcije.

Ovaj postupak utvrđen je stavkom 3. članka 256., stavcima članka 259.1. i stavcima članka 259.2. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Nakon rekonstrukcije (bez obzira na njezino trajanje) vijek trajanja dugotrajnog sredstva može se povećati. To je moguće ako su se nakon rekonstrukcije svojstva dugotrajnog sredstva promijenila na način da se ono može koristiti duže od prethodno utvrđenog roka. Istovremeno, moguće je povećati vijek trajanja unutar amortizacijske skupine kojoj osnovno sredstvo pripada. Odnosno, ako je maksimalni vijek trajanja inicijalno postavljen, on se ne može povećati nakon rekonstrukcije dugotrajnog sredstva. Takva pravila utvrđena su stavkom 1. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Novi vijek trajanja rekonstruiranog osnovnog sredstva utvrđuje se nalogom upravitelja, sastavljenim u bilo kojem obliku.

Situacija: U kojem trenutku pri obračunu poreza na dohodak treba uzeti u obzir dodatak za amortizaciju kod rekonstrukcije dugotrajne imovine. Radovi na rekonstrukciji osnovnog sredstva su završeni. Organizacija koristi obračunsku metodu

Dodatak za amortizaciju uračunati u rashode u mjesecu promjene početnog troška osnovnog sredstva.

Amortizacija se uračunava u rashode na dan početka amortizacije (na dan promjene prvobitnog troška) dugotrajne imovine u koju su izvršena kapitalna ulaganja (st. 2. st. 3. čl. 272. st. 9. čl. 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema pojašnjenjima Ministarstva financija Rusije, potrebno je uzeti u obzir bonus za amortizaciju na troškove rekonstrukcije stavke dugotrajne imovine upravo na datum promjene izvorne vrijednosti (od 14. prosinca 2011. br. 03 -03-06/2/198 od 14. studenog 2011. godine broj 03 -03-06/2/171 od 4. prosinca 2009. godine broj 03-03-06/1/788 od 21. kolovoza 2009. godine br. 03-03-06/1/540 od 17. kolovoza 2009. godine broj 03-03-05/157 od 22. siječnja 2008. godine broj 03-03-06/1/29).

Međutim, u ranijim dopisima rusko Ministarstvo financija zauzelo je drugačije stajalište (od 26. srpnja 2007. br. 03-03-06/1/529, od 16. srpnja 2007. br. 03-03-06/1/ 486 od 16. travnja 2007. godine broj 03-03-06/1/236). Dakle, prema tim dopisima, amortizacija tijekom rekonstrukcije morala se uzeti u obzir kao dio troškova u sljedećem mjesecu nakon stavljanja dugotrajne imovine u pogon.

Situacija: Je li moguće za potrebe obračuna poreza na dobit nakon svake faze priznati izdatke za rekonstrukciju dugotrajne imovine? Plan rekonstrukcije uključuje nekoliko faza

Ne, ne možete.

Etape predviđene planom obnove promatraju se kao cjelina. Dok se ne završi posljednja faza, rekonstrukcija dugotrajne imovine ne smatra se dovršenom. Pri obračunu poreza na dohodak možete priznati samo rashode za izvršene radove rekonstrukcije. Ovaj postupak proizlazi iz stavka 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Osim toga, ako je trajanje svih faza rekonstrukcije dulje od 12 mjeseci, na rekonstruirano dugotrajno sredstvo ne može se obračunati amortizacija. Prestanite obračunavati amortizaciju 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je započela obnova. Obračun amortizacije nastaviti od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca završetka rekonstrukcije. To je navedeno u stavku 2. članka 322. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Glavni računovođa savjetuje: projektirati svaku etapu kao neovisni odvojeni rad na rekonstrukciji. Zatim, nakon svake faze, troškovi rekonstrukcije mogu se uzeti u obzir u početni trošak dugotrajnog sredstva (uključujući najviše 10% (30%) u obliku bonusa za amortizaciju) (članak 257. stavak 2.;

nekoliko ugovora s izvođačima za svaku fazu rekonstrukcije (a trajanje svake faze ne smije biti dulje od 12 mjeseci).

Preporučljivo je da postoje pauze između faza rekonstrukcije.

Situacija: Kako uzeti u obzir troškove rekonstrukcije dugotrajne imovine pri obračunu poreza na dobit. Organizacija je, bez dovršetka rekonstrukcije, odlučila prodati glavnu imovinu

Porez na dobit: materijali primljeni tijekom rekonstrukcije operativnog sustava

Ako su materijali dobiveni kao rezultat rekonstrukcije dugotrajne imovine, njihovu tržišnu vrijednost uzmite u obzir kao dio neoperativnog prihoda (čl. 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prilikom puštanja takvih materijala u proizvodnju ili naknadnu prodaju, njihov trošak treba prikazati kao dio troškova materijala ili troškova prodaje. U tom slučaju trošak koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak definiran je kao iznos koji je prethodno uzet u obzir kao dio dohotka. To je navedeno u stavku 2. stavka 2. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije.). Za više informacija o tome pogledajte Porezni zakon Ruske Federacije). Iznimka od ovog pravila je kada organizacija). Iznimka od ovog pravila je kada:

organizacija je oslobođena plaćanja PDV-a;
organizacija koristi dugotrajnu imovinu samo za obavljanje transakcija bez PDV-a.

U tim slučajevima u cijenu utrošenog materijala (radova, usluga) prilikom rekonstrukcije uračunati pretporez. Ovaj postupak proizlazi iz stavka 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kada organizacija koristi dugotrajnu imovinu za obavljanje i oporezivih i neoporezivih operacija PDV-a, raspodijelite pretporez na trošak materijala (radova, usluga) korištenih tijekom rekonstrukcije (članak 170. članak 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). ).

Ako nakon rekonstrukcije nekretnine, organizacija je počne koristiti u poslovima koji ne podliježu PDV-u, dužna je vratiti prethodno prihvaćeni pretporez za odbitak:

po cijeni građevinskih i instalacijskih radova;
za robu (radove, usluge) nabavljenu za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova tijekom rekonstrukcije.

Ovaj postupak utvrđen je Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Za više informacija o tome kako vratiti PDV nakon što je nekretnina korištena za neoporezive transakcije, pogledajte Kako vratiti ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak.

Porez na imovinu