Ako se troškovi ne priznaju onda PDV. Postupak otpisa PDV-a na rashode (knjiženja). Pripisivanje PDV-a troškovima prema stavku 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije

Vodeći pravnik
Dorofeev S.B.

U praksi ruskih poreznih vlasti postoji dugo uspostavljeno razumijevanje postupka (metodologije) postupanja kada se u okviru poreznih kontrola otkriju činjenice koje ukazuju na neproduktivnu prirodu troškova poreznog obveznika.

Prepoznajući odgovarajuće troškove poreznog obveznika kao ekonomski neopravdane (članak 262. Poreznog zakona Ruske Federacije), i kao rezultat toga, ne uzimaju se u obzir pri određivanju porezne osnovice poreza na dohodak, porezna tijela gotovo uvijek priznaju odbitke PDV-a kao nezakonito i obrnuto.

Najvažniji uvjet za prihvaćanje PDV-a koji isporučitelji dobara (radova, usluga) traže za odbitak, kao što je poznato, je namjera poreznog obveznika da koristi stečena sredstva u transakcijama koje podliježu PDV-u (stavka 2. članka 171. Poreznog zakona Ruska Federacija). Pritom, smatraju poreznici, ekonomska neopravdanost izdataka automatski znači da se kupljena dobra (radovi, usluge) neće koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u.

Ministarstvo financija Ruske Federacije više je puta potvrdilo ovo stajalište (vidi, na primjer, dopise Ministarstva financija Rusije od 18. listopada 2011. N 03-07-11/278 i od 29. ožujka 2012. N 03 -03-06/1/163).

Čini se da je ova praksa u osnovi manjkava i da nije u skladu s normama Pogl. 21, 25 Porezni zakon Ruske Federacije.

Kao što je svima dobro poznato, porezno pravo je djelatnost s obveznom zakonskom regulativom i strogo je formalizirana. Norme imperativnog prava općenito, a posebno poreznog prava, karakterizira stroga hijerarhija normi, detaljan, reklo bi se kazuistički razrađen postupak i uvjeti za njihovo djelovanje, ograničena primjena i/ili zabrana analogije između zakona i zakona, osim toga, u djelovanju samih poreznih tijela primjenjuje se načelo provedbe svoje nadležnosti u skladu s utvrđenim ovlastima (i nije dopušteno sve što nije zabranjeno). S tim u vezi, od posebne je važnosti, po našem mišljenju, u poreznim pravnim odnosima strogo pridržavanje slova zakona, točna provedba svih njegovih zahtjeva, u kojem je miješanje različitih pojmova pri utvrđivanju poreznih posljedica aktivnosti poreznog obveznika apsolutno zabranjeno. neprihvatljivo.

Dakle, kao što je već navedeno, čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, uvjet za računovodstvo troškova za potrebe poreza na dobit utvrđuje njihovu ekonomsku opravdanost, a čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije prepoznaje namjeru korištenja stečenih sredstava u transakcijama koje podliježu PDV-u kao uvjet za primjenu odbitaka PDV-a. Lako je primijetiti da sadržaj ovih normi nije identičan, a pojmovi koji se u njima koriste nisu sinonimi.

Međutim, porezna uprava smatra da ako su rashodi neproizvodni, tada porezni obveznik neće moći koristiti pripadajuća dobra (radove, usluge) u prometu koji je oporeziv PDV-om, jer u protivnom prisutnost glavnog predmeta oporezivanja PDV-om – prodaja dobara (rad, usluge) pretpostavlja da će kao rezultat takvih transakcija porezni obveznik ostvariti prihod, stoga će troškovi biti ekonomski opravdani.

Nepotrebno je reći da se ovakav pristup poreznih vlasti temelji na njihovom pojednostavljenom shvaćanju oporezivanja općenito, a posebno na pravilima za primjenu odbitaka PDV-a i obračunavanje rashoda poreza na dobit.

Ovakav pristup dovodi do poreznih sporova, uključujući pitanja vezana uz povrat PDV-a.

Za početak, valja napomenuti da su odbici PDV-a i rashodi poreza na dohodak različiti elementi oporezivanja: rashodi su obvezni element pri izračunu porezne osnovice za dobit, a odbitak PDV-a je izborni element koji se uzima u obzir pri samom obračunu poreza. , tj. nakon utvrđivanja porezne osnovice za to.

Drugo, poslovna svrha izdataka i namjera da se stečena sredstva iskoriste u poslovima koji podliježu PDV-u (prodaji), koliko god izgledali slični, različiti su pojmovi. Na primjer, porezni obveznik može koristiti stečenu imovinu za naknadni besplatni prijenos na nekoga. U tom slučaju predmet oporezivanja PDV-om sukladno čl. 146 Poreznog zakonika Ruske Federacije bit će prisutan i odbitak PDV-a na takvu imovinu bit će apsolutno zakonit, u isto vrijeme, ti troškovi u skladu s čl. 252, 270 Poreznog zakona Ruske Federacije ne mogu se uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit.

Ovo stajalište potvrđuje ruski Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije. Tako je u Odluci od 26. srpnja 2007. N 1238/07 u predmetu N A55-19265/2004-31, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije naveo da „Porezni zakon Ruske Federacije ne daje poreznom obvezniku pravo na dobiti porezni odbitak ovisno o valjanosti pripisivanja troškova povezanih s njegovim aktivnostima izdacima u smislu poglavlja 25. Zakonika („Porez na dohodak“)."

S naše strane, također ćemo dodati da, po našem mišljenju, ako je ruski zakonodavac iz bilo kojeg razloga želio identificirati uvjete za primjenu odbitaka PDV-a i obračunavanje rashoda poreza na dohodak, on bi to definitivno mogao uspostaviti u regulatornom okviru. Nepostojanje takvih odredbi, štoviše, čak i naznaka bilo kakve veze između odbitaka PDV-a i troškova poreza na dohodak u Poreznom zakoniku Ruske Federacije (kao što je bio slučaj, na primjer, u vezi s obvezom plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza na iznos naknade isplaćene zaposlenicima koji se uzima u obzir za porez na dohodak), te nepostojanje takve obveze u suprotnom slučaju) omogućuje nam zaključak da su svi napori poreznih vlasti u tom smjeru u suprotnosti s normama Poreznog zakona Ruska Federacija.

Potreba za pripisivanjem PDV-a rashodima javlja se u odnosu na iznose pretporeza koje su dobavljači prijavili za plaćanje, kao i osobe koje obavljaju radove za različite namjene ili usluge (izvođači, izvođači).

Općenito, takav dodani porez treba rasporediti na poseban račun za naknadni povrat. U računovodstvu se u takvim situacijama provode dvostruka knjiženja, čime se umanjuje konačni PDV koji se prenosi. Opisani postupak sadržan je u stavku 1. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

2. i 5. st. čl. 170 sadrže iznimke od ovog standardnog pravila, u kojima se PDV prikazuje kao dio troškova, a ne šalje se kao odbitak za smanjenje iznosa koji se plaća.

Pripisivanje PDV-a troškovima prema stavku 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije

Dodatni porez podliježe obračunu rashoda iz stavka 2. članka 170. ako:

1. Zalihe i materijal, pružene usluge, radovi raznih vrsta, za koje je plaćen porez, koriste se u transakcijama koje ne podliježu porezu na dodani iznos;
2. Mjesto provedbe takvih akvizicija ne pripada ruskom teritoriju;
3. Društvo posluje u jednom od posebnih režima i nema funkcije obveznika predmetnog poreza;
4. Tvrtka je oslobođena poreznog opterećenja PDV-om prema članku 145.;
5. Vrijednosti se koriste u onim operacijama koje se ne mogu nazvati implementacijom;
6. OS, nematerijalna imovina, kao i imovinska prava kupljena su od strane bankarske institucije i prodaju se do početka rada (korištenja).

U ovim transakcijama pretporez se ne može vratiti; on se mora prikazati u rashodima zajedno s pokazateljem troška stjecanja na koje se odnosi.

Odvojeno računovodstvo "ulaznog" poreza

Stjecanja poduzeća (dobra, materijala, usluga, radova) mogu se koristiti za različite poslove, a neka od njih mogu biti oporezovana ili neoporezovana. Za vrijednosti koje se naknadno koriste u oporezivim transakcijama, PDV se mora dodijeliti za povrat. Porez na dragocjenosti korištene u neoporezivim transakcijama iskazuje se u poreznim rashodima. Kako bi u takvim situacijama ispravno knjižili PDV na knjigovodstvena konta, potrebno je organizirati zasebno računovodstvo za pretporez. To se osigurava korištenjem analitičkih konta i podračuna.

Odvojeno obračunavanje pretporeza nužan je uvjet za pripisivanje PDV-a rashodima kod onih stjecanja koja su uključena u neoporezive transakcije.

Kako tvrtka treba organizirati zasebno računovodstvo nigdje nije utvrđeno. Stoga svaki gospodarski subjekt odlučuje o ovom pitanju za sebe pojedinačno. Rješenje je prikazano u računovodstvenoj politici.

Iznos PDV-a koji se pripisuje rashodima za porezne svrhe utvrđuje se iz vrijednosti koja se može pripisati neoporezivim transakcijama u ukupnoj vrijednosti otpremljenih dragocjenosti tijekom tromjesečja. Točan iznos poreza koji se uključuje u rashode utvrđuje se nakon završetka tromjesečja. Kako će točno biti organiziran ovaj postupak, na koji datum će se operacija provesti, odlučuje sama organizacija, budući da zakonodavni okvir o ovom pitanju nema strogih pravila. Postupak organiziranja ovog procesa uključen je u računovodstvenu politiku.

Ako je udio PDV-a na neoporezive transakcije beznačajan (manji od 5%), tada ne možete odvojiti računovodstvo, već cijeli porez uzeti kao odbitak.

Postupak utvrđivanja udjela PDV-a na neoporezive transakcije

Potrebno je izračunati sljedeći udio:

PDV za pripisivanje rashodima = (Troškovi otpremljenih dragocjenosti za neoporezive transakcije / ukupni trošak otpremljenih dragocjenosti za kvartal) * ukupni ulazni PDV za kvartal.

Primjer:

ABS LLC je isporučio robu u ukupnoj vrijednosti od 800 000 rubalja, uključujući robu čija prodaja nije bila predmet PDV-a u iznosu od 200 000 Ukupan iznos ulaznog PDV-a za 1. tromjesečje. pokazalo se da je 60 000 rubalja.

PDV za pripisivanje rashodima = (200.000 / 800.000) * 60.000 = 15.000.

Ostatak poreza će se odbiti.

Pripisivanje PDV-a troškovima prema stavku 5. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije

PDV također možete uključiti u rashode u situacijama propisanim stavkom 5. čl. 170, za imovinu koju je stekla sljedeća osoba:

• banka, nedržavni mirovinski fond, osiguranje, klirinško društvo, burza, investicijski fond itd.;
• organizacija koja se bavi osiguranjem izvoznih kredita i ulaganja od političkih i poslovnih rizika;
• stranka ugovora o investicijskom partnerstvu za poslove koji se obavljaju unutar njezinih granica.

U tim situacijama pretporez djeluje kao samostalna vrsta rashoda i izdvaja se zasebno; takvi iznosi dodanog poreza ne podliježu odbitku. Postupak pripisivanja PDV-a rashodima provodi se nakon njihovog stvarnog plaćanja dobavljaču (izvršitelju). U ovom slučaju, za obavljanje ove operacije nije potreban račun, ali moraju postojati drugi obrasci koji ukazuju na činjenicu transakcije - ugovorna dokumentacija, prijenosni akti, fakture, obrasci za plaćanje, u kojima je iznos dodatnog poreza naveden kao zaseban iznos.

Pravila iz stavka 5. članka 170. uključuju PDV na dobra, obavljene radove, usluge i primljene predujmove. Porez na stečena imovinska prava ne može se uzeti u obzir kao rashod. Što se tiče dugotrajne imovine, porezne troškove možete otpisati samo na one objekte koji se kasnije koriste u procesu proizvodnje. Ako objekt ima neproizvodnu namjenu, tada je nemoguće uračunati iznose pretporeza u rashode.

Sva propisana pravila iz stavka 5. članka 170. ne obvezuju te osobe. Moguće je odabrati alternativni način obračuna pretporeza u obliku odbitka poreza na dodanu vrijednost prema standardnim pravilima opisanim u čl. 171. i 172.

Organizacija koja ima priliku napraviti takav izbor dužna je u politici računovodstvene vrste pokazati prikladnu metodu za obračun ulaznog poreza koji će se koristiti u procesu poslovanja. Prilikom odabira morate razumjeti da se PDV na sve ulazne transakcije mora uzeti u obzir odabranom metodom. Nije dopušteno uzeti dio poreza u obzir kao trošak, a dio kao odbitak, stoga biste trebali unaprijed razmisliti o tome kako će tvrtki biti prikladnije organizirati računovodstvo.

Knjiženja za pripisivanje ulaznog PDV-a rashodima

PDV iskazan od strane dobavljača izdvaja se iz ukupnog troška, ​​propisanom dokumentacijom, i knjiži na teret računa 19. Zatim se uključuje u trošak zaliha ili dugotrajne imovine, nakon čega se postupno prenosi u rashode kako se roba prodaje, materijal troši, te se obračunava amortizacija nematerijalne imovine i dugotrajne imovine.

Knjiženja kod otpisa PDV-a kao rashoda za nabavljene MC uključene u proizvodni proces

Operacija	Zaduženje	Kreditna
Trošak nabavljenog materijala (bez PDV-a) priznaje se po primitku	10	60
Istaknut je dodani porez na kapitalne materijale naveden u dokumentaciji dobavljača	19	76 (60)
Novac je prebačen dobavljaču za kupljeni materijal (ukupni trošak uključujući porez)	60	51
Dodatni porez nakon uplate je uključen u cijenu materijala	10	19
Trošak MC-a otpisuje se kao trošak proizvodnje	20, 23	10

Knjiženja kod otpisa PDV-a kao rashoda za robu nabavljenu za prodaju

Operacija	Zaduženje	Kreditna
Trošak kupljene robe odražava se po primitku u skladište	41	60
Istaknut je dodani porez na prihvaćene vrijednosti robe, navedene u popratnoj dokumentaciji	19	76 (60)
Novac je doznačen za robu (uključujući porez) na temelju primljene fakture od dobavljača za plaćanje	60	51
Plaćen dodatni porez na izlaganje u cijeni robe	41	19
Trošak robe prenosi se u cijenu koštanja prilikom njihove prodaje	90.2	41

Ako poduzeće organizira odvojeno računovodstvo pretporeza, što je važno pri istovremenom obavljanju oporezivih i neoporezivih transakcija, tada će se na računu 19 otvoriti različiti analitički konti, od kojih će svaki voditi zasebno računovodstvo PDV-a. Posebno će se izdvojiti porez koji podliježe odbitku (19-deductible), uključenju u cijenu (19-cost) i podložan proporcionalnoj raspodjeli (19-distribucija). Za 19. račun dovoljno je otvoriti 3 podračuna. U početku se PDV knjiži na podračun za raspodjelu, nakon čega se porez raspoređuje na preostale podračune.

Objave

Operacija	Zaduženje	Kreditna
Trošak kupljenih zaliha prihvaćenih za računovodstvo od dobavljača se odražava (bez dodatnog poreza)	10 (41)	60
Porez na dodani iznos koji je dobavljač prijavio prema prihvaćenim vrijednostima posebno je istaknut	19-nesloga	60
Porez se raspoređuje u udjelu koji se vraća	19-kalc	19-nesloga
Porez se raspoređuje u udjelu koji se pripisuje trošku s daljnjim otpisom na rashod	19-vrijedan	19-nesloga
Novac je doznačen prema primljenoj fakturi za kupljene dragocjenosti	60	51
Udio plaćenog PDV-a na oporezive transakcije se može odbiti	68	19-kalc
Udio PDV-a na neoporezive transakcije prikazan je u trošku MT (TP)	10 (41)	19-vrijedan
PDV je uključen u cijenu koštanja	20, 23 (90.2)	10 (41)

Knjiženja za pripisivanje PDV-a rashodima dugotrajne imovine

Operacija	Zaduženje	Kreditna
Prikazuje trošak imovine kako je navedeno u dokumentaciji dobavljača, bez PDV-a	08	60
PDV na ovu imovinu istaknut je odvojeno od dokumentacije dobavljača	19	60
Novac je prebačen dobavljaču za primljeni OS (uključujući PDV)	60	51
PDV nakon plaćanja uključen je u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine	08	19
Objekt je stavljen u funkciju za predviđenu namjenu	01	08
Prikazan je mjesečni obračun iznosa amortizacije za objekt	20 (23)	02

Nije tajna da mnoge organizacije, kako bi poboljšale uvjete rada i odmora za administrativno osoblje i zaposlenike, stječu imovinu koja nije izravno povezana s proizvodnim procesom ili potrebama upravljanja (simulatori, medicinska oprema, kuhala za vodu, hladnjaci, klima uređaji, itd.). itd.). S tim u vezi nastaju problemi s njihovim knjiženjem i oporezivanjem. T.O. se bavi ovim problemom. Evmenenko, voditelj Odjela za poreze konzultantske tvrtke "DE-CONS". Što se tiče automatizacije, članak je pripremio E.V. Baryshnikova, konzultant.

Problem računovodstva neproizvodnih sredstava

Problem obračuna dugotrajne imovine proteže se i na formiranje porezne osnovice poreza na imovinu. Nejasna je situacija iu poreznom računovodstvu, a to se sastoji u mogućnosti priznavanja u rashodima koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti troškova nabave dugotrajne imovine za neproizvodne svrhe, odnosno u nastanku predmeta oporezivanja PDV-om. Što bi računovođa trebao učiniti u ovom slučaju?

Računovodstvo neproizvodne imovine

Danas postoje dva različita pogleda na odraz takve imovine u računovodstvu. S jedne strane, Propisi o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobreni nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n, ne dijele imovinu na proizvodnu i neproizvodnu. S druge strane, u skladu sa stavkom 4. Računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n, jedan od obveznih uvjeta za Knjigovodstveno priznavanje sredstva kao dugotrajnog sredstva je njegovo korištenje u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom, kao i sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnost.

U prvom slučaju svi troškovi u vezi s nabavom dugotrajne imovine i dovođenjem iste u stanje pogodno za uporabu prikupljaju se na računu 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“, a zatim otpisuju na račun 01 „Dugotrajna imovina“.

Kao opće pravilo, trošak dugotrajne imovine otplaćuje se amortizacijom. Međutim, u našem slučaju, zbog činjenice da neproizvodna imovina nije izravno povezana s stvaranjem prihoda, troškovi amortizacije moraju se uključiti u ostale troškove i prikazati na podračunu 2 računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Korisni vijek trajanja predmeta dugotrajne imovine za obračun amortizacije određuje organizacija kada se prihvati za računovodstvo u skladu sa zahtjevima Klasifikacije dugotrajne imovine uključene u skupine amortizacije, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br.

Budući da je riječ o dugotrajnom sredstvu neproizvodne prirode, iznos PDV-a se ne može odbiti, već se otpisuje kao ostali rashod:

Dugovna 91 podkonto 2 “Ostali rashodi” Potražna 19 - iznos PDV-a uključen je u ostale rashode; Dugovna 91 podkonto 2 “Ostali rashodi” Potražna 02 - stopa amortizacije je uključena u ostale rashode.

Ova je opcija sasvim prihvatljiva poreznim vlastima. Uostalom, budući da je neproizvodna imovina stalna imovina, nastaje osnovica za obračun poreza na imovinu.

U prilog stajalištu o mogućnosti računovodstva „neproizvodne” imovine kao dugotrajne imovine, Ministarstvo financija Rusije izdalo je pismo od 21. travnja 2005. br. 03-06-01-04/209 „O računovodstvu za određene vrste imovine organizacije”, gdje je sugerirao da se za valjanost računovodstva na računu 01 „Dugotrajna imovina” „neproizvodne” imovine primjenjuju norme radnog zakonodavstva.

U dopisu je bilo riječi o uključivanju hladnjaka i mikrovalne pećnice u dugotrajnu imovinu. Takva imovina u načelu zadovoljava kriterije za dugotrajnu imovinu (vijek trajanja duži od 12 mjeseci). Ključna točka u rješavanju pitanja računovodstvenog postupka za ovu imovinu je prisutnost u kolektivnom ugovoru odredbi o uvjetima rada radnika. Kao dugotrajna imovina priznaju se objekti nabavljeni radi provedbe odredaba kolektivnog ugovora. Financijski odjel donosi ovaj zaključak na temelju članka 163. Zakona o radu Ruske Federacije.

Poslodavac mora stvoriti uvjete rada koji zadovoljavaju zahtjeve zaštite na radu i sigurnosti proizvodnje.

Financijeri su također napomenuli da ako je kolektivnim ugovorom predviđeno da poslodavac osim uvjeta za prehranu osigura i opskrbu, primjerice, hladnjakom i mikrovalnom pećnicom, takvi objekti su dugotrajna imovina.

Osim hladnjaka ili mikrovalne pećnice, poduzeća često koriste i druge "neproizvodne" predmete. Mogućnost njihovog klasificiranja kao dugotrajne imovine prvenstveno ovisi o sposobnosti organizacije da opravda svoju orijentaciju na "proizvodnju i upravljanje".

Tako je Savezni arbitražni sud Moskovskog okruga priznao kao administrativne troškove za odbitke amortizacije za zavjese s lambrequinima, zavjese, kauč, fotelju i stol (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 10. studenog 2005. predmet broj KA-A40/11208-05).

Prema poreznom obvezniku, što je sud uzeo u obzir, te stvari su bile izravno uključene u proizvodne aktivnosti poduzeća, koje su se sastojale od informatičkih usluga, marketinških istraživanja i pružanja savjetodavnih usluga o komercijalnim aktivnostima vezanim uz poslovanje naftni kompleks.

Još jedan primjer pomoći radnog zakonodavstva u ovom pitanju može biti primjena Rezolucije Ministarstva rada i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 14. ožujka 1997. br. 12. Ovaj dokument utvrđuje postupak certificiranja radnih mjesta na temelju uvjeta rada .

Rezolucija navodi da je rezultat certificiranja radnih mjesta za uvjete rada, posebice, uključivanje uvjeta rada radnika u ugovor o radu (ugovor).

Dakle, nakon dobivanja rezultata certifikacije i opisavši u kolektivnom ugovoru uvjete rada koje je poslodavac dužan osigurati, tvrtka ima pravo prihvatiti, primjerice, klima uređaj ili ventilator za računovodstvo kao osnovno sredstvo. I, dakle, takvi objekti će biti predmet poreza na imovinu.

Druga pozicija temelji se na činjenici da predmetni objekti nisu izravno povezani s proizvodnim procesom i ne donose ekonomsku korist organizaciji. Posljedično, takva se imovina, u skladu sa stavkom 12. Računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobrenog Naredbom Ministarstva financija Rusije od 05.06.1999. br. 33n, mora uzeti u obzir kao izvanposlovni rashod na podračunu 91-2 “Ostali rashodi”.

U ovom slučaju, računovodstvo će izgledati ovako:

Debit 91-2 Kredit 60 - odražavaju se troškovi za nabavu neproizvodnog objekta; Dug 19 Kredit 60 - uzima se u obzir iznos “ulaznog” PDV-a; Debit 60 Kredit 51 - plaćeni za neproizvodne artikle.

U budućnosti, ovisno o nastanku predmeta oporezivanja PDV-om, mogu postojati dvije mogućnosti obračuna „ulaznog“ PDV-a.

Kao što je porezni odjel objasnio u pismu od 21. siječnja 2003. br. 03-1-08/204/26-B088 „O plaćanju PDV-a na imovinu stečenu za vlastite potrebe organizacije”, ako je prijenos neproizvodnih objekata nije u vezi s formiranjem porezne osnovice PDV-a, tada se porez obračunava na podračunu 91-2 „Ostali rashodi“:

Debit 91-2 Kredit 19 - “ulazni” PDV otpisuje se kao rashod.

Ako se proizvedeni resursi za vlastite potrebe prenose na strukturne jedinice, tada će s jedne strane nastati oporezivi promet PDV-om:

Dug 91-2 Kredit 68 - PDV se obračunava na prijenos dobara (radova, usluga) za vlastite potrebe.

S druge strane, porezni obveznik ima pravo zahtijevati porezni odbitak za iznose poreza plaćene dobavljaču u cijeni dobara (rada, usluga):

Dug 68 Kredit 19 - iznos PDV-a prihvaćen za odbitak.

Slično stajalište o obračunu "ulaznog" PDV-a izraženo je u pismu Ministarstva financija Rusije od 17. siječnja 2006. br. 03-03-04/2/9.

Primjenom druge opcije za priznavanje izdataka za nabavu neproizvodnih objekata, porezni obveznik, s jedne strane, ne bi trebao formirati predmet oporezivanja porezom na imovinu, s druge strane, lišen je mogućnosti uzimanja u obzir izdataka. za stjecanje “neproizvodne” imovine pri ostvarivanju poreza na dohodak.

Porezno knjigovodstvo neproizvodnih sredstava

Možemo reći da je ovo pitanje djelomično već riješeno. No, okrenimo se poreznom zakonodavstvu koje regulira ovo pitanje.

Kvalifikacija objekta prvenstveno utječe na tri poreza: porez na imovinu, porez na dohodak i PDV. Jasno je da formiranje obveze poreza na imovinu izravno ovisi o postupku knjigovodstvenog priznavanja imovine. Stoga ga se u ovom odjeljku nećemo doticati. Usredotočimo se na porez na dohodak.

U skladu sa stavkom 49. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi koji ne ispunjavaju kriterije iz stavka 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije ne mogu se uzeti u obzir za oporezivanje. Osobito ako nisu ekonomski opravdani.

S druge strane, pod imovinom koja se amortizira i dugotrajnom imovinom za potrebe obračuna poreza na dohodak smatra se dio imovine koja služi kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom (čl. 256. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, u poreznom računovodstvu priznavanje imovine ovisi o opravdanosti njezine potrebe za financijske i ekonomske aktivnosti poreznog obveznika. Ovdje možete koristiti norme radnog zakonodavstva koje opravdavaju potrebu za nastalim troškovima u smislu stvaranja normalnih radnih uvjeta, te argumente o administrativnim troškovima ili troškovima reprezentacije.

Potonje opravdanje često se daje, ne bez uspjeha, pri kupnji proizvoda od kristala i porculana (vinske čaše, čaše, servisi itd.). Televizije i videooprema također su pod budnim nadzorom fiskalnih vlasti. Za evidentiranje video opreme kao dio dugotrajne imovine, dovoljno je da poduzeće dokaže da se ona koristi u aktivnostima poduzeća, na primjer, tijekom pregovora s partnerima. To se može potvrditi internim dokumentima: nalozima, dopisima voditelja marketinškog odjela, izvješćima o pregovorima itd. U ovom slučaju video oprema podliježe porezu na imovinu.

Zanimljivo je da, iako potvrđuje ekonomsku opravdanost troškova nastalih za neproizvodnu imovinu stvaranjem normalnih radnih uvjeta za svoje zaposlenike, organizacija ne povećava poreze na "plaće".

Činjenica je da je za obračun poreza na dohodak i jedinstvenog socijalnog poreza potrebno „personalizirano“ računovodstvo uplata u korist pojedinca. Ako tvrtka u prostoriju ugrađuje klima uređaj ili ventilator, tada nije moguće utvrditi koliko je novca potrošeno na kupnju za pojedinog zaposlenika koji prima svježi zrak.

Poreznim službenicima koji su na bilo koji način pokušali izračunati dohodak pojedinog zaposlenika od ugradnje istog klima uređaja može se preporučiti da isplatu obračunaju u naravi, na primjer, od topline ili svjetla koje taj zaposlenik prima tijekom radnog vremena*.

Sada se dotaknimo PDV-a. Prema podstavku 2. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, prijenos dobara za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne mogu odbiti (uključujući kroz troškove amortizacije) pri izračunu poreza na dobit, priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om.

Prema stavku 1. članka 159. Poreznog zakona Ruske Federacije, kada porezni obveznik prenosi robu (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, troškovi za koje se ne prihvaćaju za odbitak (uključujući odbitke amortizacije) pri obračunu korporativnog porez na dohodak, porezna osnovica se utvrđuje kao trošak tih dobara (radova, usluga), izračunat na temelju prodajnih cijena istovrsnih (a u nedostatku - homogenih) dobara (sličnih radova, usluga) na snazi ​​u prethodnom poreznom razdoblju , a u nedostatku - na temelju tržišnih cijena uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu) i bez poreza.

Na navedene transakcije potrebno je obračunati PDV u poreznom razdoblju (mjesec, tromjesečje) u kojem su dobra (rad, usluge) stvarno predana za potrošnju (obavljeni radovi, pružene usluge) (čl. 166. st. 4., čl. 11. st. 11. 167 Porezni zakon Ruske Federacije). Kao što je već spomenuto, iznos PDV-a obračunat prilikom prijenosa imovine za vlastite potrebe odražava se na teret računa 91 iu korist računa 68, odnosno na teret vlastitih sredstava.

Prema objašnjenju Ministarstva poreza Rusije, trošak imovine stečene za vlastite potrebe podliježe PDV-u samo u slučaju stvarnog prijenosa strukturnim odjelima organizacije. Ministarstvo poreza Rusije u svom pismu od 21. siječnja 2003. br. 03-1-08/204/26-B088 „O plaćanju PDV-a na imovinu stečenu za vlastite potrebe” objasnilo je da „pri stjecanju imovine ... za vlastite potrebe, koje nisu povezane s proizvodnjom i prodajom dobara (radova, usluga), bez naknadnog prijenosa na strukturne jedinice objekta oporezivanja, u ovom slučaju ne nastaju iznosi PDV-a plaćeni za imovinu stečenu za vlastite potrebe ne mogu se odbiti.”

Organizacija ima pravo na odbitak iznosa (ulaznog) PDV-a plaćenog prilikom stjecanja imovine za korištenje za vlastite potrebe na temelju računa prodavatelja sukladno 1. podstavku 2. stavka 171. st. 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvo neproizvodnih operativnih sustava u 1C:Enterprise

Postoje dvije moguće opcije za odražavanje dugotrajne imovine u neproizvodne svrhe u računovodstvu:

Imovina se priznaje kao dugotrajna imovina. Svi troškovi u vezi s nabavom dugotrajne imovine i dovođenjem iste u stanje prikladno za uporabu prikupljaju se na kontu 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”, zatim otpisuju na konto 01 “Dugotrajna imovina”, nakon čega se trošak dugotrajne imovine imovina se otplaćuje obračunom amortizacije, koja se uključuje u ostale rashode i prikazuje na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“;

Imovina se ne priznaje kao dugotrajna imovina. Svi troškovi u vezi s nabavom dugotrajnog sredstva i dovođenjem u stanje prikladno za uporabu evidentiraju se kao izvanposlovni rashod na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

Razmotrimo redoslijed kojim se te opcije odražavaju u programima "1C: Računovodstvo 8" i "1C: Računovodstvo 7.7".

Računovodstvo za OS za neproizvodne svrhe u "1C: Računovodstvo 8"

opcija 1

Primitak dugotrajne imovine u "1C: Računovodstvo 8" odražava se u dokumentu "Primitak robe i usluga" (glavni izbornik Glavna aktivnost -> Kupnja). Pomoću gumba "Operacija" koji se nalazi na alatnoj traci dokumenta potrebno je odrediti vrstu operacije - "Oprema". Na kartici "Oprema" u tabličnom dijelu dokumenta navedite naziv, količinu i trošak primljene dugotrajne imovine (vidi sliku 1).

Objekti dugotrajne imovine koje je primila organizacija evidentiraju se u računovodstvu na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Da bi se prikazao primitak takvih predmeta, u tabelarnom dijelu dokumenta u stupcu „Računovodstveni račun” označite podračun 08.04 „Kupnja dugotrajne imovine”. U stupcu „PDV račun” odaberite konto 19.01 „PDV na nabavu dugotrajne imovine” (vidi sliku 1).

Kada se objavi, ovaj dokument generira sljedeće transakcije:

Zaduženje 08.04 Odobrenje 60.01 - za iznos primljene dugotrajne imovine; Zaduženje 19.01 Odobrenje 60.01 - za iznos PDV-a.

Puštanje u rad dugotrajne imovine odražava se u dokumentu „Prihvat za računovodstvo dugotrajne imovine” (glavni izbornik - dugotrajna imovina i nematerijalna imovina). Dokument "Prihvaćanje za računovodstvo dugotrajne imovine" namijenjen je odražavanju prihvaćanja dugotrajne imovine u računovodstvu i poreznom računovodstvu. Prihvat dugotrajne imovine u knjigovodstvo znači da je završeno formiranje vrijednosti dugotrajne imovine. U pravilu se to događa istodobno s puštanjem u rad osnovnog sredstva. Prilikom prihvaćanja dugotrajne imovine za računovodstvo, moraju se odrediti njegovi glavni parametri:

• inventarni broj;
• postupak povrata troška u računovodstvu i postupak uračunavanja u rashode u poreznom knjigovodstvu;
• račune nabavne vrijednosti dugotrajne imovine, kao i račune amortizacije ili amortizacije za računovodstveno i porezno knjigovodstvo.

Ovi parametri utvrđuju se u trenutku prihvaćanja dugotrajne imovine u računovodstvo i ne mijenjaju se tijekom čitavog razdoblja računovodstva te dugotrajne imovine.

U dokumentu "Prihvat dugotrajne imovine" na kartici "Dugotrajna imovina" u polju "Oprema" naveden je objekt dugotrajne imovine koji je prihvaćen za računovodstvo, u tabelarnom dijelu morate navesti naziv dugotrajne imovine i njegov inventarni broj.

Na kartici "Opće informacije" navedite postupak za odražavanje troškova amortizacije u računovodstvu. Popis različitih načina odraza troškova pohranjen je u informacijskom registru "Metode odraza troškova amortizacije". Ovaj popis samostalno generira korisnik. U tom slučaju, budući da je dugotrajno sredstvo neproizvodno za svoju namjenu, obračunata amortizacija otpisuje se kao rashod na računu 91.2 „Ostali rashodi“ (slika 2).

Na kartici "Računovodstvo" navedeni su potrebni parametri za obračun amortizacije:

• način obračuna amortizacije;
• vijek trajanja osnovnog sredstva;
• i tako dalje.

Kartica "Porezno računovodstvo" odražava postupak uključivanja troškova u rashode. Postupak uključivanja troška dugotrajne imovine u rashode ovisi o mogućnosti opravdanja potrebe za troškovima nabave dugotrajne imovine za financijske i ekonomske aktivnosti organizacije:

• ako su troškovi ekonomski opravdani, nabavna vrijednost dugotrajnog sredstva otplaćuje se obračunom amortizacije ili se u cijelosti otpisuje kao rashod kod prihvaćanja u knjigovodstvo;
• ako troškove nije moguće opravdati, nabavna vrijednost dugotrajnog sredstva ne uključuje se u rashode.

Ako se nabavna vrijednost dugotrajne imovine u poreznom knjigovodstvu otplaćuje obračunom amortizacije, detalji koji određuju parametre za obračun amortizacije postaju dostupni u dokumentu:

• metoda amortizacije;
• koristan život;
• posebni koeficijent;
• i tako dalje.

Dokument „Prihvat u knjigovodstvo dugotrajne imovine” prilikom knjiženja generira sljedeće knjiženje:

Dug 01.01 Kredit 08.4 - za iznos početnog troška osnovnog sredstva.

Za obračun amortizacije koristi se dokument “Zatvaranje mjeseca” pri čemu se generira sljedeće knjiženje:

Zaduženje 91.2 Odobrenje 02.01 - za iznos obračunate amortizacije.

Za analizu rezultata ovih transakcija računovodstva imovine, možete koristiti različita konfiguracijska izvješća:

• Obračun amortizacije dugotrajne imovine za razdoblje (glavni izbornik dugotrajne imovine i nematerijalne imovine);
• Knjiga inventara OS (glavni izbornik OS i nematerijalne imovine);
• Standardna računovodstvena izvješća (konto kartica, analiza računa, stanje računa itd.).

Transakcije se odražavaju u poreznom računovodstvu prilikom knjiženja dokumenata. U konfiguraciji korisniku se daje mogućnost samostalnog utvrđivanja potrebe za odražavanjem određene transakcije u poreznom računovodstvu. Da biste to učinili, svaki dokument ima oznaku "Odrazi u gotovinskom računovodstvu". Kada je zastavica postavljena u dokumentu, generiraju se "duplikati" transakcija prema poreznom kontnom planu.

Porezni kontni plan po strukturi računa i analitici sličan je kontnom planu računovodstva radi lakše usporedbe računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka. Šifre konta u većini slučajeva odgovaraju šiframa računovodstvenih konta slične namjene.

opcija 2

Da biste prikazali troškove povezane s nabavom dugotrajne imovine i dovođenjem u stanje prikladno za upotrebu kao dio neoperativnih troškova, također možete, kao u prvoj opciji, koristiti dokument „Primitak robe i usluga” ( glavni izbornik Glavna djelatnost -> Nabava) . Na kartici „Usluge“ popunite tabelarični dio dokumenta, naznačujući u polju „Poslovni račun“ konto 91.2 „Ostali rashodi“.

Dug 91.2 Kredit 60.01 - za trošak dugotrajne imovine; Zaduženje 19.01 Odobrenje 60.01 - za iznos PDV-a.

Računovodstvo za OS za neproizvodne svrhe u "1C: Računovodstvo 7.7"

Pogledajmo redoslijed kojim se ove operacije odražavaju u 1C: Računovodstvo 7.7.

opcija 1

Primitak dugotrajne imovine ogleda se u dokumentu "Primitak dugotrajne imovine" (glavni izbornik Dokumenti -> Knjigovodstvo dugotrajne imovine). Tablični dio dokumenta pokazuje primljenu stavku dugotrajne imovine, njegovu količinu i trošak.

Prilikom knjiženja dokument generira transakcije:

Dug 08.4 Kredit 60.1 - za trošak dugotrajne imovine; Zaduženje 19.1 Odobrenje 60.1 - za iznos PDV-a.

Puštanje u rad dugotrajnog sredstva provodi se pomoću dokumenta „Puštanje u pogon“ (glavni izbornik Dokumenti -> Knjigovodstvo sredstava). Dokument ima nekoliko kartica na kojima su definirani različiti parametri potrebni za knjiženje dugotrajne imovine.

Na kartici "Dugotrajna imovina" u polju "Objekt dugotrajne imovine" naznačen je objekt koji se stavlja u funkciju. Klikom na gumb "Obujam ulaganja u dugotrajnu imovinu" program automatski utvrđuje početnu cijenu objekta. U tabelarnom dijelu dokumenta navodi se naziv dugotrajnog sredstva i njegov inventarni broj.

Na kartici "Opći podaci" potrebno je odrediti postupak knjiženja troškova nabave dugotrajne imovine u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu.

Na kartici “Računovodstvo” određuju se parametri potrebni za obračun amortizacije (način obračuna amortizacije, vijek trajanja), kao i konto rashoda u ovom slučaju potrebno je navesti konto 91.2 “Ostali rashodi”.

Na kartici "Porezno knjigovodstvo" određuju se parametri potrebni za pravilno odraz amortizacije dugotrajne imovine u poreznom knjigovodstvu.

Zaduženje 01.1 Odobrenje 08.4 - za iznos knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine.

Amortizacija se obračunava zadnji dan u mjesecu pomoću dokumenta “Obračun amortizacije” (glavni izbornik Dokumenti -> Propisi).

Prilikom knjiženja, dokument generira knjiženje:

Zaduženje 91.2 Odobrenje 02.1 - za iznos obračunate amortizacije.

opcija 2

Prilikom dodjele troškova za nabavu dugotrajne imovine u neproizvodne svrhe na neposlovne troškove u "1C: Računovodstvo 7.7", možete koristiti dokument "Usluge trećih organizacija", svakako navedite račun 91.2 "Ostali troškovi" u tabelarnom dijelu dokumenta u polju "Korespondentni račun" ili dokumentu "Knjigovodstvena potvrda" (glavni izbornik Dokumenti -> Opće namjene). U „Knjigovodstvenoj pomoći“ korisnik ima mogućnost samostalno odrediti konta koja se koriste u knjiženju.

Prilikom knjiženja dokumenata formiraju knjiženja:

Zaduženje 91.2 Potraživanje 60.1 - za iznos troškova; Zaduženje 19.3 Odobrenje 60.1 - za iznos PDV-a.

Za analizu rezultata koriste se izvješća:

• izvješće o dugotrajnoj imovini, knjiga inventara dugotrajne imovine (glavni izbornik Izvješća -> Specijalizirana);
• standardna računovodstvena izvješća (konto kartica, analiza računa, stanje računa itd.).

Svaki računovođa zna da se predani PDV može odbiti pod određenim uvjetima. Međutim, postoje slučajevi kada je to zbog zakona ili trenutne situacije nemoguće.

Kada je dopušteno uračunati plaćeni PDV u rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dohodak?

Što o tome kaže Porezni zakon?

Kako porezne vlasti tumače njegove norme i je li njihovo stajalište uvijek potkrijepljeno sudskom praksom?

O svemu tome će se raspravljati u ovom članku.

Trenutačno zakonodavstvo predviđa vrlo specifične transakcije kada se PDV koji se obračunava poreznom obvezniku može uključiti u trošak robe, smanjujući osnovicu za obračun poreza na dohodak. To je navedeno u članku 170 Porezni broj. Prema stavku 2. ovoga članka porez se može pripisati troškovima proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga) u sljedećim slučajevima:

• ako se koriste za obavljanje transakcija bez PDV-a - članak 149. Poreznog zakona;
• ako će se proizvodi proizvedeni pomoću njih prodavati izvan teritorija Rusije - članak 148. Poreznog zakona;
• ako osoba koja ih kupuje nije obveznik PDV-a ili je oslobođena plaćanja ovog poreza;
• ako su stečeni za one operacije koje ne podliježu PDV-u (na primjer, besplatni prijenos objekata državnim agencijama i druge operacije navedene u stavku) - članak 2, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovo je iscrpan popis transakcija za koje se pretporez može pripisati trošku dobara, radova ili usluga, čime se umanjuje osnovica poreza na dohodak.

Vrijedno je napomenuti da se troškovima ne mogu pripisati samo iznosi poreza prikazani izravno pri kupnji, već i oni koji su vraćeni u skladu sa stavkom 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Drugim riječima, ako se dobra počnu koristiti za obavljanje gore navedenih radnji, tada se PDV koji je prethodno odbijen na njih treba vratiti i uzeti u obzir kao dio ostalih troškova u skladu s člankom 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. .

Ima li porezni obveznik pravo izbora?

Važno je imati na umu da odredbe zakona o poreznim olakšicama i postupku njihove primjene (čl. 171 I 172 Porezni zakonik Ruske Federacije) nose se imperativni karakter, odnosno obavezno. To znači da kupac kojemu je dobavljač obračunao PDV nema pravo birati hoće li iznos poreza uključiti u rashode ili će ga tražiti kao odbitak.

Dakle, ako je porezni obveznik imao osnov za odbitak PDV-a, ali ga iz nekog razloga nije iskoristio, tada nema pravo iznos poreza uvrstiti u rashod.

Neostvareno pravo na odbitak PDV-a: posebni slučajevi

Do situacije da tvrtka nije iskoristila pravo na odbitak PDV-a može doći iz različitih razloga. Najčešći od njih su sljedeći:

• nedostatak računa izdanih od strane prodavatelja;
• propustiti rok za traženje odbitka.

Prva situacija često se javlja pri kupnji u maloprodajnoj mreži. Najčešće su to neke "sitnice", na primjer, pribor za uredske potrebe ili punjenje automobila. U tom slučaju teško da ćete od prodavatelja moći dobiti račun, a prema mišljenju porezne službe nezakonito je ostvarivati ​​odbitak PDV-a na temelju blagajničkog računa. Nepostojanje računa bit će odmah otkriveno kada .

Ispada da je nemoguće odbiti iznos PDV-a na nabavljenu imovinu, ali se istovremeno, kao što je gore navedeno, ne može pripisati rashodima koji umanjuju osnovicu poreza na dobit. No, one tvrtke i poduzetnici koji se za odbitak iznosa poreza u ovoj situaciji žele izboriti sudskim putem imaju za to sve razloge.

Odlukom Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda br. 17718/07 od 13. svibnja 2008. utvrđeno je da je u takvim okolnostima nezakonito odbiti poreznom obvezniku odbitak PDV-a. To vrijedi pod uvjetom da postoji blagajnički račun kojim se potvrđuje kupnja, a također nije dokazana činjenica da je porezni obveznik kupljenu robu koristio izvan oporezive djelatnosti.

Štoviše službeni stav Federalne porezne službe nije promijenjeno: PDV se može odbiti samo na temelju fakture, te su riješena pitanja predočenja drugih primarnih dokumenata kao opravdanja za odbitak sudski.

Govoreći o drugom očitom razlogu zašto porezni obveznik može izgubiti pravo na odbitak PDV-a, okrenimo se stavku 1.1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Od njegovog stupanja na snagu, odnosno od početka 2015. godine, postupak je ozakonjen prijave za odbitak PDV-a u roku od tri godine od trenutka evidentiranja robe. Međutim, ovaj rok također može biti propušten, na primjer, greškom ili zbog dugotrajne pripreme dokumenata. Bilo kako bilo, nezakonito je tražiti odbitak PDV-a izvan tog razdoblja. Odnosno, u ovom slučaju porez će se morati platiti, ali njegov iznos neće biti moguće pripisati rashodima poreza na dobit.

Kao ilustraciju navedimo situaciju ruske izvozne tvrtke koja je predugo prikupljala paket dokumenata za potvrdu nulte stope PDV-a. Kao rezultat toga, prijavila je "ulazni" porez na transakcije oporezovane po stopi od 0% nakon razdoblja od tri godine, te joj je na temelju toga odbijen odbitak. Iznos poreza koji je tvrtka morala platiti uključen je u troškove poreza na dobit, međutim, Vrhovni arbitražni sud se nije složio s tim stavom (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 305-KG15-1055 od 24. ožujka , 2015).

Primjer situacije u kojoj se PDV može pripisati rashodima

Još jedan poseban slučaj također je vezan uz nepotvrđivanje nulte stope PDV-a, ali tu se ne radi o porezu koji je porezni obveznik iskazao, već o trošku njegovih usluga obračunatom „povrh“ troška njegovih usluga. Situacija je obrađena u dopisu Ministarstva financija broj: 03-03-06/1/42961 od 27. srpnja 2015. godine. Odjel je mišljenja da ako se ne može potvrditi zakonitost primjene nulte stope PDV-a, tada se iznos obračunatog poreza po stopi od 18, odnosno 10% temeljem podstavka 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona obračunava u iznosu od 100 posto. Ruske Federacije treba uzeti u obzir kao troškove.

Pri donošenju ovog zaključka, Ministarstvo financija poziva se na odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 9. travnja 2013. br. 15047/12, donesenu u sporu između velikog ruskog zračnog prijevoznika i Federalne porezne službe. Tvrtka nije uspjela prikupiti dokumentaciju kojom potvrđuje nulti PDV, obračunala ga je po stopi od 18%, platila i taj iznos uvrstila u rashode koji smanjuju dobit. Porezna služba je to vidjela kao prekršaj. No, Vrhovni arbitražni sud nije se složio s tim stavom i obrazložio da se spor odnosi na PDV obračunat “odozgo”. U tom slučaju treba primijeniti pravila poreznog zakonodavstva o računovodstvu ovih iznosa kao rashoda. Sud je također naznačio da se ovaj PDV treba rashodovati odmah nakon isteka roka od 180 dana predviđenog za podnošenje dokumenata koji potvrđuju nultu stopu.

PDV uključen u loša potraživanja

Drugi slučaj kada je PDV uključen u rashode je ako je dio potraživanja koja su dospjela i podliježu otpisu. Ova situacija može nastati kao rezultat neplaćene isporuke ili prijenosa predujma za koji roba nikada nije otpremljena.

Nakon tri godine dug postaje nenaplativ i otpisuje se kao trošak.

U tom slučaju tvrtka ima pravo otpisati iznos potraživanja zajedno s PDV-om. Ovaj postupak nije u suprotnosti sa službenim stajalištem Ministarstva financija, koje se odražava u dopisu br. 3-07-05/13622 od 13. ožujka 2015.

Vrijedno je obratiti pozornost na jednu nijansu koja nastaje pri otpisu loših potraživanja za otplatu unaprijed. Ako je PDV iskazan prilikom njegovog prijenosa prethodno prihvaćen za odbitak, onda kada se potraživanja otpišu, porez se mora vratiti. Ovo je stajalište Ministarstva financija, međutim, mnogi ga stručnjaci smatraju kontroverznim, jer stavak 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije ne govori ništa o ponovnom uspostavljanju PDV-a u ovom slučaju.

Osnovica poreza na dobit odražava ne samo otpisana potraživanja, već i otpisane obveze. Nastaje kao posljedica neplaćanja otpremljene robe ili neisporuke od strane tvrtke na račun primljenog predujma nakon isteka trogodišnjeg roka zastare za te transakcije. Kako postupiti s PDV-om u sklopu takvog “vjerovnika” pri otpisu? Pogledajmo ovo pitanje detaljnije koristeći specifične situacije.

Ako je dug poduzeća nastao zbog toga što primljena roba nije plaćena, tada iznos duga tereti račun poreza na dobit u cijelosti, odnosno zajedno s PDV-om. Istodobno, iznosi poreza koji su prihvaćeni za odbitak po primitku robe ne podliježu vraćanju (dopis Ministarstva financija od 21. lipnja 2013. br. 03-07-11/23503).

Drugi slučaj je kada su obveze nastale zbog činjenice da na primljeni predujam na koji je plaćen PDV roba nije otpremljena. Nakon proteka roka zastare iznos duga uračunava se u dohodak koji čini osnovicu poreza na dohodak. Što trebam učiniti s PDV-om koji je prethodno plaćen na ovaj iznos? Logično, treba ga isključiti iz prihoda. Međutim, Ministarstvo financija smatra da Porezni zakon ne dopušta iskazivanje ovog PDV-a u rashodima (dopis Ministarstva financija od 7. prosinca 2012. br. 03-03-06/1/635).

No, prema mnogim stručnjacima, postoji još jedan izlaz iz ove situacije. Predlažu da se kao dohodak od poreza na dohodak uzme u obzir ne puni iznos primljenog predujma, već iznos umanjen za PDV koji je na njega plaćen. Pritom se pozivaju na stavak 2. članka 248. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji propisuje da se iznosi poreza koje porezni obveznik prezentira kupcu isključuju iz prihoda. No, ako tvrtka odluči krenuti tim putem, vrlo je vjerojatno da će svoj slučaj morati braniti na sudu.

Računovodstvo za "strani PDV"

Za tvrtke koje posluju s protustrankama iz susjednih zemalja, često se postavljaju pitanja o tome kako postupiti s PDV-om, koji se pojavljuje u primarnim dokumentima primljenim od njih. Važno je razumjeti sljedeće: unatoč činjenici da se ovaj porez zove isto kao ruski, on nema nikakve veze s našim PDV-om. Ovo je porez strane zemlje; obračunava se i plaća prema zakonima zemlje u kojoj je rezident partnera društva.

Dakle, porez koji se zove PDV, a koji se pojavljuje na fakturama inozemne druge ugovorne strane, ne može se odbiti ni pod kojim okolnostima.

Kako bi se "strani PDV" koji se prezentira kupcu trebao prikazati u računovodstvu? Poanta je da to ne treba posebno uzeti u obzir. On čini trošak nabave dobara (radova, usluga) i uključuje se u rashod poreza na dobit.

Drugim riječima, za rusku tvrtku nije bitno koji su porezi uključeni u trošak robe kupljene od inozemnog dobavljača, jer će troškovi uzeti u obzir puni iznos ugovora.

S druge strane, “inozemni PDV” pojavljuje se u situaciji kada inozemni partner, koji je porezni agent, prilikom plaćanja izvršenih usluga taj porez obustavi od iznosa ugovora. Na primjer, ruska tvrtka je pružala usluge stranoj tvrtki, čiji je trošak bio 1200 konvencionalne jedinice (cu). No, domaća tvrtka dobila je na svoj bankovni račun 1000 c.u. Partner je zadržao preostali iznos u skladu sa zakonima svoje zemlje kao porezni agent.

Kako se ova transakcija iskazuje u prihodima? U Ministarstvu financija smatraju da u cijelosti, uključujući i inozemni porez po odbitku. To jest, u našem primjeru, ruska tvrtka mora zabilježiti prihod od operacije u iznosu od 1.200 CU. Ali iznos zadržanog poreza je 200 USD. mogu se pripisati rashodima koji se uzimaju u obzir za izračun poreza na dobit. (dopis Ministarstva financija od 18. svibnja 2015. br. 03-07-08/28428).

Istina, u 21 U poglavlju Poreznog zakona ne navodi se na temelju kojeg se dokumenta zadržani porez može prihvatiti kao trošak. Stoga se u ovom pitanju treba voditi normama poglavlja 25 , a posebno članke 313 Kodirati. Njime se definiraju dokumenti na temelju kojih se porez na dohodak po odbitku poreznog agenta može prebiti s poreznom obvezom koju plaća porezni obveznik. Dakle, ako je strani partner zadržao "svoj PDV" od tvrtke kao poreznog agenta, od njega bi se trebalo zahtijevati da dostavi dokument koji potvrđuje ovaj postupak. Ako je potonji sastavljen na stranom jeziku, morat će se prevesti na ruski.

Gdje uključiti PDV kod ponovnog uvoza?

Roba koju je izvoznik iz nekog razloga prisiljen uvesti natrag u zemlju stavlja se u carinski postupak ponovnog uvoza. U praksi carinska tijela općenito obračunavaju PDV na vrijednost takve robe. O zakonitosti ovoga može se raspravljati, ali porezni obveznici obično radije plaćaju porez kako bi što prije dobili natrag vlastitu robu. I tu se postavlja pitanje što dalje s visinom ovog poreza?

Odmah napominjemo da se PDV plaćen prilikom ponovnog uvoza ne može odbiti. Stavak 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi sve slučajeve kada se carinski PDV može odbiti, a tamo se ne pojavljuju operacije za ponovni uvoz robe. Na temelju članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza također ne može biti uključen u trošak uvezene robe. Uostalom, najvjerojatnije će se u budućnosti prodavati, odnosno koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u.

Prema mišljenju stručnjaka, PDV po odbitku prilikom ponovnog uvoza dobara uputno je pripisati ostalim rashodima koji umanjuju oporezivu dobit, kao porez koji se plaća sukladno zakonu.

I iako stavak 19. članka 270. izravno zabranjuje uključivanje PDV-a u rashode, odnosi se na porez koji porezni obveznik iskazuje. Prilikom ponovnog uvoza vlasnik robe nikome ne iskazuje zadržani PDV, stoga navedena zakonska norma nije primjenjiva na ovu situaciju. To potvrđuje i sudska praksa. Tako se carinski PDV zadržan prilikom ponovnog uvoza može uključiti u ostale rashode koji se uzimaju u obzir pri izračunu osnovice poreza na dobit.

Pažnja! Važna informacija! Ako nabavljena dobra (radovi, usluge) nisu namijenjena poslovima koji podliježu PDV-u, tada se iznosi „ulaznog” PDV-a na takva dobra (radove, usluge) ne mogu odbiti.

U skladu sa stavkom.

2 žlice. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi "ulaznog" PDV-a na kupljenu robu (rad, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, uzimaju se u obzir u njihovu trošku ako su ta dobra (rad, usluge) kupljena :

1) za potrebe obavljanja poslova proizvodnje i (ili) prodaje dobara (radova, usluga) (promet dobara (radova, usluga) za vlastite potrebe), koji ne podliježu PDV-u (oslobođeni od oporezivanja);

2) za korištenje u obavljanju poslova proizvodnje i (ili) prodaje robe (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorij Ruske Federacije;

3) za proizvodnju i (ili) prodaju robe (rad, usluge), poslovi prodaje (prijenosa) koji se ne priznaju kao prodaja robe (rad, usluge) u skladu sa stavkom 2. čl.

4) osobe koje nisu porezni obveznici PDV-a, odnosno osobe oslobođene obveza poreznog obveznika u skladu s čl. 145 Porezni zakon Ruske Federacije.

U svim gore navedenim situacijama, iznosi "ulaznog" PDV-a ne prikazuju se na računu 19, već se uzimaju u obzir u trošku nabavljene robe (rad, usluge). Računi primljeni od dobavljača evidentiraju se u dnevniku primljenih računa bez evidentiranja u knjizi nabave.

Bilješka! Činjenica korištenja dobara (radova, usluga) za obavljanje poslova oporezivih PDV-om nije sama po sebi dovoljna osnova za odbitak iznosa „ulaznog” PDV-a.

Važan uvjet koji daje pravo na odbitak je prisutnost fakture dobavljača izdane u skladu sa zahtjevima čl.

169 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U nedostatku računa (ili u prisustvu računa koji nije u skladu sa zahtjevima članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije), porezni obveznik nema pravo na odbitak iznosa "ulaznog" PDV-a . Međutim, u ovom slučaju, za razliku od gore navedenih situacija, “ulazni” PDV je u cijeni

dobra (radovi, usluge) nisu uključeni, već se otpisuju s računa 19 na teret računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” ne umanjujući za taj iznos poreznu osnovicu poreza na dobit.

Primjer 8.2. Organizacija obveznik PDV-a nabavila je dobra namijenjena daljnjoj prodaji. Dobavljač je izdao račun protivno zahtjevima utvrđenim čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije: na računu je naveden netočan TIN dobavljača.

U tom slučaju organizacija nema pravo potraživati ​​PDV na kupljenu robu.

Što bi računovođa organizacije trebao učiniti u takvoj situaciji?

Možete se obratiti dobavljaču sa zahtjevom za odgovarajućom izmjenom računa. Nakon što izvrši izmjene, računovođa može dostaviti iznos PDV-a za odbitak.

Ako nema načina kontaktirati dobavljača, računovođa organizacije nema drugog izbora nego dodijeliti iznos "ulaznog" PDV-a na račun 91. Pri obračunu poreza na dohodak, ovaj iznos se neće uzeti u obzir kao rashod.