Sve o tuningu automobila

Bonus za amortizaciju 30 posto grupe. Značajke amortizacijskog bonusa. Postoji li bonus za amortizaciju nematerijalne imovine?

Zajedno s iznosom obračunate amortizacije, organizacija u 2019. godini ima pravo pripisati do 30% troškova kapitalnih ulaganja kao rashode koji umanjuju porez na dobit. Ova vrsta troška naziva se "bonus za amortizaciju". U našem ćemo članku razmotriti postupak određivanja bonusa za amortizaciju u poreznom računovodstvu.

Kako odrediti maksimalni iznos bonusa za amortizaciju?

Iznos bonusa za amortizaciju je ograničen, a njegova najveća veličina ovisi o skupini amortizacije dugotrajne imovine za koju se obračunava bonus (9. članak 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacija sama utvrđuje, u porezne svrhe, iznos amortizacijske premije za određenu dugotrajnu imovinu (skupine dugotrajne imovine).

Postoji li premija za amortizaciju nematerijalne imovine?

Amortizacijska premija ne odnosi se na svu imovinu koja se amortizira, već samo na dugotrajnu imovinu. Korištenje bonus amortizacije nematerijalne imovine nije dopušteno.

Kako bonus za amortizaciju utječe na buduću amortizaciju?

Korištenjem dodatka za amortizaciju dugotrajne imovine smanjuje se iznos početnog troška ili nastalih kapitalnih izdataka (za dovršetak, rekonstrukciju itd.), koji se koristi za naknadni obračun iznosa amortizacije (stavak 3. stavak 9. članak 258. Porezni zakon Ruske Federacije). Primjerice, primjena amortizacije od 30% na nabavljeno dugotrajno sredstvo IV amortizacijske skupine dovest će do toga da će se amortizacija obračunavati od nabavne vrijednosti dugotrajnog sredstva u iznosu od 70% izvorne vrijednosti.

Kada se amortizacija bonusa uključuje u rashode?

Računovođa uključuje bonus za amortizaciju u neizravne troškove izvještajnog razdoblja u kojem se dugotrajno sredstvo počinje amortizirati ili u kojem se mijenja njegov početni trošak (tijekom završetka, rekonstrukcije i sl.). Podsjetimo, amortizacija dugotrajnog sredstva počinje se obračunavati od sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je počelo njegovo poslovanje.

Na primjer, dugotrajna imovina s početnim troškom od 185.000 rubalja. Kupljen 14.05.2019 i pušten u rad 16.05.2019. Vijek trajanja je određen na 25 mjeseci. Dodatak na amortizaciju objekta iznosi 10%. Organizacija koristi pravocrtnu metodu amortizacije.

Objekt će se početi amortizirati od 01.06.2019. Slijedom toga, za prvu polovicu 2019. godine, troškovi poreza na dohodak organizacije će uzeti u obzir bonus za amortizaciju u iznosu od 18.500 rubalja. (185 000 rubalja * 10%), a također je priznao trošak u obliku amortizacije za lipanj 2019. u iznosu od 6 660 rubalja. ((185 000 RUB - 18 500 RUB)/25).

Matitašvili A. A., direktor Odjela za konzultantske usluge, MBB-Audit CJSC

Porezno zakonodavstvo omogućuje vam legalno minimiziranje poreza na dohodak korištenjem takozvanog bonusa za amortizaciju. U isto vrijeme, takvi troškovi nisu predviđeni u računovodstvu. To znači da ako poduzeće primijeni takav bonus za amortizaciju, neizbježno nastaju razlike koje se moraju uzeti u obzir u skladu s odredbama PBU 18/02. Pogledat ćemo kako to ispravno učiniti pomoću primjera u našem članku*. (Ako je poduzeće mali poslovni subjekt, tada se PBU 18/02 možda neće primjenjivati).

Bonus za amortizaciju u poreznom računovodstvu

Dakle, danas, pri obračunu poreza na dobit u rashodima tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, poduzeće ima pravo uzeti u obzir u jednom trenutku:

– do 10 posto nabavne vrijednosti dugotrajne imovine prve, druge, osme-desete amortizacijske skupine;

– do 30 posto nabavne vrijednosti dugotrajne imovine iz treće do sedme amortizacijske skupine.

Na sličan način možete uzeti u obzir troškove nastale u slučajevima dovršetka, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog ponovnog opremanja i djelomične likvidacije dugotrajne imovine.

Napomena: pravo na dodatnu amortizaciju ne odnosi se na dugotrajna sredstva primljena bez naknade.

Takva pravila utvrđena su stavkom 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije.

KAKO OBRAČUNATI AMORTIZACIJSKU PREMIJU?

Odgovor na ovo pitanje ovisi o odabranoj metodi priznavanja prihoda i rashoda.

Dakle, ako poduzeće koristi metodu obračuna, tada se bonus za amortizaciju priznaje kao dio neizravnih troškova u izvještajnom razdoblju u kojem pada datum početka amortizacije imovine (članak 272. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Dakle, u ovom slučaju, bonus za amortizaciju može se uzeti u obzir u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je objekt pušten u rad (točka 4. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).

No porezni obveznici koji koriste gotovinsku metodu moći će bonus za amortizaciju uračunati u rashode tek nakon pune isplate troška dugotrajne imovine. Ovaj zaključak može se donijeti na temelju odredaba podstavka 2. stavka 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije.

AMORTIZACIJA OBJEKATA KOD KORIŠTENJA AMORTIZACIJSKE PREMIJE

Napominjemo da porezni obveznici imaju pravo primijeniti bonus amortizaciju bez obzira na način obračuna amortizacije - linearni ili nelinearni.

U prvom slučaju početni trošak dugotrajne imovine umanjuje se za amortizacijski bonus. Na temelju tog troška obračunava se iznos mjesečne amortizacije u poreznom knjigovodstvu.

U drugom slučaju dugotrajna imovina, nakon puštanja u pogon, uključuje se u odgovarajuće (podskupine) po izvornom trošku umanjenom za amortizacijsku premiju.

PRIMJER 1

CJSC Altair, u skladu sa svojom računovodstvenom politikom za porezne svrhe, obračunava amortizaciju nelinearnom metodom, au odnosu na dugotrajnu imovinu treće do sedme skupine primjenjuje amortizacijsku premiju od 30 posto.

U kolovozu 2009. Altair CJSC nabavio je i pustio u rad elektrolizer koji pripada sedmoj amortizacijskoj skupini.

Početni trošak imovine je 1.000.000 RUB.

U ovom slučaju, na temelju rezultata devet mjeseci 2009. godine, računovođa Altair CJSC će uzeti u obzir kao troškove bonus za amortizaciju u iznosu od:

1 000 000 rub. x 30% = 300 000 rub.

A preostali trošak elektrolizera je 700.000 rubalja. (1.000.000 – – 300.000) uključuje se u ukupno stanje sedme amortizacijske skupine od 01.09.2009.

ODLUKA SE BOLJE ODRAŽAVA U RAČUNOVODSTVENIM POLITIKAMA

Financijeri i porezni stručnjaci vjeruju da ako porezni obveznik primjenjuje dodatnu amortizaciju, onda tu činjenicu mora prikazati u svojim računovodstvenim politikama za porezne svrhe. Ovaj zaključak sadržan je u pismima Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 2009. br. 03-03-06/2/94, Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 10. kolovoza 2006. br. 20-12/72388.

Ali suci imaju svoje mišljenje o ovom pitanju.

Njihov stav je sljedeći: poduzeće ima pravo primijeniti dodatnu amortizaciju bez navođenja toga u svojim računovodstvenim politikama (vidi rezoluciju Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 17. lipnja 2008. br. F09-4302/08-S3).

Stoga, kako bismo izbjegli konfliktne situacije s inspektorima, preporučujemo da se odluka o primjeni bonus amortizacije odražava u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

POSLJEDICE PRIMJENE PREMIJE U RAČUNOVODSTVU

U računovodstvu je korištenje bonus amortizacije nemoguće. To nije predviđeno zakonom. To znači da će u mjesecu u kojem počinje amortizacija dugotrajne imovine porezno knjigovodstveni trošak biti veći nego računovodstveni. Ovog mjeseca pojavljuje se razlika između računa, što je oporeziva privremena razlika (klauzula 12 PBU 18/02). Ova razlika dovodi do pojave odgođene porezne obveze u računovodstvu (klauzula 15 PBU 18/02).

Ali počevši od drugog mjeseca amortizacije, trošak u poreznom računovodstvu bit će manji nego u računovodstvu. To je zbog činjenice da je mjesečni iznos amortizacije u računovodstvu veći, jer se ovdje izračunava iz izvornog troška imovine bez uzimanja u obzir dodatka za amortizaciju. Stoga će, počevši od drugog mjeseca obračuna, doći do smanjenja oporezive privremene razlike i, sukladno tome, do otplate odgođene porezne obveze (klauzula 18. PBU 18/02).

PRIMJER 2

U ožujku 2009. Bars LLC stekao je i pustio u rad dugotrajnu imovinu koja pripada trećoj amortizacijskoj skupini u vrijednosti od 1.200.000 RUB. (bez PDV-a). Vijek trajanja je određen na 5 godina (60 mjeseci).

Bars LLC utvrđuje prihode i rashode koristeći obračunsku metodu. Prema računovodstvenoj politici:

– u poreznom knjigovodstvu na dugotrajnu imovinu treće do sedme amortizacijske skupine primjenjuje se amortizacija od 30 posto;

– amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Zatim u računovodstvu Bars LLC u ožujka 2009 Napravit će se sljedeći unosi:

DEBITNA 08 podkonto “Nabava stalnih sredstava”
KREDIT 60
– 1 200 000 rub. – odražava se nabava dugotrajne imovine;

ZADUŽNA 01 podkonto “Vlastita osnovna sredstva”
KREDIT 08 podkonto “Nabava dugotrajne imovine”
– 1 200 000 rub. – nabavljeno osnovno sredstvo stavljeno u funkciju.

Zauzvrat, u travnja 2009 U poreznom računovodstvu tvrtka će uzeti u obzir bonus za amortizaciju u iznosu od 360.000 rubalja. (1 200 000 RUB x 30%). Sukladno tome, mjesečni iznos amortizacije će biti:

(1 200 000 RUB – 360 000 RUB): 60 mjeseci. = 14 000 rub./mjesečno.

Ukupno će u travnju (mjesec u kojem je započela amortizacija) trošak u poreznom računovodstvu iznositi 374.000 rubalja. (360 000 + 14 000).

A u računovodstvu, mjesečni iznos amortizacije je 20.000 rubalja / mjesec. (1 200 000 RUB: 60 mjeseci).

Dakle, oporeziva privremena razlika nastaje između računa u iznosu od:
374 000 RUB - 20.000 rub. = 354 000 rub.

A to, zauzvrat, dovodi do formiranja odgođene porezne obveze u iznosu od 70.800 rubalja. (354 000 RUB x 20%).

Ovog mjeseca računovođa tvrtke izvršit će sljedeće unose:

DEBIT 20 KREDIT 02

DEBITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
KREDIT 77
– 70 800 rub. - odrazio se.

U svibnja i mjesečno nakon toga(tijekom korisnog vijeka osnovnog sredstva) trošak u računovodstvu bit će veći nego u poreznom računovodstvu (20 000 rubalja > 14 000 rubalja). Odnosno, oporeziva privremena razlika od 6.000 rubalja otplaćuje se mjesečno. (20 000 – 14 000). To znači da je odgođena porezna obveza smanjena za 1.200 rubalja. (6000 rub. x 20%).

Računovođa će izvršiti sljedeće unose:

DEBIT 20 KREDIT 02
- 20.000 rub. – amortizacija je obračunata na osnovno sredstvo;

ZADUŽENJE 77

– 1200 rubalja. – odražava se djelomična otplata odgođene porezne obveze.

Vraćanje bonusa u porezno računovodstvo

Od 1. siječnja 2009. primjenjuje se sljedeće pravilo. Bonus za amortizaciju mora se vratiti i uključiti u poreznu osnovicu poreza na dohodak. To će se morati učiniti ako će se dugotrajna imovina prodati prije pet godina od datuma puštanja u pogon. Međutim, ovo se pravilo primjenjuje samo na imovinu puštenu u rad od 1. siječnja 2008.

Prema pojašnjenjima ruskog Ministarstva financija, bonus za amortizaciju mora biti uključen u neoperativne prihode u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je izvršena prodaja. U tom slučaju se ne preračunavaju iznosi obračunate amortizacije za prethodna porezna razdoblja, kao ni ostatak vrijednosti na dan prodaje. Financijeri su to izvijestili dopisima od 17. ožujka 2009. broj 03-03-06/1/152, od 16. ožujka 2009. broj 03-03-05/37.

Primjena PBU 18/02 prilikom vraćanja bonusa za amortizaciju

Prilikom vraćanja amortizacije i priznavanja pripadajućih izvanposlovnih prihoda u poreznom knjigovodstvu treba voditi računa da takvih prihoda u računovodstvu nema. Stoga se u računovodstvu organizacije pojavljuje trajna razlika i odgovarajuća trajna porezna obveza (članci 4, 7 PBU 18/02).

Prilikom prodaje dugotrajne imovine za koju je primijenjen bonus za amortizaciju, računovođa organizacije ne bi trebao zaboraviti da:

– dobit u poreznom knjigovodstvu je manja nego u računovodstvu, jer je u računovodstvu više. Zbog ove okolnosti poduzeće ima trajnu razliku i odgovarajuću trajnu poreznu obvezu;

- nakon otuđenja dugotrajne imovine, preostali iznos odgođene porezne obveze mora se otpisati u korist računa 99 "Dobici i gubici" (klauzula 18 PBU 18/02).

Ilustrirajmo to primjerom.

PRIMJER 3

Iskoristimo uvjete primjera 2. Pretpostavimo da je Bars LLC prodao stečenu dugotrajnu imovinu u travnju 2010. za 1.180.000 rubalja. (uključujući PDV - 180.000 rubalja).

U travnju 2010. godine u računovodstvenim evidencijama Bars doo bit će izvršena sljedeća knjiženja:

ZADUŽNA 01 podkonto “Raspolaganje stalnim sredstvima”
KREDIT 01 podkonto “Vlastita dugotrajna sredstva”
– 1.200.000 rub. – otpisuje se početni trošak objekta;

ZADUŽENJE 02

- 240.000 rub. (20 000 RUB mjesečno x 12 mjeseci) – otpisuje se amortizacija prodane dugotrajne imovine;

ZADUŽENJE 62
KREDIT 91 podkonto “Ostali prihodi”
– 1 180 000 rub. – iskazuju se prihodi od prodaje dugotrajne imovine;


KREDIT 68 podračun “Obračun PDV-a”
- 180.000 rub. – PDV se obračunava na promet;

DEBITNA 91 podkonto “Ostali rashodi”
KREDIT 01 podkonto “Raspolaganje dugotrajnom imovinom”
– 960 000 rub. (1.200.000 – 240.000) – otpisuje se ostatak vrijednosti dugotrajne imovine.

Preostala vrijednost dugotrajne imovine u računovodstvu iznosi 960.000 rubalja. Zauzvrat, ovaj pokazatelj u poreznom računovodstvu jednak je:
1 200 000 RUB - 360 000 rub. – 14.000 rub./mjesečno. x 12 mjeseci = 672 000 rub.

Dopis Federalne porezne službe Rusije od 10. lipnja 2009. br. ŠS-22-3/461@

Razlika u trošku dovodi do činjenice da je dobit od prodaje dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu veća za 288.000 rubalja. (960 000 – 672 000). To znači da nastaje trajna porezna obveza u iznosu od 57.600 rubalja. (288 000 RUB x 20%):

ZADUŽENJE 99
KREDIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 57 600 rub. – odražava se trajna porezna obveza.

U trenutku prodaje imovine, odgođena porezna obveza u iznosu od 56.400 RUB nije otpisana. (70.800 RUB – 1.200 RUB mjesečno x 12 mjeseci). Treba ga otpisati u skladu sa stavkom 18 PBU 18/02:

DEBITNA 77 KREDITNA 99
– 56 400 rub. – otpisuje se odgođena porezna obveza.

Kada se bonus za amortizaciju vrati, neoperativni prihod u poreznom računovodstvu iznosi 360.000 rubalja. U računovodstvu tog prihoda nema. Posljedično, nastaje još jedna trajna razlika između računa, kao i trajna porezna obveza u iznosu od 72.000 RUB. (360 000 RUB x 20%):

DEBITNA 99 KREDITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 72 000 rub. – odražava se trajna porezna obveza.

Skloni su istrošenosti. Prema pravilima PBU, dugotrajna imovina se evidentira i na njih se obračunava amortizacija.

Odbici amortizacije

To su iznosi namijenjeni kompenzaciji istrošenosti OS-a. Uključeni su u troškove distribucije ili proizvodnje.

Troškovi amortizacije su iznose izračunate na temelju knjigovodstvene vrijednosti predmetnih objekata i normativa. Normativ je godišnji postotak naknade za trošak dotrajalog dijela OS-a.

Grupe svojstava

Oni se formiraju ovisno o trajanju korisnog rada objekata:

  • Grupa I - 1-2 godine;
  • II - 2-3;
  • III - 3-5 godina;
  • IV - 5-7;
  • V - 7-10;
  • VI - 10-15;
  • VII - 15-20;
  • VIII - 20-25;
  • IX - 25-30;
  • X - više od 30 godina.

Što je bonus amortizacija dugotrajne imovine?

Ovaj pojam nije definiran u zakonodavstvu. Međutim, računovođe i ekonomisti prilično aktivno koriste koncept u svojim aktivnostima.

Porezni obveznik može u troškove obračunate u izvještajnom razdoblju (ovisno o režimu oporezivanja) uključiti i troškove kapitalnih ulaganja u dugotrajnu imovinu, odnosno troškove koje poduzeće može priznati u trenutku. Ovo je "dobrobit" bonus za amortizaciju. Obračunski može se provesti, uključujući i za završetak, rekonstrukciju, modernizaciju objekta.

Ograničenja

Ima ih nekoliko.

Prvo, to je nemoguće u odnosu na predmete primljene besplatno. Odgovarajuće pravilo sadržano je u stavku 9. članka 258. Poreznog zakona.

Drugo, instalirano maksimalni bonus za amortizaciju. Za OS uključene u skupine I-II i VIII-X iznosi 10%, a za ostale objekte (III-VII skupine) - 30% (ranije je bilo 10%).

Navedeni pokazatelji koriste se u stvaranju, djelomičnoj likvidaciji, stjecanju, naknadnom opremanju, ponovnoj tehničkoj opremi itd.

Oporavak

Provodi se nakon provedbe prije isteka 5 godina od dana puštanja OS u rad. Oporavak bonus za amortizaciju je, jednostavnim riječima, uključujući njegov iznos u prihod. Odgovarajući zahtjev naveden je u stavku. 4 9. stavak 258. članka NK.

I 10 i 30 posto iznosa bilo kakvih troškova podliježu povratu. Ovaj postupak nije predviđen za druge metode zbrinjavanja.

Prijelazne odredbe

Nova verzija članka 258. Poreznog zakona stupila je na snagu 2009. godine.

U skladu sa stavkom. 2. 3. stavka 272. članka Kodeksa, amortizacijski bonus je iznos koji se priznaje u trošku razdoblja u kojem je počelo obračunavanje amortizacije objekata u koje su izvršena kapitalna ulaganja.

Iz ovoga proizlazi da se pri kupnji/izradi objekta bonus od 30% primjenjuje na objekte puštene u rad od prosinca 2008. A u slučaju rekonstrukcije iu drugim slučajevima navedenim u stavku 9. članka 258. Poreznog zakona, ovaj “pogodnost” se može koristiti ako se početna cijena nadograđenih objekata promijeni nakon 1. siječnja. 2009. godine

Istodobno, na temelju odredaba članka 10., članka 9. članka Saveznog zakona br. 224, odredbe novog izdanja čl. 258 treba primjenjivati ​​na dugotrajnu imovinu puštenu u rad od siječnja 2008. Sukladno tome, računovođe su imale pitanje: treba li bonus za amortizaciju uključiti u prihod ako je objekt kupljen i pušten u rad 2008. prodan iste godine?

Najprije je Ministarstvo financija objasnilo da bonus treba vratiti. Međutim, naknadno je izraženo drugačije mišljenje. Kao rezultat toga, usvojen je sljedeći stav.

Pri prodaji imovine kupljene 2008. godine prije stupanja na snagu nove odredbe o obveznom vraćanju premija (odnosno prije 1. siječnja 2009.), isplatitelj ne bi trebao njen iznos uračunati u prihode. Ovaj zaključak je formuliran na temelju stavka 2., 5. članka Poreznog zakona, prema kojemu propisi o porezima i naknadama kojima se uspostavljaju nove obveze ili na drugi način pogoršavaju položaj poslovnog subjekta nemaju retroaktivni učinak.

Vrijedno je reći da u slučaju prodaje nakon 01.01.2009. imovine koja je puštena u rad 1. siječnja 2008., premija za amortizaciju mora biti vraćena.

Praktična upotreba

Obveznici mogu primijeniti premiju, neovisno o načinu obračuna amortizacije.

Ako se koristi pravocrtna metoda, izvorni trošak objekta umanjuje se za bonus za amortizaciju. Ovaj trošak se uzima kao osnovica za obračun mjesečne amortizacije u poreznom knjigovodstvu.

Ako poduzeće koristi nelinearnu metodu, nakon puštanja u pogon dugotrajna imovina se uključuje (po izvornom trošku, umanjenom za premiju) u odgovarajuću skupinu (podskupinu).

Primjer

Radi jasnoće, uzmimo fiktivnu tvrtku - CJSC "Ivan". Početni podaci su sljedeći:

  • Amortizacija se obračunava nelinearnom metodom.
  • Što se tiče OS III-VII gr. primjenjuje se bonus od 30 posto.
  • U kolovozu 2016. godine društvo je nabavilo i pustilo u rad opremu iz sedme skupine. Početna cijena operativnog sustava je 1 milijun rubalja.

Sada to izvršimo. Na temelju rezultata 9 mjeseci. U 2016. godini računovođa poduzeća će uzeti u obzir sljedeći iznos kao troškove:

1 milijun utrljati. x 30% = 300 tisuća rubalja.

Preostali dio troška opreme (1 milijun rubalja - 300 tisuća rubalja = 700 tisuća rubalja) trebao bi biti uključen u agregatnu bilancu grupe VII od 1. rujna 2016.

Treba li se činjenica korištenja bonusa odraziti na financijsku politiku?

Porezne vlasti i financijeri vjeruju da ako poduzeće primjenjuje "povlasticu", onda to mora biti ugrađeno u njegove računovodstvene politike. Odgovarajući zaključak nalazi se u dopisima Ministarstva financija i Savezne službe za migracije.

Arbitražni sudovi imaju drugačiji stav. Konkretno, vjeruju da tvrtka može koristiti bonus za amortizaciju i ovočinjenica ne bi trebala biti navedena u računovodstvenoj politici.

Posljedice korištenja

Ne može se koristiti u računovodstvu bonus za amortizaciju. U poreznom knjigovodstvu, sukladno tome, u mjesecu u kojem se počinje obračunavati iznos amortizacije objekta ostvaruje se veći trošak. Između računa nastaje privremena oporeziva razlika. To dovodi do pojave IT-a (odgođene porezne obveze).

Od drugog mjeseca obračuna iznosa amortizacije rashodi poreznog knjigovodstva postat će manji od rashoda računovodstva. To je zbog činjenice da će mjesečni iznos amortizacije biti veći, budući da se obračun provodi po izvornom trošku bez uzimanja u obzir premije.

Sukladno tome, od drugog mjeseca privremena razlika će se smanjiti, a IT će se otplaćivati.

Značajke refleksije

Razmotrimo knjiženja s bonus amortizacijom. Uzmimo fiktivno poduzeće Antey LLC. Početni podaci su sljedeći:

  • U ožujku 2016. godine poduzeće je nabavilo i pustilo u rad operativni sustav iz skupine III.
  • Trošak objekta je 1 milijun 200 tisuća rubalja. (bez PDV-a).
  • Trajanje korisnog rada - 60 mjeseci. (5 godina).
  • Rashodi i prihodi poduzeća utvrđuju se obračunskom metodom.
  • U poreznom knjigovodstvu na dugotrajnu imovinu skupine III-VII primjenjuje se premija od 30 posto.
  • Amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom u poreznom i računovodstvenom smislu.

U ožujku 2016. računovođa vrši knjiženja:

  • db sch. 08 podračun Račun "Nabava dugotrajne imovine" Cd. 60 - 1.200.000 - uzima se u obzir kupnja dugotrajne imovine;
  • db sch. 01 podračun "Vlastiti OS" Kd sch. 08 podračun "Kupnja OS-a" - 1.200.000 - odražava puštanje OS-a u rad.

Obračun amortizacije bonusa proizvodit će se u travnju. Porezno računovodstvo odražavat će iznos od 360 tisuća rubalja. (1 milijun 200 tisuća rubalja x 30%). Mjesečni iznos amortizacije će biti:

(1 milijun 200 tisuća rubalja - 360 tisuća rubalja) / 60 mjeseci. = 14 tisuća rubalja/mjesec.

Konačni rashod u travnju u poreznom računovodstvu bit će:

360 tisuća rubalja + 14 tisuća rubalja = 374 tisuća rubalja

Postoji privremena razlika između zapisa. Iznosi:

374 tisuće rubalja. - 20 tisuća rubalja. = 354 tisuća rubalja.

To pak dovodi do pojave IT-a:

354 tisuće rubalja. x 20% = 70.800.

Objave u travnju trebale bi biti sljedeće:

  • db sch. 20 CD-a. 02 - 20 tisuća utrljati. - odražava obračun amortizacije dugotrajne imovine;
  • db sch. 68 podračuna Račun "Obračun poreza na dohodak". 77 - 70 800 rub. - Uzima se u obzir IT.

U svibnju i sljedećim mjesecima tijekom cijelog razdoblja korisnog rada objekta, troškovi u računovodstvu bit će veći (20 tisuća rubalja > 14 tisuća rubalja). Drugim riječima, privremena razlika će biti vraćena za 6 tisuća rubalja. Sukladno tome, IT se smanjuje za 1200 rubalja. (6 tisuća rubalja x 20%).

Ožičenje bi trebalo biti ovako:

  • db sch. 20 CD-a. 02 - 20 tisuća utrljati. - obračunata je amortizacija dugotrajne imovine;
  • db sch. 77 CD broj. 68 subst. "Izračun poreza na dobit" - 1200 rub. - uzima se u obzir djelomična otplata IT-a.

Poteškoće s vraćanjem premije

Računovođe imaju pitanja zbog činjenice da ni st. 4 9 stavka 258. članka 258. Poreznog zakona, niti u drugim normama Poglavlja 25. Zakonika ne kaže kada je potrebno vratiti premiju: tijekom razdoblja njegove uporabe ili prodaje dugotrajne imovine.

Prema odredbama pod. 5. stavak 4. 271. članka, primici u obliku iznosa vraćene rezerve i drugi slični prihodi moraju se odraziti na zadnji dan poreznog (izvještajnog) razdoblja u kojem su, zapravo, vraćeni. Ministarstvo financija objasnilo je da se amortizacijski bonus uračunava u rashode temeljem st. 2 9 točaka čl. 258 Porezni brojevi su uključeni u bazu podataka u razdoblju u kojem je OS implementiran.

Računovođe također zanimaju sljedeća pitanja: znači li uključivanje bonusa u prihod da tvrtka zapravo gubi taj iznos i ne može uračunati 10% ili 30% izvorne cijene objekta u troškove? Može li uplatitelj povratom premije za isti iznos umanjiti prihod od prodaje sredstava?

Iz Ministarstva financija pojašnjavaju da poslovni subjekt nema pravo preračunavati iznos amortizacije predmeta prodaje za prethodna razdoblja i njegovu preostalu vrijednost. S tim u vezi, na osnovu podv. 1 1. stavak 268. Poreznog zakona, prihod od prodaje ove imovine može se umanjiti samo za preostalu vrijednost.

Sukladno tome, amortizacijski bonus, čiji se iznos vraća, ne odražava se u strukturi troškova niti tijekom razdoblja njegove obnove niti kasnije.

U međuvremenu, prema brojnim stručnjacima, ovo stajalište Ministarstva može se smatrati kontroverznim. To je zbog sljedećeg.

Zakon ne zabranjuje izravno ponovno uključivanje iznosa premije u troškove. Kako je navedeno u pod. 1. prvog stavka članka 268. Poreznog zakona, kod prodaje predmeta koji se amortizira prihod se umanjuje za preostalu vrijednost. Predstavlja razliku između izvorne cijene i iznosa amortizacije koja se nakuplja tijekom korištenja.

Početni trošak uključuje troškove nabave, izgradnje, isporuke, izrade i dovođenja u uporabno stanje.

Zatim se trebate pozvati na st. 3 9. st. 258. čl.NK. Napominje da je dugotrajna imovina na koju je primijenjena premija uključena u skupine po izvornom trošku, umanjenom za najviše 10% odnosno 30% (za odgovarajuću skupinu). Iznos ove kamate uračunava se u troškove poreznog razdoblja.

Nijanse

Mora se reći da gornja formulacija ne predviđa izravno smanjenje početne cijene imovine. Propisuje samo ograničenje u pogledu uključivanja troškova naknadne amortizacije imovine.

Osim toga, govorimo o postotku izvorne cijene koji se pripisuje troškovima. U trenutku prodaje objekta, ti iznosi podliježu restauraciji. Sukladno tome, poduzeće pri prodaji dugotrajne imovine i uključivanju iznosa premije u prihod može umanjiti dobit od prodaje za preostalu cijenu predmeta, izračunatu na način kao da premija nije primijenjena.

Problemi s vremenom

Kao što je navedeno u paragrafu. 4 9 stavka 258 Poreznog zakona, potrebno je vratiti bonus pri prodaji operativnog sustava prije isteka 5 godina od datuma puštanja u rad. Računovođe se pitaju je li potrebno pridržavati se ovog zahtjeva za imovinu uključenu u skupine I-III, ako je amortizacija u potpunosti nadoknađena datumom prodaje?

Formalno, poduzeće će se morati pridržavati zahtjeva Kodeksa, jer u tom pogledu nema ograničenja.

Ministarstvo financija objasnilo je da bi se od 1. siječnja 2009. bonus trebao vratiti neovisno o tome je li dotrajanost bila nadoknađena ili ne u trenutku prodaje objekta.

U međuvremenu, uključivanjem iznosa u dohodak, možete povećati rezidualnu vrijednost takve imovine za iznos ove premije. Prema pravilima pod. 1. prvog stavka članka 268. Poreznog zakona, možete smanjiti dobit od prodaje. Međutim, porezna tijela mogu podnijeti zahtjeve organizaciji u vezi s takvim transakcijama.

Određivanje preostale cijene prije isteka 5 godina: primjer

Uzmimo sljedeće početne podatke:

  • početni trošak objekta je 30 tisuća rubalja;
  • troškovi kapitalnih ulaganja odražavaju se tijekom razdoblja puštanja OS-a u rad (10%) - 3 tisuće rubalja;
  • iznos amortizacije do datuma prodaje je 7 tisuća rubalja.

Izračun će biti ovakav:

  • Početni trošak = 30 tisuća rubalja. - 3 tisuće rubalja = 27 tisuća rubalja
  • Preostala cijena = 27 tisuća rubalja. - 7 tisuća rubalja = 20 tisuća rubalja

Međutim, uzimajući u obzir gore navedeno, na temelju odredaba Poreznog zakona, ostatak vrijednosti bit će veći:

30 tisuća rubalja - 7 tisuća rubalja = 23 tisuće rubalja

  • 25 tisuća rubalja - 20 tisuća rubalja = 5 tisuća rubalja (vodeći se stavom Ministarstva financija).
  • 25 tisuća rubalja - 23 tisuće rubalja = 2 tisuće rubalja (uzimajući u obzir pravne norme).

zaključke

Preostala vrijednost predmeta koji se prodaje tako se može izračunati kao razlika između njegove izvorne cijene (troškovi bez premija) i preostale vrijednosti (iznosi amortizacije bez premija).

Pri obračunu amortizacije poduzeća imaju pravo izdvojiti dio sredstava za kapitalna ulaganja kako bi te iznose istodobno uključili u troškove kako bi smanjili veličinu obveze. Takva operacija definirana je pojmom “amortizacijske premije”. Maksimalna vrijednost za ove aktivnosti je zakonski ograničena.

Imovina u vlasništvu poduzeća podijeljena je u 10 kategorija za potrebe amortizacije. Podjela se događa prema kriteriju trajanja rada objekata. Za takvu imovinu moguće je trošiti sredstva u obliku ulaganja s elementima kapitalne ponovne opreme, klauzula 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije omogućuje vam da ih odmah uzmete u obzir u troškovima u iznosu do 30%.

VAŽNO! Koncept bonus amortizacije primjenjiv je samo na objekte iz kategorije, ne odnosi se na nematerijalnu imovinu.

Korištenje alata kao što je bonus amortizacija dovodi do promjene troška koji se amortizira. Ako potrošite maksimalni iznos na dovršetak izgradnje stečene nekretnine među dugotrajnom imovinom, tada se amortizacija neće obračunavati na izvornu vrijednost imovine, već na 70% izvorne vrijednosti ovog pokazatelja. Korištenje ove vrste bonusa mora biti navedeno u lokalnim propisima.

U Naredbi o računovodstvenim politikama i prilogu iste u vezi amortizacije navode se sljedeći podaci:

  • navedene su kategorije imovine koje ispunjavaju uvjete za premiju;
  • metoda može biti usmjerena na promjenu vrijednosti početnog troška ili otpis potrošnog dijela prilikom izvođenja aktivnosti rekonstrukcije ili modernizacije;
  • utvrđeno je ograničenje za korištenje u odnosu na predmete koji su instituciji isporučeni besplatno;
  • propisana su pravila za pripisivanje iznosa bonusa neizravnim rashodima;
  • obilježja promjene ukupne vrijednosti imovine za potrebe naknadnog obračuna amortizacije u budućim izvještajnim razdobljima.

USPUT! Alat za amortizaciju dopušteno je koristiti u slučajevima linearne i nelinearne metode izračuna iznosa amortizacije.

U situacijama kada sredstvo iz dugotrajne imovine poduzeće koristi manje od 5 godina i predmet je prodaje povezanoj osobi, postaje potrebno obnoviti iznos premije.

Procjena vrijednosti objekata za koje je pokrenuta primjena bonusa izračunava se na način da se utvrdi razlika između vrijednosti početnog troška i amortizacijskog bonusa. Kada se vrijednost skupa dugotrajne imovine promijeni nakon ulaganja u kapitalnu obnovu, vrijednost povećanja izračunava se oduzimanjem primijenjene premije od ukupne vrijednosti kapitalnih ulaganja.

Maksimalni iznos bonusa za amortizaciju

U čl. 258, klauzula 9 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje ograničenja na veličinu premije. Zakonodavac je predvidio odnos između skupine sredstava koja se amortizuju i najvišeg iznosa premije. Osnovno pravilo uključuje primjenu 10% u odnosu na početni trošak sredstava ili troškove poboljšanja, tehničke ponovne opreme imovine. Iznimka su objekti iz skupine 3, 4, 5, 6 i 7. Za njih premija za amortizaciju može doseći 30%. Konkretan iznos bonusa mora biti naveden u računovodstvenoj politici.

VAŽNO! Korištenje alata za amortizaciju bonusa nije obvezan postupak, to je pravo organizacija koje mogu koristiti ako postoji takva klauzula u njihovim računovodstvenim politikama. Također mogu zanemariti ovu priliku.

Iznos nagrade

Iznos troškova amortizacije s indikatorom bonusa razlikovat će se ovisno o metodi amortizacije koju koristi poduzeće.

Linearna metoda

Mehanizam izračuna pokazatelja linearnom metodom razmotrit ćemo na primjeru uz uvjet korištenja alata za jednokratno pripisivanje premija tipa amortizacije na troškove. Početni podaci:

  • u siječnju 2017. tvrtka je kupila novu opremu po početnoj cijeni od 525 500 rubalja (bez PDV-a);
  • oprema je lansirana odmah nakon kupnje;
  • imovina je razvrstana u petu amortizacijsku skupinu;
  • radni vijek je ograničen na 108 mjeseci;
  • Prema računovodstvenim politikama dopušten je jednokratni otpis 30% premije.

Bonus za amortizaciju jednak je 157 650 rubalja (525 500*30%).

Mjesečna stopa obračunate amortizacije je 0,0093% (1/108*100%).

Svaki mjesec obračunat će se amortizacija u iznosu od 3421 rublja ((525500-157650)*0,0093).

Obračunata amortizacija opreme počela se mjesečno uključivati ​​u rashode u veljači 2017. godine. U razdoblju veljače troškovi su uključivali iznos jednak zbroju premije i mjesečne amortizacije (161.071 rublja).

Nelinearna metoda

S nelinearnom metodom sa sličnim početnim podacima, izračuni će se svesti na određivanje sljedećih pokazatelja:

  • Bonus za amortizaciju izračunat je u iznosu od 157 650 rubalja (525 500 * 30%).
  • Mjesečna stopa amortizacije primjenjuje se po stopi od 2,7%. Ova vrijednost utvrđena je za cijelu 5. skupinu dugotrajne imovine u čl. 259.2 klauzula 5 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Svaki mjesec iznos amortizacije bit će drugačiji:

  • u veljači je jednak 9.932 rublja ((525.500-157.650)*2,7%);
  • u ožujku je jednak 9 664 rublja ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • u travnju je jednak 9 403 rublja ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

U veljači računovodstvo može uključiti u stavke rashoda iznos od 167 582 rublja (157 650 + 9 932).

Oporavak

Prema zakonu, bonus za amortizaciju morat će se vratiti ako je primijenjen na imovinu koja se prodaje međusobno ovisnim stranama u transakciji. Kriterij za identificiranje objekata za koje je ova norma obvezna je duljina vremena u kojem se ta imovina nalazi u bilanci poduzeća. Ne može biti stariji od 5 godina.

Vraćanjem premije povećava se porezna osnovica za obračun poreza na dohodak. Povećanje se javlja u mjesecu u kojem je, prema računovodstvenim podacima, izvršena prodaja dugotrajne imovine. Vraćeni iznos mora biti uključen u neoperativne prihode.

BILJEŠKA! Iznimka koja ne dopušta vraćanje premije odnosi se na situacije u kojima je sredstvo uklonjeno s popisa dugotrajne imovine ne zbog prodaje, već zbog požara ili poplave.

Obračun amortizacije bonusa

Računovodstvo amortizacijskih bonusa spada u djelokrug poreznog računovodstva. Ovaj pojam nije definiran računovodstvenim standardima, nije reguliran postupak primjene metode jednokratnog pripisivanja troškova amortizacije. Ako je uprava poduzeća uspostavila mogućnost i postupak za primjenu bonusa za amortizaciju, tada se prema normama računovodstvene politike vrijednost imovine smanjuje u trenutku njezine registracije u granicama utvrđenim zakonom.

Troškovi se priznaju u neizravnoj kategoriji. Počinju se uključivati ​​u rashode od mjeseca koji slijedi nakon razdoblja u kojem je sredstvo stavljeno u pogon pri obračunu mjesečnih stopa amortizacije.

Ako je imovina kupljena 20. rujna 2017., a puštena u rad 27. rujna 2017., amortizacija će se na nju početi primjenjivati ​​od listopada 2017. godine. U istom mjesecu nastaje pravo na primjenu bonus amortizacije.

Za imovinu koja je prošla sve faze rekonstrukcije, premija se obračunava u mjesecu dokumentarne potvrde činjenice modernizacije ili tehničke ponovne opreme. Normativ je sadržan u Dopisu Ministarstva financija od 20. kolovoza 2014. pod brojem 03-03-06/1/41628.

Objave

Zbog primjene dodatka za amortizaciju na nekretninu, pojavit će se odstupanja prilikom izračuna amortizacije između poreznih i računovodstvenih podataka. Razlika se naziva odgođena porezna obveza i očituje se u računovodstvu zaduženjem računa 68 i odobravanjem računa 77. Postupno će se razlika između dvije vrste obračuna amortizacije smanjivati ​​i svesti na nulu. Smanjenje razlike odrazit će se obrnutim ožičenjem - D77 K68.

Kada se bonus vrati u računovodstvo (za razliku od poreznog računovodstva), dodatni prihod se neće pojaviti, a ostatak vrijednosti dugotrajne imovine neće se povećati. Razlike koje se pojavljuju računovođa odražava u sljedećim unosima:

  • D99 - K68 u odnosu na prihod koji je jednak iznosu povrata premije;
  • D68 – K99 u smislu iznosa povećanja vrijednosti objekata temeljem pokazatelja rezidualne cijene.

Uključite bonus za amortizaciju kao dio neizravnih troškova u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem pada datum početka amortizacije na objektu ili datum promjene njegovog početnog troška (stavak 2. stavak 3. članak 272. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Situacija: Kada se porezno knjigovodstveno priznaje amortizacija za troškove modernizacije dugotrajne imovine? Organizacija modernizira dugotrajno sredstvo u istom mjesecu u kojem je sredstvo nabavljeno i stavljeno u pogon.

Dodatak amortizacije iz troška kapitalnih ulaganja uračunati u rashode u razdoblju u kojem su završena, ako je u tom trenutku stavka dugotrajne imovine već stavljena u pogon. Ako su kapitalna ulaganja dovršena prije nego što je dugotrajna imovina stavljena u pogon, tada organizacija može priznati troškove u obliku bonusa za amortizaciju u razdoblju u kojem počinje obračunavati amortizaciju na tu dugotrajnu imovinu.

Kao opće pravilo, prilikom izračuna poreza na dobit iznos amortizacije bonusa uključuje se u rashode:

  • po izvornom trošku dugotrajne imovine - u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem pada datum početka amortizacije na predmetu;
  • po trošku kapitalnih ulaganja - u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem pada datum promjene početnog troška dugotrajne imovine.

To proizlazi iz odredbi stavka 2. stavka 3. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U situaciji koja se razmatra, kapitalna ulaganja povezana s modernizacijom dugotrajne imovine mogu se dovršiti:

  • prije nego što je osnovno sredstvo pušteno u rad (na primjer, ako je objekt kupljen 10. svibnja, radovi na njegovoj modernizaciji završeni su 15. svibnja, a akt o puštanju objekta u rad potpisan je 20. svibnja);
  • nakon puštanja u rad osnovnog sredstva (npr. ako je objekt kupljen 10. svibnja, akt o puštanju u rad potpisan je 15. svibnja, a radovi na njegovoj modernizaciji završeni su 20. svibnja).

Ako su kapitalna ulaganja dovršena prije stavljanja osnovnog sredstva u pogon, nastali troškovi kvalificiraju se kao troškovi dovođenja objekta u stanje pogodno za uporabu. Takvi su troškovi uključeni u početni trošak dugotrajne imovine (klauzula 1, članak 257 Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, bonus za amortizaciju izračunava se na temelju početnog troška, ​​formiranog uzimajući u obzir troškove kapitalnih ulaganja. Organizacija može priznati rashode u obliku bonusa za amortizaciju u razdoblju u kojem počinje obračunavati amortizaciju na ovu dugotrajnu imovinu. Ovaj postupak proizlazi iz odredbi stavka 3. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako su kapitalna ulaganja završena u istom mjesecu u kojem je dugotrajno sredstvo nabavljeno i stavljeno u pogon, promjena prvobitnog troška nastaje prije početka amortizacije dugotrajnog sredstva. U ovom slučaju, bonus za amortizaciju od troškova kapitalnih ulaganja uključuje se u rashode u razdoblju kada su dovršeni, a bonus za amortizaciju od početnog troška objekta (bez uzimanja u obzir troškova kapitalnih ulaganja) - u razdoblje kada počinje amortizacija dugotrajne imovine. U ovom slučaju, amortizacija se mora izračunati iz troška dugotrajne imovine, izračunate prema formuli:

Trošak dugotrajne imovine za amortizaciju

=

Povećani početni trošak dugotrajne imovine (početni trošak pri nabavi, uzimajući u obzir dodatne troškove kapitalnih ulaganja)

–

Dodatna amortizacija od 30 (10) posto na dodatne kapitalne izdatke

–

Dodatak na amortizaciju u iznosu od 30 (10) posto u odnosu na početni trošak dugotrajne imovine pri njezinoj nabavi (nastanku)

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 9. lipnja 2015. br. 03-03-06/1/33417 od 14. prosinca 2011. br. 03-03-06/2/198 od 14. studenoga , 2011. Broj 03-03-06/2/171.

Primjer kako se amortizacija bonusa odražava u poreznom računovodstvu. Organizacija modernizira osnovno sredstvo u istom mjesecu u kojem je objekt pušten u rad. Organizacija koristi pravocrtnu metodu amortizacije

DOO “Proizvodna tvrtka “Master”” je u siječnju kupila opremu za proizvodnju metalnih proizvoda. Njegov početni trošak bio je 450.000 rubalja. (bez PDV-a). Oprema je puštena u rad u siječnju. U istom mjesecu, Master je izvršio radove na modernizaciji opreme. Troškovi radova na modernizaciji opreme iznosili su 60.000 rubalja. (bez PDV-a).

Računovodstvena politika Mastera za porezne svrhe u odnosu na objekte uključene u treću do sedmu amortizacijsku skupinu predviđa jednokratni otpis 30 posto izvornog troška dugotrajne imovine i troška dodatnih kapitalnih ulaganja.

Bonus za amortizaciju za troškove modernizacije je:
60 000 rub. × 30% = 18 000 rub.

Budući da je modernizacija izvršena prije početka amortizacije na objektu, knjigovođa je prilikom obračuna poreza na dobit u siječnju uzeo u obzir amortizacijski bonus od troška dodatnih kapitalnih ulaganja.

Bonus za amortizaciju na početni trošak opreme za proizvodnju metalnih proizvoda (isključujući troškove dodatnih kapitalnih ulaganja) je:

“Majstor” ima pravo taj iznos kao paušalni iznos pripisati troškovima u razdoblju kada počinje amortizacija objekta, odnosno u veljači.

Trošak opreme na koju će se obračunavati amortizacija (počevši od veljače) je:
450 000 rub. + 60 000 rub. - 18.000 rub. – 135 000 rub. = 357 000 rub.


357 000 RUB × 1,0417% = 3719 rub.

Računovođa je mjesečno počevši od veljače počeo uključivati ​​iznos obračunate amortizacije u troškove. U istom mjesecu, računovođa je uzeo u obzir iznos bonusa za amortizaciju na izvorni trošak opreme. Tako je u veljači u troškove uključeno 138.719 rubalja. (135 000 RUB + 3719 RUB).

Bonus amortizacija: prijava poreza na dobit

Situacija: kako prikazati iznos amortizacije bonusa u prijavi poreza na dobit?

U prijavi poreza na dohodak odobrenoj naredbom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600, odrazite iznos amortizacijske premije u Dodatku 2 listu 02:

  • na retku 043 u dijelu koji se odnosi na dugotrajnu imovinu treće do sedme amortizacijske skupine;
  • na retku 042 u dijelu koji se odnosi na sva ostala dugotrajna sredstva.

Stoga će ti iznosi biti sekvencijalno prebačeni u sastav retke 040 i 130 Dodatka 2 listu 02 deklaracije zajedno s ostalim troškovima. I onda se konačno uzimaju u obzir u retku 030 lista 02 prijave kao dio rashoda koji umanjuju iznos prihoda od prodaje.

Primjer odražavanja amortizacije dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu pomoću bonusa za amortizaciju. Amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom

Organizacija koristi obračunsku metodu i plaća porez na dohodak mjesečno.

Oprema za proizvodnju metalnih proizvoda pripada petoj amortizacijskoj skupini. Vijek uporabe – 96 mjeseci.

Premija za amortizaciju opreme za proizvodnju metalnih proizvoda iznosila je:
450 000 rub. × 30% = 135 000 rub.

Mjesečna stopa amortizacije bila je:
1: 96 mjeseci × 100% = 1,0417%.

Mjesečni iznos amortizacije bio je:

Računovođa je od veljače počeo mjesečno uključivati ​​iznos obračunate amortizacije u troškove. Tako je u veljači u rashode uključeno 138.281 rublja. (amortizacijska premija i mjesečna amortizacija).

Primjer odražavanja amortizacije dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu pomoću bonusa za amortizaciju. Amortizacija se obračunava nelinearnom metodom

DOO “Proizvodna tvrtka “Master”” kupila je opremu za proizvodnju metalnih proizvoda u siječnju. Njegov početni trošak bio je 450.000 rubalja. (bez PDV-a). Oprema je puštena u rad istog mjeseca.

Organizacija koristi obračunsku metodu i plaća porez na dohodak mjesečno.

Oprema za proizvodnju metalnih proizvoda pripada petoj amortizacijskoj skupini. Organizacija nema druge dugotrajne imovine uključene u petu amortizacijsku skupinu. Slijedom toga, ukupni saldo ove skupine amortizacije iznosi 450.000 rubalja. Računovodstvena politika Mastera za porezne svrhe utvrđuje postupak jednokratnog otpisa 30 posto nabavne vrijednosti nabavljene dugotrajne imovine putem bonus amortizacije.

Bonus za amortizaciju opreme za proizvodnju metalnih proizvoda iznosio je 135.000 RUB. (450 000 RUB × 30%).

Mjesečna stopa amortizacije za petu skupinu amortizacije iznosi 2,7% (točka 5 članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Mjesečni iznos amortizacije bio je:

  • u veljači: (450 000 RUB – 135 000 RUB) × 2,7% = 8 505 RUB;
  • u ožujku: (315.000 RUB – 8.505 RUB) × 2,7% = 8.275 RUB;
  • u travnju: (306 495 rubalja – 8275 rubalja) × 2,7% = 8052 rubalja. itd.

Računovođa je od veljače počeo mjesečno uključivati ​​iznos obračunate amortizacije u troškove. Tako je u veljači u troškove uključeno 143.505 rubalja. (135 000 RUB + 8 505 RUB) – amortizacija bonusa i amortizacija za veljaču.

Situacija: kako primijeniti bonus na amortizaciju na moderniziranu nekretninu - samo u dijelu troškova modernizacije ili od cjelokupnog izvornog troška uvećanog za iznos takvih troškova?

Kao rashod prihvatiti najviše 10 posto (ne više od 30% za dugotrajnu imovinu uključenu u treću do sedmu amortizacijsku skupinu) upravo od iznosa troškova nastalih u slučajevima dovršetka, dodatnog opremanja, modernizacije, tehničke ponovne opreme, djelomične likvidacija dugotrajne imovine (klauzula 9. članak 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ista objašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 2005. br. 03-03-04/3/21.

Treba napomenuti da ako organizacija modernizira dugotrajnu imovinu nekoliko puta tijekom njegovog korisnog vijeka, ima pravo primijeniti bonus za amortizaciju za svaku modernizaciju (pismo Ministarstva financija Rusije od 9. kolovoza 2011. br. 03-03 -06/1/462).

Bonus za amortizaciju: obnova

Ako unutar pet godina od datuma puštanja u pogon, stavka dugotrajne imovine za koju je primijenjen bonus za amortizaciju, organizacija prodaje povezana osoba , iznos bonusa za amortizaciju mora se vratiti i uključiti u neposlovne prihode. To je potrebno učiniti u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je osnovno sredstvo prodano. Ovaj postupak predviđen je stavkom 4. stavka 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosi se na dugotrajnu imovinu puštenu u rad od 1. siječnja 2008. (članak 10. članak 9. Zakona od 26. studenog 2008. br. 224-FZ).

Hoće li u takvoj situaciji biti potrebno vratiti bonus na amortizaciju koji je organizacija iskoristila tijekom rekonstrukcije ili modernizacije objekta? Da, morat ćete. Ako organizacija proda objekt prije isteka pet godina od datuma puštanja u rad, mora vratiti obje premije amortizacije: i od izvornog troška dugotrajne imovine i od troškova njegove rekonstrukcije (modernizacije). Ako je prije prodaje objekta organizacija njime upravljala više od pet godina, bonus za amortizaciju od troškova rekonstrukcije (modernizacije) ne treba vraćati. Čak i ako je od završetka rekonstrukcije (modernizacije) do prodaje nekretnine prošlo manje od pet godina.

Ministarstvo financija Rusije dalo je takva pojašnjenja u pismu od 13. travnja 2015. br. 03-03-06/1/20848.

Pri prodaji dugotrajne imovine osobama koje nisu međusobno ovisne u odnosu na prodajnu organizaciju, nije potrebno vraćati bonus za amortizaciju. Bonus za amortizaciju ne treba vratiti kada se stavka dugotrajne imovine otuđi iz razloga koji nisu povezani s prodajom (na primjer, tijekom likvidacije, krađe ili besplatnog prijenosa). To nije predviđeno poreznim zakonodavstvom. Ovaj zaključak potvrđuje Ministarstvo financija Rusije u dopisima od 28. rujna 2012. br. 03-03-06/1/510, od 20. ožujka 2009. br. 03-03-06/1/169.

Iznos amortizacije za dugotrajnu imovinu prodanu povezanoj osobi nije potrebno ponovno obračunavati. Pri utvrđivanju porezne osnovice od prodaje imovine koja se amortizira u prihode se ubrajaju primici od prodaje dugotrajne imovine, a u rashode ostatak vrijednosti prodane dugotrajne imovine uvećan za iznos vraćene amortizacijske premije (podtočka 1. , stavak 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer kako prikazati vraćanje iznosa bonusa za amortizaciju u poreznom računovodstvu. Organizacija je prodala dugotrajnu imovinu povezanoj osobi prije isteka pet godina od dana puštanja u rad

DOO "Proizvodna tvrtka "Master"" u siječnju 2015. nabavila je opremu za proizvodnju metalnih proizvoda. Njegov početni trošak bio je 450.000 rubalja. (bez PDV-a). Master obračunava amortizaciju opreme pravocrtnom metodom. U siječnju 2015. oprema je puštena u rad.

Organizacija koristi obračunsku metodu i plaća porez na dobit kvartalno.

Oprema za proizvodnju metalnih proizvoda pripada petoj amortizacijskoj skupini. Vijek uporabe – 96 mjeseci.

Računovodstvena politika Mastera za porezne svrhe utvrđuje postupak jednokratnog otpisa 30 posto nabavne vrijednosti nabavljene dugotrajne imovine putem bonus amortizacije.

Iznos bonusa za amortizaciju opreme za proizvodnju metalnih proizvoda iznosio je:
450 000 rub. × 30% = 135 000 rub.

Mjesečna stopa amortizacije je:
1: 96 mjeseci × 100% = 1,0417%.

Mjesečni iznos amortizacije je:
(450 000 rub. – 135 000 rub.) × 1,0417% = 3 281 rub.

Za opremu koja je puštena u rad, računovođa magistra započeo je s obračunom amortizacije u veljači 2015. godine. U veljači su rashodi uključivali amortizacijski bonus i iznos mjesečne amortizacije:
135 000 rub. + 3281 rub. = 138 281 rub.

U studenom 2015. Master je opremu prodao povezanoj osobi. Prihod od prodaje iznosio je 330.000 RUB. (bez PDV-a). Budući da se prodaja dogodila prije isteka pet godina od datuma puštanja opreme u rad, organizacija vraća iznos bonusa za amortizaciju koji je prethodno otpisan kao trošak (135 000 RUB).

Kao rezultat prodaje dugotrajne imovine Master je ostvario gubitak u iznosu od:
330 000 rub. – (450 000 rub. – 135 000 rub. – 3 281 rub. × 10 mjeseci + 135 000 rub.) = 87 190 rub.

Organizacija mora prebaciti ovaj iznos na troškove za 86 mjeseci počevši od prosinca 2015. (3. stavak članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos gubitka koji će "Master" moći prepoznati kao trošak mjesečno iznosi 1014 rubalja. (87 190 RUB: 86 mjeseci).

Prilikom obračuna poreza na dohodak za 2015. godinu, glavni računovođa je odrazio:

  • kao dio prihoda od prodaje - 330 000 RUB;
  • kao dio neoperativnih prihoda - obnovljeni bonus za amortizaciju u iznosu od 135.000 rubalja;
  • kao dio ostalih troškova: preostala vrijednost opreme uvećana za iznos vraćene amortizacije: 417.190 RUB. (315.000 RUB – 3.281 RUB × 10 mjeseci + 135.000 RUB);
  • dio gubitka od prodaje imovine koja se amortizira, koju organizacija ima pravo priznati u prosincu 2015., iznosi 1014 rubalja.

Osim toga, u prijavi poreza na dohodak za 2015. u retku 050 lista 02, računovođa mora prikazati cjelokupni iznos gubitka od prodaje dugotrajne imovine (87 190 RUB).