Obavijest o kontroliranom prometu - popunjavanje uzorka. Kriteriji za kontrolirane transakcije mogu se revidirati Tko podnosi obavijest o kontroliranim transakcijama

Rok za dostavu obavijesti o kontroliranom prometu za 2016. godinu istječe 22. svibnja 2017. godine. Treba li vaša organizacija izvijestiti o kontroliranim transakcijama i na što treba obratiti pozornost prilikom pripreme obavijesti u programu 1C: Računovodstvo 8 CORP, izdanje 3.0 - BUKH.1C, rekli su stručnjaci 1C.

Tko mora podnijeti obavijest

Porezni obveznici koji su u 2016. izvršili transakcije koje su priznate kao kontrolirane u skladu s Poglavljem 14.4 Poreznog zakona Ruske Federacije dužni su podnijeti obavijest o takvim transakcijama poreznim tijelima (1. stavak članka 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Na temelju podataka sadržanih u obavijesti, porezna tijela imaju pravo provjeriti potpunost obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba.

Svaka strana u transakciji dužna je podnijeti obavijest, uključujući one koji koriste posebne režime (STS, UST, UTII) (članci 3-4, stavak 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako obje strane u transakciji primjenjuju posebne režime, tada se takve transakcije ne kontroliraju (članci 3, 4, stavak 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obrazac i postupak za ispunjavanje obavijesti o kontroliranim transakcijama odobreni su Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. br. MMV-7-13/524@. Obavijest o kontroliranim transakcijama za 2016. godinu treba dostaviti najkasnije do 22. svibnja 2017. (točka 2. članka 105.16. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U programu 1C:Računovodstvo 8 CORP, izdanje 3.0, razvijen je specijalizirani podsustav za pripremu obavijesti o kontroliranim transakcijama koji omogućuje automatsko ispunjavanje, provjeru, ispis i preuzimanje obavijesti u elektroničkom obliku.

Što se podrazumijeva pod transakcijom?

Regulatorna tijela više su puta objasnila da pojam „transakcija” u porezne svrhe nije definiran Poreznim zakonikom, stoga se ovaj koncept koristi u značenju koje primjenjuje građansko zakonodavstvo Ruske Federacije (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 04.08.2015 broj 03-01-18/44884, od 13.01 .2014 broj 03-01-18/352).

U skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, transakcije se priznaju kao radnje građana i pravnih osoba usmjerene na uspostavljanje, promjenu ili ukidanje građanskih prava i obveza (članak 153. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U verziji 3.0 "1C: Računovodstvo KORP", transakcija se shvaća kao poslovne transakcije koje se odražavaju u računovodstvenom sustavu. U većini slučajeva, jedna transakcija je zaseban redak primarnog dokumenta. Prilikom automatskog generiranja početnog popisa kontroliranih transakcija, program analizira 17 vrsta dokumenata - Prodaja (akt, faktura), Primka (akt, faktura), Izvješće o prodaji na malo, Primici opreme, Primici nematerijalne imovine, Primopredaja dugotrajne imovine, Primopredaja nematerijalne imovine itd.

Koje se transakcije u 2016. godini smatraju kontroliranim?

Kontrolirane transakcije za porezne svrhe su transakcije između povezanih stranaka, kao i njima ekvivalentne transakcije, uzimajući u obzir odredbe iz članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, naime:

1. Transakcije između ruskih povezanih strana, ako iznos prihoda za godinu od tih transakcija prelazi 1 milijardu rubalja. (Klauzula 1, klauzula 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

2. Transakcije između ruskih povezanih strana, ako je jedna od strana u transakciji obveznik poreza na eksploataciju mineralnih sirovina, predmet transakcije je mineralni resurs koji podliježe porezu na eksploataciju mineralnih sirovina, a iznos prihoda za godinu od ovih transakcija premašuje 60 milijuna rubalja. (Klauzula 2, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

3. Transakcije između ruskih povezanih strana, ako jedna od strana u transakciji primjenjuje poseban režim (United Agricultural Tax ili UTII), a iznos prihoda za godinu od tih transakcija prelazi 100 milijuna rubalja. (Klauzula 3, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

4. Transakcije između ruskih povezanih strana, ako je jedna od strana u transakciji oslobođena plaćanja poreza na dohodak (uključujući obveznika pojednostavljenog poreznog sustava) ili primjenjuje poreznu stopu od 0%, i iznos prihoda za godinu na te transakcije premašuju 60 milijuna rubalja. (Klauzula 4, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

5. Transakcije između ruskih povezanih strana, ako jedna od strana u transakciji primjenjuje posebne olakšice pri porezu na dohodak, a iznos prihoda za godinu od tih transakcija prelazi 60 milijuna rubalja. (klauzule 5 - 7, klauzula 2, klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

6. Transakcije sa stranim povezanim stranama, bez obzira na prihod (1. stavak članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 10. svibnja 2016. br. 03-01-18/28673).

7. Transakcije između ruskih međusobno ovisnih osoba uz sudjelovanje neovisnih "formalnih" posrednika, bez obzira na prihod (klauzula 1, klauzula 1, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 29. kolovoza, 2012. broj 03-01-18/6-115).

8. Transakcije sa stranim organizacijama robe globalne razmjene, ako iznos prihoda od takvih transakcija s jednom osobom za godinu prelazi 60 milijuna rubalja. (Klauzula 2, klauzula 1, klauzule 5 - 8, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

9. Transakcije s offshore tvrtkama čiji je godišnji prihod veći od 60 milijuna rubalja. (Klauzula 3, klauzula 1, klauzula 7, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Treba imati na umu da sud može priznati transakciju kao kontroliranu, čak i ako nema navedene karakteristike. To je moguće ako postoji dovoljno razloga za vjerovanje da je ova transakcija uključena u skupinu sličnih transakcija napravljenih kako bi se prikrila kontrolirana transakcija (klauzula 10, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Klauzula 4 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije definira popis transakcija koje se ne priznaju kao kontrolirane, kao iznimka (na primjer, međubankarski krediti s rokom do sedam dana, transakcije za pružanje beskamata zajmovi između ruskih povezanih strana itd.).

U programu 1C: Računovodstvo 8 KORP, izdanje 3.0, većina kontroliranih transakcija određuje se automatski. Transakcije koje se odražavaju ručnim operacijama ili nestandardnim dokumentima korisnik treba registrirati posebnim dokumentom Ostale kontrolirane transakcije, koji je dostupan putem istoimene hiperveze iz obrasca .

Koje su osobe prepoznate kao međuovisne?

Kriteriji međuovisnosti osoba, kao i postupak utvrđivanja udjela sudjelovanja jedne organizacije u drugoj organizaciji ili pojedinca u organizaciji utvrđeni su u poglavlju 14.1. Porezni zakon Ruske Federacije.

U 1C: Računovodstvo KORP verzija 3.0, popis međuzavisnih osoba ne može se odrediti automatski. Podaci o međusobno ovisnim ugovornim stranama, uključujući neovisne formalne posrednike, moraju se unijeti u informacijski registar Međuovisne osobe, koji je dostupan iz obrasca Suradnik za izradu obavijesti o kontroliranom prometu.

Kako odrediti iznos prihoda od transakcija

Iznos prihoda od transakcija za kalendarsku godinu utvrđuje se zbrajanjem iznosa prihoda ostvarenih od takvih transakcija s jednom osobom (povezanim osobama) za kalendarsku godinu, uzimajući u obzir postupak priznavanja dohotka utvrđen u Poglavlju 25 Poreznog zakona. Ruske Federacije (klauzula 9 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U praksi to znači sljedeće:

• mogućnost kontrole transakcije određena je iznosom prihoda od transakcije od prodavatelja, a koncept „troškova kupca” se ne koristi;
• potrebno je uzeti u obzir ukupan prihod od svih transakcija, a ne samo prihod koji ostvaruje samo jedna strana;
• dohodak se utvrđuje bez PDV-a, trošarina i pristojbi.

Prilikom određivanja iznosa dohotka od transakcija za kalendarsku godinu za izračun kriterija iznosa, izračun ne uključuje dohodak od transakcija koji se ne uzima u obzir pri određivanju osnovice poreza na dohodak u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Federacija (dopis Ministarstva financija Rusije od 13. siječnja 2014. br. 03-01-18/ 349).

U verziji 3.0 "1C: Računovodstvo 8 KORP" iznosi prihoda od transakcije automatski se izračunavaju na temelju primarnih dokumenata koji se odražavaju u računovodstvenom sustavu, ali prilikom ispunjavanja obavijesti korisnik ima priliku prilagoditi pokazatelje.

Priprema obavijesti u "1C: Računovodstvo 8 CORP" (rev. 3.0)

Gdje započeti

Za pristup podsustavu za izradu obavijesti o kontroliranom prometu potrebno je omogućiti odgovarajuću programsku funkcionalnost.

Funkcionalnost se konfigurira pomoću istoimene hiperveze iz odjeljka Glavni. Na knjižnoj oznaci Kontrolirane transakcije trebate postaviti istoimenu zastavu.

Kako bi podsustav prepoznao transakcije kao kontrolirane i naknadno ih pravilno klasificirao, potrebno je provjeriti potpunost i ispravnost popunjavanja podataka u imenicima Protustranke I Nomenklatura, jer prema kodovima:

• zemlja registracije u kartici druge ugovorne strane automatski određuje pripada li offshore zonama;
• Robna nomenklatura vanjskoekonomske djelatnosti u kartici nomenklature automatski određuje svoju pripadnost robi globalne razmjene.

Za praktičnost rada s kontroliranim transakcijama, program pruža Suradnik za izradu obavijesti o kontroliranim poslovima(Sl. 1), kojem se pristupa putem hiperveze Pomoćnik za obavijesti(poglavlje Izvješća - Kontrolirane transakcije).

Priprema obavijesti o kontroliranim transakcijama sastoji se od tri glavne faze:

• unos početnih podataka i popunjavanje popisa kontroliranih transakcija;
• navođenje dodatnih podataka za objekte koji su bili uključeni u popis kontroliranih transakcija stvoren u prvoj fazi;
• analiza sažetih informacija, generiranje, provjera i učitavanje obavijesti o kontroliranim transakcijama u elektroničkom obliku za slanje poreznim tijelima.

Da bi ispunio obavijest, korisnik samo treba izvršiti sve korake uzastopnim praćenjem hiperlinkova koji su grupirani u obrascu Pomoćnik u skladu s navedenim koracima.

Korisni metodološki materijali za izradu obavijesti

1. Za više informacija o tome koje se osobe priznaju kao međuovisne, koje se transakcije priznaju kao kontrolirane i do kakvih posljedica može dovesti sklapanje tih transakcija, pogledajte „Poslovni imenik: Pravni aspekti” u odjeljku „Pravna podrška”.

2. Za ažurirani članak o pripremi obavijesti o kontroliranim transakcijama u "1C: Računovodstvo 8 CORP" (rev. 3.0), pogledajte odjeljak "Tehnološka podrška za aplikativna rješenja"

5. Video zapis predavanja u 1C: Predavanja od 24.03.2016 „Transferne cijene: praksa primjene, priprema obavijesti o kontroliranim transakcijama za 2015. u „1C: Enterprise 8”” uz sudjelovanje predstavnika Savezne porezne uprave Usluga Rusije i 1C stručnjaka.

Prema normama poreznog zakonodavstva, kontrolirane transakcije službeno se sklapaju između međusobno ovisnih osoba (pod posebnim uvjetima), kao i njima izjednačenih. Takvi odnosi privlače pozornost poreznih vlasti kako bi provjerili cijene i, sukladno tome, potpunost obračuna i plaćanja poreza. Sudionice moraju dostaviti obavijest o kontroliranim transakcijama Federalnoj poreznoj službi - uzorak obrasca nalazi se u nastavku.

Kontrolirane transakcije - kriteriji i pravna bit

Značenje upravljivosti ugovora definirano je u stat. 105.14 NK. U općeprihvaćenom redoslijedu, to su, prije svega, transakcije između povezanih strana, ali samo uz postojanje posebno određenih uvjeta. Druga kategorija su transakcije između ekvivalentnih uzdržavanih osoba. Sudionici u odnosu mogu biti i poduzeća i građani.

Bilješka! Tko se konkretno odnosi na međusobno ovisne osobe, kao i kako se točno izračunava udio participacije, regulirano je stat. 105.1 i 105.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kontrolirane transakcije - 2017.: kriteriji, tablica

Ugovori koje sklope ruski rezidenti priznaju se kao kontrolirani ako ispunjavaju barem jedan od sljedećih osnovnih uvjeta prema stavcima 2. i 3. čl. 105.14. Potpun detaljan popis osnova nalazi se u stat. 105.14.

Kontrolirane transakcije u 2017. – kriteriji, tablica:

Razlozi za priznavanje ugovora kao kontroliranog kada ga potpišu rezidenti Ruske Federacije	Ukupan iznos primljenog prihoda, ako je granica premašena, odnos se smatra kontroliranim
Sve vrste operacija	Ukupni obujam prihoda za izvještajnu kalendarsku godinu iznosi od 1 milijarde rubalja.
Jedna osoba-sudionik je obveznik poreza na eksploataciju mineralnih sirovina (po radnoj kamatnoj stopi), a predmet ugovora je eksploatirana mineralna sirovina.	Ukupan iznos prihoda primljen za godinu (kalendar) je od 60 milijuna rubalja.
Najmanje jedan sudionik koristi UTII ili Jedinstveni poljoprivredni porez, drugi sudionik ne koristi spomenute posebne načine	Ukupan iznos prihoda primljen prema ovim režimima za godinu (kalendar) je od 100 milijuna rubalja.
Najmanje jedan sudionik uživa olakšicu poreza na dobit (nulta stopa za zaposlenike Skolkova) ili je oslobođen plaćanja istog, drugi sudionik nema takve olakšice	Ukupan iznos prihoda primljen za godinu (kalendar) je od 60 milijuna rubalja.
Najmanje jedna strana u sporazumu priznata je kao rezident SEZ-a ili sudionik SEZ-a i ima posebne pogodnosti u pogledu dobiti, druga strana se ne smatra rezidentom
Najmanje jedna osoba-sudionik obračunava dobit prema točki 1. stat. 275.2, drugi – br
Najmanje jedan sudionik obračunava porez na dohodak prema stat. 284.3, 284.3-1 Porezni zakon Ruske Federacije

Kako i kada dostaviti prijavu kontroliranog prometa za 2017

Ako je tvrtka sklopila kontrolirane ugovore, podaci za izvještajno razdoblje šalju se Federalnoj poreznoj službi na mjestu/prebivalištu sudionika poreznog obveznika prije 20. svibnja sljedeće godine (stavak 2 članka 105.16). Obrazac obavijesti izradila je Federalna porezna služba naredbom br. MMV-7-13/524 od 27. srpnja 2012. Format prezentacije je elektronički ili papirnati po izboru podnositelja izvješća. Za 2017. godinu podaci se dostavljaju do 21. svibnja 2018. godine.

Predlaže se povećanje praga za vanjskotrgovinske transakcije s inozemnim povezanim tvrtkama na 60 milijuna rubalja. Trenutačno se svaka takva transakcija, bez obzira na iznos, smatra kontroliranom (). To znači da je porezni obveznik dužan o njima jednom godišnje ().

Također se planira podići minimalni prag za kontrolirane transakcije između ruskih osoba. Ako je sada 1 milijarda rubalja. (Klauzula 2 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije), tada se u budućnosti može povećati na 2-3 milijarde rubalja. Ovu inicijativu potvrdio je jučer zamjenik ravnatelja Odjela za poreznu i carinsko-tarifnu politiku ruskog Ministarstva financija Andrej Kizimov.

Istodobno, agencija smatra svrhovitim izuzeti od porezne kontrole transakcije za davanje beskamatnih zajmova i jamstava između međusobno ovisnih ruskih osoba (subjekata čiji odnosi mogu utjecati na uvjete ili ekonomske rezultate njihovih aktivnosti). Sada se takve transakcije priznaju kao kontrolirane, a svaki prihod koji bi mogao biti primljen od njih mora se uzeti u obzir za porezne svrhe ().

O odgovornostima organizacije ili pojedinca koji je kontrolirajuća osoba u odnosu na inozemnu tvrtku saznajte u materijalu "Kontrolirana strana društva i kontrolirajuće osobe" V Enciklopedija rješenja Internet verzija GARANT sustava. Dobijte besplatan pristup na 3 dana!

Promjene također mogu utjecati na kriterij materijalnosti kontroliranih transakcija kako bi se smanjio broj obavijesti koje se šalju poreznim tijelima. „Sada mnoge tvrtke, kako bi se zaštitile, daju informacije o svim manjim transakcijama - naravno, to su dodatni troškovi za tvrtku i teret za Federalnu poreznu službu Rusije. Predlažemo uvođenje kriterija materijalnosti - 5% od iznosa organizacije prihoda, ali ne više od 10 milijuna rubalja, odnosno porezna služba ne bi trebala zahtijevati dokumentaciju za male transakcije, a takvih transakcija tvrtka može imati dosta”, komentira Andrej Kizimov.

Osim toga, u 2016. godini moguće su promjene u okviru poreznog izvještavanja o transfernim cijenama (prodaja dobara ili usluga od strane povezanih osoba po cijenama unutar društva, različitim od tržišnih). “U inozemnoj praksi sada se uvodi tzv. “cross-country report” kada matična tvrtka holdinga podnosi izvješće svojoj poreznoj upravi, a ona zauzvrat šalje podatke o inozemnim odjelima tvrtke. u zemlje u kojima se nalaze. Također želimo ići tamo, tako da ruski holdingi dostavljaju izvješće Federalnoj poreznoj službi Rusije, a zatim ona sama šalje relevantne informacije stranim jurisdikcijama tvrtke da će takav izvještaj doći u Rusiju ne od podružnica koje se nalaze ovdje, već od stranih matičnih kompanija kroz sustav stranih poreznih vlasti,” dijeli Kizimov. Prema njegovim riječima, najveći ruski holdingi zainteresirani su da se ovaj standard uvede ove godine. A čim bude operativan, organizacije će moći pružiti objedinjeno izvješće ruskim poreznim vlastima i više neće morati slati dokumente svakoj jurisdikciji poslovanja ovog holdinga. Stručnjak je također pojasnio da će tvrtke u početku moći dobrovoljno primjenjivati ​​takav standard. Ovaj zahtjev postat će obvezan najkasnije 2017.-2018.

Bliži se rok za podnošenje prijave o kontroliranom prometu za 2016. poreznom tijelu - 20. svibnja (u 2017. rok se pomiče za ponedjeljak, 22. svibnja). Kako biste izbjegli kazne, savjetujemo vam da provjerite jesu li neke transakcije koje ste sklopili tijekom 2016. godine bile kontrolirane. Nudimo “uvodni tečaj” u postupak utvrđivanja kontroliranih transakcija i tržišnih cijena za porezne svrhe.

Novčane kazne

Novčana kazna za nedostavljanje obavijesti o kontroliranim transakcijama iznosi 5000 rubalja.

Kazna za neplaćanje poreza zbog korištenja netržišnih cijena za kontrolirane transakcije u poreznom računovodstvu iznosi 40% iznosa zaostalog duga, ali ne manje od 30 000 RUB. (od 2017. godine).

Kontrolirane transakcije

Među transakcijama s kojim ugovornim stranama treba tražiti kontrolirane transakcije? Prvo, među međusobno ovisnim pojedincima. Kriteriji za razvrstavanje osoba u međuovisne osobe odobreni su u čl. 105.1 Porezni zakon Ruske Federacije. Drugo, među ugovornim stranama registriranim u zemljama koje su uključene u odobreni popis offshore tvrtki.

Popis offshore tvrtki odobren je Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. N 108n.

Osim toga, poslovima s međuovisnim osobama preko posrednika smatraju se transakcije s međuovisnim osobama, ako posrednici ne obavljaju dodatne funkcije, kao i transakcije u području vanjske trgovine robom svjetske razmjene (nafta, željezo i obojeni metali, mineralna gnojiva, plemeniti metali i kamenje).

Transakcije ekvivalentne transakcijama s povezanim osobama: 1) transakcije koje se obavljaju s povezanim osobama preko posrednika, ako posrednici ne obavljaju nikakvu dodatnu funkciju; 2) poslovi iz područja vanjske trgovine robom svjetske razmjene (nafta, željezni i obojeni metali, mineralna gnojiva, plemeniti metali i kamenje); 3) transakcije s poduzećima registriranim u inozemstvu.

Transakcije s povezanim stranama i transakcije ekvivalentne transakcijama s povezanim stranama smatraju se kontroliranima kada su premašeni određeni kriteriji iznosa. Izračun kriterija iznosa provodi se zbrajanjem iznosa svih prihoda / rashoda primljenih / nastalih kao rezultat transakcija s jednom drugom ugovornom stranom tijekom godine. Kriteriji iznosa ovise o statusu međusobno ovisnih osoba (rezident/nerezident), sustavima oporezivanja koje primjenjuju i predmetu transakcija.

Vrste transakcija	Obujam transakcija s drugom ugovornom stranom za godinu, rub.
Transakcije s povezanom osobom - rezidentom Ruske Federacije
Transakcije s povezanom osobom - nerezidentom Ruske Federacije
Transakcije s povezanom stranom koja plaća jedinstveni poljoprivredni porez ili UTII
Transakcije s povezanom osobom – rezidentom posebne gospodarske zone
Transakcije s povezanom osobom izuzete od obveze obveznika poreza na dobit ili primjenom porezne stope od 0% sukladno točki 5.1. 284 Porezni zakon Ruske Federacije.
Transakcije s povezanom osobom koja uzima u obzir prihode (rashode) sukladno čl. 275.2 Porezni zakon Ruske Federacije
Transakcije s međuovisnom stranom - sudionik regionalnog investicijskog projekta koji primjenjuje poreznu stopu za porez na dobit koji se priznaje federalnom proračunu u iznosu od 0% i (ili) sniženu poreznu stopu za porez na dobit koji se priznaje proračuna konstitutivnog subjekta Ruske Federacije, na način i pod uvjetima predviđenim čl. 284.3 i 284.3-1 Poreznog zakona Ruske Federacije
Transakcije s povezanom stranom - korporativnim istraživačkim centrom navedenim u Saveznom zakonu „O inovacijskom centru Skolkovo“, koji primjenjuje izuzeće od dužnosti obveznika PDV-a u skladu s čl. 145.1 Porezni zakon Ruske Federacije
Poslovi u području vanjske trgovine robom svjetske razmjene
Transakcije s tvrtkama registriranim u zemlji s popisa offshore tvrtki

Iako transakcije zadovoljavaju te kriterije, možda se ne kontroliraju. Na primjer, ne kontroliraju se transakcije čije su strane osobe koje istovremeno ispunjavaju sljedeće uvjete:

• registriran u jednom subjektu Ruske Federacije;
• nemaju odvojene odjele izvan konstitutivnih entiteta Ruske Federacije;
• ne plaćaju porez na dohodak u proračune drugih sastavnih subjekata Ruske Federacije;
• nemaju priznate gubitke pri obračunu poreza na dobit;
• nisu obveznici jedinstvenog poljoprivrednog poreza, UTII, poreza na vađenje mineralnih sirovina, nisu oslobođeni plaćanja poreza na dohodak i ne primjenjuju poreznu stopu od 0% za porez na dohodak.

Od 1. siječnja 2017. ne kontroliraju se: 1) poslovi davanja jamstava (jamstva) ako su sve strane u takvoj transakciji ruske organizacije koje to nisu; 2) transakcije za davanje beskamatnih zajmova između međusobno ovisnih osoba, mjesto registracije (prebivališta) svih strana u kojima je Ruska Federacija.

Prihodi i rashodi za izračun kriterija zbroja određuju se prema pravilima Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, u vezi s kupoprodajnom transakcijom nekretnine, prag iznosa mora uključivati ​​prihod od prodaje imovine, u odnosu na zajam - iznos obračunate kamate na zajam.

Istodobno, u obavijesti o kontroliranim transakcijama prihodi i rashodi iskazuju se u skladu s računovodstvenim pravilima.

Obrazac obavijesti

Obavijest uključuje sljedeće podatke:

• subjekti transakcija;
• podaci o sudionicima u transakcijama;
• iznos primljenog prihoda i (ili) iznos nastalih troškova;
• primijenjene metode određivanja cijena.

Obrazac, elektronički format i postupak popunjavanja odobreni su Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. N MMV-7-13/524@.

Određivanje tržišnih cijena

Cijene koje se koriste u transakcijama između osoba koje nisu priznate kao međuovisne priznaju se kao tržišne cijene.

Ako se cijena transakcije između povezanih osoba razlikuje od tržišne cijene, tada se porez mora obračunati na temelju prihoda (rashoda) koji bi nastali da je transakcija obavljena po tržišnim uvjetima.

Na primjer, ako organizacija prodaje proizvod povezanoj strani po cijeni od 5.000 rubalja, a prodaje ga drugim ugovornim stranama po prosječnoj cijeni od 10.000 rubalja, tada za potrebe poreza na dohodak i PDV-a treba izračunati prihod od prodaje na temelju cijene od 10.000 rubalja.

Porezi koji podliježu preračunavanju zbog korištenja tržišnih cijena: porez na dohodak, PDV, porez na dohodak, porez na vađenje mineralnih sirovina.

Porezni obveznik ima pravo samostalno primijeniti tržišnu cijenu u porezne svrhe ako korištenje stvarnih cijena dovodi do podcjenjivanja poreza.

Da bi se prikazale neovisne prilagodbe, namijenjen je list 08 prijave poreza na dohodak (Nalog Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2016. N MMV-7-3/572@).

Transakcijske cijene se priznaju kao tržišne cijene u sljedećim slučajevima:

• cijene se primjenjuju u skladu sa zahtjevima antimonopolskog tijela,
• transakcija je zaključena na temelju rezultata burzovne trgovine,
• cijena transakcije, u kojoj je obavezna procjena predmeta transakcije, odgovara procjeni neovisnog procjenitelja,
• cijena jednokratne transakcije odgovara procjeni neovisnog procjenitelja (primjer takve transakcije može biti kupoprodajna transakcija nekretnine, ako se takva transakcija ne odnosi na glavnu djelatnost organizacije).

Glavni način utvrđivanja tržišne cijene je usporedba transakcijske cijene s usporedivim transakcijama zaključenim s nepovezanim stranama. U čl. 105.5 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje uvjete ovisno o tome koje se transakcije priznaju kao usporedive (na primjer, obujam transakcija, uvjeti isporuke i plaćanja, kreditna povijest i solventnost druge ugovorne strane itd.).

Podaci korišteni prilikom usporedbe uvjeta transakcije:

1) informacije o cijenama i kotacijama na ruskim i stranim burzama;

2) carinska statistika vanjske trgovine Ruske Federacije;

3) informacije o cijenama (granicama fluktuacije cijena) i burzovnim kotacijama sadržane u službenim izvorima informacija ili u drugim objavljenim i (ili) javno dostupnim publikacijama i informacijskim sustavima;

4) podaci agencija za informiranje i cijene;

5) podatke o transakcijama koje je izvršio porezni obveznik.

Ako postoje podaci o usporedivim transakcijama koje je porezni obveznik izvršio s osobama koje nisu priznate kao međuovisne s njim, Savezna porezna služba Ruske Federacije nema pravo koristiti druge podatke za određivanje raspona tržišnih cijena.

Za određivanje razine tržišne cijene koriste se sljedeće metode određivanja cijena:

1) metoda usporedivih tržišnih cijena;

2) metoda naknadne prodajne cijene;

3) troškovna metoda;

4) metodu usporedive isplativosti;

5) način raspodjele dobiti.

Metode su detaljno opisane u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Preferirana metoda je metoda usporedivih tržišnih cijena.

Ove metode za određivanje tržišnih cijena koriste se samo za potrebe obračuna poreza. Pri sklapanju poslova porezni obveznici mogu slobodno primjenjivati ​​bilo koje cijene.

Kod obrazloženja “tržišne vrijednosti” transakcijske cijene važno je tko je prvi izradio obrazloženje za visinu tržišne cijene: vi ili regulatorno tijelo. Teže je opovrgnuti postojeći formalizirani izračun. Stoga, prilikom sastavljanja obavijesti o kontroliranim transakcijama, vrijedi odmah („za petama”) pripremiti dokumentaciju koja potvrđuje da stvarna cijena transakcije odgovara tržišnim cijenama, uzimajući u obzir sve značajke transakcije. Dokumentacija će se morati dostaviti regulatornom tijelu na odgovarajući zahtjev (članak 105.15 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Međuovisna poduzeća imaju izvrsnu priliku manipulirati cijenama, čime snižavaju poreznu osnovicu prilagođavanjem iznosa prihoda, rashoda ili gubitaka za porezne svrhe. Pri preraspodjeli prihoda i rashoda uspješno se koriste strukture u niskoporeznim jurisdikcijama.

Kontrolirane transakcije i godišnji limiti prometa

Porezni nadzor nad transfernim cijenama provodi se na međunarodnoj razini i na razini nacionalnog zakonodavstva. Od 2010. godine na snazi ​​su smjernice Organizacije za ekonomsku suradnju i razvoj (OECD) o transfernim cijenama za multinacionalne korporacije i porezna tijela (OECD Transfer Pricing guidelines, 2010). BEPS (Erozija osnovice i prebacivanje dobiti).

Deklaracija predstavlja akcijski plan OECD-a za borbu protiv erozije porezne osnovice i prebacivanja dobiti. U sklopu BEPS plana planira se razviti pravila o transfernim cijenama (TP) koja će prikupljanjem dodatnih informacija povećati transparentnost transakcija među tvrtkama, ali i smanjiti troškove poslovanja.

U Ruskoj Federaciji 1. siječnja 2012. stupio je na snagu Savezni zakon br. 227-FZ od 18. srpnja 2011. (Zakon 227-FZ). Zakon 227-FZ, koji je dopunio Porezni zakon Ruske Federacije odjeljkom V.1 „Međuovisne osobe. Opće odredbe o cijenama i oporezivanju. Porezni nadzor u vezi s transakcijama između povezanih osoba. Dogovor o cijenama."

Njegove odredbe usmjerene su, između ostalog, na sprječavanje prijenosa porezne dobiti izvan Ruske Federacije, uklanjanje mogućnosti manipulacije cijenama u transakcijama između međusobno ovisnih poreznih obveznika i poreznih obveznika koji primjenjuju različite porezne režime unutar zemlje. Pravila su zamijenila čl. 40. “Načela za utvrđivanje cijene dobara, radova ili usluga za svrhe oporezivanja” i čl. 20 "Međuovisne osobe" Poreznog zakona Ruske Federacije.

Zakonom 227-FZ sadržano je glavno "globalno" načelo regulacije transfernih cijena - "načelo van dohvata ruke".

Načelo van dohvata ruke u transfernim cijenama

Prema načelu „dohvata ruke“, za porezne svrhe, vrijednost cijena (plaćanja) za transakcije između međusobno ovisnih i ekvivalentnih osoba preračunava se u odnosu na tržišne vrijednosti, kao da su poduzeća neovisna. Cijene se ne provjeravaju za sve transakcije u nizu, već samo za kontrolirane.

Što su kontrolirane transakcije?

U porezne svrhe, kontrolirane transakcije priznaju se kao:

1. Transakcije između međusobno ovisnih osoba (uzimajući u obzir značajke sadržane u članku 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
2. Transakcije (skup transakcija) koje stječu status kontroliranih transakcija kao rezultat njihovog izjednačavanja s transakcijama međusobno ovisnih osoba (1. stavak članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije).
3. Transakcije priznate kao sudski kontrolirane (klauzula 10 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije)

Kombinirali smo kriterije kontroliranih transakcija iz 2017. za porezne svrhe u tablici:

Kontrolirane transakcije		Ograničenje godišnjeg prometa
Ekonomski poslovi s inozemstvom		Nije postavljeno ograničenje
	S robom za trgovanje dionicama	60 milijuna rubalja.
	S offshore rezidentima prema popisu Ministarstva financija Ruske Federacije	60 milijuna rubalja.
Domaće transakcije	Između povezanih strana	1 milijarda rublja. (od 2016.)
	Između povezanih strana, ako jedna od strana: Oslobođeni poreza na dohodak ili se primjenjuje stopa od 0%.	60 milijuna rubalja.
	Rezident SEZ-a koji daje olakšice pri porezu na dohodak	60 milijuna rubalja.
	Obveznik poreza na vađenje mineralnih sirovina, koji se obračunava po stopi utvrđenoj u postotku	59 milijuna rubalja.
	Koristi posebne porezni režim (UTII, jedinstveni poljoprivredni porez)	100 milijuna rubalja.

Primjer izračunavanja kriterija zbroja

Tvrtka "A" (RF) pruža marketinške usluge tvrtki "B" (RF) u ukupnom iznosu od 300 milijuna rubalja. Tvrtka "B" proizvodi i prodaje proizvode tvrtke "A" u vrijednosti od 750 milijuna rubalja. Društvo "A" sudjeluje u kapitalu Društva "B", udio ovog udjela je veći od 25%.

Pitanje:
Je li transakcija kontrolirana za tvrtku A?

Odgovor:
Da je. Da bismo odredili kriterij iznosa za kontroliranu transakciju između povezanih strana, moramo zbrojiti 300 milijuna rubalja. (marketing) i 750 rub. (proizvodi). Rezultat = 1.050 milijuna rubalja. (više od 1 milijarde rubalja).

Porezni obveznici trebaju imati na umu da se ne smatraju sve transakcije kontroliranima.

Bez obzira na to ispunjavaju li transakcije uvjete predviđene stavcima 1. - 3. čl. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije, transakcije se ne priznaju kao kontrolirane transakcije:

• stranke u kojima su sudionici iste konsolidirane skupine poreznih obveznika (osim transakcija čiji je predmet izvađeno mineralno bogatstvo priznato kao podložno porezu na vađenje mineralnih sirovina, čije se vađenje oporezuje po stopi utvrđenoj u postotku);
• stranke u kojem su osobe koje istovremeno ispunjavaju sljedeće uvjete:
  • registrirani u jednom subjektu Ruske Federacije, nemaju posebne odjele na teritorijima drugih subjekata Ruske Federacije, kao ni izvan Ruske Federacije, ne plaćaju porez na dohodak u proračune drugih subjekata Ruske Federacije;
  • nemaju gubitke (uključujući gubitke prethodnih razdoblja prenesene u buduća razdoblja) koji se prihvaćaju pri obračunu poreza na dobit;
  • ne postoje okolnosti za priznavanje njihovih transakcija kao kontroliranih u skladu sa stavcima. 2 - 7 str. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije;
• i neki drugi.

Koji su porezi obuhvaćeni transfernim cijenama?

Vrlo često slušatelji postavljaju pitanje: "Mogu li svi porezi potpasti pod kontrolu poreznih vlasti na temelju transfernih cijena?" Porezni zakon sadrži ograničeni popis poreza čija se potpunost obračuna kontrolira, a to su:

1. Porez na dobit poduzeća.
2. Porez na osobni dohodak, koji se plaća u odnosu na dohodak od poslovnih aktivnosti i privatne prakse (članak 227. Poreznog zakona Ruske Federacije).
3. MET - ako je jedna od strana u transakciji obveznik MET-a, predmet transakcije su minerali čije se vađenje oporezuje po poreznoj stopi utvrđenoj u postotku.
4. PDV - ako jedna od strana u transakciji (organizacija ili samostalni poduzetnik) nije obveznik PDV-a ili je oslobođena plaćanja obveze PDV-a kao porezni obveznik.

Metode određivanja tržišne cijene

Najvažnije i najteže pitanje je kako primijeniti načelo van dohvata ruke iu praksi odrediti tržišnu cijenu transakcije za porezne svrhe. Unutar OECD-a razvijeno je nekoliko metoda za takvu procjenu koje stvaraju konceptualnu osnovu za određivanje cijena (metode (metodologije) transfernih cijena).

Nijedna od njih ne može se smatrati univerzalnom (prikladnom za svaku situaciju), a kao opće pravilo potrebno je odabrati metodu koja daje najtočniju procjenu. Porezni zakon Ruske Federacije preporučuje korištenje 5 metoda (članak 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije):

1. Metoda usporedivih tržišnih cijena (ima prednost u odnosu na druge metode i može se koristiti ako postoji barem jedna usporediva transakcija na mjerodavnom tržištu), kao i ako je dostupna potrebna količina informacija o takvoj transakciji.
2. Metoda naknadne prodajne cijene (prioritet je kod kupnje robe od povezane osobe i njezine daljnje prodaje bez prerade neovisnoj strani).
3. Troškovna metoda (prioritetna je u poslovima pružanja usluga).
4. Metoda usporedive profitabilnosti (može se koristiti u nedostatku ili nedostatku informacija na temelju kojih se može razumno zaključiti da postoji potreban stupanj usporedivosti komercijalnih i (ili) financijskih uvjeta usporednih transakcija i koristiti naknadne prodaje metoda i troškovna metoda).
5. Metoda raspodjele dobiti (koristi se ako je nemoguće koristiti druge metode transfernih cijena ili ako strane u analiziranoj transakciji imaju prava na nematerijalnu imovinu u svom vlasništvu (korištenju).

Polazna točka pri odabiru metode je razumijevanje kontrolirane transakcije temeljeno na funkcionalnoj analizi. Sastavni dijelovi takve analize su proučavanje funkcija stranaka u transakciji, imovine koju koriste i rizika koje preuzimaju.

Usporedivost komercijalnih i (ili) financijskih uvjeta transakcija i funkcionalna analiza provode se uzimajući u obzir odredbe čl. 105.5 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji definira karakteristike transakcija potrebne za analizu, uvjete, čimbenike i druge parametre koji se uzimaju u obzir, a korištenjem informacija iz čl. 105.6 Porezni zakon Ruske Federacije.

Sljedeća faza našeg istraživanja je usporedba uvjeta transakcija između međusobno ovisnih osoba s uvjetima transakcija između osoba koje nisu međuovisne. Porezni zakon Ruske Federacije dopušta korištenje isključivo javno dostupnih izvora informacija, kao i podataka o poreznom obvezniku.

Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži poseban popis, što poreznim obveznicima daje određenu prednost pri pripremi dokumentacije. Porezni obveznik sam bira izvore informacija! A onda, ako dođe do spora, porezna uprava mora dokazati zakonitost izbora.

Kod nas možete dobiti usluge:

• - priprema obavijesti o kontroliranim transakcijama za Federalnu poreznu službu Ruske Federacije;
• - priprema paketa dokumentacije o transfernim cijenama kako bi se opravdala razina tržišne cijene i izbjegle kazne;
• - identificirati kontrolirane transakcije.

Tko kontrolira cijene?

Čini se da je ovdje sve jasno. Kontrolu cijena provodi savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada. Porezni zakon Ruske Federacije uspostavlja zabranu praćenja usklađenosti cijena koje se koriste u kontroliranim transakcijama s tržišnim cijenama tijekom izravnih i kancelarijskih inspekcija (1. stavak članka 105.17. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ipak, po tom se pitanju već nakupila arbitražna praksa koja je usko isprepletena s temom neopravdanih poreznih olakšica. Izbor arbitražnih sudova i zaključke o ovoj temi predstavit ćemo u sljedećem članku poreznih pravnika.

Odgovornost za transferne cijene

Završimo ovaj pregled podsjetnikom na odgovornost poreznih obveznika. Za nepoštivanje zahtjeva Poreznog zakona Ruske Federacije za kontrolirane transakcije predviđene su sljedeće novčane kazne:

• u slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa poreza kao rezultat korištenja „netržišnih” cijena, naplaćuje se novčana kazna u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza od 2014. godine, a od 2017. godine - u iznos od 40% neplaćenog iznosa poreza, ali ne manje od 30.000 rubalja. (Članak 129.3 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• Novčana kazna za nepodnošenje obavijesti o kontroliranim transakcijama poreznoj upravi bit će 5000 rubalja. (Članak 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije) za svaku transakciju.

Izvješće o kontroliranim poslovima:

Obavijest o kontroliranom poslovanju podnosi se do 20. svibnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine. Oni. Rok za podnošenje Prijave o kontroliranom prometu za 2016. godinu je do 20. svibnja 2017. godine, a za 2017. godinu - do 20. svibnja 2018. godine.

Ako je ažurirana obavijest dostavljena prije nego što porezno tijelo utvrdi grešku, porezni obveznik je oslobođen novčane kazne za netočne podatke u obavijesti. Nikada nije kasno provjeriti se.

Dokumentaciju o kontroliranim transakcijama porezna uprava može zatražiti najkasnije do 1. lipnja godine koja slijedi nakon kalendarske godine u kojoj su obavljene kontrolirane transakcije. Istodobno, u sklopu poreznog nadzora, zahtjev za dokumentaciju o kontroliranim transakcijama može trajati 3 godine.

Oslobađanje od penala moguće je ako porezni obveznik poreznom tijelu dostavi dokumentaciju kojom opravdava visinu tržišne cijene.

Porezni obveznici imaju 30 dana da dostave traženu dokumentaciju o transakciji.

U ovom smo članku samo ukratko opisali glavne aspekte primjene transfernih cijena za kontrolirane transakcije. U našim daljnjim pregledima detaljno ćemo govoriti o prednostima svake metode istraživanja cijena, simetričnim prilagodbama, arbitražnoj praksi i mnogim drugim značajkama transfernih cijena u Rusiji.

Kontaktirajte nas, pomoći ćemo vam identificirati kontrolirane transakcije i po potrebi pripremiti potrebnu dokumentaciju.