Sve o tuningu automobila

Objavljivanje računovodstvenih politika za potrebe poreznog računovodstva. Računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva Računovodstvena politika porezno računovodstvo

Računovodstvene politike: analiziramo glavne pogreške u njegovoj izradi

Računovodstvene politike oduvijek su bile predmet povećane pozornosti regulatornih tijela. Svaka revizija započinje proučavanjem osnivačkih dokumenata i dokumenata koji reguliraju postupak vođenja računovodstvenih i poreznih evidencija u revidiranoj organizaciji. Budući da je dokument za internu upotrebu i praktični vodič za sve računovodstvene djelatnike, od velike je važnosti i za vanjske korisnike. Posebno se prilikom donošenja odluka arbitražni sudovi rukovode računovodstvenim metodama koje su u njemu sadržane. Jasno i kompetentno izrađena računovodstvena politika smatra se pokazateljem visoke računovodstvene osposobljenosti. Ovaj članak otkriva glavne točke izrade računovodstvenih politika, kao i tipične pogreške koje organizacije čine pri tome.

Formiranje računovodstvenih politika nije pravo, već obveza!

Greška! U praksi, među organizacijama koje primjenjuju poseban porezni režim u obliku pojednostavljenog poreznog sustava, postoji mišljenje: od Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu Zakon o računovodstvu) ) izuzima praktičare pojednostavljenog poreza od računovodstva, oni imaju pravo ne formulirati vlastiti interni lokalni akt, odnosno ne sastaviti računovodstvenu politiku.

Postojeće zakonodavstvo zapravo izuzima porezne obveznike koji koriste pojednostavljeni porezni sustav od računovodstva (čl. 3. čl. 4. Zakona o računovodstvu). Međutim, uz sve to, "pojednostavljeni" su dužni voditi računovodstvene evidencije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine u skladu s PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine" * (1) i PBU 14/2007 "Računovodstvo nematerijalne imovine" * (2). Ovi regulatorni dokumenti predviđaju različite metode izračuna amortizacije, koje moraju biti evidentirane u računovodstvenim politikama organizacije. Osim toga, upravo u ovom internom lokalnom aktu treba biti naznačeno ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine koja se može otpisati u jednom trenutku kao dio zaliha. Osim navedenih čimbenika, ne treba zaboraviti ni postupak vođenja „pojednostavljene“ knjige prihoda i rashoda, koji također mora biti propisan računovodstvenom politikom. Štoviše, Ministarstvo financija je u listopadu ove godine otklonilo sve nedoumice oko “izrađivati ​​ili ne izrađivati” računovodstvenih politika za “jednostavne”. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. listopada 2008. N 106 „O odobrenju računovodstvenih propisa” odobrila je PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije” (u daljnjem tekstu PBU 1/2008), koji u uvjeti formiranja računovodstvenih politika, odnosi se na sve organizacije.

Što predlaže inspekcijska praksa? Potreba za formuliranjem računovodstvene politike povećava se ako organizacija kombinira dva posebna režima - pojednostavljeni porezni sustav i UTII.

Jedinstvenim porezom na pripisani dohodak predviđen je poseban postupak utvrđivanja elemenata oporezivanja (predmet, porezna osnovica, porezna stopa itd.), kao i oslobađanje od plaćanja određenih poreza (18. st. 1., čl. 4. čl. 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije). U slučajevima kada porezni obveznik kombinira UTII s drugim režimima (u ovom slučaju, pojednostavljeni sustav oporezivanja), dužan je voditi odvojenu evidenciju imovine, obveza i poslovnih transakcija (članak 7. članak 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, napominjemo da zakonodavstvo ne opisuje postupak zasebnog računovodstva. Porezni obveznik mora samostalno odrediti svoje objekte i organizirati računovodstvo. U slučaju kombiniranja takvih posebnih režima oporezivanja kao što su pojednostavljeni porezni sustav i UTII, potrebno je odvojiti gotovo sve poslovne transakcije. Zbog činjenice da se prema UTII računovodstvo vodi u cijelosti, kada se ovaj režim kombinira s pojednostavljenim poreznim sustavom, potrebno je u potpunosti voditi računovodstvo za sve vrste aktivnosti (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. ožujka, 2007 N 03-11-04/3/70 , od 31. listopada 2006. N 03-11-04/2/230, od 16. prosinca 2005. N 03-11-04/2/156). Porezni obveznik mora izraditi odredbu o odvojenom knjigovodstvu kojom će propisati pravila o odvojenom knjigovodstvu imovine, poslovnih transakcija, obveza i sl. Propisi moraju definirati načelo vođenja odvojenog računovodstva, kao i pravila raspodjele pokazatelja koji su istodobno uključeni u nekoliko vrsta aktivnosti - ovo načelo mora se odraziti na računovodstvenu politiku.

Nema potrebe govoriti o svrsishodnosti izrade računovodstvenih politika za organizacije koje podliježu općem sustavu oporezivanja. To je skupina poreznih obveznika koji su jednostavno dužni izraditi računovodstvene politike. Sažmimo gornje argumente. Dakle, sukladno čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, svi porezni obveznici moraju voditi evidenciju o svojim prihodima (rashodima) i oporezivim stavkama u skladu s utvrđenim postupkom (čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici, odobrenoj odgovarajućom naredbom (uputom) voditelja (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, računovodstvena politika za porezne svrhe je skup metoda (metoda) dopuštenih Poreznim zakonom Ruske Federacije za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao i uzimajući u obzir druge pokazatelje financijskog i gospodarskog poslovanja poreznog obveznika potrebne za porezne svrhe. Kao što proizlazi iz gornje definicije, računovodstvena politika mora odražavati sve metode (metode) koje porezni obveznik koristi pri obračunu poreza za izračun pokazatelja financijske i ekonomske aktivnosti. Na temelju članka 7. čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije, sve neuklonjive sumnje, proturječnosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i naknadama tumače se u korist poreznog obveznika. Dakle, u slučajevima kada zakonodavstvo sadrži praznine, porezni obveznik, kako bi formulirao cjelovitu i sveobuhvatnu računovodstvenu politiku u svrhu ispravnog i pouzdanog obračuna poreza, ima pravo samostalno razviti metodologiju za jedan ili onaj izračun, učvršćujući je u naredbi o računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Zaključak! Sadašnje zakonodavstvo obvezuje sve organizacije i institucije da izrade računovodstvene politike u svrhu vođenja računovodstva i poreznog računovodstva i ne predviđa iznimke.

Koje glavne ciljeve treba rješavati računovodstvena politika?

Greška! Iskustvo inspekcije pokazuje da šefovi računovodstva najčešće izrađuju pro forma računovodstvene politike koristeći gotove predloške objavljene na internetu ili referentnim informacijskim sustavima. Ovaj pristup je u osnovi pogrešan. Nijedan standardni obrazac, koliko god dobro razvijen, ne može uzeti u obzir sve karakteristike svake institucije i organizacije. To je jedan od razloga zašto ne postoje zakonom odobreni obrasci.

Zaključak! Odobrena računovodstvena politika djeluje puno učinkovitije ako je detaljno promišljena i rješava sljedeće probleme:

Odabir jedne od nekoliko međusobno isključivih računovodstvenih opcija prisutnih u zakonodavstvu;

Odustajanje od zadane računovodstvene metode ako porezni obveznik odabere alternativnu opciju predviđenu poreznim zakonom;

Objedinjavanje računovodstva i poreznog računovodstva te shodno tome smanjenje obima rada računovođe;

Minimiziranje očekivanih (predviđenih) poreza.

Koja su osnovna pravila za izradu računovodstvenih politika?

Greška! Postoji mišljenje da se računovodstvene politike za potrebe računovodstva mogu mijenjati svake godine. Ova pogreška je posljedica ne uvijek ispravnog tumačenja normi pojedinačnih pravnih akata. Pogledajmo ih pobliže.

Što kaže zakonodavstvo? Sukladno Zakonu o računovodstvu, ne smiju se zaboraviti sljedeća pravila za izradu računovodstvenih politika:

Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija odobrava se nalogom ili nalogom osobe odgovorne za organizaciju i stanje računovodstva (stavak 3. članka 6.);

Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija primjenjuje se dosljedno iz godine u godinu (članak 6. stavak 4.);

Promjene u računovodstvenim politikama mogu se izvršiti u slučajevima promjena u zakonodavstvu Ruske Federacije ili propisima tijela koja reguliraju računovodstvo, organizacija razvija nove metode računovodstva ili značajne promjene u uvjetima svojih aktivnosti (klauzula 4 članka 6 );

Kako bi se osigurala usporedivost računovodstvenih podataka, promjene računovodstvenih politika moraju se uvesti od početka poslovne godine (čl. 6. st. 4.);

U bilješci s objašnjenjima financijskih izvještaja, organizacija najavljuje promjene u svojim računovodstvenim politikama za sljedeću izvještajnu godinu (članak 13. stavak 4.).

Zaključak! Prvo, računovodstvena politika organizacije za potrebe računovodstva donosi se jednom, „stoljećima“ i primjenjuje se dosljedno iz godine u godinu, ne mora se odobravati svake godine, mijenja se u strogo određenim slučajevima.

Ruski računovođa, N 5, 2015
Natalija Rjaskova,
stručnjak za časopis

Po čemu se računovodstvena politika za porezne svrhe razlikuje od računovodstvene politike za računovodstvo? Je li ga potrebno pripremiti i kako može ispravno odražavati nijanse poreznog računovodstva?

Računovodstvena politika je skup načina vođenja računovodstvenih evidencija gospodarskog subjekta. Ova je definicija dana u Saveznom zakonu br. 402-FZ od 6. prosinca 2011. „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 402-FZ). Postupak razvoja i primjene računovodstvenih politika u računovodstvene svrhe reguliran je Računovodstvenim propisima "Računovodstvena politika organizacije (PBU 1/2008)", odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. N 106n. Dakle, Zakon N 402-FZ i PBU 1/2008 pomažu u razvoju računovodstvenih politika, ali samo u računovodstvene svrhe.

U porezne svrhe primjenjuje se računovodstvena politika za porezno računovodstvo, koja je, u skladu s člankom 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, skup metoda (metoda) dopuštenih Poreznim zakonom za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda. , njihovo priznavanje, procjena i raspodjela, po izboru poreznog obveznika, kao i obračun drugih pokazatelja financijskog i gospodarskog poslovanja poreznog obveznika potrebnih za porezne svrhe. U praksi organizacije najčešće ozbiljnije pristupaju oblikovanju računovodstvenih politika za porezno računovodstvo. Ali nema preporuka za razvoj porezno računovodstvenih politika.

Računovodstvenu politiku za potrebe poreznog računovodstva možete razviti u obliku zasebnog dokumenta ili možete računovodstvenoj politici dodati dodatni odjeljak za računovodstvo. Bez obzira na odabranu metodu, računovodstvena politika za narednu godinu mora biti odobrena nalogom (uputom) upravitelja do 31. prosinca. Ova odredba proizlazi iz normi Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno iz stavka 1. članka 285., prema kojem je porezno razdoblje za porez na dohodak kalendarska godina. Računovodstvena politika u organizaciji mora se primjenjivati ​​od trenutka registracije organizacije do njene likvidacije.

Često se u praksi računovodstvene politike odobravaju godišnje na kraju godine za sljedeću kalendarsku godinu. Stručnjaci o ovom pitanju imaju svoje mišljenje: budući da računovodstvena politika primjenjuje načelo dosljednosti, nema potrebe da se odobrava svake godine. Nema potrebe svake godine izrađivati ​​novu porezno računovodstvenu politiku. Nakon što se prihvati, primjenjuje se dok se ne unesu izmjene.

Istodobno se mogu izvršiti izmjene računovodstvenih politika. Tako, na primjer, ako organizacija planira promijeniti prethodno korištene računovodstvene metode. U tom slučaju izmjene računovodstvene politike mogu se vršiti tek od početka sljedeće kalendarske godine, tj. naredba o davanju suglasnosti na računovodstvene politike za novu kalendarsku godinu mora biti potpisana u prosincu. Ukoliko su promjene u računovodstvenim politikama posljedica izmjena zakonodavstva o porezima i naknadama, potrebne promjene moraju se izvršiti od trenutka stupanja na snagu relevantnih zakona. U potonjem slučaju izrađuje se nalog za promjenu računovodstvene politike. Promjene tijekom poreznog razdoblja također se moraju izvršiti u slučajevima kada je organizacija započela nove vrste aktivnosti. Dakle, promjene računovodstvenih politika mogu se izvršiti tijekom kalendarske godine samo u dva slučaja koja smo ranije spomenuli. U svim ostalim slučajevima, računovodstvene politike mogu se mijenjati tek od početka godine.

Porezna računovodstvena politika jedinstvena je za cijelu organizaciju i obvezna je za sve njezine odjele. Što se tiče PDV-a, ovo je pravilo izravno sadržano u stavku 12. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezni obveznici nisu dužni svoje porezno računovodstvene politike dostaviti poreznoj upravi odmah nakon njihove izrade. Ako porezna uprava provede kontrolu poreznog obveznika, računovodstvena politika će se morati prezentirati u roku od pet dana od primitka zahtjeva za dostavu dokumenta.

Računovodstvena politika se u pravilu sastoji od nekoliko dijelova, najčešće dva.

Opći odjeljak sadrži organizacijska i tehnička pitanja, kao što su pravila za vođenje poreznog računovodstva (koja jedinica vodi porezno računovodstvo ili osoba odgovorna za njegovo vođenje), postupak tijeka dokumenata prilikom vođenja poreznog računovodstva, postupak vođenja poreznog računovodstva u strukturnim odjelima te dostavljanje podataka u sjedište (ako postoji) itd.

Poseban odjeljak odražava postupak formiranja porezne osnovice za pojedine poreze. Norme članka 25. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju pravo poreznog obveznika da izabere pravila za vođenje poreznog računovodstva. Izbor poreznog obveznika mora se odražavati u poreznoj računovodstvenoj politici. Stoga je u računovodstvenoj politici potrebno opisati računovodstvenu metodu predviđenu zakonom koja je najprikladnija za organizaciju.

I organizacije koje primjenjuju opći sustav oporezivanja i organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja moraju sastaviti računovodstvene politike za porezne svrhe. Za organizacije koje primjenjuju opći porezni režim potrebno je istaknuti pitanja utvrđivanja porezne osnovice za sve poreze koje organizacija plaća. Za poduzeća koja koriste pojednostavljeni porezni sustav, glavni zadatak je odabrati one metode računovodstva prihoda i rashoda koje su dopuštene Poglavljem 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.

RAČUNOVODSTVENA POLITIKA POREZA NA DOBIT

Kao što znate, Porezni zakon predviđa veliki broj računovodstvenih opcija za izračun poreza na dohodak. Računovodstvena politika pomoći će organizaciji da odluči o jednom ili onom načinu računovodstva. Razmotrimo glavne točke formiranja računovodstvene politike poreza na dobit.

Rad košta. Za potrebe poreznog računovodstva, računovodstvena politika mora odražavati pokazatelj plaće koji će se koristiti pri obračunu poreza na dobit. Podsjetimo, porezni obveznik ima pravo birati ili pokazatelj prosječnog broja zaposlenih ili pokazatelj troškova rada.

Nedovršena proizvodnja. U skladu s člankom 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, izravni troškovi odnose se na troškove tekućeg izvještajnog ili poreznog razdoblja kada se prodaju proizvodi, radovi i usluge, u čiju su cijenu uzeti u obzir. Drugim riječima, dio izravnih troškova priznat će se u tekućem izvještajnom ili poreznom razdoblju, a dio izravnih troškova treba pripisati proizvodnji u tijeku, stanju gotovih proizvoda u skladištu i otpremljenim, a neprodanim proizvodima. u izvještajnom ili poreznom razdoblju.

Podsjetimo, pod proizvodnjom u tijeku podrazumijevaju se proizvodi (radovi ili usluge) djelomične spremnosti, tj. nisu prošli sve radnje obrade (proizvodnje) predviđene tehnološkim procesom. Radovi u tijeku uključuju završene radove i usluge koje kupac nije prihvatio. Proizvodnja u tijeku uključuje i ostatke neispunjenih proizvodnih naloga i ostatke poluproizvoda vlastite proizvodnje. Istodobno, norme članka 319. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđaju pravila za procjenu proizvodnje u tijeku. Dakle, porezni obveznik dužan je samostalno izraditi postupak raspodjele izravnih izdataka za proizvodnju u tijeku i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu, obavljene radove ili usluge. Razvijeni postupak raspodjele izravnih rashoda trebao bi biti propisan računovodstvenom politikom za porezne svrhe i trebao bi se primjenjivati ​​za najmanje dva porezna razdoblja. Imajte na umu da organizacija ima pravo koristiti za potrebe poreznog računovodstva isti postupak za procjenu proizvodnje u tijeku kao iu računovodstvu.

U skladu s Pravilnikom o računovodstvu i izvješćivanju, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n (u daljnjem tekstu: Pravilnik), proizvodnja u tijeku u masovnoj i serijskoj proizvodnji može se odraziti u bilanci list:

- prema stvarnim ili standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje;

- za stavke izravnih troškova;

- po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.

S jednom proizvodnjom proizvoda, proizvodnja u tijeku se prikazuje u bilanci prema stvarno nastalim troškovima.

Metode procjene sirovina, materijala i robe. U računovodstvenoj politici za potrebe poreza također je potrebno utvrditi metodu vrednovanja sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji dobara, obavljanju radova i pružanju usluga, te utvrđivanju troška nabave dobara - metodu vrednovanja nabavljene robe. tijekom njihove prodaje. To se mora učiniti kako bi se utvrdili materijalni troškovi za porezne svrhe.

U skladu s klauzulom 8. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđuju se sljedeće metode procjene sirovina i zaliha:

- po trošku jedinice zaliha (proizvoda);

- po prosječnoj cijeni;

- po trošku prve nabave (FIFO).

Štoviše, za razliku od računovodstvenih propisa „Računovodstvo zaliha (PBU 5/01)“, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 9. lipnja 2001. N 44n (u daljnjem tekstu PBU 5/01), porezno zakonodavstvo ne otkriva sadržaj ovih metoda . Dakle, u računovodstvenoj politici za porezne svrhe potrebno je odražavati jednu ili drugu metodu korištenja vrednovanja materijala, ali ova metoda mora se voditi na temelju PBU 5/01. Podsjetimo, ranije je korištena i LIFO metoda vrednovanja sirovina - na temelju cijene najnovijih nabava. U skladu s Nalogom Ministarstva financija Rusije od 26. ožujka 2007. N 26n, ova je metoda isključena iz računovodstva od 1. siječnja 2008. A od 1. siječnja 2015. također je isključen za potrebe poreznog računovodstva (Savezni zakon br. 81-FZ od 20. travnja 2014.).

Amortizacija. Porezno zakonodavstvo () predviđa dvije metode obračuna amortizacije: linearnu i nelinearnu. Objekti (zgrade, građevine, prijenosni uređaji i nematerijalna imovina) koji se nalaze u osmoj do desetoj amortizacijskoj skupini mogu se obračunavati samo pravocrtnom metodom. Podsjetimo, u osmu do desetu amortizacijsku skupinu ubrajaju se nekretnine čiji je vijek trajanja veći od 20 godina. Za svu ostalu imovinu poreznog obveznika može se koristiti samo metoda amortizacije navedena u njegovim računovodstvenim politikama.

Linearna metoda obračuna amortizacije regulirana je člankom 259.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na imovinu koja se amortizira utvrđuje se kao umnožak njezinog izvornog (ili zamjenskog) troška i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekt. Linearna metoda obračuna amortizacije, iako nije ekonomično rješenje, najjednostavnija je. Trošak imovine koja se amortizira prenosi se na rashode za potrebe ravnomjernog obračuna poreza na dobit. Pri primjeni ove metode amortizacija se obračunava posebno za svaku stavku imovine koja se amortizira.

Postupak primjene nelinearne metode obračuna amortizacije je reguliran i omogućuje da se najveći dio nabavne vrijednosti imovine koja se amortizira prenosi na rashode za potrebe poreznog knjigovodstva na početku njenog korisnog vijeka.

Kod primjene nelinearne metode amortizacija se ne obračunava za svaku stavku imovine koja se amortizira, već za svaku amortizacijsku skupinu ili podskupinu. U te svrhe, kada porezni obveznik koristi nelinearnu metodu, ukupni saldo amortizacijskih skupina (podskupina) formira se kao ukupni trošak predmeta uključenih u svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu). Objekti koji su dio imovine poreznog obveznika koja se amortizira, uzimaju se u obzir u ukupnoj bilanci amortizacijskih skupina ili podskupina po izvornoj ili ostatku vrijednosti. U tom slučaju se odgovarajući objekti uključuju u amortizacijske skupine ili podskupine na temelju korisnog vijeka utvrđenog kada su stavljeni u pogon. Svaki mjesec ukupno stanje amortizacijskih skupina ili podskupina umanjuje se za iznos obračunate amortizacije za tu skupinu ili podskupinu.

Norme članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju stope amortizacije koje se primjenjuju za svaku amortizacijsku skupinu.

U skladu sa stavkom 1. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne više od jednom svakih pet godina, porezni obveznik ima pravo promijeniti metodu obračuna amortizacije, prelazeći s nelinearne na linearnu metodu obračuna. amortizacija. Podsjetimo, promjene su dopuštene od početka sljedećeg poreznog razdoblja.

S izuzetkom osme do desete amortizacijske skupine, za sve ostale objekte organizacija mora koristiti jedinstvenu metodu obračuna amortizacije.

Sljedeće pitanje koje se postavlja u ovoj problematici obračuna amortizacije je hoće li porezni obveznik imati koristi od bonus amortizacije? Podsjetimo, u skladu s

Računovodstvena politika u poreznom računovodstvu skup je metoda po izboru poreznog obveznika za vođenje evidencije financijskih i gospodarskih transakcija. Svaka organizacija mora izraditi vlastitu računovodstvenu politiku za potrebe poreznog računovodstva. Iz članka možete naučiti kako izraditi ovaj dokument ili dodati trenutne izmjene postojećem.

Računovodstvena politika za porezno računovodstvo utvrđuje postupak organiziranja računovodstva i tijeka dokumenata za operacije povezane s formiranjem vrijednosti oporezive osnovice, skup metoda (metoda) dopuštenih Poreznim zakonom Ruske Federacije za utvrđivanje prihoda i (ili ) rashodi, njihovo priznavanje, procjena i raspodjela, kao i obračun drugih porezno potrebnih pokazatelja financijskog i gospodarskog poslovanja poreznog obveznika.

Razmotrimo glavne točke koje treba objaviti prilikom izrade računovodstvenih politika za potrebe poreznog računovodstva. Prilikom davanja preporuka koristit ćemo algoritme koje nudi program Dizajner računovodstvenih politika pravnog sustava ConsultantPlus.

Računovodstvena politika za poreze 2019

Organizacijske odredbe:

  1. U svrhu generiranja podataka o poreznom računovodstvu, organizacija otkriva unutar navedenog odjeljka informacije koje vam omogućuju točnije generiranje potrebnih informacija kako općenito, tako i za svaki od poreza za koje je obveznik.
  2. Podaci o tome je li organizacija novoosnovana ili ne nužni su kako bi se utvrdilo je li porezno računovodstvena politika organizacije potpuno nova ili predstavlja modifikaciju stare. Napominjemo da se računovodstvena politika izrađuje najkasnije u roku od 90 dana od dana osnivanja organizacije i primjenjuje se dosljedno iz godine u godinu.
  3. Zatim, organizacija mora navesti vrste gospodarskih aktivnosti koje obavlja. Ovaj podatak, osim konstatacije činjenice, nosi i dodatno opterećenje. Ovisno o specifičnoj vrsti djelatnosti, organizacija će formulirati značajke svoje računovodstvene porezne politike (prvenstveno u smislu poreza na dobit).
  4. U iste svrhe - za karakterizaciju karakteristika aktivnosti organizacija koje se uzimaju u obzir prilikom generiranja podataka o poreznom računovodstvu za porez na dobit - organizacija mora navesti podatke o tome obavlja li transakcije s vrijednosnim papirima i ima li troškove istraživanja i razvoja tijekom svoje aktivnosti.
  5. U svrhu generiranja informacija o postupku vođenja evidencije o porezu na imovinu, organizacija mora navesti da li u svojoj bilanci ima imovinu koja podliježe oporezivanju.
  6. Za strukturne karakteristike organizacije, kao i informacije koje će se u budućnosti uzeti u obzir prilikom generiranja informacija o potrebi raspodjele poreznih plaćanja, organizacija mora u svojim računovodstvenim politikama navesti prisutnost (odsutnost) zasebnih strukturnih odjela , uključujući i one koje se nalaze na području jednog subjekta Federacije.
  7. Slijedi niz pitanja čiji odgovori karakteriziraju postupak organiziranja poreznog računovodstva. Organizacija može voditi evidenciju podataka bilo uz pomoć treće strane ili posebno ovlaštene osobe (u ovom slučaju njihovo ime treba biti navedeno u tekstu računovodstvene politike), ili samostalno. Ako se porezno računovodstvo provodi interno, tada je potrebno navesti tko to točno radi - pojedinačni zaposlenik ili specijalizirana služba. U oba slučaja potrebna je specifikacija, odnosno točna naznaka radnog mjesta zaposlenika prema rasporedu zaposlenih ili naziv odjela u skladu s strukturom organizacije.
  8. Bitno je navesti metodu poreznog računovodstva (automatizirano ili neautomatizirano). Prilikom odabira automatizirane metode potrebno je dodatno navesti specijalizirani program s kojim se vodi porezno računovodstvo.

Je li moguće promijeniti računovodstvene politike usred poreznog razdoblja?

Odgovor na ovo pitanje daje dopis Ministarstva financija Rusije od 3. srpnja 2018. br. 03-03-06/1/45756. Navodi se da, u skladu s Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije, elementi računovodstvenih politika za porezno računovodstvo 2019 mogu se promijeniti samo ako se promijene zakonski propisi o porezima i naknadama ili ako se promijene računovodstvene metode koje se koriste. Računovodstvene metode mogu se mijenjati tek od početka novog poreznog razdoblja, odnosno od početka godine. Ali ako se zakonodavstvo promijeni, računovodstvene politike mogu se promijeniti od trenutka kada nova pravila stupe na snagu.

Također, porezni obveznik je dužan u računovodstvenoj politici odražavati nova načela djelatnosti u slučaju da je počeo obavljati nove vrste djelatnosti. U tom slučaju ažurira se računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva.

Dakle, usred poreznog razdoblja, isplatitelj može promijeniti računovodstvenu politiku u dva slučaja:

  • zakonodavstvo je promijenjeno i te promjene su stupile na pravnu snagu;
  • Organizacija je počela provoditi novu vrstu aktivnosti.

Porez na dodanu vrijednost (PDV)

Ovaj odjeljak moraju popuniti samo organizacije koje su obveznici PDV-a.

Periodičnost

Kao dio općih odredbi o postupku vođenja poreznog računovodstva PDV-a, organizacija mora navesti učestalost obnove numeriranja računa. Ne postoje stroga ograničenja u regulatornim i zakonodavnim aktima o ovom pitanju, tako da organizacija ima pravo navesti bilo koju od predloženih opcija - mjesečno, tromjesečno, godišnje ili s drugom učestalošću.

Organizacije koje se bave proizvodnjom (proizvodnjom) dobara, radova i usluga s dugim ciklusom proizvodnje (više od 6 mjeseci, prema popisu koji je odobrila Vlada Ruske Federacije), moraju u svojim računovodstvenim politikama predvidjeti određivanje porezne osnovice po primitku avansa za nadolazeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga). Ova se točka može prepoznati i kao opća točka za sve operacije i kao posebna (pojedinačna). Prilikom odabira "opće" metode, organizacija u svojoj računovodstvenoj politici utvrđuje jedan od predloženih datuma - bilo na dan otpreme ili na dan primitka uplate (pune ili djelomične). Ako organizacija omogućuje korištenje "odvojene" metode, tada ima pravo koristiti oba gore navedena datuma za određivanje porezne osnovice. U tom slučaju, tekst računovodstvene politike mora naznačiti za koje se transakcije porezna osnovica utvrđuje na dan otpreme, a za koje - na dan plaćanja.

Odvojeno obračunavanje PDV-a

Daljnje točke objavljene u računovodstvenoj politici u vezi s postupkom vođenja poreznog računovodstva za PDV odnose se na organizaciju zasebnog računovodstva PDV-a za organizacije koje obavljaju transakcije koje podliježu i neoporezive PDV-om, kao i vrste djelatnosti za koje se primjenjuju različite stope ovog poreza primjenjuju se. Sukladno tome, samo organizacije koje u svojoj poslovnoj praksi imaju navedene djelatnosti trebaju u svojim računovodstvenim politikama objaviti specifičnosti poreznog računovodstva u ovom slučaju. Slijedom toga, prva točka u objavljivanju informacija o računovodstvenoj politici o postupku vođenja zasebnog računovodstva za PDV trebala bi biti naznaka činjenice da organizacija ima poslovne transakcije koje ne podliježu PDV-u (ako postoji oporezivi promet), kao i kao transakcije oporezovane po stopi od 0% (ako postoje transakcije oporezovane po stopama različitim od 0%).

Zatim, organizacija treba sama odlučiti primjenjuje li tzv. „pravilo od 5%“ za potrebe odvojenog računovodstva (odvojeno računovodstvo „ulaznog“ PDV-a ne smije se provoditi u onim poreznim razdobljima u kojima je udio ukupnog troškovi transakcija koje se ne oporezuju PDV-om manji su ili jednaki 5% ukupnih ukupnih troškova proizvodnje). Sukladno tome, zanemarivanje ovog pravila znači da se vodi odvojeno računovodstvo bez obzira na omjer omjera oporezivih i neoporezivih transakcija. U pravilu, "pravilo 5%" koriste one organizacije čiji je udio neoporezivih transakcija beznačajan.

Ako organizacija primjenjuje pravilo od 5%, tada mora objaviti neke dodatne informacije u svojim računovodstvenim politikama. Prva točka u vezi s tim odnosi se na registar troškova u svrhu primjene ovog pravila. Po izboru organizacije, to može biti ili poseban podračun izdvojen u radnom kontnom planu, poseban računovodstveni registar ili druga samostalno razvijena metoda. Odabir jedne od opcija ovisi o općem redu organizacije računovodstvenog procesa.

Zatim se utvrđuje osnovica srazmjerno kojoj se vrši raspodjela općih troškova poslovanja. Ovaj se pokazatelj može odrediti razmjerno udjelu prihoda od neoporezivih transakcija u ukupnom obujmu prodaje, razmjerno udjelu izravnih troškova u ukupnom iznosu rashoda ili na bilo koji drugi način koji usvoji organizacija. Odabir metode vrši se isključivo na temelju profesionalne prosudbe službenika organizacije.

Napominjemo da pri odabiru "udjela troškova" kao osnovnog pokazatelja, organizacija može u svojoj računovodstvenoj politici predvidjeti izradu posebnog obrasca (registra poreznog računovodstva).

Sljedeća točka u vezi s vođenjem odvojenog računovodstva PDV-a je određivanje razdoblja za izračun udjela PDV-a koji se odbija na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu (nematerijalna imovina) prihvaćena za računovodstvo u prvom ili drugom mjesecu tromjesečja. Organizacija može odrediti navedeni omjer između oporezivog i neoporezivog prometa PDV-om na temelju mjesečnih podataka ili na temelju kvartalnih rezultata. Odabir opcije ovisi o tome generira li organizacija podatke o prodaji roba, radova i usluga na mjesečnoj razini ili ne. Ako ne, tada biste trebali odabrati opciju na temelju "kvartalnog" udjela.

Organizacija ima pravo voditi zasebno računovodstvo "ulaznog" PDV-a bilo na posebnom podračunu bilančnog računa 19 "PDV na nabavljene vrijednosti", bilo u posebnom registru, bilo po drugom samostalno utvrđenom redoslijedu. Odabir ovog postupka ovisi o računovodstvenom procesu organizacije.

Računovodstvenom politikom mora se predvidjeti i postupak vođenja odvojenog računovodstva transakcija prometa dobara, radova i usluga koje podliježu i neoporezuju PDV-om. Analogno navedenom, takvo se knjigovodstvo može voditi izborno ili na posebnom podračunu, ili u posebnom registru, ili na bilo koji drugi način. Odabir opcije je prema nahođenju organizacije.

Porez na dobit poduzeća

Ovu rubriku popunjavaju samo organizacije koje su obveznici poreza na dohodak. Najprije morate naznačiti kako će se podaci generirati za potrebe izračuna porezne osnovice poreza na dohodak. To mogu biti ili posebno dizajnirani porezni računovodstveni registri ili računovodstveni registri, dopunjeni, ako je potrebno, relevantnim detaljima. Odabir jedne od opcija ovisi o samoj organizaciji, uzimajući u obzir kako su organizirane njezine računovodstvene procedure i kako je strukturiran tijek dokumenata.

Zatim, organizacija mora navesti za koje razdoblje izvješćivanja primjenjuje porez na dohodak - mjesečno ili tromjesečno. Izbor ovisi isključivo o samoj organizaciji i njenoj želji da na ovaj ili onaj način generira pokazatelje poreza na dohodak.

Porezna računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva mora sadržavati činjenicu da organizacija plaća mjesečne akontacije poreza na dobit. U ovom slučaju nema mogućnosti izbora, budući da su oni koji su oslobođeni plaćanja akontacije poreza na dohodak izravno navedeni u stavku 3. članka 286. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga je ovaj trenutak čisto konstatirajuće prirode.

Organizacije koje imaju odvojene strukturne jedinice koje se nalaze na području različitih subjekata Federacije moraju u svojim računovodstvenim politikama objaviti podatke o osnovnom pokazatelju u odnosu na koji (pored ostatka vrijednosti imovine koja se amortizira) udio dobiti koji se može pripisati posebnim podjela je raspodijeljena. Organizacija može izabrati udio u prosječnom broju zaposlenika u odjelu ili udio u troškovima njihovog plaćanja. Odabir jedne od opcija ovisi isključivo o samoj organizaciji, ovisno o stručnoj prosudbi njezinih službenika.

Računovodstvo prihoda i rashoda

Ono što slijedi je velik blok pitanja koja se odnose na računovodstvo za prihode i rashode organizacije. Prvo i najznačajnije pitanje u ovom bloku je način priznavanja prihoda i rashoda. Imajte na umu da samo organizacije čiji prosječni prihod od prodaje robe (radova, usluga) bez PDV-a u prethodna četiri tromjesečja nije premašio 1 milijun rubalja mogu priuštiti slobodan izbor jedne od dvije metode. za svaki kvartal. Odnosno, oni koji mogu koristiti gotovinsku metodu, ali žele koristiti obračunsku metodu. Druge organizacije dužne su u svojim računovodstvenim politikama navesti „metodu nastanka događaja” na bezalternativnoj osnovi.

Sljedeće pitanje odnosi se samo na organizacije s dugim tehnološkim ciklusom (proizvodnja, čiji datumi početka i završetka padaju na različita porezna razdoblja, bez obzira na broj dana proizvodnje), za koje je isporuka radova (usluga) faza po faza nije predviđeno. Takve organizacije imaju pravo u svojim računovodstvenim politikama uspostaviti postupak za priznavanje prihoda raspodjelom između izvještajnih razdoblja bilo u jednakim udjelima na temelju broja razdoblja, bilo razmjerno nastalim troškovima, ili na drugi razuman način. Odabir jedne od opcija ovisi o načelima poreznog planiranja koje organizacija samostalno utvrđuje.

Zatim se otkriva točka koja se odnosi na postupak priznavanja gubitaka od ustupanja prava potraživanja prije roka dospijeća. Pokazatelj na temelju kojeg se izračunava normalizacija iznosa gubitka može se izračunati po izboru organizacije ili na temelju maksimalne kamatne stope utvrđene prema vrsti valute ili na temelju stopa na potvrđene dužničke obveze metodama predviđenim u stavku 1. članka 105.7. Poreznog zakona Ruske Federacije (metode koje se koriste za određivanje dobiti u porezne svrhe u transakcijama u kojima su stranke međusobno ovisne osobe). Štoviše, ako organizacija koristi metodu usporedivih tržišnih cijena u te svrhe, tada također mora uspostaviti kriterije usporedivosti (na primjer, ista valuta, isto razdoblje, drugi sličan pokazatelj prema nahođenju organizacije).

Za troškove istraživanja i razvoja, organizacija mora navesti kako će se ti troškovi obračunavati. Mogu postojati dvije opcije: ili će ti rashodi činiti trošak nematerijalne imovine (u ovom slučaju uključivanje u rashode izvršit će se amortizacijom tijekom određenog korisnog vijeka) ili kao dio ostalih troškova (u ovom slučaju uključivanje u rashode izradit će se u roku od dvije godine).

Organizacija ima pravo na stvarne troškove istraživanja i razvoja primijeniti koeficijent 1,5 u svrhu uključivanja u rashode koji umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak. Ovu činjenicu treba odgovarajuće naznačiti u računovodstvenoj politici. Treba imati na umu da je pri odabiru korištenja ovog koeficijenta organizacija dodatno dužna dostaviti poreznoj upravi na svom mjestu izvješće o provedenom istraživanju i razvoju, čiji se troškovi priznaju u iznosu stvarnih troškova uz korištenje koeficijenta 1,5. Navedeno izvješće podnosi se poreznom tijelu istovremeno s poreznom prijavom na temelju rezultata poreznog razdoblja u kojem je predmetni IR dovršen. U tom slučaju izvješće o provedbi daje se za svako istraživanje i razvoj i mora biti u skladu s općim zahtjevima utvrđenim nacionalnom normom za strukturu pripreme znanstvenih i tehničkih izvješća.

Sljedeće pitanje odnosi se na računovodstveni tretman prihoda od najma. Po izboru organizacije mogu se uzeti u obzir ili kao dio prihoda od prodaje ili kao dio neposlovnih prihoda. U pravilu, izbor u ovom slučaju ovisi o tome kako je navedeni prihod priznat u računovodstvu.

Računovodstvo izravnih i neizravnih troškova

Slijedi niz pitanja o specifičnostima računovodstva izravnih i neizravnih troškova. Za početak, organizacija bi trebala odobriti popis izravnih troškova, odabirući ih s predloženog popisa. Na zahtjev organizacije ovaj se popis može skratiti ili proširiti koliko god je to moguće. Tipično, popis izravnih troškova za potrebe poreznog računovodstva za porez na dohodak odgovara sličnom popisu prihvaćenom za potrebe računovodstva.

S obzirom na izravne troškove povezane s pružanjem usluga, organizacija ima pravo osigurati ili njihovu raspodjelu na salda u tijeku (WIP) ili ih uzeti u obzir u cijelosti kao dio tekućih troškova. Odabir jedne od opcija u potpunosti ostaje u diskreciji same organizacije, na temelju postojećih načela poreznog planiranja.

Organizacija također treba u svojim računovodstvenim politikama objaviti načela raspodjele izravnih troškova proizvodnje u tijeku. Ovisno o karakteristikama proizvodnog procesa, kao i na temelju profesionalne prosudbe službenih osoba, organizacija ima pravo odabrati bilo koju od metoda predloženih na popisu ili odobriti vlastitu metodu. U tom slučaju moguće je koristiti različite metode raspodjele izravnih troškova ovisno o vrsti proizvedenog proizvoda.

Ako organizacija ima izravne troškove koji se ne mogu jednoznačno pripisati proizvodnji određenih proizvoda, ta činjenica treba biti navedena u računovodstvenoj politici. U tom slučaju treba dati pokazatelj na temelju kojeg će se ti troškovi raspodijeliti na vrste proizvoda. Taj pokazatelj mogu biti plaće zaposlenika angažiranih u primarnoj proizvodnji, materijalni troškovi, prihod ili neki drugi pokazatelj koji izabere organizacija na temelju profesionalne prosudbe svojih službenika.

Računovodstvo zaliha

Prijeđimo na blok unutar kojeg se razmatraju pitanja vezana uz računovodstvo zaliha (TMV). Prvo, pogledajmo računovodstvo robe.

U odnosu na kupljenu robu, organizacija ima pravo utvrditi formiranje njihove vrijednosti u poreznom računovodstvu, kako bez uzimanja u obzir dodatnih troškova za njihovu nabavu, tako i uzimajući ih u obzir. U tom slučaju organizacija može odabrati hoće li svi dodatni troškovi biti uključeni u trošak kupljene robe ili samo određene vrste robe. Popis dodatnih troškova uključenih u trošak nabave robe također mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici. Tipično, izbor u korist jedne ili druge metode formiranja vrijednosti robe ovisi o tome kako je njihova vrijednost formirana u računovodstvu.

Sljedeća točka je naznaka metode ocjenjivanja proizvoda tijekom njegove prodaje. Odabire se jedna od tri metode: jedinični trošak, prosječni trošak, FIFO metoda. U tom je slučaju dopušteno koristiti jednu metodu za sve vrste robe i odabrati pojedinačnu metodu za svaku skupinu.

Za sirovine i materijale, organizacija također mora navesti kako su vrednovani kada su otpisani. Istodobno, na izbor su ponuđene iste metode koje su korištene za procjenu robe. Slično, moguće je koristiti različite metode procjene za različite skupine sirovina i materijala.

U odnosu na imovinu male vrijednosti (materijalna imovina trajne uporabe koja ne spada u kategoriju imovine koja se amortizira), organizacija mora navesti kako će se njezina vrijednost uključiti u tekuće troškove: odjednom (po analogiji sa sirovinama) ili u jednakim udjelima tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja.prijelaz (na temelju korisnog vijeka ili drugog ekonomski opravdanog pokazatelja).

Amortizacija

Sada se okrenimo postupku računovodstva imovine koja se amortizira (dugotrajna imovina i nematerijalna imovina). Prvo pitanje odnosi se na postupak formiranja početnog troška dugotrajne imovine. Organizacija ima pravo sastaviti popis troškova za stvaranje dugotrajne imovine koji nisu uključeni u njihov početni trošak. Istodobno, napominjemo da neuključivanje bilo koje vrste troška u početni trošak dugotrajne imovine može dovesti do nesuglasica s regulatornim tijelima. Stoga objavljivanje ovih informacija u računovodstvenim politikama može uključivati ​​dodatne rizike.

Ako organizacija djeluje u području IT tehnologija i ispunjava kriterije utvrđene stavkom 6. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, tada ima pravo odabrati opciju računovodstva troškova elektroničke računalne opreme kao rashoda : ili kao dio materijalnih troškova ili u obliku amortizacije. Štoviše, ako se odabere opcija računovodstva u sklopu materijalnih rashoda, uključivanje u tekuće rashode može se izvršiti izborno, bilo odjednom, bilo u određenim udjelima tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja, na temelju radnog vijeka ili na drugi ekonomski opravdan način. indikator.

Ako organizacija iznajmljuje ili planira iznajmljivati ​​dugotrajnu imovinu, mora navesti kako će amortizirati nenadoknadiva kapitalna ulaganja u iznajmljenu dugotrajnu imovinu (trajna poboljšanja). Takva se amortizacija može temeljiti ili na korisnom vijeku iznajmljene imovine ili na korisnom vijeku samog trajnog poboljšanja. Odabir jedne od opcija organizacija donosi samostalno.

Organizacija ima pravo omogućiti preispitivanje korisnog vijeka trajanja imovine koja se amortizira na temelju rezultata njegove rekonstrukcije, modernizacije ili tehničkog ponovnog opremanja, kao i ne provoditi takav pregled.

U odnosu na dugotrajnu imovinu koju su prethodno koristili prethodni vlasnici u istom svojstvu, organizacija može uspostaviti poseban postupak za određivanje korisnog vijeka - uzimajući u obzir životni vijek prethodnog vlasnika. U ovom slučaju ova opcija nije obvezna, a za navedene objekte organizacija može uspostaviti opći postupak za određivanje takvog razdoblja (to jest, bez uzimanja u obzir razdoblja prethodnog rada).

U sljedećem bloku razmotrit ćemo informacije koje je potrebno objaviti u vezi s postupkom obračuna amortizacije. Za početak se odabire jedna od dvije metode: linearna (ravnomjerna raspodjela tijekom vijeka trajanja) ili nelinearna (ubrzani otpis u prvim godinama rada). Mora se imati na umu da se nelinearnom metodom amortizacija ne obračunava pojedinačno za svaki objekt dugotrajne imovine, već u skupinama.

Sukladno tome, prilikom odabira nelinearne metode, organizacija se suočava s potrebom otkrivanja dodatnih informacija. Konkretno, može se predvidjeti likvidacija amortizacijske skupine s ukupnim stanjem manjim od 20.000 rubalja. (uz jednokratni prijenos nedovoljno amortiziranog salda na neposlovne troškove) ili da to ne učini (u ovom slučaju, amortizacija će se obračunavati dok se trošak u potpunosti ne otplati). Odabir opcije u potpunosti je diskrecijsko pravo organizacije.

Organizacija ima pravo omogućiti korištenje "bonusa za amortizaciju" (jednokratno uključivanje u troškove dijela troška imovine koja se amortizira). Njegova primjena (podložno ograničenjima koja nameće Porezni zakon Ruske Federacije) moguća je kako u odnosu na početni trošak tako i na troškove njegova povećanja. Također je moguće koristiti bonus amortizaciju samo u jednom od dva navedena područja.

Što se tiče bonusa za amortizaciju, moguće je ili utvrditi niži prag za početni trošak dugotrajne imovine i izdatke za njegovo povećanje na koje se primjenjuje ili odustati od takvog ograničenja. U potonjem slučaju, primjenjivat će se na svu dugotrajnu imovinu (osim na onu za koju postoji izravna zabrana njezine uporabe u Poreznom zakoniku Ruske Federacije).

Organizacije koje imaju dugotrajnu imovinu koja ispunjava kriterije navedene u stavcima 1-3 članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije imaju pravo primijeniti odgovarajuće povećavajuće faktore na stope amortizacije.

Ako se nekoliko povećavajućih faktora može primijeniti na dugotrajno sredstvo iz različitih razloga, organizacija mora odabrati samo jedan. To može biti maksimalni, minimalni ili neki drugi srednji koeficijent.

U odnosu na apsolutno bilo koju veću dugotrajnu imovinu koja se amortizira, organizacija može uspostaviti korištenje koeficijenata koji smanjuju stopu amortizacije. Istodobno, računovodstvena politika treba navesti popis skupina imovine koja se amortizira u odnosu na koje se ti koeficijenti primjenjuju, kao i poveznicu na dokument koji sadrži taj popis.

Rezerva troškova

Sljedeći blok ovog odjeljka odnosi se na formiranje rezervi troškova. Organizacija ima pravo stvoriti rezerve navedene u popisu ili ih ne stvoriti. Prilikom odabira "forme" u računovodstvenoj politici, dodatne informacije moraju biti objavljene.

Organizacije koje formiraju rezervu za popravak dugotrajne imovine moraju dodatno navesti prikupljaju li sredstva za posebno složene i skupe popravke dugotrajne imovine tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja ili ne.

Organizacije koje formiraju rezervu za jamstvene popravke i jamstvenu uslugu dužne su navesti razdoblje tijekom kojeg su prodali robu (rad) s jamstvenim rokom. Veličina ovog razdoblja, ovisno o karakteristikama organizacije, može biti tri ili više godina, ili manje od tri godine. Ove informacije su neophodne za izračun maksimalnog postotka odbitaka u pričuvu za jamstvene popravke i jamstveni servis.

Također, kod pričuve za jamstvene popravke i jamstveni servis potrebno je naznačiti smjer korištenja neutrošenog dijela pričuve, odnosno da li se njeno stanje prenosi u sljedeću godinu ili ne. Izbor u ovom slučaju ostaje diskrecijsko pravo organizacije.

Organizacije koje stvaraju rezervu za godišnji odmor moraju objaviti metodologiju njenog formiranja – formira li se na jedinstven način u cijeloj organizaciji ili se provodi pojedinačno za svakog zaposlenika. Možete slobodno odabrati bilo koju od predloženih opcija, na temelju prihvaćene sheme računovodstvenog procesa organizacije.

Organizacije koje formiraju rezervu za isplatu naknade za dugogodišnji rad moraju osigurati kriterij za razjašnjenje svog neutrošenog salda koji se prenosi u sljedeću izvještajnu godinu. Takav kriterij može biti visina naknade po zaposleniku ili neka druga metoda koju organizacija opravdava. Odabir kriterija je diskrecijsko pravo organizacije.

Na pitanje o kriteriju za razjašnjavanje neutrošenog salda pričuve koji se prenosi u sljedeću izvještajnu godinu moraju odgovoriti i organizacije koje formiraju rezervu za isplatu naknada na temelju rezultata rada za godinu. Takav kriterij može biti iznos po zaposleniku, postotak ostvarene dobiti ili neki drugi ekonomski opravdan pokazatelj. Izbor kriterija u ovom slučaju također ostaje diskrecijsko pravo organizacije.

Računovodstvo transakcija vrijednosnim papirima

Ako transakcija vrijednosnim papirima ispunjava kriterije za transakciju financijskim instrumentima terminskih transakcija, tada organizacija samostalno klasificira navedenu transakciju u porezne svrhe kao transakciju vrijednosnim papirima ili transakciju financijskim instrumentima terminskih transakcija i o tome pravi odgovarajuću bilješku. u svojoj računovodstvenoj politici. Izbor se u ovom slučaju temelji na profesionalnoj prosudbi službenika organizacije.

U odnosu na vrijednosne papire kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, organizacija mora u svojim računovodstvenim politikama navesti metode za određivanje njihovih namirenih cijena. Mogućnosti odabira prikazane su u priloženom popisu. Organizacija ima pravo odabrati apsolutno bilo koju opciju. U tom slučaju moguće je koristiti različite metode određivanja cijene namire ovisno o vrsti vrijednosnih papira.

Za vrijednosne papire koji se otuđuju, subjekt mora navesti metodu otpisa: FIFO metodu ili metodu jediničnog troška. Metodu vrednovanja jedinične vrijednosti preporučljivo je primijeniti na nevlasničke vrijednosne papire koji vlasniku dodjeljuju pojedini obujam prava (ček, mjenica, teretovnica i sl.). Naprotiv, FIFO metoda je prikladnija za vlasničke vrijednosne papire (dionice, obveznice, opcije). Uostalom, oni su smješteni u izdanjima, unutar svakog izdanja svi imaju isti naziv i daju isti skup prava. Istodobno, poželjno je koristiti FIFO metodu kada se očekuje pad cijena vrijednosnih papira koji se prodaju.

Ako organizacija obavlja transakcije za prodaju vrijednosnih papira s otvaranjem kratkih pozicija na njima (to jest, porezni obveznik prodaje vrijednosni papir uz prisutnost obveza vraćanja vrijednosnih papira primljenih u okviru prvog dijela repo-a), tada organizacija mora navesti redoslijed zatvaranja tih pozicija (kupnja vrijednosnih papira iste emisije (dodatne emisije) za koje se otvara kratka pozicija). Zatvaranje kratkih pozicija vrši se ili korištenjem FIFO metode ili po cijeni vrijednosnih papira za određenu otvorenu kratku poziciju. Izbor je u ovom slučaju prepušten diskreciji same organizacije.

Ako organizacija ima transakcije s neprenosivim vrijednosnim papirima za koje je nemoguće utvrditi mjesto zaključenja transakcije, tada ima pravo u svojim računovodstvenim politikama unaprijed odrediti mjesto sklapanja transakcije. To može biti područje Ruske Federacije, mjesto kupca, prodavatelja ili drugo dogovoreno mjesto. Mora se imati na umu da ako je još uvijek moguće odrediti mjesto transakcije, tada se ne daje pravo izbora organizacije.

Porez na osobni dohodak (NDFL)

Što se tiče ovog poreza, organizacija samo treba u svojoj računovodstvenoj politici navesti obrazac poreznog registra za obračun obračunavanja i odbitaka na dohodak pojedinca u odnosu na kojeg organizacija djeluje kao porezni agent. Ova točka mora biti objavljena, jer ne postoje jedinstveni obrasci poreznih registara za porez na dohodak, a organizacija ih mora samostalno odobriti.

Porez na imovinu organizacije

Ovaj odjeljak popunjavaju samo organizacije koje plaćaju porez na imovinu, koje imaju nekoliko kategorija imovine, čija se porezna osnovica utvrđuje zasebno. Riječ je o imovini koja se nalazi na području različitih subjekata Federacije. S tim u vezi, na istu vrstu imovine mogu se primijeniti različite porezne stope utvrđene zakonima konstitutivnih entiteta Federacije.

Navedenu imovinu potrebno je posebno evidentirati ili na posebnim podračunima bilančnih računa 01 “Dugotrajna imovina” ili 03 “Dobitak ulaganja u materijalnu imovinu”, ili u posebnom poreznom registru, ili na neki drugi način. Odabir odgovarajuće metode također mora biti zabilježen u računovodstvenoj politici. Kombinirana uporaba gore navedenih metoda također je prihvatljiva.

Dakle, izradili ste porezno računovodstvenu politiku!

U Ruskoj Federaciji postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućom naredbom (uputom) čelnika organizacije poreznog obveznika.

Trenutno u Ruskoj Federaciji računovodstvo i porezno računovodstvo unutar organizacije mogu biti odvojeni. Računovodstvena politika organizacije za potrebe računovodstva regulirana je Računovodstvenim propisima PBU 1/2008. Za potrebe poreznog računovodstva, računovodstvena politika organizacije regulirana je odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije, drugog dijela, poglavlja 21, 25. Dakle, računovodstvena politika organizacije regulira vođenje računovodstvenih i poreznih evidencija i postupak oporezivanja.

Računovodstvena politika organizacije za porezne svrhe mora odobriti upravitelj prije sljedećeg poreznog razdoblja.

Prema članku 313. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno računovodstvo provodi se kako bi se stvorile potpune i pouzdane informacije o postupku računovodstva poslovnih transakcija koje je porezni obveznik proveo tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja, kao i pružanje informacija internim i eksternim korisnicima radi kontrole ispravnosti obračuna, potpunosti i pravodobnosti plaćanja poreza. Sustav poreznog računovodstva organizira porezni obveznik samostalno na temelju normi i pravila poreznog računovodstva temeljenog na načelu dosljednosti. Porezna i druga tijela nemaju pravo utvrđivati ​​obvezne obrasce poreznih knjigovodstvenih isprava za porezne obveznike.

Promjene u računovodstvenom postupku za pojedine poslovne transakcije i (ili) predmete za porezne svrhe provodi porezni obveznik u slučaju promjene zakona o porezima i naknadama ili korištenih računovodstvenih metoda. Prilikom promjene računovodstvenih metoda, odluka o promjeni računovodstvene politike donosi se od početka novog poreznog razdoblja. Ako se promijeni zakonodavstvo o porezima i naknadama - najkasnije od trenutka stupanja na snagu izmjena normi navedenog zakonodavstva.

Ako je porezni obveznik počeo obavljati nove vrste djelatnosti, računovodstvena politika mora definirati načela i postupak njihova odražavanja u porezne svrhe.

Podaci poreznog knjigovodstva mora prikazati: postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda, postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se porezno uzima u obzir u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju; iznos salda rashoda (gubitka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreznim razdobljima; postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi; iznos duga za obračune s proračunom za poreze. Potvrda poreznih računovodstvenih podataka je: primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrdu računovođe); analitički porezno knjigovodstveni registri; obračun porezne osnovice.

Obrasci analitičkih porezno knjigovodstvenih registara za utvrđivanje porezne osnovice (dokumenti za porezno računovodstvo) moraju nužno sadržavati sljedeće podatke: naziv registra; razdoblje (datum) sastavljanja; mjerači transakcija u naravi (ako je moguće) iu novcu; naziv poslovnih transakcija; potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za sastavljanje ovih upisnika.

1. Što se podrazumijeva pod poreznim sustavom?

2. Nabrojite osnovna prava poreznih obveznika i poreznih agenata.

3. Navedite odgovornosti poreznih obveznika i poreznih agenata.

4. Kakva je struktura poreznih tijela?

5. Nabrojite glavne ovlasti i odgovornosti poreznih tijela.

6. Koji su oblici poreznog nadzora?

7. Što sadrži porezna prijava?

8. U kojem slučaju se popunjava pojednostavljena (jedinstvena) porezna prijava?

9. Kakav je postupak za provođenje uredske revizije?

10. Koja je razlika između uredskog poreznog nadzora i poreznog nadzora na licu mjesta?

11. Koji su rokovi za provođenje očevida?

12. Kako bi porezno računovodstvo trebalo biti strukturirano unutar organizacije?

U stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije kaže: „Računovodstvena politika za porezne svrhe je skup metoda (metoda) dopuštenih ovim Zakonom za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao i uzimanje u obzir obračunati druge pokazatelje financijske i gospodarske aktivnosti potrebne za porezne svrhe. porezni obveznik."

Dakle, računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva oblikovana je u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Obavezan je za sve odvojene odjele organizacije.

Računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva, ovisno o primijenjenom sustavu oporezivanja, razmatra sljedeća glavna pitanja:

  • 1. Način priznavanja prihoda i rashoda za potrebe obračuna poreza na dobit. Trenutačno Porezni zakon predviđa dvije metode:
    • - obračunska metoda - prihodi i rashodi se priznaju kako su nastali, odnosno u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali, neovisno o činjenici plaćanja;
    • - gotovinska metoda - prihodi i rashodi se računovodstveno priznaju na dan primitka ili otuđenja sredstava kao plaćanje transakcije.
  • 2. Metoda utvrđivanja troška zaliha:
    • - po trošku jedinice zaliha (proizvoda);
    • - po prosječnoj cijeni;
    • - po trošku prvih stjecanja (FIFO);
    • - po cijeni najnovijih nabava (LIFO).
  • 3. Metoda obračuna amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine:
    • - linearno (ravnomjerno kroz cijeli vijek trajanja);
    • - nelinearna (visina amortizacije se mijenja mjesečno, postupno

opadajući). Nelinearna metoda se ne koristi u računovodstvu, stoga je prilikom njezine primjene potrebno voditi računa o razlikama koje se javljaju u računovodstvu i poreznom računovodstvu u odnosu na amortizaciju.

  • 4. Mogućnost formiranja rezervi, čime se regulira obračun poreza na dobit:
    • - rezerva za sumnjive dugove;
    • - rezerva za jamstvene popravke;
    • - rezerva za popravak dugotrajne imovine;
    • - pričuva za godišnji odmor i naknade za rad;
    • - pričuva budućih izdataka za potrebe osiguranja socijalne zaštite osoba s invaliditetom.
  • 5. Način obračuna poreza na dodanu vrijednost kupcu:
    • - “pošiljkom” - kada se pošiljka izvrši i kupcu se predoče dokumenti o plaćanju ili se primi plaćanje unaprijed.

Računovodstvena politika za porezne svrhe organizacije je zakonit način za minimiziranje oporezivih iznosa.

Glavni dio računovodstvene politike odnosi se na porez na dobit. Razmotrimo što treba uzeti u obzir pri njegovom formiranju.

Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje osnovne zahtjeve za sustav poreznog računovodstva organizacija. Konkretno, porezno računovodstvo mora odražavati:

  • a) postupak formiranja visine prihoda i rashoda;
  • b) postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se porezno uzimaju u obzir u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;
  • c) iznos salda rashoda (gubitka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreznim razdobljima;
  • d) postupak formiranja rezervi.

Najznačajniji element porezne politike je izbor metode utvrđivanja prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga) za potrebe obračuna, primjerice, poreza na dodanu vrijednost. Zaseban veliki dio računovodstvene politike bilo kojeg poduzeća može se smatrati sustavom poreznog računovodstva za potrebe izračuna poreza na dobit poduzeća u skladu s Poglavljem 25 „Porez na dobit organizacije” Poreznog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvena politika za porezne potrebe izrađuje se u obliku posebne odredbe i odobrava je nalogom upravitelja, a može biti i sastavni dio općeg akta. U ovom odjeljku treba navesti sva pravila i metode koje će autonomna institucija slijediti pri obračunu i plaćanju poreza i naknada u skladu s poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije. Prilikom otkrivanja sadržaja pojedinih elemenata potrebno je odabrati jednu od metoda predloženih Poreznim zakonom Ruske Federacije.

U skladu s klauzulom 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik samostalno utvrđuje u računovodstvenoj politici za porezne svrhe popis izravnih troškova povezanih s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga).

Neizravnim rashodima smatraju se rashodi koji se ne odnose na izravne i neposlovne rashode.

U skladu s klauzulom 2., iznos neizravnih troškova proizvodnje i prodaje nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju u potpunosti je uključen u rashode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, uzimajući u obzir zahtjeve predviđene Poreznim zakonom Ruska Federacija.

Izvanposlovni rashodi uključuju se u rashode tekućeg razdoblja na sličan način.

Izravni troškovi uključuju:

  • 1) materijalne troškove utvrđene prema st. 1, 4 p. 1 žlica. 254 Porezni zakon Ruske Federacije;
  • 2) izdaci za plaće radnika uključenih u proizvodnju gotovih proizvoda, kao i iznos doprinosa za osiguranje i izdaci za obvezno mirovinsko osiguranje, namijenjeni financiranju osiguranja i kapitaliziranih dijelova radne mirovine, a obračunavaju se na navedene iznose primitaka. ;
  • 3) obračunatu amortizaciju dugotrajne imovine korištene u proizvodnji gotovih proizvoda.

Neizravni rashodi uključuju sve ostale rashode, osim ostalih, nastale tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja:

  • - troškovi certificiranja proizvoda;
  • - iznos provizije;
  • - izdaci za osiguranje zaštite od požara sukladno zakonu, za održavanje protupožarnih i sigurnosnih alarma, za usluge zaštite imovine;
  • - troškovi zapošljavanja;
  • - plaćanja zakupnine za unajmljenu imovinu;
  • - naknada za korištenje osobnog prijevoza u službene svrhe u granicama normativa;
  • - putni troškovi u granicama normale;
  • - izdaci za uredski materijal;
  • - izdaci za komunikacijske usluge;
  • - uplate za upis prava vlasništva;
  • - ostali navedeni u čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije vrste troškova.

Ako organizacija proizvodi više vrsta proizvoda ili pruža različite usluge (radove), tada računovodstvena politika treba utvrditi postupak raspodjele općih poslovnih troškova povezanih s obavljanjem funkcija upravljanja, a to su opći troškovi. Stoga se opći troškovi također mogu proporcionalno rasporediti:

  • - plaće zaposlenika neposredno uključenih u proizvodnju proizvoda (obavljanje poslova, pružanje usluga);
  • - trošak korištenog materijala;
  • - cjelokupan iznos izravnih troškova.

Porezno računovodstvo namijenjeno je prikupljanju i obradi informacija potrebnih poduzećima i organizacijama za obračun relevantnih poreza i ispunjavanje obveze plaćanja u proračun.

Računovodstvena politika za potrebe oporezivanja pravila su utvrđena u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije u nalogu (uputama) voditelja, obaveznim za organizaciju, u skladu s kojima porezni obveznici sažimaju podatke o svojim poslovnim transakcijama tijekom izvještajno (porezno) razdoblje za utvrđivanje porezne osnovice za porez.

Strogo govoreći, obveza poreznih obveznika da usvoje određenu računovodstvenu politiku za porezne svrhe neizravno je utvrđena samo u Poglavlju 25. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, utvrđuje se obveza vođenja poreznog knjigovodstva potrebnog za izračun porezne osnovice poreza na dobit i postupak vođenja kojeg utvrđuje porezni obveznik računovodstvenom politikom za porezne svrhe, odobrenom naredbom (uputom) Glava. Za druge poreze utvrđene Poreznim zakonom Ruske Federacije, ne postoji takva obveza. Pritom je potrebno, prije svega, poreznom obvezniku dati suglasnost na računovodstvenu politiku za porezne svrhe ne samo za porezno računovodstvo poreza na dobit, već i za ostale poreze.

Prvo, računovodstvena politika odobrena naredbom služi kao određeni alat za porezno planiranje i omogućuje, u određenim granicama, na ovaj ili onaj način prilagođavanje plaćanja poreza.

Drugo, obavlja funkciju da poreznim tijelima skrene pozornost na informacije potrebne za nadzor ispravnosti obračuna i plaćanja iznosa poreza, te će izbjeći mnoge nepotrebne sporove.

Treće, računovodstvena politika daje poreznom obvezniku priliku da sistematizira i konsolidira u jednom dokumentu one metode i metode koje smatra potrebnim za korištenje pri obračunu poreza (naravno, u okviru utvrđenom Poreznim zakonom Ruske Federacije).

Najveći broj odredbi koje treba unijeti u računovodstvenu politiku sadržan je u poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, i drugi porezi zahtijevaju izbor određenih odredbi koje se mogu uključiti u računovodstvenu politiku. Dakle, danas su od svih poreza utvrđenih drugim dijelom Poreznog zakona Ruske Federacije predviđeni elementi računovodstvene politike za porezne svrhe: za PDV; porez na dobit poduzeća; porez na vađenje minerala; porez na promet.

Prije svega, razmotrit ćemo takav element porezne računovodstvene politike kao što je trenutak utvrđivanja porezne osnovice za PDV. Porezni obveznici imaju pravo izabrati jednu od sljedeće dvije mogućnosti:

  • - prema prvoj opciji, računovodstvena politika za porezne svrhe odobrava trenutak utvrđivanja porezne osnovice pri otpremi i predočenju isprava o namirenju kupcu, odnosno kao dan otpreme (prijenosa) dobara (radova, usluga) ;
  • - prema drugoj mogućnosti - trenutak utvrđivanja porezne osnovice kao primitak sredstava, odnosno kao dan plaćanja otpremljene robe (izvršenih radova, obavljenih usluga).

Utvrditi koju opciju odabrati za racionalniju upotrebu predmetne norme moguće je tek nakon temeljite analize uvjeta poslovanja poreznog obveznika.

Opcija računovodstvene politike “na plaćanje” omogućuje plaćanje poreza samo na transakcije za koje su sredstva već primljena. Ovo je važno za male organizacije s ograničenim obrtnim kapitalom. Istodobno, verzija računovodstvene politike "otprema" je jednostavnija i pomoću nje možete eliminirati razne pogreške koje nastaju zbog potrebe za ispravnim određivanjem datuma plaćanja. Očigledno, to objašnjava njegovu popularnost, unatoč činjenici da je metoda "na plaćanje" očito isplativija, jer vam omogućuje odgodu plaćanja poreza i raspodjelu sredstava ekonomičnije i racionalnije. Osim toga, računovodstvena metoda "otpreme" ima smisla koristiti kada se trenuci otpreme i plaćanja podudaraju (na primjer, trgovina na malo).

Ako porezni obveznik svojom računovodstvenom politikom ne odredi koju će metodu koristiti, tada, kako je utvrđeno stavkom 12. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije, metoda utvrđivanja trenutka utvrđivanja porezne osnovice koristit će se kada se prihod od otpreme i dokumenti o plaćanju prezentiraju kupcu, odnosno kao dan otpreme (prijenosa) dobra (radovi, usluge). Kako bi se izbjegle pogreške, preporuča se da se jedna od metoda utvrdi u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Porez na dohodak utvrđen je Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji danas sadrži najveći broj alternativnih pravila koja poreznim obveznicima omogućuju odabir između jedne ili druge metode računovodstva u porezne svrhe.

Prije svega, računovodstvena politika treba uspostaviti postupak vođenja poreznog računovodstva, koji nema stroge propise i može ga samostalno razviti porezni obveznik. Posebice, porezni obveznik ima pravo samostalno odlučiti hoće li unijeti dodatne pojedinosti u odgovarajuće računovodstvene registre, formirajući tako porezne knjigovodstvene registre, ili će voditi samostalne porezne knjigovodstvene registre. Pri rješavanju ovih pitanja porezni obveznik mora shvatiti da je potpunu kombinaciju računovodstva i poreznog računovodstva nemoguće postići. Osim toga, imaju različite zadatke. Njihovim miješanjem možete, uz malo olakšavanje posla, završiti s greškama bilo u poreznom knjigovodstvu, bilo u računovodstvu. Isto vrijedi i za ostale elemente računovodstvene politike za porezne svrhe, koji ne moraju nužno biti jednaki onima koji su usvojeni za računovodstvo. U mnogim slučajevima, kako bi se izbjegle pogreške i netočnosti, prvenstveno u računovodstvenim podacima, pametnije je odobriti neovisne porezne knjigovodstvene registre. Porezni obveznik koji je odabrao ovu mogućnost odobrava kao prilog računovodstvenoj politici: obrasce poreznih knjigovodstvenih registara; postupak za odražavanje analitičkih podataka poreznog računovodstva i podataka iz primarnih računovodstvenih dokumenata.

Za izračun porezne osnovice poreza na dobit potrebno je utvrditi trenutak priznavanja prihoda i rashoda (utvrđivanje datuma primitka prihoda/rashoda). Zakonodavac je omogućio poreznim obveznicima, uz neke iznimke, da sami određuju koju će metodu koristiti: obračunsku ili gotovinsku.

Kod primjene obračunske metode, prihod se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je nastao, bez obzira na stvarni primitak sredstava, druge imovine (rad, usluge) i (ili) imovinskih prava.

Kod gotovinske metode datum primitka dohotka je dan primitka sredstava na bankovne račune i (ili) u blagajnu, primitka druge imovine (rad, usluge) i (ili) imovinskih prava, kao i otplate dug poreznom obvezniku na drugi način.

Gotovinsku metodu mogu odabrati samo porezni obveznici čiji iznos prihoda od prodaje robe (rada, usluga) bez PDV-a i poreza na promet nije premašio 1 milijun rubalja. za svaki kvartal (prosjek za prethodna četiri kvartala). Ostali porezni obveznici moraju koristiti samo obračunsku metodu.

Naravno, gotovinska metoda je prikladna jer prihod od poslovnih transakcija u pravilu nastaje tek nakon stvarnog primitka sredstava. Ali njegova je uporaba povezana sa značajnim rizicima. Konkretno, ako je maksimalni iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) utvrđen stavkom 1. čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije, tijekom poreznog razdoblja porezni obveznik je dužan prijeći na utvrđivanje prihoda i rashoda metodom obračuna od početka poreznog razdoblja tijekom kojeg je takav višak dopušten.

Porezni obveznici imaju pravo samostalno odrediti način procjene sirovina i materijala korištenih u proizvodnji (proizvodnji) dobara (obavljanju radova, pružanju usluga) za utvrđivanje visine materijalnih troškova i način procjene nabavljenih dobara prilikom njihove prodaje za utvrđivanje troška. kupnje robe.

Članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije definira pojam „troškova“, kao i postupak njihovog grupiranja. Pritom, zakonodavac dopušta postojanje troškova koji se s jednakim razlogom mogu pripisati istodobno više skupina troškova. U tom slučaju porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti kojoj skupini će te izdatke pripisati. Čini se da je najpovoljnije da se porezni obveznici koji imaju ovu kategoriju rashoda sami odluče i objedine u svojim računovodstvenim politikama.