Modernizacija i rekonstrukcija su reorganizacija objekta. Kao rezultat toga, poboljšavaju se njegove karakteristike kvalitete (na primjer, povećava se snaga, proširuju se tehničke mogućnosti, produljuje vijek trajanja itd.). Kao rezultat dovršetka ili dodatne opreme, objekt dobiva dodatne mogućnosti (na primjer, povećava se korisna površina zgrade) i može podnijeti povećana opterećenja.

Kako obračunati troškove?

U “porezne” i “računovodstvene” rashode ne ulaze troškovi modernizacije, rekonstrukcije, dovršenja i dodatnog opremanja dugotrajne imovine. Oni se pripisuju povećanju početne cijene objekta. To znači da će troškovi smanjiti "poreznu" i "računovodstvenu" dobit ne odjednom, već tijekom dugog vremenskog razdoblja (jer se amortizacija obračunava na dugotrajnu imovinu).

Pa ipak, 10 posto izvornog troška dugotrajne imovine dopušteno je otpisati kao "porezni" trošak odmah u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem ih tvrtka počinje amortizirati (članak 259. članka 1.1. Poreznog zakona Ruska Federacija). Isto se može učiniti i s moderniziranim (dovršenim, opremljenim) objektima.

Taj se postupak naziva "bonus za amortizaciju".

Primjer

U veljači izvještajne godine Aktiv CJSC kupio je računalo, čija je početna cijena bila 30.000 rubalja. Istog mjeseca tvrtka je pustila u rad pogon i modernizirala ga: poboljšala tehničke karakteristike računala, zamijenivši procesor snažnijim i ugradivši DVD pogon. Radove je izvela treća tvrtka. Trošak rada (uključujući troškove novih dijelova) iznosio je 8.000 rubalja. (bez PDV-a).

Dakle, početni trošak računala, uzimajući u obzir troškove modernizacije, bio je 38.000 rubalja. (30 000 + 8 000). Po toj cijeni računalo se odrazilo i na računovodstveno i na porezno računovodstvo.

U računovodstvenim i poreznim računovodstvenim politikama “Aktive” stoji da se amortizacija dugotrajne imovine obračunava pravocrtnom metodom.

Vijek trajanja računala je 4 godine (48 mjeseci). To znači da je mjesečna stopa amortizacije 2,08% (100%: 48 mjeseci). Sukladno tome, mjesečni iznos "računovodstvene" amortizacije bit će 790,4 rubalja. (38 000 RUB X 2,08%). Ovaj iznos je prikazan u računovodstvenim evidencijama u ožujku izvještajne godine.

U poreznom računovodstvu obračunan je "bonus za amortizaciju":

38 000 rub. X 10% = 3800 rub.

Osim toga, mjesečni iznos "obične" amortizacije mora se odraziti u poreznom računovodstvu. Njegov iznos je:

(38 000 rubalja – 3800 rubalja) X 2,08% = 711,36 rubalja.

Iznos "porezne" amortizacije (711,36 rubalja) mora se uzeti u obzir u ožujku izvještajne godine, kao iu narednim mjesecima - dok se računalo potpuno ne amortizira.

Dakle, u ožujku izvještajne godine sljedeći će se iznosi odraziti na troškove tvrtke:

U računovodstvu – 790,4 rubalja;

U poreznom računovodstvu - 4511,36 rubalja. (3800 + 711,36).

Imajte na umu: za dugotrajnu imovinu koju je tvrtka dobila besplatno, ne može se zaračunati „amortizacijska premija“.

Razlike između rekonstrukcije i popravka

Vrlo je važno razlikovati troškove rekonstrukcije od troškova popravka dugotrajne imovine. Činjenica je da se troškovi bilo kojeg popravka (tekućeg, srednjeg ili većeg) mogu odmah i u potpunosti uključiti u troškove. Ovo pravilo vrijedi i za računovodstvo i za porezno računovodstvo.

Stoga je poduzeću mnogo isplativije ako se obavljeni radovi klasificiraju kao popravak.

Glavna razlika između rekonstrukcije i popravka je u tome što se kao rezultat rekonstrukcije mijenjaju kvalitativne karakteristike objekta. Naime:

Povećava se produktivnost ili kapacitet dugotrajne imovine;

Mijenja mu se funkcionalna namjena.

Kao rezultat popravaka, karakteristike kvalitete opreme (zgrada, struktura) ostaju iste. Svrha popravka je održavanje objekta u ispravnom stanju. Stoga su svi troškovi servisiranja dugotrajnog sredstva (tehnički pregled, održavanje, otklanjanje kvarova i kvarova) troškovi popravka.

U praksi, nesuglasice s poreznicima nastaju upravo zato što inspektori pokušavaju pojedine sanacijske radove “dovesti” pod rekonstrukciju. A zadatak računovođe je dokazati suprotno.

Međutim, malo je vjerojatno da će to biti moguće ako ugovor s tvrtkom za popravke uključuje riječ "rekonstrukcija". U tom slučaju ćete morati dokazati da rekonstrukcije zapravo nije bilo (što je samo po sebi iznimno teško). Stoga je bolje odbiti takve formulacije.

Primjer

Komercijalna tvrtka je popravljala proizvodnu opremu. Svi troškovi popravka bili su uključeni u “porezne” troškove. U ugovoru i fakturama obavljeni radovi su se nazivali “tehnološka modernizacija i rekonstrukcija opreme”.

Tijekom nadzora inspektori su na to skrenuli pozornost te su troškove popravka isključili iz “poreznih” troškova. Svoj stav argumentirali su na sljedeći način: iz dokumenata uopće ne proizlazi da izvedeni posao nije odgovarao nazivu ugovora. A tvrtka nije pružila nikakve dokaze da se posao odnosi isključivo na popravke.

Slučaj je došao na sud, a suci su podržali kontrolore. Po njihovom mišljenju, u takvoj situaciji potrebno je "poći od doslovnog tumačenja teksta dokumenata" (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 21. ožujka 2001. br. A56-996/ 00).

Ako je s dokumentima više-manje sve u redu, tvrtka više nije dužna dokazivati ​​zakonitost otpisa određenih troškova u poreznom knjigovodstvu. Ako se inspektori s nečim ne slažu, moraju argumentirati svoj stav. Kao što praksa pokazuje, kontrolori ovdje imaju mnogo manje šanse.

Primjer

Proizvodna tvrtka izvršila je popravke krova. Porezni inspektori su to smatrali rekonstrukcijom i sve troškove isključili iz “poreznih” troškova. Tvrtka se obratila sudu, koji ju je podržao.

Inspektori nisu mogli pružiti nikakve dokaze da su troškovi tvrtke povezani s rekonstrukcijom (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 14. veljače 2000. br. A56-21964/99).

Neuspjesi često sustignu inspektore čak iu slučajevima kada se čini da imaju mnogo veće šanse za pobjedu.

Primjer

Tvrtka je platila preuređenje zgrade, zbog čega se povećala površina pojedinačnih prostorija. Inspektori su to ocijenili kao rekonstrukciju. No, suci ih nisu podržali.

Prema arbitrima, "tijekom rekonstrukcije treba se povećati površina cijele zgrade kao cjeline, a ne pojedinačnih prostorija" (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 8. listopada 2002. br. KA-A40 /6684-02).

Inspektorima je teško i u slučajevima kada se nakon izvedenih radova ne mijenja namjena građevine. Glavna stvar je da se riječ "rekonstrukcija" ne pojavljuje u primarnim dokumentima.

Primjer

Kino je u svojoj zgradi otvorilo kavanu i trgovinu. Prema dogovoru s građevinskom tvrtkom radilo se o adaptaciji prostora. Inspektori se s tim nisu složili i sve troškove opremanja kafića smatrali su rekonstrukcijom. Po njihovom mišljenju, kino je prenamijenjeno.

Suci su to ocijenili neuvjerljivim. Kako je navedeno u sudskoj odluci, "smještanje kafića i trgovine u zgradu kina nije značilo promjenu njegove suštine kao kulturnog objekta" (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 26. prosinca 2001. broj A19-875/01-41-F02-3212/01 -C1).

Popravak, rekonstrukcija i modernizacija operacijskog sustava: kako odražavati troškove

Prvo, moramo razumjeti što uključuje popravak, rekonstrukcija i modernizacija OS-a.

Tvrtke, u pravilu, provode tri vrste popravaka: tekući, srednji i veliki. Ova se klasifikacija temelji na obujmu i učestalosti obavljenog posla.

Tijekom rutinskih popravaka dolazi do kvarova opreme. Stoga se tekući popravci provode kako bi se dugotrajna imovina zaštitila od prijevremenog fizičkog trošenja. Takvi se popravci provode sustavno, na primjer jednom u četvrtini.

Za razliku od rutinskih popravaka, prosječni popravci se obavljaju jednom godišnje. U tom slučaju se zamjenjuju neki od glavnih dijelova u objektu koji se popravlja. No, svrha prosječnog popravka i dalje je ista - spriječiti potencijalne kvarove.

Ali veliki remont uključuje zamjenu istrošenih dijelova novima. Na primjer, ako se stroj remontuje, tada se popravlja njegovo tijelo, agregat se potpuno rastavlja, a zatim se svi istrošeni dijelovi i komponente zamjenjuju novim i modernijim. A tijekom velike obnove zgrade sve dotrajale strukture zamjenjuju se trajnijim i ekonomičnijim. Izuzetak su kameni i betonski temelji, kao i drugi osnovni objekti. Učestalost velikih popravaka ovisi o intenzitetu korištenja dugotrajne imovine. Ali najčešće se veliki popravci izvode svakih nekoliko godina.

Porezno računovodstvo rashoda

Porezni zakon Ruske Federacije dopušta da se sredstva potrošena na tekuće, srednje i velike popravke uzmu u obzir kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom. Troškove popravka možete otpisati u tromjesečju u kojem je popravak obavljen (1. stavak članka 260. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Navedimo argumente koji pomažu inspektorima da uvjere suce da je organizacija modernizirala ili rekonstruirala dugotrajnu imovinu i protuargumente koji dokazuju da su sredstva potrošena na popravke.

Znakovi popravaka. U Poreznom zakoniku Ruske Federacije ne postoji definicija popravka. Stoga se u slučaju sporova inspektori i suci služe definicijama popravka koje su dane u raznim industrijskim propisima. Dokument se odabire ovisno o vrsti objekta koji se popravlja. Na primjer, pri obnovi zgrada koriste Odsječne građevinske standarde VSN 58-88 (r) „Pravilnik o organizaciji i provedbi rekonstrukcije, popravka i održavanja zgrada, komunalnih i društveno-kulturnih objekata“, odobren naredbom Državni komitet za arhitekturu Rusije pri Državnom odboru za izgradnju SSSR-a od 23. studenog 1988. godine br.

Najopćenitije definicije tekućih, srednjih i velikih popravaka dane su na početku ovog poglavlja. Glavna značajka svojstvena svim vrstama popravaka je ovo. Tijekom popravaka ne mijenja se namjena objekta, ne poboljšava se kvaliteta proizvoda, ne povećavaju se proizvodni prostor i kapaciteti. Popravak vam omogućuje samo izbjegavanje kvarova i kvarova tijekom rada dugotrajnog sredstva.

U većini slučajeva sudovi se slažu da je glavna imovina prošla popravak, a ne modernizaciju, rekonstrukciju ili tehnološku ponovnu opremu. Sljedeći argumenti pomoći će vam da pobijedite na sudu.

Najjednostavniji od njih je ovaj: ni modernizacija ni rekonstrukcija se ne spominju u primarnim dokumentima. To pokazuje da se izvršeni popravci mogu klasificirati kao obnove.

Argument je, naravno, formalan. Ali ponekad tvrtke uspiju uvjeriti suce da je glavna imovina popravljena samo zato što se sav posao obavljen na papiru naziva popravkom, a ne rekonstrukcijom ili modernizacijom. To barem služi kao dobar argument (vidi, na primjer, rezoluciju Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 14. prosinca 2005. br. F04-8972/2005 (17854-A46-33)).

Industrijski propisi mogu biti dobra pomoć na sudu. Ako suci, nakon analize industrijskih uputa, vide da posao koji obavlja poduzeće u potpunosti potpada pod tamo navedeni koncept "popravka", spor se može smatrati dobivenim. Evo dva primjera: Rezolucija Savezne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 6. lipnja 2005. br. A19-3369/04-24-F02-2450/05-S1 i Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 1. srpnja 2005. br. A29-5503/ 2004a.

Naravno, inspektori se također mogu pozvati na industrijske propise kako bi potvrdili da je izvedeni posao nadogradnja ili obnova. U ovom slučaju može se ustvrditi da takvi papiri nemaju nikakve veze s poreznim zakonodavstvom. Moguće je da će suci doista zanemariti dokumente koje su predočili inspektori (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 7. srpnja 2005. br. A56-4658/05).

Neovisni stručnjak može potvrditi da je objekt popravljan, a ne moderniziran. Ispitivanje izvedenih radova možete zatražiti neposredno na sudu. Ako stručnjak potvrdi da je rad zapravo popravak, sud će podržati poreznog obveznika (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 19. svibnja 2005. br. A55-14520/04- 22).

Osim stručnog mišljenja, sudu možete donijeti i pismo vladine agencije koja nadzire popravke ili kapitalne radove u industriji. Naravno, takvo pismo mora navesti da se sporni rad smatra popravkom, a ne modernizacijom ili rekonstrukcijom (vidi rezoluciju Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 29. svibnja 2006. br. A13-4630/2005-05) .

Inspektori također često posežu za uslugama stručnjaka. Ali slučaj se ne može smatrati izgubljenim, čak i ako je stručnjak kojeg su pozvale porezne vlasti zaključio da je tvrtka izvršila rekonstrukciju, a ne popravke. Tako, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 27. veljače 2006. br. F04-675/2006(20077-A46-33) (tekst dokumenta je na stranici 109), suci nisu uzeti u obzir stručno mišljenje izrađeno na zahtjev inspektora. Razlog tome bio je taj što je vještak proučavao samo arhitektonsko-planski zadatak. A sud je odlučio da se iz tog dokumenta ne može zaključiti radi li se o sanaciji ili rekonstrukciji zgrade.

Također možete pokušati uvjeriti suce da se nakon popravka namjena dugotrajnog sredstva nije promijenila. To je učinkovit argument protiv optužbi za skrivenu modernizaciju, budući da je riječ, između ostalog, o dobivanju nove namjene objekta, odnosno o promjeni suštine. Očito, suština predmeta ostaje ista ako se slomljeni dio zamijeni sličnim (vidi rezoluciju Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 18. siječnja 2005. br. A57-11449/03-7). Čak i ako su novi dijelovi znatno bolji u svojim karakteristikama od svojih prethodnika. Najčešće se ova situacija događa prilikom popravka računala. Uostalom, proizvođači računalnih komponenti često poboljšavaju svoje proizvode. Kao rezultat toga, kada popravljate računalo kupljeno prije, recimo, dvije godine, na njega morate instalirati procesor ili tvrdi disk nove generacije. Uostalom, njihovi prethodnici su već ukinuti i vrlo ih je teško kupiti. Ali samo zato što se kapacitet memorije ili brzina računala povećava, njegova se svrha ne mijenja. I sudovi se slažu da u takvim slučajevima ne govorimo o modernizaciji, već o popravcima (vidi, na primjer, rezoluciju Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 7. lipnja 2006. br. F09-4680/06-S7) .

Radi pravde, mora se reći da se, prema službenicima, zamjena monitora koja ne dovodi do promjene njegove funkcionalne svrhe smatra popravkom (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 9. listopada 2006. br. 03 -03-04/4/156). Naravno, logika koja nam omogućuje da zamjenu dijelova osnovnog sredstva naprednijima smatramo popravkom, a ne modernizacijom, ne vrijedi samo za računala. Na isti način, sudovi se slažu smatrati popravcima zamjenu pojedinih komponenti stroja (vidi rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 17. travnja 2006. br. A66-10560/2005) i traktora. (vidi rezoluciju Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 29. studenog 2005. br. F09 -5358/05-S2).

Osim toga, tvrtke uspijevaju dokazati na sudu da se namjena i karakteristike kvalitete objekta ne mijenjaju kao rezultat dorade prostora modernim materijalima i zračnim kanalima u njima (vidi rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 28. rujna 2005. br. A52-1224/2005/2), opremanje toaleta u industrijskoj zgradi s tuševima i WC-ima (vidi rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 8. kolovoza 2006. br. F08-3482 /2006-1499A), jačanje glavnih nosivih konstrukcija zgrade (vidi rezoluciju Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 8. rujna 2005. br. A08-5999/04-20).

Napomena: kod obnove zgrada i drugih nekretnina važno je dokazati da izvedeni radovi nisu povećali proizvodne površine. Uostalom, povećanje takvih površina jedan je od znakova obnove. Možete uvjeriti inspektore, a po potrebi i suce da se površina zgrade nije povećala nakon popravka, uspoređujući broj četvornih metara popravljene površine, koji je naveden u aktu s izvođačem, s ukupnim područje zgrade, navedeno u njegovoj tehničkoj putovnici. Naravno, prva vrijednost mora biti manja ili jednaka drugoj (vidi Rezoluciju Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 1. kolovoza 2005. br. F04-4943/2005 (13542-A45-33)).

Ponekad tvrtka istovremeno popravlja, modernizira ili rekonstruira isti objekt, recimo pokretnu traku ili zgradu. Zatim je važno osigurati zasebno računovodstvo troškova popravaka i modernizacije. U suprotnom, inspektori će sva potrošena sredstva priznati kao trošak modernizacije. A odvojeno računovodstvo omogućit će vam da otpišete barem dio sredstava utrošenih za troškove popravka (vidi rezoluciju Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 27. veljače 2006. br. F04-675/2006(20077-A46-33) )).

Znakovi rekonstrukcije, modernizacije i tehničke ponovne opreme

Definicije modernizacije i rekonstrukcije nalaze se u članku 257. Poreznog zakona Ruske Federacije. Iz ovog članka proizlazi da su sve posljedice koje nisu svojstvene popravku, a koje su gore navedene, upravo rezultat modernizacije ili rekonstrukcije. Na primjer, tijekom modernizacije izvode se radovi usmjereni na promjenu tehnološke ili uslužne namjene dugotrajnog sredstva. A rekonstrukcija dovodi do poboljšanja kvalitete proizvoda, promjene u asortimanu, kao i povećanja proizvodnih kapaciteta.

Tehnološko preopremanje podrazumijeva najznačajnije promjene. Ovaj koncept uključuje čitav niz aktivnosti, koje između ostalog uključuju rad na modernizaciji.

Da tvrtka nije radila popravke, već modernizaciju ili rekonstrukciju, inspektori mogu dokazati sljedećim argumentima.

Jedan od najuvjerljivijih argumenata je da u ugovorima s izvođačima ili predračunima izričito stoji da su radovi na modernizaciji ili rekonstrukciji završeni. Najvjerojatnije će se u takvoj situaciji suci složiti da organizacija nije popravila, već modernizirala objekt. U takvim slučajevima, kako bi sud donio odluku u korist poreznih vlasti, dovoljno je proučiti primarnu dokumentaciju poreznog obveznika (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 1. rujna 2004. br. A33 -13770/03-S3-F02-3528/04-S1) .

Još jedan argument koji je gotovo win-win za porezne vlasti je da je glavna imovina dobila nova svojstva zbog činjenice da su na nju instalirane dodatne jedinice. Na primjer, suci su instalaciju POS terminala na benzinskoj postaji prepoznali kao modernizaciju (vidi Rezoluciju FAS-a Povolškog okruga od 17. veljače 2006. br. A12-18688/05-C21).

Osim toga, inspektori i suci obično prepoznaju instalaciju sigurnosnih ili protupožarnih alarma u zgradama kao modernizaciju (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 4. travnja 2006. br. KA-A40/2276-06-2).

Modernizacija i rekonstrukcija mogu dovesti do povećanja vijeka trajanja dugotrajne imovine. Popravci isključuju ovu mogućnost. Dakle, ako se kao rezultat obavljenih radova povećao vijek trajanja objekta, on je rekonstruiran. Na primjer, rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 14. travnja 2005. br. F09-1333/05-AK navodi da organizacija nije popravljala, već rekonstruirala svoje automobile, jer se njihov vijek trajanja povećao.

Prema članku 257. Poreznog zakona Ruske Federacije, modernizacija daje objektu "druge nove kvalitete". Naravno, pod ovaj pojam inspektori pokušavaju podvesti sve promjene nastale na popravljenom osnovnom sredstvu. A ponekad se suci i poreznici slažu. Takav primjer. Tvrtka je, u procesu popravka teglenice, opremila istu mehaničkim otvorima. Prethodno je ulogu grotla igrala cerada - uz njenu pomoć teret je bio zaštićen od vlage. Sud je ugradnju grotla smatrao modernizacijom zbog činjenice da je teglenica navodno dobila novu kvalitetu kao rezultat - "mogućnost dodatne zaštite transportiranog tereta" (vidi rezoluciju Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 12. listopada 2005. br. A43-35485/2004-30-408).

Članak 257. Poreznog zakona Ruske Federacije kaže da se rekonstrukcija provodi, između ostalog, "radi poboljšanja kvalitete i promjene asortimana proizvoda". U jednom sudskom slučaju, inspektori su izvukli pojam "poboljšanje" iz konteksta i uvjerili suce da bi znak obnove mogao biti poboljšanje u izvedbi same osnovne imovine. Kao rezultat toga, sud je priznao rekonstrukciju popravka armiranobetonske ograde, koja je, iz očitih razloga, neizravno povezana s proizvodnjom proizvoda i ni na koji način ne utječe na njegovu kvalitetu. Zaključci sudaca navedeni su u odluci Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 17. listopada 2005. br. A56-47182/04.

Kako dokazati opravdanost troškova ako su na objektu izvršeni popravci prije nego što je pušten u rad

Često dolazi do sukoba s inspektorima u situaciji kada je organizacija popravila dugotrajnu imovinu koja još nije puštena u rad i navedena je na računu 08. Porezne vlasti vjeruju da se troškovi takvih popravaka ne otpisuju kao trošak odjednom , ali povećavaju početni trošak osnovnog sredstva. Argumenti su sljedeći. Budući da prije popravka osnovno sredstvo nije sudjelovalo u proizvodnom procesu, smatra se da je novac utrošen na popravke usmjeren na dovođenje predmeta u stanje u kojem se može koristiti. A takvi troškovi povećavaju početni trošak dugotrajne imovine (1. stavak članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ovo stajalište inspektora često dijele i suci (vidi, na primjer, rezoluciju Savezne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 27. srpnja 2005. br. F03-A51/05-2/2070). Međutim, ponekad sudovi podržavaju poreznog obveznika u sličnim okolnostima. Na primjer, Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga, u rezoluciji od 31. siječnja 2005. br. A56-10815/04, složila se da, na temelju članka 260. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi popravak predmeta koji još nije korišten može se paušalno otpisati. Istina, u ovom slučaju poreznom obvezniku pomogla je činjenica da su se i popravak i puštanje u rad objekta dogodili u istom izvještajnom razdoblju.

Doista, u većini slučajeva popravci prije puštanja u pogon mogu se smatrati kapitalnim ulaganjima. Ali postoji jedna važna iznimka - kada se vrše popravci, bez kojih objekt može funkcionirati. Novac potrošen na takve popravke ne povećava početni trošak dugotrajne imovine i podliježe jednokratnom otpisu radi smanjenja oporezivog prihoda.

Međutim, potreba za takvim popravcima morat će se dokazati na sudu. I pobjeda u ovom slučaju nije zajamčena. No ako je tvrtka sredstva potrošena na popravke već otpisala kao druge troškove, a inspektori zaprijete novčanom kaznom, jedini način da se to izbjegne je suđenje.

Ako je obnova samo planirana, možete unaprijed poduzeti mjere kako biste izbjegli sukob s poreznim vlastima. Da biste to učinili, prvo morate pustiti objekt u rad (barem formalno, prema dokumentima) i odgoditi popravke do kraja tekućeg mjeseca. A početkom idućeg mjeseca i službeno počinju radovi na obnovi. U tom slučaju neće moći okriviti tvrtku što nije popravila dugotrajnu imovinu, već je izvršila kapitalna ulaganja. Kao rezultat toga, neće biti prepreka za otpis iznosa utrošenih na popravke kao druge troškove, kako je propisano člankom 260. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Aleksandar Elin,

Tvrtka "AKADEMIJA REVIZIJE"

Održavanje i popravak opreme

Osiguravanje pouzdanosti energetske opreme tijekom rada

Odjeljak sadrži informacije o mjerama za poboljšanje pouzdanosti energetske opreme tijekom njenog rada. Razmatraju se vrste popravka, modernizacije i rekonstrukcije. Dat je uvjet za racionalnost tehničke obnove opreme. Kao i sustavi koji osiguravaju sigurno upravljanje stanicom i opremom.

Za pouzdan rad termoenergetske opreme potrebno je sljedeće:

1. savršen dizajn

2. visoka kvaliteta izrade,

3. dobro organizirano djelovanje,

4. kvalitetno održavanje i popravke, pri čemu se u točno određenim vremenskim razdobljima provodi dijagnostika i planirana obnova ili zamjena dotrajalih i oštećenih dijelova i sklopova. Ako je potrebno, moraju se izvršiti i neplanirani popravci. Uzete zajedno, sve mjere za održavanje opreme u radnom stanju određuju strategiju njenog tehničkog rada. Pravilnim izborom strategije, kotlovi, turbine i druga oprema omogućuju nesmetanu i ekonomičnu proizvodnju električne i toplinske energije te osiguravaju pouzdanu opskrbu potrošača energijom.

Održavanje i popravci regulirani su normativnom i tehničkom dokumentacijom (NTD), koja utvrđuje:

1. organizacijska struktura održavanja i popravka,

2. izvore financiranja,

3. postupak planiranja, vrste,

4. količine i vrijeme popravaka,

5. organiziranje odvoza opreme na popravak i njezin prihvat nakon popravka.

Prema NTD-u odgovornost za stanje opreme termoelektrana i nuklearnih elektrana snose energetska poduzeća u kojima je ona instalirana, odnosno njeni vlasnici. Odgovornosti energetskih tvrtki uključuju:

– osiguranje svih potrebnih vrsta dijagnostike i praćenja tehničkog stanja opreme;

– određivanje obujma i planiranje održavanja, kapitalnih, srednjih i tekućih popravaka;

– osiguravanje popravaka s financiranjem, projektnim procjenama, materijalima i radnim resursima;

– provođenje, zajedno sa suizvršiteljima (izvođačima), tehničke pripreme popravaka, organizacija i izvođenje radova popravaka;

– prijem opreme s popravka i ocjenjivanje kvalitete.

Održavanje i sve planirane popravke provodi osoblje za održavanje energetskih poduzeća ili energetskih odjela. Za pojedine vrste radova (popravak turbina, izolacija i oblaganje) moguće je uključiti specijalizirane organizacije.

Svaka vrsta popravka i održavanja ima svoje specifičnosti, opseg i učestalost. Tijekom održavanja obavljaju se povremeni radovi, na primjer, zamjena kontrolnih stakala, punjenje sačme u uređaj za sačmarenje, zamjena udarača mlina čekićara, čišćenje filtara i taložnih spremnika, zatezanje brtvi ventila i drugi zahvati koji ne zahtijevaju vađenje opreme za rutinski popravci. Za svaku termoelektranu i nuklearnu elektranu utvrđuje se opseg radova održavanja s naznakom učestalosti njihovog izvođenja te se imenuju osobni odgovorni izvođači. Obavljeni radovi upisuju se u posebne dnevnike održavanja.

Opseg i učestalost planiranih popravaka temelji se na generalizaciji iskustva rada opreme, njezinoj štetnosti, analizi čimbenika i razloga koji određuju stvarni vijek trajanja jedinica i dijelova instalacija, tehnoloških mreža i drugih elemenata termoelektrana i nuklearne energije. bilje. NTD predviđa tri vrste planiranih popravaka: kapitalni, srednji i tekući.

Velika adaptacija, u kojem se u potpunosti obnavljaju upotrebljivost jedinice, životni vijek svih dijelova i sklopova. Ako je nemoguće vratiti resurs, komponente i dijelovi se zamjenjuju.

Srednja renovacija –oprema se obnavlja popravkom ili zamjenom ograničenog raspona glavnih dijelova.

Održavanje -kvar se otkloni ili zamijene pojedini potrošni dijelovi i sastavni dijelovi opreme kako bi se osigurao rad s projektiranim tehničko-ekonomskim pokazateljima do sljedećeg planiranog popravka..

Neplanirani popravci –radovi se provode kako bi se osigurao nesmetan rad opreme do sljedećeg planiranog popravka s tehničkim i ekonomskim pokazateljima utvrđenim u tehničkoj i tehničkoj dokumentaciji. Ako je takve radove nemoguće izvesti u kratkom vremenu, oprema se iznosi na hitni remont.

Tijekom prosječnog popravka kotla moguć je veliki remont dimnjaka i ventilatora. Vrstu popravka pomoćne opreme utvrđuje energetsko poduzeće prilikom izrade godišnjih i dugoročnih planova.

Tipični opseg radova na grijaćim površinama kotla tijekom velikih popravaka energetskih jedinica uključuje:

– praćenje tehničkog stanja cijevi koje uključuje vizualni pregled njihove vanjske površine, mjerenje debljine stijenke i promjera, rezanje uzoraka i ispitivanje svojstava metala;

– ravnanje (ravnanje) cijevi (oko 2,5% od ukupnog broja);

– zamjena dotrajalih cijevi u ložištu do 15% od ukupnog iznosa;

– obnova cijevnih spojeva do 5% od ukupnog broja;

– obnavljanje spaljenih šiljaka u komori za izgaranje;

– popravak ili zamjena zaštite od pepela cijevi od trošenja pepela;

– kontrola deformacije kolektora i komora;

– dijagnostika zavarenih spojeva;

– na pregrijačima pare, osim toga, zavojnice koje su odvojene tijekom popravaka obnavljaju se ili zamjenjuju;

– provodi se selektivna instrumentalna dijagnostika stanja metala cijevi i zavarenih spojeva ogrjevnih površina.

Ako se na površini kućišta otkriju metalne pukotine, one se uklanjaju abrazivnim alatom. Ako je dubina uzoraka veća od 5-10 mm i njihova je duljina velika, oni se zavaruju.

Usklađenost dijelova se provjerava i osigurava u skladu sa standardima. Procjenjuje se preostali životni vijek metala dijelova tijela.

Također vršimo pregled, dijagnostiku i otklanjanje kvarova na ležajevima, spojnicama, okretnim uređajima vratila i sustavima upravljanja.

Srednji popravci se od velikih popravaka razlikuju po manjem opsegu i učestalosti. Trenutačni su usmjereni na izvođenje operacija popravka koje ne zahtijevaju duge zastoje opreme.

Sve vrste popravaka, koje se međusobno razlikuju po složenosti, intenzitetu rada i obimu rada, usmjerene su na postizanje istog cilja - osiguranje pouzdanosti termoelektrana i nuklearnih elektrana na razini potrebnoj za njihov stabilan i ekonomičan rad.

Instrumentalna dijagnostika se provodi:

1. Za prepoznavanje skrivenih nedostataka koji su nastali na komponentama i dijelovima tijekom rada, prije početka popravaka, uz vizualni pregled, provodi se vizualni pregled;

2. ocijeniti kvalitetu obavljenih popravaka,

3. provjera zavarenih spojeva,

4. određivanje geometrijskih dimenzija dijelova i sklopova.

Osim dijagnostike koja se koristi tijekom popravaka, provodi se i periodična dijagnostika. Njegova je svrha pratiti stanje dijelova koji rade u najtežim uvjetima u određenim intervalima, koji nisu uvijek povezani sa zastojem opreme radi popravaka.

Na kotlovima periodičnoj kontroli podliježu:

1. negrijani cjevovodi vanjskog promjera 100 mm ili više,

2. bubnjevi,

3. sakupljači,

4. cijevi grijaće površine,

5. armature,

6. neki pričvršćivači.

Učestalost dijagnostike parovoda s radnom temperaturom medija većom od 500°C razlikuje se za ravne cijevi i za zavoje:

– stanje ravnih cijevi dijagnosticira se nakon puštanja kotla u rad prvi put nakon 100 tisuća sati rada, a zatim svakih 25 tisuća sati;

– savijene cijevi (koljena) podliježu pregledu svakih 25 tisuća sati.

Dijagnostika uključuje:

– mjerenje zaostale deformacije,

– rezanje uzoraka i određivanje svojstava metala (vlačna čvrstoća, granica razvlačenja, relativno skupljanje i istezanje, tvrdoća, udarna čvrstoća, mikrostruktura dugotrajne čvrstoće).

Zavoji negrijanih cjevovoda unutar kotla, cijevi za odvod pare, drenažu i prijenos pare pri tlaku radnog medija većem od 9,0 MPa i temperaturi ispod 450°C kontroliraju se svakih 1000 pokretanja.

Na kotlovima s prirodnom cirkulacijom otkrivanje nedostataka unutarnje površine stijenki bubnja provodi se svakih 8 godina. Varovi bubnja se kontroliraju ultrazvukom svakih 100 tisuća sati rada kotla. Rupe u zidovima na koje su zavarene armature ili cijevi sustava za odvođenje vode i pare, te neki servisni cjevovodi i uređaji prate se radi otkrivanja pukotina svakih 50 tisuća sati rada.

U turbinama se periodički nadzor provodi na dijelovima kućišta, pojedinim dijelovima protočnog dijela i na cjevovodima za prijenos pare. Pri praćenju stanja cilindara visokog i srednjeg tlaka (HPC i CSD) i zapornih ventila turbine pri tlaku svježe pare od 13 MPa i više, u prisutnosti pukotina dubine veće od 15% debljine stijenke, kontrola rez se vrši nakon 100 tisuća sati rada. Određuje sva svojstva i karakteristike metala, omogućujući predviđanje preostalog vijeka trajanja kontroliranih dijelova. Nakon rada od 170 tisuća sati potrebna je dijagnostika visokotlačne pumpe, središnje tlačne pumpe, kućišta zapornih ventila i ostalih dijelova turbina, koja se provodi prema uputama tehničke dokumentacije.

Većina kvarova na kotlovima nastaje zbog uništenja cijevi ogrjevne površine. Jedan od razloga tome je trošenje pepela i stvaranje kamenca, zbog čega debljina stijenke cijevi postaje manja od prihvatljive i dolazi do pucanja cijevi. Stoga je selektivno praćenje vrlo važno tijekom remontne dijagnostike debljine stijenke cijevi isparivača, pregrijača pare i ekonomizatora vode. Mjerenja se vrše ultrazvučnim debljinomjerima - prijenosnim uređajima s autonomnim napajanjem. Zamjenjuju se cijevi kod kojih je stvarna debljina stijenke manja od izračunate.

Za pravovremene i kvalitetne popravke opreme, predviđeno je planiranje popravka, uključujući:

– izradu dugoročnih planova popravaka glavne opreme termoelektrana i nuklearnih elektrana,

– pokazatelji godišnjeg plana,

– godišnji i mjesečni plan popravka pomoćne opreme.

Dugoročni raspored izrađuje se za određeno vremensko razdoblje i služi kao osnova za raspodjelu radnih, materijalnih i financijskih sredstava.

Godišnji pokazatelji glavnog plana popravka opreme sadrže podatke o popravljenom kapacitetu u tisućama kilovata ili u tonama pare po satu po mjesecima u godini.

Godišnjim planom remonta utvrđuje se kalendarsko vrijeme razgradnje pojedine elektrane, trajanje remonta i planirani opseg radova. Sastavlja se na temelju dugoročnog rasporeda u koji se mogu unijeti razumne izmjene.

Veliki, srednji i tekući popravci opreme obavljaju se u propisanim intervalima. Pritom se ponavljaju obujmi i sadržaji radova, odnosno popravci opreme su ciklični. Na primjer, u tablici 2.1 prikazan je dvanaestogodišnji ciklus popravka i trajanje popravka energetskih jedinica s kotlovima na kruta goriva.

Tablica 2.1. Dvanaestogodišnji ciklus

Ispravna kvalifikacija različitih vrsta radova na obnovi dugotrajne imovine: tekući i veliki popravci, s jedne strane, i rekonstrukcija, modernizacija, rekonstrukcija, s druge strane, nužan je uvjet za kvalitetno financijsko planiranje u ustanovi. O tome u konačnici ovisi prihvaćanje i ispunjavanje proračunskih obveza, prikaz transakcija u proračunskom računovodstvu i izvješćivanju te obračun poreza.

Nije tajna da se u slučajevima svih vrsta popravaka troškovi otpisuju na teret tekućih rashoda ustanove, a pri izvođenju rekonstrukcije, modernizacije i dodatnog opremanja pripisuju se povećanju početnog troška dugotrajne imovine. Međutim, u praksi je često vrlo teško razlikovati ove pojmove. Razmotrimo glavne pristupe određivanju navedenih vrsta rada.

Terminologija

• modernizacija -
• naknadno opremanje -

• rješavanje problema;
• Završni radovi.

stol 1
Funkcionalna namjena dugotrajnog sredstva

Objekt	Glavne funkcije
zgrada
Ograda
Autocesta
Automobil
Računalo	2. Spremite informacije.

Popravak

Tradicionalno se razlikuju različite razine prosjek

Pojam "rekonstrukcija"

Pojam "modernizacija"

Pojam "naknadno opremanje"

Planiranje rada

Definiranje cilja

PRIJAVA ZA POPRAVAK, REKONSTRUKCIJU, MODERNIZACIJU, DODATNU OPREMU

Naziv objekta	Inventarni broj		Uzrok	Planirani događaji	Planirani rezultat
	333222333
Auto VAZ-21114	555666555			Popravci "uradi sam".	Vraćanje funkcionalnosti
Automatizirana radna stanica (računalo uključeno)		555666777
Zgrada Doma kulture		777888999	Krov prokišnjava	Zamijenite meki krov
Zgrada Doma kulture		777888999			Poboljšane performanse

i završni radovi,

tablica 2
Odraz u proračunskom računovodstvu radova popravka, rekonstrukcije, modernizacije i naknadnog opremanja

Ne.	Sadržaj operacije	knjigovodstveni unos 1
		zaduženje računa proračunskog računovodstva
1	2	3	4
		KRB 0 401 01 225 KRB 2 106 04 340	KRB 0 302 08 730
		KRB 0 401 01 226 KRB 2 106 04 340	KRB 0 302 09 730
		KRB 0 105 00 340	KRB 0 302 22 730
	u pogledu proračunskih sredstava;	KRB 1 401 01 272 KRB 2 401 01 272 KRB 2 106 04 340	KRB 0 105 00 440
		KRB 0 106 01 310	KRB 0 302 19 730
		KRB 0 106 01 310	KRB 0 302 09 730
		KRB 0 105 00 340	KRB 0 302 22 730
		KRB 0 106 01 310	KRB 0 105 00 440
		KRB 0 101 00 310	KRB 0 106 01 410

Popravak, rekonstrukcija, modernizacija, naknadno opremanje - kako pravilno razlikovati, planirati i uzeti u obzir troškove

Ispravna kvalifikacija različitih vrsta radova na obnovi dugotrajne imovine: tekući i veliki popravci, s jedne strane, i rekonstrukcija, modernizacija, rekonstrukcija, s druge strane, nužan je uvjet za kvalitetno financijsko planiranje u ustanovi. O tome u konačnici ovisi prihvaćanje i ispunjavanje proračunskih obveza, prikaz transakcija u proračunskom računovodstvu i izvješćivanju te obračun poreza. Nije tajna da se u slučajevima svih vrsta popravaka troškovi otpisuju na teret tekućih rashoda ustanove, a pri izvođenju rekonstrukcije, modernizacije i dodatnog opremanja pripisuju se povećanju početnog troška dugotrajne imovine. Međutim, u praksi je često vrlo teško razlikovati ove pojmove. Razmotrimo glavne pristupe određivanju navedenih vrsta rada.

Terminologija

Mnogi regulatorni pravni akti započinju definicijama pojmova i pojmova koji se koriste u dokumentu. Tako je npr. čl. 6 BC RF, čl. 8 i 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, čl. 15 i 20 Zakona o radu Ruske Federacije. U slučajevima kada ne postoji jasna i nedvosmislena definicija ključnih pojmova, primjena pravnih normi u praksi otvara mnoga pitanja i kontroverzne situacije.

Tako je donedavno bilo u vezi s pitanjem razgraničenja proračunskih institucija za popravak, rekonstrukciju, modernizaciju i dodatno opremanje. Do 2009. godine niti Naputak o proračunskom računovodstvu, niti propisi o računovodstvu općenito, niti propisi o proračunskoj klasifikaciji nisu sadržavali te pojmove.

Godine 2009. rusko Ministarstvo financija izradilo je Metodološke preporuke za korištenje KOSGU-a za proračunske institucije (sustavno pismo Ministarstva financija Rusije od 21. srpnja 2009. br. 02-05-10/2931), koje su sadržavale, posebno, jasne definicije pojmova "rekonstrukcija", "modernizacija", "naknadno opremanje" kako bi se troškovi ispravno pripisali člancima (podčlancima) KOSGU-a. Isto pismo sadržavalo je karakteristične karakteristike popravka.

Sustavno pismo o postupku primjene KOSGU-a u 2010. (dopis Ministarstva financija Rusije od 02.05.2010. br. 02-05-10/383) daje slične definicije operacija koje povećavaju vrijednost dugotrajne imovine:

• rekonstrukcija je promjena parametara kapitalnih građevinskih projekata, njihovih dijelova (visina, broj katova, površina, pokazatelji proizvodnog kapaciteta, volumen) i kvaliteta inženjerske i tehničke podrške. Ova se definicija u potpunosti podudara s onom danom u stavku 14. čl. 1 Zakonika o urbanizmu Ruske Federacije;
• modernizacija - niz radova za poboljšanje objekta fiksne imovine, koji dovodi do povećanja tehničke razine i ekonomskih karakteristika objekta, koji se provodi zamjenom njegovih strukturnih elemenata i sustava s učinkovitijima;
• naknadno opremanje - dopunjavanje dugotrajne imovine novim dijelovima, dijelovima i drugim mehanizmima koji će s ovom opremom činiti jedinstvenu cjelinu, dati joj nove dodatne funkcije ili promijeniti pokazatelje učinka, te će njihova odvojena uporaba biti nemoguća.

Ujedno, navedenim dopisom definirano je da pojam "popravak" uključuje, između ostalog:

• rješavanje problema;
• održavanje tehničkih, ekonomskih i operativnih pokazatelja na početno predviđenoj razini;
• izvođenje manjeg preuređenja prostorija;
• Završni radovi.

Funkcionalna namjena dugotrajnog sredstva

Nadalje, kada se razmatraju načela koja nam omogućuju da povučemo crtu između različitih vrsta rada, više puta će se koristiti koncept „funkcionalne svrhe dugotrajne imovine”. Prije kvalifikacije vrste rada potrebno je jasno formulirati za što je dugotrajno sredstvo namijenjeno, a zatim odrediti kako će se obavljanje tih funkcija promijeniti kao rezultat rada. Na prvi pogled čini se da nije teško dati takvu definiciju (vidi tablicu 1).

stol 1
Funkcionalna namjena dugotrajnog sredstva

Objekt	Glavne funkcije
zgrada	1. Osigurajte zaštitu od vremenskih uvjeta. 2. Osigurati sigurnost imovine. 3. Osigurati uvjete za aktivnosti ljudi. 4. Osigurati uvjete za rad opreme.
Ograda	1. Označite granice mjesta. 2. Ograničite pristup stranici.
Autocesta	1. Osigurati kretanje automobila. 2. Osigurajte sigurnost prilikom kretanja automobila. 3. Pružite udobnost prilikom kretanja automobila.
Automobil	1. Osigurati kretanje ljudi i robe. 2. Osigurati sigurnost pri premještanju ljudi i robe. 3. Osigurati zaštitu ljudi i tereta od atmosferskih utjecaja. 4. Osigurajte sigurnost imovine u automobilu.
Računalo	1. Obrada informacija - transformacija informacija jedne vrste u drugu. 2. Spremite informacije.

Ovako formuliranom namjenom dugotrajnog sredstva postaje lakše analizirati razne situacije. Na primjer, što se tiče zgrada, kakve uvjete treba stvoriti za ljude? - Rasvjeta, voda, kanalizacija. Ali pripada li vrsta tapeta ili materijala za završnu obradu stropa potrebnim uvjetima za rad?

Sljedeći odjeljci će pokazati kako određivanje funkcionalne namjene dugotrajne imovine postaje ključ za razlikovanje različitih vrsta rada.

Popravak

Koncept "popravka" ne uključuje samo otklanjanje kvarova, već i održavanje operativne učinkovitosti objekta. Drugim riječima, popravci imaju za cilj ponovno uspostavljanje pune funkcije objekta.

Čak i ako popravak rezultira poboljšanjem karakteristika predmeta, njegova vrijednost se ne povećava. Ova situacija je posebno relevantna u odnosu na računalnu opremu, čije se generacije mijenjaju vrlo brzo.

Tradicionalno se razlikuju različite razine popravci: tekući, prosjek i kapitala. U isto vrijeme, ne postoji jasna razlika između ovih pojmova u zakonodavstvu. Na primjer, u Zakonu o urbanističkom planiranju Ruske Federacije pojam "veliki popravci" pojavljuje se više puta, ali njegova definicija nije navedena. Budući da s gledišta primjene proračunske klasifikacije i postupka vođenja proračunskog računovodstva nema razlike između tekućih i velikih popravaka, računovođa ne treba razlikovati takve troškove.

Istodobno, potrebno je uzeti u obzir činjenicu da u praksi građevinskih organizacija kapitalni popravci često znače skup radova za poboljšanje projekata kapitalne izgradnje, što ne odgovara terminologiji definiranoj proračunskim zakonodavstvom.

Završni radovi mogu se identificirati kao zasebna vrsta popravka. Ne postoji definicija ovog pojma u sustavnim pismima ruskog Ministarstva financija, ali njegovo značenje može se razumjeti iz danog popisa radova. Završni radovi se odnose na radove koji nisu povezani s restauracijom predmeta, ali i ne dovode do poboljšanja njegovih osnovnih karakteristika, primjerice bojanje u drugu boju.

U osnovi, pojam "završni radovi" primjenjuje se na kapitalne građevinske projekte, ali analogno se može primijeniti i na vozila (automobil se također može obojiti u drugu boju bez svrhe restauracije) i na bilo koju drugu imovinu kada se radovi odnose na mijenja samo izgled objekta.

Utvrđivanje funkcionalne namjene dugotrajnog sredstva pomoći će u razlikovanju završnih radova od radova koji vode do poboljšanja dugotrajnog sredstva. Ako rad ne utječe na kvalitetu izvršenja glavnih funkcija i ne dodaje nove funkcije, tada se takav rad može klasificirati kao dorada.

Rekonstrukcija, modernizacija, rekonstrukcija

Pojam "rekonstrukcija" odnosi se isključivo na projekte kapitalne izgradnje. Stoga je nemoguće rekonstruirati automobil ili osobno računalo. Rekonstruirati se može samo zgrada ili građevina. Rekonstrukcija uključuje promjenu parametara objekta. Rekonstrukcija također uključuje poboljšanje kvalitete inženjerske i tehničke podrške, ali sadržaj ovih radova nije objašnjen u regulatornim dokumentima.

Pojam "modernizacija" uključuje zamjenu komponenti, a te komponente moraju biti u dobrom radnom stanju. Ako se zamijeni neispravna jedinica, tada takav rad nije modernizacija, već popravak. Ako nijedna komponenta nije zamijenjena, tada se takav rad smatra dodatnom opremom.

Dakle, kako bi se ispravno koristio izraz "nadogradnja", potrebno je jasno razumjeti što znači zamijeniti radni dio: dio mora raditi prije zamjene, ali ne mora nužno ostati takav nakon demontaže.

Pojam "naknadno opremanje" uključuje inherentno poboljšanje stavke dugotrajne imovine. Iz ovoga slijedi da novi dijelovi koji se dodaju objektu moraju, prvo, biti teško odvojivi, i drugo, dati predmetu nova svojstva.

Planiranje rada

Važan zadatak u fazi planiranja rada je postavljanje ciljeva i određivanje opsega rada.

Definiranje cilja

Kako bi se ispravno odredilo kojoj kategoriji radova, popravka ili rekonstrukcije (modernizacija, rekonstrukcija), pripada radnja koju ustanova planira izvoditi, prije svega je potrebno odrediti namjenu.

Ako je početni cilj rada vraćanje operativnosti ili tehničkih karakteristika ili vanjskih promjena koje ne utječu na kvalitetu obavljanja funkcija objekta, tada se vrše popravci.

Ako je svrha rada poboljšanje osnovnih karakteristika upotrebljivog predmeta ili dodavanje novih značajki, To znači da se mogu klasificirati kao rekonstrukcija, modernizacija ili naknadno opremanje. U ovom slučaju, sljedeće morate odlučiti o izboru jedne od tri vrste operacija. Ako operacija uključuje zamjenu komponenti ili dijelova, onda je to modernizacija (ili rekonstrukcija). Ako operacija uključuje dodavanje jedinica i dijelova, onda je to naknadno opremanje (ili dovršavanje).

Opravdanost potrebe za troškovima za izvođenje radova

Kako bi se uklonila nepotrebna pitanja o izvedivosti izvođenja popravaka i drugih radova tijekom obavljanja kontrolnih i revizijskih aktivnosti, kao i za racionalizaciju svih operacija s imovinom, uključujući obnovu dugotrajne imovine, preporuča se da institucija uspostavi sljedeći postupak na razina računovodstvene politike:

• Imenovati posebnom naredbom (uputom), bez uključivanja u sam tekst računovodstvene politike, osobe odgovorne za poslovanje raznih vrsta imovine pod operativnim upravljanjem, korištenjem, zakupom i sl. Štoviše, takve osobe ne moraju nužno biti financijski odgovorne. Primjerice, za računalo može financijski odgovarati osoba u čijem se korištenju ono nalazi, a za rad svih računala u ustanovi može biti odgovoran posebno imenovani kvalificirani djelatnik.
• Zadužiti osobe odgovorne za upravljanje imovinom da prate njihovo tehničko stanje, kao i da sastavljaju zahtjeve za popravke, rekonstrukciju, modernizaciju i dodatnu opremu. Utvrditi da se navedeni radovi ne izvode bez odgovarajuće prijave odobrene od strane voditelja.
• Postavite obrazac za prijavu. Uzorak popunjavanja tabelarnog dijela prijave nalazi se u nastavku (zaglavlje treba sadržavati podatke o ustanovi, datum i broj, potpis upravitelja, au podrumu - potpis osobe odgovorne za rad nekretnine). ).

Naziv objekta	Inventarni broj		Uzrok	Planirani događaji	Planirani rezultat
Automatizirana radna stanica (računalo uključeno)	333222333		Slika na monitoru je nejasna, "lebdi" i ne može se ispraviti podešavanjem	Dijagnostika i popravak, ako je potrebno, putem treće strane	Vraćanje funkcionalnosti
Auto VAZ-21114	555666555		Kucanje u prednjem ovjesu - tihi blokovi su se srušili	Popravci "uradi sam".	Vraćanje funkcionalnosti
Automatizirana radna stanica (računalo uključeno)		555666777	Resursi sustava - količina RAM-a - nisu dovoljni za korištenje programa "AAA".	Nadogradnja s dodatnim RAM-om	Mogućnost korištenja AAA programa
Zgrada Doma kulture		777888999	Krov prokišnjava	Zamijenite meki krov	Vraćanje performansi
Zgrada Doma kulture		777888999	Kiša i otopljena voda koja teče s krova preplavljuje trijem, stepenice se prekrivaju ledom i ruše se, uzrokujući ozljede.	Dodajte nadstrešnicu iznad trijema	Poboljšane performanse

Osoba odgovorna za upravljanje dobrom mora podnijeti zahtjeve bez obzira na raspoloživost sredstava za provedbu predloženih aktivnosti. Uvođenjem u praksu institucije takvog postupka planiranja popravaka i drugih radova riješit će se ne samo problemi opravdanosti troškova tijekom kontrolnih i revizijskih aktivnosti, već će se i sistematizirati sve aktivnosti ustanove na održavanju i servisiranju imovine. Također, prilikom izrade računovodstvene politike preporučljivo je donijeti odluku o zahtjevima za zamjenu potrošnog materijala (tonera, uložaka) i redovnog održavanja.

U fazi planiranja rekonstrukcije, modernizacije i dodatnog opremanja potrebno je voditi računa o zahtjevima čl. 34 Zakona o proračunu Ruske Federacije, koji utvrđuje načelo učinkovitosti i učinkovitosti korištenja proračunskih sredstava. A jedinice lokalne samouprave koje primaju međuproračunske transfere (s izuzetkom subvencija) također trebaju uzeti u obzir zahtjeve čl. 136 pne RF. Drugim riječima, morate biti spremni opravdati izvedivost poboljšanja na nekretnini i završni radovi, te također da su poboljšanja koja su u tijeku usmjerena posebno na poboljšanje kvalitete temeljnih aktivnosti ustanove. Na primjer, koja bi institucija mogla navesti razlog prilikom sastavljanja prijave za rad na ugradnji auto-radija u automobil (ako nije uključen u tvorničku isporuku)?

Značajke sklapanja ugovora o djelu

Prilikom planiranja popravaka i drugih radova, obavljanja gotovinskih troškova, kao i tijekom kontrolnih i revizijskih aktivnosti, često se pojavljuju različite konfliktne situacije. Mnoge od ovih situacija možete izbjeći ako se vodite jednostavnim načelom: članak KOSGU-a na koji će se rasporediti troškovi prema ugovoru određen je rezultatom izvršenja ugovora.

Ovo načelo podrazumijeva da se članak KOSGU određuje ovisno o tome što se promijenilo u samoj ustanovi kao rezultat provedbe ugovora. Ovaj princip je vrlo jednostavan, ali, nažalost, u praksi postoje situacije njegovog dubokog nerazumijevanja. Tipične greške su:

• pogreška br. 1 - definiranje članka KOSGU ovisno o tome što se dogodilo s izvođačem;
• greška br. 2 - definiranje članka KOSGU ovisno o tome što se kasnije događa u ustanovi.

Računovođi, djelatniku službe za ekonomsko planiranje i pravniku ustanove posebno je teško razviti ispravnu proceduru kada se unutar iste transakcije provode operacije obnavljanja i poboljšanja stavke dugotrajne imovine. U tom slučaju potrebno je, jasno i dosljedno primjenjujući navedena načela, radove popravka i obnove te radove poboljšanja podijeliti po poslovima i iznosima u okviru jednog ugovora ili sklopiti više različitih ugovora.

Ako je potrebno istaknuti različite vrste radova u okviru jednog ugovora, to treba učiniti u odjeljku "Predmet ugovora", jasno naznačujući dvije (ili više) vrsta radova, kao iu "Iznos ugovora”, s naznakom troškova relevantnih vrsta radova. Posljedično, izvođač će izvješćivati ​​o obavljenim radovima koristeći različite dokumente: jedno izvješće za radove popravka i drugo za radove poboljšanja.

Iste situacije mogu se pojaviti tijekom velikih rekonstrukcija zgrada ili restauracije spomenika. Kada se analiziraju konkretni slučajevi, neki dio cjelokupnog kompleksa radova obnove može se kvalificirati kao radovi popravka i restauracije, djelomično će biti plaćeni pododjeljkom 225 KOSGU-a i neće dovesti do povećanja troškova zgrade za cijeli iznos radova obavljenih prema ugovoru. A tijekom obnove spomenika može se napraviti i značajna poboljšanja koja zahtijevaju primjenu članka 310. KOSGU-a na neki dio iznosa ugovora i dovode do povećanja cijene spomenika.

Odraz u proračunskom računovodstvu radova popravka, rekonstrukcije, modernizacije i naknadnog opremanja

tablica 2
Odraz u proračunskom računovodstvu radova popravka, rekonstrukcije, modernizacije i naknadnog opremanja

Ne.	Sadržaj operacije	knjigovodstveni unos 3
		zaduženje računa proračunskog računovodstva	kredit na proračunskom računu
1	2	3	4
	Prihvaćanje troškova usluga (rada) izvođača za popravak ili vraćanje operativnosti ili završne radove (uključujući troškove vlastitih materijala izvođača).	KRB 0 401 01 225 KRB 2 106 04 340	KRB 0 302 08 730
	Prihvaćanje troškova usluga (rada) za izradu projektne dokumentacije za popravke.	KRB 0 401 01 226 KRB 2 106 04 340	KRB 0 302 09 730
	Kupnja materijala za popravke kao dio zasebne transakcije.	KRB 0 105 00 340	KRB 0 302 22 730
	Otpis vlastitog materijala korištenog za popravke. u pogledu proračunskih sredstava; u smislu ciljanih izvanproračunskih sredstava; u smislu sredstava iz poslovnih aktivnosti	KRB 1 401 01 272 KRB 2 401 01 272 KRB 2 106 04 340	KRB 0 105 00 440
	Prihvaćanje troškova izvođačevih usluga (radova) za rekonstrukciju, modernizaciju i dodatno opremanje (uključujući troškove izvođačevog vlastitog materijala).	KRB 0 106 01 310	KRB 0 302 19 730
	Prihvaćanje cijene usluga (rada) za izradu projektne dokumentacije za rekonstrukciju, modernizaciju i dodatnu opremu.	KRB 0 106 01 310	KRB 0 302 09 730
	Kupnja, kao dio zasebne transakcije, materijala za izvođenje radova rekonstrukcije, modernizacije i naknadnog opremanja.	KRB 0 105 00 340	KRB 0 302 22 730
	Otpis vlastitog materijala utrošenog za rekonstrukciju, modernizaciju i dodatno opremanje.	KRB 0 106 01 310	KRB 0 105 00 440
	Povećanje vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat rekonstrukcije, modernizacije ili dodatnog opremanja.	KRB 0 101 00 310	KRB 0 106 01 410

1 Zahtjev se sastavlja za svaku stavku dugotrajnog sredstva posebno. U tablici su navedeni primjeri popunjavanja prijava za različite vrste poslova.

2 U kategorijama 18, 22, 23 broja računa proračunskog računovodstva iskazuju se odgovarajuće šifre vrste djelatnosti i analitičkog konta.

3 Zahtjev se sastavlja posebno za svaki stavak dugotrajnog sredstva. U tablici su navedeni primjeri popunjavanja prijava za različite vrste poslova.

4 U kategorijama 18, 22, 23 broja računa proračunskog računovodstva iskazuju se odgovarajuće šifre vrste djelatnosti i analitičkog konta.

Prilikom rekonstrukcije ili modernizacije ove vrste imovine organizacije kao što je računovođa treba obratiti pozornost na neke značajke računovodstva i oporezivanja, koje ćemo razmotriti u nastavku.

U skladu sa stavkom 26. PBU 6/01, popravak, modernizacija i rekonstrukcija su metode vraćanja dugotrajne imovine organizacije. Ako se tijekom izvođenja bilo koje vrste popravka (tekući, srednji, kapitalni) tehnički i ekonomski pokazatelji objekta ne mijenjaju, tada će se kao rezultat modernizacije i rekonstrukcije početno prihvaćeni pokazatelji funkcioniranja objekta dugotrajne imovine povećati. Naravno, postupak računovodstva troškova za popravke ili modernizaciju dugotrajne imovine je različit.

Regulatorni akti o računovodstvu ne sadrže koncepte "modernizacije" i "rekonstrukcije".

Okrenimo se Pravilima za pregled nosivih građevinskih konstrukcija zgrada i građevina SP 13-102-2003, odobrenih Rezolucijom Državnog odbora za izgradnju Ruske Federacije od 21. kolovoza 2003. br. 153.

Prema navedenom dokumentu rekonstrukcija zgrade– skup građevinskih radova i organizacijskih i tehničkih mjera povezanih s promjenama u glavnim tehničkim i ekonomskim pokazateljima (opterećenja, raspored prostorija, građevinski volumen i ukupna površina zgrade, inženjerska oprema) kako bi se promijenili uvjeti rada, maksimizirali nadoknada gubitaka od fizičkog i moralnog trošenja, postizanje nove namjene rada zgrade.

Modernizacija zgrada je poseban slučaj rekonstrukcije, koja uključuje promjenu i ažuriranje prostorno-planskih i arhitektonskih rješenja postojeće stare zgrade i njezine zastarjele inženjerske opreme u skladu sa zahtjevima važećih standarda za estetiku životnih uvjeta i pogonskih parametara stambenih zgrada. i industrijske zgrade.

Osim toga, prema članku 1. Zakonika o urbanizmu Ruske Federacije:

„rekonstrukcija je promjena parametara kapitalnih građevinskih projekata, njihovih dijelova (visina, broj katova (u daljnjem tekstu broj etaža), površina, pokazatelji proizvodnog kapaciteta, volumen) i kvaliteta inženjerske i tehničke podrške.”

Porezno zakonodavstvo također objašnjava što treba shvatiti kao modernizaciju za potrebe poreza na dobit (klauzula 2 članka 257 Poreznog zakona Ruske Federacije):

„Za dovršetak radova, naknadnu ugradnju, modernizacija uključuju rad uzrokovan promjenom tehnološke ili uslužne namjene opreme, zgrade, strukture ili drugog objekta dugotrajne imovine koja se amortizira, povećanim opterećenjima i (ili) drugim novim svojstvima.

U smislu ovog poglavlja, rekonstrukcija uključuje rekonstrukciju postojećih dugotrajnih sredstava povezana s poboljšanjem proizvodnje i povećanjem njezinih tehničko-ekonomskih pokazatelja, a koja se provodi u okviru projekta obnove dugotrajnih sredstava radi povećanja proizvodnih kapaciteta, poboljšanja kvalitetu i promjenu asortimana proizvoda.

Tehničko preopremanje uključuje skup mjera za poboljšanje tehničko-ekonomskih pokazatelja stalnih sredstava ili njihovih pojedinih dijelova na temelju uvođenja suvremene opreme i tehnologije, mehanizacije i automatizacije proizvodnje, modernizacije i zamjene zastarjele i fizički istrošene opreme. s novima, produktivnijima.”

Imajte na umu da porezno zakonodavstvo ne sadrži popis tehničkih i ekonomskih pokazatelja. Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 16. siječnja 2003. u predmetu br. KA-A40/8739-02 navodi da tehnički i ekonomski pokazatelji uključuju standardne pokazatelje (, snaga) i kvantitativne pokazatelje (broj, površina prostor, građevinski volumen i ukupna površina zgrade, kapacitet, propusna moć).

Dakle, na temelju navedenog možemo zaključiti da ako su se kao rezultat obavljenog rada prvotno prihvaćeni pokazatelji učinka povećali (na primjer, promijenio se kapacitet i vijek trajanja dugotrajne imovine), tada obavljeni rad treba priznati kao modernizacija.

Bilješka!

Da bi prepoznao obavljeni rad kao popravak ili modernizaciju, osim gore navedenih regulatornih dokumenata, računovođa mora pažljivo analizirati dokumentaciju o radu koji obavlja organizacija (ugovoreni ugovor, akti o prihvaćanju obavljenog posla).

Budući da je kvalifikacija troškova za obnovu dugotrajne imovine prilično često predmet spora između organizacija i poreznih vlasti, preporučujemo, kako biste izbjegli nesuglasice s njima, imati odgovarajuće dokumente na temelju kojih će biti moguće nedvosmisleno dokazati što je učinjeno: popravak ili modernizacija osnovnih sredstava.

Sve poslovne transakcije koje provodi organizacija, prema članku 9. Zakona o računovodstvu, moraju biti dokumentirane popratnim dokumentima. Ove isprave su primarne knjigovodstvene isprave na temelju kojih se vodi.

Primarna knjigovodstvena isprava je pisana potvrda poslovne transakcije koja ima pravnu snagu i ne zahtijeva dodatna objašnjenja ili detalje.

Poslovne transakcije koje nisu dokumentirane u primarnim računovodstvenim dokumentima ne prihvaćaju se za računovodstvo i ne podliježu odrazu u računovodstvenim registrima.

Dakle, kao i svaka druga poslovna operacija koju provodi subjekt, modernizacija dugotrajne imovine mora biti dokumentirana odgovarajućim primarnim knjigovodstvenim dokumentima.

Da bi se provela modernizacija objekta osnovnih sredstava, voditelj organizacije prije svega mora izdati nalog.

Prije izvođenja radova na modernizaciji dugotrajne imovine, organizacija mora osnovati komisiju koja će pregledati dugotrajnu imovinu koja zahtijeva modernizaciju, izraditi plan rada i odobriti procjenu i tehničku dokumentaciju.

Radove na modernizaciji osnovnog sredstva organizacija može izvoditi samostalno (na ekonomičan način) ili uz sudjelovanje izvođača - specijalizirane organizacije. U slučaju da modernizaciju provodi treća organizacija, potrebno je sklopiti ugovor o izvođenju radova.

Podsjećamo vas da su oblici primarne dokumentacije za računovodstvo dugotrajne imovine odobreni Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 21. siječnja 2003. br. 7 „O odobrenju jedinstvenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo dugotrajne imovine .” Ova odluka sadrži i Upute za korištenje i popunjavanje obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije za knjiženje dugotrajne imovine.

Jedinstveni oblici primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo dugotrajne imovine primjenjuju se na organizacije svih oblika vlasništva koje djeluju na području Ruske Federacije (osim kreditnih organizacija i proračunskih institucija).

Sljedeće je trenutno na snazi Obrasci za računovodstvo dugotrajne imovine:

Broj obrasca	Naziv obrasca
	Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine (osim zgrada, građevina)
	Potvrda o prijemu i prijenosu građevine (strukture)
	Akt o prijemu i prijenosu grupa dugotrajne imovine (osim zgrada, građevina)
	Faktura za interno kretanje dugotrajne imovine
	Potvrda o prijemu i isporuci popravljenih, rekonstruiranih, moderniziranih osnovnih sredstava
	Akt o otpisu dugotrajne imovine (osim vozila)
	Akt o otpisu motornih vozila
	Akt o otpisu grupa dugotrajne imovine (osim vozila)
	Inventarna kartica za evidentiranje stavke dugotrajnog sredstva
	Inventurna kartica za skupni obračun dugotrajne imovine
	Knjiga inventara za knjigovodstvo dugotrajne imovine
	Potvrda o prihvaćanju (primanju) opreme
	Potvrda o prihvaćanju i prijenosu opreme za ugradnju
	Izvješće o utvrđenim nedostacima opreme

Dakle, postoji nalog za modernizaciju, izrađena je procjena, sklopljen je ugovor s izvođačem, sada je potrebno formalizirati prijenos dugotrajne imovine za modernizaciju.

Imajte na umu da jedinstveni obrazac za prijenos dugotrajne imovine u svrhu modernizacije nije osiguran, tako da organizacija može koristiti jedinstveni obrazac br. OS-2 „Račun za interno kretanje dugotrajne imovine” - ako se modernizacija provodi vlastitim odjelom organizacije. Ako dugotrajno sredstvo modernizira treća organizacija, prijenos dugotrajnog sredstva izvođaču mora biti formaliziran potvrdom o prijemu na obrascu br. OS-1.

Obavljeni radovi na modernizaciji dokumentiraju se aktom o prijemu i predaji popravljenih, rekonstruiranih, moderniziranih osnovnih sredstava (obrazac br. OS-3).

Potvrdu o prijemu potpisuju članovi komisije za prijem ili osoba ovlaštena za preuzimanje dugotrajne imovine, kao i predstavnik organizacije (strukturne jedinice) koja je provela modernizaciju, odobren od strane čelnika organizacije ili osobe ovlaštene od njega i predao u računovodstvo. Ako modernizaciju osnovnog sredstva provodi treća organizacija, tada se akt sastavlja u dva primjerka: prvi primjerak ostaje u organizaciji; drugi se prenosi na organizaciju koja je provela modernizaciju.

Obrazac br. OS-3 sadrži podatke o stanju dugotrajnog sredstva u trenutku prijenosa na rekonstrukciju ili modernizaciju te o troškovima izvedenih radova.

Podsjećamo da se podaci o svakoj stavci dugotrajne imovine u vlasništvu organizacije nalaze u inventarnim karticama (obrasci br. OS-6, br. OS-6a, br. OS-6b) koje se otvaraju za svaku stavku dugotrajne imovine kada se primi za računovodstvo.

Podaci o rekonstrukciji ili modernizaciji upisuju se u inventurnu karticu za evidentiranje predmeta dugotrajnog sredstva (obrazac br. OS-6). Informacije o rekonstrukciji dugotrajne imovine prikazane su u odjeljku 5 „Promjene u početnom trošku dugotrajne imovine” kategorije inventara.

Za skupinu dugotrajne imovine vodi se obrazac OS-6a „Inventarna kartica skupnog knjigovodstva dugotrajne imovine“.

Obrazac broj OS-6b "Knjiga inventara za računovodstvo dugotrajne imovine" sastavlja se za dugotrajnu imovinu malih poduzeća. U drugim oblicima popisnih kartica podaci o troškovima obnove i modernizacije ne prikazuju se zasebno. Dakle, upravo u odnosu na onu dugotrajnu imovinu za koju se vode obrasci br. OS-6a i br. OS-6b, izdaci za rekonstrukciju i modernizaciju mogu se prikazati u posebno uspostavljenim popisnim karticama.

A ako se kao rezultat obavljanja navedenih radova značajno promijene svojstva i namjena predmeta, tada se za njega izdaje nova popisna kartica, a prethodna se oduzima i pohranjuje za referencu.

U skladu sa stavkom 68. Metodoloških uputa br. 91n, kako bi se organizirala kontrola pravodobnog primitka dugotrajne imovine od popravaka, preporuča se preurediti popisne kartice za ove objekte u ormaru za datoteke u skupinu „Dugotrajna imovina u popravku ( modernizacija)". Kada je stavka dugotrajnog sredstva primljena s popravka (modernizacije), popisna kartica se na odgovarajući način premješta.

Za detaljnije informacije o posebnostima računovodstvenog obračuna izdataka za popravak dugotrajne imovine pri primjeni posebnih poreznih režima (USNO, UTII), posebnostima računovodstvenog obračuna izdataka za popravak dugotrajne imovine primljene bez naknade, možete pronaći u knjiga JSC "BKR-Intercom-Audit" "Popravak i modernizacija dugotrajne imovine."