Kako provjeriti primljene predujmove za PDV. PDV na primljene predujmove: knjiženja, primjeri. Što su suci odlučili?
Kupac ima pravo uzeti u obzir odbitke PDV-a na izdane predujmove, transakcije za koje vidi naš primjer u nastavku, na temelju čl. 171, klauzula 12 Poreznog zakona Ruske Federacije. Postupak primjene pravila nije odgovornost poreznog obveznika, već zahtijeva dostupnost uredno izvršenog računa za iznos akontacije u slučaju korištenja. Odabrana pozicija mora se odražavati u računovodstvenoj politici poduzeća. Pogledajmo osnovna pravila za evidentiranje PDV-a na predujmove i njihovo knjiženje.
Transakcije s PDV-om na dane predujmove
Korištenje odbitaka PDV-a moguće je u odnosu na predujmove prenesene na račun oporezivih transakcija, kao i uz postojanje odgovarajuće potpisanog ugovora i računa za predujam. Osnovno ožičenje:
- D 60 K 50 (52, 51) – akontacija prebačena na prodavatelja.
- D 68.2 K 76.AB – podliježe odbitku (ako postoji račun dobavljača) PDV-a.
Bilješka! Zabranjen je odbitak PDV-a na predujmove koji se prenose u nenovčanom ili gotovinskom obliku; za predujmove navedene kao dio neoporezivih transakcija; za predujmove plaćene bez obveznog uvjeta u ugovoru.
Nakon kapitalizacije proizvoda/usluga za koje je avansno plaćanje izvršeno, PDV se mora vratiti u iznos pošiljke. U slučaju pravnog raskida transakcije, PDV se vraća u cijelosti.
Primjer:
U rujnu 2016. Cascade LLC prenijela je dobavljaču predujam od 295.000 rubalja, uključujući 18% PDV-a od 45.000 rubalja. Proizvodi su stigli na skladište u listopadu u punoj količini. Transakcije bi se trebale prikazati na sljedeći način:
- rujan D 60 K 51 za 295.000,00 - prej.
- D 68.2 K 76.AB za 45.000,00 – porez se odbija.
- listopad D 41 K 60 za 250.000,00 – kapitalna dobra su kapitalizirana.
- D 19 K 60 za 45.000,00 – PDV na zalihe se izdvaja.
- D 68.2 K 19 za 45.000,00 – prihvaćeno za povrat PDV-a na zalihe.
- D 60 K 60 za 295.000,00 - uplaćen predujam.
- D 76.AV K 68.2 za 45.000,00 – odražava vraćanje PDV-a iz pretplate.
PDV na primljeni predujam – knjiženja
Ako je datum plaćanja za predmet ugovora prije otpreme, prodavatelj prima ta sredstva kao predujam i zaračunava PDV u proračun. U tom slučaju iznos predujmova oporezuje se metodom izračuna po stopi 18/118 ili 10/110 (stat. 164. stavak 4. Poreznog zakona). Osnovno ožičenje:
- Predujam se odražava - D 51 K 62.2.
- PDV se obračunava na akontaciju - knjiženje D 76.AB K 68.2, račun se ispostavlja naručitelju u roku od 5 radnih dana od dana primitka sredstava na račun.
- Izvedena realizacija - D 62 K 90.1.
- PDV na promet je utvrđen za plaćanje Federalnoj poreznoj službi - D 90,3 K 68,2.
- Generiran je povrat PDV-a iz predujma kupaca - knjiženje D 68.2 K 76.AB.
Bilješka! Prodavatelj ima pravo na odbitak PDV-a na predujmove nakon izvršene transakcije. Ali ako je prihod manji od iznosa predujma, porez se ne vraća od cjelokupnog predujma, već samo od stvarno prodane količine (stat. 170. stavak 3. podtočka 3.).
Primjer:
U lipnju je Yugzapchast LLC potpisao ugovor o prodaji rezervnih dijelova u iznosu od 177.000 rubalja, uključujući PDV 18% 27.000 rubalja. U istom mjesecu od kupca je na žiro račun stigla uplata 100% avansa. U srpnju je isporučeno proizvoda za 106 200 rubalja, uključujući PDV 18% 16 200 rubalja. Računovođa prodavatelja će generirati standardne transakcije:
- lipanj D 51 K 62 za 177.000,00 - uplaćen predujam na račun.
- Na predujam - knjiženje D 76.AV K 68.2 obračunat je PDV za 27.000,00 kn.
- srpanj D 62 K 90,1 za 106.200,00 – realizacija završena.
- D 90,3 K 68,2 za 16.200,00 – PDV na pošiljci se odražava.
- D 62 K 62 za 106.200,00 - izvršen je djelomični prijeboj iznosa predujma.
- D 68.2 K 76.AB za 16.200,00 – PDV vraćen.
PDV na primljene predujmove u bilanci za 2016. godinu
Nepodmireni iznos na kraju razdoblja za PDV na primljene predujmove prikazuje se u bilanci kao obveze prema dobavljačima. U ovom slučaju popunjava se stranica 1520 "Obveze prema dobavljačima", a račun 68 se odražava u proširenom obliku s analitikom za podračune, uključujući 68.2. Preporuke revizorima za popunjavanje podataka o primljenim predujmovima, oduzimajući iznose PDV-a, daje i Ministarstvo financija u dopisu br. 07-02-18/01 od 01.09.13. Poduzeća imaju pravo samostalno utvrđivati PDV treba oduzeti od iznosa duga, što ne isključuje mogućnost sporova s poreznim vlastima.
Obračun PDV-a na predujmove ima neke značajke povezane s dvostrukim obračunom PDV-a za uplatu u proračun. Zašto se ovo događa? Hajdemo shvatiti.
Kao što je navedeno u prethodnom članku, trenutak utvrđivanja porezne osnovice poreza na dodanu vrijednost može biti dan otpreme ili dan plaćanja na račun budućih isporuka, ovisno o tome koji događaj nastupi prvi.
Razmotrili smo opciju kada je do isporuke došlo prije uplate
Ovdje ćemo razmotriti opciju kada kupac prvo izvrši avansno plaćanje (avansno plaćanje), a zatim se roba šalje. Imajte na umu da ako je uplata primljena na dan prodaje, to se ne smatra predujmom.
Za obračun predujma (avansa) primljenog od kupca otvaramo poseban podračun pod nazivom „Primljeni avansi“. Odnosno, račun 62 će imati dva podračuna: 62.1 - plaćanje robe, radova, usluga i 62.2 - primljeni predujmovi (avansi) za robu, radove, usluge.
Knjiženja za obračun PDV-a na primljene predujmove
Algoritam računovođe za obračun PDV-a na akontacije je sljedeći:
- Po primitku predujma od kupca vrši se knjiženje D51 K62.2.
- Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, od ovog predujma moramo... Da bismo to učinili, privući ćemo dodatni račun 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima“, na njemu ćemo otvoriti dodatni podračun „Avans“, na kojem ćemo prikazati PDV na predujmove primljene od kupaca. Knjiženje za obračun poreza na dodanu vrijednost na akontaciju D76.Avans K68.PDV. Ovo knjiženje se provodi na dan primitka akontacije.
- Nakon nekog vremena robu šaljemo u odnosu na primljena sredstva, knjiženjem D62.1 K90.1.
- Također moramo obračunati porez na promet koji se uplaćuje u proračun, knjiženje D90.3 K68.PDV. Knjiženje se vrši na dan prodaje.
- Nakon otpreme potrebno je knjiženjem prebiti uplaćeni avans duga kupca D62.2 K62.1.
- Kao rezultat ovih radnji vidimo da je porez dva puta obračunat: na predujam i na promet. Kako ne bismo plaćali dupli PDV u proračun, zadnja akcija bit će nam knjiženje D68.PDV K76.Avans- priznat je odbitak poreza na dodanu vrijednost u vezi s prodajom robe plaćene unaprijed, čime se konto 76. Predujam će se zatvoriti, a točan iznos uplatiti u proračun.
Primjer obračuna PDV-a za predujam
Knjiženja za obračun PDV-a na predujmove
Datum operacije | Iznos | Zaduženje | Kreditna | Naziv operacije |
Od kupca je primljen predujam (uključujući PDV 18 000 rubalja) |
||||
Naplaćuje se akontacija poreza |
||||
Roba je poslana kupcu kao avansno plaćanje (uključujući PDV 18.000 rubalja) |
||||
Naplaćen porez na promet |
||||
Predujam se prebija s dugom kupca. |
||||
Prihvaća se odbitak PDV-a u vezi s prodajom robe plaćene unaprijed. |
Obračunavanje PDV-a pri prijenosu robe bez naknade
Prilikom besplatnog prijenosa robe, poduzeće je također dužno naplatiti porez u proračun. Porez se obračunava na tržišnu vrijednost robe. Međutim, to ćemo otpisati kao rashod po nabavnoj vrijednosti.
Objave. Obračunavanje PDV-a pri prijenosu robe bez naknade
U ovom smo članku ispitali značajke obračuna PDV-a na primljene predujmove i na besplatni prijenos dobara. U sljedećem članku nastavit ćemo temu PDV-a i pogledati kako obračunati PDV i koje porezne stope PDV-a postoje.
Porezni zakon prodavatelju daje pravo da prilikom izmjene uvjeta ugovora ili njegovog raskida i povrata predujma odbije obračunani i plaćeni PDV na predujam. U članku stručnjaci 1C, na primjeru izdanja 3.0 "1C: Računovodstvo 8", govore o postupku odražavanja obračuna PDV-a, uključujući formiranje porezne prijave, prilikom primanja predujma za isporuku robe i potraživanja poreza odbici prilikom prebijanja iznosa primljenog predujma s predujmom po drugom ugovoru.
Postupak za odbitak PDV-a "unaprijed".
U skladu s uvjetima ugovora, kupac može izvršiti potpuno ili djelomično plaćanje unaprijed za robu (rad, usluge), imovinska prava.
Prema podstavku 2. stavka 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije, na dan primitka plaćanja, djelomično plaćanje za nadolazeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos imovinskih prava, nastaje trenutak utvrđivanja porezne osnovice za PDV, a porezna osnovica se utvrđuje na temelju iznosa primljene uplate uzimajući u obzir porez (1. stavak članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Po primitku iznosa plaćanja, djelomičnog plaćanja za nadolazeće isporuke dobara (izvršenje radova, pružanje usluga), prijenos imovinskih prava ostvarenih na teritoriju Ruske Federacije, porezni obveznik je dužan predočiti kupcu tih dobara (rad , usluge), imovinska prava iznos PDV-a izračunat na način utvrđen stavkom 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 1. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prodavatelj mora izdati račun kupcu za primljeni iznos predujma najkasnije u roku od pet kalendarskih dana (članak 168. članka 168. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Račun se popunjava u skladu s Dodatkom br. 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 „O obrascima i pravilima za ispunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u obračunu poreza na dodanu vrijednost” (u daljnjem tekstu Dekret br. 1137).
Račune za primljeni predujam porezni obveznik evidentira u knjizi prodaje (točka 2. Pravila za vođenje knjige prodaje, odobrenih Rješenjem br. 1137).
Prodavatelj može prihvatiti PDV obračunat od iznosa pretplate kao porezni odbitak od datuma otpreme odgovarajuće robe (rad, usluge, imovinska prava) (točka 8. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom se slučaju odbijaju iznosi PDV-a u iznosu poreza obračunatog od nabavne vrijednosti otpremljenih dobara (izvršenih radova, obavljenih usluga), prenesenih imovinskih prava, pri čijoj se isplati iznos prethodno primljenog predujma podliježe preboju prema uvjeti ugovora (ako takvi uvjeti postoje) (klauzula 6. čl. 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za ostvarivanje odbitka poreza, avansni račun koji se izdaje po primitku avansa prodavatelj upisuje u knjigu nabave za iznos PDV-a koji treba odbiti (točka 2. Pravila za vođenje knjige nabave, odobrena Odlukom br. 1137).
Osim toga, PDV koji je prodavatelj obračunao i uplatio u proračun na iznose predujma može se ostvariti za odbitak poreza u slučaju promjene uvjeta ili raskida ugovora i povrata pripadajućih iznosa predujma (st. 2. stavak 5. članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takav se odbitak vrši nakon što se odgovarajuće operacije usklađivanja odraze u računovodstvu u vezi s povratom robe ili odbijanjem robe (rad, usluge), ali najkasnije godinu dana od datuma povrata ili odbijanja (klauzula 4. članka 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ključni uvjet za ostvarivanje odbitka pri raskidu ugovora (promjeni uvjeta ugovora) je povrat uplaćenih akontacija. Istodobno, norme Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđaju različite načine prekidanja obveza vraćanja. Stavak 23. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33 navodi da prodavatelj ne može biti lišen prava predviđenog stavkom 2. stavka 5. članka 171. Poreznog zakona. Ruske Federacije odbiti iznos PDV-a koji je prethodno obračunat i uplaćen u proračun na temelju podstavka 2. stavka 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije po primitku predujma, u slučaju promjene uvjeta ili raskida predmetnog ugovora, ako se povrat uplata vrši u nenovčanom obliku.
Međutim, Ministarstvo financija Rusije smatra legitimnim zahtijevati porezni odbitak u slučaju promjene uvjeta ili raskida ugovora bez stvarnog povrata predujma samo u nekim slučajevima, na primjer, ako je predujam bio vraćena prijebojem protivtužbe iste vrste (dopisi od 01.04.2014. br. 03-07-RZ/1444, od 11.09.2012. br. 03-07-08/268). U drugim slučajevima, na primjer, prilikom sklapanja ugovora s kupcem o novaciji duga u obvezu zajma (dopis Ministarstva financija Rusije od 1. travnja 2014. br. 03-07-RZ/14444), kada otpis iznosa nepotraživanih dugovanja nakon isteka roka zastare (pismo Ministarstva financija Rusije od 07.12.2012. br. 03-03-06/1/635), takav odbitak je nezakonit.
Također, odbitak je nezakonit ako se sredstva po raskidu ugovora (promjena uvjeta ugovora) prebijaju s pružanjem usluga prema drugom ugovoru s istim kupcem (kupcem). Istodobno, na temelju stavka 8. članka 171. i stavka 6. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, odbitak iznosa poreza izračunatog iz pretplate može se izvršiti od datuma otpreme robe ( rad, usluge, imovinska prava) prema drugom ugovoru (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. srpnja 2016. br. 03-07-11/41972, od 14.10.2015. br. 03-07-11/58845, od 01.04.2014., broj: 03-07-RZ/14444).
Odbitak PDV-a prilikom prebijanja predujma s drugim ugovorom u "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0)
Razmotrit ćemo postupak za odraz obračuna PDV-a po primitku predujma za isporuku dobara, uključujući obračun poreza i registraciju računa, kao i primjenu poreznih odbitaka prilikom preboja iznosa primljenog predujma s predujam za drugi ugovor u programu 1C: Računovodstvo 8 koristeći sljedeći primjer.
Primjer
|
Organizacija TF-Mega LLC (dobavljač) sklopila je ugovore s organizacijama Trading House LLC (kupac) za nabavu namještaja: Ugovor br. 581 od 03.07.2016. za nabavu namještaja za ormare; Ugovor br. 692 od 01.08.2016 za nabavu tapeciranog namještaja. Organizacija LLC "TF-Mega":
Redoslijed operacija dat je u tablici 1. stol 1
|
Primanje predujma od kupca i obračunavanje „predujma“ PDV-a
Primitak avansnog plaćanja za nadolazeću isporuku robe (operacija 1.1 „Primitak avansnog plaćanja od kupca”) odražava se u programu pomoću dokumenta s vrstom operacije Plaćanje od strane kupca, koji se formira:
- na temelju dokumenta Račun za plaćanje kupcu (odjeljak Prodajni, pododjeljak Prodajni, dnevnik dokumenata Fakture za plaćanje kupcima);
- ili dodavanjem novog dokumenta na popis Bankovni izvodi(poglavlje Banka i blagajna, pododjeljak Banka, dnevnik dokumenata).
Primanje na tekući račun Računovodstveni unos će se generirati:
Debit 51 Credit 62.02 - za iznos novca koji je prodavatelj primio od kupca.
U skladu sa stavkom 1. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije, kupcu robe koji je prenio iznos plaćanja unaprijed mora se izdati račun najkasnije 5 kalendarskih dana, računajući od datuma primitka plaćanja unaprijed.
Račun za primljeni iznos avansa (operacija 1.2 “Izdavanje računa kupcu za iznos avansa”) u programu se generira na temelju dokumenta Primanje na tekući račun gumbom Stvorite na temelju. Automatsko generiranje računa za predujmove primljene od kupaca također je moguće izvršiti obradom Evidentiranje računa za avansna plaćanja(poglavlje Banke i blagajne).
U novom dokumentu Račun izdan osnovni podaci će se automatski popuniti prema osnovnom dokumentu:
- u polju iz- datum izrade računa koji je prema zadanim postavkama sličan datumu generiranja dokumenta Primitak na tekući račun;
- u poljima Protustrana strana, ugovor, dokument o plaćanju br. I iz- relevantne podatke iz temeljnog dokumenta;
- u polju Vrsta fakture- značenje Za unaprijed;
- u tabličnom dijelu dokumenta - iznos primljenog predujma, stopu PDV-a i iznos PDV-a.
Osim toga, automatski će se unijeti sljedeće:
- u polju Šifra vrste operacije- značenje 02 , što odgovara plaćanju, djelomičnom plaćanju (primljenom ili prenesenom) za nadolazeće isporuke robe (rad, usluge), imovinska prava (Dodatak nalogu Federalne porezne službe Rusije od 14. ožujka 2016. br. MMV-7-3 /136@);
- sklopka Sastavljeno- premješten na položaj Na papiru ako ne postoji važeći ugovor za razmjenu elektroničkih računa ili Elektronička ako je takav ugovor sklopljen;
- zastava Izloženo (preneseno na drugu ugovornu stranu) s naznakom datuma - ako je račun prenesen na kupca i podliježe registraciji. Ako postoji ugovor o razmjeni elektroničkih računa do primitka potvrde operatera za upravljanje elektroničkim dokumentima (EDF), oznaka i datum izdavanja neće biti prikazani. Ako se datum prijenosa papirnate fakture kupcu razlikuje od datuma izrade, tada se mora prilagoditi;
- polja Nadglednik I Glavni računovođa– podatke iz očevidnika informacija Odgovorne osobe. Ako dokument potpisuju druge odgovorne osobe, npr. na temelju punomoći, tada je potrebno unijeti relevantne podatke iz imenika Pojedinci.
Za ispravnu izradu računa, kao i ispravan prikaz dokumenta u računovodstvenom sustavu, potrebno je na terenu Nomenklatura u tabelarnom dijelu dokumenta upisati naziv (ili generički naziv) robe koja se isporučuje u skladu s uvjetima ugovora s kupcem.
Ove informacije se popunjavaju automatski navodeći:
- nazivi pojedinih nomenklaturnih stavki iz dokumenta Račun za plaćanje, ako je takav račun prethodno izdan;
- generički naziv, ako je takav generički naziv definiran u ugovoru s kupcem.
Po gumbu Dostavnica dokument Račun izdan korisnik može otići na pregled obrasca računa i zatim ga ispisati u dva primjerka.
Prema Pravilima za popunjavanje računa, odobreno. Dekretom br. 1137, faktura za primljeni iznos predujma pokazuje:
|
Dostavnica |
Podaci |
|
Podaci (broj i datum izrade) dokumenta o plaćanju i obračunu (točka "h" točka 1. Pravila za ispunjavanje) |
|
|
Naziv isporučene robe (opis rada, usluga), imovinska prava (klauzula "a", klauzula 2 Pravila popunjavanja) |
|
|
Iznos poreza izračunat na temelju porezne stope utvrđene u skladu sa stavkom 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula „h” stavka 2. Pravila za popunjavanje) |
|
|
Iznos primljenog predujma (čl. "i" čl. 2 Pravila popunjavanja) |
|
|
Retci 3 i 4 i stupci 2 - 6, 10 - 11 |
Crtice (točka 4. Pravila za popunjavanje) |
Kao rezultat knjiženja dokumenta Izdani račun, generira se sljedeći knjigovodstveni unos:
Debit 76.AV Kredit 68.02 - za iznos poreza na dodanu vrijednost obračunat od primljenog avansa od kupca u iznosu od 50.400,00 RUB. (330.400,00 RUB x 18/118).
Dokument Račun izdan upisana u akumulacijski registar PDV promet. Na temelju upisa u navedeni registar formira se knjiga prodaje za III kvartal 2016. godine (odjeljak Prodajni-> pododjeljak izvješća o PDV-u).
Također na temelju dokumenta Račun izdan Dnevnik faktura.
Unatoč činjenici da od 01.01.2015. porezni obveznici koji nisu posrednici (špediteri, programeri) nisu dužni voditi dnevnik primljenih i izdanih računa (u skladu sa Saveznim zakonom od 21.07.2014. br. 238-FZ ), i u dokumentu Račun izdan u redu Iznos naznačeno je da su iznosi koji se evidentiraju u knjigovodstvenom dnevniku nula, unosi u registar Dnevnik faktura služe za pohranjivanje potrebnih podataka o izdanom računu.
Prijeboj akontacije u odnosu na pretplatu prema drugom ugovoru
Registracija transakcije 2.1 „Prebijanje primljenog predujma s predujmom prema drugom ugovoru” (vidi Tablicu 1. Primjera) provodi se pomoću dokumenta Usklađivanje duga. U dokumentu Usklađivanje duga naznačene su sljedeće vrijednosti:
U tabličnom dijelu dokumenta navedeni su detalji ugovora i iznos predujma koji se računa.
Nakon knjiženja dokumenta generiraju se knjigovodstvene stavke:
Zaduženje 62,02 sa podračuna „Ugovor br. 581 od 03.07.2016.
Kredit 62.02 sa podračuna „Ugovor br. 692 od 01.08.2016.“ - za iznos predujma koji se računa.
Prema stavku 5. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, prodavatelj ima pravo na porezni odbitak iznosa PDV-a koji je obračunat i uplaćen u proračun na iznose plaćanja, djelomično plaćanje za nadolazeće isporuke robe ( izvođenje radova, pružanje usluga), u slučaju promjene uvjeta ili raskida predmetnog ugovora i vratiti pripadajuće iznose avansa.
U ovom slučaju raskinut je Ugovor br. 581 od 07.03.2016. za nabavu ormarskog namještaja, ali iznos primljenog avansa nije vraćen kupcu, već je prebijen s avansom po Ugovoru br. 692. od 01.08.2016 za nabavu tapeciranog namještaja.
Prema ruskom Ministarstvu financija, u nedostatku povrata odgovarajućeg iznosa unaprijed, odbitak iznosa PDV-a na raskinutom ugovoru je nezakonit.
Istodobno, iznosi PDV-a koje je prodavatelj izračunao iz iznosa predujma mogu se tražiti za odbitak poreza na temelju stavka 8. članka 171. i stavka 6. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije nakon otpreme roba prema drugom sporazumu (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. srpnja 2016. br. 03 -07-11/41972 od 14.10.2015. br. 03-07-11/58845 od 14.10.2014. broj 03-07-RZ/14444).
Otprema robe
Obavljati poslove: 3.1 “Računovodstveni prihodi od prodaje robe”; 3.2 “Obračun PDV-a na otpremu robe”; 3.3 “Otpis prodane robe”; 3.4 “Prebijanje akontacije” (vidi Tablicu 1. Primjera) - potrebno je kreirati Prodajni dokument (akt, račun) s vrstom transakcije Roba (račun).
Kao rezultat knjiženja dokumenta, bit će generirana računovodstvena knjiženja:
Zaduženje 90.02.1 Potraživanje 41.01 - za trošak prodane robe; Dug 62.02 Kredit 62.01 - za iznos avansa, koji se uračunava u otpremu robe uključujući PDV, u iznosu od 324.500,00 RUB; Dug 62.01 Kredit 90.01.1 - za trošak otpremljene robe uključujući PDV u iznosu od 324.500,00 RUB; Dug 90.03 Kredit 68.02 - za iznos PDV-a obračunatog pri otpremi odgovarajuće serije robe u iznosu od 49.500,00 RUB. (275.000,00 RUB x 18%).
Dodatno će se izvršiti upis u akumulacijski registar PDV promet. Na temelju upisa u ovom registru formira se knjiga prodaje za III kvartal 2016. godine.
Također će se izvršiti upis u registar Odvojeno računovodstvo, ako porezni obveznik vodi zasebno računovodstvo i u postavkama programa su postavljene sljedeće zastavice:
- Obračun iznosa PDV-a na nabavljena sredstva provodi se prema računovodstvenim metodama- u postavljanju računovodstvenih parametara (odjeljak administracija-> pododjeljak Postavke programa);
- Održava se zasebno računovodstvo ulaznog PDV-a I Odvojeno obračunavanje PDV-a po računovodstvenim metodama- u postavkama poreza i izvješćivanja (odjeljak Glavni-> pododjeljak postavke).
Za izradu fakture za robu otpremljenu kupcu (operacija 3.5 „Izdavanje fakture za otpremljenu robu“) potrebno je kliknuti na gumb Izdati račun na dnu dokumenta Prodaja roba i usluga. Time se automatski stvara dokument Račun izdan, au obrascu temeljnog dokumenta pojavljuje se hiperlink na izrađeni račun.
U novom dokumentu Račun izdan, koji se može otvoriti preko hiperveze, sva polja će se automatski popuniti na temelju podataka dokumenta Prodaja (akt, faktura). Istovremeno, na terenu Šifra vrste operacije bit će naznačena vrijednost 01, što odgovara otpremi (prijenosu) ili stjecanju robe (rad, usluge), imovinska prava (dodatak nalogu Federalne porezne službe Rusije od 14. ožujka 2016. br. MMV-7- 3/136@).
Prema podstavku "h" stavka 1. Pravila za popunjavanje računa, odobren. Rezolucija broj 1137, redak 5 računa mora navesti pojedinosti dokumenta o plaćanju u slučaju primitka predujma ili drugih plaćanja za nadolazeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava vlasništva. U tom slučaju, kada primate avans bezgotovinskim oblikom plaćanja, u ovom retku morate staviti crticu.
Prilikom izdavanja fakture za isporučenu robu, za koju je predujam prebijen prethodno primljenim predujmom prema drugom ugovoru, potreba za popunjavanjem retka 5 nije očita. S jedne strane, iznos avansa prebačen je na temelju isprave o plaćanju, a s druge strane avans za otpremu robe nastao je kao rezultat prijeboja sredstava po raskinutom ugovoru; otprema robe prema drugom ugovoru.
U skladu sa stavkom 2. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije, nepostojanje takvih informacija u svakom slučaju nije značajna pogreška, ali po želji prodavatelj može dodati dokumentu Račun izdan pojedinosti o dokumentu plaćanja.
Po gumbu Pečat Možete otići pogledati obrazac računa i zatim ga isprintati u dva primjerka.
Kao rezultat dokumenta Račun izdan vrši se upis u informator Dnevnik faktura za pohranjivanje potrebnih podataka o izdanom računu.
Ako je prodavatelj dodatno uključio u dokument Račun izdan podatke o isplatnom i obračunskom dokumentu, tada će se također generirati dodatni unos u akumulacijskom registru PDV Prodaja.
Generiranje unosa u knjizi nabave
Iznosi poreza koje je porezni obveznik obračunao od iznosa plaćanja, djelomične uplate primljene na račun nadolazećih isporuka dobara (radova, usluga) podliježu poreznom odbitku od datuma otpreme dobara (izvršenja radova, pružanja usluga), prijenosa imovinskih prava u visini poreza obračunatog od troška otpremljene robe (izvršenih radova, pruženih usluga), prenesenih imovinskih prava, u naplati za koje je iznos prethodno primljene uplate, djelomične isplate u skladu s uvjetima ugovora (ako takvi uvjeti postoje) podliježu prijeboju (klauzula 8 članka 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 6 članka 172 Poreznog zakona RF).
Da biste odrazili transakciju 4.1 "Odbitak PDV-a na otpremu robe uz plaćanje prijema" (pogledajte tablicu 1 primjera), morate izraditi dokument (poglavlje Operacije-> pododjeljak Zatvaranje razdoblja-> hiperveza Regulatorno poslovanje s PDV-om) (vidi sliku 1).
Automatsko popunjavanje dokumenta vrši se pomoću gumba Ispunite. Na knjižnoj oznaci Primljeni predujmovi informacije će se odraziti na primljene iznose plaćanja unaprijed i ranije obračunate iznose PDV-a na iznose primljenih predujmova i prijeboj u odnosu na otpremu robe, iako prema drugom ugovoru.
Kao rezultat dokumenta Generiranje unosa u knjizi nabave U knjigovodstveni registar vrši se upis:
Dug 68.02 Odobrenje 76.AB - za iznos PDV-a obračunanog po primitku avansa prema raskinutom ugovoru, a traženog za odbitak nakon otpreme robe prema drugom ugovoru, u plaćanju za koji je iznos prethodno primljenog predujma bio pomaknuti.
Za registraciju dokumenta Račun izdan knjiga nabave ima akumulacijski registar Kupnje s PDV-om. Na temelju upisa u registar Kupnje s PDV-om u izradi je knjiga nabave za III kvartal 2016. godine (odjeljak Kupnja-> pododjeljak izvješća o PDV-u).
Tako će se u knjigu prodaje za treće tromjesečje 2016. unijeti sljedeći unosi registracije računa:
- br. 24 od 14. srpnja 2016. - za iznos predujma primljenog prema ugovoru br. 581 od 3. srpnja 2016. u iznosu od 330.400,00 RUB;
- Br. 25 od 25.08.2016. - za troškove robe otpremljene prema ugovoru br. 692 od 01.08.2016. u iznosu od 324.500,00 RUB.
Knjiga nabave za treće tromjesečje 2016. godine odražavat će upis registracije: prema fakturi br. 24 od 14. srpnja 2016. - za iznos predujma primljenog prema Ugovoru br. 581 od 3. srpnja 2016. i prijeboj plaćanja za robu otpremljen prema Ugovoru br. 692 od 01.08.2016. (324.500,00 RUB). Odjeljak 3 prijave PDV-a za treće tromjesečje 2016. (odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558@) navest će:
Podaci iz knjige nabave i knjige prodaje bit će prikazani u odjeljcima 8 i 9 porezne prijave PDV-a za treće tromjesečje 2016. godine.
Predujmovima se smatraju plaćanja u iznosu od 100% ili djelomično iznosa ugovora, izvršena prije stvarnog zaprimanja robe ili usluge, završetka radova i sl. Njihov primarni cilj je osigurati ispunjenje obveza u smislu roka , volumen i kvaliteta.
Na temelju članka 487. stavka 1. Građanskog zakonika Ruske Federacije, plaćanje unaprijed ili predujam smatra se plaćanjem koje je dobavljač ili prodavatelj primio prije nego što je stvarno ispunio svoje obveze.
Koji predujmovi podliježu PDV-u?
Kao što je navedeno u članku 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1., predmet oporezivanja PDV-om su transakcije koje uključuju prodaju usluga, radova ili dobara u Rusiji. Stoga organizacija koja je primila predujam u bilo kojem iznosu za osiguranje budućih obveza mora obračunati PDV na primljeni iznos.
Treba imati na umu da nisu svi predujmovi bez iznimke podložni PDV-u.
1. Predujmovi dani za transakcije za koje PDV nije zakonski predviđen ne podliježu PDV-u:
- izvozne operacije, međunarodni prijevoz i druge operacije koje se oporezuju nultom stopom (članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1., pododjeljak 1.);
- poslovi koji ne podliježu PDV-u (članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije): osiguranje, bankarstvo, medicinske, obrazovne usluge itd.;
- za prodaju usluga, robe i izvođenje radova izvan Rusije (članci 147. i 148. Poreznog zakona Ruske Federacije).
2. Nije obvezno platiti PDV na predujmove u korist naknadne isporuke usluga, dobara ili proizvodnje radova, za koje proizvodni proizvodni ciklus traje duže od šest mjeseci (prema popisu odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije Federacije od 28. srpnja 2006. br. 468) (članak 154. stavak 1. stavak 3.; članak 167. stavak 13. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kako obračunati PDV na primljene predujmove?
Prodavatelj, nakon što je primio predujam (djelomično ili za cijeli iznos ugovora), u skladu s člankom 168. stavkom 3. Poreznog zakona Ruske Federacije, mora sastaviti i izdati račun kupcu u roku od 5 kalendarskih dana. dana nakon prijenosa akontacije. Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije „O primjeni poreznih olakšica za predujmove“ br. 03-07-15/39 objašnjava da se faktura ne može poslati ako dobavljač ispuni svoje obveze prije nego što prođe 5 dana budući da je predujam primljen .
Stopa PDV-a na predujmove izračunava se tako da se porezna stopa podijeli s poreznom osnovicom koja se uveća za isti postotak porezne stope. Pri stopi PDV-a od 10% to je 10/110; ako se koristi stopa od 18%, to je 18/118 (članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 4).
Račun se izrađuje u 2 primjerka: 1. se šalje kupcu, 2. upisuje dobavljač u svoju prodajnu knjigu.
PDV na primljene predujmove: knjiženja
Primjer 1. Obračun primljenog predujma i PDV-a.
Vesna LLC je u svibnju sklopila ugovor s kupovnom tvrtkom Leto LLC za nabavu ležaljki u ukupnom iznosu od 94.400 rubalja, uključujući PDV.
Također u svibnju Vesna LLC dobiva predujam u iznosu od 50% volumena ugovora ili 47 200 rubalja.
PDV uključen u iznos predujma koji je potrebno uplatiti u proračun jednak je:
47.200 RUB* 18% / 118% = 7.200 RUB
Ove se transakcije bilježe pomoću sljedećih transakcija:
Tijekom svibnja:
- Dt 51 “Tekući račun” - Kt 62, s/ac “Primljeni predujmovi”: 47 200 rubalja. – akontacija kupca je odobrena;
- Dt 76, s/ac „PDV na predujmove i pretplate” - Kt 68, s/ac „Izračuni PDV-a”: 7 200 rub. (47 200 RUB*18% / 118%) – PDV se utvrđuje na trošak primljenog predujma.
- Dt 68, s/ac "Obračuni za PDV" - Kt 51 "Tekući račun": 7 200 rub. – uplata PDV-a u proračun.
Prilikom otpreme robe potrebno je ispostaviti otpremnicu koja se također upisuje u prodajnu knjigu. Nakon toga, račun za prethodno izdani avans može se uvrstiti u knjigu nabave.
Iznos PDV-a poslan u proračun iz iznosa primljenog predujma može se uključiti u iznos odbitka nakon jednog od dva događaja:
- roba, usluge ili radovi za koje je predujam primljen su isporučeni (obavljeni) u cijelosti;
- ugovor po kojem je predujam prenesen raskinut povratom predujma kupcu.
Evidentiranje odbitka PDV-a od primljenog predujma nakon ispunjenja obveza
Nakon ispunjenja preuzetih obveza i plaćanja PDV-a na njihov iznos, dobavljač može prihvatiti za povrat prethodno plaćeni PDV iz predujma (članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 8).
Primjer 2. Evidentiranje odbitka PDV-a od predujma primljenog nakon ispunjenja obveza
U srpnju je Vesna ležaljke otpremila kupcu. PDV se mora naplatiti na prihode od prodaje - 14.400 rubalja. (94 400 RUB * 18% / 118%).
Sada postoji osnova za prihvaćanje povrata iznosa PDV-a prenesenog u proračun iz predujma primljenog od kupca (7200 RUB).
U deklaraciji za treće tromjesečje: "Proljeće" će pokazati preostalih 7200 rubalja koji se plaćaju u proračun. (14 400 – 7 200).
Navedene operacije bilježe se pomoću sljedećih transakcija:
U mjesecu srpnju:
- Dt 62 - Kt 90, s/ac "Prihod": 94 400 rub. – prihodi od prodaje ležaljki;
- Dt 90, podračun „PDV” - Kt 68, s/ac „Obračuni za PDV”: 14 400 rubalja. – obračun PDV-a na ukupan prihod od prodaje ležaljki;
- Dt 68, s/račun „Obračuni za PDV” - Kt 76, s/ac „PDV na predujmove i avanse”: 200 rubalja. – PDV koji je ranije obračunat na akontaciju prihvaća se za povrat;
- Dt 62, s/ac "Primljeni predujmovi" - Kt 62 s/ac "Naselja s kupcima i kupcima": 47 200 rubalja. – računa se predujam primljen u svibnju od kupca.
Kod prijenosa PDV-a u proračun:
Dt 68, s/ac "Obračuni za PDV" - Kt 51 "Tekući račun": 7.200 rubalja. – prijenos PDV-a u proračun.
LLC "Vesna" mora izdati račun kupcu - LLC "Leto" na 94.400 rubalja. i to obavezno zabilježite u prodajnu knjigu.
Računovođa bilježi izdani račun za iznos predujma (47 200 RUB) u knjizi nabave.
Evidentiranje odbitka PDV-a od iznosa primljenog predujma nakon njegovog povrata
Ako je prodavatelj primio predujam, ali je naknadno raskinut ugovor s kupcem, iznos predujma treba vratiti.
Primjer 3. Evidentiranje odbitka PDV-a nakon raskida ugovora s predujmom koji je prethodno primio dobavljač
Pretpostavimo da je u gore navedenoj situaciji ugovor o nabavi ležaljki od strane Vesne doo s Leto doo raskinut u srpnju, ali je prije toga Vesna doo već primila predujam u svibnju i na njega prenijela PDV. PDV koji je tada uplaćen u proračun prihvaća se za povrat.
To će zahtijevati ožičenje:
U mjesecu svibnju:
- Dt 51 - Kt 62 s/sch “Primljeni predujmovi”: 47 200 rubalja. – akontacija se prenosi sa kupca;
- Dt 76, s/ac "PDV na predujmove i predujmove" - Kt 68, s/ac "Izračuni za PDV": 7 200 (RUB 47 200 * 18% / 118%) - PDV se naplaćuje na iznos primljenog predujma;
- Dt 68, s/ac "Obračuni za PDV" - Kt 51 "Tekući račun": 7 200 rub. – prijenos PDV-a u proračun na temelju rezultata drugog kvartala.
U mjesecu srpnju:
- Dt 62 podračun „Primljeni predujmovi” - Kt 51: 47 200 rubalja. – temeljem raskida ugovora vraćen je akontacija;
- Dt 68, s/račun „Obračuni za PDV” - Kt 76, s/ac „PDV na predujmove i pretplate”: 7 200 rub. – PDV se prihvaća za povrat.
Iznos PDV-a koji se obračunava i plaća u proračun na temelju rezultata trećeg tromjesečja umanjuje se za iznos PDV-a koji je prihvaćen na povrat temeljem povrata ranije primljenog predujma.
PDV na izdane predujmove
Za kupca-poreznog obveznika koji je prenio predujam, iznosi PDV-a koje je predočio prodavatelj podliježu odbitku (članak 171. stavak 12. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kupac može izvršiti povrat PDV-a na izdane predujmove bez čekanja na otpremu robe. Osnova za odbitak su dokumenti sadržani u Poreznom zakonu Ruske Federacije, u članku 172. stavak 9.:
- fakture izdane od strane prodavatelja po primitku predujma;
- dokumenti koji potvrđuju činjenicu prijenosa predujma;
- ugovor u kojem mora biti naveden prijenos akontacije.
Kupac bilježi račun u kupovnoj knjizi.
Prodavatelj nakon puštanja robe/proizvoda u promet (ispunjenje obveza) ispostavlja kupcu račun u cijelosti na cjelokupni iznos ugovora. Kupac ovaj dokument uzima u obzir u knjizi kupovine. Prethodno primljeni račun za predujam potrebno je istovremeno evidentirati u prodajnoj knjizi.
Kupac prihvaća cijeli iznos poreza za povrat, ali PDV koji je prihvatio za odbitak od predujma mora mu se vratiti u istom tromjesečju (članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 3, podtočka 3) .
PDV na izdane predujmove – knjiženja
Primjer 4. Evidentiranje PDV-a od kupca u trošak akontacije
U istoj situaciji opisanoj u primjerima 1, 2, kupac - Leto LLC - vrši sljedeće unose:
- Dt 60, s/ac “Izdani predujmovi” - Kt 51: 47 200 rub. – prijenos predujma dobavljaču;
- Dt 68, s/ac "Izračuni za PDV" - Kt 76, s/ac "PDV na izdane predujmove": 7.200 rubalja. – PDV je prihvaćen za povrat iz iznosa izdanog predujma, temeljem fakture Vesna doo.
Nakon preuzimanja ležaljki:
- Dt 10 - Kt 60, s/c „Izračuni na temelju primljenih materijala”: 80 000 rubalja. – prijem i knjiženje materijala (ležaljke) bez PDV-a;
- Dt 19 s/ac "PDV na stečene vrijednosti" - Kt 60 s/ac "Namirenja primljenih predujmova": 14 400 rubalja. – u cijenu primljenih ležaljki uračunat je pretporez;
- Dt 60, s/ac "Izračuni za primljene materijale" - Kt 60, s/ac "Izdani predujmovi": 47 200 rubalja. – povrat prethodno danog predujma;
- Dt 76, s/ac „PDV na izdane predujmove” - Kt 68, s/ac „Izračuni PDV-a”: 7 200 rub. – vraćen je iznos PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak od akontacije;
- Dt 68, s/ac: „Izračuni za PDV” - Kt 19: „PDV na nabavljene vrijednosti”: 7 200 rubalja. – Na fakturi Vesne doo na primljeni materijal prihvaćen je PDV – za povrat.
Kupac može vratiti PDV čak i ako je ugovor raskinut ako dobavljač vrati avans u čijem je iznosu PDV prethodno prihvaćen za odbitak.
Posebnu pozornost treba obratiti na iskazivanje PDV-a na primljene i plaćene predujmove u računovodstvu prodavatelja i kupca, kako bi se razumjelo pitanje odbitka PDV-a od predujmova, kao i povrata poreza.
PDV na primljeni predujam: knjiž
U općeprihvaćenom smislu, predujam je prijenos sredstava uz buduću isporuku sredstava ili usluga, tj. prije nego što je transakcija dovršena. Prema uvjetima ugovora, iznos avansa može biti bilo koji.
Prodavatelj naplaćuje PDV odmah po primitku avansa, ne čekajući da se roba otpremi (1. stavak, članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je plaćanje primljeno na dan otpreme, tada se takvo plaćanje više ne smatra predujmom i obračunava se drugačije. Prodavatelj potvrđuje činjenicu primitka avansa u roku od pet dana sastavljanjem avansnog računa u 2 primjerka (jedan od njih je naslovljen na kupca, drugi zadržava za sebe), upisuje ga u prodajnu knjigu i odražava u računovodstvene evidencije u tromjesečju kada je uplata primljena. U prijavi PDV-a predujam se evidentira u retku 070 trećeg odjeljka.
Na iznos primljenog predujma obračunava se porez po stopama 18/118 ili 10/110. Za obračun predujmova otvara se podračun uz račun. 62, a PDV se iskazuje na podračunu „PDV“ na računu. 76. Posebnost obračuna PDV-a na predujmove je da se porez obračunava dva puta (iako se plaća, naravno, jednom) - prilikom primitka predujma i prilikom otpreme. U računovodstvu prodavatelja ove operacije prate knjiženja:
|
Operacije |
||
|
Po primitku avansa |
||
|
Predujam primljen |
||
|
PDV obračunat na akontaciju |
||
|
Prilikom otpreme robe (uz duplikat računa) |
||
|
Priznaju se prihodi od prodaje (otpreme). |
||
|
Na nabavnu vrijednost prodane imovine obračunava se PDV |
||
|
Uračunava se akontacija za isporučenu robu |
62/Advances (AP) |
|
|
PDV na preneseni predujam prihvaća se za odbitak |
||
Prodavatelj može odbiti obračunani PDV na iznos predujma nakon prodaje robe/usluge, odnosno prilikom otpreme.
Primjer 1: obračun poreza na primljeni predujam
Dana 20. veljače 2018. tvrtka je primila predujam (cijela pretplata) u iznosu od 1 500 000 RUB. na buduću isporuku dobara koja podliježu porezu po stopi od 18%. Proizvod je otpremljen 15.03.2018.
Izračunajmo PDV na iznos predujma po formuli: A x 18 /118, gdje je A primljeni predujam.
1 500 000 x 18 /118 = 228 813 rubalja. Objave:
Operacije
20.02.2018
Predujam primljen
PDV se izdvaja iz iznosa akontacije
15.03.2018
Nakon otpreme priznaje se prihod od prodaje
Na promet se obračunava PDV
Uplaćen unaprijed
Prihvaćeno za odbitak PDV-a
Ako do prodaje ne dođe (primjerice, zbog raskida ugovora), a akontacija je vraćena kupcu, tada prodavatelj ima pravo odbiti prethodno obračunati PDV na primljeni iznos. On to može učiniti u roku od godinu dana nakon što je predujam vraćen, odražavajući ga u računovodstvu na sljedeći način:
PDV na primljene predujmove u bilanci za 2018. godinu
U bilanci primljeni predujmovi vidljivi su u strukturi obveza na retku 1520 obveze u dijelu kratkoročnih obveza. Budući da se PDV na predujmove ne odražava ni na prihode ni na rashode poduzeća platitelja, u retku 1520 iznos predujmova bilježi se bez uzimanja u obzir poreza. Dakle, PDV na primljene predujmove nije evidentiran u bilanci.
Iznosi izdanih predujmova formiraju potraživanja i iskazuju se u aktivi bilance bez PDV-a u retku 1230. Ako su predujmovi izdani za stjecanje ili stvaranje imovine, onda se mogu vidjeti u retku 1190 “Ostala dugotrajna imovina”.
PDV na izdane predujmove: knjiženja
Kupac može odbiti PDV koji je prodavatelj naznačio u avansnom računu. U računovodstvu kupca izdani predujmovi se evidentiraju na posebno otvorenom podračunu računa. 60. PDV na predujam, koji podliježe odbitku, iskazuje se na računu. 19. Transakcije kupca bit će sljedeće:
|
Operacije |
||
|
Po primitku avansnog računa od prodavatelja |
||
|
Predujam prebačen |
60/ Predujmovi |
|
|
PDV je izdvojen iz iznosa predujma i poslan na odbitak |
||
|
Po primitku robe i primitku duplikat fakture od dobavljača |
||
|
Robe/usluge su kapitalizirane |
||
|
PDV na nabavljena dobra i materijal/usluge |
||
|
PDV je prihvaćen za odbitak |
||
|
Za kupljena sredstva u obzir je uzet avans. |
||
|
Povrat PDV-a od avansa |
||
Kupac također duplo odbija porez: od uplaćene akontacije i pri isporuci robe i materijala. Ova situacija se uravnotežuje povratom PDV-a od predujma kupaca knjiženjem D/76 K/t 68.
Primjer 2: obračun poreza na temelju izdane predujmice
Vraćajući se našem primjeru, razmotrimo s kojim transakcijama radi računovođa kupca.
Operacije
20.02.2018
Predujam prebačen
PDV obračunat na avansno plaćanje (po primitku računa)
15.03.2018
Inventar materijala primljen i kapitaliziran
PDV na stečenu imovinu
Predujam se uračunava u vrijednost primljenih sredstava
PDV je prihvaćen za odbitak
Vraćen je PDV na akontacije