Grupe sredstava za obračun amortizacije. Kako izračunati amortizaciju. Rastući i padajući koeficijenti

Svaki primitak predmeta dugotrajne imovine (F), bilo da se radi o kupnji, besplatnom prijenosu ili stjecanju u zamjenu, podrazumijeva obvezno određivanje amortizacijske skupine koja se dodjeljuje na temelju korisnog vijeka trajanja imovine. U tom razdoblju trošak imovine postupno postaje dio troškova poduzeća. Otpis iznosa obračunate amortizacije provodi se na jedan od četiri načina koji su relevantni za računovodstvo dugotrajne imovine, sadržani u računovodstvenim politikama određenog poduzeća.

Grupe za amortizaciju udara

Prilikom registracije PF objekti se dodjeljuju određenoj amortizacijskoj skupini. Ukupno ih je 10; Glavni kriterij za kombiniranje jedinica imovine u bilo koju kategoriju amortizacije je vijek trajanja (USI) objekta. Određuju ga poduzeća za svaki PF objekt, na temelju očekivanog korisnog vijeka, uvjeta poslovanja i propisa koji reguliraju korištenje imovine.

SPI je glavni kriterij za razvrstavanje imovine u jednu od prikazanih amortizacijskih skupina.

Skupina	SPI vlasništvo
	Od 1 godine do 2 godine
	Od 2 do 3 godine
	Od 3 do 5 godina
	Od 5 do 7 godina
	Od 7 do 10 godina
	Od 10 do 15 godina
	Od 15 do 20 godina
	Od 20 do 25 godina
	Od 25 do 30 godina
	Preko 30 godina

Prema općim pravilima, organizacija amortizira primljenu imovinu tijekom razdoblja fiksnog prihoda, određenog Klasifikatorom (vidi tablicu). Ako tvrtka ne može pronaći objekt na popisu, tada se rok postavlja na temelju specifikacija sredstva ili preporuka proizvođača. Ako sredstvo proizvodi tvrtka, tada stručnjaci tvrtke samostalno razvijaju preporuke koje potvrđuju efektivni vijek trajanja sredstva. Sastavljaju se u bilo kojem obliku. To može biti nalog upravitelja ili drugi dokument koji definira PPI imovine. Razmotrimo karakteristične značajke imovine razvrstane u svaku amortizacijsku skupinu.

1 i 2 amortizacijske skupine

Prva amortizacijska skupina uključuje kratkotrajna sredstva koja se troše u razdoblju od 1 godine i 1 mjeseca do uključivo 2 godine. Uglavnom, to su vrste imovine u kategoriji “Strojevi i oprema” (OKOF 330.28 i 330.32), koja objedinjuje alate i opremu za različita područja proizvodnje, čiji SPI ne prelazi 2 godine.

Drugu skupinu amortizacije (AG) predstavlja nekoliko vrsta imovine:

• Strojevi i oprema, uklj. uredski, tunelski, strojevi za žetvu sijena, tehnološka oprema za razne industrije (OKOF šifre 330.28);
• Vozila s OKOF kodovima 310.29.10;
• proizvodna i gospodarska oprema (športski objekti 220.42.99);
• višegodišnji nasadi (520.00.10).

Imovina povezana s drugom AG ima očekivani životni vijek od 2 do 3 godine. Na primjer, ovo je vijek trajanja MFP-a (višenamjenskih uređaja) . Stoga se po primitku ovog sredstva dodjeljuje 2. AG.

Amortizacijska skupina 3: korisni vijek

Treća amortizacijska skupina objedinjuje imovinu čiji očekivani životni vijek varira od 3 do 5 godina. Raspon sredstava koja se troše u tim razdobljima osjetno je širi u odnosu na prethodne dvije skupine. Osim navedenih vrsta imovine, amortizacijska skupina 3 sadrži:

• konstrukcije s kodovima OKOF 220.41.20, koje se koriste u raznim industrijama;
• automobili različite nosivosti, motorna vozila, plovila za rekreaciju, zrakoplovi (OKOF 310.29 i 310.30).

AG proizvodne opreme uključuje životinjske resurse, uključujući, na primjer, cirkuske ili službene pse (510.01.49).

4. skupina amortizacije: korisni vijek

Četvrta amortizacijska skupina uključuje imovinu čiji je životni vijek od 5 do 7 godina. Uključuje:

• nestambene zgrade (OKOF 210.00.00);
• razne strukture, bunari, dalekovodi, procesni cjevovodi (OKOF 220.41.20 i 220.42).

Odjeljak strojeva 4. amortizacijske skupine zastupljen je raznim vrstama komunikacijske opreme i mjernih instrumenata (OKOF 320.26 i 330.26), ES uređaja (330.27), alatnih strojeva (330.28; 330.29; 330.30).

Četvrta amortizacijska skupina uključuje specijalna vozila, autobuse i trolejbuse (310.30).

Osim dijela proizvodne opreme, koji uključuje komunikacijsku opremu (330,26) i medicinski namještaj (330,32), u skupini 4 obračunava se amortizacija tegleće stoke (510,01) i biljnih resursa (520,00).

5 amortizacijska skupina: korisni vijek

Amortizacijska skupina 5 obuhvaća imovinu s vijekom trajanja od 7 do 10 godina. To uključuje:

• nestambene demontažne zgrade (OKOF 210,00);
• kategorija građevina, koja uključuje amortizacijsku skupinu 5, uključuje objekte energetskih, petrokemijskih, metalurških poduzeća, šumarstva, poljoprivredne proizvodnje i građevinarstva, toplinske mreže (OKOF 220.41.20), ceste (220.42);
• u dijelu “Strojevi i oprema” peta amortizacijska skupina uključuje parne kotlove (OKOF 330.25), mjernu, navigacijsku opremu, alate i druge instrumente (330.26), parne i plinske turbine, strojeve za žetvu (330.28), vatrogasna vozila (330.29) , oprema za polaganje željeznica (330.30;
• Prijevoz 5. amortizacijske skupine uključuje velike autobuse i tegljače s oznakom OKOF 310.29.

Osim toga, u ovu skupinu spadaju kulturni zasadi (520,00), troškovi uređenja zemljišta (230,00), oprema za servisiranje zrakoplova (400,00), te intelektualno vlasništvo (790,00).

6 amortizacijska skupina: korisni vijek

Ova skupina navodi imovinu čiji je životni vijek od 10 do 15 godina:

• u odjeljku “građevine”, nekretnina s šifrom OKOF 220.25; 220.41 i 220.42;
• stanovanje (100,00);
• strojevi i oprema šifri OKOF 320.26; 330,00; 330.25; 330.26; 330.27; 330.28; 330.30;
• pomorski brodovi, željeznička vozila, električne lokomotive, helikopteri, avioni (310.30), kontejneri (330.29).

Šesta amortizacijska skupina uključuje kulturne zasade koštičavog voća (520,00).

8 amortizacijska skupina: korisni vijek

8. amortizacijska skupina objedinjuje imovinu čija efektivna uporaba traje od 20 do 25 godina. Na primjer:

• nestambene zgrade od lakog zida (OKOF 210,00);
• konstrukcije građevinske industrije, cjevovodi za proizvode, željeznice (220.41), vezovi i pristaništa (220.42);
• komunikacijske strukture (330.26);
• teretni i putnički brodovi, lokomotive, vagoni, baloni (310.30).

10 amortizacijska skupina: korisni vijek

Ova skupina predstavlja imovinu čiji je vijek trajanja duži od 30 godina. Tu spadaju nestambene zgrade (OKOF 210,00) i stambene (100,00), kao i:

• građevine koje nisu uključene u druge skupine (220,00);
• energetski kabeli (320.26), plutajuće konstrukcije (330.30), pokretne stepenice (330.28);
• brodovi i plovila - kombinirani, za krstarenje, ploveći dokovi (310.30);
• šumski zaštitni pojasevi i nasadi (520,00).

Amortizacija je postupni prijenos troškova nastalih nabavom ili izgradnjom dugotrajne imovine na trošak gotovog proizvoda. Drugim riječima, uz njegovu pomoć nadoknađuju se sredstva koja su utrošena za izgradnju ili kupnju nekretnine.

Odbici amortizacije vrše se tijekom dugog razdoblja - tijekom cijelog vremena praktičnog rada imovine: od stavljanja u bilancu poduzeća u vezi s njegovim puštanjem u rad do odjave. Postupak za obračun amortizacije odobren je člankom 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postoje četiri metode za obračun amortizacije, od kojih je jedna linearna, a ostale su nelinearne. Zbog svoje jednostavnosti, linearna metoda je najraširenija u praksi.

Linearna metoda obračuna amortizacije dugotrajne imovine

Metoda pravocrtne amortizacije uključuje otpis troška dugotrajne imovine u jednakim razmjernim obrocima tijekom cijelog razdoblja njezine uporabe.

Na koje se objekte odnosi?

Svaka organizacija ima pravo samostalno odabrati način otpisa amortizacije.

Osnovna sredstva se dijele na 10 grupa amortizacije ovisno o vremenskom razdoblju njihova djelovanja. Metoda pravocrtne amortizacije mora se primijeniti na zgrade, građevine i prijenosne uređaje koji pripadaju tri skupine:

• Grupa VII - objekti s vijekom trajanja od 20-25 godina;
• Grupa XI – objekti s vijekom trajanja od 25-30 godina;
• Grupa X – objekti s vijekom trajanja dužim od 30 godina.

Za ostale objekte dopušteno je primijeniti bilo koju metodu amortizacije prema nahođenju organizacije, kako je navedeno u naredbi o računovodstvenim politikama.

Pravocrtna metoda amortizacije može se koristiti i za novu nekretninu i za objekte koji su prethodno bili u uporabi (radu).

VAŽNO! Donedavno se odabrano načelo amortizacije nije moglo promijeniti na drugo tijekom cijelog razdoblja odbitaka za ovaj objekt. Od 1. siječnja 2014. organizacija ima pravo jednom u pet godina prijeći s nelinearne na linearnu metodu. Za obrnuti prijelaz - s linearnog na nelinearni - nema vremenskih ograničenja; to se može učiniti u bilo kojem trenutku, nakon što su prethodno napravljene izmjene i dopune propisa o računovodstvenim politikama poduzeća.

Video - metode za obračun amortizacije dugotrajne imovine:

Kako obračunati amortizaciju dugotrajne imovine pravocrtnom metodom

Da biste odredili iznos mjesečnih odbitaka amortizacije linearnom metodom, potrebno je znati primarni trošak objekta, njegov radni vijek i izračunati stopu amortizacije.

1. Primarni trošak objekta

Kao osnovica za obračun uzima se primarni trošak objekta koji se izračunava zbrajanjem svih troškova njegove kupnje ili izgradnje. Ako je vrijednost nekretnine revalorizirana, tada se za izračun koristi pokazatelj kao što je zamjenski trošak.

2. Operativno razdoblje

Razdoblje poslovanja utvrđuje se proučavanjem klasifikacijskog popisa stalnih sredstava, diferencirajući ih u amortizacijske skupine. Ako objekt nije zabilježen na popisu, tada njegov vijek trajanja dodjeljuje organizacija ovisno o:

• predviđeno vrijeme korištenja;
• očekivano fizičko trošenje;
• očekivani radni uvjeti.

3. Formula za stopu amortizacije

Godišnja stopa amortizacije izražava se kao postotak primarnog (zamjenskog) troška nekretnine i izračunava se pomoću formule:

K = (1: n) * 100%,

gdje je K godišnja stopa amortizacije;

n – vijek trajanja u godinama.

Ako trebate saznati mjesečnu stopu amortizacije, tada se rezultat dijeli s 12 (broj mjeseci u godini).

4. Formula za izračun amortizacije

Kod metode linearne amortizacije, formula za izračun je:

A = C*K/12,

gdje je A iznos mjesečnih troškova amortizacije;

C – primarni trošak imovine;

K – stopa amortizacije, izračunata prema formuli iz stavka 3.

Postupak amortizacije

Pri ravnomjernom obračunu amortizacije vode se općim pravilima za odbitke amortizacije, i to:

• amortizacija se mora obračunati od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ova imovina stavljena u bilancu poduzeća;
• izvršiti amortizaciju bez obzira na financijske rezultate;
• izvršiti odbitke amortizacije svaki mjesec i uzeti ih u obzir u odgovarajućem poreznom razdoblju;
• Razlozi za obustavu odbitaka amortizacije smatraju se konzerviranjem predmeta u trajanju od 3 mjeseca ili njegovim dugotrajnim popravkom (više od godinu dana). Doprinosi se nastavljaju odmah po povratku u službu;
• amortizacija prestaje 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca otpisa zbog dotrajalosti, povlačenja iz bilance ili gubitka prava vlasništva na nekretnini.

Prednosti i nedostaci linearne metode

Glavne prednosti linearna metoda amortizacije:

• Lako se izračunati. Izračun iznosa odbitaka potrebno je izvršiti samo jednom na početku rada nekretnine. Dobiveni iznos bit će isti tijekom cijelog radnog vijeka.
• Točno računovodstvo otpis vrijednosti imovine. Odbici amortizacije javljaju se za svaki pojedini objekt (za razliku od nelinearnih metoda, gdje se amortizacija obračunava na ostatak vrijednosti svih objekata u amortizacijskoj skupini).
• Ravnomjerni prijenos troškova po trošku. Kod nelinearnih metoda troškovi amortizacije u početnom razdoblju su veći nego u narednom razdoblju (otpis se odvija silaznim redoslijedom).

Linearna metoda prikladna je za korištenje u slučajevima kada se planira da će objekt generirati istu dobit tijekom cijelog razdoblja njegove uporabe.

Glavni nedostaci linearna metoda:

Metodu nije preporučljivo koristiti za opremu koja je podložna brzom zastarjevanju, budući da razmjerni otpis njezine cijene ne osigurava odgovarajuću koncentraciju resursa potrebnih za njezinu zamjenu.

Opremu za proizvodnju karakterizira smanjenje produktivnosti s povećanjem broja godina rada. Kao rezultat toga, bit će potrebni dodatni troškovi za održavanje i popravke zbog kvarova i kvarova. Pritom će se amortizacija otpisivati ​​ravnomjerno, u istim iznosima kao na početku poslovanja, budući da linearna metoda ne predviđa drugačije.

Za poduzeća koja planiraju brzo ažurirati proizvodna sredstva, bit će prikladnije koristiti nelinearne metode.

Ukupan iznos poreza na imovinu tijekom cijelog vijeka trajanja nekretnine na koju se primjenjuje linearna metoda bit će veći nego kod nelinearne metode.

Primjer obračuna amortizacije pravocrtnom metodom

Dugotrajna imovina u vrijednosti od 1.000.000 rubalja dodana je u bilancu tvrtke u ožujku. Računovođa je utvrdio da će njegov radni vijek, prema diferencijaciji po amortizacijskim skupinama, biti 10 godina.

Postupak obračuna amortizacije pravocrtnom metodom za ovaj primjer:

• Određujemo godišnju stopu amortizacije: K = 1/10*100% = 10%.
• Mjesečna stopa amortizacije će biti: 10%/12 = 0,83%.
• Određujemo iznos mjesečnih odbitaka amortizacije:

1.000.000*10%/12 = 8333 rubalja.

• Iznos amortizacije za godinu rada je:

1 000 000 rubalja / 10 godina = 100 000 rubalja.

Dakle, korištenjem linearne metode, amortizacija se mora obračunati od travnja u iznosu od 8.333 rubalja mjesečno.

Amortizacija korištene imovine

Često korišteni predmeti dolaze u posjed organizacije, na primjer:

• predmeti stečeni u stanju koje više nije novo;
• imovina primljena kao doprinos temeljnom kapitalu;
• dugotrajna imovina prenesena na poduzeće na temelju sukcesije nakon reorganizacije.

Shema i postupak obračuna amortizacije pravocrtnom metodom za takve objekte bit će isti kao i za novu nekretninu. Jedina razlika za korištena dugotrajna sredstva je izračun njihovog vijeka trajanja. Da biste ga odredili, potrebno je od životnog vijeka koji je utvrdio prethodni vlasnik oduzeti broj godina (mjeseci) njegove stvarne uporabe.

zaključke

Linearna metoda obračuna amortizacije pretpostavlja da se fizičko trošenje nekretnine događa ravnomjerno tijekom cijelog operativnog razdoblja. To se uglavnom odnosi na stacionarne strukture, koje se ne troše i ne zastarijevaju tako brzo kao oprema.

→

VLADA RUSKE FEDERACIJE

O KLASIFIKACIJI DUGOTRAJNE IMOVINE,
UKLJUČENO U SKUPINE AMORTIZACIJE

(kako je izmijenjen Rezolucijama Vlade Ruske Federacije od 09.07.2003. N 415,
od 08.08.2003 N 476, od 18.11.2006 N 697, od 12.09.2008 N 676,
od 24. 2. 2009. N 165, od 10. 12. 2010. N 1011,
od 06.07.2015 N 674)

Prva grupa automobila i opreme

Druga grupa automobila i opreme Višegodišnji zasadi

Treća skupina automobila i opreme Prijevozno sredstvo Industrijska i kućanska oprema

Četvrta skupina zgrada Objekti i prijenosni uređaji automobila i opreme Prijevozno sredstvo Industrijska i kućanska oprema Radna stoka Višegodišnji zasadi

Peta skupina zgrada Objekti i prijenosni uređaji automobila i opreme Prijevozno sredstvo Industrijska i kućanska oprema Višegodišnji zasadi Dugotrajna imovina koja nije uključena u druge skupine

Šesta grupa Objekti i prijenosni uređaji Stanovi automobila i opreme Prijevozno sredstvo Industrijska i kućanska oprema Višegodišnji zasadi

Sedma skupina zgrada Objekti i prijenosni uređaji automobila i opreme Prijevozno sredstvo Višegodišnji zasadi Dugotrajna imovina koja nije uključena u druge skupine

Osma skupina zgrada Objekti i prijenosni uređaji automobila i opreme Vozila Industrijska i kućanska oprema

Deveta grupa zgrada Objekti i prijenosni uređaji automobila i opreme Vozila

Deseta skupina zgrada Objekti i prijenosni uređaji Stanovi automobila i opreme Vozila Višegodišnji zasadi

Iz ovog članka ćete naučiti:

Pri primjeni jedne od ovih metoda iznos amortizacije porezno se utvrđuje mjesečno, sukladno stopi amortizacije, na temelju korisnog vijeka trajanja predmeta. Štoviše, amortizacija se obračunava posebno za svaku stavku imovine koja se amortizira.

Porezni obveznik dužan je primijeniti pravocrtnu metodu obračuna amortizacije na zgrade, građevine i prijenosne uređaje koji se nalaze u osmoj do desetoj amortizacijskoj skupini, neovisno o razdoblju njihovog stavljanja u pogon. Porezni obveznik može primijeniti bilo koju od navedenih metoda na ostalu dugotrajnu imovinu. U ovom slučaju, metoda koju je odabrala organizacija ne može se mijenjati tijekom cijelog razdoblja obračuna amortizacije za ovu stavku imovine koja se amortizira.

Pogledajmo pobliže svaku od metoda amortizacije:

Kod pravocrtne metode, iznos amortizacije u odnosu na stavku imovine koja se amortizira utvrđuje se na temelju izvornog ili tekućeg (zamjenskog) troška (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju o vijeku trajanja ove stavke.

Stavka dugotrajne imovine kupljena je po cijeni od 150.000 rubalja. Vijek trajanja ovog objekta prema Klasifikaciji dugotrajne imovine je 5 godina.

U tom će slučaju godišnja stopa amortizacije biti 20% (100% / 5 godina).

Godišnji iznos troškova amortizacije bit će 30 000 rubalja (150 000 rubalja x 20%).

Kraj primjera.

Kod nelinearne metode amortizacija se obračunava na ostatak vrijednosti dugotrajne imovine. Postupak obračuna amortizacije mijenja se nakon što rezidualna vrijednost dugotrajne imovine dosegne 20% njezine izvorne nabavne vrijednosti. U tom slučaju, rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira za potrebe obračuna amortizacije je fiksna kao osnovna vrijednost za daljnje određivanje troškova amortizacije. Dakle, da bi se odredio mjesečni iznos odbitaka, osnovni trošak se dijeli s brojem preostalih mjeseci do kraja životnog vijeka ovog dugotrajnog sredstva.

Metoda obračuna amortizacije koju je odabrala organizacija u odnosu na objekt imovine koja se amortizira na temelju stavka 3. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije ne može se mijenjati tijekom cijelog razdoblja obračuna amortizacije za ovaj objekt.

Pravocrtna metoda amortizacije

U skladu sa stavkom 4. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, linearna metoda je ujednačeni otpis troška imovine koja se amortizira tijekom njenog korisnog vijeka, koju je ustanovila organizacija prilikom prihvaćanja predmeta za računovodstvo.

Kod primjene linearne metode, iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na predmet amortizirajuće imovine utvrđuje se kao umnožak njegovog izvornog (zamjenskog) troška i stope amortizacije utvrđene za taj objekt.

Pri primjeni linearne metode, stopa amortizacije za svaku stavku imovine koja se amortizira određuje se formulom:

K = (1/n) x 100%,
gdje je K stopa amortizacije kao postotak izvornog (zamjenskog) troška imovine koja se amortizira;

Organizacija je pustila u rad dugotrajnu imovinu kupljenu istog mjeseca za 60 000 rubalja (bez PDV-a). Nabavljena dugotrajna imovina spada u četvrtu amortizacijsku skupinu i organizacija ima utvrđen vijek trajanja od 6 godina (72 mjeseca). Glavna imovina se koristi u organizaciji.

Mjesečna stopa amortizacije bit će (1: 72 mjeseca) x 100% = 1,39%.

Iznos mjesečnih troškova amortizacije iznosit će 834 rublja (60 000 rubalja x 1,39%). Dakle, u svrhu izračuna, iznos amortizacije za ovo osnovno sredstvo u iznosu od 834 rublja bit će uključen u troškove povezane s proizvodnjom i prodajom. .

Nelinearna metoda amortizacije

Stavak 5. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se pri primjeni nelinearne metode iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na predmet imovine koja se amortizira određuje kao umnožak preostale vrijednosti predmet imovine koja se amortizira i stopu amortizacije utvrđenu za taj objekt.

Kod primjene nelinearne metode, stopa amortizacije za objekt imovine koja se amortizira određuje se formulom:

K = (2/n) x 100%,
gdje je K stopa amortizacije kao postotak preostale vrijednosti koja se primjenjuje na danu stavku imovine koja se amortizira;
n je korisni vijek dane imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima.

Štoviše, od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira dosegne 20 posto izvornog (zamjenskog) troška ovog objekta, amortizacija na njemu se obračunava sljedećim redoslijedom:

1) je rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira za potrebe obračuna amortizacije fiksna kao njena osnovica za daljnje obračune;
2) iznos amortizacije koji se obračunava za jedan mjesec u odnosu na određeni predmet imovine koja se amortizira određuje se dijeljenjem osnovnog troška tog objekta s brojem mjeseci preostalih prije isteka vijeka trajanja tog predmeta.

U siječnju je organizacija pustila u rad dugotrajnu imovinu u vrijednosti od 20.000 rubalja (bez PDV-a). Ova stavka dugotrajne imovine pripada drugoj amortizacijskoj skupini; organizacija je utvrdila vijek trajanja od 2,5 godine (30 mjeseci).

Mjesečna stopa amortizacije za ovu stavku dugotrajne imovine, izračunata na temelju korisnog vijeka trajanja imovine, bit će 6,67% (2/30 mjeseci) x 100%.

U prosincu će rezidualna vrijednost dugotrajne imovine iznositi 20% njezine izvorne cijene (20.000 rubalja x 20% = 4.000 rubalja). U ovom primjeru prošla su 23 mjeseca od obračuna amortizacije. Preostali vijek trajanja objekta je 7 mjeseci.

Trošak stavke dugotrajne imovine iznosio je 4.086,37 rubalja.

Mjesečni iznos amortizacije do kraja vijeka trajanja objekta bit će 583,76 rubalja.

Korištenje faktora množenja

U odnosu na dugotrajnu imovinu, porezni obveznici mogu primijeniti posebne povećavajuće i padajuće koeficijente predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije na osnovnu stopu amortizacije.

U skladu sa stavkom 7. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, povećavaju se koeficijenti u odnosu na:

Dugotrajna imovina koja se amortizira koristi se za rad u agresivnim okruženjima i (ili) produženim smjenama. U tom slučaju porezni obveznik ima pravo primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 2. Agresivno okruženje podrazumijeva skup prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika, čiji utjecaj uzrokuje povećano trošenje (starenje) fiksnih sredstva tijekom njihovog rada. Također, radom u agresivnoj okolini smatra se prisutnost dugotrajne imovine u kontaktu s eksplozivnom, otrovnom ili drugom agresivnom tehnološkom okolinom, koja može poslužiti kao uzrok (izvor) iniciranja izvanrednog stanja.
- amortizirajuća dugotrajna imovina koja je predmet ugovora o financijskom najmu (ugovora). U tom slučaju porezni obveznik čija se dugotrajna imovina mora evidentirati u skladu s uvjetima ugovora o financijskom najmu (ugovora o leasingu) ima pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 3. rezerviranja se ne odnose na dugotrajnu imovinu koja pripada prvoj, drugoj i trećoj amortizacijskoj skupini, ako se amortizacija za tu dugotrajnu imovinu obračunava nelinearnom metodom. Porezni obveznici koji su prenijeli (primili) dugotrajnu imovinu koja je predmet ugovora o leasingu sklopljenog prije 1. siječnja 2002. godine, imaju pravo na tu imovinu obračunati amortizaciju po metodama i normativima koji su postojali u trenutku prijenosa (prijema) imovine. , kao i korištenje posebnog koeficijenta ne iznad 3.
- porezni obveznici - poljoprivredne organizacije industrijskog tipa (peradarske farme, stočne farme, farme krznašica, staklenici), koje imaju pravo primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 2, na osnovnu stopu amortizacije, samostalno odabrano uzimanje uzeti u obzir odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije, u odnosu na vlastitu dugotrajnu imovinu.
- porezni obveznici - organizacije koje imaju status rezidenta industrijsko-proizvodne posebne gospodarske zone, imaju pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije u odnosu na vlastitu dugotrajnu imovinu, ali ne veći od 2.

U veljači 2006. organizacija je pustila u rad dugotrajnu imovinu kupljenu u istom mjesecu za 236.000 rubalja, uključujući PDV od 36.000 rubalja. Ova dugotrajna imovina pripada četvrtoj amortizacijskoj skupini i organizacija je prilikom prihvaćanja predmeta u računovodstvo utvrdila vijek trajanja od 6 godina (72 mjeseca). Glavno sredstvo se koristi u procesu proizvodnje u uvjetima povećanog radnog vremena, prema kojoj Odluci?

„Normativi amortizacije strojeva i opreme utvrđuju se na temelju režima rada u dvije smjene (osim opreme za kontinuiranu proizvodnju, opreme za kovanje mase preko 100 tona, za koje se normativi utvrđuju na temelju režima rada u tri smjene). smjenama i opremom za sječu, za koje se norme utvrđuju na temelju načina rada u jednoj smjeni)."

I primjenjuje poseban faktor povećanja od 1,4. Organizacija obračunava amortizaciju pravocrtnom metodom.

Mjesečna stopa amortizacije za ovu dugotrajnu imovinu, izračunata na temelju utvrđenog korisnog vijeka trajanja objekta i posebnog povećanja, iznosit će 1,94% ((1 / 72 mjeseca) x 100% x 1,4).

Iznos mjesečnih odbitaka amortizacije koji se uzima u obzir pri oporezivanju dobiti iznosit će 3.880 rubalja (200.000 rubalja x 1,94% / 100%).

Korištenje redukcijskih faktora

Obračunavanje amortizacije po stopama nižim od onih utvrđenih stavkom 10. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušteno je odlukom čelnika organizacije - poreznog obveznika. Odluka o tome hoće li organizacija primjenjivati ​​redukcijske faktore pri izračunu stopa amortizacije mora biti sadržana u.

Primjena sniženih stopa amortizacije dopuštena je samo od početka poreznog razdoblja i tijekom cijelog poreznog razdoblja.

Prema stavku 9. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije za automobile i putničke minibuseve, čiji je izvorni trošak veći od 300 tisuća rubalja, odnosno 400 tisuća rubalja, primjenjuje se osnovna stopa amortizacije s posebnim koeficijentom od 0,5.

U siječnju 2006. organizacija je pustila u rad putnički minibus, čiji je početni trošak 470.000 rubalja (bez PDV-a). Minibus, sukladno Klasifikaciji dugotrajne imovine, pripada trećoj amortizacijskoj skupini, a organizacija je prilikom preuzimanja predmeta u računovodstvo utvrdila vijek trajanja od 3,5 godine (42 mjeseca). Amortizacija za potrebe poreza na dobit obračunava se pravocrtnom metodom.

Utvrđeni vijek trajanja je 42 mjeseca, mjesečna stopa amortizacije uzimajući u obzir redukcijski faktor bit će jednaka 1,19% ((1 / 42 mjeseca) x 100% x 0,5).

Iznos mjesečnih odbitaka amortizacije koji se uzima u obzir za potrebe poreza na dobit bit će 5.593 rubalja (470.000 rubalja x 1,19% / 100%).

Iznos amortizacije obračunan tijekom korisnog vijeka dugotrajne imovine bit će jednak 234 906 rubalja, dok je njegov izvorni trošak 470 000 rubalja.

Kraj primjera.

Iz gornjeg primjera jasno je da pri korištenju redukcijskih faktora i primjeni metode linearne amortizacije, organizacija neće moći u potpunosti otpisati trošak određenog dugotrajnog sredstva kao proizvodne troškove ili troškove prodaje.

Odredba 11. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da porezni obveznici koji koriste snižene stope amortizacije ne preračunavaju poreznu osnovicu za iznos premalo obračunate amortizacije u odnosu na norme predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije za porezne svrhe.

Nešto drugačija situacija nastaje kada porezni obveznici prilikom obračuna amortizacije koriste nelinearnu metodu obračuna amortizacije. Pri korištenju nelinearne metode organizacija će moći uključiti u rashod veći iznos amortizacije nego pri korištenju linearne metode.

Iskoristimo uvjete iz prethodnog primjera i izračunajmo amortizaciju nelinearnom metodom.

Stopa amortizacije, izračunata na temelju vijeka trajanja i redukcijskog faktora, bit će 2,38% ((2 / 42 mjeseca) x 100% x 0,5).

Izračunavanjem iznosa amortizacije tijekom cijelog vijeka trajanja objekta dobivamo iznos jednak 299 105,43 rubalja. Pri korištenju nelinearne metode, organizacija također neće moći otpisati cjelokupni trošak dugotrajne imovine. Međutim, iznos obračunate amortizacije pri korištenju ove metode veći je od iznosa obračunate amortizacije pri korištenju pravocrtne metode amortizacije, jednak 234 906 rubalja.

Kraj primjera.

Na temelju stavka 9. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje su primile ili iznajmile automobile i putničke minibuseve primjenjuju faktor smanjenja. Navedena nekretnina uvrštena je u odgovarajuću amortizacijsku skupinu i na tu nekretninu primjenjuje se osnovna stopa amortizacije, uzimajući u obzir posebni koeficijent koji porezni obveznik primjenjuje za ovu vrstu imovine.

Ako ugovorne strane ugovora o leasingu predviđaju korištenje povećavajućeg faktora najviše 3, tada će se koeficijent koji se primjenjuje na osnovnu stopu amortizacije izračunati kao umnožak utvrđenog povećavajućeg faktora s 0,5.

Računovodstvo amortizacije

Tvrtke moraju odabrati jedinstvenu metodu za obračun amortizacije dugotrajne imovine u cijeloj organizaciji, osiguravajući svoju odluku u svojim računovodstvenim politikama. U ovom slučaju zgrade, strukture, prijenosni uređaji uključeni u skupine 8-10 amortiziraju se samo linearno. Iznos amortizacije obračunate linearnom metodom naveden je u retku 131, a nelinearno - u retku 133 zahtjeva. Pri obračunu amortizacije nelinearnom metodom za svaku skupinu ili podskupinu izračunava se ukupno stanje. Pri izračunu ukupnog troška imovine koja se amortizira ne uzima se u obzir trošak onih objekata koje tvrtka amortizira pravocrtnom metodom. Kao što smo već rekli, to su zgrade, strukture, prijenosni uređaji, nematerijalna imovina uključena u 8-10 amortizacijske skupine, koja se amortizira samo pravocrtnom metodom, bez obzira koju metodu odabere organizacija kao cjelina.

Zadržimo se na nekim točkama koje treba uzeti u obzir pri izračunavanju ukupne bilance. Dakle, nabavljena dugotrajna imovina uključuje se u ukupnu bilancu po izvornom trošku. Ako tvrtka primjenjuje poreznu olakšicu u obliku bonusa za amortizaciju na stečene objekte, tada se početni trošak objekta umanjen za bonus za amortizaciju uzima u obzir u ukupnoj bilanci. Vijek trajanja imovine za potrebe metode nelinearne amortizacije zapravo je izgubio na važnosti. Ne koristi se za izračun amortizacije imovine. Ovaj pokazatelj je neophodan samo za razvrstavanje dugotrajne imovine u amortizacijske skupine kada se stavi u pogon. Vijek trajanja nove dugotrajne imovine i nematerijalne imovine utvrđuje se prema klasifikaciji. Ako tvrtka stekne objekt koji je već bio u funkciji, tada se on uključuje u amortizacijsku skupinu kojoj je pripadao prethodnom vlasniku.

Na dan 1. travnja tvrtka je u bilanci imala 3 automobila. Svi oni spadaju u 3. amortizacijsku skupinu. Na njih se do 2009. godine amortizacija obračunavala pravocrtnom metodom. Preostala vrijednost na početku razdoblja bila je:

I - 155.000 rubalja;
- II - 128 900 rubalja;
- III - 20 200 rub.

U travnju je tvrtka kupila novi automobil i istog mjeseca ga pustila u rad. Početni trošak automobila bio je 520.000 rubalja, vijek trajanja bio je od 3 do 5 godina (3. amortizacijska skupina).
Računovodstvena politika društva predviđa nelinearnu metodu amortizacije.

Ukupna bilanca je:

155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 rubalja.

304 100 RUB x 5,6: 100 = 17 029,6 rubalja.

Ukupna bilanca je:

304 100 - 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 rub.

Stopa amortizacije za 3. amortizacijsku skupinu iznosi 5,6%. Iznos amortizacije će biti:

807.070,4 RUB x 5,6: 100 = 45 195,94 rub.

Imajte na umu da se mjesečni iznos amortizacije ne raspoređuje na objekte. Uzima se u obzir ukupnim iznosom. U tom smislu, amortizacija se nastavlja obračunavati na nelinearni način sve dok ukupni saldo grupe (podskupine) ne bude manji od 20 000 rubalja. Nakon toga vrijednost ukupnog stanja grupe može se uključiti u neposlovne rashode.

Unatoč činjenici da je nelinearna metoda obračuna amortizacije isplativija od linearne, tvrtka iz nekog razloga može biti nezadovoljna njome. Tada se može zamijeniti linearnom metodom amortizacije. Međutim, to je dopušteno učiniti samo jednom svakih 5 godina. Štoviše, broj prijelaza s linearne na nelinearnu metodu amortizacije nije ograničen.

Govorimo o korištenju metoda amortizacije odvojeno jedna od druge. Što ako ih pokušamo razmotriti zajedno? Na prvi pogled, sama nelinearna metoda je dobra jer vam omogućuje da u početku otpišete mnogo veće iznose amortizacije kao rashod. To se događa zbog visokih standarda utvrđenih za amortizacijske skupine. Međutim, ti standardi se množe s rezidualnom vrijednošću, koja svaki put postaje manja. Tako će se svaki mjesec smanjivati ​​iznos amortizacije nelinearnom metodom.

Kao što smo gore rekli, u Poreznom zakoniku postoji odredba: ako ukupni saldo grupe postane manji od 20.000 rubalja, tada se može likvidirati otpisom preostalog salda na neposlovne troškove. Na prvi pogled dobivamo analogiju norme koja se koristi u linearnoj metodi. Ali to nije istina. Doista, kod linearne metode ograničenje od 40 tisuća primjenjuje se na određeni objekt. I s nelinearnim - u grupu. A tvrtka ima pravo otpisati njegovu vrijednost samo pod uvjetom da se ukupna bilanca grupe ne povećava zbog primitka novih objekata. Odnosno, ova norma neće pomoći svima. Kod nelinearne metode amortizacija će se obračunavati kao cjelina za svaku skupinu (podskupinu). To znači da će postati nemoguće održavati evidenciju po objektima. A to zauzvrat riskira činjenicu da računovođa neće moći podijeliti iznos obračunate amortizacije na izravne i neizravne troškove, kako to zahtijeva članak 318. Poreznog zakona. Uostalom, neće biti jasno koja se amortizacija odnosi na dugotrajnu imovinu koja se koristi u proizvodnji dobara (radova, usluga), a koja na ostale objekte. U ovoj situaciji unutar svake skupine možete formirati podskupine dugotrajne imovine koja se koristi u proizvodnji i za potrebe upravljanja.

Nedostatak računovodstva po stavkama postavlja još jedno pitanje za računovođu: kako utvrditi preostalu vrijednost dugotrajne imovine nakon otuđenja ili pri prelasku na linearnu metodu? Srećom, zakonodavci imaju odgovor. Od 2009. članak 257. Poreznog zakona uključuje posebnu formulu za izračun ostatka vrijednosti u takvim situacijama. No, daleko je to od elementarne računice. Uostalom, ako je objekt povučen, na primjer, nakon godinu dana korisne uporabe, tada podizanje razlomka na 12. potenciju nije tako lak zadatak. A to se očito ne može učiniti bez posebnog softvera. Imajte na umu da će nelinearna metoda dovesti do dodatnih poteškoća u računovodstvu. Činjenica je da u računovodstvu nema analogije tome. Postoji, međutim, metoda smanjenja ravnoteže. Slična je nelinearnoj metodi, ali joj nije identična jer podrazumijeva utvrđivanje ostatka vrijednosti na početku izvještajne godine, a ne svakog mjeseca. Stoga će tvrtka neizbježno morati primijeniti PBU 18/02.

Najoptimalniji plan djelovanja je prvo koristiti metodu nelinearne amortizacije, a zatim, kada iznos nelinearne amortizacije bude jednak iznosu odbitaka primjenom pravocrtne metode (ili postane manji od nje), promijeniti na drugu metodu. Uostalom, nakon toga će se nelinearna amortizacija, za razliku od linearne, uvijek smanjivati. Osim toga, trošak objekta bit će otpisan kao trošak mnogo ranije. No, podsjetimo da je s nelinearne metode moguće prijeći na linearnu tek nakon 5 godina.

Stopa amortizacije

Stopa amortizacije dio je troška dugotrajne imovine poduzeća, izražena kao postotak godišnjeg iznosa amortizacije prema izvornom trošku dugotrajne imovine.

Stopa amortizacije je recipročna vrijednost vijeka trajanja dugotrajne imovine. Stope amortizacije utvrđuju se za svaku vrstu dugotrajne imovine i ovise o uvjetima poslovanja. Za zgrade se usvajaju norme amortizacije od 0,4 do 11%, za energetske strojeve i opremu - od 3 do 50%.

Stopa amortizacije izračunava se pomoću podataka kao što su početni trošak dugotrajne imovine, likvidacijska vrijednost dugotrajne imovine i standardni vijek trajanja (razdoblje amortizacije).

Godišnja stopa amortizacije izračunava se različitim metodama: linearnom; način otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka; metoda smanjenja ravnoteže; otpisom troška razmjerno obujmu proizvoda (radova).

Obračun amortizacije

Prilikom povratka s pojednostavljenog sustava oporezivanja na opći, organizacije će morati u svom računovodstvu navesti trošak nabavljene dugotrajne imovine. Ali ne puni iznos, nego umanjen za iznose amortizacije. Stoga, kada radite prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja, amortizacija se mora obračunavati mjesečno. Amortizacija se obračunava na imovinu čija vrijednost prelazi 10.000 rubalja i čiji je vijek trajanja duži od godinu dana. U tom slučaju nabavna vrijednost dugotrajnog sredstva utvrđuje se na sljedeći način: zbroj svih izdataka za njegovu nabavu, isporuku i dovođenje u stanje prikladno za uporabu, osim poreza i drugih povratnih poreza. Taj se trošak naziva početni trošak.

U ožujku 2015. CJSC Parus poslovao je prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja. Kupio je fotokopirni stroj za 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja). CJSC Parus platio je još 354 rublja za isporuku fotokopirnog stroja. (uključujući PDV - 54 rubalja). Odredimo početni trošak fotokopirnog stroja:

11 800 rub. – 1800 rubalja. + 354 rub. – 54 rublja. = 10 354 rub.
10354 rub. > 10 000 rub.
Mora se obračunati amortizacija na kopirnom stroju.

Ako je glavna djelatnost poduzeća pružanje usluga prijevoza ili se prijevoz koristi izravno u proizvodnji proizvoda (radova, usluga), tada se porez mora uzeti u obzir na računu 20 "Glavna proizvodnja". Ako se prijevoz koristi u pomoćnoj proizvodnji, tada se porez uzima u obzir na kontu 23 „Pomoćna proizvodnja“. Ako je prijevoz potreban za uslužne djelatnosti i poljoprivredna gospodarstva, tada se porez mora uzeti u obzir u računu 29 „Uslužne djelatnosti i poljoprivredna gospodarstva“. U trgovačkim organizacijama porez se obračunava na računu 44 “Troškovi prodaje”.

U primjeru smo pokazali kako se utvrđuje početni trošak dugotrajnog sredstva. Ali da biste izračunali amortizaciju, također morate odrediti korisni vijek. Da biste to učinili, morate se pozvati na Klasifikaciju dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine (navedena je u odjeljku "Referentni podaci"). U ovom dokumentu sva dugotrajna imovina podijeljena je u 10 amortizacijskih skupina. Za svaku skupinu utvrđuje se korisni vijek trajanja. Primjerice, uredski namještaj spada u četvrtu amortizacijsku skupinu. Njegov vijek trajanja može se kretati od 5 godina 1 mjesec do uključivo 7 godina. Organizacija samostalno bira određeno razdoblje unutar tog intervala.

U veljači 2016. Mikron CJSC kupio je osobni automobil VAZ-2106. za 180.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.458 rubalja). Prema Klasifikaciji ovaj automobil spada u treću amortizacijsku skupinu. Njegov vijek trajanja može se kretati od 3 godine 1 mjesec do uključivo 5 godina. ZAO Mikron odlučio je da će radni vijek ovog automobila biti četiri godine, kako porezno tako i računovodstveno.

Sada, znajući vijek trajanja i početni trošak dugotrajnog sredstva, možete izračunati iznos njegove mjesečne amortizacije.

To se može učiniti na različite načine.

Organizacija može koristiti jednu od dvije metode amortizacije dugotrajne imovine - linearnu ili nelinearnu. To je utvrđeno stavkom 1. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U oba slučaja amortizacija se obračunava od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca kada je osnovno sredstvo stavljeno u pogon.

Stopa amortizacije se, pak, izračunava pomoću formule:

K = (1: n) x 100%,
gdje je K mjesečna stopa amortizacije kao postotak; n je vijek trajanja dugotrajne imovine u mjesecima.

U veljači 2016. ZAO Spetsmash kupio je stroj. Početna cijena stroja je 135.000 rubalja. (bez PDV-a).

Klasifikacija svrstava ovaj stroj u petu amortizacijsku skupinu. Njegov vijek trajanja može se kretati od 7 godina 1 mjesec do uključivo 10 godina. Organizacija je odredila da će se stroj koristiti 8 godina (96 mjeseci). Od ožujka 2016. na njega se počela obračunavati amortizacija.

Mjesečna stopa amortizacije bit će 1,04 posto ((1: 96 mjeseci) x 100%). Tako će se mjesečno na stroju obračunavati amortizacija u iznosu od 1404 rublja. (135 000 RUB x 1,04%).

Nelinearna metoda

U porezne svrhe amortizacija se može obračunavati i nelinearnom metodom. Da biste to učinili, preostala vrijednost osnovnog sredstva na početku mjeseca množi se s njegovom stopom amortizacije. I u prvom mjesecu rada dugotrajnog sredstva amortizacija se obračunava od njegovog izvornog troška. Mjesečna stopa amortizacije izračunava se po formuli:

K = (2: n) x 100%,
gdje je K stopa amortizacije u postocima; n je vijek trajanja dugotrajne imovine u mjesecima.

Nelinearna metoda omogućuje bržu amortizaciju dugotrajne imovine. Uostalom, iznos amortizacije u ovom slučaju izravno ovisi o veličini ostatka vrijednosti dugotrajne imovine. Međutim, imajte na umu da kada preostala vrijednost dugotrajne imovine dosegne 20 posto njezine izvorne vrijednosti, obračun amortizacije mora se promijeniti. Sljedeći mjesec taj se ostatak vrijednosti uzima kao osnovica i od njega se obračunava amortizacija u jednakim dijelovima (kao kod pravocrtne metode). To je navedeno u stavku 5. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U siječnju 2015. Pride LLC kupio je računalo vrijedno 47 200 rubalja. (uključujući PDV - 7200 rubalja) i pustio ga u rad istog mjeseca.

Klasifikacija svrstava računala u treću amortizacijsku skupinu. Njihov vijek trajanja može biti od 3 godine 1 mjesec do uključivo 5 godina. Organizacija je odredila da će računalo imati životni vijek od tri i pol godine (42 mjeseca).

Amortizacija računala mora se obračunavati od veljače 2015. godine. Njegova stopa amortizacije bit će 4,76 posto ((2: 42 mjeseca) x 100%). U veljači će se naplatiti amortizacija - 1904 rubalja. (40.000 RUB x 4,76%), au ožujku - 1.813 RUB. ((40.000 RUB – 1.904 RUB) x 4,76%). Dakle, amortizacija će se morati naplaćivati ​​sve dok preostala vrijednost računala ne padne na 8000 rubalja. (40 000 RUB x 20%).

U listopadu 2017. preostala vrijednost računala bit će 7960 rubalja. Stoga će od studenog 2007. do kraja korisnog vijeka (do lipnja 2018. uključivo, odnosno u roku od 8 mjeseci) trebati obračunati amortizaciju u iznosu od 995 rubalja. (7960 RUB: 8 mjeseci).

Nelinearna metoda amortizacije (za razliku od linearne) ne može se koristiti u računovodstvu. Stoga, ako vodite računovodstvene evidencije, lakše je koristiti pravocrtnu metodu amortizacije.

Razdoblje amortizacije

Odmah napomenimo da razdoblja amortizacije utvrđena za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva nemaju nikakve veze s našim problemom. U svojoj ekonomskoj biti, ovi pojmovi samo pokazuju u kojem razdoblju organizacija može računovodstveno otplatiti trošak nabavljene dugotrajne imovine i smanjiti oporezivu osnovicu u porezu.

Na primjer, poduzeće je kupilo opremu u vrijednosti od 240 tisuća rubalja. Pretpostavimo da je razdoblje amortizacije za ovu opremu sa stajališta poreznog računovodstva 4 godine. Zatim, tijekom 4 godine, svaki mjesec možete doprinijeti 5 tisuća rubalja troškovima proizvoda (radova, usluga). Drugim riječima, tijekom 4 godine porezna osnovica smanjit će se za 240*t tisuća rubalja. (mjesečno 5*t tisuća rubalja), gdje je t stopa poreza na dohodak. Međutim, za mala poduzeća razdoblje amortizacije je 2 godine. Odnosno, porezna osnovica smanjit će se za istih 240*t tisuća rubalja, ali u roku od 2 godine (10*t tisuća rubalja mjesečno).

Naš zadatak je odrediti optimalno vrijeme stvarne amortizacije. Drugim riječima, potrebno je odrediti koliko često je potrebno mijenjati opremu tako da troškovi budu minimalni (a dobit, prema tome, maksimalna). Najjednostavniji matematički model koji vam omogućuje optimizaciju procesa amortizacije opreme (i stoga zadovoljava ekonomski smisao ovog procesa) je sljedeći:

Jedinični troškovi (prosječni troškovi, na primjer, po godini) za popravke opreme rastu linearno s vremenom.

Trošak opreme s vremenom se eksponencijalno smanjuje. To znači da se nakon kupnje nove opreme, nakon nekog vremena može prodati po nižoj cijeni.

Odmah nakon kupnje nove opreme možete je prodati po nižoj cijeni od nabavne.

Pogledajmo proces amortizacije opreme na primjeru mog osobnog automobila. Imam VAZ 21099. Napravimo sljedeće pretpostavke:

Troškovi popravka iznosili su 18 tisuća rubalja. (Morao sam zaraditi kapital ove godine).

Novi sličan automobil košta 180 tisuća rubalja.

Novi automobil možete prodati odmah nakon kupnje za 170 tisuća rubalja.

Trenutačno moj automobil košta 75 tisuća rubalja.

Vidimo da je pod ovim uvjetima optimalno razdoblje amortizacije za automobil nešto manje od 5 godina. Odnosno, automobil nije trebao biti doveden u glavni grad. Općenito, opća istina koju svi već znaju. Također je istina da ako ste napravili kapital, još uvijek možete putovati 3-4 godine.

Razlika između godišnjih troškova ako automobil kupujete jednom u 5 godina i jednom u 8 godina iznosi samo 700 rubalja. (odnosno 3% ukupnih godišnjih troškova). To sugerira da je pod ovim uvjetima rješenje neosjetljivo na razdoblje amortizacije. Možete desnom tipkom miša kliknuti na okomitu os, odabrati Format Axis... i na kartici Scale postaviti mjerilo (vrijednosti) Y-osi na minimalnu vrijednost od nule. U ovom slučaju dobit ćemo gotovo ravnu liniju na grafikonu.

Trošak popravka mog automobila 2003. godine iznosio je 12 tisuća rubalja. Zamijenimo ovu vrijednost u tablici (jedinični troškovi popravka za 5. godinu su 12 000 rubalja/godišnje). U takvim uvjetima optimalno razdoblje amortizacije pomiče se prema 7 godina. Uz sve ostale uvjete, troškovi popravka općenito su manji nego u prethodnom slučaju. Troškovi u godini 6 bili bi 12 000/5*6=14 400 rubalja. (a ne 18 000 rubalja kao u prethodnom primjeru). Stoga je optimalno razdoblje amortizacije pomaknuto prema gore.

S ekonomskog gledišta jasno je da su troškovi popravka svi troškovi koji su povezani ne samo s popravkom automobila, već i sa zastojem automobila zbog njegovog popravka. Na primjer, dok sam popravljao automobil, morao sam naručiti drugi automobil i na njega potrošiti 1 tisuću rubalja. Dakle, ovih 1 tisuća rubalja. također treba uključiti u troškove popravka automobila. Također morate uključiti vremenske troškove (prevedene, naravno, u rublje) povezane s popravcima automobila.

Ako se odmah nakon kupnje opreme može prodati za isti iznos kao trošak nove opreme, tada ćemo, uz određene troškove popravka, dobiti minimalnu vrijednost razdoblja amortizacije na gotovo nultoj točki. Drugim riječima, pod ovim uvjetima ima smisla mijenjati opremu gotovo svaki dan. To nema ekonomskog smisla, jer uvijek postoje neki dodatni troškovi povezani s kupnjom nove opreme (primjerice, registracija automobila, gubitak vremena povezan s registracijom itd.). Upravo zbog toga ovaj model je morao uzeti u obzir činjenicu da se nova oprema može prodati odmah, ali za manji iznos.

Ako su troškovi popravka nula, tada optimalno razdoblje amortizacije ide u beskonačnost (što također odgovara zdravom ekonomskom razumu).

U ovom modelu ne možete započeti raspored u nultoj godini (nulta amortizacija nema smisla) jer će doći do dijeljenja s nulom.

Sve možete računati ne u godinama, već u mjesecima. Na primjer, jedinični troškovi za popravke u 60. mjesecu bit će 1000 rubalja/mjesec. Nakon 72 mjeseca, oprema se može prodati za 75.000 rubalja. Raspored počinje od 36. mjeseca, vremenski korak je 12 mjeseci. U ovom slučaju, grafikon će pokazati prosječni iznos mjesečnih, a ne godišnjih troškova, a X-os će se mjeriti u mjesecima. Rezultat će, naravno, ostati isti.

Inflacija se u ovom modelu može zanemariti ako su svi iznosi dani u danom trenutku u vremenu.

Činjenica da su kod nas zanemarivani optimalni rokovi amortizacije opreme bio je jedan od razloga raspada Sovjetskog Saveza. Zamijenili smo opremu u roku koji je bio znatno duži od optimalnog. To je dovelo do činjenice da mnoge naše tvornice još uvijek koriste opremu iz tridesetih i četrdesetih godina. Razdoblja amortizacije za trajna poboljšanja

Ova se tema tiče velike većine organizacija, posebno onih koje se bave maloprodajom. Budući da svatko nastoji poboljšati svoje prostore prema svom ukusu i shvaćanjima, to može rezultirati pojavom kapitalnih troškova i odgovarajućim pitanjem njihove amortizacije.

Normativna baza:

Građanski zakonik Ruske Federacije
Porezni zakon Ruske Federacije

Obnova ugovora o najmu

U stavku 2. čl. 621 Građanskog zakonika Ruske Federacije navodi: „Ako najmoprimac nastavi koristiti nekretninu nakon isteka ugovora bez prigovora najmodavca, ugovor se smatra obnovljenim pod istim uvjetima na neodređeno vrijeme (čl. 610)."

Dugo su nadležna tijela iznosila svoje tumačenje ove odredbe, navodeći da se tako obnovljeni ugovor za potrebe amortizacije neodvojivih poboljšanja treba smatrati novim ugovorom o najmu, te se stoga amortizacija ne može nastaviti obračunavati. (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-03-06/2/174, Dopis Federalne porezne službe Ruske Federacije N 3-2-06/76). Nažalost, ova su objašnjenja patila od nedostatka argumentacije, a kasnije je ovo stajalište revidirano i zamijenjeno suprotnim (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-03-06/1/677, Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu N 16-15/083987, Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-03-06/2/75). Doslovno u posljednjem od spomenutih dopisa stoji sljedeće: „ako najmoprimac nastavi koristiti nekretninu nakon isteka ugovora o najmu, a nema primjedbi najmodavca, smatra se da je ugovor sklopljen na neodređeno vrijeme, a najmoprimac ima pravo na korištenje nekretnine nakon isteka ugovora o najmu. nastavlja obračunavati amortizaciju kapitalnih ulaganja u nekretninu lizinga sve dok jedna od strana ne objavi raskid ugovora o lizingu.”

Ova opcija “produljenja” ugovornog odnosa, ako je u početku sklopljen samo kratkoročni ugovor o najmu, zahtijeva određeno povjerenje najmoprimca u najmodavca. Činjenica je da najmoprimac ima pravo prvenstva pri sklapanju ugovora za novi termin. To je navedeno u stavku 1. čl. 621 Građanski zakonik Ruske Federacije. Međutim, postoji važna nijansa koja se mora promatrati. Najmoprimac je dužan pisanim putem obavijestiti najmodavca o želji za sklapanjem takvog ugovora u roku određenom ugovorom o najmu, a ako takav rok nije određen ugovorom, u primjerenom roku prije prestanka ugovora. Međutim, ako stanodavac, kao odgovor na takvu obavijest, stvarno ponudi potpisivanje novog kratkoročnog ugovora na novi rok, to će biti nepovoljno za najmoprimca (izgubit će priliku nastaviti amortizaciju trajnih poboljšanja). A ako odbije i “izbaci” starog najmoprimca, onda postoji posebno pravilo koje štiti prava potonjeg: “Ako najmodavac odbije sklopiti ugovor sa najmoprimcem na novi rok, ali u roku od godinu dana od datuma isteka ugovora s njim sklopio ugovor o najmu s drugom osobom, najmoprimac ima pravo, prema vlastitom nahođenju, sudskim putem zahtijevati prijenos prava i obveza iz sklopljenog ugovora i naknadu gubitaka prouzročenih odbijanje produljenja ugovora o najmu s njim ili samo naknada za takve gubitke.” I opet, ovakav razvoj događaja vrlo je nepovoljan za najmoprimca, jer amortizacija prestaje. Stoga će najbolji odgovor na prijedlog sklapanja novog ugovora biti ako ga najmodavac ostavi bez odgovora, a strane jednostavno nastave prijašnji odnos bez novog dogovora. Tada će, s jedne strane, najmoprimac biti “osiguran” u slučaju da ga najmodavac iznenada poželi “otjerati” na kraju prvotnog ugovora, a s druge strane, u nedostatku novog ugovora, odnos će biti neispravan. po starom ugovoru steći će status “na neodređeno vrijeme”. No tijekom tog neodređenog razdoblja najmoprimac više nije osiguran od toga da najmodavac može izraziti želju za raskidom ugovora s njim kako bi isti prostor iznajmio drugoj osobi pod povoljnijim uvjetima. Vrijedi li u ovom slučaju pravo prvokupa najmoprimca? Nažalost, zapravo ga gubi. Budući da je u stavku 2. čl. 610 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji govori o neodređenom trajanju ugovora, kaže: „U ovom slučaju, svaka od strana ima pravo otkazati ugovor u bilo koje vrijeme, upozoravajući drugu stranu mjesec dana unaprijed , a kod najma nekretnine tri mjeseca unaprijed. Zakonom ili ugovorom može se utvrditi drugačiji rok za opomenu otkaza ugovora o najmu sklopljenog na neodređeno vrijeme.”

No, ako strane “vjeruju jedna drugoj”, mogućnost pretvaranja kratkoročnog ugovora u ugovor na neodređeno vrijeme oslobodit će ih potrebe prijave ugovora. Kao što je objašnjeno u stavku 11. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 59, ugovor o najmu sklopljen na neodređeno vrijeme ne zahtijeva državnu registraciju.

Produženje ugovora

Čini se: postoji toliko objašnjenja poreznih vlasti i financijske službe da pri produljenju ugovora o najmu možete nastaviti obračunavati amortizaciju neodvojivih poboljšanja, o čemu možemo razgovarati ovdje? (Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu N 20-12/060972, Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-03-06/2/75, Dopis Federalne porezne službe Ruske Federacije Federacija za Moskvu N 16-15/083987, Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-03 -06/1/478, itd.) Međutim, u praksi se "proširenje" može shvatiti na različite načine. Pretpostavimo da je ugovor prvotno sklopljen na 11 mjeseci. I sad to stranke “prolongiraju”. Najčešće opcije su sljedeće.

1. Novi sličan ugovor sklapa se na novih 11 mjeseci, a akti o prihvaćanju i prijenosu imovine ne smiju se ni sastavljati.

U tom slučaju možemo govoriti o nastavku najamnog odnosa, ali ne i o produženju trajanja ugovora. Razumijemo da je to upravo slučaj kada jedan ugovor prestane djelovati, a drugi počne djelovati. Više nije moguće amortizirati neodvojiva poboljšanja.

2. Pomoću dodatnog sporazuma uz ugovor vrši se prilagodba klauzule o trajanju ugovora. Na primjer, naznačeno je: „str. ... ugovor treba glasiti kako slijedi: „Ovaj ugovor vrijedi od trenutka potpisivanja od strane stranaka do 30. rujna 2012. godine.“ Oni. razdoblje prelazi s 11 na 22 mjeseca.

Koliko god to bilo tužno, takav ugovor sada podliježe registraciji. Ali bez straha možete nastaviti s deprecijacijom.

Ovdje, imajući u vidu da se ugovor koji podliježe registraciji smatra sklopljenim od trenutka registracije, valja se zadržati na tome kakav je odnos stranaka „između” potpisivanja dodatnog sporazuma i registracije izmijenjenog ugovora.

U ovom slučaju, čini se da su od trenutka registracije izmijenjenog ugovora, najamni odnosi za navedeno razdoblje („između“) „legalizirani“, slično proširenju uvjeta ugovora na prethodno utvrđene stvarne odnose između strane (klauzula 2 članka 425 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nažalost, gornji tekst dodatnog sporazuma nije lijek za moguća potraživanja. Postoji jedinstveni presedan ove vrste - Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga u predmetu br. F09-6342/06-S3: "... Razdoblje važenja sporazuma je utvrđeno (klauzula 6.3 ugovora ). Dodatnim ugovorom, točka 6.3. ugovora br kraj početnog roka zakupa, odnosi stranaka uređeni su novim ugovorom o zakupu Budući da je razdoblje produljenja (razdoblje zakupa prema novom ugovoru) bilo manje od godinu dana, ugovor o zakupu nije podlijegao državnoj registraciji.

3. Dodatnim ugovorom uz ugovor stoji: “valjanost ovog ugovora produljuje se za sljedećih 11 mjeseci.” Ili, kao opciju, ugovor u početku predviđa "automatsko" produljenje za isto razdoblje: "nakon završetka razdoblja najma, u nedostatku prigovora stranaka, ugovor se smatra produženim pod istim uvjetima."

Pogledajmo stavak 10. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 59 „Pregled prakse rješavanja sporova u vezi s primjenom Saveznog zakona „O državnoj registraciji prava na nekretnine i transakcije s njom”: “Došao sam do zaključka da kod produljenja ugovora o najmu zgrade sklopljenog na razdoblje kraće od godinu dana, na isto razdoblje nakon isteka početnog razdoblja najma, odnosi stranaka su reguliran novim ugovorom o najmu, koji ne podliježe državnoj registraciji na temelju stavka 2. članka 651. Građanskog zakonika.”

hura! Takav ugovor opet ne treba registrirati, ali, nažalost, ovo je novi ugovor pod istim uvjetima na novi rok. Stoga je vrlo vjerojatno da će ovaj slučaj inspektori okvalificirati kao raskid jednog ugovora i stupanje na snagu drugog, što vodi zbogom amortizaciji.

Stoga toplo preporučamo da ako iz nekog razloga strane nisu zadovoljne opcijom najma na neodređeno vrijeme, vrijedi izmijeniti ugovor i učiniti ga dugoročnim i podložnim uknjižbi, jer to će omogućiti najmoprimcu da nastavi obračunavati amortizaciju.

Dakle, produljenjem trajanja ugovora o najmu trebamo razumjeti takve izmjene koje povećavaju početno utvrđeno razdoblje: datum početka najma ostaje isti, ali se datum završetka odgađa.

Inače, naznačeno VAS stajalište iz stavka 10. Obavijesti, koje je sada čvrsto utemeljeno u praksi, daleko je od nespornog. U članku "O uvjetima i državnoj registraciji ugovora o najmu nekretnine" mogli smo pronaći zanimljivo gledište. U njemu autor analizira datume važne za odnos stranaka:

“... svaki ugovor sadrži četiri glavne vremenske točke koje imaju pravni značaj:
1) trenutak početka ugovora;
2) trenutak početka prava i obveza utvrđenih ugovorom;
3) trenutak prestanka ugovora;
4) trenutkom prestanka prava i obveza utvrđenih ugovorom.”

I dalje, uz veličanstvene ilustracije o trajanju ugovora o najmu sklopljenih na godinu dana, ali u nizu, dolazi do zaključka: „Razdoblje potpisivanja dodatnog ugovora stranaka ne postaje početak važenja novog. sporazuma, to je razdoblje od kojeg se odnosi stranaka mijenjaju, ali se istovremeno čuvaju (1. stavak članka 453. Građanskog zakonika Ruske Federacije)."

Stvaranje neodvojivih poboljšanja počinje tijekom roka važenja jednog ugovora, a završava tijekom roka važenja drugog

Situacija je prilično tipična kada se "kratkoročno" zamijeni "dugoročno". U Poreznom zakonu nećemo pronaći izravan odgovor na pitanje može li se cjelokupni trošak takvih neodvojivih poboljšanja dugoročno amortizirati, kao ni objašnjenja službenika na ovu temu. Stoga ćemo ići logičnim putem, a pritom ćemo se voditi činjenicom da u konačnici trebamo dokazati da je još uvijek moguće amortizirati.

1. Nigdje nije rečeno da se dopuštenje za neodvojive poboljšanja mora ishoditi upravo za vrijeme važenja predmetnog ugovora o zakupu, a uopće se ne kaže da se mora ishoditi prije izrade neodvojivih poboljšanja. Jedino što je važno je činjenica da je dostupan kod iznajmljivača.
2. Iznos troškova za izradu neodvojivih poboljšanja bit će priznat u računovodstvu (računovodstvenom i poreznom) tek po završetku radova i potpisivanju akta (obično KS-2, ako govorimo o zgradama, građevinama i prostorijama u ih). Sukladno tome, do ovog trenutka uopće se ne postavlja pitanje njihovog razdoblja amortizacije.
3. Obračun amortizacije trebao bi započeti u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca "u kojem je objekt pušten u rad" (točka 4. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije). Imajući u vidu računovodstvena pravila, u ovom slučaju je riječ o sastavljanju akta OS-1 (OS-1a) za iznos kapitalnih ulaganja. A budući da početak razdoblja amortizacije pada na novi ugovor o najmu ("dugoročni"), jednostavno nema razloga za sjećanje na prethodni ugovor. Uostalom, Porezni zakon ne precizira o kojem je od potencijalno nekoliko ugovora o najmu riječ.
4. Plus neizravno opravdanje za ispravnost ovog zaključka: nadležna tijela dopuštaju obračun amortizacije "od trenutka sklapanja" ugovora o najmu, kada su poboljšanja izvršena tijekom razdoblja važenja predugovora (na primjer, pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu N 16-15/072634, Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-03-06/1/231). Ovdje postoji određena analogija.
5. Ako je, recimo, porezna uprava protiv toga, kako će, pitam se, izračunati trošak tih neodvojivih poboljšanja koja su stvarno izvršena u razdoblju važenja prethodnog ugovora o najmu? U svakom slučaju morat će opravdati svoju računicu, a to će biti utoliko teže što uspije pribaviti manje dokumenata sa stvarnim rokovima za dovršetak pojedinih radova.

Zaključno, izražavamo nadu da će “siromašni” najmoprimci uz pomoć ovdje navedenih praktičnih savjeta uspjeti smanjiti svoje izdatke za nepotrebno neopravdano plaćanje poreza te uz naše sudjelovanje postati malo manje “siromašni”.

Amortizacija imovine

Amortizacija nematerijalne imovine

Amortizacija se obračunava prema standardima koje je ustanovila sama organizacija na temelju vrijednosti nematerijalne imovine i njenog vijeka trajanja.

Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg nematerijalna imovina stvara prihod za poduzeće. Razdoblje utvrđuje organizacija samostalno na temelju:

1. rok valjanosti patenta, potvrde i drugih ograničenja uvjeta korištenja objekata intelektualnog vlasništva u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
2. očekivano razdoblje korištenja ovog objekta, tijekom kojeg organizacija može ostvariti ekonomske koristi (dohodak)
3. količina proizvoda ili drugi prirodni pokazatelj opsega rada koji se očekuje kao rezultat korištenja ovog predmeta

U skladu s klauzulom 27 PBU 14/2007, korisni vijek trajanja nematerijalne imovine godišnje provjerava organizacija radi potrebe da ga pojasni. Ako postoji značajna promjena u trajanju razdoblja tijekom kojeg organizacija očekuje da će koristiti sredstvo, njegov korisni vijek je predmet pojašnjenja. Korekcije nastale u vezi s tim iskazuju se u računovodstvu na početku izvještajne godine kao promjene procijenjenih vrijednosti.

U slučajevima kada nije moguće odrediti vijek trajanja, priznaje se kao jednak: u računovodstvene svrhe - 20 godina, u svrhe poreznog računovodstva - 10 godina (ali ne više od životnog vijeka organizacije).

Za porezno računovodstvo postoji iznimka od ovog pravila: za pojedina nematerijalna sredstva porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti vijek trajanja koji ne može biti kraći od dvije godine. Takva nematerijalna imovina uključuje: isključivo pravo na izum (industrijski dizajn, korisni model), korištenje računalnih programa, baze podataka, topologije integriranih sklopova, selekciona postignuća, posjedovanje know-how (ova inovacija vrijedi od 01.01.2011., Federalni Zakon od 28.12.2010. br. 305-FZ). Za onu nematerijalnu imovinu koja se počela amortizirati prije ovog datuma, amortizacija se obračunava na isti način i ne obračunava se ponovno.

Amortizacija se obračunava mjesečno i počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet primljen u računovodstvo, a završava 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška ili odjave objekta.

U računovodstvene svrhe koriste se tri metode obračuna amortizacije:

1. linearan;
2. smanjenje ravnoteže;
3. otpis troška razmjerno obujmu proizvoda (radova).

U porezne svrhe, organizacija bira između linearnih i nelinearnih metoda. Organizacija koja je u svojoj računovodstvenoj politici uspostavila korištenje nelinearne metode amortizacije primjenjuje povećanje (smanjenje) koeficijenata na stope amortizacije u skladu s člankom 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Metodologija obračuna amortizacije za svaku metodu slična je odgovarajućim metodama obračuna amortizacije dugotrajne imovine.

Metode za odražavanje troškova amortizacije u računovodstvenim računima:

1. akumuliranjem iznosa amortizacije na posebnom računu (konto 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“)
2. umanjenjem početne cijene objekta na kontu 04.

Potonući fond

Amortizacija dugotrajne imovine objektivan je proces postupnog prijenosa vrijednosti dugotrajne imovine kako se ona troši na trošak proizvoda proizvedenih uz njihovu pomoć.

Amortizacija se provodi kako bi se akumulirala sredstva za potpunu obnovu dugotrajne imovine.

Troškovi amortizacije dio su nabavne vrijednosti dugotrajne imovine uključene u trošak proizvodnje za određeno vremensko razdoblje.

Odbici amortizacije vrše se samo dok se trošak dugotrajne imovine u potpunosti ne prenese na trošak proizvodnje.

Pri obračunu troškova amortizacije koristi se stopa amortizacije.

Stopa amortizacije je iznos amortizacije utvrđen kao postotak troška nabave za određeno vremensko razdoblje za određenu vrstu dugotrajne imovine.

Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg stavka dugotrajne imovine služi za ispunjenje ciljeva organizacije. Vijek trajanja utvrđuje porezni obveznik samostalno, uzimajući u obzir članak 258. Poreznog zakona i uzimajući u obzir klasifikaciju dugotrajne imovine koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

S teorijske točke gledišta, vijek trajanja trebao bi se podudarati sa standardnim vijekom trajanja predmeta, ali u praksi se vijek trajanja često postavlja kraći od standarda.

Potrebno je razlikovati pojmove “” i “imovina koja se amortizira”.

Imovina koja se amortizira je imovina čiji je korisni vijek dulji od 12 mjeseci i izvorni trošak veći od 20 tisuća rubalja. Ova imovina uključuje ne samo dugotrajnu imovinu, već i nematerijalnu imovinu.

Imovina koja se amortizira (uključujući dugotrajnu imovinu) kombinira se u sljedeće amortizacijske skupine:

Prva skupina je sva kratkotrajna imovina s korisnim vijekom trajanja od 1 godine do uključivo 2 godine;
druga skupina – imovina s vijekom trajanja duljim od 2 godine do uključivo 3 godine;
treća skupina – imovina s vijekom trajanja duljim od 3 godine do uključivo 5 godina;
četvrta skupina – imovina s vijekom trajanja preko 5 godina do uključivo 7 godina;
peta skupina – imovina s vijekom trajanja preko 7 godina do uključivo 10 godina;
šesta skupina – imovina s vijekom uporabe preko 10 godina do uključivo 15 godina;
sedma skupina – imovina s vijekom uporabe preko 15 godina do uključivo 20 godina;
osma skupina – imovina s vijekom trajanja preko 20 godina do uključivo 25 godina;
deveta skupina – imovina s vijekom uporabe preko 25 godina do uključivo 30 godina;
deseta skupina – imovina s vijekom uporabe preko 30 godina.

Amortizacija se ne obračunava na dugotrajnu imovinu čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena (na primjer, zemljište i objekti za upravljanje okolišem), kao i na imovinu u vrijednosti do 20 tisuća rubalja.

Amortizacija se obračunava mjesečno za dugotrajnu imovinu koja je evidentirana na dan 1. u izvještajnom mjesecu. Amortizacija za novoprimljenu dugotrajnu imovinu obračunava se od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca puštanja u uporabu, a za rashodovana sredstva završava 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca otuđenja.

Nakon što se trošak dugotrajne imovine u potpunosti prenese na trošak, amortizacija prestaje.

U svijetu postoje četiri glavna pristupa obračunu troškova amortizacije:

1) uniforma;
2) ubrzani;
3) sporo;
4) proizvodnja.

Ubrzanim pristupom, u prvim godinama rada objekta iznos amortizacije je veći nego u narednim godinama, a sporim pristupom je obrnuto.

Ubrzana amortizacija dugotrajne imovine omogućuje vam smanjenje poreza u prvim godinama rada objekta, brzo ažuriranje dugotrajne imovine i smanjenje gubitaka od moralnog i fizičkog trošenja aktivnog dijela dugotrajne imovine.

Kod načina proizvodnje visina amortizacije ovisi o količini proizvedenih proizvoda u objektu koji se amortizira.

U Rusiji se za potrebe poreznog računovodstva koriste samo dvije metode obračuna amortizacije: linearna (odgovara linearnoj metodi) i nelinearna (odgovara ubrzanoj metodi). U tom slučaju nelinearna metoda se ne može koristiti za objekte koji se nalaze u osmoj, devetoj i desetoj amortizacijskoj skupini. U računovodstvene svrhe u Rusiji se koriste četiri metode za obračun amortizacije dugotrajne imovine:

Linearno (slično linearnom za potrebe poreznog računovodstva);
metoda smanjenja bilance;
metoda otpisa troška razmjerno zbroju godina korisnog vijeka (metoda zbroja brojeva);
metoda otpisa troška razmjerno obujmu proizvodnje (proizvodna metoda).

Kod linearne metode iznos amortizacije za sve mjesece rada objekta je isti.

Ako se dugotrajna imovina revalorizira, amortizacija se obračunava na temelju zamjenskog troška. Obračun amortizacije za grupu dugotrajne imovine može se provesti na temelju prosječnog godišnjeg troška.

Poduzeća samostalno izračunavaju stope amortizacije na temelju vijeka trajanja dugotrajne imovine.

Amortizacija automobila

Automobil više nije luksuz. Gotovo svaka organizacija ima potrebu za ovim prijevoznim sredstvom. Neki trebaju kamion za dostavu proizvoda kupcima ili trgovinama iz skladišta. Drugi je minibus za zaposlenike. Treći će se pak zadovoljiti rabljenim autom za kurira. Pa, nekome treba skupi direktorski auto za direktora. Postoje mnoge situacije kada ne možete bez željeznog konja. Stoga se sve više organizacija odlučuje na kupnju automobila. Kao što znate, njegov će se trošak postupno otpisivati ​​kao trošak kroz amortizaciju. Naš članak će vam pomoći da ga ispravno izračunate.

Automobil u bilanci zadaje mnogo problema knjigovođi. Štoviše, problemi se ne odnose samo na operativne troškove. Poteškoće nastaju i kod obračuna amortizacije.

Na primjer, računovođa gotovo svake tvrtke koja je kupila automobil suočava se s dilemom: može li se automobil amortizirati prije registracije u prometnoj policiji ili ne?

Drugi problem je određivanje vijeka trajanja stroja. Pogotovo kada je u pitanju rabljeni automobil.

I, naravno, pitanje korištenja posebnih koeficijenata zaslužuje posebnu pozornost. Konkretno, kada se amortiziraju skupi minibusevi i automobili.

Amortizacija i registracija u prometnoj policiji

Tako je tvrtka kupila auto. Treba li čekati da se auto registrira u prometnoj policiji da bi se počelo amortizirati?

Pravni uvjeti...

Recimo odmah da ni porezno ni računovodstveno zakonodavstvo ne sadrže izravan odnos između registracije i amortizacije.

Za potrebe poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, amortizacija dugotrajne imovine mora se obračunati "od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt pušten u rad" (2. stavak članka 259. Porezni zakon Ruske Federacije).

Istina, stavak 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da se dugotrajna imovina, čija prava zahtijevaju državnu registraciju, uključuje u određenu amortizacijsku skupinu tek nakon podnošenja dokumenata za registraciju. Mnoge tvrtke vlasnika automobila pogrešno vjeruju da ova odredba sadrži zabranu amortizacije vozila prije nego što se registriraju u Državnoj inspekciji za sigurnost prometa. Mora se reći da su poreznici svojedobno davali slična objašnjenja. Na primjer, u pismima Federalne porezne službe Rusije za Moskvu br. 26-12/32341 i br. 26-12/63114. Novijih pojašnjenja iz porezne uprave nema. Ali financijeri su se nedavno oglasili po tom pitanju.

Prema tome, prema ruskom Ministarstvu financija, odredbe stavka 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije uopće se ne odnose na registraciju automobila u prometnoj policiji. Uostalom, to nije registracija prava na vozilo. Zapravo, ovo je samo registracija automobila. Odnosno, morate početi amortizirati automobile na općenito utvrđen način: od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca puštanja u pogon (pismo Ministarstva financija Rusije br. 03-03-06/1/816).

Registracija automobila kod Državne inspekcije za sigurnost prometa nije registracija prava na vozilo. To znači da je, prema financijerima, potrebno početi amortizirati automobile na općenito utvrđeni način: od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja u pogon.

Napominjemo da se suci pridržavaju potpuno istog stava (vidi npr. odluke FAS-a Sjeverozapadnog okruga br. A05-5787/2006-18, FAS-a Zapadnosibirskog okruga br. F04-1621/ 2005 (9589-A27-23)).

Što se tiče računovodstva, ovdje se dugotrajna imovina amortizira "od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja ovog objekta za računovodstvo" (klauzula 21 PBU 6/01, odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka , 2001. broj 26n). Kriteriji za klasifikaciju imovine kao dugotrajne imovine navedeni su u stavku 4 PBU 6/01. Konkretno, predmet mora biti namijenjen za korištenje u proizvodnji. Činjenica puštanja u pogon nije važna. Kao što je rusko Ministarstvo financija objasnilo u dopisu br. 03-05-06-01/33 od 18. travnja 2007., predmet se mora uzeti u obzir kao osnovna imovina čim se „dovede u stanje prikladno za uporabu .” Što se tiče registracije u prometnoj policiji, to se ne spominje u stavku 4 PBU 6/01.

Ispada da za odgovor na pitanje je li moguće amortizirati automobil koji nije registriran u prometnoj policiji u računovodstvu i poreznom računovodstvu, morate odlučiti je li takvo vozilo prikladno za upotrebu i može li se staviti u pogon. Postoje dva gledišta po ovom pitanju.

U stavku 3. članka 15. Saveznog zakona br. 196-FZ "O sigurnosti cestovnog prometa", registracija u prometnoj policiji naziva se dopuštanjem automobila da sudjeluje u cestovnom prometu. Na temelju toga poreznici često zaključuju da je prije registracije u prometnoj policiji prerano govoriti o stavljanju automobila u pogon i njegovoj prikladnosti za uporabu, a time i o obračunu amortizacije. Organizacije se često radije pridržavaju istog stava.

Registracija kod prometne policije je dopuštenje automobila za sudjelovanje u cestovnom prometu. Stoga poreznici smatraju da je preuranjeno govoriti o stavljanju automobila u rad prije registracije.

Međutim, po našem mišljenju, to je netočno. Prvo, pet dana je dodijeljeno za registraciju automobila od datuma kupnje ili vremena tijekom kojeg vrijedi znak "Tranzit" (točka 3 Uredbe ruske vlade br. 938). Izdaje se na rok od pet do 20 dana u slučajevima kada je potrebno vozilo prevesti do mjesta registracije. Odnosno, barem tijekom prvih pet dana nakon stjecanja, tvrtka može legalno upravljati automobilom. Drugo, čak i ako tvrtka prekrši rokove, korištenje neregistriranog vozila bit će isključivo upravni prekršaj. Ne bi trebalo biti nikakvih poreznih posljedica. Pa, treće, prikladnost automobila za korištenje, po našem mišljenju, određena je njegovim tehničkim podacima, a ne činjenicom registracije u prometnoj policiji. U tom smislu, želio bih skrenuti pozornost na rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga br. F08-1969/07-1099A, gdje su suci naveli da „puštanje automobila u pogon ne ovisi o registraciji vozila.”

Saturn LLC kupio je osobni automobil u ožujku 2008. za 236.000 rubalja (uključujući PDV - 36.000 rubalja). U prometnoj policiji je registriran tek u travnju. Istodobno su prebačene kotizacije u iznosu od 500 rubalja.

Saturn LLC pustio je automobil u rad u ožujku, bez čekanja na registraciju. Mjesečna računovodstvena i porezna stopa amortizacije iznosila je 2 posto.

Računovođa tvrtke Saturn LLC izvršio je sljedeće unose.

U ožujku 2008.:

DEBIT 08 KREDIT 60
- 200.000 rubalja. (236 000 – 36 000) – prikazani su troškovi za kupnju automobila;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 36 000 rub. - PDV uključen;
DEBITNA 68 podkonto “Obračun PDV-a” KREDITNA 19
- 36 000 rub. – prihvaćen za odbitak PDV-a;
DEBIT 01 KREDIT 08
- 200.000 rubalja. – automobil je uključen u dugotrajnu imovinu.
U travnju 2008.:
DEBITNA 68 podračun “Obračuni za državne pristojbe” KREDITNA 51
– 500 rub. – navedene su naknade za registraciju automobila u prometnoj policiji;
DEBITNA 26 KREDITNA 68 podračun “Obračuni za državnu pristojbu”
– 500 rub. – uključene dužnosti.
Mjesečno od travnja 2008.:
DEBITNA 26 KREDITNA 02
- 4000 rub. (200 000 RUB X 2%) - obračunata je amortizacija.

U poreznom računovodstvu u travnju 2008. (mjesec nakon mjeseca kada je automobil pušten u rad), Saturn LLC je u ostale troškove uključio 10 posto amortizacije u iznosu od 20.000 rubalja. (200 000 RUB X 10%).

Tvrtka je također obračunala troškove amortizacije u iznosu od 3.600 RUB. ((200 000 rub. – 20 000 rub.) X 2%). Organizacija će uključiti isti iznos (3600 rubalja) mjesečno kao dio troškova tijekom razdoblja amortizacije automobila.

Za potrebe obračuna poreza na dobit društvo je troškove registracije otpisalo kao ostale rashode (podtočka 1. točka 1.).

Određujemo vijek trajanja

Razdoblje tijekom kojeg će tvrtka otpisati trošak automobila kroz amortizaciju određeno je njegovim vijekom trajanja. Poduzeća samostalno utvrđuju ovo razdoblje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Štoviše, za potrebe poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtke se moraju rukovoditi Klasifikacijom dugotrajne imovine, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1. Isti dokument može se koristiti kao osnova za računovodstvo.

Ovisno o tehničkim karakteristikama, automobili (osobna i teretna vozila) i autobusi, prema Klasifikaciji, pripadaju trećoj, četvrtoj ili petoj skupini. Odnosno, njihov vijek trajanja može varirati od tri do pet godina, od pet do sedam godina ili od sedam do deset godina.

Primjerice, osobna vozila visoke i velike klase pripadaju petoj amortizacijskoj skupini. To znači da organizacije mogu za njih postaviti vijek trajanja u rasponu od 85 do 120 mjeseci. Svi ostali osobni automobili (osim malih vozila za invalide koji spadaju u četvrtu skupinu) spadaju u treću amortizacijsku skupinu. To znači da se njihov trošak može potpuno otpisati u roku od 37-60 mjeseci. U treću amortizacijsku skupinu spadaju i minibusevi.

Ako je tvrtka kupila rabljeni automobil, tada se korisni vijek određen prema Klasifikaciji može smanjiti za broj mjeseci rada automobila od strane prethodnih vlasnika (12. članak 259. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali samo pod uvjetom dokumentarne potvrde vremena službe s bivšim vlasnicima.

Vijek trajanja rabljenog automobila može se odrediti uzimajući u obzir životni vijek prethodnih vlasnika. Razdoblje u kojem je automobil korišten prije Vas može se saznati iz putovnice vozila.

Ako je prethodni vlasnik bio tvrtka, možete saznati koliko je mjeseci automobil radio u njegovu korist iz akta o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine (obrazac br. OS-1). Takve podatke potrebno je navesti iu popisnoj kartici (obrazac br. OS-6). To znači da njegova ovjerena kopija može poslužiti kao dokumentarni dokaz. Osim toga, prema financijerima, razdoblje tijekom kojeg je automobil korišten prije vas može se odrediti iz podataka putovnice vozila (pismo Ministarstva financija Rusije br. 03-03-04/1/142). Ova su pojašnjenja posebno relevantna u odnosu na automobile čiji su vlasnici bili pojedinci.

Međutim, često se stvarni vijek trajanja rabljenog automobila pokaže jednak maksimalnom vijeku trajanja predviđenom Klasifikacijom za amortizacijsku skupinu kojoj automobil pripada. Ili ga čak premašiti. Kao što je navedeno u stavku 12. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, u ovom slučaju novi vlasnik automobila može samostalno odrediti korisni vijek "uzimajući u obzir sigurnosne zahtjeve i druge čimbenike."

Jupiter LLC kupio je od Luna JSC putnički automobil srednje klase s motorom od 2 litre. Takva vozila (šifra OKOF – 15 3410120) spadaju u treću amortizacijsku skupinu (uporabni vijek – od tri do pet godina).

Iz potvrde o prihvaćanju (obrazac br. OS-1) proizlazi da je CJSC Luna koristila automobil tri godine i deset mjeseci. Organizacija ju je dobila kao doprinos osnivača – fizičke osobe. Iz putovnice vozila vidljivo je da je ukupno vrijeme rada automobila pet godina i sedam mjeseci. Odnosno, premašuje maksimalni vijek trajanja predviđen za dugotrajnu imovinu uključenu u treću amortizacijsku skupinu.

Uzimajući u obzir tehničko stanje automobila, Jupiter LLC je odlučio postaviti vijek trajanja na 24 mjeseca.

Može li taj vijek trajanja rabljenog automobila biti kraći od godinu dana? Po našem mišljenju da. Ako tvrtka odluči da će moći koristiti automobil kraće od 12 mjeseci, njegov se trošak može otpisati kao paušalni iznos, a ne isplatiti kroz amortizaciju. Međutim, moguće je da se tijekom revizije porezna uprava neće složiti s ovakvim pristupom. Pogotovo ako se ispostavi da je tvrtka zapravo koristila ovo vozilo više od godinu dana. Na primjer, u pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu br. 26-12/54016, fiskalni službenici inzistirali su da vijek trajanja istrošenog automobila ne može biti kraći od godinu dana.

Skup auto

Ako je tvrtka kupila skupi automobil ili minibus, mora ga amortizirati pomoću posebnog redukcijskog faktora. Osnovna stopa amortizacije, koja se obračunava na temelju radnog vijeka stroja, određenog prema Klasifikaciji, mora se pomnožiti s 0,5. To jest, u stvari, tvrtka će otpisati trošak kupnje dvostruko duže. Uostalom, kao rezultat primjene koeficijenta smanjit će se iznos mjesečnih troškova amortizacije.

Važno je zapamtiti da se ovaj postupak odnosi samo na porezno računovodstvo. PBU 6/01 ne predviđa korištenje faktora smanjenja.

Korištenje koeficijenta 0,5 nije pravo, već obveza tvrtke koja posjeduje osobni automobil čiji početni trošak prelazi 600.000 rubalja ili minibus koji košta više od 800.000 rubalja (9. članak 259. Poreznog zakona Ruska Federacija). Imajte na umu da je do 2008. faktor smanjenja trebao biti primijenjen na automobile čija je cijena veća od 300.000 rubalja i minibuseve čija je cijena veća od 400.000 rubalja.

U vezi s povećanjem ograničenja, svi vlasnici skupih vozila imaju logično pitanje: je li moguće prestati koristiti koeficijent 0,5 ako je početni trošak automobila (minibusa) manji od novih vrijednosti? Financijeri su na ovo pitanje odgovorili negativno. U dopisu od 18. siječnja 2008. br. 03-03-06/1/11 rusko Ministarstvo financija obrazložilo je svoje stajalište rekavši da se "metoda obračuna amortizacije koju odabere porezni obveznik ne može mijenjati tijekom cijelog razdoblja amortizacije."

Financijeri vjeruju da bi organizacija trebala nastaviti amortizirati automobile i minibuseve, koji su prije 2008. smatrani skupima, s redukcijskim faktorom. Čak i ako sada njihov izvorni trošak ne prelazi nova ograničenja.

Doista, stavak 3. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži takvu zabranu. No, kakve veze faktor redukcije ima s metodom amortizacije?

U poreznom računovodstvu poduzeća mogu obračunavati amortizaciju na jedan od dva načina: linearno ili nelinearno. Svaka metoda daje svoju formulu za izračun osnovne stope amortizacije. Upravo bi to vlasnici skupih automobila trebali pomnožiti s 0,5. Ako tvrtka prestane koristiti faktor redukcije, tada će metoda amortizacije ostati ista (kao i osnovna stopa). Odnosno, zahtjev utvrđen stavkom 3. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije ni na koji način neće biti prekršen. To znači da tvrtke, po našem mišljenju, imaju puno pravo od siječnja 2008. ne uzeti u obzir koeficijent 0,5 pri amortizaciji osobnih automobila od 300.000 do 600.000 rubalja i minibuseva od 400.000 do 800.000 rubalja.

Navedeni dopis ruskog Ministarstva financija odgovor je na privatni zahtjev. Tvrtke nisu dužne slijediti ova pojašnjenja. Međutim, moguće je da će ih porezne vlasti usvojiti. U tom će slučaju tvrtke koje su odbile primijeniti redukcijski faktor najvjerojatnije svoj stav morati braniti na sudu.

Godine 2007. Mercury LLC kupio je minibus čiji je početni trošak bio 750.000 rubalja. Vijek trajanja stroja, porezno i ​​računovodstveno, utvrđen je na 40 mjeseci. A amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom. Osnovna stopa amortizacije iznosila je 2,5% (1:40 X 100%).

Budući da minibus košta više od 400.000 rubalja, Mercury LLC je 2007. morao amortizirati ovo osnovno sredstvo uzimajući u obzir faktor redukcije. Računovodstvenom politikom društva predviđeno je korištenje bonus amortizacije u iznosu od 10 posto kapitalnih ulaganja. Dakle, mjesečni iznos odbitaka porezne amortizacije u 2007. godini iznosio je:

(750.000 RUB – 750.000 RUB X 10%) X 2,5% X 0,5 = 8437 RUB 50 kopejki

U računovodstvu tijekom 2007. godine računovođa Mercury doo obračunavao je mjesečno amortizaciju u iznosu od:

750 000 rub. X 2,5% = 18 750 rub.

Organizacija je 2008. godine odlučila ne primijeniti redukcijski faktor. Uostalom, sada početni trošak minibusa više ne prelazi granicu utvrđenu kodom (750.000 rubalja.
(750.000 RUB – 750.000 RUB X 10%) X 2,5% = 16.875 RUB

U računovodstvu će tvrtka nastaviti obračunavati amortizaciju u iznosu od 18.750 rubalja mjesečno.

Porezna amortizacija

Linearni i nelinearni

U rješavanju pitanja obračuna amortizacije morate krenuti odabirom metode, odnosno, jednostavnije, formule na temelju koje će se utvrđivati ​​mjesečni iznos izdatka. Porezni zakon predviđa dvije takve metode - linearnu i nelinearnu. Evo kako se razlikuju.

Kod linearne metode amortizacija se obračunava za svako pojedino dugotrajno sredstvo prema sljedećoj formuli: P = C x K, gdje je P iznos amortizacije koji se mjesečno uračunava u rashode, C je početni trošak dugotrajnog sredstva, K je stopa amortizacije. Ova stopa amortizacije izračunava se po formuli: K = (1 / n) x 100%, gdje je n korisni vijek imovine u mjesecima. Kao što vidite, linearna metoda je da će se tijekom korisnog vijeka dugotrajnog sredstva troškovi njegove nabave ravnomjerno porezno obračunavati. Odnosno, svaki mjesec će isti iznos biti raspoređen na troškove. Do potpunog otpisa troškova.

Kod nelinearne metode situacija je potpuno drugačija. Ovdje se amortizacija više ne obračunava za svako pojedinačno osnovno sredstvo, već za amortizacijsku skupinu u cjelini (čl. 258, st. 2, čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije). Amortizacijske skupine, podsjećamo, predstavljaju grupiranje dugotrajne imovine ovisno o vijeku trajanja: prva grupa je imovina s vijekom uporabe od jedne godine do uključivo 2 godine; drugi - preko 2 i do 3 uključivo; treći - preko 3 i do 5, itd. (3. stavak članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, za izračun amortizacije potrebno je utvrditi ukupnu vrijednost imovine za svaku skupinu od 1. siječnja (točka 2. članka 259.2., točke 1., 3. članka 322. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zatim će se na temelju njega mjesečno utvrđivati ​​iznos amortizacije koji se uračunava u rashode. Određuje se formulom: P = S x (k / 100%), gdje je P iznos amortizacije, S ukupni saldo amortizacijske skupine, k stopa amortizacije (u postocima) za ovu amortizacijsku skupinu, navedeno u stavku 5. članka 259.2. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovako obračunata mjesečna amortizacija umanjuje ukupno stanje amortizacijske skupine. Drugim riječima, pokazatelj S se smanjuje svaki mjesec, zbog čega se rashodi za nabavu dugotrajne imovine neravnomjerno otpisuju.

Što treba uzeti u obzir pri odabiru metode

Prilikom odlučivanja o tome kako izračunati amortizaciju, osim gore navedenih značajki svake metode, potrebno je uzeti u obzir još nekoliko točaka. Štoviše, odabrana metoda ostat će nepromijenjena pet godina (1. stavak članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stoga organizacije koje odaberu linearnu metodu moraju je primijeniti na svu dugotrajnu imovinu. Organizacije koje se odluče na nelinearnu metodu koristit će je samo za dugotrajnu imovinu skupina 1-7. Za imovinu uključenu u skupine 8-10, zakonodavac je uspostavio zabranu korištenja nelinearne metode (3. stavak članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga će u ovom slučaju rad računovođe postati kompliciraniji, jer morat ćete koristiti obje metode.

Druga značajka nelinearne metode je postupak utvrđivanja ukupnog stanja grupe pri kupnji ili prodaji dugotrajne imovine. Dakle, stečena dugotrajna imovina povećava ukupnu bilancu grupe od 1. dana u mjesecu nakon njihovog puštanja u rad (stavak 1, stavak 3, članak 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom prodaje ili na drugi način raspolaganja dugotrajnom imovinom, ukupni saldo grupe umanjuje se za preostalu vrijednost takvih objekata (točka 10. članka 259.2. Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da će računovođa i dalje morati pratiti trošak svake dugotrajne imovine, unatoč činjenici da se amortizacija obračunava za grupu kao cjelinu.

Dobiti bonus

Nakon što se donese odluka o metodi koja će se koristiti, može se izvršiti obračun amortizacije. Ovo pravo proizlazi od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon datuma kada je OS objekt pušten u rad (članak 259. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). A ako vlasništvo nad dugotrajnom imovinom podliježe državnoj registraciji (zgrade, građevine*), tada se amortizacija počinje obračunavati tek nakon podnošenja dokumenata za registraciju (pod uvjetom da je imovina već puštena u rad - stavak 11. članka 258. Porezni zakon Ruske Federacije).

Ovdje računovođa treba znati da pri prvom obračunu amortizacije zakonodavci daju organizaciji oprost dopuštajući da se dio troška dugotrajne imovine uključi u neizravne troškove bez korištenja formula za amortizaciju. Taj se ustupak naziva amortizacijski bonus. Dakle, prema OS treće – sedme skupine, 30% njihovog troška može se odmah poslati na troškove, a za preostale skupine - 10 posto troška (9. članak 258. Poreznog zakona Ruske Federacije) . Istodobno, početni trošak takve dugotrajne imovine, koji se uzima u obzir pri obračunu amortizacije (tj. pokazatelj C za linearnu metodu i S za nelinearnu metodu (vidi formule gore)), određuje se minus ova premija (klauzula 9. Članak 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Istina, ovaj ustupak ima i lošu stranu. Dakle, ako se dugotrajna imovina za koju je primijenjena premija proda u roku od pet godina od dana puštanja u pogon, tada će se premija morati vratiti i uključiti u prihode razdoblja u kojem je prodaja izvršena (st. 9. čl. 258. Porezni zakon Ruske Federacije). Štoviše, razdoblje od pet godina utvrđeno je u Poreznom zakoniku Ruske Federacije za svu dugotrajnu imovinu, uključujući i onu s kraćim vijekom trajanja. To znači da će se pri prodaji čak i potpuno amortizirane imovine (na primjer, s korisnim vijekom trajanja od 3 godine) premija morati vratiti.

Obustava i raskid

Tijekom vijeka trajanja imovine moguće su situacije da se amortizacija obustavi ili potpuno zaustavi.

Dakle, potrebno je obustaviti amortizaciju ako je imovina prenesena prema ugovoru o zajmu, stavljena na konzervaciju na razdoblje dulje od 3 mjeseca ili je pod dugotrajnom (preko godinu dana) rekonstrukcijom ili modernizacijom (klauzula 3). Sukladno tome, amortizacija se ne obračunava za ta razdoblja i ne uračunava se u vijek trajanja. Nakon povrata imovine, amortizacija se nastavlja.

Obračun amortizacije treba zaustaviti u dva slučaja: isteklo je razdoblje obračuna amortizacije ili je dugotrajna imovina uklonjena iz vlasništva organizacije. Kod pravocrtne metode, istek roka obično znači potpuni otpis troška imovine kao trošak. U tom slučaju obračun amortizacije prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otpisa (članak 259.1. stavak 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kod nelinearne metode istek vijeka uporabe povlači za sobom bezuvjetno isključenje dugotrajne imovine iz amortizacijske skupine. Ali u isto vrijeme, ukupni saldo grupe se ne mijenja (klauzula 13 članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, S u formuli P = S x (k / 100%) nakon isteka roka korištenja jednog ili više dugotrajnih sredstava iz jedne amortizacijske skupine ostaje nepromijenjen. Istodobno, ako kao rezultat takvog isključenja u grupi ne ostane niti jedan OS, on se likvidira (klauzula 12, članak 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kada se sredstvo otuđi iz vlasništva organizacije (prodaja, prijenos kao doprinos temeljnom kapitalu itd.), amortizacija na njemu također prestaje od 1. dana sljedećeg mjeseca.

Za organizaciju koja koristi nelinearnu metodu takvo otuđenje može dovesti do likvidacije amortizacijske skupine i prestanka obračunavanja amortizacije za nju. To će se dogoditi ako ukupni saldo postane manji od 20 tisuća rubalja (preostali iznos uključen je u neposlovne troškove tekućeg razdoblja) ili je sva dugotrajna imovina napustila grupu (točke 11 i 12 članka 259.2 Poreznog zakona Ruska Federacija).

“Natalia Emelyanova” “Cijena jednog mobilnog telefona bila je 12.310 rubalja, uključujući PDV - 1.878 rubalja. Trošak priključka je 1000 rubalja (uključujući PDV - 153 rubalja). Drugi telefon je kupljen za 49.000 rubalja (uključujući PDV - 7.475 rubalja), veza je također iznosila 1.000 rubalja (uključujući PDV - 153 rubalja)."

“Oleg” “Telefon vrijedan manje od 40.000 rubalja treba uzeti u obzir kao inventar. Objave će izgledati ovako:

DEBIT 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" KREDIT 51 " "
– 13 310 rub. (12 310 + 1000) – plaćeno za kupnju telefona s vezom na mobilnog operatera;
– 11 279 rub. (13.310 – 1878 – 153) – odražava troškove nabave telefona;
– 2031 rub. (1878 + 153) – uzima se u obzir iznos PDV-a; DEBIT 20 (26, 44) "Glavna proizvodnja" KREDIT 10 "Materijali"
– 11 279 rub. – trošak mobilnog uređaja i njegovog priključka je otpisan;
– 2031 rub. – PDV je prihvaćen za odbitak.”

“Oksanka” se pridružila raspravi:

“Oksanka” “Tako je. Ako je cijena mobilnog telefona s vezom veća od 40.000 rubalja, tada će se morati uzeti u obzir kao dio dugotrajne imovine i uzeti u obzir u rashodima poreza na dobit kroz amortizaciju.”

“Oleg” “Što se tiče obračuna mobilnog telefona vrijednog preko 40.000 rubalja, to će izgledati drugačije od obračuna prvog telefona. Jer već je potrebno obračunati amortizaciju. Pogledajmo pobliže. Prema Klasifikatoru dugotrajne imovine (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1), mobilni telefon je razvrstan u treću amortizacijsku skupinu "Telefonski uređaji i posebni uređaji" (uporabni vijek 3-5 godina). Organizacija može smanjiti osnovicu poreza na dohodak uključivanjem obračunate amortizacije za mobilni telefon samo ako je telefon prenesen na zaposlenike.

Također, navedeni objekt nije u suprotnosti s odredbama PBU 6/01:

Namijenjeni za korištenje u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili da ih organizacija uz naknadu daje na privremeno posjedovanje i korištenje ili na privremeno korištenje;
namijenjen za dugotrajnu upotrebu, odnosno preko 12 mjeseci;
njegova naknadna preprodaja nije namijenjena;
sposobni generirati ekonomske koristi u budućnosti.

Amortizacija se u računovodstvenom i poreznom računovodstvu obračunava pravocrtnom metodom. Godišnja stopa amortizacije: 100%: 3 godine = 33,33%. Godišnji iznos troškova amortizacije: 41 525 RUB. * 33,33% = 13 840 rub. Mjesečni iznos amortizacije: 13 840 RUB. : 12 mjeseci = 1153 rub. Računovodstvene stavke će izgledati ovako:

DEBIT 60 "Obračuni s dobavljačima i kupcima" KREDIT 51 "Tekući račun"
- 50.000 rub. – platio kupnju mobilnog telefona s vezom na operatera mobilne telefonije;
DEBIT 10 "Materijal" KREDIT 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima"
– 1000 rub. – prikazani su troškovi povezivanja telefona;
ZADUŽENJE 19 “Porez na dodanu vrijednost na kupljenu imovinu” KREDIT 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”
– 153 rublja. – uzima se u obzir iznos PDV-a;
DEBIT 20 (26, 44) "Glavna proizvodnja" KREDIT 10 "Materijali"
– 847 rub. – telefonski priključak je otpisan;
DEBITNA 68 podkonto "Obračun PDV-a" KREDITNA 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu"
– 153 rub. – PDV je prihvaćen za odbitak;
ZADUŽENJE 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" KREDIT 60 "Obračuni s dobavljačima i kupcima"
– 41 525 rub. – ogleda se kupnja mobitela;
ZADUŽENJE 19 “Porez na dodanu vrijednost na kupljenu imovinu” KREDIT 60 “Obračuni s dobavljačima i kupcima”
– 7475 rub. – iskazan PDV;
ZADUŽNA 01 "Dugotrajna imovina" KREDIT 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu"
– 41 525 rub. – broj telefona je registriran;
ZADUŽENJE 20 "Glavna proizvodnja" KREDIT 02 "Amortizacija dugotrajne imovine"
– 1153 rub. – amortizacija je obračunata u mjesecu u kojem je predmet primljen u knjigovodstvo.”

“Natalia Emelyanova” “Hvala vam puno.”

“Radiant” se obratio:

“Luchezarnaya” “Naša tvrtka je na pojednostavljenom sustavu oporezivanja.

Imovina tvrtke uključuje računalo, monitor, printer, usisivač i namještaj. Treba li za sve to obračunavati amortizaciju?”

„Lena Denisovna” „S pojednostavljenim sustavom oporezivanja s objektom „dohodak minus rashodi”, porezna osnovica može se smanjiti za trošak dugotrajne imovine (i kupljene i proizvedene samostalno) (potklauzula 1, klauzula 1, članak 346.16 Porezne Kodeks Ruske Federacije). Dopustite mi da vas podsjetim da se samo imovina koja zadovoljava pravila Poglavlja 25 Poreznog zakona može klasificirati kao amortizirajuća. Objekti koji koštaju više od 40.000 rubalja priznaju se kao dugotrajna imovina i imovina koja se amortizira, ali oni koji koštaju 40.000 rubalja i manje nisu. U ovom slučaju, oni se uzimaju u obzir u trošku materijalnih troškova (podtočka 5, točka 1, članak 346.16, podtočka 3, točka 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije)."

“Radiant” “Hvala na odgovoru.”

“Elena Petrovna” “Naša tvrtka je prešla s pojednostavljenog poreznog sustava (objekt “dohodak”) na opći. Je li potrebno utvrditi preostalu vrijednost imovine koja se amortizira?"

Forumski guru “Oleg” priskočio je u pomoć, kao i uvijek:

“Oleg” “Ne. Vidi dopise Ministarstva financija Rusije br. 03-1106/2/36, br. 03-11-04/2/205.”

“Semyonovna” “Prilikom prelaska s objekta, “prihodi” za troškove nastale tijekom razdoblja primjene posebnog režima ne uzimaju se u obzir pri izračunu porezne osnovice. Odnosno, rezidualna vrijednost nije određena. Ova je odredba sadržana u stavku 4. članka 346.17 Poreznog zakona. U skladu s tim neće se obračunavati amortizacija.”

“Elena Petrovna” “Hvala.”

“Samoilova” “Naša tvrtka nabavlja uniforme s logotipom tvrtke za rad svojih zaposlenika. Kako ispravno otpisati takvu odjeću? I kojim redom se navedena imovina treba uzeti u obzir kao rashod za porez na dohodak: kao paušalni iznos u sklopu materijalnih rashoda ili kao imovina koja se amortizira?”

“Oleg” “Troškovi nabave radne odjeće za zaposlenike mogu se uračunati u osnovicu poreza na dohodak na dva načina: ili kao dio materijalnih troškova ili korištenjem amortizacije. Sve ovisi o cijeni i vijeku trajanja, koji se određuju na temelju standarda izdavanja navedenih u standardnim standardima ili na temelju standarda utvrđenih u organizaciji.

Odjeća s vijekom uporabe 12 mjeseci i više otpisuje se linearno, a odjeća s vijekom uporabe do 12 mjeseci otpisuje se u trenutku stavljanja u uporabu. Ako radna odjeća nije predviđena regulatornom dokumentacijom, mora se otpisati na teret dobiti.”

„Sonya“ „Ja sam, kao pojedinac, podnio zahtjev poreznoj upravi za odbitak poreza na dohodak od imovine prilikom prodaje nestambenog prostora. Riječ je o industrijsko-skladišnom objektu koji je u vlasništvu više od tri godine i služio je u poslovne svrhe. Međutim, porezne vlasti odbile su primijeniti odbitak i naznačile da je navedena imovina dugotrajna imovina i podliježe amortizaciji. Je li tako?"

“Oleg” “Tako je, porezne vlasti su u pravu. Slična se situacija raspravlja u pismu br. 03-04-05-01/303 Ministarstva financija Rusije. U njemu dužnosnici napominju da se kao dugotrajna imovina na koju se obračunava amortizacija priznaje zgrada koju pojedinac koristi u poslovnoj djelatnosti. Dakle, ako je takva amortizacija bila obračunata, tada je prilikom prodaje ove nekretnine nemoguće ponovno umanjiti poreznu osnovicu za iznos odbitka imovine.”

“Sonya” “Hvala na odgovoru.”

“Lenochka” “Naša tvrtka prodaje dugotrajnu imovinu prije isteka 5 godina od datuma puštanja u pogon. Kada bi organizacija trebala vratiti amortizaciju bonusa?"

"Oleg" "Porezni zakon ne sadrži nikakva objašnjenja kada je potrebno vratiti bonus za amortizaciju."

"Lenočka" "Što treba učiniti u ovom slučaju?"

“Nadežda Petrovna” “Po ovom pitanju, rusko Ministarstvo financija se pridržava određenog stajališta, prema kojem se bonus za amortizaciju za obnovu uzima u obzir tijekom razdoblja prodaje dugotrajne imovine. Istodobno, vraćeni iznos bonusa za amortizaciju kao dio troškova ni u razdoblju obnove ni u narednim razdobljima, uključujući kroz troškove amortizacije, ne podliježe računovodstvu (vidi pisma Ministarstva financija Rusije br. 03- 03-05/37, broj 03-03-06 / 2/142).

Podsjetimo: vraćanje iznosa bonusa za amortizaciju treba shvatiti kao povećanje veličine porezne osnovice za porez na dobit u razdoblju prodaje dugotrajne imovine uključivanjem prethodno uzetog iznosa bonusa za amortizaciju u dio izvanposlovnog prihoda u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je prodaja obavljena.”

“Egor” je nastavio razgovor:

“Egor” “Je li vraćena amortizacija uzeta u obzir pri određivanju ostatka vrijednosti dugotrajne imovine prodane prije isteka 5 godina od datuma puštanja u rad?”

“Oleg” “Opet, Porezni zakon ne sadrži nikakva pojašnjenja o ovom pitanju.”

“Nadežda Petrovna” “Bonus za amortizaciju, priznat kao trošak u skladu sa stavkom 2. klauzule 9. članka 258. Poreznog zakona, ne uzima se u obzir pri određivanju preostale vrijednosti imovine koja se amortizira. Ovo stajalište je potvrđeno dopisima Ministarstva financija Rusije br. 03-03-06/1/493, br. 03-03-06/2/102, br. 03-03-06/1/61.”

“Oleg” “Jednostavno je. Pod agresivnom okolinom podrazumijeva se skup prirodnih ili umjetnih čimbenika čiji utjecaj uzrokuje povećano trošenje osnovnih sredstava tijekom njihova rada. Također, rad u agresivnoj okolini izjednačava se s prisutnošću dugotrajne imovine u kontaktu s eksplozivnom, otrovnom ili drugom agresivnom tehnološkom okolinom, koja može poslužiti kao uzrok (izvor) iniciranja izvanrednog stanja.”

“Nadezhda Petrovna” “Agresivno tehnološko okruženje (uključujući eksplozivno i požarno opasno, otrovno) odnosi se na tvari koje su prepoznate kao opasne u skladu sa Saveznim zakonom br. 116-FZ “O industrijskoj sigurnosti opasnih proizvodnih pogona” (u daljnjem tekstu Zakon broj 116-FZ). Dakle, ako je glavna imovina u izravnom kontaktu s agresivnom okolinom, tada je uporaba rastućih koeficijenata legitimna. Prema Federalnoj poreznoj službi Rusije, davanje statusa opasnosti pojedinačnim objektima kojima upravlja porezni obveznik ne znači prisutnost agresivnog okruženja na cijelom teritoriju imovinskog kompleksa organizacije u smislu u kojem je to definirano u Poglavlju 25. Poreznog zakona (pismo Federalne porezne službe Rusije br. ŠS-17-3/205 @).

Svaki konkretan slučaj korištenja dugotrajne imovine u takvim uvjetima treba posebno razmotriti. Stoga, prije svega, preporučamo da se u računovodstvenoj politici utvrdi korištenje faktora množenja. Također je potrebno pripremiti potvrde koje će potvrditi, ali i navesti prisutnost štetnih čimbenika u proizvodnji (za svaku radionicu). Mora ih ovjeriti kompetentna osoba, na primjer tehnički stručnjak. Zakon br. 116-FZ utvrđuje da opasni proizvodni pogoni podliježu registraciji u državnom registru na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije. Istodobno, zahtjeve za upis opasnih proizvodnih objekata u državni registar, uključujući identifikaciju opasnih proizvodnih objekata, utvrđuje savezno izvršno tijelo u području industrijske sigurnosti zajedno s saveznim izvršnim tijelom ovlaštenim za rješavanje problema u područje zaštite stanovništva i teritorija od izvanrednih situacija (čl. 2. st. 2.).«
Popis pakiranja

Natrag | |

Povećanjem amortizacijskih odbitaka, ovo je prilično rizična i dugotrajna metoda porezne optimizacije. Istodobno, praksa pokazuje da mnogi uspijevaju povećati iznos odbitaka amortizacije (ili smanjiti početni trošak objekta) i time uštedjeti porez na dohodak. Razmotrimo koje metode štednje omogućuju organizacijama smanjenje poreza na dohodak kroz amortizaciju i koliko je njihova uporaba rizična s poreznog gledišta u članku "Pet jednostavnih načina za smanjenje poreza na dohodak kroz amortizaciju."

Računovođa ga sam utvrđuje na temelju vijeka trajanja predmeta koristeći formulu:

Napomena: budući da se stope amortizacije određuju ovisno o vijeku trajanja predmeta, a takvo razdoblje je određeno tzv. amortizacijske skupine, u našoj tablici početni pokazatelj je amortizacijska grupa - to će vam olakšati korištenje tablice.

Procijenjene stope amortizacije dugotrajne imovine po amortizacijskim skupinama

Grupa amortizacije	Vijek trajanja osnovnog sredstva u godinama	Korisni vijek osnovnog sredstva u mjesecima	Godišnja stopa amortizacije za računovodstvene svrhe (linearna metoda, metoda umanjenja), %	Mjesečna stopa amortizacije za potrebe poreznog knjigovodstva (linearna metoda), %
Prva skupina je sva kratkotrajna imovina s vijekom uporabe od 1 godine do uključivo 2 godine
Drugu skupinu čine nekretnine čiji je vijek trajanja duži od 2 godine do uključivo 3 godine
Treća skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 3 godine do uključivo 5 godina
Četvrta skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 5 godina do uključivo 7 godina
Peta skupina - imovina s vijekom trajanja preko 7 godina do zaključno 10 godina
Šesta skupina - imovina s vijekom uporabe preko 10 godina do zaključno 15 godina
Sedma skupina - imovina s vijekom trajanja preko 15 godina do zaključno 20 godina
Osma skupina - imovina s vijekom trajanja preko 20 godina do zaključno 25 godina
Deveta skupina - imovina s vijekom trajanja preko 25 godina do zaključno 30 godina
Deseta skupina - imovina s vijekom uporabe preko 30 godina