Sve o tuningu automobila

Računovodstvo društava za upravljanje u sektoru stambenih i komunalnih usluga. Standardni prihodi društva za upravljanje. Računovodstvo obračuna s dobavljačima i potrošačima

Računovodstvo u stambenim i komunalnim uslugama ima niz značajki: posebnu strukturu troškova, mnoge vrste međusobnih obračuna, pa čak i upravljanje kućama provode i komercijalne i neprofitne organizacije, čije je računovodstvo drugačije. Razmotrimo nijanse računovodstva u sektoru stambenih i komunalnih usluga.

Računovodstvo u društvima za upravljanje

Društvo za upravljanje (u daljnjem tekstu: društvo za upravljanje) je gospodarska struktura koja se osniva u svrhu upravljanja i održavanja stambenih zgrada (u daljnjem tekstu: stambene zgrade) u ispravnom tehničkom i sanitarnom stanju. Najčešće, društvo za upravljanje ne samo da pruža svoje usluge za održavanje stambenih zgrada, već također djeluje kao posrednik između vlasnika stanova i organizacija za opskrbu resursima.

Vlasnici MKD stanova samostalno biraju oblik upravljanja: društvo za upravljanje ili udruga vlasnika stanova (u daljnjem tekstu: HOA). Pogledajmo računovodstvene postupke u svakom od njih.

Računovodstvo u stambenim i komunalnim poduzećima nema poseban zakonski okvir. Na temelju PBU standarda, metoda, preporuka i pisama s objašnjenjima Ministarstva financija, stambene i komunalne tvrtke samostalno razvijaju metode vođenja računovodstva i poreznog računovodstva i konsolidiraju ih u lokalnom regulatornom dokumentu - računovodstvenoj politici tvrtke.

Za algoritam za izradu računovodstvene politike pogledajte materijal "Kako sastaviti računovodstvenu politiku organizacije (2019)?" .

  1. Računovodstvo zaliha.

Računovodstvo zaliha provodi se u skladu sa standardima PBU 5/01 i provodi se pomoću računa 10 "Materijali". Primitak robe i materijala evidentira se knjiženjem Dt 10 Kt 60 (71), otpis - Dt 20 (25, 26) Kt 10 i dokumentira se potražnim računom.

  1. Računovodstvo troškova.

Računovodstvo troškova provodi se na temelju PBU 10/99 (odobren nalogom Ministarstva financija od 6. svibnja 1999. br. 33n). Troškovi usmjereni na popravke i održavanje zajedničke imovine evidentiraju se na računima Dt 20 u korespondenciji s računima obračuna s dobavljačima, odgovornim osobama itd., knjiženja Dt 20 Kt 10 (60, 68, 69, 70, 71, 76 itd. .). Štoviše, ako društvo za upravljanje sadrži nekoliko odjela, od kojih svaki uključuje veći ili manji broj kuća, tada se troškovno računovodstvo mora organizirati u kontekstu svakog odjela i svake kuće. Primjer strukture računa 20:

Troškovi koji se odnose neposredno na upravljanje svakom strukturnom jedinicom prikupljaju se na računu 25 „Opći troškovi proizvodnje“ prema rashodnim stavkama: amortizacija, plaće, premije osiguranja, najamnina i dr.

Svi administrativni troškovi servisiranja aparata upravljanja knjiže se na teret računa 26 “Opći poslovni rashodi”.

Na kraju mjeseca stanje računa 25 i 26 zaključuje se u Dt 20, a 20 se raspoređuje u trošak prodaje Dt 90.2.

  1. Računovodstvo međusobnih obračuna.

Budući da rad društva za upravljanje pruža nekoliko opcija za međusobne obračune kako sa stanovnicima stambenih zgrada tako i s tvrtkama za opskrbu resursima, nijanse njihovog računovodstva su različite. Razmotrimo glavne i najčešće od njih, sadržane u klauzuli 6.2 čl. 155 Stambenog zakona Ruske Federacije, kada je Kazneni zakon stranka u sporazumu o pružanju plaćenih usluga. U tom slučaju svi primici od vlasnika stambenih zgrada smatraju se prihodom tvrtke, a plaćanja za resurse, usluge trećih strana itd. smatraju se troškovima.

Objave će u ovom slučaju biti sljedeće:

Komunalije primljene od tvrtke za opskrbu resursima

Ulazni PDV dodijeljen

PDV prihvaćen za odbitak

Plaćanja društva za upravljanje potrošačima

obračunat PDV

Troškovi otpisani

Uplate primljene od vlasnika

Plaćanje usluga tvrtke za opskrbu resursima

Ako društvo za upravljanje prima ciljana sredstva iz proračuna, na primjer, za velike popravke ili druge subvencije, tada se ti izračuni bilježe na računu 86 "Ciljano financiranje".

Objave:

  • Dt 50 (51) Kt 86 - ciljni DS primljen iz proračuna.
  • Dt 20 Kt 10 (60) - otpisani materijali (primljene usluge) za obavljanje ciljanog posla.
  • Dt 86 Kt 20 - stvarno nastali troškovi odražavaju se u sastavu ciljnih sredstava.

U svakom slučaju, situaciju s remontom stambenih zgrada treba posebno razmotriti u vezi s nijansama oporezivanja.

S jedne strane, u skladu sa zakonom „O izmjenama i dopunama Stambenog zakona Ruske Federacije” od 25. prosinca 2012. br. 271-FZ, obveza provođenja velikih popravaka dodijeljena je vlasnicima prostorija u stambenim zgradama. ; osim toga, sami vlasnici moraju voditi računa o raspoloživosti sredstava za popravke formiranjem fonda od mjesečnih doprinosa. Odnosno, tvrtka za komercijalno upravljanje koja prikuplja obvezne doprinose od stanovnika za naknadne velike popravke ispada da je strana koja prima sredstva prema ugovoru o plaćenim uslugama. Ispada da bi društvo za upravljanje trebalo uzeti u obzir dolazne doprinose za velike popravke kao dio svojih prihoda.

S druge strane, samo formiranjem fonda za kapitalne popravke od doprinosa vlasnika višestambenih zgrada, društvo za upravljanje zapravo ništa ne prodaje, ne obavlja radove, pa čak nema ni agencijske prihode od tog posla. Odnosno, doprinosi primljeni za velike popravke ne zadovoljavaju prihodovne kriterije iz čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije. Slijedom toga, možemo pretpostaviti da društvo za upravljanje nema prihoda od posebnih doprinosa u kapitalni fond, odnosno te iznose ne treba uključivati ​​u prihode društva za upravljanje. I mora se uzeti u obzir po analogiji s proračunskim ciljanim financiranjem na računu 86. Donekle nejasne formulacije sadržane su iu pododjeljku. 14. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona koji navodi da su ciljani doprinosi za velike popravke izvršene "organizacijama za upravljanje" izuzeti od oporezivanja. Neodređenost formulacije je u tome što se na popisu svih mogućih neprofitnih udruga vlasnika višestambenih zgrada pojavljuju riječi “upravljačke organizacije”.

Na temelju sadržaja čl. 170, 175 i 178 Stambenog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen zakonom od 25. prosinca 2012. br. 271-FZ), stanovnici, kako bi formirali fond za kapitalne popravke, moraju koristiti poseban račun ili kod banke ili kod regionalnog operatera (više o tome u nastavku). Odnosno, ako su vlasnici višestambene zgrade svom društvu za upravljanje povjerili otvaranje i vođenje posebnog računa za akumuliranje doprinosa za velike popravke, tek tada se primjenjuju odredbe čl. 251. Poreznog zakona, te se ti doprinosi ne bi trebali uključivati ​​u poreznu osnovicu za dobit u Kaznenom zakonu. Slično stajalište može se vidjeti u dopisu Ministarstva financija od 14. svibnja 2015. br. 03‑03‑10/27648 (na koji je poreznim tijelima i poreznim obveznicima skrenuta pozornost dopisom Federalne porezne službe od 4. lipnja 2015. br. GD-4-3/9639@). U tom slučaju, naravno, ovi doprinosi za velike popravke posebno se knjiže u računovodstvu društva za upravljanje na zasebnim podračunima 51 i 86, te se prikupljena sredstva ne mogu trošiti u druge svrhe. Ako je do takvog troška došlo (primjerice, dio doprinosa za velike popravke utrošen je za tekuće potrebe društva za upravljanje), tada će takav dio već zadovoljiti sve kriterije za prihod u porezne svrhe.

Društvo za upravljanje također može sklopiti ugovor o agenciji za naplatu računa za komunalne usluge, uključujući i velike popravke, s regionalnim operaterom - jedinstvenim centrom za obračun gotovine (u daljnjem tekstu: UCSC). Najčešće, ERCC distribuira prikupljene iznose između organizacija za opskrbu resursima i društava za upravljanje, šaljući prikupljeni DS na račun upravljanja društva za upravljanje za velike popravke i pružanje usluga za održavanje stambenih zgrada. Svrsishodnije je organizirati računovodstvo s ERCC-om na računu 76 otvaranjem podračuna 5 "Obračuni s ERCC-om".

Blok ožičenja bit će sljedeći:

  • Dt 51 Kt 76.5 - ERKTs prebačen DS.
  • Dt 76.5 Kt 62 - plaćanje stambenih i komunalnih usluga od strane vlasnika stambenih zgrada.

Štoviše, ako organizacije za opskrbu resursima izdaju račune društvu za upravljanje za naplatu plaćanja, a ERCC ih plaća izravno organizaciji za stambene i komunalne usluge, tada se mora izvršiti kompenzacija između tih društava.

  • Dt 20 Kt 60 - usluge primljene od poduzeća za stambene i komunalne usluge.
  • Dt 60 Kt 76.5 - izvršen je prijeboj u vezi s plaćanjem koje je izvršio ERCC organizaciji koja opskrbljuje resurse.
  • Dt 76.5 Kt 62 - ERKTs je prenio informacije o plaćanju stambenih i komunalnih usluga od strane stanovništva.
  • Dt 62 Kt 90.1 - odražava se prihod.
  • Dt 90,2 Kt 20 - trošak otpisan.

U poreznom računovodstvu, sredstva koja primi društvo za upravljanje (osim sredstava za kapitalne popravke) podliježu obračunu poreza na dobit. Ta se sredstva mogu klasificirati kao namjenska i ne uzimaju se u obzir pri oporezivanju dobiti i PDV-a (ili pojednostavljenog poreznog sustava) samo za udruge vlasnika stanova (podtočka 1, točka 2, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Značajke računovodstva u HOA

Udruga vlasnika stanova je neprofitna organizacija čiji su članovi vlasnici stanova u višestambenim zgradama. Ova struktura također se stvara u svrhu učinkovitog upravljanja, sanitarnog i tehničkog održavanja stambenih zgrada.

Knjigovodstvo troškova i materijala provodi se slično računovodstvu u Kaznenom zakonu. A evo i DS-a koji dolazi:

  • kao članarina sudionika HOA;
  • ciljano financiranje iz proračuna;
  • komercijalna aktivnost koja se provodi s ciljem privlačenja dodatnog prihoda.

S obzirom na to da se aktivnosti HOA-a obavljaju prema procjenama i nemaju namjeru ostvarivanja dobiti, oporezivi financijski rezultat bit će jednak nuli, pod uvjetom da nema dodatnih poslovnih aktivnosti. A plaćanja vlasnika za usluge HOA su članarine i odnose se na ciljano financiranje, uzeto u obzir na kontu 86 „Namjensko financiranje“. U tom slučaju pretporez je uključen u troškove.

Najčešće, HOA također obavlja funkciju prikupljanja i distribucije između organizacije koja opskrbljuje resurse i potrošača resursa (vidi dijagram 1). Ali budući da HOA ne naplaćuje naknade za posredničke usluge, ta su sredstva također ciljana i evidentiraju se na računu 86 „Ciljano financiranje” (dopis Ministarstva financija od 29. listopada 1993. br. 118), a komunalna plaćanja se odražavaju u prolazu preko računa 76.

Obvezne uplate za komunalije obračunate su vlasnicima stanova u MKD prema procjeni

Materijali kupljeni

Materijali otpisani

Prikazani su troškovi nabave usluga s PDV-om

Troškovi upravljanja HOA

Plaće rukovodećeg osoblja HOA

DS su primili od vlasnika stambenih zgrada za potrošene usluge

Plaćene su komunalne usluge organizacija za opskrbu resursima

Vlasnički doprinosi imaju za cilj otplatu troškova za potrošene usluge.

U gore navedenom dopisu Ministarstva financija od 29. listopada 1993. godine broj 118 preporučuje se korištenje računa 96 za obračun ciljnih sredstava. Razlike između računa povezane su s odobrenjem novog kontnog plana naredbom Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n - 86. je "nasljednik" starog 96. računa.

Osim statutarnih djelatnosti, HOA-i mogu obavljati djelatnost.

Računovodstvo za trgovačke aktivnosti provodi se slično računovodstvu u Kaznenom zakonu, ali se dobit od toga ne raspodjeljuje na upravu ili članove HOA-a, već se koristi za postizanje ciljeva stvaranja partnerstva (čl. 4. čl. 50. Građanski zakonik Ruske Federacije). Ožičenje je kako slijedi:

  • Dt 99 “Dobici/gubici” Kt 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.
  • Dt 84 “Zadržana dobit” Kt 86 “Ciljano financiranje”.

Prihodi i rashodi od poslovnih aktivnosti HOA uključuju se u poreznu osnovicu pri oporezivanju dobiti (ili pojednostavljenog poreznog sustava).

Rezultati

Računovodstvo u sektoru stambenih i komunalnih usluga nije regulirano posebnim normama računovodstvenog zakonodavstva. U tom smislu, tvrtke samostalno razvijaju računovodstvene postupke temeljene na općim pravilima i načelima PBU-a, uputama, metodama i pismima s objašnjenjima Ministarstva financija i Federalne porezne službe.

U prošlom članku osvrnuli smo se na djelatnosti, au ovom ćemo se posvetiti sljedećim pitanjima: koja je glavna djelatnost Društva za upravljanje (DU) i koje su značajke računovodstva u Društvu za upravljanje?

Društvo za upravljanje kupuje stambene i komunalne usluge od dobavljača i prodaje ih javnosti. Pogledajmo kako je organizirano računovodstvo u Društvu za upravljanje.

Računovodstvena knjiženja u društvu za upravljanje.

D-t 20 K-t 60 – primljeni računi od dobavljača stambeno-komunalnih usluga.

D-t 19 K-t 60 – ulazni PDV s računa dobavljača stambeno-komunalnih usluga.

Dt 26 Kt 60 – primljeni računi od Jedinstvenog centra za usluge stanovništvu.

D-t 19 K-t 60 – ulazni PDV iz Jedinstvenog centra.

D-t 76 "ERC" K-t 90.1 - obračunate stambene i komunalne usluge prema ERC potvrdi za tekući mjesec.

U Jedinstvenom centru provodi se analitičko računovodstvo zasebno za svakog platitelja (plaćanje i obračun). Organizacije za stanovanje i komunalne usluge (odnosno društva za upravljanje) od Jedinstvenog centra dobivaju samo sažete podatke o obračunu i plaćanju, u skladu s tim, društvo za upravljanje prikazuje u svom računovodstvu samo ukupan dug građana za stambene i komunalne usluge, koji prikuplja; Unified Center.

Ispostavilo se da je situacija s organizacijom računovodstva u Društvu za upravljanje malo nejasna, ali za Rusiju ih ima dosta. Naime: Kazneni zakon u računovodstvu odražava dug stanovništva samo kao dug Jedinstvenog centra za prikupljanje plaćanja. SRC u svojoj bilanci ne iskazuje dug prema društvu za upravljanje jer su sredstva koja kroz njega prolaze tranzitna. Često SRC-ovi ukazuju na dug prema stambenim i komunalnim uslugama (MC) tek nakon primanja plaćanja od stanovništva. U ovom slučaju izvodi se sljedeće ožičenje:

D-t 50, 51 K-t 76 "Dug prema dobavljačima stambenih i komunalnih usluga"

Uplate su primljene od javnosti.

Tada URC prenosi novac dobavljačima stambenih i komunalnih usluga minus svoju naknadu i odražava ovu operaciju sljedećim knjiženjem:

D-t 76 "Dug prema dobavljačima stambenih i komunalnih usluga" D-t 51.

Slijedom navedenog, djelatnost Društva za upravljanje je uspostavljanje ugovornih odnosa s građanima i ERC-om. S ERC-om se može sklopiti i ugovor o zastupanju. Uzmimo sljedeću situaciju kao primjer.

ERC pruža usluge za izračun plaćanja za stambene i komunalne usluge građanima, au računima navodi tekući račun društva za upravljanje. Na kraju mjeseca ERC prenosi sve podatke o vremenskim razgraničenjima društvu za upravljanje. U ovom slučaju, sam Kazneni zakon vodi analitičku evidenciju za svakog građanina zasebno: za obračun i plaćanje stambenih i komunalnih usluga.

Zatim će društvo za upravljanje izvršiti sljedeće unose za svaku osobu zasebno.

D-t 76 K-t 90.1 – obračunat je dug građana za stambene i komunalne usluge.
D-t 90,3 K-t 68 “PDV” - PDV se obračunava na usluge.
D-t 90,2 K-t 20, 26 – otpis troška.
Dt sch. 90.9 Broj setova. 99 (ili D-t konto 99 K-t konto 90.9) – obračunava se financijski rezultat iz djelatnosti društva za upravljanje.

Na temelju članka 13. čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri prodaji robe, radova, usluga po reguliranim državnim cijenama, državne cijene se prihvaćaju za oporezivanje. Ako organizacije prodaju poreze građanima po povlaštenim cijenama, tada su dužne prikazati prihode za usluge po državnim cijenama bez primjene pogodnosti koje su utvrđene za određene kategorije građana.

Oni. povlašteni iznosi uključeni su u promet i na njih se obračunava PDV. Ovo bilježi sljedeće:

D-t 76 "Dug proračuna za naknade" D-t 90.1
D-t 90,3 K-t 68 - PDV tereti proračun.

Analitičko računovodstvo za korisnike provodi se u okviru svake kategorije i pripadajućeg proračuna (federalnog, regionalnog ili lokalnog) na teret računa 76 „Proračunski dug za naknade“.

Postoje slučajevi kada društvo za upravljanje daje u zakup ili za održavanje općinsku imovinu (kotlovnice, toplinske mreže, vodovodne, kanalizacijske mreže itd.) ili neki njihov dio. Dakle, društvo za upravljanje ima pravo samo pružati komunalne usluge. Tada će troškovi poduzeća uključivati ​​i troškove najma općinske imovine.

Prema zakonu, pružanje usluga već je poslovna aktivnost (klauzula 1, članak 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije), koja je usmjerena na ostvarivanje dobiti od korištenja imovine i provodi se na vlastitu odgovornost i rizik. Riječ je o trgovačkoj djelatnosti koja već podliježe oporezivanju po općem postupku. Stoga se računovodstvo u Društvu za upravljanje mora voditi prema općim računovodstvenim pravilima.

Besplatna knjiga

Uskoro na odmor!

Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite svoje podatke u donji obrazac i kliknite gumb "Nabavi knjigu".

Stambena i komunalna poduzeća (HCS) izravno ili neizravno odnose se na sve pravne osobe i građane. Taj se odnos očituje ne samo u potrošnji stambeno-komunalnih usluga, već i u nastanku sustava prava i obveza potrošača i davatelja stambeno-komunalnih usluga. Potrošači ili sklapaju izravne ugovore s energetskim i drugim organizacijama u sektoru stambenih i komunalnih usluga ili s njima komuniciraju neizravno preko stanodavca, udruge vlasnika stanova itd.

Kako se vodi računovodstvo u organizacijama stambenih i komunalnih usluga

Organizacije za stambene i komunalne usluge, koje su komercijalne organizacije, vode računovodstvene evidencije na opći način u skladu s, vođene općim računovodstvom, kao i preporukama industrije.

Dakle, prilikom vođenja računovodstvenih evidencija u stambenim i komunalnim uslugama, knjiženja, na primjer, za obračun prihoda od prodaje stambenih i komunalnih usluga odražavaju se u općem redoslijedu računovodstvenim knjigama (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000 br. 94n):

Zaduženje računa 62 “Obračuni s kupcima i kupcima” - Potražovanje računa 90 “Prodaja”.

A formiranje troškova povezanih s pružanjem takvih usluga prikuplja se na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 26 „Opći troškovi“ itd.

Kazne za stambene i komunalne usluge: kako uzeti u obzir

Za kašnjenje u plaćanju stambenih i komunalnih usluga, ugovori s potrošačima mogu predvidjeti kazne. Čak i ako potrošač ne komunicira izravno sa poduzećima za stambene i komunalne usluge, ali prima prenaplaćene račune, na primjer, od stanodavca, nastala odgovornost za kršenje uvjeta ugovora o pružanju stambenih i komunalnih usluga podliježe naknadi. .

Ova odgovornost u obliku kazne općenito se odražava kao sankcija za kršenje uvjeta poslovnog ugovora kao dio ostalih troškova (klauzula 11 PBU 10/99). Sukladno tome, objavljivanje kazni za stambene i komunalne usluge bit će sljedeće:

Zaduženje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podkonto “Ostali rashodi” - Potražnje računa 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”, podračun “Obračuni potraživanja”.

Računovodstvo društva za upravljanje i HOA vodi se prema različitim pravilima i potrebno ih je razumjeti. U članku ćemo pogledati značajke računovodstva za društva za upravljanje i partnerstva, a također ćemo proučiti pitanja vezana uz plaćanje komunalnih usluga. Korisne će biti informacije o postojećim shemama plaćanja i metodama koje mogu odabrati HOA-i i stanari zgrada kojima upravljaju.

Računovodstvo za tvrtke koje posluju u sektoru stambenih i komunalnih usluga ima svoje nijanse. Formiraju posebnu troškovnu strukturu i koriste brojne mogućnosti međusobnih obračuna. MKD mogu voditi komercijalne i neprofitne organizacije, unutar kojih se računovodstvo vodi na različite načine.

Računovodstvo u društvima za upravljanje

Izgrađen je uzimajući u obzir činjenicu da društvo za upravljanje djeluje kao komercijalna organizacija koja upravlja stambenim zgradama i prima plaćanje za to. Njezina je odgovornost održavati ispravno stanje kuće. U većini slučajeva društvo za upravljanje ne samo da održava stambenu zgradu, već se bavi i posredovanjem. Ona prikuplja uplate od stanovnika i prebacuje ih službenicima za resurse.

Prilikom vođenja evidencije u društvima za upravljanje u stambenim i komunalnim uslugama (kao iu HOA ili stambenim zadrugama) koriste se tekući računi na koje se redovito primaju uplate dvije vrste:

  • za održavanje i tekuće popravke zajedničke imovine, kao i za upravljanje njome;
  • za plaćanje usluga koje vlasnici kuća dobivaju od raznih organizacija (TV, radio itd.).

U slučaju društva za upravljanje, prva točka uključuje sredstva koja su primljena kao plaćanje za obavljeni posao, kao i prihod od pruženih usluga. Druga točka je plaćanje tranzita. Ne stvaraju prihod za društva za upravljanje.

U većini situacija organizacije za opskrbu resursima ostaju pružatelji javnih usluga. U rijetkim slučajevima sama društva za upravljanje rade u tom svojstvu. Da bi to učinili, moraju posjedovati neki važan dio javne infrastrukture, na primjer, bunar ili kotlovnicu. Samo tako društvo za upravljanje može postati pravi dobavljač stambenih i komunalnih usluga.

Za računovodstvo u društvu za upravljanje koje posluje prema pojednostavljenom poreznom sustavu ili prema uobičajenom poreznom režimu, ne postoji poseban zakonski okvir koji definira pravila rada. Ovdje se koriste opći standardi PBU-a, preporuke i pisma s objašnjenjima Ministarstva financija i poreznog ureda. Na temelju svega toga društvo za upravljanje gradi svoje računovodstvene metode. Oni su evidentirani u računovodstvenim politikama poduzeća.

Računovodstvo u privatnim kućama

HOA je neprofitna organizacija. Za razliku od društva za upravljanje, sredstva koja dobiva za upravljanje zajedničkom imovinom, njeno održavanje i redovne popravke ne čine prihod. Oni su ciljani prihod za partnerstvo.

Troškovi poslovanja HOA-a uzimaju se u obzir na isti način kao iu upravljačkim organizacijama. Novčani primici u partnerstvu mogući su iz tri izvora:

  • članarine sudionika;
  • proračunsko ciljano financiranje;
  • komercijalna aktivnost koja se provodi radi stvaranja dodatnog prihoda.

Posebnost rada HOA je da se provodi prema procjeni. Ostvarivanje dobiti za neprofitnu organizaciju nije svrha njezina djelovanja. U standardnoj situaciji, oporezivi financijski rezultat ovdje je nula. Izuzetak su slučajevi kada se ortačko društvo dodatno bavi poduzetničkom djelatnošću.

Računovođa bilježi novac koji je HOA primio od stanovnika u financijskim izvješćima na računu 86 - već smo gore rekli da se ta razgraničenja u računovodstvu stambene zadruge bilježe kao „Ciljano financiranje“. Ulazni PDV uključen je u troškove.

Uplate građana nazivaju se ciljanim između ostalog i zato što ortaštvo od njih ne uzima provizije. Opće preporuke za odražavanje ovih transakcija dane su u dopisu broj 118 Ministarstva financija od 23. listopada 1993.

Uz plaćanje režija, gotovinski prihodi HOA-a mogući su od njegovih komercijalnih aktivnosti. Rezultirajuća dobit ne može se raspodijeliti među direktorima partnerstva ili njegovim sudionicima. Usmjeren je na provedbu glavnih ciljeva za koje je HOA stvoren, što se odražava u stavku 4. članka 50. Građanskog zakona Ruske Federacije.

Prihodi i rashodi od komercijalnih aktivnosti, kao u slučaju računovodstvenog odjela organizacije za upravljanje, u skladu s općim priručnikom za standardne račune i transakcije šalju se u poreznu osnovicu, uključujući i tijekom pojednostavljenja (ovdje nema pogodnosti za stambene zajednice ).

Plaćanje komunalija u HOA

Vlasnici nekretnina mogu platiti račune za komunalne usluge na tri glavna načina.

  1. Prema ugovoru koji partnerstvo sklapa s organizacijom koja opskrbljuje resurse. Plaćanja u ovom slučaju izračunava vlastiti računovodstveni odjel HOA. Prilikom implementacije ove metode, partnerstvo koristi svoje tekuće račune za prihvaćanje plaćanja komunalnih usluga, nakon čega se provode međusobni obračuni sa stručnjacima za resurse. Ova opcija plaćanja danas je najpopularnija.
  2. Prema sporazumu koji je partnerstvo sklopilo s organizacijom za opskrbu resursima i centrom za obračun informacija (IRC). U ovom slučaju, IRC je odgovoran za mjesečno prikupljanje potrebnih iznosa za plaćanje, kao i distribuciju potvrda vlasnicima prostora. Ovdje su moguće dvije situacije:
    • Uplate stanovnika šalju se na bankovni račun bankarske organizacije, koji je naveden u ugovoru s centrom za poravnanje. Banka zatim šalje primljena sredstva na tekući račun partnerstva kako bi ono moglo otplatiti dug stručnjacima za resurse;
    • Vlasnici stanova plaćaju potrošene resurse izravno RSO-u, što je dopušteno u skladu s dijelom 7.1 članka 155. Stambenog zakona Ruske Federacije.
  3. Prema izravnim ugovorima koje vlasnici prostora sklapaju s pružateljima usluga. U takvoj situaciji vlasnici sami plaćaju komunalne usluge općinskim poduzećima i drugim dobavljačima, a to plaćanje komunalnih usluga ni na koji se način ne odražava u računovodstvenim evidencijama HOA. Za partnerstvo je ova metoda najprikladnija, jer ne treba obrađivati ​​redovno primljena sredstva. Međutim, još nije dobio široku distribuciju. To se djelomično objašnjava činjenicom da HOA (poput društva za upravljanje) nema pravo odbiti sklopiti ugovor s organizacijom koja opskrbljuje resurse. Ova je norma propisana u 12. dijelu članka 161. Stambenog zakona RF.

Sklapanje ugovora o uslugama

U višekatnici kojom upravlja udruga etažnih vlasnika većina općih pitanja rješava se na skupštini zgrade. To se također odnosi i na sklapanje ugovora o pružanju potrebnih komunalnih usluga. Vlasnici glasovanjem određuju koji će im opskrbljivač opskrbljivati ​​vodom, toplinskom energijom, opskrbom energijom, odvozom otpada i sl.

Ugovor s RSO navodi sljedeće glavne točke:

  • naziv HOA i puno ime njegovog predsjednika;
  • osnove za sklapanje ugovora - statut, ugovor o osnivanju i sl.;
  • prava i obveze RSO - opskrba komunalnim resursima, održavanje i popravak komunikacija i tako dalje;
  • prava i obveze ortačkog društva - redovito plaćanje utrošenih sredstava (svaki mjesec) prema stanju vodomjera ili ugovorenim standardima.

Svaki vlasnik stana sklapa ugovor s HOA, na temelju kojeg će mu biti osigurane potrebne komunalije.

Odabir plaćanja za stambene i komunalne usluge

U skladu sa Zakonom o stanovanju Ruske Federacije, svaka osoba koja živi u stanu i koja prima komunalne usluge mora ih platiti. Ljudi koji stalno žive u stambenoj zgradi moraju platiti za:

  • korisni resursi koje troše;
  • održavanje i popravak stambene, kao i zajedničke imovine.

Osim tekućih popravaka, vlasnici plaćaju i kapitalne popravke.

Rukovodstvo bilo kojeg HOA-a, uključujući i ono koje tek počinje, mora razumjeti da je ova neprofitna organizacija odgovorna za sve aspekte održavanja, uključujući ispunjavanje obveza stanara za plaćanje komunalnih usluga. U isto vrijeme, neki glavni vlasnici mogu odbiti pridružiti se partnerstvu. No, to ih neće osloboditi plaćanja režija i održavanja zajedničke imovine.

Stanovnici mogu plaćati pristojbe na različite načine prema vlastitom nahođenju. To se može učiniti bezgotovinsko izravno od kuće, ako postoji odgovarajući sustav za primanje sredstava, HOA tamo šalje svoje podatke i vlasnik je registriran u njemu. Gotovinska plaćanja pružateljima usluga možete izvršiti putem raznih prijemnih mjesta (terminala, poslovnica banke, pošte i tako dalje). U nekim slučajevima, gotovina se može položiti izravno u blagajnu partnerstva. U takvoj situaciji posluje bez blagajne, jer se novac primljen od stanovnika ne smatra prihodom.

A. S. Belsky, revizor ZAO Irkutskaudit

Računovodstvo u organizacijama koje pružaju usluge održavanja stambenih objekata (u daljnjem tekstu poduzeća za stambene i komunalne usluge) ima niz značajki, uključujući kontroverzna pitanja u oporezivanju. U članku se najpotpunije prikupljaju i raspravljaju sve nijanse računovodstva i oporezivanja (u smislu poreza na dohodak i PDV-a) koje se mogu pojaviti u gospodarskoj djelatnosti poduzeća za stanovanje i komunalne usluge.

U računovodstvu poduzeća za stanovanje i komunalne usluge mogu se razlikovati sljedeći dolazni novčani tokovi:

  • prihod;
  • ciljano financiranje, uključujući:
  • primitak sredstava na račune poduzeća za stambene i komunalne usluge namijenjenih prijenosu javnim komunalnim organizacijama;
  • sredstva (uključujući u obliku materijala i dugotrajne imovine) dodijeljena od strane državnih tijela za provedbu ciljanih programa u sektoru stambenih i komunalnih usluga;
  • sredstva koja se izdvajaju iz proračuna različitih razina u obliku subvencija i subvencija za financiranje pojedinih rashoda (udjela u rashodima) i dr.;
  • sredstva dodijeljena od strane vlasnika stambenih i komunalnih poduzeća;
  • razlika između ekonomski opravdanih cijena i tarife odobrene za stanovništvo (do 2005. godine).

1. Danas su većina poduzeća koja opslužuju stambeni fond komunalna poduzeća (komercijalne organizacije), koja u svojim bilancama imaju stambene zgrade, pa će se o njihovim aktivnostima raspravljati u ovom članku. Sredstva stanovnika akumuliraju se na računima poduzeća za stambeno-komunalne usluge, od kojih su neka prihod za poduzeća za stanovanje i komunalne usluge, a neka nisu. Sukladno čl. 4 Zakona Ruske Federacije „O osnovama federalne stambene politike” od 24. prosinca 1992. br. 4218-1, građani i pravne osobe dužni su pravovremeno plaćati stambene i komunalne usluge. Prema čl. 15 Zakona Ruske Federacije „O osnovama federalne stambene politike“, plaćanje za stanovanje uključuje:

  • naknade za održavanje stambenog prostora;
  • plaćanje za kućne popravke;
  • plaćanje najma stambenog prostora za najmoprimca stambenog prostora.

Plaćanje za održavanje stanovanja uključuje usluge održavanja zajedničke imovine stambene zgrade (uključujući podrum, potkrovlje, ulaz, krov) i održavanje općih komunikacija, tehničkih uređaja i tehničkih prostorija stambene zgrade. Plaćanje za popravke stambenog prostora uključuje plaćanje tekućih popravaka zajedničke imovine stambene zgrade u skladu s popisom radova povezanih s takvim popravcima koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije. U skladu s klauzulom 3. Uredbe Vlade Ruske Federacije „O postupku i uvjetima plaćanja građana za stanovanje i komunalne usluge” br. 392 od 30. srpnja 2004., javna tijela saveznih gradova Moskve i St. i jedinice lokalne samouprave na temelju popisa navedenih u ovom stavku, uzimajući u obzir stanje i oblikovne značajke stambenih zgrada, geografske, klimatske, socioekonomske, urbanističke i druge značajke naselja, naselje ima pravo odobriti regionalne i lokalne popise usluga održavanja i popravka stambenih objekata. Plaćanje za održavanje i popravak stambenog prostora u skladu s računovodstvenim propisima „Prihodi organizacije” PBU 9/99, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n, za stambene i komunalne usluge usluge poduzeća je prihod od prodaje proizvoda, radova, usluga.

Situacija je složenija s plaćanjem najma stambenog prostora. U skladu s klauzulom 3. Zakona Ruske Federacije „O osnovama federalne stambene politike” od 24. prosinca 1992. br. 4218-1, naknada koju vlasnik prikuplja prema ugovoru o socijalnom najmu za stambene prostore od najmoprimca je prihod vlasnika stambenog prostora od davanja stambenih prostora u najam. Naknade za najam nisu prihod za poduzeće za stambene i komunalne usluge, jer ne povećavaju njegove ekonomske koristi u novcu ili naravi (članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao potvrdu, može se navesti Rezolucija Saveznog arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 14. kolovoza 2002. br. A33-4083/02-S3-F02-2316/02-S1. Sud je naveo da najamnina za stambene prostore nije prihod od organizacije stambenih i komunalnih usluga, čak i ako se primljeni iznosi ne prenose na vlasnika nekretnine. Jedina iznimka, kada plaćanje stana za najam postaje prihod poduzeća za stambene i komunalne usluge, je istek roka zastare, tijekom kojeg poduzeće za stambene i komunalne usluge nije prenijelo najamninu vlasniku. Vlasnik stambenog prostora mora ovlastiti stambeno-komunalno poduzeće za naplatu stanarine.

Računovodstvo plaćanja stanovanja u poduzećima za stanovanje i komunalne usluge provodi se u skladu s Pismom Ministarstva financija Ruske Federacije „O odrazu u računovodstvu određenih transakcija u stambenim i komunalnim uslugama” br. 118 od 29. listopada 1993. Osim toga, računovodstvo plaćanja za stanovanje objašnjeno je u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije br. 04-05-11/4 od 10. veljače 2003.

U skladu s preporukama Ministarstva financija Ruske Federacije, naknade za održavanje i popravak stambenog fonda, kada se obračunaju, uzimaju se u obzir kao kredit na računu 90 „Prodaja” u korespondenciji s zaduženjem odgovarajuće namire računi. Plaćanja stanovništva za najam stanova obračunavaju se odvojeno od prihoda i rashoda za operativne aktivnosti na računu 86 „Ciljano financiranje“.

Što se tiče oporezivanja plaćanja za stanovanje porezom na dodanu vrijednost, treba napomenuti da plaćanje za najam stambenih prostora ne podliježe PDV-u u skladu sa st. 10 str. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao što pokazuju brojna pisma Ministarstva financija i Ministarstva poreza Ruske Federacije, kao i arbitražna praksa. Postoji kontradiktorna arbitražna praksa za ostale komponente stambenih naknada. Pisma Ministarstva financija i Ministarstva poreza Ruske Federacije u ovom slučaju pokazuju da su obvezni platiti PDV. Sporovi između poreznih obveznika i poreznih tijela nastaju zbog tumačenja st. 10 str. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama prije i nakon 01.01.2004. U vezi s tim, strane daju argumente u jednom i drugom smjeru. Ministarstvo financija i Savezna porezna služba Ruske Federacije navode da, u skladu sa stavcima. 10 str. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja „usluga pružanja stambenih prostora za korištenje u stambenom fondu svih oblika vlasništva” ne podliježe oporezivanju. Članak 671. Građanskog zakonika navodi da se davanje stambenih prostorija u posjed i korištenje provodi na temelju ugovora o najmu stambenih prostora. To znači da je samo najam stambenih prostora izuzet od oporezivanja. Porezni obveznici temelje svoje mišljenje na činjenici da u Poreznom zakoniku Ruske Federacije nema pojma "usluge za korištenje stambenih prostorija u stambenom fondu svih oblika vlasništva"; sukladno tome, stavak 1. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, obiteljskog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreznom zakoniku Ruske Federacije primjenjuju u smislu u kojem su koristi se u ovim granama zakonodavstva, osim ako nije drugačije propisano Poreznim zakonom Ruske Federacije. Prema čl. 50 Stambenog zakona RSFSR-a, korištenje stambenih prostorija u zgradama državnog i javnog stambenog fonda provodi se u skladu s ugovorom o najmu stambenih prostorija i pravilima za korištenje stambenih prostorija.

Prema ugovoru o najmu stambenog prostora na temelju čl. 671 Građanskog zakonika Ruske Federacije, jedna strana - vlasnik stambenog prostora ili osoba koju on ovlasti (najmodavac) - obvezuje se drugoj strani (stanaru) dati stambeni prostor uz naknadu za posjedovanje i korištenje za život u njemu. U skladu s člankom 15. Zakona Ruske Federacije od 24. prosinca 1992. br. 4218-1 "O osnovama savezne stambene politike", plaćanje za stanovanje uključuje plaćanje za održavanje stambenog prostora i plaćanje za popravke stambenog prostora, a za stanara stambenih prostorija također plaćanje najma stambenih prostorija . Uzimajući u obzir gore navedeno, oslobođenje od PDV-a, u skladu sa stavkom 10. stavkom 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, predviđeno je za usluge uključene u plaćanje stanovanja.

Mogu se navesti najzanimljivije sudske odluke:

u korist poreznog obveznika:

Rješenje Saveznog arbitražnog suda okruga Volga-Vyatka od 19. travnja 2004. br. A29-6156/2003A;

Rješenje Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 16. lipnja 2003. br. A21-4818/02-C1;

Rješenje Saveznog arbitražnog suda Središnjeg okruga od 10. veljače 2003. br. A68-AP-193/10-213/13-02.

u korist porezne uprave:

Rješenje Saveznog arbitražnog suda Uralskog okruga od 2. studenog 2004. br. F09-4536/04AK;

Rješenje Saveznog arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 16. srpnja 2004. br. A19-2700/04-50-F02-2667/04-S1;

Rješenje Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 8. srpnja 2004. br. A56-35308/03.

2. Sredstva namijenjena prijenosu javnim komunalnim poduzećima, prikupljena od strane poduzeća za stambene i komunalne usluge, evidentiraju se u računovodstvenim računima na isti način kao plaćanja za najam stanova (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije br. 04-05 -11/4 od 10. veljače 2003.). Ova sredstva nisu prihod poduzeća za stambene i komunalne usluge, jer ne povećavaju ekonomske koristi poduzeća u novcu ili naravi (Rezolucija Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 6. kolovoza 2004. br. A05-10661/03-10).

Prilično teška točka pri obračunu računa za komunalne usluge je pozitivna razlika u tarifama, to jest, na primjer, proizvođač topline opskrbljuje toplinu prema tarifama koje je odobrila Regionalna komisija za energiju, a tvrtka za stambene i komunalne usluge naplaćuje stanovništvu prema tarifama koje je odobrila lokalna uprava. U tom slučaju razliku u tarifama treba smatrati prihodom od posredničkih aktivnosti i na nju treba obračunati PDV i PDV. Argument u korist ovog zaključka je povećanje ekonomske koristi za stambeno-komunalno poduzeće.

3. Uz sudjelovanje poduzeća za stambene i komunalne usluge u različitim vrstama ciljanih programa, primitak imovine dokumentiran je sljedećim transakcijama:

Dt Kt – donesena odluka o ciljanom financiranju;

Dt , , , Kt – primitak sredstva;

Dt Kt – imovina u obliku dugotrajne imovine iskazuje se u bilanci;

Dt Kt – odražava prihod budućih razdoblja;

Dt Kt – amortizacija je obračunata na primljeno sredstvo u obliku dugotrajne imovine;

Dt Kt - prihod se računovodstveno priznaje kao amortizacija primljene imovine u obliku dugotrajne imovine ili kao primljena (otpisana) imovina za druge vrste imovine.

U poreznom računovodstvu, imovina primljena u sklopu ciljanog financiranja, ako je primljena iz proračuna, ne uzima se u obzir pri izračunu porezne osnovice poreza na dohodak na temelju st. 2. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Primici sredstava u okviru ciljanog financiranja ne podliježu PDV-u jer ne postoje predmet oporezivanja.

Ako su sredstva dobivena kao ciljano financiranje, postavlja se pitanje: da li osnovica poreza na dobit nabavljenih putem ciljanog financiranja umanjuje poreznu osnovicu? Da li PDV na nabavljene zalihe podliježe odbitku?

Gledište poreznih vlasti o pitanju PDV-a prikazano je u članku 32.1. Metodološke preporuke za primjenu poglavlja 21. „Porez na dodanu vrijednost“, odobrene Nalogom Ministarstva poreza Ruske Federacije od 20. prosinca 2000. broj BG-3-03/447. Prema njemu, PDV na stečenu imovinu pokriven je izvorima ciljanog financiranja i ne prihvaća se za odbitak. Međutim, treba napomenuti da Poglavlje 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa ovisnost prava na odbitak PDV-a o izvoru sredstava. U prilog ovom stajalištu, može se citirati Rezolucija Saveznog arbitražnog suda Moskovskog okruga od 26. prosinca 2003. br. KA-A41/10296-03.

Što se tiče poreza na dohodak, može se primijetiti sljedeće:

imovina stečena i stvorena ciljanim financiranjem ne podliježe amortizaciji na temelju članka 2. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije;

bonusi isplaćeni zaposlenicima na račun sredstava posebne namjene ili ciljanih prihoda ne smanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak (članak 270. članka 270. članka 22. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U Poreznom zakoniku Ruske Federacije nema drugih ograničenja za uključivanje imovine kupljene putem ciljanog financiranja u osnovicu koja smanjuje porez na dohodak. Međutim, za priznavanje rashoda treba uzeti u obzir opća načela predviđena čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije i mišljenje Ministarstva financija Ruske Federacije, izraženo u pismu od 5. prosinca 2002. br. 04-02-06/3/86, prema kojemu u Ch. 25 „Porez na dohodak organizacije” Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje načelo zrcalnog odraza prihoda i rashoda poreznog obveznika. Slijedom toga, troškovi nastali na teret ciljanog financiranja ne umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak (prema mišljenju Ministarstva financija Ruske Federacije).

4. Računovodstvo i oporezivanje sredstava koja se izdvajaju iz proračuna različitih razina u obliku subvencija i subvencija za financiranje određenih izdataka slično je računovodstvu i oporezivanju ciljnih programa. Što se tiče PDV-a, može se primijetiti da se primitak subvencija i subvencija ne formira u skladu s Poglavljem 21. Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi, na primjer, Rezoluciju Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga iz kolovoza 23, 2004 br. A52/613/04/2). Što se tiče poreza na dohodak, nema ograničenja za uključivanje imovine kupljene putem subvencija i subvencija u osnovicu koja umanjuje porez na dohodak, uz druge jednake uvjete predviđene Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema Ministarstvu financija Ruske Federacije, navedenom u dopisu br. 04-02-06/3/86 od 5. prosinca 2002., imovina stečena subvencijama i subvencijama ne smanjuje poreznu osnovicu poreza na dohodak.

5. Računovodstvo sredstava koja je dodijelio vlasnik poduzeća za stambene i komunalne usluge iznad odobrenog kapitala, u skladu s pismom> Ministarstva financija Ruske Federacije od 5. kolovoza 2003. br. 16-00-14/ 247, provodi se sljedećim redoslijedom:

Dt Kt – primljeni iznos razlike;

Dt Kt - razlika se priznaje kao izvanposlovni prihod (ako su svi troškovi nastali u trenutku i društvo je ostvarilo gubitak (inače preko konta 98)).

U skladu sa stavkom 13. čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri prodaji robe (radova, usluga) po državno reguliranim cijenama (tarifama) utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, navedene cijene (tarife) prihvaćaju se za porezne svrhe. Sukladno tome, razlika koja dolazi iz proračuna nije prihod od prodaje proizvoda, radova, usluga (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 5. prosinca 2002. br. 04-02-06/3/86).

Razlika koju primi poduzeće za stambene i komunalne usluge ne podliježe oporezivanju PDV-om prema stavku 2. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije, što potvrđuje brojna arbitražna praksa, na primjer, Rezolucija Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 23. kolovoza 2004. br. A52/613/04/2 i Rezolucija Savezni arbitražni sud Moskovskog okruga od 21. svibnja 2003. br. KA-A41/2841-03.

O opravdanim i dokumentiranim troškovima nastalim iz razlike, mišljenje je Ministarstva financija dopisom od 5. prosinca 2002. godine broj: 04-02-06/3/86. Prema njemu, ti troškovi ne umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak. Napominjemo još jednom da mišljenje Ministarstva financija Ruske Federacije nije utemeljeno na zakonu.

Revizor ZAO Irkutskaudit
Artjom Stanislavovič Belski