Oporezivanje gubitaka. Priznavanje gubitaka bez sukoba s poreznom inspekcijom Gubitak od prodaje robe, materijala, imovinskih prava

Uvod

Razvoj tržišnih odnosa u Rusiji doveo je do toga da su u gospodarskoj praksi organizacija ulaganja u financijsku imovinu, prvenstveno vrijednosne papire poput dionica i obveznica, počela igrati sve važniju ulogu, a osim toga, na različitim razinama gospodarstva, korištenje mjenice u nagodbi za podmirenje duga bilo koje vrste.

Prijelaz Rusije na tržišne odnose zahtijevao je stvaranje mnogih javnih institucija, bez kojih tržišno gospodarstvo ne može učinkovito funkcionirati. Tržišne ekonomske metode zahtijevaju korištenje mogućnosti financijskog tržišta kako bi se osigurao gospodarski rast.

Tržište vrijednosnih papira važan je izvor financiranja aktivnosti organizacija svih vrsta, različitih sektora gospodarstva, državne i međunarodne suradnje. Mehanizmom izdavanja, plasmana, kupnje i prodaje državnih, korporativnih obveznica, dionica, zapisa i drugih vrijednosnih papira formiraju se potrebni izvori ulaganja za modernizaciju i širenje svih sfera društvene reprodukcije.

Vrijednosni papiri predstavljaju najlikvidniji dio imovine organizacije, jer se mogu brzo pretvoriti ne samo u fizički oblik, već iu gotovinu, a također imaju pravo potraživanja ili sudjelovanja u obliku prihoda na inicijalno uloženi kapital.

Brzi razvoj ruskog tržišta vrijednosnih papira, značajan financijski kapacitet i područja korištenja financijskih instrumenata unaprijed određuju njegov značajan utjecaj na opseg ulaganja u Rusiji.

Razvoj ruskog tržišta dionica zahtijeva odgovarajuću informacijsku podršku, čiji je jedan od alata u većini slučajeva računovodstveno izvješćivanje organizacija koje sudjeluju.

Potražnja za rezultatima razvoja u području računovodstva i oporezivanja vrijednosnih papira određena je ne samo širokom uporabom financijskih instrumenata od strane gospodarskih subjekata, već i neadekvatnim rješavanjem niza pitanja računovodstva vrijednosnih papira, što onemogućuje formiranje potpunih i pouzdanih informacija za potrebe procjene rizika ulaganja i praćenja strukture temeljnog i posuđenog kapitala.

Što se burza brže razvija, to je teže odrediti buduću vrijednost financijskih instrumenata i odabrati ispravnu taktiku ponašanja, a ako uzmemo u obzir razne financijske krize koje su u posljednje vrijeme učestale, rizici vezani uz transakcije rastu. s vrijednosnim papirima su prilično visoke. Sve to dovodi do činjenice da stjecanje vrijednosnih papira i njihovo izdavanje često može dovesti do gubitka, a ne dobiti.

Opći pojam "gubitka" definiran je u čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije, u skladu s kojim se gubitak za potrebe poreza na dobit priznaje kao negativna razlika između prihoda utvrđenog u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i rashoda koji se uzimaju u obzir za svrhe poreza na način propisan ovom glavom. Postoji mogućnost prijenosa gubitaka, što ovisi o kalendarskoj godini u kojoj su nastali.

Gubitak od prodaje vrijednosnih papira ne može smanjiti dobit ostvarenu unutar glavne djelatnosti organizacije.

Priznavanje gubitaka iz transakcija s vrijednosnim papirima specifične je prirode i ovisi o tome je li organizacija profesionalni sudionik na tržištu vrijednosnih papira ili ne. U skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira (osim profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira koji se bave dilerskom djelatnošću) utvrđuju odvojeno poreznu osnovicu za transakcije s vrijednosnim papirima kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranim vrijednosnim papirima. tržište. Istovremeno, profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira koji ne obavljaju poslove dilera trebaju obratiti pozornost na sljedeću okolnost. Ti porezni obveznici samostalno odabiru vrste vrijednosnih papira (kojima se trguje ili kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira), za transakcije kod kojih će se pri formiranju porezne osnovice drugi prihodi i rashodi organizacije uključiti u prihode i rashode, utvrđene sukladno Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Odabrani postupak za formiranje porezne osnovice za transakcije vrijednosnim papirima kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, te porezne osnovice za transakcije vrijednosnim papirima kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, mora se odražavati u računovodstvenoj politici organizacije za porezne svrhe.

Postupak priznavanja gubitaka iz poslova s vrijednosnim papirima

Prilikom organiziranja računovodstva vrijednosnih papira potrebno je koristiti Računovodstvene propise „Računovodstvo financijskih ulaganja” PBU 19/02, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 10. prosinca 2002. br. 126n.

Za računovodstvo vrijednosnih papira namijenjen je račun 58 “Financijska ulaganja” na kojem se mogu otvoriti posebni podračuni za vrste vrijednosnih papira. Primici od prodaje vrijednosnih papira i troškovi povezani s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom vrijednosnih papira uključeni su u poslovne prihode i rashode organizacije.

Negativan rezultat od prodaje vrijednosnih papira je gubitak koji se u računovodstvenim evidencijama organizacije vodi na uobičajeni način. Dakle, ako organizacija ostvari gubitak od transakcija s vrijednosnim papirima, tada u računovodstvu ima pravo smanjiti rezultat svojih financijskih i gospodarskih aktivnosti za iznos primljenog gubitka, ali u poreznom računovodstvu to ne čini. Osim toga, na rezultirajuću trajnu razliku, u skladu s klauzulom 7 PBU 18/02, potrebno je obračunati trajnu poreznu obvezu:

Dug 99 “Dobici i gubici” Kredit 68 “Izračuni s proračunom za poreze i naknade.”

Prema paragrafu 11 PBU 18/02, odbitne privremene razlike uključuju gubitke prenesene, koji se ne koriste za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom razdoblju, ali koji će biti prihvaćeni za porezne svrhe u narednim izvještajnim razdobljima. Odbitne privremene razlike pomnožene sa stopom poreza na dobit (20%) stvaraju odgođenu poreznu imovinu, koja se mora prikazati u računovodstvenim evidencijama knjiženjem:

U budućnosti, kada u poreznom računovodstvu dođe do prijenosa ovog gubitka na rashode prema pravilima članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, stvorena odgođena porezna imovina bit će vraćena u odgovarajućem dijelu koji se može pripisati prenesenom gubitku. (Debit 68 Kredit 09).

Ako se iz transakcija koje se odnose na vrstu vrijednosnih papira za koje je u prethodnom poreznom (izvještajnom) razdoblju ostvaren gubitak naknadno može ostvariti dobit, tada porezni obveznik ima pravo umanjiti ostvarenu dobit za iznos gubitka u način utvrđen čl. 283 Porezni zakon Ruske Federacije. U tom slučaju ponovno će se pojaviti trajna razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva, ovaj put negativna, te će biti potrebno obračunati „trajnu poreznu imovinu“ u računovodstvu.

Činjenica je da PBU 18/02 ne sadrži koncept "trajne negativne razlike", međutim, bez odražavanja ove operacije u računovodstvu, nemoguće je odražavati stvarni dug prema proračunu za porez na dohodak.

Posebnosti određivanja porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima utvrđene su u članku 280. Poreznog zakona Ruske Federacije. U skladu sa stavkom 8. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji su neprofesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira određuju poreznu osnovicu za transakcije s vrijednosnim papirima odvojeno od porezne osnovice za druge transakcije.

Osim toga, u sklopu poslova s vrijednosnim papirima, neprofesionalni i profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira (osim trgovaca) posebno utvrđuju poreznu osnovicu za poslove s vrijednosnim papirima kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira (OSM).

Iznimka je samo za profesionalne sudionike tržišta vrijednosnih papira koji se bave dilerskom djelatnošću.

Pritom profesionalni sudionici - a ne trgovci - moraju voditi računa da porezni obveznik sam bira vrste vrijednosnih papira za transakcije s kojima će se pri formiranju porezne osnovice drugi prihodi i rashodi organizacije uključiti u prihode i rashode. . Odabrani postupak mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici, kako to zahtijevaju stavci 2, 3, stavak 8 članka 280 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pri utvrđivanju porezne osnovice mogu se koristiti sljedeći mehanizmi računovodstva gubitaka od transakcija prodaje vrijednosnih papira pri izračunu porezne osnovice (po rastućoj učinkovitosti):

gubici od prodaje (otuđenja) vrijednosnih papira po cijeni koja nije niža od tržišne (gubici od smanjenja vrijednosti vrijednosnih papira tijekom njihove revalorizacije) mogu se pripisati smanjenju porezne osnovice za promet ove vrste (kategorije) vrijednosnih papira. Gubici od transakcija za svaku vrstu (kategoriju) vrijednosnih papira ne umanjuju poreznu osnovicu;

gubici od prodaje (otuđenja) ove vrste vrijednosnih papira po cijeni koja nije niža od tržišne cijene (gubici od smanjenja vrijednosti vrijednosnih papira tijekom njihove revalorizacije) mogu se pripisati smanjenju porezne osnovice za transakcije prodaje vrijednosnih papira. Gubici od transakcija vrijednosnim papirima ne umanjuju ukupnu poreznu osnovicu;

Istovremeno, gubici od transakcija vrijednosnim papirima:

vrijednosni papiri kojima se ne trguje na organiziranom tržištu, primljeni u prethodnom poreznom razdoblju (prethodnim poreznim razdobljima), mogu se pripisati smanjenju porezne osnovice od transakcija tim vrijednosnim papirima, utvrđene u izvještajnom (poreznom) razdoblju;

kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, primljenih u prethodnom poreznom razdoblju (prethodnim poreznim razdobljima), mogu se pripisati smanjenju porezne osnovice od poslova prodaje ove kategorije vrijednosnih papira.

Dakle, gubitak od transakcija vrijednosnim papirima može se prenijeti u budućnost sukladno proceduri i uvjetima iz čl. 283. Poreznog zakona, odnosno smanjiti oporezivu dobit u narednim godinama za iznos ovog gubitka.

Osim toga, Ministarstvo financija Ruske Federacije navodi da porezni obveznici imaju pravo prenijeti iznos gubitaka primljenih u prethodnom poreznom razdoblju u tekuće porezno razdoblje, dok je prijenos gubitaka moguć i na kraju poreznog razdoblja. i na kraju izvještajnog razdoblja (dopisi od 20.03.2007. br. 03-03-06/1/170, od 01.06.2006. br. 03-03-04/1/492). Porezni obveznici imaju pravo otpisati gubitke primljene na kraju godine kao rashod tijekom sljedećih 10 godina, ali to je moguće samo ako iznos gubitka koji organizacija može otpisati za godinu dana ne prelazi 30% poreza osnovica za tu godinu, izračunata sukladno čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije (do 2006.). Od 1. siječnja 2006. iznos prenesenog gubitka ne smije premašiti 50% porezne osnovice izračunate u skladu s člankom 274. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ujedno, porezni obveznici su dužni čuvati isprave kojima se potvrđuje iznos nastalih gubitaka za cijelo razdoblje u kojem poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja umanjuje za iznose prethodno ostvarenih gubitaka.

Od 1. siječnja 2007. ukinuto je ograničenje u vidu umanjenja porezne osnovice za iznos gubitaka iz prethodnih godina najviše do 50%, odnosno porezni obveznik ima pravo prenijeti u tekuće porezno razdoblje iznos gubitaka primljenih u prethodnom razdoblju.

Dio gubitka koji organizacija ne može otpisati unutar 10 godina ostat će nepodmiren.

Budući da, kao što vidite, postoje mogućnosti, ako porezni obveznik odluči uzeti u obzir gubitak na kraju izvještajnog razdoblja, ne čekajući kraj poreznog razdoblja, tada kako bi se izbjegli mogući sukobi s predstavnicima Savezna porezna služba Ruske Federacije, bolje je to registrirati u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Kao što je gore navedeno, prema stavku 8. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije, poreznu osnovicu za transakcije s vrijednosnim papirima utvrđuje porezni obveznik odvojeno od ostalih transakcija, a gubitak ostvaren od transakcija s vrijednosnim papirima ne umanjuje ukupnu porezna osnovica. To znači da ako se u sljedećim izvještajnim (poreznim) razdobljima ne formira porezna osnovica za ovu vrstu vrijednosnih papira, tada se nastali gubitak uopće neće porezno obračunavati.

Gubitak iz transakcija s vrijednosnim papirima se računovodstveno priznaje u razdoblju u kojem je primljen. A u poreznom računovodstvu, ako porezni obveznik ima gubitak na vrijednosnim papirima u izvještajnom (poreznom) razdoblju, tada se za porezne svrhe ne prihvaća u tom razdoblju.

Ako je porezni obveznik ostvario dobit iz svoje osnovne djelatnosti, tada se ona ne može umanjiti za iznos gubitka od transakcija vrijednosnim papirima. Istovremeno, ovaj gubitak od transakcija vrijednosnim papirima može umanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća u proračun u sljedećim ili narednim izvještajnim (poreznim) razdobljima, ako u tim razdobljima porezni obveznik ostvari dobit po tim kategorijama vrijednosnih papira (str. 10. , članak 280. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stoga iznos gubitka predstavlja odbitnu privremenu razliku (članak 11. Računovodstvenih propisa 18/02 „Računovodstveni obračuni poreza na dobit”).

To dovodi do pojave odgođene porezne imovine u računovodstvu, čiji je iznos jednak 20% odbitne privremene razlike (klauzula 14 PBU 18/02).

Članak 280. Poreznog zakona Ruske Federacije „Značajke utvrđivanja porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima” Kodeksa utvrđuje poseban postupak za računovodstvo dobiti i gubitaka za vrijednosne papire.

Pogledajmo postupak za odražavanje gubitaka u računovodstvu na konkretnom primjeru.

MicroChip CJSC u prvom tromjesečju 2007. godine ostvario je dobit od transakcija vrijednosnim papirima (mjenice) u iznosu od 60.000 rubalja. U ovom razdoblju nije bilo prihoda ni rashoda iz osnovne djelatnosti. U 2006. godini ostvaren je gubitak od transakcija mjenicama u iznosu od 20.000 rubalja.

Prema računovodstvenoj politici za potrebe poreza, Microchip CJSC smanjuje osnovicu poreza na dobit za izvještajna razdoblja za gubitak prethodnih godina, ne čekajući kraj godine.

ZAO Microchip je u prvom tromjesečju 2007. godine, pri izračunu porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima, uzeo u obzir gubitak iz 2006. godine u iznosu od 20.000 rubalja. Kao rezultat toga, porezna osnovica iznosi 40.000 rubalja. (60 000 rub. – 20 000 rub.). Iznos poreza na dohodak koji se mora platiti u skladu s poreznim zakonodavstvom iznosi 8.000 RUB. (40 000 RUB * 20%).

U računovodstvenim evidencijama ZAO Microchip potrebno je odraziti uvjetni trošak poreza na dohodak u iznosu od 12.000 rubalja. (60 000 RUB * 20%). Kao i punu otplatu odgođene porezne imovine u iznosu od 4.000 RUB.

Sljedeći unosi mogu se napraviti u računovodstvenim evidencijama Microchip CJSC:

Kupljene i kapitalizirane mjenice:

Debit 58 “Financijska ulaganja” Kredit 76 “Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima” - za 10.000 rubalja.

U banci su uplaćeni računi:

Za 100.000 rubalja:

Zaduženje 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”

Kredit 51 “Tekući računi”

Prodane novčanice:

Za 80.000 rubalja:

Dugovna 51 “Tekući računi” Potražujuća 91.1. “Ostali prihodi i rashodi”, podkonto “Ostali prihodi”

Računi otpisani po knjigovodstvenoj vrijednosti:

Za 100.000 rubalja:

Dugovna 91.2 “Ostali prihodi i rashodi”, podkonto “Ostali rashodi”

Kredit 58 “Financijska ulaganja”

Utvrđen je financijski rezultat od prodaje mjenica:

Za 20.000 rubalja.

Debit 99 “Dobici i gubici”

Knjiga 91.9 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Stanje ostalih prihoda i rashoda”

Porezna imovina se odražava:

Za 4000 rubalja (20 000*20%)

Debit 09 Kredit 68 “Izračuni s proračunom za poreze i naknade”

Uvjetni trošak poreza na dohodak odražava se:

Dugovna 99 Aktivna 68 podračun “Obračun poreza na dobit”; - za 12.000 rubalja.

Potpuna otplata odgođene porezne imovine odražava se:

Zaduženje 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” Zajam 09 - za 4.000 rubalja.

Zaključak

Posebnosti određivanja porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima utvrđene su u članku 280. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kao što se može vidjeti iz gore navedenog, porezno zakonodavstvo Ruske Federacije dijeli vrijednosne papire na one kojima se trguje i one kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira. Istodobno, prihodi ostvareni od transakcija vrijednosnim papirima kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira ne mogu se umanjiti za rashode ili gubitke od transakcija vrijednosnim papirima kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira. Suprotno tome, prihodi ostvareni od transakcija vrijednosnim papirima kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira ne mogu se umanjiti za rashode ili gubitke od transakcija vrijednosnim papirima kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

U skladu sa stavkom 10. čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji su ostvarili gubitak (gubitke) od transakcija s vrijednosnim papirima u prethodnom poreznom razdoblju ili u prethodnim poreznim razdobljima imaju pravo smanjiti poreznu osnovicu primljenu od transakcija s vrijednosnim papirima u izvješćivanju (porez ) razdoblje (prenijeti ove gubitke u budućnost), na način i pod uvjetima utvrđenim čl. 283 Porezni zakon Ruske Federacije.

Tijekom poreznog razdoblja prijenos gubitaka nastalih u odgovarajućem izvještajnom razdoblju iz transakcija vrijednosnim papirima kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira i vrijednosnim papirima kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira obavlja se odvojeno prema navedenim kategorijama, odnosno u granicama dobiti ostvarene transakcijama s takvim vrijednosnim papirima. Posebno se uzimaju u obzir ne samo gubici po vrijednosnim papirima kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, već i po poslovima s vrijednosnim papirima i drugim vrstama poslova.

Iznos gubitka je privremena razlika koja se može odbiti

Popis korištene literature:

1. Računovodstveni propisi „Računovodstvo za obračune poreza na dohodak” PBU 18/02, odobreni nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n

2. Endovitsky D.A., Ishkova N.A. Računovodstvo vrijednosnih papira: Udžbenik. dodatak/pod. ur. D. A. Endovitsky - 2. izdanje, str. - M.: KNORUS, 2007. - 336 str.

3. Računovodstvo i oporezivanje transakcija vrijednosnim papirima za koje nije utvrđena tekuća tržišna vrijednost // Accountant Consultant.-2003.br.11.-P.77-88

4. Parfenov K.T., Ovinov V.I. Računovodstvo transakcija vrijednosnim papirima //Računovodstvo i banke.-2003.-br.9.-P.12-26

Podučavanje

Trebate pomoć u proučavanju teme?

Naši stručnjaci savjetovat će vam ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite svoju prijavu naznačite temu upravo sada kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konzultacija.

Poduzetnička djelatnost je samostalna djelatnost koja se obavlja na vlastitu odgovornost, a usmjerena je na sustavno stjecanje dobiti od korištenja imovine, prodaje robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga od strane osoba koje su u tom svojstvu registrirane na način propisan zakonom. Međutim, niti jedan poduzetnik nije imun na gubitke. Gubici mogu nastati pri obavljanju bilo koje poslovne transakcije, kako u glavnoj tako iu pomoćnoj djelatnosti.

Što je gubitak? Za potrebe izračuna poreza na dobit, gubitak se shvaća kao negativna razlika između prihoda i rashoda utvrđenih u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako porezni obveznik ima gubitak, porezna osnovica je nula. Gubici koje porezni obveznik primi u izvještajnom (poreznom) razdoblju prihvaćaju se u porezne svrhe na način i pod uvjetima utvrđenim člankom 283. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porezni obveznici koji su u prethodnom poreznom razdoblju ili prethodnim poreznim razdobljima ostvarili gubitak (gubitke) imaju pravo umanjiti poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja za cjelokupni iznos gubitka koji su ostvarili ili za dio tog iznosa (prenijeti u buduća razdoblja). gubitak za budućnost). Istodobno, za takve gubitke kao što su gubici od prodaje imovine koja se amortizira, gubici prethodnih godina utvrđeni u izvještajnom razdoblju i drugi učinci klauzule 1. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije se ne primjenjuje. Osim toga, gubici dobiveni od prodaje prava na zemljišne čestice, od aktivnosti povezanih s korištenjem uslužnih djelatnosti i farmi, od transakcija s vrijednosnim papirima i financijskim instrumentima terminskih transakcija, uzimaju se u obzir uzimajući u obzir primjenu značajki Članci 264.1, 275.1, 280 i 304 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Budući da je, prema poreznim tijelima, obračun gubitaka jedan od alata poreznog planiranja, inspekcija, vođena interesima proračuna, često postavlja zahtjeve vezane uz obračun gubitaka. S tim u vezi, porezna služba trenutno stvara komisije za gubitke koje su već poznate poreznim obveznicima, a koje provjeravaju valjanost odražavanja gubitaka u računovodstvu i poreznom računovodstvu. Pojačane mjere kontrole primjenjuju se na porezne obveznike koji obavljaju nerentabilne djelatnosti. Prema statistici, rezultati djelovanja takvih povjerenstava su smanjenje tvrtki koje iskazuju gubitke u poreznom računovodstvu.

Kako bi se izbjegli sukobi s poreznom inspekcijom, uključujući sudjelovanje u aktivnostima povjerenstva za sukobe, porezni obveznik mora unaprijed pripremiti pisani dokument koji će formulirati uzroke gubitaka i navesti mjere za uklanjanje neprofitabilnih aktivnosti. Radi uvjerljivosti, preporučljivo je dokumentirati argumente navedene u takvom dokumentu. Popratni dokumenti mogu uključivati poslovni plan, analitička izvješća, podatke marketinškog istraživanja itd.

Osim toga, mora se voditi računa da se stvarni gubitak prikazan u računovodstvu dokumentira.

Da bi se to postiglo, treba uzeti u obzir da je tijekom cijelog razdoblja prijenosa gubitka u budućnost organizacija dužna čuvati dokumente koji potvrđuju iznos nastalog gubitka. Takvi dokumenti uključuju porezne registre i primarne računovodstvene dokumente. Gubitak je, kao što je gore navedeno, negativna razlika između prihoda i rashoda poreznog razdoblja. Stoga je potrebno dokumentarno opravdanje ne za sam gubitak, već za troškove koji su ga izazvali. Troškovi, pak, moraju biti potvrđeni u skladu sa zahtjevima članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani.

Potreba za očuvanjem dokumenata koji potvrđuju gubitak proizlazi iz činjenice da ih porezna inspekcija može zatražiti ne samo prilikom nadzora na licu mjesta, već i prilikom kancelarijskog nadzora porezne prijave.

Korištenje metoda porezne optimizacije koje je porezna inspekcija utvrdila i prepoznala kao metodu utaje poreza na dohodak također može dovesti do sukoba s poreznom inspekcijom. U ovom slučaju vrijedi opće pravilo da je svaka metoda optimizacije učinkovita sve dok se ne koristi masovno i ako je porezna služba ne objavi.

Takve metode uključuju, posebice, spajanje neprofitabilnih tvrtki. Trenutno, kao što je poznato, porezni obveznik ima pravo bez ograničenja otpisati gubitak reorganizirane tvrtke. U tom smislu, važno je uzeti u obzir da se reorganizacija može proglasiti nevažećom zbog činjenice da je njezina jedina svrha bila dobivanje porezne olakšice. Stoga je prilikom planiranja reorganizacije potrebno izvršiti ocjenu usklađenosti s kriterijima valjanosti porezne olakšice. Ovi kriteriji formulirani su u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53 „O procjeni arbitražnih sudova o valjanosti poreznog obveznika koji prima poreznu olakšicu.”

Konkretno, reorganizacija se može smatrati neutemeljenom ako je stečena organizacija trgovačko društvo preletača ili društvo koje zapravo ne posluje i postoji samo "na papiru". Konkretno, ako stečena organizacija nema prostor, osoblje, osnovna sredstva, ako je registrirana na adresi masovne registracije, ako je direktor osoba iz reda „mrtvih duša“ itd., a pritom je ima gubitak prema knjigovodstvenim podacima koji nije opravdan stvarnim poslovanjem. O fiktivnosti reorganizacije svjedočit će i činjenica da je gubitak pripajatelja nastao u kratkom vremenskom razdoblju, a da je pripajatelj nastao ne tako davno te druge slične sumnjive stvari koje su već otkrivene u praksa provedbe zakona porezne inspekcije i ocjenjuju se kao usmjereni na utaju poreza .

Stoga je važno unaprijed razmisliti o obrazloženju pripajanja neprofitabilnog društva, uključujući poslovnu svrhu i ekonomsku opravdanost pripajanja. Argumenti koji opravdavaju pristupanje moraju biti dokumentirani, primjerice, poslovnim planom, izvješćima ekonomista povezanog poreznog obveznika. Kao opravdanje može poslužiti i analiza aktivnosti preuzete tvrtke. Objavit će imovinu preuzete tvrtke, potvrđujući prednosti reorganizacije, tržište djelatnosti itd.

U nastavku ćemo razmotriti i niz najčešćih pitanja koja porezni obveznici imaju prilikom obračunavanja gubitaka.

Računovodstvo gubitaka od transakcija vrijednosnim papirima

Među poreznim obveznicima postoji mišljenje da gubitak od transakcija vrijednosnim papirima može smanjiti prihode od drugih transakcija, budući da Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži zahtjev za posebnim obračunom poreza na temelju vrijednosnih papira. Potvrda ovog mišljenja može se naći u nizu sudskih akata arbitražnog suda. Međutim, ovo je stajalište kontroverzno i njegovu valjanost trebat će braniti na sudu.

Činjenica je da porezni obveznik nema pravo nadoknaditi gubitak od prodaje vrijednosnih papira na teret dobiti od glavne vrste djelatnosti. Budući da se gubici od prodaje vrijednosnih papira mogu pokriti dobiti ostvarenom prodajom iste kategorije vrijednosnih papira. To proizlazi iz odredbi stavka 10. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije. Članak 280. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa poseban postupak za obračun dobiti i gubitaka pri obavljanju transakcija s vrijednosnim papirima. Konkretno, prema stavku 10. ovoga članka, porezni obveznici koji su u prethodnom poreznom razdoblju ostvarili gubitak od transakcija vrijednosnim papirima imaju pravo na umanjenje porezne osnovice u izvještajnom razdoblju ostvarene od transakcija upravo vrijednosnim papirima. Rusko Ministarstvo financija i sudovi su sličnog mišljenja (pisma od 27. ožujka 2009. br. 03-03-06/1/194, od 16. veljače 2009. br. 03-03-06/1/68, odluke Saveznih arbitražnih sudova Zapadnog Sibira od 6. kolovoza 2008. br. F04-3075/2008 (7454-A03-37), okrug Moskve br. KA-A40/1509-07 od 09.03.2007., sjeverozapadni okrug br. A05 -3377/2006-34 od 17.10.06.

Pritom se dobit od transakcija vrijednosnim papirima može umanjiti za iznos gubitaka od drugih transakcija. Rusko Ministarstvo financija pridržava se sličnog mišljenja (na primjer, pismo od 30. siječnja 2008. br. 03-03-06/1/58 od 1. veljače 2008. br. 03-03-06/1/67). Slično mišljenje izraženo je u Odluci predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. veljače 2008. br. 14908/07.

Gubici koji nastaju u vezi s povratom robe niske kvalitete od strane kupca, za koju nema potraživanja prema dobavljaču

U praksi postoje dva gledišta o ovom pitanju.

Prvi je da se gubici koji nastanu u svezi s povratom nekvalitetne robe od strane kupca, za koju nema potraživanja prema dobavljaču, priznaju kao izvanposlovni rashod na opći način. Ovi se troškovi procjenjuju kao naknada kupcu za troškove oštećene robe, a priznaju se na temelju podstavka 13. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj pristup je potvrđen pismima Ministarstva financija Rusije od 19. siječnja 2007. br. 03-03-06/1/16, od 14. travnja 2006. br. 03-03-04/1/340.

Osim toga, Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga od gubitaka nastalih nakon prodaje robe određenom kupcu su neoperativni troškovi nastali kako bi se nadoknadila prouzročena šteta, dokumentirani su gore navedenim dokumentima i ekonomski su opravdani i mogu se klasificirati kao neoperativni troškovi na temelju podstavka 13. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona RF.

Istodobno, sud skreće pozornost na činjenicu da, na temelju stavka 4. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako se neki troškovi s jednakim osnovama mogu pripisati istodobno nekoliko skupina troškova, porezni obveznik ima pravo da samostalno odredi kojoj skupini će pripisati takve troškove. Dakle, u ovom slučaju porezni obveznik, ako postoji sumnja u kvalifikaciju spornih rashoda kao izvanposlovnog ili drugog prometa, ima pravo razvrstati ih u bilo koju skupinu po svom izboru.

Drugo stajalište je da se gubici koji nastaju u vezi s povratom robe niske kvalitete od strane kupca, za koju se ne reklamira dobavljač, ne priznaju kao trošak iz sljedećih razloga: ovaj gubitak nije ekonomski opravdan; trošak proizvoda niske kvalitete koji je kupac vratio nije trošak tvrtke, budući da do povrata nije došlo njezinom krivnjom; porezni obveznik ima mogućnost podnošenja zahtjeva prema dobavljaču; takvi gubici nisu izravno spomenuti u stavku 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo mišljenje izraženo je, posebno, u pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu u pismu od 22. prosinca 2006. br. 20-12/115051.

U svom pismu Federalna porezna služba Rusije skreće pozornost na činjenicu da je u skladu sa stavkom 2. članka 469. Građanskog zakonika Ruske Federacije prodavatelj dužan prenijeti kupcu robu prikladnu za svrhe za koje su obično se koriste. Štoviše, u slučaju značajnog kršenja zahtjeva za kvalitetu robe (otkrivanje fatalnih nedostataka, nedostataka koji se ne mogu otkloniti bez nesrazmjernih troškova ili vremena), kupac ima pravo odbiti ispunjenje ugovora, tj. , za povrat robe.

Gubitak koji je nastao prije prelaska na pojednostavljeni porezni sustav, s naknadnim povratkom na opći režim oporezivanja

Trenutno postoji mišljenje da porezni obveznik ima pravo uzeti u obzir gubitak koji je nastao prije prelaska na pojednostavljeni porezni sustav kada se naknadno vrati na opći režim oporezivanja. Ovaj pristup trenutno je potvrđen službenim objašnjenjima ruskog Ministarstva financija. Ova pojašnjenja sadržana su u dopisu od 5. listopada 2006. br. 03-03-02/234. Ministarstvo financija Ruske Federacije razmotrilo je sljedeću situaciju u kojoj je tvrtka 2002. godine primijenila opći režim i ostvarila gubitak. Godine 2003. tvrtka je prešla na pojednostavljeni porezni sustav. Od 2004. godine vratila se na opći režim. Kao rezultat toga, Ministarstvo financija Ruske Federacije je došlo do zaključka da Porezni zakon Ruske Federacije ne zabranjuje tvrtki da uzme u obzir gubitak iz 2002. godine u 2004. i narednim godinama.

Savezna porezna služba Ruske Federacije drži se sličnog stajališta, budući da je autor zahtjeva Ministarstvu financija Ruske Federacije.

Prethodno je nesigurnost u rješavanju ovog pitanja bila posljedica činjenice da Porezni zakon Ruske Federacije zapravo zabranjuje uzimanje u obzir gubitaka nastalih prema općem sustavu oporezivanja pri prelasku na pojednostavljeni porezni sustav. Također, pri povratku iz pojednostavljenog poreznog sustava u opći porezni režim, također je nemoguće uzeti u obzir gubitak primljen prema posebnom režimu (članak 7. članka 346.18. Poreznog zakona Ruske Federacije). U isto vrijeme, kodeks ne govori ništa o tome kako se, pri povratku iz pojednostavljenog poreznog sustava u opći režim, nositi s gubicima koje je tvrtka primila čak i prije prijelaza na poseban režim.

Vodio razgovor Ekaterina Valueva,
stručnjak za financijsko pravo

Nijedan porez nije imao toliko kontroverznih situacija kao porez na dohodak. Jedno od zanimljivih pitanja s kojima se suočila gotovo svaka organizacija je prijenos gubitaka. Kada je moguće prenijeti gubitke, kako ih pravilno dokumentirati, kao io planiranim izmjenama Poreznog zakona, Lyudmila Vladimirovna Polezharova, kandidatica ekonomskih znanosti, zamjenica načelnika Odjela za oporezivanje dobiti organizacija Ministarstva financija Rusija, rekla nam je.

Troškovi se mogu uzeti u obzir samo u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali

Tvrtka posluje oko godinu dana. Troškova ima, ali je prihod jako mali. Uprava je odlučila odgoditi troškove na buduća razdoblja i prikazati ih u računovodstvu poreza na dobit u razdoblju u kojem će prihod nastati. A u tekućem razdoblju kao rashod iskazati samo plaće i završiti s malim gubitkom. Koliko su takve radnje tvrtke zakonite? Hoće li se ubuduće javljati problemi s iskazivanjem “odgođenih” troškova pri obračunu poreza na dobit?

Vjerujem da neće biti moguće "prebaciti" rashode na buduća razdoblja tako da se porezno knjigovodstveno odražavaju u razdoblju kada će biti prihoda. Porezni zakon (u daljnjem tekstu: Zakon) jasno uređuje postupak priznavanja prihoda i rashoda za potrebe poreza na dobit. Ovaj postupak ne može varirati ovisno o namjerama poreznog obveznika.
Dakle, kod obračunske metode 1 rashodi se porezno priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava.
Ako porezni obveznik ipak, na vlastitu odgovornost i rizik, odražava određene vrste troškova u poreznom računovodstvu na način drugačiji od onog predviđenog Poreznim zakonom, takav će se čin nesumnjivo prepoznati kao porezni prekršaj. Prilikom provođenja poreznog nadzora inspekcija će izvršiti preračun porezne osnovice u skladu s postupkom priznavanja prihoda i rashoda.

Gubitak u jednoj vrsti djelatnosti smanjuje dobit u drugoj

Tvrtka se bavi dvije vrste djelatnosti - prodajom nabavljene robe (20% prometa) i proizvodnjom i prodajom proizvoda vlastite proizvodnje (80% prometa). Gubitak od prodaje robe može smanjiti dobit od prodaje proizvoda vlastite proizvodnje i kojim redom?

Gubitak za potrebe poreza na dobit je negativna razlika između prihoda i rashoda u određenom izvještajnom (poreznom) razdoblju 2 .
Istodobno, za niz slučajeva predviđen je poseban izračun porezne osnovice, a time i poseban postupak priznavanja gubitaka po pojedinim transakcijama. Primjerice, poseban postupak za priznavanje gubitaka utvrđuje se ako porezni obveznik obavlja djelatnost u vezi s korištenjem uslužnih objekata i farmi; za poslove s vrijednosnim papirima i dr.
Porezni zakon ne predviđa posebnu definiciju porezne osnovice za promet kupljene robe i proizvoda vlastite proizvodnje. Ovdje se prihodi i rashodi obračunavaju po principu “zajedničke košarice”. Prihodi od prodaje nabavljene robe zbrajaju se s prihodom od prodaje vlastitih proizvoda, a troškovi nabave kupljene robe zbrajaju se s troškovima proizvodnje vlastitih proizvoda. Pozitivna razlika između iznosa prihoda i iznosa rashoda priznaje se kao dobit, a negativna razlika smatra se gubitkom. Stoga gubitak od prodaje kupljene robe može smanjiti dobit od prodaje proizvoda vlastite proizvodnje.

Za priznavanje gubitaka tvrtka mora imati sve popratne dokumente

Može li društvo priznati gubitke s njim povezanog društva ako ono nema dokumente koji potvrđuju visinu gubitaka, već samo podatke poreznog nadzora?

Jedan od kriterija za priznavanje rashoda (uključujući i gubitke) za potrebe poreza na dobit je njihovo dokumentirano dokazivanje 3 .
Postupak dokumentiranja troškova reguliran je Saveznim zakonom "O računovodstvu" 4, koji propisuje da sve poslovne transakcije koje provodi organizacija moraju biti dokumentirane popratnim dokumentima. Ove isprave služe kao primarne knjigovodstvene isprave na temelju kojih se vodi računovodstvo.
Stoga, ako organizacija ne može potvrditi troškove (gubitke) pravilno obavljenim primarnim dokumentima, smatram da se takvi troškovi ne mogu prihvatiti niti od te organizacije niti od organizacije koja ju je povezala.

Dokumenti koji potvrđuju gubitke moraju se čuvati tijekom cijelog razdoblja priznavanja gubitaka

Gubici se mogu prenositi 10 godina. Koliko dugo treba čuvati dokumente koji potvrđuju te gubitke?

Porezni zakon predviđa opće razdoblje čuvanja dokumenata od 4 godine 5 . Međutim, prisutnost činjenice prijenosa gubitaka u budućnost (u roku od 10 godina), kao i, na primjer, otpis loših dugova (nerealno za naplatu), prisiljava organizaciju da pohranjuje dokumente na duže razdoblje. Dakle, prema Poreznom kodu 6, porezni obveznik je dužan čuvati dokumente koji potvrđuju visinu gubitaka nastalih tijekom cijelog razdoblja kada umanjuje poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja za iznose prethodno ostvarenih gubitaka. Sudovi zastupaju isti stav 7 . U nedostatku popratnih dokumenata, organizacija ne može ostvariti pravo na prijenos gubitaka.

Kako se obračunavaju gubici u konsolidiranoj grupi poreznih obveznika (u daljnjem tekstu: KTG) nastali u poslovanju jednog od društava?

Porezni zakonik utvrđuje da se porezna osnovica za dohodak koji ostvaruju svi sudionici korporativne grupe utvrđuje na temelju iznosa svih prihoda i iznosa svih rashoda sudionika koji se oporezuju porezom na dobit 8 .
Dakle, ako je organizacija koja je članica konsolidirane grupe poreznih obveznika (koja nije u reorganizaciji) ostvarila gubitak u tijeku svoje djelatnosti, tada takav gubitak uzima u obzir odgovorni sudionik ove konsolidirane grupe kada formiranje konsolidirane porezne osnovice grupe i prenosi se u budućnost na opći način.

Imovina primljena od matičnih društava ponovno može biti predmetom poreza na dohodak

Trenutačno je na snazi Porezni kodeks 9 koji navodi da imovina ili imovinska prava koju je društvo kćer primilo od matičnog društva kako bi povećala neto imovinu nisu uključeni u osnovicu poreza na dohodak. Kakvi su izgledi za ovu normu? Koje rizike treba uzeti u obzir pri korištenju?

Zapravo, ovo pravilo omogućuje komercijalnim organizacijama da od svojih dioničara ili sudionika dobiju bilo kakvu imovinu, imovinska prava ili neimovinska prava, uključujući sredstva, bez poreznih posljedica.
Prisutnost ove norme u Zakonu formalno legalizira donacije između komercijalnih organizacija u porezne svrhe.
Ovakav pristup je u suprotnosti sa suštinom poduzetničke aktivnosti.
Osim toga, Porezni zakon ima odredbe10 o izuzeću od oporezivanja dohotka u obliku besplatno primljene imovine ako se temeljni kapital primatelja ili prenositelja sastoji od više od 50 posto doprinosa prijenosne (primateljske) organizacije.
Na temelju toga, pravilo o neto imovini je široke prirode i dopušta, bez ikakvih ograničenja, prijenos imovine, imovinskih i neimovinskih prava, uključujući sredstva, na komercijalne organizacije, stvarajući mogućnosti za izbjegavanje plaćanja poreza.
U takvim okolnostima planira se isključiti ovo pravilo u smislu izuzeća od oporezivanja imovine, imovinskih prava ili neimovinskih prava koja prenose dioničari (sudionici) kako bi formirali neto imovinu organizacije.

Planirana je izmjena pravila za obračun amortizacije

I na kraju, koje se izmjene i dopune poglavlja 25 Poreznog zakona planiraju počevši od 2013.?

Glavne izmjene predviđene prijedlogom zakona odnose se na pravila za obračun amortizacije.
Planirano je utvrditi da neoperativni prihodi uključuju naknade i druga slična plaćanja za oduzimanje zemljišne čestice za državne i općinske potrebe i (ili) za rušenje nekretnina koje se nalaze na ovoj zemljišnoj čestici.
Pojasnit će se pravila za priznavanje prihoda metodom nastanka događaja u slučaju prodaje nekretnine. Predlaže se da se kao datum prodaje nekretnine prizna datum prijenosa nekretnine na stjecatelja te nekretnine temeljem prijenosne isprave ili druge isprave o prijenosu nekretnine.

Fusnote:
1 žlica. 272 Porezni zakon Ruske Federacije
2. stavak 8. čl. 274 Porezni zakon Ruske Federacije
3 žlice. 252 Porezni zakon Ruske Federacije
4 st. 1 čl. 9 Savezni zakon od 21. studenog 1996. br. 129-FZ
5 subp. 8. stavak 1. čl. 23 Porezni zakon Ruske Federacije
6. stavak 4. čl. 283 Porezni zakon Ruske Federacije
7 Odluka Moskovskog gradskog suda od 25. ožujka 2008. br. A40-52908/07-115-325
8 žlica 278.1 Porezni zakon Ruske Federacije
9 subp. 3.4 stavak 1 čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije
10 subp. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije

Tako smo postupno, postupno došli do financijskih rezultata. Odnosno, prije dobiti i gubitka. Prvo, razgovarajmo... Tako je - o gubicima. Zašto? Ali zato što se još nisu sjetili platiti porez na gubitke. Točnije, mislili su, ali ta se razmišljanja još nisu materijalizirala u račune.

Članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da organizacija ima pravo prebiti gubitke nastale u tekućem ili prethodnim poreznim razdobljima kao smanjenje porezne osnovice poreza na dohodak. Zašto "desno"? Jer nitko ne obvezuje organizaciju na to. Ima li doista takvih ekscentrika, možda ćete se iznenaditi, koji to pravo ne koriste? Da, koliko god želite. Za neke organizacije, strah od Federalne porezne službe je toliko jak da su spremni ne koristiti pošteno primljeni gubitak (najčešće nastaje u početnom razdoblju aktivnosti organizacije) za smanjenje "porezne" dobiti. Razlog je "što ako dođu kod nas?" Bez komentara…

Kako god bilo, ovaj konkretan slučaj ne treba iskazivati u “poreznoj” računovodstvenoj politici. Ovdje nema opcija. Nema potrebe izjavljivati da odbijate takve pogodnosti. Zašto ne? Jer ovaj izbor nema nikakve veze s mogućnostima poreznog planiranja, već samo govori o psihološkom stanju menadžmenta organizacije. Jednog lijepog trenutka sve će se promijeniti, direktor i šefica računovodstva će se prestati zajebavati i iskoristiti pravo koje im je dano.

Čemu onda ovaj predgovor, možda ćete ogorčeni? A kako bi se pokazalo da nije u svim slučajevima kada se u bilo kojem dokumentu koristi riječ "ima pravo", to znači obvezno evidentiranje "prava izbora" u računovodstvenoj politici. Pogotovo kada to nitko izravno ne zahtijeva, a mogućnost izbora je operativne naravi.

Donedavno, Porezni zakon Ruske Federacije uopće nije predviđao nikakav izbor prilikom vođenja poreznog računovodstva za gubitke. Ali od 1. siječnja 2015. takve će se mogućnosti pojaviti - u smislu poreznog računovodstva za gubitke od prijenosa prava na potraživanje duga prije roka plaćanja (prema izmjenama članka 279. Poreznog zakona Ruske Federacije, uvedenim stavkom 23. članka 3. Saveznog zakona od 28. prosinca 2013. br. 420-FZ " O izmjenama i dopunama članka 27.5-3 Saveznog zakona "O tržištu vrijednosnih papira" i prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije"). Kao i prije, takav se gubitak priznaje kao normalizirani. Međutim, postupak za njegovo reguliranje, prema novom tekstu stavka 1. članka 279. Poreznog zakona Ruske Federacije, značajno se mijenja. Konkretno, iznos gubitka koji će porezni obveznik imati pravo uključiti u rashode pri izračunu dobiti ne može premašiti iznos kamata koje bi prvotni vjerovnik platio na dužničku obvezu jednaku prihodu od ustupanja, utvrđenu od strane jednog od sljedeće metode (prema stavku 2. stavka 1. članka 279. Poreznog zakona Ruske Federacije): na temelju maksimalne kamatne stope utvrđene za odgovarajuću vrstu valute u stavku 1.2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija; na temelju kamatne stope potvrđene u skladu s utvrđenim metodama u odjeljku V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno korištenje značajki predviđenih za kontrolirane transakcije između povezanih osoba. Ovdje imate priliku odabrati koju organizacija ima pravo provesti odražavajući tu činjenicu izbora u svojim računovodstvenim politikama. Ovdje izbor nije operativan, već strateški, temeljen na karakteristikama organizacije i razumijevanju prednosti pojedine metode.

U oba slučaja, organizacija mora izračunati najveći iznos gubitka na temelju iznosa prihoda od ustupanja prava potraživanja, uzimajući u obzir razdoblje od datuma ustupanja do datuma plaćanja predviđenog ugovorom (prema stavak 2. stavka 1. članka 279. Poreznog zakona Ruske Federacije). Opća formula za izračun maksimalnog iznosa gubitka može se prikazati na sljedeći način: MSU = D x PS x KD / KDKG

gdje je MSU najveći iznos gubitka koji porezni obveznik ima pravo uzeti u obzir za porezne svrhe;

D - iznos prihoda od ustupanja potraživanja;

PS - kamatna stopa, čiji je izračun usvojen u računovodstvenoj politici organizacije;

CD - broj dana od datuma ustupanja do datuma plaćanja predviđenog ugovorom;

KDKG - broj dana u kalendarskoj godini.

Od 2017. godine na snazi je novi postupak prijenosa gubitaka iz prethodnih godina. Kako novi poredak primijeniti u praksi? Što je potrebno uzeti u obzir kod umanjenja porezne osnovice poreza na dobit na gubitke prethodnih godina? Je li potrebno dokumentirati gubitke za porezna razdoblja koja su utvrđena poreznom kontrolom na licu mjesta?

Prema Saveznom zakonu od 30. studenog 2016. br. 401-FZ „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije”, počevši od prvog izvještajnog razdoblja 2017. mijenja se postupak obračunavanja gubitaka prošlih poreznih razdoblja.

Nova pravila za prijenos gubitaka

Tijekom izvještajnih (poreznih) razdoblja od 1. siječnja 2017. do 31. prosinca 2020., porezna osnovica za porez za tekuće izvještajno (porezno) razdoblje (određena prema pravilima članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije) ne može se smanjiti za iznos gubitaka primljenih u prethodnim poreznim razdobljima, za više od 50 posto (članak 283. članka 2.1. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali postoje iznimke od ovog pravila. Navedeno ograničenje od 50 posto ne odnosi se na porezne osnovice na koje se primjenjuju snižene stope poreza na dohodak.

Takve stope utvrđene su za sljedeće porezne obveznike (članak 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 članka 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 6 i stavak 7 članka 288.1 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija):

stanovnici tehnološki inovativne posebne gospodarske zone, kao i organizacije - rezidenti turističkih i rekreacijskih posebnih gospodarskih zona, ujedinjene odlukom Vlade Ruske Federacije u klaster;
sudionici regionalnih investicijskih projekata;
sudionici slobodne gospodarske zone;
stanovnici teritorija brzog društveno-ekonomskog razvoja;
stanovnici slobodne luke Vladivostok;
sudionici posebne ekonomske zone u regiji Magadan;
stanovnici posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti.

Osim toga, od 1. siječnja 2017. godine ukinuto je ograničenje razdoblja prijenosa gubitaka za deset godina nakon poreznog razdoblja u kojem je taj gubitak ostvaren.

Ali ova pravila (bez ograničenja vremenskog razdoblja kada je gubitak nastao) primjenjuju se na gubitke primljene za porezna razdoblja koja počinju od 1. siječnja 2007. (točka 2.1 članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ostatak pravila ostaje isti. Na primjer, prijenos gubitaka iz prethodnih godina u budućnost (ako ih je nemoguće priznati u jednom poreznom razdoblju) provodi tvrtka redoslijedom kojim su nastali (3. stavak članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U stanje neizvršenih gubitaka na početku poreznog razdoblja na redovima 010, 040-130 Priloga broj 4 Listu 02 porezne prijave mogu se uzeti u obzir gubici koje je porezni obveznik ostvario počevši od gubitaka za 2007. godinu (Dopis Federalnog zavoda za statistiku Porezna služba Ruske Federacije od 01.09.2017 br. SD-4 -3/61@).

Odnosno, društvo nema pravo uzeti u obzir ostatak nepreračunatog gubitka za 2006. godinu, počevši od prvog kvartala 2017. godine.

PRIMJER br. 1.

Na temelju rezultata za prvi kvartal 2017., tvrtka je ostvarila dobit od 200.000 rubalja.

Iznos neprenesenog gubitka na dan 1. siječnja 2017. iznosio je 300.000 rubalja, uključujući:

za 2013. – 250.000 rubalja;
za 2014. – 50.000 rubalja.

Pri izračunu poreza na dobit tvrtka ima pravo uzeti u obzir gubitak samo u iznosu od 100.000 rubalja (200.000 rubalja x 50%).

Dakle, porezna osnovica tvrtke za prvo tromjesečje 2017. godine, uzimajući u obzir preneseni gubitak, bit će 100.000 rubalja, a prema tome akontacija poreza na dohodak bit će 20.000 rubalja.

Dok je prema “starim” pravilima tvrtka mogla uzeti u obzir stanje neprenesenog gubitka unutar porezne osnovice i, sukladno tome, porez na dobit bi bio nula.

Odnosno, novi postupak obračunavanja gubitaka iz prethodnih godina dovodi do preusmjeravanja obrtnih sredstava poduzeća za plaćanje akontacije poreza na dobit.

Danas je na snazi obrazac deklaracije odobren Nalogom Federalne porezne službe Ruske Federacije od 19. listopada 2016. br. MMV-7-3/572. Promjena izvršena u vezi s prijenosom gubitaka nije uzeta u obzir u trenutnom obrascu deklaracije.

Podsjetimo da se za prvo tromjesečje 2017. tvrtke trebaju prijaviti poreznoj upravi najkasnije do 28. travnja 2017. Tijekom tog vremena Federalna porezna služba Ruske Federacije može pojasniti postupak popunjavanja porezne prijave povratak.

Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 9. siječnja 2017. br. SD-4-3/61@ objašnjava kako uzeti u obzir gubitke iz prethodnih godina prilikom ispunjavanja prijave poreza na dohodak za prvo tromjesečje 2017. godine.

Dakle, pokazatelj u retku 150 „Iznos gubitka ili dijela gubitka” ne može biti veći od 50% pokazatelja u retku 140 „Porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje.” U stanju neizvršenih gubitaka na početku poreznog razdoblja u redovima 010, 040 - 130 Priloga broj 4 Listu 02 prijave mogu se uzeti u obzir gubici koje je porezni obveznik ostvario počevši od gubitaka za 2007. godinu.

Dodatak br. 4 Listu 02 uključen je u deklaraciju samo za prvo tromjesečje i porezno razdoblje (točka 1.1. Postupka za ispunjavanje deklaracije).

Isječak prijave poreza na dobit za prvo tromjesečje 2017. donosimo u nastavku.

Obračun poreza

Indikatori	Linijski kod	Iznos u rubljima
1	2	3
Prihodi od prodaje (red. 040. Priloga br. 1. Listu 02.)	010
Izvanposlovni prihodi (red. 140. Priloga br. 1. Listu 02.)	020
Rashodi koji umanjuju iznos prihoda od prodaje (str. 130. Priloga br. 2. Listu 02.)	030
Izvanposlovni rashodi (r. 200+r. 300. Priloga br. 2. Listu 02.)	040
Gubici (str. 360 Dodatka br. 3 Listu 02)	050
Ukupna dobit (gubitak)(str.010+str.020-str.030+str.040+str.050)	060
Porezna osnovica (red 060-red 070-red 080-red 400 Priloga br. 2 Listu 02 + stranica 100 Lista 05 + stranica 530 Lista 06)	100
Iznos gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu izvještajnog (poreznog) razdoblja (str. 150. Priloga br. 4. Listu 02.)	110
Porezna osnovica za obračun poreza (stranica 100-stranica 110)	120

Prilog br. 4 uz list 02:

Prilog br. 4. Listu 02

Izračun iznosa gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu

Indikatori	Linijski kod	Iznos u rubljima
1	2	3
Stanje neizvršenog gubitka na početku poreznog razdoblja - ukupno uključujući za:	010
	040
	050
Porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje (red. 100. Liste 02 ili red. 060. Liste 05.)	140
Iznos gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu izvještajnog (poreznog) razdoblja - ukupno	150

Obračunavanje gubitaka iz prethodnih godina kada porezna tijela utvrde dospjele obveze

Pri donošenju rješenja nakon obavljenog poreznog nadzora i obračuna dospjelog poreza na dohodak u proračun, porezna uprava mora uzeti u obzir i visinu gubitaka iz prethodnih godina.

Tako su u jednom od arbitražnih sporova suci došli do zaključka da porezno tijelo neopravdano prilikom donošenja odluke nije uzelo u obzir gubitke iz prethodnih godina prilikom utvrđivanja porezne obveze društva za porez na dobit.

Kako bi se uzeli u obzir gubici iz prethodnih godina pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit, tvrtka ima pravo podnijeti odgovarajuću poreznu prijavu, kao i prijaviti takav obračun tijekom porezne kontrole na licu mjesta, posebno podnošenjem odgovarajuće primjedbe na revizorsko izvješće.

Sudovi su utvrdili da je predmet izravne porezne kontrole društva bilo, između ostalog, i pitanje ispravnosti obračuna i plaćanja poreza na dobit za razdoblje od 01.01.2011. do 31.12.2013. u prijavi poreza na dobit za 2011. godinu tvrtka je prijavila gubitak u iznosu od 43 milijuna rubalja, prema reviziji gubitak je iznosio 34 milijuna rubalja, za 2012. - 26 milijuna rubalja, za 2013. - 21 milijun rubalja.

Osim toga, porezna uprava naznačila je da društvo ima pravo na prijenos gubitaka obračunatih u 2007., 2008., 2009., 2010. godini. Tijekom nadzora tvrtka je podnijela zahtjev za prijenos gubitaka iz prethodnih godina u prigovorima na izvješće poreznog nadzora.

S tim u vezi, porezna inspekcija je dužna uzeti u obzir visinu gubitka iz prethodnih godina i dodatno obračunati porez, kazne i novčane kazne uzimajući u obzir iznos gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu (Rješenje AS od Zapadnosibirskog okruga od 21. prosinca 2016. br. A27-1017/ 2016).

Slična odluka o potrebi da porezna inspekcija uskladi porezne obveze za iznos gubitaka iz prethodnih godina (međutim, neovisno o podnošenju ažurirane porezne prijave od strane društva) donesena je u rješenjima Sedmog prizivnog suda od listopada 25, 2016. br. A27-4936/2016 i AS Zapadnosibirskog okruga od 14. lipnja 2016. br. A27-15349/2015.

A u odluci AS-a regije Kemerovo od 05.09.2016. br. A27-4936/2016 napominje se da porezni obveznik smanjuje poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja za iznos gubitka primljenog u prethodno porezno razdoblje je njegovo pravo, koje ostvaruje odražavanjem iznosa gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu poreza na dohodak u odgovarajućoj izjavi (čl. 80. i čl. 283. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju porezni obveznik je taj koji samostalno određuje u kojem će razdoblju iu kojem iznosu obračunati svoj postojeći gubitak. Porezno tijelo nema ovlasti prisilno odrediti iznos gubitka koji se uzima u obzir pri izračunu poreza na dohodak, što je u skladu sa stajalištem iznesenim u Odluci Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 24. srpnja 2012. br. 3546/12, prema kojima je mogućnost uzimanja u obzir iznosa gubitka deklarativne naravi te je porezni obveznik dužan dokazati njihovu zakonitost i valjanost.

U ovom slučaju, društvo je podnijelo primjedbe na zapisnik o očevidu s pitanjem sastavljanja te evidencije radi utvrđivanja poreznih obveza poreznog obveznika, čime se iskazuje prijenos gubitaka iz prethodnih godina na revidirano porezno razdoblje u kojem je utvrđene su zaostale obveze. Porezna inspekcija trebala je uskladiti porezne obveze poduzeća. Drugačiji pravni pristup povlači za sobom iskrivljenje stvarnog iznosa poreznih obveza.

Dokumentarni dokaz o gubicima

Pravo na uzimanje u obzir gubitka odgovara obvezi poreznih obveznika da čuva dokumente koji potvrđuju visinu gubitka nastalog tijekom cijelog razdoblja kada umanjuje poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja za iznose prethodno ostvarenih gubitaka (st. 4. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Takvi dokumenti uključuju svu primarnu računovodstvenu dokumentaciju koja potvrđuje dobiveni financijski rezultat (Rezolucije Autonomnog okruga Povolške regije od 14. srpnja 2016. br. A12-47947/2015, Moskovskog okruga od 23. svibnja 2016. br. A40-100692/2015).

Nepostojanje dokumenata koji potvrđuju visinu nastalog gubitka podrazumijeva gubitak prava poreznog obveznika da gubitke iz prethodnih godina, koji nisu dokumentima potkrijepljeni, prenese u obračun porezne osnovice poreza na dobit za tekuće porezno razdoblje. Budući da je mogućnost uračunavanja iznosa gubitka deklarativne prirode, porezni obveznik ima obvezu dokazati njihovu zakonitost i valjanost. Stoga je za odlučivanje o mogućnosti prihvaćanja izdataka u svrhu obračuna poreza na dohodak potrebno provjeriti realnost tih izdataka i njihovu dokumentaciju.

Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 24. srpnja 2012. br. 3546/12 pojašnjava da budući da je sposobnost uzimanja u obzir iznosa gubitka deklarativne prirode i porezni obveznik je dužan dokazati svoje zakonitosti i valjanosti, u nedostatku dokumentiranih dokaza o gubitku relevantnim dokumentima, uključujući i primarne knjigovodstvene isprave, Porezni obveznik za cijelo vrijeme umanjuje poreznu osnovicu za iznose prethodno primljenog gubitka, snosi rizik nepovoljnih poreznih posljedica. .

Drugačijim pristupom porezno tijelo mora neopravdano prihvatiti iskazane iznose gubitaka iz prethodnih godina, bez provjere njihove veličine, što onemogućuje utvrđivanje stvarnog iznosa porezne obveze u revidiranom razdoblju.

Slično stajalište odražava se u definicijama Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 3. prosinca 2013. br. VAS-17101/13, od 9. kolovoza 2013. br. VAS-10478/13, od 13. studenog 2012. br. VAS-14298/12.

Popisni akti, potvrde za njih, kao i porezne prijave za prethodna porezna razdoblja nisu dokaz o nastanku troškova koji povlače za sobom stvaranje gubitka od strane tvrtke (Rješenje Uprave središnjeg okruga od 18. siječnja 2016. br. A35- 8716/2014).

No, što učiniti u situacijama kada je kod poreznog obveznika obavljen izravni porezni nadzor kojim se utvrđuje ispravnost obračuna prihoda i rashoda za porezne svrhe te postupanje kod ostvarivanja gubitaka iz prethodnih godina? Treba li tvrtka tijekom razdoblja revizije ponovno dostaviti dokumente koji potvrđuju iznos nastalih gubitaka? Prema regulatornim tijelima, nemoguće je bez popratnih primarnih dokumenata čak iu slučajevima kada je iznos gubitaka potvrđen rezultatima prethodno provedene porezne kontrole na licu mjesta (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od svibnja 25. 2012. broj 03-03-06/1/278 od 23. travnja 2009. broj 03-03-06/1/276).

Međutim, u sudskoj praksi postoje rješenja koja potvrđuju pravo poreznog obveznika na prijenos gubitaka iz prethodnih godina ako se njihov iznos utvrdi na temelju rezultata porezne kontrole na licu mjesta.

PRIMJER br. 2

Nad tvrtkom su provedene izravne porezne kontrole za 2004.-2006., 2007.-2009.

Porezno tijelo je provođenjem nadzora na licu mjesta za navedena razdoblja provjerilo i potvrdilo ispravnost obračuna prihoda i rashoda za porezne svrhe, te postupak ostvarivanja gubitaka iz prethodnih godina.

U ovom dijelu nisu utvrđene povrede u postupku stvaranja gubitaka i evidentiranja troškova.

Prema poreznim vlastima, visina gubitaka ne može se potvrditi samo deklaracijama, budući da deklaracije nisu primarni knjigovodstveni dokumenti i ne dokumentiraju postojanje gubitka za tvrtku.

Osim toga, porezno zakonodavstvo ne predviđa prestanak obveze pohrane dokumenata nakon završetka poreznog nadzora.

Međutim, sud je stao na stranu tvrtke na temelju sljedećih argumenata.

Predmet porezne kontrole na licu mjesta je ispravnost obračuna i pravodobno plaćanje poreza (članak 89. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, pravilnost formiranja gubitaka prethodnih godina podliježe provjeri poreznog tijela radi provjere pravilnosti obračuna i plaćanja poreza na dobit u razdoblju obuhvaćenom nadzorom na terenu.

Stavak 5. članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje zabranu provođenja dvije ili više poreznih kontrola na licu mjesta za iste poreze za isto razdoblje. Ponovljeni pregledi dopušteni su na temelju članka 89. članka 10. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Rezolucija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. ožujka 2010. br. 8163/09 pojašnjava da se tijekom ponovljene revizije podaci koje porezni obveznik nije promijenio ili nisu povezani s navedenom prilagodbom ne mogu ponovno provjeriti.

Kako su primijetili suci, porezna uprava nije pružila dokaze da su u novonadzorovanoj poreznoj upravi porezne obveze isplatitelja usklađene u odnosu na podatke koji su prethodno bili revidirani. Odnosno, tvrtka nije predala nijednu ažuriranu prijavu od porezne kontrole na licu mjesta.

Stoga je odluka porezne inspekcije nezakonita (Odluka Porezne uprave Sverdlovske oblasti od 21. srpnja 2016. br. A60-19076/2016).

Ali u ovom slučaju treba uzeti u obzir još jednu točku. Ako je društvo dostavilo dokumente poreznim tijelima u obliku izvornika (koji su naknadno vraćeni društvu), tada se ne primjenjuje ograničenje ponovnog dostavljanja dokumenata na zahtjev poreznih tijela (čl. 93. st. 5. Porezni zakon Ruske Federacije). Stoga je tvrtka dužna ponovno dostaviti dokumente koji potvrđuju nastale gubitke (Odluka AS Sankt Peterburga i Lenjingradske oblasti od 27. lipnja 2016. br. A56-8850/2016).

Sve o tuningu automobila