Ugovor o najmu PDV. Povrat PDV-a od strane organizacije najmoprimca. PDV od najmodavca

Na temelju čl. 665 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovor o najmu odnosi se na ugovore o najmu. Plaćanja leasinga za primatelja leasinga jednaka su plaćanjima najma.
Prema ugovoru o leasingu, primatelj leasinga često plaća avans davatelju leasinga. Zakupac ima pravo na odbitak PDV-a od akontacije ako ima fakturu zakupodavca (12. stavak članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zatim, najmoprimac plaća mjesečne zakupnine i vraća PDV koji je prethodno zahtijevao za odbitak u odnosu na predujam (podklauzula 3, klauzula 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dešava se da, sukladno ugovoru o leasingu, primatelj leasinga plaća davatelju leasinga početni iznos leasinga koji znatno premašuje iznos naknadnih mjesečnih rata. Ovo plaćanje nije avansno plaćanje, tako da ako organizacija ima račun, može odbiti PDV za takvo plaćanje u cijelosti. Dešava se da porezne vlasti zahtijevaju porezne odbitke na početnu uplatu najma u jednakim iznosima tijekom trajanja ugovora. Sudovi staju u obranu poreznih obveznika i smatraju da je ovaj stav poreznih vlasti nezakonit (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 25. siječnja 2010. br. F09-11300/09-S2 u predmetu br. A60- 29890/2009-S6).
Za mjesečna plaćanja zakupnine, PDV koji je prikazao zakupodavac prihvaća se za odbitak ako postoje fakture i one su prikazane u kupovnoj knjizi. Štoviše, bez obzira da li se plaćanje vrši davatelju leasinga ili ne, primatelj leasinga odbija PDV u razdoblju kada nastaje zakonska osnova za primjenu takvog odbitka (račun najmodavca).
Iznosi PDV-a uključeni u otkupnu cijenu prihvaćaju se za odbitak nakon prijenosa vlasništva nad iznajmljenom imovinom na primatelja leasinga (podklauzula 1, klauzula 2, članak 171, stavak 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Financijski odjel navodi da najmoprimac ima pravo na odbitak PDV-a bez obzira na čiju se bilancu (najmodavac ili najmoprimac) nalazi predmet leasinga (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 22. studenog 2004. br. 03 -03-01-04/1/128).
Za potvrdu prava na odbitak potrebni su sljedeći dokumenti: ugovor o leasingu, raspored plaćanja leasinga, dokumenti koji potvrđuju plaćanje leasing plaćanja, potvrda o prihvaćanju zakupljene imovine. O tome su dužnosnici Ministarstva financija govorili u dopisu od 09.11.06. br. 03-03-04/1/745. Ako je predmet leasinga nekretnina, dužnosnici preporučuju sastavljanje mjesečnog akta o pružanju usluga leasinga nekretnina (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 06/07/06 br. 03-03-04/ 1/505).

Ako baš trebate kupiti automobil, a nemate novca za kupnju automobila, možete se poslužiti uslugama leasing kuća. Tvrtka na zahtjev kupca odabire dobavljača i traženi model automobila, od njega kupuje automobil i daje ga u leasing klijentu pod određenim uvjetima. Sama tvrtka na kraju dobiva svoj dio novca od svih uplata, a preostala sredstva idu za plaćanje troškova automobila. Sukladno zakonu, pružanje takvih usluga oporezuje se PDV-om, što podrazumijeva mogućnost ostvarivanja odbitaka.

Sustav lizinga

Postoji mnogo primjera korištenja ove metode kupnje automobila: flota minibuseva ili taksija, flota izvršnih automobila ili jednostavna kupnja automobila od strane pojedinca. Leasing društva imaju različite uvjete za pružanje usluga, ali glavni kriteriji ostaju sljedeći.

1. Otkupna cijena automobila.
2. Akontacija prilikom kupnje.
3. Ponuda.
4. Trajanje najma prema potpisanom ugovoru.
5. Učestalost plaćanja.
6. Trošak otkupa.
7. Način plaćanja.

Sam pojam pojma "leasing" u prijevodu s engleskog jezika znači iznajmljivanje pokretne ili nepokretne imovine, s naknadnom kupnjom od strane leasing organizacije. Leasing društvo je vlasnik te imovine do isteka roka važenja ugovora prema kojem fizička ili pravna osoba unajmljuje tu nekretninu na određeno vrijeme. A za cijelo vrijeme korištenja imovine leasing kuće morate plaćati naknadu.

Za sklapanje leasinga sklapaju se 2 ugovora: između leasing kuće i dobavljača automobila te između leasing kuće i kupca automobila.

Struktura Zakona o PDV-u

Prema zakonu, stavak 7. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, automobil primljen kao rezultat financijskog najma mora pripadati amortizacijskoj skupini stranke koja ga ima u svojoj bilanci. A za to vam je potrebna procjena troška automobila, koja će biti jednaka iznosu svih plaćanja leasinga bez PDV-a.

Dakle, pravne osobe koje leasing vozila mogu izvršiti povrat PDV-a po stopi od 18 posto, a dužne su ga platiti obje strane u prometu. Da biste dobili odbitak, morate slijediti ova pravila:

• koristiti automobil u djelatnosti koja podliježe PDV-u;
• automobil mora biti registriran u organizaciji;
• dostupnost računa s retkom za iznos PDV-a;
• dostupnost dokumenata koji potvrđuju plaćanje (ugovor o leasingu koji uključuje: akt o primopredaji leasing pokretnine, raspored plaćanja i dokumente koji potvrđuju plaćanje).

Postoji mnogo različitih tumačenja tumačenja ovog zakona, pa ne bi škodilo mjesečno dostavljati dokumente koji bi potvrdili najam. Razdoblje za koje se može tražiti povrat PDV-a mora biti vrijeme kada je kupac dobio osnov za njegovu primjenu.

Trenutno se temelje na isporučenim mjesečnim računima, na temelju kojih se računa razdoblje pravne potpore za ostvarivanje odbitka PDV-a. Ali u isto vrijeme, ne bi trebali postojati nikakvi razlozi koji sprječavaju porezne vlasti da izvrše povrat PDV-a, naime:

• za plaćanja je korišten bezgotovinski način;
• nedostatak dokumenata koji potvrđuju plaćanje ili pružanje usluga leasinga;
• organizacija je bila u stečaju kada je podnijela zahtjev za povrat PDV-a;
• Organizacije su koristile velike iznose kredita.

Dakle, PDV se obračunava od iznosa uplata za najam preuzete nekretnine u cijelosti, od čega leasing kuća odbija iznos koji je prodavatelju plaćen za leasing kao neku vrstu naknade.

Ako se automobil nalazi u bilanci leasing društva, njegovi rashodi se smatraju leasing uplatama, koje su dio nabavne vrijednosti automobila i automatski umanjuju osnovicu poreza na dobit. Inače, automobil je u bilanci kupca: sve otplate leasinga i amortizacija su rashodni dio proračuna kupca. Ali plaćanja se uzimaju u obzir umanjena za iznose amortizacije.

Ukoliko iznos mjesečne uplate premašuje iznos amortizacije do kraja razdoblja otplate troška leasinga automobila, u iznos troškova će se uračunati samo iznos obračunate amortizacije, a kada prestane obračunavanje iznosa amortizacije , troškovi će uključivati ​​cjelokupni iznos plaćanja po ugovoru o leasingu, ali bez PDV-a.

Računovodstvo leasinga

U početku je potrebno uplatiti početni akontaciju za primitak, koji nije trošak za kupca. A ako kupac ima sve potrebne dokumente uz tapiju, iznos akontacije dodan u knjigovodstvo može se knjižiti na više načina

1. Na dan uplate prve leasing rate (jednokratne uplate).
2. Na dan uplate zadnje otplate leasinga (jednokratna uplata).
3. Tijekom cijelog razdoblja plaćanja leasing plaćanja prema ugovoru, ravnomjerno, a time i smanjenje iznosa mjesečne rate.

Nakon što leasing kuća primi prvu uplatu akontacije, ima pravo u roku od 5 dana kupcu ispostaviti račun za iznos avansa. U tom slučaju možete izračunati iznos PDV-a koristeći procijenjenu stopu. Kupac može prihvatiti ulazni PDV od akontacije kao odbitak, ali uz predočenje svih potrebnih dokumenata.

Svaki put kada plaćate mjesečni iznos i primite fakturu od leasing kuće, iznos PDV-a koji je tvrtka prijavila odbija se prilikom knjiženja akontacije leasinga. Pažljivo pročitajte ugovor s navedenim jednakim prebojem akontacije tijekom cijelog trajanja ugovora; trošak će se kvalificirati kao rashod budućeg razdoblja, a također će se ravnomjerno obračunavati u poreznom računovodstvu.

Za i protiv korištenja leasinga

Koja je korist od kupnje automobila za građane i pravne organizacije, jer možete samo otići i uzeti kredit na svoje ime, a onda plaćati po istoj shemi? No, za podizanje kredita često je potrebno dokazati sposobnost otplate kredita i dati nekretninu kao zalog. Ali nema svaka organizacija takvu imovinu u svojoj bilanci, pa je brže i lakše iznajmiti automobil. Dakle, kredit daje ovlasti za plaćanje poreza na dohodak, a leasing se u potpunosti tumači kao dodatni trošak, a ako plaćate i PDV, onda se značajno smanjuju sve obveze prema državi u vidu poreza.

Kupnjom automobila kod leasing kuće možete jednostavno riješiti sve probleme vezane uz popravke, održavanje, osiguranje i servisiranje automobila od strane leasing kuće. A također u slučaju prometnih nesreća ili nezgoda, kvarova ili kvarova sva pitanja i problemi padaju na pleća uprave leasing kuće.

Ako ispravno zaključite ugovor s tvrtkom, automobil uzet u leasing može biti predmet povrata prije isteka ugovora ili ranije. Za izračun plaćanja također se uzima u obzir amortizacija, što omogućuje da se praktički ne plati zadnja uplata. Ova vrsta stjecanja pokretnina najpovoljnija je za mala poduzeća.

Uz sve brojne prednosti, ova vrsta usluge ima i nedostatke. Preuzimanjem glavnog tereta odgovornosti na leasing kuću trošak automobila znatno je veći nego što bi mogao biti na kredit. Mjesečne uplate, akontacija za automobil, također će biti veće, a ako uplate kasne, automobil se može legalno oduzeti.

Popis negativnih aspekata korištenja leasinga također uključuje nisku prevalenciju takvih tvrtki u cijeloj Ruskoj Federaciji, tako da kupci iz zaleđa ne mogu uvijek pronaći sličnu organizaciju u svojoj regiji koja pruža usluge leasinga. Sustav leasinga nije razvijen, a vrlo često se organizacije koje pružaju usluge leasinga moraju pridružiti bankarskoj strukturi. Kupcu automobila na leasing zabranjeno je iznajmljivati ​​ili koristiti tu nekretninu kao sredstvo osiguranja. Kupac je dužan, u bilo koje vrijeme pogodno za ugovorne strane, dostaviti cjelovito izvješće o dostupnosti, korištenju ili bilo koje druge podatke o predmetu ugovora.

Porezne vlasti su vrlo često izbirljive oko svake stavke, a nije uvijek moguće povratiti odbitak PDV-a, stoga je važna faza u sklapanju ugovora o leasingu uzeti u obzir sve moguće nedostatke i zavrzlame od strane poreznih vlasti.

Koje transakcije podliježu PDV-u? Plaćanje CASCO police leasing kuće. Je li moguć povrat PDV-a kod plaćanja police KASCO-a leasing kući?

Pitanje: Leasing kuća nam je platila policu KASKO-a. obvezna po ugovoru o leasingu i naplatila nam troškove, povrh zaračunala PDV, budući da je ona obveznik PDV-a. Je li to legalno? Ako da, možemo li vratiti ovaj PDV?

Odgovor: Ne, leasing kuća vam je nepravilno obračunala PDV na iznos povrata troškova KASKO-a. Takav PDV nećete moći odbiti.

PDV se naplaćuje na iznose povezane s prodajom dobara, radova i usluga (podklauzula 2, klauzula 1, članak 162 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je prema uvjetima ugovora o leasingu naknada troškova osiguranja uključena u plaćanja leasinga, tada leasing kuća mora na iznos naknade obračunati PDV po stopi 18/118 te izdati račun u jednom primjerku za sebe i upisati u prodajnu knjigu. U tom slučaju ne ispostavljajte račun najmoprimcu. Najmoprimcu će se izdati račun za naknadu troškova za cjelokupni trošak osiguranja. Najmoprimac će ovaj prostor prikazati na računu 76. Ovaj zaključak proizlazi iz objašnjenja Ministarstva financija Rusije u pismima koja se odnose na PDV na nadoknadive troškove ( od 15. kolovoza 2012. br. 03-07-11/300 i 14. listopada , 2009. broj 03-07-11/253 ).

Ako, prema uvjetima ugovora o leasingu, naknada troškova osiguranja nije uključena u leasing plaćanja, već se plaća posebno, tada leasing tvrtka ne bi trebala obračunati PDV po obračunatoj stopi na iznos naknade.

Obrazloženje

Koje transakcije podliježu PDV-u?

Isplate odštete

Situacija: mora li izvođač platiti PDV na naknadu dodatnih troškova koje je naručitelj platio iznad cijene glavnog ugovora

Treba samo ako je predmet glavnog ugovora oporeziv PDV-om.

PDV se nameće na transakcije koje uključuju prodaju robe (rad, usluge) na teritoriju Rusije (klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona). Istodobno se porezna osnovica povećava za sve iznose povezane s plaćanjem prodane robe, radova i usluga (podtočka 2. stavak 1. članak 162. Poreznog zakona). S tim u vezi, naknada dodatnih troškova (primjerice putnih ili prijevoznih troškova) nastalih tijekom izvršenja ugovora, a koju naručitelj plaća izvođaču, treba uključiti u poreznu osnovicu PDV-a. Pritom, neovisno o tome jesu li ti troškovi odmah bili predviđeni ugovorom (početni predračun), ili je račun za njihovo plaćanje ispostavljen posebno. Za iznos naknade pripremiti poseban račun u jednom primjerku i evidentirati ga u prodajnoj knjizi.

Ovo stajalište odražava se u pismima Ministarstva financija od 22. travnja 2015. br. 03-07-11/22989 od 22. listopada 2013. br. 03-07-09/44156 od 15. kolovoza 2012. br. 03-07-11/300 i 14. listopada 2009. godine broj 03-07-11/253.

Izuzetak je naknada kojom naručitelj nadoknađuje izvođaču (izvođaču) troškove izgubljene ili oštećene stvari. U Ministarstvu financija priznaju da se takvi iznosi ne odnose na plaćanje obavljenih radova (usluga). Stoga ih nema potrebe uključivati ​​u poreznu osnovicu PDV-a (dopis Ministarstva financija od 29. srpnja 2013. br. 03-07-11/30128).

Dobra ili usluge koje izvođač prodaje prema glavnom ugovoru ne mogu biti oporezivi PDV-om. Na primjer, ako mjesto prodaje nije Rusija ili kada je glavna operacija izuzeta od oporezivanja. U takvim situacijama također ne morate platiti PDV na naknadu dodatnih troškova. To proizlazi iz odredbe stavka 2. članka 162. Poreznog zakona.

Primjer kako se naknada za dodatne troškove izvođača (izvođača) odražava u računovodstvu i porezu

Alpha LLC (kupac) sklopio je ugovor s Master Manufacturing Company LLC (izvođač) za izvođenje radova puštanja u rad plinske opreme. Cijena ugovora - 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Osim toga, stranke su sklopile sporazum da naručitelj izvođaču nadoknađuje putne troškove iznad cijene glavnog ugovora. Iznos putnih troškova za zaposlenike "Mastera" uključene u izvršenje ugovora iznosio je 30.000 rubalja. (uključujući PDV - 4000 rubalja (dio troškova ne podliježe PDV-u)).

Nakon potpisivanja potvrde o prihvaćanju obavljenog posla, Alpha je Masteru prebacila plaćanje u iznosu od 118.000 rubalja. i nadoknađeni putni troškovi u iznosu od 30.000 rubalja.

Pri obračunu PDV-a na naknade putnih troškova magistra knjigovođa vodila se stavom Ministarstva financija.

U računovodstvu organizacije napravljeni su sljedeći unosi:

Debit 71 Kredit 50
- 30 000 rub. - novac je radniku dat na račun;

Debit 20 Kredit 71
- 26 000 rub. (30.000 rubalja - 4.000 rubalja) - putni troškovi se uzimaju u obzir;

Debit 19 Kredit 71
- 4000 rub. - Uračunat je PDV na putne troškove;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 4000 rub. - prihvaćen za odbitak PDV-a na putne troškove;

Debit 62 Kredit 90-1
- 118 000 rub. - iskazuju se prihodi od prodaje izvršenih radova;

- 18 000 rub. - PDV se obračunava na cijenu izvedenih radova;

Debit 62 Kredit 90-1
- 30 000 rub. - odražava troškove službenih putovanja koje nadoknađuje kupac;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračuni PDV-a”
- 4576 rub. (30 000 RUB x 18/118) - PDV se naplaćuje na trošak naknade;

Debit 51 Kredit 62
- 148 000 rub. - primljena je uplata od strane kupca za obavljeni posao, uzimajući u obzir naknadu putnih troškova.

Pri izračunu poreza na dohodak, glavni računovođa je u prihod uključio prihod od prodaje obavljenog posla (uključujući naknadu za putne troškove) minus PDV - 125.424 rubalja. (148 000 RUB - 18 000 RUB - 4 576 RUB).

Glavni računovođa savjetuje: postoje argumenti koji dopuštaju izvođačima (izvođačima) da ne plaćaju PDV na naknadu za dodatne troškove koje naručitelj nadoknađuje iznad ugovorene cijene. Oni su sljedeći.

Ako dodatni troškovi (primjerice, putni troškovi izvođača, troškovi kupca za otklanjanje nedostataka na isporučenoj robi i sl.) nisu uključeni u cijenu glavnog posla prema ugovoru (početni predračun) i nadoknađuju ih kupca odvojeno u iznosu stvarnih troškova, tada se iznos naknade ne može kvalificirati kao prihod od prodaje. Činjenica je da kada se nadoknade dodatni troškovi, vlasnička prava na bilo koju robu, rezultate obavljenog rada, pružene usluge ne prenose na kupca (1. stavak članka 39. Poreznog zakona). Slijedom toga, sredstva koja prima izvođač (izvođač) kao naknadu za dodatne troškove ne priznaju se kao prihod i ne podliježu PDV-u (1. stavak članka 146. Poreznog zakona). Ovaj zaključak potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, presude Vrhovnog arbitražnog suda od 11. rujna 2009. br. VAS-12036/09, od 14. lipnja 2007. br. 6950/07, odluke FAS Moskovskog okruga od 2. veljače 2012. br. A40-35336/11-140- br. 25.08.2008. br. A42-7064/2007 i od 25.08.2008. br. /2006 broj A33-20073/04-S6-F02-876/05-S1). Međutim, uzimajući u obzir stav financijskog odjela, zakonitost isključivanja iznosa dodatnih troškova koje je kupac nadoknadio iz porezne osnovice PDV-a morat će organizacija dokazati na sudu.

Kako najmoprimac može uzeti u obzir plaćanja najma za korištenje imovine?

Situacija: Na koji način najmoprimac može knjigovodstveno i porezno iskazati naknadu za troškove najmodavca za osiguranje imovine u leasingu? Naknada je predviđena ugovorom o leasingu

Postupak računovodstva takvih troškova ovisi o uvjetima ugovora: je li naknada uključena u plaćanja najma ili ne.

Ako je uključena, tada se naknada za troškove osiguranja mora uzeti u obzir kao plaćanje najma. U protivnom takve izdatke neće biti moguće uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Ali razgovarajmo o svemu redom. Prvo, shvatimo zašto se naknada može priznati kao plaćanje najma.

Činjenica je da plaćanja leasinga podrazumijevaju ukupan iznos plaćanja po ugovoru o leasingu za cijelo vrijeme njegove valjanosti. To uključuje:

1. plaćanje za korištenje imovine;

2. otkupna cijena predmeta leasinga;

3. naknada najmodavčevih troškova vezanih uz stjecanje i prijenos imovine na najmoprimca.

Posljednja točka također uključuje naknadu za troškove najmodavca za osiguranje leasing imovine. Objašnjenje je ovdje jednostavno. Da najmodavac nije kupio nekretninu za lizing, ne bi se pojavila potreba za osiguranjem imovine ili mogućih rizika povezanih s njom.

To proizlazi iz stavka 1. članka 28. Zakona od 29. listopada 1998. br. 164-FZ.

Glavni računovođa savjetuje: u tim će okolnostima lakše drugačije rješavati naknadu troškova osiguranja. Te iznose uključite u trošak korištenja zakupljene nekretnine. Tada se neće postavljati pitanje kvalificiranih troškova. Dovoljno je napraviti potrebne izmjene u ugovoru i rasporedu plaćanja.

Napominjemo da u ovom slučaju najmoprimac ne osigurava nekretninu, ne snosi troškove osiguranja i neće biti korisnik. On samo nadoknađuje (nadoknađuje) troškove najmodavca plaćanjem leasinga. Važno je samo da najmodavac potvrdi da su ti troškovi izravno vezani uz predmet leasinga. Na primjer, presliku police osiguranja (ugovor o osiguranju) i dokumente za uplatu premije osiguranja.

U računovodstvu će red biti isti, ali u porezu na dohodak nije sve tako jednostavno.

Računovodstvo

Odrazite nastanak troškova ovisno o tome koristi li se predmet leasinga u proizvodnji. Odnosno, kao dio rashoda za redovne aktivnosti ili kao dio ostalih. Ovdje je unos koji trebate unijeti:

Debit 20 (25, 26, 44, 91-2) Kredit 60 (76)
- iznos plaćanja leasinga se obračunava, što uključuje naknadu troškova davatelja leasinga za osiguranje predmeta leasinga.

Nema potrebe koristiti broj 97. Uostalom, takvi troškovi se ne raspoređuju.

Odrazite uplatu pomoću sljedećeg unosa:

Debit 60 (76) Kredit 51 (50)
- navedena su plaćanja leasinga (uključujući naknadu troškova davatelja leasinga za osiguranje predmeta leasinga).

Slične transakcije dogodit će se ako najmoprimac jednostavno nadoknadi najmodavcu njegove troškove za osiguranje predmeta leasinga.

To proizlazi iz paragrafa , , , i PBU 10/99 i

Knjigovodstvena knjiženja za leasing automobila od primatelja leasinga imaju određene specifičnosti svojstvene svim poslovima leasinga imovine. U ovom materijalu detaljno ćemo razmotriti glavne blokove transakcija za primatelja leasinga pod različitim uvjetima ugovora o leasingu.

Leasing: računovodstvene značajke za pravne osobe

Trenutno automobil na leasing mogu uzeti fizičke i pravne osobe. Ali obveza evidentiranja transakcija s takvim automobilom u računovodstvu i poreznom računovodstvu nastaje samo za pravne osobe.

Istodobno, pravne osobe mogu iskoristiti određene povlastice koje fizičke osobe nemaju, a posebice umanjiti poreznu osnovicu za dobit od plaćanja leasinga i odbiti PDV plaćen davatelju leasinga. Važno je upamtiti da su te povlastice primjenjive u okviru općeg poreznog sustava. Korištenje posebnih načina od strane pravnih osoba karakteriziraju svoje nijanse, na primjer:

• kod primjene pojednostavljenog poreznog sustava „dohodak“ troškovi leasinga ne mogu se otpisati kao smanjenje porezne osnovice na isti način kao i ostali troškovi za obavljanje djelatnosti;
• kada se primjenjuje UTII, obračun porezne obveze također se provodi prema određenim načelima, koja ne uključuju odbitak od porezne osnovice troškova plaćanja prema ugovoru o leasingu.

Dalje u materijalu ćemo govoriti o računovodstvu leasinga automobila od pravnih osoba koje se nalaze na OSNO-u. Nećemo se doticati pitanja poreznog računovodstva, jer postoje određena odstupanja u stručnoj literaturi i publikacijama zbog činjenice da pravna pitanja računovodstva leasinga u Ruskoj Federaciji nisu u potpunosti regulirana.

Pitanja razlikovanja računovodstvenih i poreznih knjiženja detaljno su prikazana u člancima:

• “Amortizacija imovine iznajmljene od zakupca” ;
• “Otkupna vrijednost predmeta lizinga - knjiženja”;
• “[POREZ NA DOHODAK]: plaćanja leasinga nisu uvijek još jedan trošak.”

Knjiženja najmoprimca, ako se automobil vodi u samostalnoj bilanci

Sklopljenim ugovorom o leasingu mogu se odrediti 2 mogućnosti knjiženja automobila: u bilanci davatelja leasinga (u daljnjem tekstu radi skraćenosti nazvat ćemo ga LD) i u bilanci primatelja leasinga (u daljnjem tekstu LP). Za automobil u leasingu vrijede ista računovodstvena pravila kao i za ostalu imovinu u leasingu.

Svaki ugovor o leasingu sadrži nijanse vezane uz mogućnost kupnje predmeta ugovora i postupak formiranja i plaćanja njegove otkupne vrijednosti:

• na kraju ugovora, u pravilu, automobil postaje vlasništvo LP-a, ali u nekim slučajevima ne može se prenijeti i vratiti LP-u;
• kupoprodajna cijena može se platiti zasebno u vrijeme navedeno u ugovoru (obično na kraju ugovora o leasingu), ili se može uključiti u periodička plaćanja (mjesečna ili tromjesečna).

Standardne računovodstvene stavke ako LP prihvati automobil u svoju bilancu izgledat će ovako:

Odredbe ugovora				Bilješka
Trošak otkupa uključen je u uplate		76/ Obveze zakupa	Automobil je prihvaćen u bilancu i prikazan je ukupan iznos duga prema LD-u	Knjiženje se vrši za ukupna plaćanja po ugovoru, za cijelo vrijeme njegovog važenja, umanjena za PDV
		76/ Obveze zakupa	Prikazan je ulazni PDV (na cjelokupni iznos uzet u obzir prethodnim knjiženjem)
	01/ Iznajmljena nekretnina
	76/ Obveze zakupa	76/ Plaćanja lizinga	Odražava periodično plaćanje prema ugovoru
	76/ Plaćanja lizinga		Periodično plaćanje plaćeno
			Prihvaćeno za odbitak PDV-a	VAŽNO! Akontacija kupoprodajne cijene navedena kao dio plaćanja ne uzima se u odbitak do stvarne kupnje automobila. Stoga je u ovom slučaju preporučljivo napraviti 2 računa: za odbitak za ugovoreno plaćanje i za akontaciju za kupnju
Automobil postaje vlasništvo LP-a. Kupoprodajna cijena nije uključena u plaćanje najma i plaća se posebno na kraju ugovora		76/ Obveze zakupa	Automobil je primljen u bilancu i iskazan dug po ugovoru prema LD	Knjiženje se vrši za ukupan iznos plaćanja po ugovoru, uključujući troškove otkupa, bez PDV-a.
		76/ Obveze zakupa	Odraženi ulazni PDV
	01/ Iznajmljena nekretnina		Vozilo je pušteno u rad u sklopu OS
	76/ Obveze zakupa	76/ Plaćanja lizinga	Odraženo periodično plaćanje	Knjiženje se vrši za svako razdoblje za koje je plaćanje predviđeno ugovorom. Na primjer, mjesečno. Iznos transakcije - cjelokupni iznos sljedeće uplate, uključujući PDV
	76/ Plaćanja lizinga		Plaćanje LD periodično plaćanje
			Prihvaćeno za odbitak PDV-a na periodična plaćanja
			Obračunata amortizacija vozila	Od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca puštanja u pogon.

Knjiženja najmoprimcu, ako je automobil uključen u bilancu najmodavca

U ovom slučaju, računovodstvo za lijekove je malo jednostavnije. Sam automobil se vodi na izvanbilančnom računu; amortizacija se na njega ne obračunava i ne uzima u obzir.

Uvjeti sporazuma				Bilješka
Automobil postaje vlasništvo LP-a. Kupoprodajna cijena je uključena u plaćanje najma	001 “Imovina u najmu”		Auto uzet za balans	Knjiženje se vrši za iznos (trošak) automobila za koji ga je LD kupio. Na primjer, LD je kupio automobil za 1,5 milijuna rubalja. - to znači da LP dobiva automobil za ravnotežu po cijeni od 1,5 milijuna rubalja.
		76/ Plaćanja lizinga	Prikupljena je još jedna uplata
		76/ Plaćanja lizinga	Odraženi ulazni PDV
	76/ Dani predujmovi	76/ Plaćanja lizinga	Predujam za kupoprodajnu cijenu odražava se kao dio plaćanja najma	Ovo knjiženje čini na Kt 76 konačni plativi iznos za razdoblje LD
	76/ Plaćanja lizinga		Plaćanje za LD
			Prihvaćeno za odbitak PDV-a	U smislu „zatvorenog“ plaćanja leasinga za isteklo razdoblje prema ugovoru. Predujam za ponovnu kupnju naveden kao dio plaćanja ne odbija se do stvarne ponovne kupnje predmeta
Automobil postaje vlasništvo LP-a. Kupoprodajna cijena nije uključena u najam i plaća se posebno	001 “Imovina u najmu”		Auto uzet za balans
		76/ Plaćanja lizinga	Prikupljena je još jedna uplata
		76/Plaćanja lizinga	Odraženi ulazni PDV
	76/ Plaćanja lizinga		Plaćanje za LD
			Prihvaćeno za odbitak PDV-a

Objave prilikom kupnje ili povrata automobila

Kao što je gore navedeno, sve računovodstvene transakcije leasinga, uključujući ponovnu kupnju/povrat automobila, ovise o uvjetima navedenim u ugovoru. Lijek koji razmatramo karakterizirat će sljedeće uobičajene nijanse:

• Ako je automobil uključen u bilancu LP-a, tada se nakon završetka isplate otkupa iz LP-a mora prenijeti iz kategorije predmeta leasinga u kategoriju vlastitih objekata:

			Bilješka
Kupljeni automobil se prenosi u vlastitu dugotrajnu imovinu	01/ Stalna sredstva	01/ Iznajmljena nekretnina	U iznosu u kojem je kapitaliziran po primitku
Isto radimo i s amortizacijom koju smo uspjeli obračunati tijekom trajanja ugovora.	02/ Amortizacija imovine iznajmljene	02/ Amortizacija	U iznosu koji se nakupio 02. za leasing u trenutku otkupa

BILJEŠKA! Nakon prijenosa kupljenog automobila u vlastitu dugotrajnu imovinu, možete odbiti PDV na predujmove za otkup.

• Ako je automobil uzet u obzir u bilanci LD-a prije otkupa, tada LP prilikom otkupa obavlja sljedeće radnje:

• Ponekad postoji situacija da se auto mora vratiti u LD na kraju ugovora. Za računovodstveni odjel LP-a ovo pojednostavljuje računovodstveni zadatak, jer obično ako automobil podliježe povratu, on ne ide u bilancu LP-a. Računovodstvo za otuđenje takvog automobila u ovom će slučaju biti slično računovodstvu redovnog najma. Po završetku plaćanja leasinga i po povratu automobila, isti se mora ukloniti s izvanbilančnog računa 001. Plaćanje otkupne cijene neće biti prikazano u LP, a knjiženje automobila u bilancu neće biti odražava bilo.

Rezultati

Transakcije za leasing automobila ovisit će o uvjetima navedenim u ugovoru. I LD i LP mogu imati različite blokove transakcija ovisno o čijoj se bilanci automobil vodi, kako se plaća otkupna cijena, kao i o tome što se događa s automobilom na kraju ugovora: postaje vlasništvo LP-a ili vraća se u LP .

Kod obračuna poreza na najam i leasing nekretnina postoje sličnosti i razlike. Na primjer, u smislu PDV-a, "ulazni" porez se odbija. Što se tiče poreza na dohodak, postoji niz karakteristika poslova leasinga koje je potrebno uzeti u obzir.

Porezno i ​​računovodstveno računovodstvo leasing poslova svakako je složenije od računovodstva leasinga. Često se tvrtke moraju raspravljati s poreznim vlastima o određenim pitanjima obračuna poreza na dohodak. Osim toga, potrebno je voditi računa o tome tko ima u bilanci imovinu u leasingu. Ovaj faktor utječe na porezno opterećenje.

PDV na leasing i najam

Iznosi PDV-a na plaćanja leasinga (najamnine) prihvaćaju se za odbitak ako su ispunjeni sljedeći uvjeti (članci 171., 172. Poreznog zakona Ruske Federacije):

Ugovor o leasingu (najmu) sklapa se za imovinu koju će najmoprimac (zakupac) koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u;

Najmodavac (zakupodavac) je stvarno pružao usluge leasinga (zakupnine) primatelju (zakupcu) tijekom poreznog razdoblja;

Najmoprimac (najmoprimac) je iskazao navedene usluge (tj. plaćanje leasinga ili najma) u računovodstvu;

Zakupodavac (zakupodavac) dostavio je zakupniku (zakupcu) račun za plaćanje zakupnine (najam) (članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez na dohodak od leasinga i najma

Iznajmljena imovina prenesena na primatelja leasinga prema ugovoru o leasingu evidentira se u bilanci najmodavca ili primatelja leasinga na temelju zajedničkog dogovora (klauzula 1, članak 31 Saveznog zakona br. 164-FZ od 29. listopada 1998. (u daljnjem tekstu Zakon broj 164-FZ)). Na temelju stavka 10. članka 258. Poreznog zakona, imovina primljena (prenesena) u financijski najam prema ugovoru o financijskom najmu (ugovor o leasingu) uključuje se u odgovarajuću amortizacijsku skupinu od strane strane za koju se ta imovina treba obračunati u skladu s uvjeti ugovora o financijskom najmu (ugovor o leasingu). Postupak računovodstvenog obračunavanja plaćanja leasinga za potrebe poreza na dobit ovisi o tome koja strana u ugovoru uzima u obzir predmet leasinga.

Prilikom sklapanja ugovora o najmu, nekretnina se uvijek vodi u bilanci najmodavca. Knjigovodstveno evidentiranje poslova iz ugovora o leasingu s primateljem leasinga za potrebe poreza na dobit u potpunosti odgovara računovodstvenom obračunu poslova leasinga s primateljem leasinga pri sklapanju ugovora o leasingu uz uvjet da se predmet leasinga evidentira u bilanci davatelja leasinga.

Imovina je evidentirana u bilanci najmodavca

U ovoj situaciji, najmoprimac uključuje kao rashod za potrebe poreza na dohodak cijeli iznos obračunate otplate najma (podklauzula 10, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Slično, najmoprimac uključuje iznos najamnine kao porezne troškove.

Ugovor o leasingu sklopljen je na 30 mjeseci. Ukupan iznos leasing plaćanja bez PDV-a je 375.000 RUB. Mjesečni iznos zakupnine je:

Najmoprimac mjesečno uključuje navedeni iznos u troškove tekućeg razdoblja kao ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (podtočka 10, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imovina se evidentira u bilanci najmoprimca

U ovoj situaciji, porezno računovodstvo za primatelja leasinga je kompliciranije. Prije svega, najmoprimac mora unajmljenu imovinu uključiti u odgovarajuću amortizacijsku skupinu po trošku jednakom troškovima najmodavca za njezino stjecanje i dovođenje u stanje prikladno za uporabu (1. stavak članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije ). Najmoprimac ima pravo uključiti u porezne rashode amortizaciju takve nekretnine, obračunatu linearnom ili nelinearnom metodom koristeći rastući faktor, ali ne veći od 3. Povećajući faktor ne primjenjuje se na leasing nekretnine koje pripadaju prvoj, drugoj i treće amortizacijske skupine (podtočka 1, stavak 2, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Poželjno je da se mogućnost primjene koeficijenta i njegove veličine predvidi iu samom ugovoru o leasingu (1. stavak članka 31. Zakona br. 164-FZ) iu računovodstvenoj politici najmoprimca za porezne svrhe (pismo od Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 14. prosinca 2005. br. 20-12/92338).

Uz amortizaciju predmeta leasinga, primatelj leasinga u rashode poreza na dobit uključuje obračunatu naknadu za leasing za odgovarajuće razdoblje umanjenu za iznos amortizacije predmeta leasinga u tom razdoblju.

Ugovor o leasingu sklopljen je na 30 mjeseci. Ukupan iznos leasing plaćanja bez PDV-a je 375.000 RUB. Iznos obračunate mjesečne otplate najma jednak je:

375 000 rub. : 30 mjeseci = 12 500 rub.

Trošak zakupljenog predmeta (CNC stroj), prema poreznim računovodstvenim podacima zakupodavca (koji se zakupcu dostavlja potvrdom s kopijama primarnih dokumenata koji potvrđuju deklariranu vrijednost), iznosi 200.000 rubalja. CNC stroj prema najmoprimcu spada u 5. amortizacijsku skupinu (OKOF šifra 14 0001010). Sukladno računovodstvenoj poreznoj politici najmoprimca za imovinu koja se amortizira utvrđuje se minimalni vijek trajanja za odgovarajuću skupinu, odnosno 85 mjeseci, a primjenjuje se pravocrtna metoda amortizacije. U skladu s ugovorom o leasingu i računovodstvenom politikom primatelja leasinga, za potrebe poreza na imovinu danu u leasing, primjenjuje se faktor ubrzanja amortizacije 3. Mjesečni iznos amortizacije predmeta leasinga koji obračunava primatelj leasinga jednak je:

200 000 rub. : 85 mjeseci × 3 = 7059 rub.

Dakle, najmoprimac uključuje 7 059 RUB kao trošak za tekuće razdoblje. kao amortizacija prema članku 259. Poreznog zakona i iznos plaćanja najma (podklauzula 10, točka 1, članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije) u iznosu od:

12 500 - 7059 = 5441 rub.

Na temelju stavka 9. članka 258. Poreznog zakona, tvrtka ima pravo uključiti u troškove izvještajnog (poreznog) razdoblja izdatke za kapitalna ulaganja u iznosu ne većem od 10 posto (ne više od 30% u odnosu na na dugotrajnu imovinu koja pripada trećoj - sedmoj skupini amortizacije) izvornog troška dugotrajne imovine (osim dugotrajne imovine primljene besplatno), kao i ne više od 10 posto (ne više od 30% u odnosu na dugotrajnu imovinu koji pripadaju trećoj do sedmoj amortizacijskoj skupini) izdataka nastalih u slučajevima dovršetka, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog ponovnog opremanja, djelomične likvidacije dugotrajne imovine i čiji se iznosi utvrđuju u skladu s člankom 257. Poreznog zakona. .

Prema poreznom odjelu (pismo Federalne porezne službe Rusije od 08.04.2009. br. ShS-22-3/267), koji je naišao na potporu sudaca Moskovskog okruga (registriran od strane Savezne antimonopolske službe Moskovska regija od 04/11/2012 br. A40-23166/11-116-67), ova se odredba ne odnosi na primatelje leasinga koji evidentiraju predmet leasinga u svojoj bilanci. Po mom mišljenju, stajalište poreznih vlasti ne odgovara Poreznom zakoniku, budući da komentirani stavak Zakona ne uspostavlja takvo ograničenje u odnosu na najmoprimce. Ovaj zaključak potvrđuje i sud (odluka Savezne antimonopolske službe Središnjeg izbornog povjerenstva od 11. studenoga 2011. br. A64-5786/2010).

Najmoprimac (najmoprimac) primjenjuje poseban režim

Neovisno o tome tko ima predmet leasinga u svojoj bilanci, najmoprimac ima pravo priznati obračunate najamnine kao rashod za potrebe pojednostavljenog poreznog sustava ili jedinstvenog poljoprivrednog poreza nakon njihove uplate (podtočka 4. točka 1. članak 346.16. podtočka 4, stavak 2, članak 346.5 Poreznog zakona RF), kao i iznos PDV-a na takva plaćanja (podtočka 8, stavak 1, članak 346.16, podtočka 8, stavak 2, članak 346.5 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Sve navedeno vrijedi i za najam prilikom sklapanja ugovora o najmu.

“Otkupna vrijednost” zakupljene imovine

Potraživanja od strane poreznih vlasti u vezi poreznog obračuna od strane zakupaca otkupne vrijednosti zakupljene imovine su dugogodišnje prirode. Trenutačno su se porezne vlasti usuglasile oko zakonitosti da zakupci odbijaju PDV od plaćanja zakupa tijekom razdoblja pružanja relevantnih usluga i primitka računa, bez obzira je li otkupna vrijednost uključena u plaćanje zakupa ili ne, je li otkupna vrijednost dodijeljena ili ne (dopis Ministarstva financija Rusije od 07.07.2006. br. 03-04-15/131). Međutim, nastavljaju se navoditi tvrdnje o nemogućnosti uključivanja otkupne vrijednosti (osobito ako nije dodijeljena kao dio plaćanja najma) kao dio troškova poreza na dohodak (pismo Ministarstva financija Rusije od 02.06.2012. br. 03-03-06/1/71) i pojednostavljeni porezni sustav. Ne ulazeći u detalje, možemo reći da o ovom pitanju postoji široka arbitražna praksa. Suci u potpunosti podržavaju porezne obveznike u pravu da otkupnu vrijednost predmeta leasinga ne izdvajaju, a da pritom cjelokupni iznos leasinga uračunavaju kao trošak. Tako je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije u svojoj presudi (Definicija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. listopada 2007. br. 12038/07) naveo da je „zaključak inspekcije da je trošak otkupne cijene imovine treba odvojiti od iznosa plaćanja najma i isključiti iz troškova koji umanjuju oporezivu dobit, ne temelji se na odredbama poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.”

Porez na nekretnine za leasing

Ako je predmet leasinga pokretnina, tada se, neovisno o tome kod koga se ta imovina vodi u bilanci (davatelj ili primatelj leasinga), porez na imovinu ne obračunava u odnosu na predmet leasinga (podtočka 8. točka 4. članak 374. Poreznog zakona Ruske Federacije; pismo Ministarstva financija Rusije od 29. siječnja 2013. br. 03-05-05-01/1603).

Porez na prijevoz za leasing

Platnik poreza na promet u vezi s predmetom leasinga - prijevozom i vozilima s vlastitim pogonom - bit će stranka u ugovoru o leasingu na čije ime će se ova imovina registrirati kod Državne inspekcije za sigurnost prometa ili Gostekhnadzora u skladu s uvjetima ugovor o leasingu (članak 357. Poreznog zakona Ruske Federacije), bez obzira na to tko ima ovu imovinu, uzet će se u obzir u bilanci.

Računovodstvo najmoprimca (najmoprimca)

Računovodstvo za transakcije leasinga regulirano je Uputama o odrazu u računovodstvu transakcija prema ugovoru o leasingu (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15 (u daljnjem tekstu: Upute)), uzimajući uzeti u obzir promjene u numeriranju i nazivima računa uvedene naredbom Ministarstva financija Rusije (naredba Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n).

Knjigovodstveno knjiženje transakcija po ugovoru o leasingu od strane primatelja leasinga u potpunosti je usklađeno s računovodstvenim obračunom transakcija leasinga od strane primatelja leasinga prilikom sklapanja ugovora o leasingu uz uvjet da se predmet leasinga evidentira u bilanci davatelja leasinga.

Ako se predmet lizinga vodi u bilanci davatelja lizinga, tada se vrijednost predmeta lizinga koju je primio primatelj lizinga vodi na izvanbilančnom računu 001 „Uzakupljena dugotrajna imovina“ (točka 8. Upute). Obračunavanje plaćanja lizinga do davatelja lizinga za izvještajno razdoblje odražava se u kreditu računa 76 „Obračuni s drugim dužnicima i vjerovnicima” u korespondenciji s računima za obračun troškova proizvodnje (prometnih) (točka 9. Uputa). Kod kupnje imovine u leasingu, njena vrijednost na dan prijenosa vlasništva otpisuje se s izvanbilančnog računa 001 „Dugotrajna imovina u leasingu“. Istodobno se ovaj trošak knjiži na teret računa 01 „Dugotrajna imovina“ iu korist računa 02 „Amortizacija dugotrajne imovine“ (točka 11. Upute).

Ukupan iznos leasing plaćanja bez PDV-a je 375.000 RUB. Iznos mjesečne obračunate zakupnine je 12.500 rubalja. bez PDV-a. U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

DEBIT 001 “Uzakupljena dugotrajna imovina”

DEBIT 20 KREDIT 76

12 500 rub. — obračunana zakupnina*;

DEBIT 19 KREDIT 76

2250 rub. — prihvaćeno za obračun PDV-a na plaćanja najma;

DEBITNA 68 KREDITNA 19

2250 rub. — podnosi se na odbitak PDV-a na plaćanje lizinga;

DEBITNA 76 KREDITNA 51

14 750 RUB — plaćanje leasinga.

Prilikom potpisivanja akta o prijemu i prijenosu nekretnine u vlasništvo najmoprimca**:

DEBIT 01 KREDIT 02

375 000 rub. — stekao vlasništvo nad CNC strojem po završetku ugovora o leasingu;

KREDIT 001

375 000 rub. — CNC stroj se otpisuje s izvanbilančnog računa.

Bilješke

* PBU 18/02 ne primjenjuje se u ovoj situaciji, budući da se iznos poreznog troška prema ugovoru o leasingu podudara s računovodstvenim troškom na računu 20 „Glavna proizvodnja” i iznosi 12 500 rubalja.

Ako se predmet leasinga vodi u bilanci primatelja leasinga, tada se njegov trošak (uzimajući u obzir dodatne troškove primatelja leasinga da dovede predmet leasinga u stanje prikladno za uporabu) uzima u obzir na računu 08 “Ulaganja u dugotrajna imovina" u korespondenciji s računom 76 "Obračuni s drugim dužnicima i vjerovnicima", podračun "Obveze zakupa" (točka 8. Uputa), s naknadnim prijenosom zakupljenog sredstva u dugotrajnu imovinu i obračunom amortizacije na njemu na način koji odredi najmoprimac.

Istodobno, uporaba rastućeg koeficijenta amortizacije ne većeg od 3 u računovodstvu pri obračunu amortizacije linearnom metodom je nezakonita (Uredba Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 5. srpnja 2011. br. 2346 /11). Također, primatelj leasinga nema pravo računovodstveno utvrditi korisni vijek trajanja leasing imovine na temelju razdoblja važenja ugovora o leasingu, koji predviđa prijenos imovine u vlasništvo primatelja leasinga (regulatorna Federalna antimonopolska služba br. F09-10017/07-S3 od 10. prosinca 2007.). Obračunavanje plaćanja zakupnine prema najmodavcu odražava se na zaduženju računa 76 „Obračuni s drugim dužnicima i vjerovnicima”, podračun „Obveze zakupnine” u korespondenciji s računom 76 „Obračuni s drugim dužnicima i vjerovnicima”, podračun “Dugovanje po plaćanju leasinga” (točka 9. Uputa). Prilikom kupnje imovine uzete u leasing, na kontima 01 „Dugotrajna imovina“ i 02 „Amortizacija dugotrajne imovine“ vrši se interna knjižba koja se odnosi na prijenos podataka s podračuna nekretnine u leasingu na podkonto vlastite dugotrajne imovine (točka 11. Uputa ).

Ukupan iznos leasing plaćanja bez PDV-a je 375.000 RUB. Iznos mjesečne obračunate zakupnine je 12.500 rubalja. bez PDV-a. U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

DEBITNA 08 KREDITNA 76 podkonto “Obveze za iznajmljivanje”

375 000 rub. — zakupljen je CNC stroj;

DEBITNA 19 KREDITNA 76 podkonto “Obveze za iznajmljivanje”

67 500 rub. — prihvaća se za obračun PDV-a na cjelokupni iznos plaćanja leasinga;

DEBITNA 01 podkonto “Iznajmljena imovina” KREDITNA 08

375 000 rub. — zakupljena imovina odražava se u dugotrajnoj imovini zakupca.

DEBITNA 76 podkonto “Obveze po leasingu” KREDIT 76 “Dugovanje po plaćanju leasinga”

14 750 RUB — obračunano plaćanje leasinga;

DEBITNA 68 KREDITNA 19

2250 rub. — podnesen na odbitak PDV-a iz proračuna na plaćanje zakupnine;

DEBITNA 76 podkonto “Dugovanja po osnovu plaćanja leasinga” KREDITNA 51

14 750 RUB — plaćanje lizinga je plaćeno;

DEBITNA 20 KREDITNA 02 podkonto “Amortizacija imovine iznajmljene”

4412 rub. — amortizacija predmeta leasinga računovodstveno se obračunava mjesečno od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je imovina dana u najam*;

DEBITNI 01 podkonto “Vlastita imovina” KREDITNI 01 podkonto “Iznajmljena imovina”

375 000 rub. — stekao vlasništvo nad CNC strojem po završetku ugovora o leasingu**;

DEBITNA 02 podkonto “Amortizacija imovine u leasingu” KREDITNA 02 podkonto “Amortizacija vlastite imovine”

127 948 RUB — vlasništvo nad CNC strojem primljeno po završetku ugovora o leasingu***.

Mjesečno od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prijenosa vlasništva nad nekretninom na najmoprimca do potpune otplate troška zakupljene nekretnine:

DEBITNA 20 KREDITNA 02 podkonto “Amortizacija vlastite dugotrajne imovine”

4412 RUB*—amortizacija se obračunava na predmetnu nekretninu.

Bilješke

* Najmoprimac utvrđuje korisni vijek trajanja nekretnine iznajmljene za potrebe računovodstva u skladu sa svojim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva (u primjeru je odabrano razdoblje isto kao i za porezno računovodstvo, tj. 85 mjeseci). U ovoj se situaciji primjenjuje PBU 18/02, budući da je iznos poreznog troška prema ugovoru o leasingu (12 500 RUB) veći od računovodstvenog troška na računu 20 „Glavna proizvodnja” (4 412 RUB), a od mjeseca koji slijedi mjesec otkupa iznajmljene imovine, računovodstveni trošak bit će 4.412 rubalja, a neće biti poreznog troška.

Vođen načelom racionalnog računovodstva (klauzula 7 PBU 1/98), najmoprimac, po mišljenju autora, ima pravo primijeniti odredbe PBU 18/02 ne na pojedinačne operacije u okviru ugovora o leasingu (amortizacija , plaćanje leasinga), već na ukupni rezultat leasing poslova mjesečno. To jest, u primjeru koji se razmatra, najmoprimac odražava poslove leasinga prema predmetnom ugovoru za potrebe PBU 18/02 kako slijedi:

Tijekom trajanja ugovora o leasingu, najmoprimac generira oporezivu privremenu razliku u iznosu od 8.088 RUB na mjesečnoj osnovi. (12.500 - 4412) i, sukladno tome, odgođena porezna obveza u iznosu od 1.618 rubalja. (8 088 RUB × 20%), što se odražava u računovodstvenom knjiženju:

DEBITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” KREDITNA 77

Od mjeseca koji slijedi nakon isteka ugovora o leasingu do potpune amortizacije leasing imovine, najmoprimac je dužan mjesečno otplaćivati ​​oporezivu privremenu razliku u iznosu od 4.412 rubalja. (0 - 4412) i, sukladno tome, odgođena porezna obveza u iznosu od 882 rubalja. (4412 RUB × 20%), što se odražava u računovodstvenom unosu:

DEBITNA 77 KREDITNA 68 podračun “Obračun poreza na dobit”.

** Iznajmljena imovina može se prenijeti u vlasništvo primatelja leasinga i prema kupoprodajnom ugovoru (članak 5. članka 15. Zakona br. 164-FZ), i izravno prema uvjetima ugovora o leasingu bez sastavljanja kupoprodajne i ugovor o prodaji (1. stavak članka 19. Zakona br. 164-FZ). Građansko i porezno zakonodavstvo ne zahtijeva dodjelu otkupne vrijednosti predmeta leasinga u slučaju da ono postane vlasništvo primatelja leasinga prema uvjetima ugovora o leasingu bez sastavljanja kupoprodajnog ugovora (reg. FAS ZSO od travnja 20, 2006 br. F04-9918/2005(21822-A27-3)). Primjer opisuje računovodstvena knjiženja upravo za takav ugovor o leasingu.

*** Obračunata amortizacija iznosi 127.948 RUB. (4412 RUB × 29 mjeseci (razdoblje amortizacije za imovinu tijekom ugovora)).