Pri reviziji prošlih razdoblja porezna će se tijela pridržavati novih pojašnjenja. Odnosi li se to na porezno računovodstvo?

Ministarstvo financija se opet predomislilo - imovina do 100.000 rubalja. treba amortizirati. Moguće je da će porezna tijela pri provjeri prošlih razdoblja slijediti nova pojašnjenja. Odnosi li se to na porezno računovodstvo? U biltenu ovo je poveznica s druge verzije Sustava (ne one na koju sam se pretplatio). Recite mi, molim vas, ako se ovo odnosi na porezno računovodstvo, što trebam učiniti da ponovim prethodno razdoblje?

Ne, nema potrebe ponavljati prethodno razdoblje. Ministarstvo financija ima samo komplicirano računovodstvo troškova za modernizaciju jeftina sredstva.

Ministarstvo financija inzistira: ako zbroj početnog troška imovine i troškova modernizacije prelazi 100.000 rubalja, troškovi se mogu otpisati samo kroz amortizaciju.

U poreznom računovodstvu, imovina do 100.000 rubalja. nema potrebe za amortizacijom. Njegov se trošak otpisuje kao trošak odjednom.

Kako u poreznom računovodstvu prikazati troškove rekonstrukcije (modernizacije) imovine manje od 100.000 rubalja. Objekt je pušten u rad nakon 1. siječnja 2016. godine
Odgovor na ovo pitanje ovisi o visini kapitalnog ulaganja. Ako nakon rekonstrukcije (modernizacije) početni trošak objekta prelazi 100.000 rubalja, troškovi se moraju otpisati kroz amortizaciju. Ako je izvorni trošak manji, trošak se može priznati kao paušalni iznos.

Ako organizacija rekonstruira ili modernizira bilo koji objekt, mora se pretpostaviti da on ima karakteristike dugotrajnog sredstva. Naime, da je objekt namijenjen stvaranju prihoda, a organizacija ga koristi dulje od 12 mjeseci. Činjenica da se imovina nakon puštanja u pogon nije smatrala podložnom amortizaciji (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije), a njezin je trošak otpisan kao trošak odjednom (3. podtočka 1. članka 254. Poreznog zakona). Kodeks Ruske Federacije), nije bitno. Za daljnji obračun troškova važno je hoće li ovaj objekt nakon rekonstrukcije ili modernizacije postati imovina koja se amortizira.

Početni trošak dugotrajne imovine, uključujući jednokratni otpis kao trošak, organizacija mora evidentirati u poreznom računovodstvenom registru ( ). Ovaj pokazatelj će utjecati na redoslijed otpisa kapitalnih ulaganja kada se objekt podvrgne rekonstrukciji ili modernizaciji.

Početni trošak premašio je 100.000 rubalja.

Nakon rekonstrukcije (modernizacije), novi početni trošak dugotrajnog sredstva utvrđuje se kao početni trošak na dan puštanja u pogon uvećan za iznos troškova rekonstrukcije (modernizacije). Ako ta vrijednost prelazi 100.000 rubalja, rekonstruirani (modernizirani) objekt postaje imovina koja se amortizira. Za njega je potrebno odrediti njegov vijek trajanja i uključiti ga u odgovarajuću amortizacijsku skupinu (1. stavak članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovisno o odabranoj metodi amortizacije, odredite stopu i iznos mjesečnih odbitaka amortizacije prema pravilima članaka ili Poreznog zakona Ruske Federacije.

Počevši od sljedećeg mjeseca nakon završetka rekonstrukcije, početi amortizirati objekt. Budući da se isti troškovi ne uzimaju u obzir pri dvostrukom oporezivanju dobiti (stavak 4, stavak 5, članak 252 Poreznog zakona Ruske Federacije), obračunavajte amortizaciju sve dok ne prenesete preostalu vrijednost predmeta na troškove. Odnosno, početni trošak nastao nakon rekonstrukcije, umanjen za trošak koji je otpisan u trenutku kao trošak prilikom stavljanja objekta u rad. Zapravo, ova će brojka biti jednaka obujmu kapitalnih ulaganja. Rusko Ministarstvo financija potvrdilo je ovaj postupak pismom od 7. veljače 2017. br. 03-03-06/1/7342.

Primjer kako uzeti u obzir troškove modernizacije dugotrajne imovine. Prilikom puštanja u pogon početni trošak objekta otpisan je kao rashod

Zimi je organizacija kupila rabljeni osobni automobil vrijedan 90.000 rubalja. U siječnju ga je organizacija počela koristiti u svojim osnovnim aktivnostima. U istom mjesecu knjigovođa je u materijalne rashode uključila troškove nabave automobila i evidentirala njegov početni trošak u poreznoj blagajni.

U proljeće je organizacija modernizirala automobil: zamijenila motor, pojedinačne jedinice, karoseriju i elemente ovjesa. Opseg kapitalnih ulaganja bez PDV-a iznosio je 450.000 rubalja. Modernizacija je završena u travnju. U istom mjesecu računovođa je utvrdio:
– novi početni trošak dugotrajne imovine: 90 000 rubalja. + 450 000 rub. = 540 000 rub.;
– vijek uporabe i amortizacijska skupina – 40 mjeseci, treća skupina;
– stopa amortizacije za linearnu metodu: 1/40 mjeseci. ? 100% = 2,5%.

Počevši od svibnja, organizacija otpisuje mjesečnu amortizaciju automobila u iznosu od 13.500 rubalja. (540.000 RUB ? 2,5%). Organizacija će amortizirati dugotrajnu imovinu u roku od 33,3 mjeseca ((540 000 rubalja – 90 000 rubalja): 13 500 rubalja).

Početni trošak nije premašio 100.000 rubalja.

Ako novi početni trošak dugotrajne imovine, formiran uzimajući u obzir kapitalna ulaganja, ne prelazi 100.000 rubalja, otpišite troškove rekonstrukcije (modernizacije) odjednom. Uključite ih u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (1. stavak članka 252., podtočka 49. članka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Priznati rashode u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su završeni radovi rekonstrukcije (modernizacije). Slična pojašnjenja nalaze se u pismima Ministarstva financija Rusije od 4. listopada 2010. br. 03-03-06/1/624 od 25. ožujka 2010. br. 03-03-06/1/173 od 2. travnja 2009. br. 03-03-06/ 2/74 od 26. studenog 2008. br. 03-03-06/1/651, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 30. rujna 2010. br. 16-15/102337. Unatoč činjenici da su ova pisma izdana kada je ograničenje vrijednosti imovine koja se amortizira bila drugačija, ova se pojašnjenja u biti mogu koristiti kao vodič i danas.

Bilješka: Ovim dopisima nije utvrđen odnos između promjene početnog troška dugotrajne imovine i načina otpisa kapitalnih ulaganja. Vodeći se njima, organizacije bi mogle priznati takve troškove u trenutku ako je izvršena rekonstrukcija (modernizacija) na objektima, čiji su troškovi otpisani kao materijalni rashodi. Priopćenjem prethodna objašnjenja više nisu relevantna. A ako nakon rekonstrukcije (modernizacije) početni trošak objekta premašuje 100.000 rubalja, kapitalna ulaganja trebaju se obračunati samo kroz amortizaciju.

Glavni računovođa savjetuje: promjena u poziciji Ministarstva financija može dovesti do prilagodbe troškova u razdoblju kada su kapitalna ulaganja otpisana u trenutku. Međutim, organizacija mora samostalno odlučiti hoće li dostaviti ažurirane deklaracije ili ne.

Ako je nakon rekonstrukcije početni trošak dugotrajne imovine postao veći od 100.000 rubalja, a vi ste istovremeno otpisali sva kapitalna ulaganja kao trošak, tada je, prema novim pojašnjenjima ruskog Ministarstva financija, potrebno prilagoditi poreznu osnovicu. Samo dio kapitalnih ulaganja može se zadržati u rashodima razdoblja kada je rekonstruirani objekt stavljen u pogon. Ovaj dio jednak je iznosu amortizacije obračunatom na temelju promijenjenog izvornog troška objekta. Ponovni obračun poreza i podnošenje ažurirane prijave najmanje je rizična opcija u sadašnjoj situaciji.

No, promjena stava financijskog odjela znači da postoje odredbe u zakonu koje se mogu dvojako tumačiti. Ali sve neuklonjive sumnje i proturječja uvijek se moraju tumačiti u korist poreznih obveznika (članak 7., članak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Spor s poreznom inspekcijom (ako do njega dođe) morat ćete rješavati na sudu. I u arbitražnoj praksi postoje odluke temeljene na prethodnim objašnjenjima ruskog Ministarstva financija. Na primjer, odlukom od 9. rujna 2015. br. F03-3437/2015, Arbitražni sud Dalekoistočnog okruga priznao je zakonitost jednokratnog otpisa troškova za obnovu objekata koji su na dan puštanja u pogon, prema kriteriju troška, ​​nisu klasificirani kao imovina koja se amortizira.

Nemoguće je predvidjeti na koju će stranu sud stati nakon objave dopisa broj: 03-03-06/1/7342 od 07.02.2017. Stoga je konačna odluka na organizaciji.

Iz članka u časopisu “Ruski porezni kurir”, broj 9, svibanj 2017
Ministarstvo financija je zakompliciralo računovodstvo troškova za modernizaciju jeftine imovine

Dužnosnici su ponovno promijenili svoje stajalište o troškovima modernizacije imovine čija vrijednost ne prelazi 100.000 rubalja. Sada Ministarstvo financija inzistira: ako zbroj početnog troška imovine i troškova modernizacije prelazi 100.000 rubalja, troškovi se mogu otpisati samo kroz amortizaciju (pismo od 07.02.17. br. 03-03-06/1 /7342). Štoviše, nije važno je li tvrtka stavila sredstvo u rad ili ne.

To povećava rizik od poreznih sporova. Moguće je da će porezne vlasti pri provjeri prošlih razdoblja slijediti nova pojašnjenja. Saznali smo kako postupiti sigurnije i kako obraniti troškove u slučaju spora.

Nova pojašnjenja dužnosnika

Kada tvrtka stekne imovinu čija vrijednost nije veća od 100 000 RUB, ona se u poreznom računovodstvu ne amortizira. Imate pravo priznati njegov trošak u trenutku kada je imovina puštena u rad (podklauzula 3, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U praksi je moguća situacija da tvrtka kupi jeftinu nekretninu i kasnije je modernizira. Što učiniti ako zbroj troškova imovine male vrijednosti i troškova modernizacije prelazi granicu od 100.000 rubalja? Ministarstvo financija odlučilo je da se troškovi porezno knjigovodstveno priznaju kroz amortizaciju.

Prilikom modernizacije i rekonstrukcije potrebno je ponovno razmotriti početni trošak imovine (2. stavak članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako nakon rada početni trošak imovine prelazi 100.000 rubalja, treba je klasificirati kao amortizirajuću. To znači da se troškovi ne mogu priznati odjednom (dopis Ministarstva financija Rusije od 07.02.17. br. 03-03-06/1/7342).

Ranije su dužnosnici bili lojalniji takvim troškovima. Čak i ako su ukupni trošak imovine male vrijednosti i troškovi modernizacije premašili ograničenje, omogućili su da se troškovi priznaju odjednom (pisma Ministarstva financija Rusije od 10/04/10 br. 03-03-06 /1/624 i od 04/02/09 br. 03-03-06/2/ 74, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 30.09.10 br. 16-15/102337@).

Siguran algoritam akcija

Kada tvrtka nije spremna na sporove, učinite kako financijeri preporučuju. Ako trošak stjecanja imovine i njezine nadogradnje premašuje ograničenje od 100.000 RUB, smatrajte da se imovina amortizira. Tvrtka je već otpisala troškove kupnje sredstva kao rashod; nema potrebe za njihovim vraćanjem. Potvrđeno nam je to u Ministarstvu financija. Ali otpišite troškove modernizacije kroz amortizaciju (vidi okvir u nastavku).

Primjer.

LLC "Tvrtka" kupila je stroj vrijedan 90 000 RUB u listopadu 2016. i odmah ga pustiti u rad. Troškove nabave stroja tvrtka je obračunala u poreznom knjigovodstvu kao paušalni iznos. U travnju 2017. Company LLC je modernizirala svoju opremu. Troškovi su iznosili 120.000 rubalja.

Ako tvrtka nije spremna za sporove, sigurnije je otpisati te troškove u poreznom računovodstvu kroz amortizaciju, kako službenici preporučuju. Da biste to učinili, odredite vijek trajanja imovine i odredite mjesečni iznos amortizacije (vidi okvir u nastavku).

MIŠLJENJE STRUČNJAKA

Kako otpisati troškove modernizacije jeftine imovine?

Oleg Khoroshiy, državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klasa:„Kada nakon nadogradnje imovine početni trošak premaši 100.000 rubalja, imovina se smatra amortizirajućom. Stoga njegov trošak porezno knjigovodstveno otpišite kroz amortizaciju.

Na primjer, tvrtka je kupila opremu za 70.000 rubalja. Otpisala je trošak imovine kao paušalni iznos prilikom puštanja u pogon. Tvrtka je kasnije modernizirala objekt. Troškovi su iznosili 90.000 rubalja. U ovom slučaju, početni trošak je 160.000 rubalja. (70 000 + 90 000). Recimo da je tvrtka postavila vijek trajanja imovine na 100 mjeseci. Tada je mjesečna amortizacija 1600 rubalja. (160 000 RUB ? 1/100).

Tvrtka će akumulirati amortizaciju 57 mjeseci (90 000 rubalja: 1600 rubalja mjesečno). Prethodno evidentirani troškovi u iznosu od 70 000 RUB. nema potrebe za obnavljanjem"

Kako se zalagati za drugačiji način obračuna troškova

Mišljenje Ministarstva financija nije nesporno. Tvrtke nisu dužne povećati vrijednost imovine male vrijednosti kako bi pokrile troškove njezine modernizacije ili rekonstrukcije. Ne postoji takav zahtjev u Poreznom zakoniku. Kodeks zahtijeva reviziju početnog troška dugotrajne imovine tijekom dovršetka, naknadnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije itd. (

Dobar dan!
Počnimo s činjenicom da stavak 5. PBU 6/01 kaže sljedeće: „Imovina za koju su ispunjeni uvjeti predviđeni stavkom 4. ovog Pravilnika, a čija je vrijednost unutar granice utvrđene u računovodstvenim politikama organizacija, ali ne više od 40.000 rubalja po jedinici , može se odraziti u računovodstvenim i financijskim izvješćima kao dio zaliha. Kako bi se osigurala sigurnost ovih predmeta u proizvodnji ili tijekom rada, organizacija mora organizirati odgovarajuću kontrolu nad njihovim kretanjem.” Ova fraza je, u biti, odgovor na cijelo vaše pitanje.
Krenimo redom. Prvo, niste obvezni otpisati paušalni iznos. Organizacija ima izbore koje odražava u svojim računovodstvenim politikama. A ako odlučite da OS košta do 40.000 po jedinici, odmah ga uračunajte u troškove. Isti paragraf kaže da to morate uzeti u obzir "kao dio zaliha". To znači da je više ne možete evidentirati na kontu 01, jer je izvršen izbor organizacije da bi se ta dugotrajna sredstva evidentirala na kontu 10.
Drugo, ovaj stavak zahtijeva organiziranje odgovarajuće kontrole kretanja ove robe. Istog je mišljenja i Ministarstvo financija (dopis Ministarstva financija od 29. travnja 2010. br. 07-02-06/56).
U praksi se u računovodstvu kreira poseban izvanbilančni konto, npr. 012 “Imovina male vrijednosti” i na njemu se vodi daljnja evidencija otpisane dugotrajne imovine. Oni također vode inventarne kartice gdje su zabilježena njihova kretanja. Ali ima i drugačijih mišljenja. Ministarstvo financija Rusije, u dopisu od 30. svibnja 2006. br. 03-03-04/4/98, predlaže, kako bi se organizirala kontrola kretanja roba i materijala, voditi odgovarajuće računovodstvene kartice na njima (potvrda o primitku narudžba na obrascu br. M-4, potražni račun na obrascu br. M-11, materijalna knjigovodstvena kartica na obrascu br. M-17).
Federalna porezna služba Ruske Federacije za Moskvu u pismu od 28. travnja 2006. br. 20-12/35854@ također govori o potrebi korištenja obrazaca odobrenih Rezolucijom Goskomstata br. 71a od 30. listopada 1997. za kontrolu kretanje dugotrajne imovine male vrijednosti.

Kako uzeti u obzir materijalnu imovinu čija je vrijednost veća od 40 000 rubalja, ali ispod 100 000 rubalja, ako je u Računovodstvenoj politici za 2016. Limit je 40.000 rubalja. računovodstveni podaci koriste se za dugotrajnu imovinu i za porezno računovodstvo (mala poduzeća ne primjenjuju PBU 18). Koju stavku je potrebno unijeti u Računovodstvenu politiku za potrebe poreznog knjigovodstva kako bi se ista približila računovodstvu u smislu knjiženja imovine koja se amortizira?

1) Od 2016 imovine u vrijednosti od 40.000 rubalja. do 100.000 rubalja:

U računovodstvu se priznaje kao dugotrajna imovina i stoga podliježe amortizaciji tijekom svog vijeka trajanja;

U poreznom se knjigovodstvu priznaje kao materijalni rashod i shodno tome podliježe jednokratnom otpisu kao rashod, osim ako računovodstvenom politikom nije drugačije određeno.

Unatoč izuzeću od primjene PBU 18/02, malo poduzeće nema pravo koristiti ograničenje od 40.000 rubalja utvrđeno za računovodstvo za potrebe poreznog računovodstva.

2) Za približavanje računovodstva i poreznog računovodstva (tako da isti iznosi odbitaka amortizacije budu uključeni u troškove), potrebno je dodati klauzulu u poreznoj računovodstvenoj politici da imovina vrijedi više od 40 000 rubalja. do 100.000 rub. i s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana podliježu pravocrtnom otpisu tijekom utvrđenog razdoblja.

Obrazloženje

Sergej Razgulin, stvarni državni vijećnik Ruske Federacije 3. klase

Kako registrirati i prikazati u računovodstvu stjecanje dugotrajne imovine uz naknadu

Početna cijena dugotrajne imovine je veća od 40.000 rubalja, ali ne prelazi 100.000 rubalja.

Od 1. siječnja 2016., za potrebe poreznog računovodstva, dugotrajna imovina s izvornim troškom većim od 100.000 rubalja priznaje se kao imovina koja se amortizira. Štoviše, novo se pravilo odnosi samo na objekte puštene u rad 2016. U računovodstvu je ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine ostalo isto - 40.000 rubalja. To proizlazi iz odredbi stavka 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavka 4. članka 5. Zakona od 8. lipnja 2015. br. 150-FZ i stavka 5. PBU 6/01.

Zbog razlika u pravilima za klasificiranje imovine kao dugotrajne imovine u računovodstvu i imovine koja se amortizira u oporezivanju, postupak otpisa nabavne vrijednosti takvih objekata možda neće biti isti. Na primjer, ako je početni trošak dugotrajne imovine veći od 40.000 rubalja, ali do 100.000 rubalja. uključivo. Računovodstveno se trošak takve imovine treba otplaćivati ​​kroz amortizaciju, a porezno se priznaje paušalno kao rashod.

Stoga će u trenutku prijenosa dugotrajne imovine u rad računovodstveno nastati oporeziva privremena razlika i pripadajuća odgođena porezna obveza. Takve razlike će se otplaćivati ​​kako se obračunava amortizacija. To proizlazi iz paragrafa i PBU 18/02.

Kako uzeti u obzir razlike u imovini od 40.000 rubalja

Od 1. siječnja u poreznom računovodstvu ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine poraslo je na 100.000 rubalja. A 40.000 rubalja ostalo je u računovodstvu. Zbog toga, za nove objekte koji koštaju od 40.000 do 100.000 rubalja. nastaju razlike. Oni se odražavaju na posebnim računima.

U ožujku 2016. tvrtka je kupila i pustila u rad fotokopirni stroj u vrijednosti od 54 280 RUB, uključujući PDV - 8 280 RUB. Vijek uporabe - 37 mjeseci.

U poreznom računovodstvu u ožujku računovođa je u troškove uključio cjelokupni trošak fotokopirnog stroja - 46.000 rubalja. A računovodstveno će se otpisivati ​​postupno, kroz amortizaciju. I to ne od ožujka, nego od travnja - mjeseca nakon puštanja u rad.

Razlike se mogu izbjeći ako porezna računovodstvena politika predviđa poseban uvjet za imovinu u vrijednosti od 40.000 do 100.000 rubalja. i vijek trajanja duži od godinu dana (podklauzula 3, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). Naime, društvo takvu imovinu otpisuje ravnomjerno tijekom njenog vijeka trajanja od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca puštanja u pogon. Onda ćete porezno i ​​računovodstveno isti iznos uvrstiti u rashode. A male tvrtke koje ne podliježu obveznoj reviziji imaju pravo uopće ne primjenjivati ​​PBU 18/02.

Koja se ograničenja odnose na dugotrajnu imovinu i prihode?

Povećan je limit vrijednosti dugotrajne imovine i nematerijalne imovine

Prema novim pravilima, imovina koja se amortizira u poreznom računovodstvu priznaje se kao objekti koji ispunjavaju dva kriterija (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Zakonom br. 150-FZ):

1) košta više od 100.000 rubalja. (u 2015. bilo je 40 000 rubalja);

2) imaju vijek trajanja duži od godinu dana.

Novo ograničenje odnosi se na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu puštenu u rad u 2016. godini. Kako na novi način voditi računa o imovini čija je vrijednost unutar ograničenja ili ga premašuje, možete vidjeti na dijagramu ispod.

Koja je imovina klasificirana kao dugotrajna imovina i nematerijalna imovina u 2016. godini?

Pogledajmo kako obračunati imovinu i nematerijalnu imovinu u vrijednosti od 40 000 do 100 000 rubalja u 2016.

Imovina od 40.000 do 100.000 rubalja. kupljena i puštena u rad 2016. Računajte imovinu kao neamortizirajuću.

Ako su to jeftini predmeti, na primjer, oprema, računala, alati, onda otpišite njihov trošak kao materijalne troškove (podtočka 3, stavak 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako su jeftini nematerijalni objekti, na primjer programi, onda se mogu uzeti u obzir kao drugi (podklauzula 49, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezni zakon omogućuje otpis takvih objekata odjednom ili u dijelovima. Na primjer, tijekom njegovog vijeka trajanja. Ispraviti odabranu opciju u računovodstvenoj politici za 2016. godinu.

U računovodstvu, limit za dugotrajnu imovinu je i dalje isti - 40.000 rubalja. (klauzula 5 PBU 6/01). A, kako nam je rečeno u Ministarstvu financija, dužnosnici još ne planiraju mijenjati ovu normu. Stoga se javljaju razlike između računovodstva i poreznog računovodstva.

Gotove formulacije porezne računovodstvene politike "2016"

Kako otpisati imovinu do uključujući 100.000 rubalja

Od 2016. ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine i nematerijalne imovine iznosi 100.000 rubalja. Ako je u računovodstvenoj politici navedeno prethodno ograničenje, zamijenite ga novim. I razjasnite kako tvrtka otpisuje imovinu čija vrijednost ne prelazi 100.000 rubalja - odmah ili postupno, na primjer, tijekom razdoblja korištenja.

Od 2016. godine usklađeni su limiti vrijednosti dugotrajne imovine. Računovodstvo imovine do 100.000 rubalja ima niz značajki, a mogu se pojaviti razlike u poreznom i računovodstvenom računovodstvu. U ovom članku ćemo vam reći kako pratiti takva sredstva bez pogrešaka i na što treba obratiti pozornost.

Ograničenja troškova

U računovodstvu, imovina u vrijednosti do 40 000 rubalja može se zakonski otpisati kao trošak odjednom (PBU 6/01). To znači da ga ne treba uzimati u obzir na kontu 01 i amortizirati.

Sasvim je drugačija situacija u poreznom računovodstvu. Dugotrajna imovina skuplja od 100 000 rubalja mora se amortizirati; sve što je jeftinije morat će se odmah otpisati kao rashod (točka 1, članak 256 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovo se pravilo odnosi samo na nekretnine stavljene u funkciju nakon 31. prosinca 2015. godine.

Sažemo pravila za računovodstvo dugotrajne imovine.

1. OS do 40.000 rubalja

Računovodstvo: mogu se otpisati kao rashod odmah u sklopu zaliha ili

Porezno računovodstvo:

2. OS od 40.000 do 100.000 rubalja

Računovodstvo: registrirati kao osnovno sredstvo i obračunati amortizaciju.

Porezno računovodstvo: otpisati odmah po puštanju u pogon kao troškove.

3. OS skuplji od 100.000 rubalja

Računovodstvo: registrirati kao osnovno sredstvo i obračunati amortizaciju.

Porezno računovodstvo: registrirati kao osnovno sredstvo i obračunati amortizaciju.

Kao što vidite, porezna i računovodstvena pravila za dugotrajnu imovinu bezuvjetno se podudaraju ako je imovina veća od 100.000 rubalja. Možete usporediti porez i računovodstvo pri kupnji operativnog sustava manjeg od 40 000 rubalja otpisivanjem imovine kao troška odjednom.

U svim ostalim slučajevima pojavit će se privremene razlike (PBU 18/02).

Međutim, u poreznom računovodstvu, imovina koja se ne amortizira do 100.000 rubalja može se otpisati u dijelovima (čl. 3, st. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali u ovom slučaju, sigurnije je na isti način otpisati imovinu u vrijednosti do 40.000 rubalja, a vrijednost od 40.000 do 100.000 rubalja.

Obračunavanje privremenih razlika na primjeru

Pogledajmo primjer kako uzeti u obzir razlike koje se pojavljuju u računovodstvu.

Stena LLC kupila je monitor u siječnju 2018. Istog mjeseca pušten je u rad monitor u kadrovskoj službi. Trošak monitora bez PDV-a je 51.300 rubalja. Vijek trajanja 36 mjeseci. Prema računovodstvenoj politici, monitor je knjigovodstveno dugotrajno sredstvo, a porezno sredstvo male vrijednosti.

Debit 01 Kredit 08 - 51.300 - monitor je pušten u rad.

Dug 68 Kredit 77 - 10.260 (51.300 × 20%) - odražava se odgođena porezna obveza (DTL).

Počevši od veljače i tijekom 36 mjeseci, računovođa Stena doo će vršiti sljedeća knjiženja:

Dug 44 (26, 25, itd.) Kredit 02 - 1,425 (51,300: 36) - amortizacija obračunata u veljači.

Duguje 77 Dobro 68 - 285 (1.425 × 20%) - odgođena porezna obveza otplaćena.

Kada kupujete nekretninu, važno je znati nijanse njenog računovodstva. Pogreške mogu dovesti do netočnih izračuna poreza na dohodak. Netočni unosi mogu dovesti do iskrivljenja računovodstva i izvješćivanja. Postupajte u skladu s pravilima računovodstvenih politika, Poreznim zakonikom Ruske Federacije i odobrenim PBU-ima, tada inspektori neće imati nikakvih pitanja.

Od 1. siječnja 2018. primjenjuje se federalni standard "Dugotrajna imovina", koji je odobren još 2016. Promjene su utjecale na temeljne pojmove, koncepte, klasifikacijske karakteristike, kao i neke pokazatelje troškova koji su uzeti kao osnova, uključujući i vođenje poreznog računovodstva.

Stavke troškova koje čine trošak dugotrajne imovine prema PBU 6/1 i dalje su relevantne. Dokument također sadrži potpuno nove koncepte:

• “mjenjački poslovi” - primanje stalnih sredstava u zamjenu za novac, druge dragocjenosti, prava ili robu ili usluge, odnosno uz naknadu;
• Naprotiv, „nerazmjenske transakcije“ su besplatne ili uključuju trošak znatno niži od tržišne vrijednosti.

Sukladno tome, u jednom slučaju koristi se uobičajena procjena temeljena na stvarnim troškovima, au drugom se pojavljuje koncept "fer vrijednosti dugotrajne imovine".

Procjena dugotrajne imovine određenim pokazateljem propisana je računovodstvenom politikom. Otpis dugotrajne imovine u vrijednosti od 10-40 tisuća rubalja može se izvršiti odmah ili produžiti u oba računovodstvena sustava, a ona koja vrijede manje može se otpisati iz bilance.

Savezni standard "Dugotrajna imovina" ide prema približavanju računovodstvenih pokazatelja sličnim izračunatim prema standardima Poreznog zakona Ruske Federacije. Cilj je što više pojednostaviti obračune i računovodstvo.

Računovodstvo dugotrajne imovine manje od 100 tisuća rubalja u poreznom računovodstvu

OSNOVNI, TEMELJNI

Porezni zakon (članak 256. stavak 1.) za potrebe obračuna proglašava sljedeće objekte:

• vlasništvo;
• rezultate, kao i objekte intelektualnog rada.

Moraju se koristiti za stvaranje prihoda, moraju imati vijek trajanja duži od 12 mjeseci i početni trošak od 100 tisuća rubalja. U poreznom računovodstvu ova nekretnina se smatra amortizirajućom.

Na temelju promjena koje diktira novi standard, dugotrajna imovina s troškom manjim od 100 tisuća rubalja može biti:

• otpisati kao trošak čim započnu s radom;
• otpisati u određenom roku, uzimajući u obzir vrijeme u kojem će se koristiti i druge okolnosti.

Napominjemo da se u računovodstvu imovina od 40 do 100 tisuća rubalja također ne može otpisati odmah nakon puštanja u pogon, kao prije. Dakle, prilikom računovodstva dugotrajne imovine u vrijednosti od 40-100 tisuća rubalja pojavljuju se privremene razlike.

Pogledajmo primjer. Ugostiteljska tvrtka kupila je električni industrijski mlin za meso vrijedan 50 tisuća rubalja (bez). Troškovi uključuju isporuku treće strane - u iznosu od 2 tisuće rubalja bez PDV-a, a osim toga, troškove instaliranja i puštanja u rad opreme - 3 tisuće rubalja (bez PDV-a). Jedinica je započela s radom 1. veljače 2018. godine prema nalogu upravitelja. Odabrana je pravocrtna metoda amortizacije.

Dopisni računi (u veljači 2018.):

• Dt 08 Kt 60 – 55000,00;
• Dt 08 Kt 60 – 2000,00;
• Dt 08 Kt 60 – 3000,00;
  ____________________________
• Dt 08 Kt 60 – 60 000,00;
• Dt 01 Kt 08 – 60.000,00 - OS je upisan.

Korisna uporaba, prema klasifikaciji dugotrajne imovine (imovina), utvrđuje se za razdoblje od 60 mjeseci. Mjesečni iznos amortizacije je 1.000 rubalja (60.000/60). U poreznim knjigama evidentiran je jednokratni otpis troška stroja za mljevenje mesa. Zatim se generira ožičenje:

• Dt 68 Kt 77 -12000 rub. (60 000 rubalja * 20%) - odgođena obveza (DLO) za porez na dohodak;
• Dt 20 Kt 02 - 1000 rub. – obračunata amortizacija, mjesečno knjiženje.

Svaki mjesec postoji privremena razlika od 1000 rubalja. Pri formiranju ožičenja Dt 77 Kt 68 – 200 rub. (1000*20%) otplativ u roku od 60 mjeseci: 200*60=12000 rubalja.

Umjetnost. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 1, klauzula 3) govori o pravima poreznog obveznika da samostalno odabere način otpisa imovine koju Porezni zakon ne klasificira kao dugotrajnu imovinu. Stoga je moguće otpisati trošak dugotrajne imovine u NU kroz određeno vremensko razdoblje. To vam omogućuje izbjegavanje računovodstvenih razlika. U računovodstvenoj politici potrebno je utvrditi odgovarajuću metodu za otpis dugotrajne imovine u vrijednosti od 40-100 tisuća rubalja u NU.

Bilješka! Ako je nekretnina stavljena u funkciju 1.01. 2016. i kasnije, a njegov trošak je veći od 100 tisuća rubalja, tada takav objekt podliježe amortizaciji. Jeftinije nekretnine mogu se otpisati paušalno. To proizlazi iz čl. 256 Porezni zakon Ruske Federacije.

Istodobno, imovina koja je prethodno bila u uporabi pripada osnovnoj imovini ako košta više od 40 tisuća rubalja.

Pojednostavljeni porezni sustav "dohodak minus rashodi"

Umjetnost. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da organizacija koja koristi i uzima u obzir oba pokazatelja pri izračunu priznaje dio troškova istodobno s otplatom duga drugoj ugovornoj strani. Dakle, temeljem gornjeg primjera, kupnja industrijskog stroja za mljevenje mesa umanjuje poreznu osnovicu u 1. tromjesečju.

Ako je trošak jedinice bio iznad granice, stroj za mljevenje mesa bio bi prikazan u računovodstvu kao dugotrajna imovina. Njegov trošak je trebao biti raspoređen tromjesečno, na jednake dijelove, do kraja godine, kako proizlazi iz stavka 2. st. 4 žlice. 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije.

Nakon što su izračuni napravljeni, vrše se standardna knjiženja:

• Dt 99 Kt 68 - procjena poreza;
• Dt 68 K 51 - plaćanje poreza.

pojednostavljeni porezni sustav "dohodak"

Kupljena oprema do 100 tisuća rubalja obračunava se kao zalihe. Izbor poreznog režima ne dopušta organizaciji smanjenje porezne osnovice na račun zaliha.

UTII

Razlikovanje predmeta po vrijednosti ne igra ulogu u određivanju poreznih pokazatelja. Međutim, u situaciji kada porezni obveznik kombinira UTII s drugim režimima, morat će voditi poreznu evidenciju fiksnog dohotka. Kriterij za klasificiranje objekata kao dugotrajne imovine ili rezervi je isti: trošak od 100 tisuća rubalja.

Posebno bi kombinacija s drugim poreznim sustavima trebala uključivati ​​sve računovodstvene nijanse svojstvene povezanim poreznim režimima. To se također odnosi na porezno računovodstvo dugotrajne imovine u vrijednosti do 100 tisuća rubalja.

Rezultati i zaključci

Računovodstvo dugotrajne imovine, počevši od 2018., podliježe ažuriranim pravilima, posebno Saveznom standardu, koji značajno objedinjuje norme računovodstvenog i poreznog zakonodavstva. Imovinski objekti do 100 tisuća rubalja nisu, prema normama Poreznog zakona Ruske Federacije, dugotrajna imovina na koju se mora obračunati amortizacija.

Porezno računovodstvo objekata u rasponu troškova od 40-100 tisuća rubalja omogućuje vam da ih otpišete na dva načina: u cijelosti u trenutku puštanja u pogon ili tijekom određenog vremenskog razdoblja. Preporučljivo je odabrati drugu opciju, budući da se privremene razlike i potreba za njihovim evidentiranjem dodatnim unosima uklanjaju ako organizacija koristi OSNO.

Porezno računovodstvo dugotrajne imovine organizacija koje koriste druge porezne sustave ostaje u osnovi isto. U tom slučaju porezni obveznici uzimaju u obzir ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine sadržano u Poreznom kodu.