Ulazni PDV pri izvozu. Kako raspodijeliti pretporez u računovodstvenoj politici poduzeća. Vraćanje odbitaka PDV-a za izvoz

Kao što je poznato, stopa PDV-a za izvoz robe (izvoz izvan Ruske Federacije) je 0% ako se potrebni paket popratnih dokumenata prikupi u roku od 180 dana (klauzula 1, klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija, klauzule 2, 3 Protokola o naplati neizravnih poreza (Dodatak br. 18 Ugovora o Euroazijskoj ekonomskoj uniji)). Ako dokumenti za potvrdu PDV-a prilikom izvoza nisu prikupljeni, tada je stopa 18% na datum otpreme.

Istodobno, u oba slučaja, izvoznik ima pravo na odbitak „ulaznog” PDV-a na robu (radove, usluge) povezane s izvoznom isporukom (članak 171. stavak 2., članak 172. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Prethodno se porezni odbitak PDV-a za izvoz iskazivao na poseban način - prilikom utvrđivanja porezne osnovice. To jest, zadnjeg dana tromjesečja u kojem se preuzima cijeli paket dokumenata navedenih u članku 165. Poreznog zakona Ruske Federacije ili tijekom razdoblja otpreme ako paket nije preuzet na vrijeme.

Dakle, odbitak PDV-a je odgođen na dulje razdoblje nakon što su robe (radovi, usluge) namijenjene izvozu prihvaćene u računovodstvo. Ovo pravilo stavlja izvoznike u neravnopravan položaj u odnosu na poduzeća koja prodaju robu na domaćem tržištu po stopama od 18% (10%).

Što se promijenilo od 1. srpnja 2016.?

Od 1. srpnja 2016., zahvaljujući Zakonu od 30. svibnja 2016. N 150-FZ, situacija s izvoznim odbitkom se promijenila.

U stavku 3. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije pojavio se novi stavak, zahvaljujući kojem se pravilo o posebnom postupku za izvozne odbitke neće primjenjivati ​​na poslove prodaje robe navedene u podstavcima 1. i 6. stavak 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odnosno, pretporez koji se odnosi na izvoznu isporuku dobara navedenih u gornjim podstavcima sada se prihvaća za odbitak na opći način - na dan prihvaćanja dobara, radova i usluga u računovodstvo. Zakon br. 150-FZ određuje da se ovo pravilo primjenjuje samo na robu (radove, usluge) prihvaćene za računovodstvo nakon 1. srpnja 2016.

Podsjetimo se da u podstavku 6. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije govorimo o prodaji plemenitih metala od strane poreznih obveznika koji se bave njihovim vađenjem ili proizvodnjom iz otpadaka i otpada koji sadrže plemenite metale Državnom fondu plemenitih metala i dragog kamenja Ruske Federacije, fondovi plemenitih metala i dragog kamenja konstitutivnih entiteta RF, Banka Rusije, banke. Osobe koje se mogu priznati kao subjekti rudarstva i proizvodnje plemenitih metala u skladu s posebnim zakonodavstvom o podzemlju, dragom kamenju i plemenitim metalima, odnosno, prije svega, imaju dozvolu za pravo korištenja parcela podzemlja (članak 19. Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. N 33).

Ali većina robe koja je dobila pravo na ubrzani porezni odbitak odnosi se na podstavak 1. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno prodaje robu izvezenu u carinskom izvoznom postupku, kao i roba stavljena u carinski postupak slobodne carinske zone.

Dakle, od 1. srpnja 2016., kada prodajete robu navedenu u podstavcima 1. i 6. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, kako biste odbili iznose ulaznog PDV-a, ne morate čekati paket isprave koje treba prikupiti (ne prikupiti) i trenutak utvrđivanja porezne osnovice.

Odbici za robu (radove, usluge) koja se koristi za izvozne operacije vrše se na opći način: ako postoji faktura dobavljača i roba, radovi, usluge su prihvaćeni za registraciju. Osim toga, izvoznici robe navedene u podstavcima 1. i 6. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije sada ne moraju u svojim računovodstvenim politikama utvrđivati ​​pravila za odvojeno računovodstvo „ulaznog” PDV-a pri izvozu robe ( stavak 10. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije je promijenjen).

Iznimka od novog pravila su sirovine koje se izvoze u režimu izvoza ili stavljaju u carinski postupak slobodne carinske zone.

Za njih dosadašnji postupak ostaje isti: pretporez se odbija u trenutku utvrđivanja porezne osnovice.

Pojam sirovina dan je u stavku 10. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije. To su mineralni proizvodi, proizvodi kemijske industrije i drugih srodnih industrija, drvo i proizvodi od drva, drveni ugljen, biseri, drago i poludrago kamenje, plemeniti metali, bazni metali i proizvodi od njih. Isti stavak navodi da kodove za vrste sirovina u skladu s jedinstvenom nomenklaturom roba za vanjskoekonomsku djelatnost EAEU-a utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Ovaj popis još nije odobren. Međutim, čak i ako bude odobren u bliskoj budućnosti, tada će na temelju članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije stupiti na snagu najkasnije mjesec dana od dana službene objave i ne prije 1. sljedećeg poreznog razdoblja, odnosno najkasnije 1. listopada. Stoga se lista ni u kojem slučaju neće koristiti u 3. kvartalu.

Što izvoznik treba učiniti? Iako ovaj popis nije odobrila Vlada, možete koristiti jedinstvenu nomenklaturu roba za vanjsku ekonomsku aktivnost EAEU-a (odobrenu Odlukom Vijeća Euroazijske ekonomske komisije od 16. srpnja 2012. N 54). Konkretno, odjeljci 5 (mineralni proizvodi), 6 (proizvodi kemijske industrije i drugih srodnih industrija), 9, skupina 44 (drvo i proizvodi od drva, drveni ugljen), 14 (biseri, drago i poludrago kamenje, plemeniti metali) , 15 (obični metali i proizvodi od njih).

Ako je roba primljena u računovodstvo prije 1. srpnja 2016

Ponavljamo, sve navedene izmjene odnose se samo na onu robu (radove, usluge) koja će biti prihvaćena za registraciju počevši od 1. srpnja 2016., odnosno na one izvozne poslove koji će se obavljati počevši od navedenog datuma ( stavak 2. članka 2. Zakona N 150-FZ).

Odnosno, odbitak dobara (radova, usluga) prihvaćenih za računovodstvo od 1. srpnja i namijenjenih izvoznoj otpremi nerobne robe, od 3. tromjesečja 2016., odrazit će se prema općim pravilima u Odjeljku 3 PDV-a povrat poreza. No, ako su dobra (radovi, usluge) registrirana prije 1. srpnja 2016., i dalje moraju voditi posebnu knjigovodstvenu evidenciju pretporeza pri izvozu i ostvarivati ​​porezni odbitak po „starom” postupku: bilo u razdoblju kada je paket preuzeto ili na dan otpreme ako paket nije sastavljen.

Na primjer, roba je kupljena i primljena u računovodstvo u lipnju. U 2. tromjesečju odbijen je PDV jer se vjerovalo da će se roba prodati na domaćem tržištu. Ali roba nikada nije prodana unutar zemlje, a poslana je u izvoz u kolovozu. Smatramo da u ovoj situaciji, u razdoblju otpreme robe za izvoz, PDV treba vratiti za uplatu u proračun, a odbiti već u razdoblju kada je paket dokumenata prikupljen.

PDV pri izvozu robe u EAEU

Pravila za plaćanje PDV-a pri izvozu robe u zemlje EAEU (Bjelorusija, Armenija, Kazahstan, Kirgistan) sadržana su u Protokolu o postupku prikupljanja neizravnih poreza i mehanizmu za praćenje njihovog plaćanja pri izvozu i uvozu robe, obavljanju poslova, pružanju usluge (Dodatak br. 18 Sporazuma o EAEU, potpisan u Astani 29. svibnja 2014.). Prema stavku 3. Protokola, prilikom izvoza robe s područja jedne države članice na područje druge države članice EAEU, izvoznik ima pravo na porezne odbitke (prijeboje) na način propisan zakonodavstvom njegove države.

Dakle, u pogledu poreznih olakšica pri izvozu robe u zemlje EAEU-a, primjenjuju se ista pravila Poreznog zakona Ruske Federacije kao iu pogledu izvoza u druge zemlje.

Osim toga, za izvoznike u zemlje EAEU od 1. srpnja 2016. Na snazi ​​su izmjene i dopune članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjetimo se da je u podstavku 1. stavka 3. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno da je porezni obveznik dužan sastavljati račune, voditi knjige kupnje i prodaje prilikom obavljanja transakcija priznatih kao predmet PDV-a. Računi se ne sastavljaju prilikom obavljanja transakcija koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u skladu s člankom 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Međutim, od 01.07.2016 Zakon br. 150-FZ dopunio je ovo pravilo podklauzulom 1.1 - ako se roba oslobođena poreza izvozi izvan teritorija Ruske Federacije na teritorij države članice EAEU, izvoznik mora pripremiti račune.

Napominjemo da se novo pravilo odnosi samo na prodaju robe. Ako porezni obveznik proda radove ili usluge izuzete od oporezivanja drugoj ugovornoj strani iz EAEU-a, tada se računi ne izdaju

Osim toga, od 01.07.2016. na račun koji se izdaje kupcu robe iz EAEU-a dodan je novi detalj - šifra za vrstu robe u skladu s jedinstvenom nomenklaturom roba za vanjskoekonomsku djelatnost EAEU-a (stavka 5. članka 169. Poreznog zakona dodana je Ruska Federacija).

Dakle, pri izvozu bilo koje robe s područja Ruske Federacije na područje države članice EAEU-a, na fakturi će trebati navesti odgovarajuću šifru za vrstu robe. Istina, na računu nema posebnog stupca za ovaj detalj, pričekat ćemo izmjene Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137.

Za sada vjerujemo da se kod može naznačiti u retku "Naziv proizvoda".

Ovaj detalj je potreban poreznim vlastima za kontrolu izvoznih odbitaka kako bi se utvrdilo koja se roba šalje u EAEU (sirovine ili ne).

Tako je od 01.07.2016. izvoznici nerobne robe moći će ubrzano ostvarivati ​​odbitak PDV-a. Za njih više ne vrijedi pravilo o odvojenom obračunu pretporeza. Novi postupak primjenjuje se samo pri prodaji robe za izvoz, uklj. u zemlje EAEU. Što se tiče radova i usluga (osobito međunarodnog prijevoza), koji podliježu PDV-u po stopi od 0%, ništa se nije promijenilo.

Ako poljoprivredna organizacija izvozi proizvode izvan carinske unije, može primijeniti nultu stopu PDV-a za te operacije. U slučaju kada se proizvodi pored izvoza prodaju i na domaćem tržištu, potrebno je voditi posebnu evidenciju – dopis od 02. veljače 2012. godine broj: 03-07-08/27.

Primjenjujemo nultu stopu PDV-a

Pri izvozu robe primjenjuje se nulta porezna stopa. Ali da bi ga koristili, poljoprivredna organizacija će morati prikupiti paket dokumenata.

Prikupljamo dokumente koji potvrđuju izvoz

Popis dokumenata uključenih u ovaj paket naveden je u stavku 1. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj:

1. ugovor između organizacije i strane ugovorne strane za isporuku robe izvan zajedničkog područja Carinske unije;
2. carinska deklaracija s oznakama ruske carine (ako postoji mnogo carinskih deklaracija, pod određenim uvjetima moguće je podnijeti ne svaku deklaraciju zasebno, već registar carinskih deklaracija);
3. preslike transportnih i otpremnih dokumenata s carinskim oznakama koje potvrđuju izvoz robe izvan Rusije.

Rokovi za predaju dokumenata

Stavak 10. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa, da je postupak utvrđivanja iznosa poreza na dobra, radove, usluge i imovinska prava stečena proizvodnjom ili prometom dobara, radova i usluga, čiji se promet oporezuje poreznom stopom od 0 posto, uspostavljen računovodstvenim sustavom koji je usvojio porezni obveznik za porezne svrhe.

Za raspodjelu “ulaznog” poreza možemo ponuditi npr. sljedeće opcije:

1. na temelju stvarnih troškova prodanih proizvoda;
2. na temelju postotka proizvoda otpremljenih za izvoz u ukupnoj količini proizvoda;
3. proporcionalan omjeru troška robe otpremljene za izvoz prema ukupnoj cijeni otpremljene robe.

Po našem mišljenju, treća opcija je najjednostavnija i najuniverzalnija. Pogledajmo situaciju na primjerima.

Primjer.

OJSC "Milk Rivers" isporučuje svoje proizvode u zemlji i za izvoz.
U računovodstvenoj politici za potrebe oporezivanja tvrtke, način raspodjele iznosa "ulaznog" PDV-a na transakcije oporezovane različitim poreznim stopama utvrđen je razmjerno prihodu od prodaje proizvoda isporučenih za izvoz i ruskim kupcima. (bez obračunatog PDV-a).
U prvom tromjesečju 2012. tvrtka je isporučila proizvode u vrijednosti od 45.000.000 RUB. U isto vrijeme, za izvoz - za 21 000 000 rubalja.
„Ulazni” PDV na troškove organizacije za proizvodnju isporučenih proizvoda iznosi 6 200 000 rubalja.

Raspodjelu "ulaznog" PDV-a treba izvršiti na sljedeći način.

1. Prvo se izračunava udio prihoda od prodaje izvoznih proizvoda u ukupnim prihodima od prodaje. Jednako je 46,67% (21 000 000 rubalja: 45 000 000 rubalja × 100%).
2. Drugo, “ulazni” PDV se raspoređuje na temelju obračunatog udjela. Njegov iznos bit će 2.893.540 rubalja. (6 200 000 RUB × 46,67%). Ovaj iznos poreza primjenjuje se na izvozne transakcije.

Odnosno 3 306 460 RUB (6.200.000 – 2.893.540) “unos” PDV odnosit će se na prodaju na domaćem tržištu. Taj se iznos može zatražiti za odbitak u poreznoj prijavi za prvo tromjesečje 2012. godine.

Međutim, možete si priuštiti druge mogućnosti distribucije - mnogo složenije. Glavna stvar je da su ekonomski opravdani (rezolucija Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 26. rujna 2008. br. F04-5168/2008 (10379-A03-25)).

Ponekad se dobra, radovi ili usluge inicijalno kupuju za korištenje u transakcijama koje se oporezuju po stopama od 10 ili 18 posto, a "ulazni" PDV na njih odmah se traži za odbitak iz proračuna.

Međutim, nakon nekog vremena ta ista dobra, radovi ili usluge mogu se koristiti u prometu koji se oporezuje po stopi od 0 posto. Zatim treba vratiti "ulazni" porez, prethodno prihvaćen za odbitak - pismo Ministarstva financija Rusije od 2. veljače 2012. br. 03-07-08/27.

Kao što je navedeno u podstavku 5. stavka 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez se mora vratiti u poreznom razdoblju u kojem se roba (rad, usluge) isporučuje za izvoz (pismo Ministarstva financija Rusije od 10. siječnja 2012. godine broj 03-07-08/ 01).

Ako organizacija plaća jedinstveni poljoprivredni porez

Za tvrtke koje plaćaju jedinstvenu poljoprivrednu pristojbu izvoz više nije takav posao. Uostalom, za nabavu materijala, dobara, radova i usluga za proizvodnju izvoznih dobara i dalje se plaća “ulazni” PDV, ali više neće biti moguće vratiti plaćeni porez iz proračuna.

Štoviše, ako je tvrtka poslala robu za izvoz na općoj osnovi i paket dokumenata koji potvrđuju nultu poreznu stopu prikupljen je već u vrijeme primjene Jedinstvenog poljoprivrednog poreza, tada neće biti moguće nadoknaditi „ulaz“ PDV. Ovaj zaključak proizlazi iz pisma Federalne porezne službe Rusije od 12. kolovoza 2011. br. 16-15/079549 (u vezi s „pojednostavljenim kodom”). Isto mišljenje izraženo je u rezoluciji Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 3. ožujka 2011. broj: A42-3717/2010. Suci su odlučili da budući da je porezni obveznik prešao na poseban režim, a ovaj porezni režim oslobađa PDV-a, više nije potrebno prikupljati paket dokumenata za potvrdu nulte stope čak ni za one transakcije koje su obavljene tijekom razdoblja primjene općeg poreznog sustava. No sukladno tome više nije moguće tražiti naknadu za „ulazni“ porez na dodanu vrijednost.

Kao što znate, carina se plaća ne samo pri uvozu, već i pri izvozu.

Mogu li izvoznici koji koriste jedinstveni poljoprivredni porez prilikom plaćanja jedinstvenog poreza uzeti u obzir iznos plaćene carine pri izvozu? Prije 1. siječnja 2011. to nije bilo moguće. U podstavku 11. stavka 2. članka 346.5 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da troškovi koji se uzimaju u obzir pri određivanju predmeta oporezivanja uključuju iznose carinskih pristojbi plaćenih pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije. Federacije i ne podliježe povratu poreznim obveznicima.

Zahvaljujući Saveznom zakonu br. 395-FZ od 28. prosinca 2010., gornji postupak je proširen na slučajeve izvoza robe.

Tako se sada iznosi carina plaćenih prilikom izvoza, a nisu vraćeni izvozniku, mogu uračunati u porezne rashode po Jedinstvenom porezu na poljoprivredu.

Važno je zapamtiti

Za izvozne poslove (po općem režimu) obračunava se PDV po stopi od 0 posto (ako je prikupljen prateći paket dokumenata). U tom slučaju, "ulazni" porez se može odbiti iz proračuna.

U nekim slučajevima postoji potreba za odvajanjem PDV-a koji zaračunavaju dobavljači i prodavači. Pravilno organizirano zasebno računovodstvo omogućuje ispravan izračun konačnog poreznog opterećenja za dodani porez na temelju rezultata razdoblja. Suština raspodjele pretporeza je da se odvojeno obračunavaju oporezive i neoporezive transakcije. PDV dodijeljen za oporezive transakcije podliježe povratu, a za neoporezive transakcije uključuje se u trošak prodaje. Razmotrimo u članku kako se ulazni PDV raspoređuje u poduzeću.

Kada je potrebno izdvojiti pretporez?

Zasebno računovodstvo potrebno je ako tvrtka obračunava PDV po jednoj od postojećih stopa i pritom obavlja sljedeće radnje:

1. Oslobađa se od dodatnog opterećenja prema čl.149. Porezni zakon Ruske Federacije;
2. Oporezivo prema UTII;
3. Prodano na teritoriju koji nije teritorij Ruske Federacije;
4. Prodaja za izvoz.

Ako se obavlja barem jedna od četiri navedene transakcije, tada organizacija mora osigurati raspodjelu pretporeza, odnosno raspodjelu njegovog dijela koji pripada oporezivim i oslobođenim transakcijama. Ako organizacija ne osigura odvojeno računovodstvo na odgovarajućoj razini, tada se pretporez na one vrijednosti, usluge i radove koji se istovremeno koriste u svim obavljenim transakcijama neće moći vratiti.

Za izračun udjela ulaznog PDV-a koji se šalje na odbitak, morate koristiti sljedeću formulu:

• PDV koji se može odbiti = PDV za razdoblje * (trošak oporezive prodaje u ovom razdoblju / ukupni trošak svih prodaja u ovom razdoblju).

Za izračun udjela pretporeza koji treba uzeti u obzir u cijeni zaliha, usluga i radova potrebno je koristiti sljedeću formulu:

• PDV koji se uključuje u trošak = Ukupni iznos PDV-a za razdoblje * (trošak neoporezive prodaje za razdoblje / ukupni trošak svih prodaja za ovo razdoblje).

Primjer obračuna PDV-a za povrat i obračun troška

Za treći kvartal isporučeno:

• Roba koja ne podliježe PDV-u - 120 500 rubalja;
• Roba podložna PDV-u - 248 500 RUB.
• Ukupni trošak otpremljene robe i materijala za treći kvartal. = 369 000 rub.
• Ulazni PDV za treći kvartal. = 174 300 rub.
• Odbitak PDV-a = 174 300 * (248 500 / 369 000) = 117 381 rubalja.
• PDV koji treba uključiti u trošak = 174 300 * (120 500 / 369 000) = 56 919 rubalja.

Kada odvojeno računovodstvo nije potrebno

Raspodjela ulaznog PDV-a nije potrebna ako tvrtka ostvaruje prihode koji se ne oporezuju porezom na dodani iznos, a koji nisu vezani uz poslovanje prodaje. To može uključivati:

• % na vrijednosne papire,
• Kazne primljene od dužnika;
• Primljene dividende itd.

Iznimka je i pravilo od 5%, prema kojem se pretporez ne može dijeliti ako je udio neoporezivih rashoda u ukupnim rashodima manji od 5 posto. U tom slučaju postaje potrebno voditi odvojene evidencije o pokazateljima rashoda tijekom tromjesečja.

Raspodjela PDV-a na izvoz

Izvozni poslovi oporezuju se nultom stopom, ali se zadržava pravo na odbitak pretporeza, a to pravo nastaje u trenutku utvrđivanja osnovice za ovaj porez. U odnosu na izvoz, ovaj trenutak nastupa zadnjeg dana tromjesečja u kojem se prikuplja komplet dokumentacije koja potvrđuje pravo na stopu PDV-a od 0%.

Ako se dokumentacija ne podigne u predviđenom roku (180 dana od datuma slanja u izvoz), tada se osnovica obračunava na dan otpreme izvezenih dragocjenosti po stopi od 10 ili 18%.

Odnosno, poseban postupak u ovom slučaju određen je različitim rokovima za slanje poreza na odbitak. Za transakcije koje se obavljaju na domaćem tržištu to je trenutak prijema fakture; na inozemnom tržištu to je trenutak preuzimanja dokumentacije. Iz tog razloga potrebno je izvršiti raspodjelu pretporeza između domaćeg i izvoznog poslovanja, alocirajući udio poreza koji se može pripisati izvozu.

Navedeni posebni postupak nije predviđen za sve izvozne poslove, već samo u slučaju prodaje sirovina iz stavka 10. članka 165. za izvoz dragocjenosti, usluga, radova iz stavka 1. točke 1. članka 164.; primjenjuje se uobičajeni postupak za slanje na odbitak - po primitku s/f od dobavljača.

Kako će se organizirati zasebno računovodstvo, na izvozniku je da sam odluči; porezno zakonodavstvo ne daje nikakve smjernice. Glavni uvjet je pouzdanost dobivenih rezultata. U ovom slučaju možete se usredotočiti na trošak ili kvantitativne pokazatelje robe otpremljene za izvoz u ukupnim troškovima prodaje.

Odvojeni obračun PDV-a na primljenu imovinu

Tvrtka koja stječe dugotrajnu imovinu za korištenje u oporezivim i neoporezivim transakcijama mora podijeliti pretporez na kapitaliziranu imovinu. Ako je unaprijed poznato u kojem će se omjeru dugotrajna imovina koristiti u različitim operacijama, tada se podjela PDV-a mora izvršiti uzimajući u obzir taj omjer. Što učiniti ako se ne zna točno kako će se OS objekt koristiti u područjima djelovanja?

Primjer raspodjele PDV-a po dugotrajnoj imovini

Tvrtka je u listopadu 2016 opskrbio župu zgradom za potrebe skladišta u vrijednosti od 4,720.000 RUB. (u ovaj iznos je uračunat PDV i iznosi 720.000). Ova se zgrada koristi za obavljanje djelatnosti na OSN-u, podložnom PDV-u i UTII-u, za koje se primjenjuje izuzeće.

Prodaja u Q4:

Mjesec	Prodaja s PDV-om	Ukupni trošak prodaje
listopad	750000	1250000
studeni	1100000	1780000
prosinac	800000	1150000

Budući da je zgrada primljena u računovodstvo u 1. mjesecu 4. tromjesečja, moguće je koristiti pokazatelje troškova ovog mjeseca za određivanje udjela.

Odbitak PDV-a = 720 000 * (750 000 / 1 250 000) = 432 000 rubalja.

Preostalih 288.000 rubalja. bit će uključeni u cijenu poslane robe.

Raspodjela PDV-a za poljoprivredna poduzeća

Poljoprivredna tvrtka može naići na odvojeno računovodstvo ako istovremeno obavlja oporezive i neoporezive transakcije, a potrebno je uzeti u obzir stavak 20. stavak 3. članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, poljoprivredno poduzeće prodaje svoje proizvode (a prihod od takve prodaje nije manji od 70% ukupnih troškova prihoda), a također izdaje proizvode osoblju kao plaću. Promet će biti oporezovan dodanim porezom, ali distribucija proizvoda zaposlenicima neće.

Odvojeno računovodstvo također je potrebno ako se proizvodi istovremeno prodaju unutar Ruske Federacije i u inozemstvu, odnosno kada se kombiniraju domaće i izvozne transakcije.

Poljoprivredno poduzeće treba utvrditi postupak odvojenog računovodstva i evidentirati ga u računovodstvenoj politici. U pravilu se na računu 19 kreira nekoliko podračuna:

• jedan će dodijeliti PDV na oporezivu prodaju - može se poslati na odbitak;
• s druge strane – za neoporezivu prodaju (mora biti uključena u cijenu);
• na trećem se ubire porez koji podliježe raspodjeli uzimajući u obzir razmjere.

Kako prikazati raspodjelu poreza u računovodstvenim politikama

Posebnost je u tome što zakon ne propisuje jasno načela i pravila koja bi se trebala koristiti pri izradi zasebnog računovodstva. Konkretnu metodologiju odabire tvrtka samostalno. Pravila kojih će se organizacija pridržavati prilikom raspodjele dolaznog poreza na dodani iznos navedena su u zasebnom stavku računovodstvene politike.

Ako takva klauzula nije uključena u policu, ali je nametnuti porez stvarno raspoređen, tada porezna uprava u pravilu neće odbiti povrat pretporeza. Međutim, ako dođe do kontroverzne situacije, porezni obveznik je taj koji će morati dokazati na sudu da se stvarno vodi odvojeno računovodstvo i da je porez pravilno raspoređen. Mnogo je lakše to učiniti ako je korišteni redoslijed podjele dokumentiran.

Računovodstvenom politikom se propisuje na kojim računima i podračunima će se raspoređivati ​​iznosi za primitke koji su istovremeno u oporezivim i neoporezivim transakcijama, te se utvrđuje sam postupak raspodjele pokazatelja između tih podračuna. U pravilu se za izdvajanje ulaznog PDV-a na računu 19 otvaraju posebni podračuni.

PDV se raspoređuje razmjerno trošku prodajnog poslovanja bez PDV-a u ukupnom udjelu prodaje.

Također je potrebno utvrditi značajke raspodjele vrijednosti dugotrajne imovine uključene u oporezive i neoporezive transakcije. Također, politikom bi se trebali utvrditi oblici računovodstvenih i poreznih registara - zbirnih dokumenata koji u presjeku prikazuju potrebne podatke.

Općenito, politika bi trebala biti strukturirana na način da jednoznačno odredi redoslijed raspodjele ulaznih pokazatelja kako bi se ispravno izračunali iznosi poreza, a prije svega iznos PDV-a koji se uključuje u rashode i vraća.

Ako organizacija ispunjava sve potrebne uvjete, tada pri obračunu PDV-a na robu (radove, usluge) prodane za izvoz može primijeniti poreznu stopu od 0 posto.

Utvrđivanje porezne osnovice

Porezna osnovica za PDV mora se utvrditi zadnjeg dana tromjesečja u kojem se prikuplja cijeli paket dokumenata (9. stavak članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istog dana odbijte ulazni PDV na dobra (radove, usluge) korištena za izvoz (članak 172. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odbitak ulaznog PDV-a

Odbitak ulaznog PDV-a (uključujući povrat) na dobra (radove, usluge) korištena za izvoznu operaciju vrši se na temelju faktura koje dobavljači izdaju izvoznoj organizaciji. Istodobno, računi izdani u suprotnosti s postupkom utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije nisu osnova za prihvaćanje iznosa ulaznog PDV-a za odbitak (klauzula 2. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija: kako voditi odvojeno računovodstvo za odbijanje ulaznog PDV-a ako organizacija isporučuje i za izvoz i unutar Rusije?

Sami razvijte postupak vođenja zasebnog računovodstva i utvrdite ga u računovodstvenoj politici za porezne svrhe (10. članak 165. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako organizacija kupuje robu i za izvoz i za prodaju na domaćem tržištu, mora voditi posebnu evidenciju ulaznog PDV-a (dopis Ministarstva financija Rusije od 26. veljače 2013. br. 03-07-08/5471). PDV se mora obračunati za svaku izvoznu isporuku (6. stavak članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije). U praksi računovođe organiziraju odvojeno računovodstvo koristeći dodatne podračune:

• na konta na kojima se evidentiraju prodane zalihe (41 “Roba”, 43 “Gotovi proizvodi”);

• na konte na kojima se evidentiraju troškovi proizvodnje i prodaje (20 “Glavna proizvodnja”, 44 “Troškovi prodaje”);

• na konto 90 “Prodaja”.

Posebnu pozornost treba obratiti na odvojeno obračunavanje ulaznog PDV-a. Na primjer, za račun 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu“ mogu se otvoriti podračuni:

• 19-1 „PDV na robu (rad, usluge) namijenjenu prodaji u Rusiji”;

• 19-2 “PDV na dobra (radove, usluge) namijenjena izvozu.”

Ako na ovaj način nije moguće organizirati odvojeno računovodstvo, iznos pretporeza može se raspodijeliti proporcionalno:

• trošak proizvoda otpremljenih u izvoz i na domaće tržište;

• troškovi proizvodnje proizvoda koji se otpremaju u izvoz i na domaće tržište i dr.

Iznos PDV-a koji su dobavljači iskazali na robu (rad, usluge) koja se koristi za prodaju na domaćem tržištu mora se odbiti u trenutku prihvaćanja imovine za računovodstvo (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznos PDV-a koji su dobavljači iskazali na robu (radove, usluge) koja se koristi za izvozne isporuke mora se odbiti u trenutku utvrđivanja porezne osnovice za ovu operaciju (članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takav trenutak može biti:

• ili zadnji dan tromjesečja u kojem je prikupljeno paket dokumenata , potvrđujući zakonitost korištenja nulte stope PDV-a (klauzula 9 članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije);

• ili dan otpreme robe (radova, usluga), ako se izvoz ne može potvrditi (1. stavak članka 167., stavak 3. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ulazni PDV prihvaćen za odbitak prije navedenog razdoblja podložan je povratu. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 3. lipnja 2011. br. 03-07-08/165.

Primjer vođenja zasebnog računovodstva za "ulazni" PDV. Organizacija isporučuje robu i za izvoz i unutar Rusije

U prvom tromjesečju Alpha LLC isporučila je proizvode u ukupnoj vrijednosti od 1.108.000 RUB. (uključujući PDV - 108.000 rubalja), uključujući za izvoz u iznosu od 400.000 rubalja. (po stopi PDV-a - 0%). Isporučene proizvode u cijelosti plaćaju kupci. Ukupan iznos ulaznog PDV-a na materijale (radove, usluge) korištene za proizvodnju isporučenih proizvoda iznosio je 80.000 RUB. Organizacija je prikupila potrebne dokumente za potvrdu stvarnog izvoza i predala ih poreznoj upravi u prvom kvartalu.

Alpha raspoređuje iznose ulaznog PDV-a razmjerno trošku proizvoda otpremljenih u izvoz i proizvoda otpremljenih na domaće tržište. Ova metoda je sadržana u računovodstvenoj politici organizacije.

Za raspodjelu iznosa pretporeza koji podliježe odbitku za domaće i izvozne transakcije, računovođa Alfe je utvrdio udio prihoda od prodaje (bez PDV-a) izvozne robe u ukupnom prihodu (bez PDV-a) za prvo tromjesečje:
400 000 rub. : (1 108 000 RUB - 108 000 RUB) = 0,4.

Iznos ulaznog PDV-a koji se može odbiti kod izvoznih transakcija jednak je:
80 000 rub. × 0,4 = 32 000 rub.

Organizacija ga može podnijeti za odbitak u razdoblju u kojem je potvrđena činjenica stvarnog izvoza, odnosno u deklaraciji za prvo tromjesečje.

Iznos pretporeza koji se može odbiti na transakcije na domaćem tržištu je:
80 000 rub. - 32 000 rub. = 48 000 rub.

Organizacija također potražuje ovaj iznos kao odbitak u svojoj deklaraciji za prvo tromjesečje.

Situacija: može li porezna inspekcija uskratiti organizaciji pravo na odbitak pretporeza na izvoznu isporuku ako je, kao rezultat mjera poreznog nadzora, otkriveno da dobavljač koji je izdao račun nije doznačio iznos PDV-a u proračun?

Prema regulatornim tijelima, u ovom slučaju organizacija nema pravo na odbitak PDV-a.

U privatnim objašnjenjima, predstavnici porezne uprave, pozivajući se na odluke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. veljače 2008. br. 12210/07 i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od listopada 12, 2006 br. 53, pridržavaju se sljedećeg stajališta. Ulazni PDV ne može se odbiti ako dobavljač koji je izdao račun nije doznačio iznos poreza u proračun. Ako organizacija odbije PDV na takvoj fakturi, to se može smatrati primanjem neopravdane porezne olakšice, jer je organizacija djelovala bez dužne pažnje i opreza.

Postoje primjeri sudskih odluka u kojima su suci na strani poreznih inspekcija (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 23. srpnja 2008. br. F04-4437/2008 (8402-A75-41) , od 1. studenog 2006. br. F04-7402/2006 (28147-A75-41), Moskovski okrug od 4. veljače 2008. br. KA-A40/8852-07, od 21. siječnja 2008. br. KA-A40/14503 -07, Sjevernokavkaski okrug od 16. kolovoza 2007. br. F08-4591/2007-1791A, Dalekoistočni okrug od 15. kolovoza 2007. br. F03-A04/07-2/3045, od 2. ožujka 2007. br. F03- A24/07-2/ 42, Istočnosibirski okrug od 9. listopada 2007. br. A10-6310/06-F02-6898/07).

Savjet: Postoje argumenti koji organizacijama dopuštaju odbijanje ulaznog PDV-a na izvoznu isporuku, čak i ako dobavljač koji je izdao račun nije doznačio iznos poreza u proračun. Oni su sljedeći.

Činjenica da druga ugovorna strana krši svoje porezne obveze sama po sebi ne predstavlja dokaz da je organizacija primila neopravdanu poreznu olakšicu (članak 10. Odluke Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53) .

Porezna olakšica može se priznati neopravdanom samo ako se inspekcijskim nadzorom dokaže jedna od sljedećih činjenica:

• organizacija je bila svjesna kršenja koja je počinila druga ugovorna strana, posebno zbog činjenice da su organizacija i njezina druga ugovorna strana povezani ili međusobno ovisni subjekti;

• Aktivnosti organizacije (ili njenih međuovisnih osoba) usmjerene su na obavljanje transakcija prvenstveno s drugim ugovornim stranama koje ne ispunjavaju svoje porezne obveze.

To je navedeno u stavku 10. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53.

U početku je potrebno polaziti od pretpostavke dobre vjere poreznog obveznika (točka 1. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53). To posebno znači da:

• organizacija se smatra nevinom dok se njezina krivnja ne dokaže na način propisan zakonom;

• organizacija koja se smatra odgovornom nije dužna dokazati svoju nevinost za počinjenje kaznenog djela;

• Odgovornost za dokazivanje okolnosti koje ukazuju na činjenicu prekršaja i krivnju organizacije za njegovo počinjenje leži na poreznoj inspekciji.

To je izravno predviđeno stavkom 6. članka 108. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Osim toga, Porezni zakon Ruske Federacije ne stavlja pravo izvozne organizacije na povrat PDV-a u ovisnost o stvarnom plaćanju poreza od strane dobavljača (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 3. travnja, 2007 broj 15255/06).

Postoje brojni primjeri sudskih odluka u kojima suci podržavaju ovo stajalište (vidi, na primjer, odluke Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 13. kolovoza 2008. br. F09-5655/08-S2 od 12. veljače 2008. br. F09-11217/07 -C2, od 11. veljače 2008. br. F09-207/08-S2, od 21. lipnja 2007. br. F09-4792/07-S2, Moskovski okrug od 29. srpnja 2008. br. KA-A40/6001-08 od 14. svibnja 2008. br. KA-A40/4150-08, sjevernokavkaski okrug od 16. srpnja 2008. br. F08-4042/2008, Volga okrug od 15. srpnja 2008. br. A57- 579/08, od 26. lipnja 2008. br. A12-16660/07-C36, sjeverozapadni okrug od 11. srpnja 2008. br. A05-6929/2007, od 31. ožujka 2008. br. A05-7448/2007, zapadnosibirski Okružni od 24. ožujka 2008. br. F04-2089/2008 (2773-A46-25), Središnji okrug od 17. siječnja 2008. br. A48-1017/07-18, od 30. lipnja 2008. br. A23-2696/07A -14-141, Istočnosibirski okrug od 22. siječnja 2008. br. A19-12243/07-50-F02-9910/07, od 23. listopada 2007. br. A19-7563/07-30-F02-8033/07, Okrug Volga-Vyatka od 10. srpnja 2007. br. A11-5837/2006-K2-23/461).

Obračun PDV-a

Pri izračunu iznosa PDV-a koji se plaća u proračun (povrat iz proračuna) uzima se u obzir pretporez na dobra (radove, usluge) korištena za izvozne poslove na općoj osnovi. Njime se umanjuje iznos PDV-a koji se obračunava na djelatnosti koje se oporezuju po stopama od 18, 10, 18/118 ili 10/110 posto. Ako je razlika obračunanog i odbitnog PDV-a pozitivna, mora se doznačiti u proračun. Ako je ta razlika negativna, organizacija ima pravo na povrat poreza iz proračuna. Štoviše, ako se organizacija bavi samo izvoznim poslovima, tada će ulazni PDV koji je prihvaćen za odbitak biti u cijelosti vraćen iz proračuna. To proizlazi iz članaka 173, 176 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pregled stola

Nakon što primi prijavu PDV-a i dokumente koji potvrđuju izvoz, porezna inspekcija može izvršiti njihovu kancelarijsku reviziju, kao i protuprovjere dobavljača organizacije, podnijeti zahtjeve carinskim tijelima itd. (čl. 88. Poreznog zakona Ruska Federacija). Ako deklaracija odražava iznos PDV-a koji treba nadoknaditi iz proračuna, porezna inspekcija će bez greške provesti kancelarijsku reviziju (stavak 2. stavak 1. članak 176. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na temelju rezultata uredske kontrole porezna inspekcija može donijeti jednu od sljedećih odluka:

• nadoknaditi iznos pretporeza na dobra (radove, usluge) korištena za izvoz;

• odbiti povrat PDV-a.

Porezna inspekcija je dužna pisanim putem obavijestiti organizaciju o svojoj odluci u roku od pet dana od dana donošenja (9. stavak članka 176. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako inspektorat odluči vratiti porez, tada se iznos koji treba vratiti prvo koristi za plaćanje zaostalih obveza, plaćanje kazni i sankcija na federalne poreze. Ovu procjenu inspekcija provodi samostalno. To je navedeno u stavku 4. članka 176. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Na temelju prijave organizacije, inspekcija mora vratiti preostali iznos pretporeza na tekući račun ili prebiti s nadolazećim uplatama PDV-a ili drugih saveznih poreza (6. stavak članka 176. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak podnošenja zahtjeva za povrat PDV-a

Bez čekanja na završetak uredske revizije, organizacija može izvršiti povrat PDV-a pomoću postupka prijave (1. stavak članka 176.1. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer evidentiranja u računovodstvu transakcija vezanih uz povrat PDV-a na izvezenu robu

Alpha LLC je 12. siječnja sklopila ugovor o nabavi drva za izvoz u Finsku. Cijena izvoznog ugovora je 22.000 USD. Istog mjeseca Alpha je kupila pošiljku drva za 590.000 rubalja. (uključujući PDV - 90.000 rubalja) i platio kupljenu robu.

Drva su otpremljena kupcu 19. siječnja. To potvrđuje oznaka „Puštanje dopušteno” na carinskoj deklaraciji. Uplata od finske tvrtke primljena je 22. siječnja. Troškovi prodaje iznosili su 3000 rubalja.

Tečaj američkog dolara na datume transakcija bio je:

• 19. siječnja 2011. 32,5747 rublja/USD;
• 22. siječnja 2011. 32,7991 RUB/USD.

U siječnju:

Debit 41 Kredit 60
- 500.000 rub. (590 000 RUB - 90 000 RUB) - drvo je poslato u skladište;

Debit 19 Kredit 60
- 90 000 rub. - uračunat je pretporez na nabavljena drva (na temelju fakture dobavljača);

Debit 60 Kredit 51
- 590 000 rub. - novac se prenosi dobavljaču.

Debit 62 Kredit 90-1
- 716 643 rub. (22 000 USD × 32,5747 RUB/USD) - odražava se prihod od prodaje robe za izvoz;

Debit 90-2 Kredit 41
- 500.000 rub. - otpisuje se trošak prodane robe;

Debit 90-2 Kredit 44
- 3000 rub. - troškovi prodaje se otpisuju.

Zaduženje 52 podračun “Tranzitni devizni račun” Potraživanje 62
- 721 580 rub. (22 000 USD × 32,7991 RUB/USD) - novac primljen prema izvoznom ugovoru;

Debit 62 Kredit 91-1
- 4937 rub. (721 580 rubalja - 716 643 rubalja) - odražava se pozitivna tečajna razlika.

Alpha je u ožujku prikupila sve dokumente koji potvrđuju izvoz. Računovođa je napravio sljedeći unos u računovodstvu:

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 90 000 rub. - pretporez plaćen dobavljaču izvezenih dobara prihvaća se za odbitak.

Računovođa Alfe poreznoj je prijavi PDV-a za prvo tromjesečje predala 20. travnja. Deklaracija označava prihode od izvoza, preračunate u rublje na datum otpreme robe:
22 000 USD × 32,5747 rubalja/USD = 716 643 rublja.

U prvom tromjesečju ove godine Alpha nije obračunavala PDV po stopama drugačijim od 0 posto. Dakle, na kraju ovog tromjesečja iznos poreznog odbitka premašuje iznos PDV-a na promet (povrat PDV-a odražava se u prijavi). Alpha ne koristi deklarativni postupak za povrat PDV-a. Nakon uredske revizije, porezna inspekcija odlučila je nadoknaditi organizaciji pretporez plaćen dobavljaču izvezene robe (članak 176. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U trenutku donošenja odluke o povratu PDV-a Alpha nije imala duga prema proračunu. Stoga je na zahtjev organizacije iznos poreza doznačen na njen tekući račun. To se u računovodstvu odrazilo na sljedeći način:

Dug 51 Kredit 68 podkonto “Obračun PDV-a”
- 90 000 rub. - iznos vraćenog poreza uplaćen na tekući račun.

Odbitak za nepotvrđeni izvoz

Ako nakon 180 kalendarskih dana nakon utvrđenog razdoblja organizacija ne prikupi paket dokumenata koji potvrđuju izvoz, poslovi prodaje robe (rad, usluge) podliježu oporezivanju po stopi od 10 ili 18 posto. Ovaj postupak predviđen je stavkom 9. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U ovom slučaju, trenutak utvrđivanja porezne osnovice je dan otpreme (prijenosa) robe (rad, usluge) (klauzula 9 članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako organizacija naknadno podnese poreznoj inspekciji paket dokumenata koji opravdavaju primjenu nulte porezne stope, tada se iznosi PDV-a plaćeni po stopi od 10 ili 18 posto mogu odbiti (10. stavak 171. stavka 2. točke 3. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznos ulaznog PDV-a na robu (rad, usluge) koja se koristi za obavljanje nepotvrđene izvozne transakcije može se odbiti u trenutku otpreme (članak 172. članka 172. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za više informacija o tome što učiniti ako organizacija nije prikupila potrebni paket dokumenata u propisanom roku, pogledajte Kako obračunati PDV za nepotvrđeni izvoz .

Pri prodaji robe stranim kupcima, ruski obveznik poreza na dodanu vrijednost u skladu sa stavkom 3. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije ima pravo na odbitak "ulaznog" PDV-a. Osobitost primjene takvog odbitka je trenutak njegove provedbe, koji se događa u tromjesečju prikupljanja punog paketa dokumenata koji potvrđuju pravo na stopu od 0%. Međutim, ovo pravilo ne vrijedi uvijek. Razmotrimo značajke primjene izvoznog odbitka.

Od 1. srpnja 2016. (Zakon o izmjenama i dopunama...” od 30. svibnja 2016. br. 150-FZ) promijenjen je jedinstveni postupak za izvozne odbitke koji su postojali dugi niz godina. Promjene su se ogledale u uvođenju za izvoznike nerobne robe mogućnosti primjene odbitka na isti način kao i za prodaju obavljenu na teritoriju Ruske Federacije. Za izvoznike sirovina sve ostaje isto.

Dakle, od 01.07.2016. za izvoznike, trenutak odbitka ima 3 opcije:

• za izvoznike nerobne robe koji su tu robu prihvatili za registraciju nakon 01.07.2016 (stavak 3, stavak 3, stavak 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2, članak 2 Zakona br. 150 -FZ), - općenito u tromjesečju kada je primljena faktura od prodavatelja za robu primljenu u računovodstvo (rad, usluge, imovinska prava);
• za one koji izvoze sirovine (stavak 1. stavak 3. članak 172. stavak 1. stavak 1. stavak 9. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije) - posljednji datum tromjesečja u kojem je cijeli paket dokumenata koji potvrđuju prikuplja se pravo na primjenu stope 0% ;
• za one koji izvoze sirovine (stavak 2. stavak 9. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije) - dan otpreme robe za izvoz, ako dokumenti koji potvrđuju izvoz nisu prikupljeni u roku od 180 dana.

Međutim, inovacije nisu promijenile zahtjev za potvrđivanjem prava na primjenu nulte stope PDV-a za izvoznike nerobne robe (podtočka 1, stavak 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga ostaje potreba za vođenjem zasebnih evidencija, ističući sljedeće podatke:

• za djelatnosti koje nisu vezane uz izvoz;
• izvoz nerobne robe;
• izvoz sirovina.

Koju robu treba smatrati sirovinom pročitajte u članku “Koja roba je sirovina u svrhu odbitka PDV-a od izvoznika?” .

O postupku vođenja zasebnog računovodstva pročitajte u sljedećim člancima:

• ;
• .

Ako se odbitak zahtijeva nakon potvrde prava na nultu stopu

Ulazni PDV na nabavljena dobra (radove, usluge, imovinska prava) koja se nabavljaju za izvoz nerobnih dobara, od 01.07.2016. prihvaća se za odbitak na opći način uz ispunjavanje uvjeta iz stavka 2. čl. 171. st. 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. srpnja 2016. br. 03-07-08/41050). Prema klauzuli 1.1 čl. 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, ovaj porezni odbitak predviđen stavkom 2. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, može se prijaviti u sljedećim poreznim razdobljima u roku od 3 godine od datuma stjecanja dobara (rad, usluge, imovinska prava).

Dakle, ako je ulazna faktura za robu (radove, usluge, imovinska prava) nabavljenu za izvozne poslove primljena nakon što je potvrđena nulta stopa za izvoz nerobne robe, tada se podnosi ažurirana prijava za razdoblje kada je bila porezna osnovica. formirana za takvu izvoznu pošiljku, nije potrebna. Odbitak će se odraziti u retku 140 odjeljka 3 prijave PDV-a.

Ako je nakon potvrde činjenice o izvozu primljena faktura za robu (radove, usluge, imovinska prava) korištenu za izvoz sirovina ili izvoz bilo koje robe prije 01.07.2016., tada se često postavlja pitanje: u čemu razdoblje treba prijaviti odbitak?

Postoje 2 gledišta o ovom pitanju.

Prema jednom od njih, odbitak se mora prijaviti u razdoblju kada je potvrđena primjena stope PDV-a od 0%. Ovo stajalište je detaljno obrazloženo u Rezoluciji Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 8. studenog 2006. br. 6631/06. Isti zaključci sadržani su u rezoluciji FAS-a Moskovskog okruga od 7. studenog 2008. br. KA-A40/9059-08-P, FAS-a Sjevernokavkaskog okruga od 19. prosinca 2008. br. F08-7571/2008 u predmetu A22 -487/2008/12-29 i dr. Arbitri su naglasili da se za transakcije s nultom stopom PDV-a odbitke treba izvršiti u prijavama poreznog razdoblja u kojem je nastalo pravo na odbitak.

Drugo gledište je da se odbitak može tražiti ne u razdoblju potvrde stope od 0%, već u razdoblju kada su primljeni dokumentarni dokazi o odbicima. U odlukama Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 02.02.2009. br. F04-509/2009(20394-A70-25) u predmetu br. A70-665/13-2008, od 22.12.2008. br. F04 -7498/2008(16935-A70-14), F04-7498/2008(20016-A70-14) u predmetu br. A70-37/13-2008, FAS Sjeverozapadni okrug od 08.08.2008. u predmetu br. A52 -154/2008, suci su došli do zaključka da se odbitak „ulaznog” PDV-a mora prijaviti u poreznom razdoblju kada su ispunjeni uvjeti definirani stavkom 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, nema potrebe podnositi ažuriranu deklaraciju za razdoblje kada je nulta stopa bila opravdana. Valja napomenuti da ovo stajalište potvrđuje i postupak popunjavanja prijave PDV-a. Iz analize članka 42.6. Postupka za ispunjavanje deklaracije, odobreno. nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558@, možemo zaključiti da je odbitak „ulaznog” PDV-a u slučaju primitka zakašnjele fakture za kupljenu robu (djela , usluge, imovinska prava) koji se odnosi na prethodno potvrđene izvoze sirovina (radova, usluga), odražava se u retku 050 odjeljka 5 prijave PDV-a za tromjesečje u kojem je nastalo pravo na odbitak (odnosno u razdoblju od primitak računa).

Potvrda ovog stava također se može naći u Rezoluciji Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. lipnja 2009. br. 692/09. Viši sud presudio je da je porezni obveznik imao pravo tražiti odbitak pri izvozu u kasnijoj poreznoj prijavi.

U okolnostima u kojima dokumenti koji potvrđuju pravo na primjenu nulte stope na izvoz sirovina nisu dostavljeni Federalnoj poreznoj službi u roku od 180 kalendarskih dana, porezni obveznik mora prijaviti odbitak za kupljenu robu (rad, usluge, imovinska prava) u općenito utvrđeni način na datum otpreme (stavak 2. stavak 9. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odbitak "ulaznog" PDV-a na nepotvrđeni izvoz odražava se u retku 040 odjeljka 6 prijave PDV-a sastavljene za razdoblje u kojem je roba otpremljena.

U slučaju primitka zakašnjele fakture za kupljenu robu (radove, usluge, imovinska prava) koja se odnosi na prethodno nepotvrđeni izvoz sirovina, odbitak PDV-a odražava se u retku 070 odjeljka 5 prijave PDV-a za tromjesečje u kojem je pravo na odbitak je nastalo (odnosno u razdoblju primitka računa). Ovaj zaključak može se izvući iz analize članka 42.9. Postupka za ispunjavanje deklaracije.

Pročitajte koji dokumenti potvrđuju pravo na primjenu stope od 0% io nijansama njihovog podnošenja Saveznoj poreznoj službi. .

Vrijedi li odbitak za gubitak izvozne robe?

Pri obavljanju izvoznih poslova javljaju se slučajevi gubitka robe. Raspolaganje robom u takvoj situaciji ne odnosi se na transakcije koje podliježu PDV-u (1. stavak članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, ako su počinitelji nadoknadili pripadajuće gubitke, tada nema razloga za uključivanje izgubljene robe u poreznu osnovicu.

“Ulazni” porez na izgubljenu robu također ne podliježe odbitku. Takvi iznosi odnose se na transakcije koje ne podliježu PDV-u, što znači: uvjet za odbitak utvrđen u stavku 2. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije ispunjen. Ovakav pristup regulatornih tijela može se vidjeti u pismima Ministarstva financija Rusije od 16. travnja 2014. br. 03-07-08/17292, od 21. siječnja 2016. br. 03-03-06/1/1997. .

Ali do gubitka robe može doći i iz prirodnih razloga. Ministarstvo financija Rusije u pismu od 09.08.2012. br. 03-07-08/244 objasnilo je da se u ovom slučaju može odbiti „ulazni” PDV, ali samo u granicama normi predviđenih za prirodni gubitak. Argumentirajući svoju izjavu, stručnjaci ministarstva pozivaju se na norme pododjeljka. 2. stavak 7. čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije.

Rezultati

Od 1. srpnja 2016. postoje 3 točke za odbitak “ulaznog” PDV-a. Za izvezenu nerobnu robu odbitak se vrši na opći način, a za sirovine trenutak odbitka ovisi o pravovremenoj potvrdi činjenice izvoza. Ako pravo na odbitak nastaje nakon potvrde nulte stope na sirovine, tada se može iskazati u razdoblju nastanka u odjeljku 5. prijave PDV-a. Za robu koja nije roba, "kasni" odbitak odražava se na opći način u odjeljku 3 prijave PDV-a. U slučaju gubitka izvezene robe, ulazni PDV, prema službenicima, može se odbiti samo u granicama normi prirodnog gubitka.