Tko određuje stope amortizacije? Obračun amortizacije: osnovne odredbe. Metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine
Amortizacija je postupni prijenos troškova nastalih nabavom ili izgradnjom dugotrajne imovine na trošak gotovog proizvoda. Drugim riječima, uz njegovu pomoć nadoknađuju se sredstva koja su utrošena za izgradnju ili kupnju nekretnine.
Odbici amortizacije vrše se tijekom dugog razdoblja - tijekom cijelog vremena praktičnog rada imovine: od stavljanja u bilancu poduzeća u vezi s njegovim puštanjem u rad do odjave. Postupak za obračun amortizacije odobren je člankom 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Postoje četiri metode za obračun amortizacije, od kojih je jedna linearna, a ostale su nelinearne. Zbog svoje jednostavnosti, linearna metoda je najraširenija u praksi.
Linearna metoda obračuna amortizacije dugotrajne imovine
Metoda pravocrtne amortizacije uključuje otpis troška dugotrajne imovine u jednakim razmjernim obrocima tijekom cijelog razdoblja njezine uporabe.
Na koje se objekte odnosi?
Svaka organizacija ima pravo samostalno odabrati način otpisa amortizacije.
Osnovna sredstva se dijele na 10 grupa amortizacije ovisno o vremenskom razdoblju njihova djelovanja. Metoda pravocrtne amortizacije mora se primijeniti na zgrade, građevine i prijenosne uređaje koji pripadaju tri skupine:
- Grupa VII - objekti s vijekom trajanja od 20-25 godina;
- Grupa XI – objekti s vijekom trajanja od 25-30 godina;
- Grupa X – objekti s vijekom trajanja dužim od 30 godina.
Za ostale objekte dopušteno je primijeniti bilo koju metodu amortizacije prema nahođenju organizacije, kako je navedeno u naredbi o računovodstvenim politikama.
Pravocrtna metoda amortizacije može se koristiti i za novu nekretninu i za objekte koji su prethodno bili u uporabi (radu).
VAŽNO! Donedavno se odabrano načelo amortizacije nije moglo promijeniti na drugo tijekom cijelog razdoblja odbitaka za ovaj objekt. Od 1. siječnja 2014. organizacija ima pravo jednom u pet godina prijeći s nelinearne na linearnu metodu. Za obrnuti prijelaz - s linearnog na nelinearni - nema vremenskih ograničenja; to se može učiniti u bilo kojem trenutku, nakon što su prethodno napravljene izmjene i dopune propisa o računovodstvenim politikama poduzeća.
Video - metode za obračun amortizacije dugotrajne imovine:
Kako obračunati amortizaciju dugotrajne imovine pravocrtnom metodom
Da biste odredili iznos mjesečnih odbitaka amortizacije linearnom metodom, potrebno je znati primarni trošak objekta, njegov radni vijek i izračunati stopu amortizacije.
1. Primarni trošak objekta
Kao osnovica za obračun uzima se primarni trošak objekta koji se izračunava zbrajanjem svih troškova njegove kupnje ili izgradnje. Ako je vrijednost nekretnine revalorizirana, tada se za izračun koristi pokazatelj kao što je zamjenski trošak.
2. Operativno razdoblje
Razdoblje poslovanja utvrđuje se proučavanjem klasifikacijskog popisa stalnih sredstava, diferencirajući ih u amortizacijske skupine. Ako objekt nije zabilježen na popisu, tada njegov vijek trajanja dodjeljuje organizacija ovisno o:
- predviđeno vrijeme korištenja;
- očekivano fizičko trošenje;
- očekivani radni uvjeti.
3. Formula za stopu amortizacije
Godišnja stopa amortizacije izražava se kao postotak primarnog (zamjenskog) troška nekretnine i izračunava se pomoću formule:
K = (1: n) * 100%,
gdje je K godišnja stopa amortizacije;
n – vijek trajanja u godinama.
Ako trebate saznati mjesečnu stopu amortizacije, tada se rezultat dijeli s 12 (broj mjeseci u godini).
4. Formula za izračun amortizacije
Kod metode linearne amortizacije, formula za izračun je:
A = C*K/12,
gdje je A iznos mjesečnih troškova amortizacije;
C – primarni trošak imovine;
K – stopa amortizacije, izračunata prema formuli iz stavka 3.
Postupak amortizacije
Pri ravnomjernom obračunu amortizacije vode se općim pravilima za odbitke amortizacije, i to:
- amortizacija se mora obračunati od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ova imovina stavljena u bilancu poduzeća;
- izvršiti amortizaciju bez obzira na financijske rezultate;
- izvršiti odbitke amortizacije svaki mjesec i uzeti ih u obzir u odgovarajućem poreznom razdoblju;
- Razlozi za obustavu odbitaka amortizacije smatraju se konzerviranjem predmeta u trajanju od 3 mjeseca ili njegovim dugotrajnim popravkom (više od godinu dana). Doprinosi se nastavljaju odmah po povratku u službu;
- amortizacija prestaje 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca otpisa zbog dotrajalosti, povlačenja iz bilance ili gubitka prava vlasništva na nekretnini.
Prednosti i nedostaci linearne metode
Glavne prednosti linearna metoda amortizacije:
- Lako se izračunati. Izračun iznosa odbitaka potrebno je izvršiti samo jednom na početku rada nekretnine. Dobiveni iznos bit će isti tijekom cijelog radnog vijeka.
- Točno računovodstvo otpis vrijednosti imovine. Odbici amortizacije javljaju se za svaki pojedini objekt (za razliku od nelinearnih metoda, gdje se amortizacija obračunava na ostatak vrijednosti svih objekata u amortizacijskoj skupini).
- Ravnomjerni prijenos troškova po trošku. Kod nelinearnih metoda troškovi amortizacije u početnom razdoblju su veći nego u narednom razdoblju (otpis se odvija silaznim redoslijedom).
Linearna metoda prikladna je za korištenje u slučajevima kada se planira da će objekt generirati istu dobit tijekom cijelog razdoblja njegove uporabe.
Glavni nedostaci linearna metoda:
Metodu nije preporučljivo koristiti za opremu koja je podložna brzom zastarjevanju, budući da razmjerni otpis njezine cijene ne osigurava odgovarajuću koncentraciju resursa potrebnih za njezinu zamjenu.
Opremu za proizvodnju karakterizira smanjenje produktivnosti s povećanjem broja godina rada. Kao rezultat toga, bit će potrebni dodatni troškovi za održavanje i popravke zbog kvarova i kvarova. Pritom će se amortizacija otpisivati ravnomjerno, u istim iznosima kao na početku poslovanja, budući da linearna metoda ne predviđa drugačije.
Za poduzeća koja planiraju brzo ažurirati proizvodna sredstva, bit će prikladnije koristiti nelinearne metode.
Ukupan iznos poreza na imovinu tijekom cijelog vijeka trajanja nekretnine na koju se primjenjuje linearna metoda bit će veći nego kod nelinearne metode.
Primjer obračuna amortizacije pravocrtnom metodom
Dugotrajna imovina u vrijednosti od 1.000.000 rubalja dodana je u bilancu tvrtke u ožujku. Računovođa je utvrdio da će njegov radni vijek, prema diferencijaciji po amortizacijskim skupinama, biti 10 godina.
Postupak obračuna amortizacije pravocrtnom metodom za ovaj primjer:
- Određujemo godišnju stopu amortizacije: K = 1/10*100% = 10%.
- Mjesečna stopa amortizacije će biti: 10%/12 = 0,83%.
- Određujemo iznos mjesečnih odbitaka amortizacije:
1.000.000*10%/12 = 8333 rubalja.
- Iznos amortizacije za godinu rada je:
1 000 000 rubalja / 10 godina = 100 000 rubalja.
Dakle, korištenjem linearne metode, amortizacija se mora obračunati od travnja u iznosu od 8.333 rubalja mjesečno.
Amortizacija korištene imovine
Često korišteni predmeti dolaze u posjed organizacije, na primjer:
- predmeti stečeni u stanju koje više nije novo;
- imovina primljena kao doprinos temeljnom kapitalu;
- dugotrajna imovina prenesena na poduzeće na temelju sukcesije nakon reorganizacije.
Shema i postupak obračuna amortizacije pravocrtnom metodom za takve objekte bit će isti kao i za novu nekretninu. Jedina razlika za korištena dugotrajna sredstva je izračun njihovog vijeka trajanja. Da biste ga odredili, potrebno je od životnog vijeka koji je utvrdio prethodni vlasnik oduzeti broj godina (mjeseci) njegove stvarne uporabe.
zaključke
Linearna metoda obračuna amortizacije pretpostavlja da se fizičko trošenje nekretnine događa ravnomjerno tijekom cijelog operativnog razdoblja. To se uglavnom odnosi na stacionarne strukture, koje se ne troše i ne zastarijevaju tako brzo kao oprema.
- metoda smanjenja ravnoteže;
- način otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka;
- otpisom troška razmjerno obujmu proizvoda (radova).
Ovaj postupak je predviđen u stavku 18 PBU 6/01.
Linearna metoda
Za obračun amortizacije pravocrtnom metodom potrebno je znati:
- stol.
Ovaj postupak je predviđen u stavku 19 PBU 6/01.
U poreznom računovodstvu koristi se i pravocrtna metoda amortizacije. Za detalje o njegovoj upotrebi, vidi Kako obračunati amortizaciju dugotrajne imovine pravocrtnom metodom u poreznom knjigovodstvu .
Savjet: algoritmi za izračun stopa amortizacije za linearnu metodu u računovodstvu i poreznom računovodstvu su nešto drugačiji. U poreznom knjigovodstvu odmah se utvrđuje mjesečna norma. U računovodstvu se prvo izračunava godišnja stopa i iznos amortizacije, a zatim iznos koji se obračunava mjesečno (1/12 godišnje amortizacije). Zbog zaokruživanja, iznosi amortizacije obračunati u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu mogu se razlikovati. Da biste to izbjegli, u računovodstvu pokazatelj “Godišnja stopa amortizacije” definirajte s maksimalnim brojem decimalnih mjesta (najmanje četiri).
Primjer obračuna amortizacije pravocrtnom metodom
ZAO Alfa kupila je viličar. Početni trošak utovarivača, formiran u računovodstvu i poreznom računovodstvu, isti je i iznosi 500.000 rubalja.
Alpha određuje vijek trajanja dugotrajne imovine prema Klasifikaciji odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1. Utovarivač pripada četvrtoj amortizacijskoj skupini. Prilikom stavljanja u pogon dugotrajnog sredstva utvrđen je vijek trajanja od 6 godina (72 mjeseca). Sukladno računovodstvenoj politici u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, amortizacija dugotrajne imovine obračunava se pravocrtnom metodom.
Prema pravilima poreznog računovodstva, mjesečna stopa amortizacije za viličar jednaka je:
1: 72 mjeseca × 100% = 1,3889%.
Mjesečni iznos amortizacije bio je:
500 000 rub. × 1,3889% = 6945 rub.
Prema računovodstvenim pravilima, godišnja stopa amortizacije za automobil bila je:
(1: 6 godina) × 100% = 17%.
Godišnji iznos troškova amortizacije bit će jednak:
500 000 rub. × 17% = 85 000 rub.
Mjesečni iznos amortizacije bio je:
85 000 rub. : 12 mjeseci = 7083 rub.
Kako bi se izbjegla razlika između mjesečnog iznosa amortizacije u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu, računovođa Alpha preciznije je odredio godišnju stopu amortizacije za utovarivač:
(1: 6 godina) × 100% = 16,6667%.
U ovom slučaju godišnji iznos amortizacije je:
500 000 rub. × 16,6667% = 83 334 rubalja.
Mjesečni iznos amortizacije je:
83 334 RUB : 12 mjeseci = 6945 rub.
S ovim pristupom, mjesečni iznosi amortizacije za utovarivač obračunani u računovodstvu i poreznom računovodstvu bit će jednaki.
Prednost linearne metode obračuna amortizacije je njezina jednostavnost primjene: trošak dugotrajnog sredstva vraća se ravnomjerno tijekom cijelog vijeka trajanja. Osim toga, jedino se tako mogu izbjeći razlike između obračuna amortizacije u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu.
Metoda smanjenja ravnoteže
Ako organizacija koristi metodu smanjenja bilance pri izračunu amortizacije dugotrajne imovine, tada može koristiti rastući koeficijent stope amortizacije, ali ne više od 3,0 (klauzula 19 PBU 6/01). Potrebna je određena vrijednost ovog koeficijenta konsolidirati u računovodstvenoj politici (Članak 7. PBU 1/2008). Prije su samo mala poduzeća mogla primijeniti najveću vrijednost koeficijenta (3,0). Ograničenja korištenja ovog koeficijenta ukinuta su od 1. siječnja 2006. godine. To znači da sve organizacije mogu primijeniti koeficijent 3,0 samo kada amortiziraju dugotrajnu imovinu stavljenu u pogon nakon 31. prosinca 2005. godine. Za ostala dugotrajna sredstva potrebno je primijeniti povećavajuće koeficijente inicijalno utvrđene pri njihovom puštanju u pogon. Ovaj postupak slijedi iz Naredbe br. 147n Ministarstva financija Rusije od 12. prosinca 2005., što je potvrđeno pismom Ministarstva financija Rusije od 22. lipnja 2007. br. 03-05-06-01/71.
Za obračun amortizacije metodom reducirajućeg stanja potrebno je znati:
- rezidualna vrijednost dugotrajne imovine na početku godine. Popis troškova koji čine početni trošak dugotrajnog sredstva dan je u stol;
- njegov vijek trajanja.
Najprije odredite godišnju stopu amortizacije. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:
Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:
Iznos amortizacije koji se obračunava mjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa.
Budući da se ostatak vrijednosti dugotrajne imovine uzima na početku svake izvještajne godine, godišnji iznos amortizacije postupno će se smanjivati. Mjesečni iznosi amortizacije ostat će isti za svaku godinu.
Primjer obračuna amortizacije metodom reducirajućeg stanja
ZAO Alfa je kupio osobni automobil. Početni trošak dugotrajne imovine, formiran u računovodstvu, iznosi 600.000 rubalja. Vozilo je pušteno u promet u prosincu 2012. godine. Vijek trajanja automobila je 4 godine.
Sukladno računovodstvenoj politici, u računovodstvu se amortizacija na vozila obračunava po metodi reducirajućeg stanja uz rastući faktor 2,0.
Amortizacija ovog automobila se obračunava od 2013. godine. Ostatak vrijednosti na početku 2013. godine jednak je izvornoj vrijednosti, budući da u 2012. godini nije obračunata amortizacija.
Godišnja stopa amortizacije je: (1:4) × 100% = 25%.
Izračun troškova amortizacije za vijek trajanja automobila prikazan je u tablici:
| Godina rada | Preostala vrijednost na početku godine, rub. | Stopa amortizacije, % | Godišnji iznos troškova amortizacije uzimajući u obzir faktor povećanja, rub. (stupac 2 × stupac 3 × 2,0) | Mjesečni iznos amortizacije tijekom godine, rub. | Preostala vrijednost na kraju godine, rub. |
| 1 | |||||
| godina 2013 | |||||
| godina 2014 | |||||
| 2015 | |||||
| 2016 |
Nakon isteka vijeka trajanja, organizacija je prodala automobil po ostatku vrijednosti od 37 500 RUB. (bez PDV-a).
Situacija: kako otpisati nabavnu vrijednost dugotrajne imovine u računovodstvu ako se amortizacija obračunava metodom umanjenja, a rezidualna vrijednost ne može doseći nulu?
Zakon ne daje izravan odgovor na ovo pitanje. Stoga razvijte vlastiti pristup i konsolidirajte ga u računovodstvenoj politici organizacije (klauzula 7 PBU 1/2008). Postoje dvije moguće opcije.
opcija 1 . U posljednjem mjesecu korisnog vijeka otpišite ostatak vrijednosti predmeta u cijelosti u korist računa 02. Budući da, prvo, do kraja korisnog vijeka dugotrajno sredstvo mora biti u potpunosti amortizirano. I drugo, na temelju načela racionalnosti, organizacija može priznati troškove kao rashode izvještajnog razdoblja ako njihov iznos nije značajan (klauzula 6 PBU 1/2008, klauzula 6.2.1 Koncepta koji je odobrilo Metodološko vijeće za računovodstvo pod Ministarstvom financija Rusije 29. prosinca 1997.).
Kriterij materijalnosti troškova amortizacije nije utvrđen zakonom, stoga organizacija ima pravo samostalno ga odrediti u računovodstvenim politikama u računovodstvene svrhe (članci 7, 8 PBU 1/2008).
Prema metodi opadajućeg stanja, rezidualna vrijednost imovine na kraju njezina korisnog vijeka obično je manja od jedan posto njezine izvorne cijene. Stoga se u računovodstvu ovaj iznos može uzeti u obzir kao rashod.
opcija 2. Stavci 21-22 PBU 6/01 kažu da se amortizacija mora naplaćivati dok se trošak dugotrajne imovine u potpunosti ne otplati ili dok se ne otpiše iz računovodstva. Na temelju toga amortizirajte objekt metodom reducirajućeg stanja dok se ne otpiše zbog otuđenja (moralno, fizičko trošenje, prodaja) (klauzula 29 PBU 6/01).
Prednost degresivne metode je u tome što se dugotrajna imovina u prvim godinama poslovanja amortizira brže nego kod pravocrtne metode. Nedostatak je što razdoblje za punu otplatu troška objekta premašuje njegov vijek trajanja.
Metoda smanjenja bilance koja se koristi u računovodstvu slična je nelinearna metoda amortizacije , koji se koristi u poreznom računovodstvu. Međutim, ove metode nisu potpuni analozi. Glavne razlike između nelinearne metode (porezno računovodstvo) i metode umanjenja stanja (računovodstvo) su sljedeće:
- s nelinearnom metodom, amortizacija se izračunava na temelju ukupnog troška svih stavki imovine koje se amortizuju i pripadaju određenoj amortizacijskoj skupini (klauzula 2 članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- nelinearna metoda ne može se primijeniti na zgrade, strukture, prijenosne uređaje koji su uključeni u osmu do desetu amortizacijsku skupinu (3. stavak članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- nakon što ukupni saldo amortizacijske skupine dosegne vrijednost manju od 20 000 rubalja, u poreznom računovodstvu organizacija ima pravo uzeti u obzir cjelokupnu preostalu vrijednost ukupnog salda kao dio neoperativnih troškova tekućeg razdoblja (klauzula 12 članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- s nelinearnom metodom, za svaku skupinu amortizacije utvrđuje se fiksna stopa amortizacije, koja ne ovisi o vijeku trajanja dugotrajne imovine uključene u ovu skupinu amortizacije (klauzula 5 članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Otpis troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka
Za obračun amortizacije otpisivanjem troška zbrojem godina korisnog vijeka potrebno je znati:
- početni trošak osnovnog sredstva (zamjenska vrijednost ako je predmet revaloriziran). Popis troškova koji čine početni trošak dugotrajnog sredstva dat je u stol;
- njegov vijek trajanja.
Godišnja stopa amortizacije nije potrebna za obračun. Stoga odmah odredite godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:
Iznos amortizacije koji se obračunava mjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa.
Ovaj postupak utvrđen je stavkom 19 PBU 6/01.
U poreznom računovodstvu nema analoga metodi otpisa vrijednosti na temelju zbroja godina korisnog vijeka.
Primjer obračuna amortizacije na temelju zbroja godina korisnog vijeka trajanja
ZAO Alfa je kupio pumpu za kondenzat. Početni trošak osnovnog sredstva je 45.000 rubalja. Prilikom puštanja pumpe u rad, njen vijek trajanja je bio određen na 2 godine. Sukladno računovodstvenoj politici, amortizacija strojeva i opreme obračunava se otpisom troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka.
Zbroj godina korisnog vijeka pumpe jednak je:
1 + 2 = 3.
U prvoj godini rada crpke godišnji iznos amortizacije će biti:
2: 3 × 45 000 rub. = 30 000 rub.
30 000 rub. : 12 mjeseci = 2500 rub.
U drugoj godini rada crpke godišnji iznos amortizacije će biti:
1: 3 × 45 000 rub. = 15 000 rub.
Iznos mjesečnih odbitaka amortizacije jednak je:
15 000 rub. : 12 mjeseci = 1250 rub.
Prednost ove metode je što će se dugotrajna imovina u prvim godinama poslovanja amortizirati brže nego kod pravocrtne metode. Štoviše, za razliku od metode umanjenja stanja, razdoblje otplate troška predmeta podudara se s njegovim vijekom trajanja.
Način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova)
Da biste izračunali amortizaciju otpisivanjem troška razmjerno količini proizvodnje (rada), morate znati:
- izvorni trošak osnovnog sredstva. Popis troškova koji čine početni trošak dugotrajnog sredstva dat je u stol;
- procijenjeni obujam proizvoda (rada) koji se može proizvesti korištenjem dugotrajnog sredstva tijekom cijelog njegovog korisnog vijeka (u prirodnim mjerama);
- stvarni obujam proizvoda (rada) proizvedenih uporabom stalnih sredstava tijekom izvještajnog razdoblja (u usporedivim prirodnim mjerama).
Kod otpisa nabavne vrijednosti dugotrajne imovine ovom metodom nije potrebno utvrđivati godišnju stopu i iznos amortizacije. To se objašnjava činjenicom da iznos amortizacije ovisi o obujmu proizvodnje koji se može mijenjati tijekom godine. Sukladno tome, mjesečno se mora utvrđivati iznos amortizacije koji će se otpisivati na teret rashoda.
Izračunajte iznos amortizacije za svaki mjesec korištenja dugotrajne imovine pomoću formule:
Ovaj postupak utvrđen je stavkom 19 PBU 6/01.
U poreznom računovodstvu nema analoga metodi otpisa troškova razmjerno količini proizvoda (radova).
Primjer obračuna amortizacije u odnosu na obujam proizvodnje (rada)
CJSC Alfa nabavio je prešu za kovanje, čiji resursi omogućuju proizvodnju 100.000 proizvoda. Početna cijena tiska je 2.000.000 rubalja. Prema računovodstvenoj politici opreme za kovanje i prešanje, organizacija obračunava amortizaciju razmjerno količini proizvedenih proizvoda.
U 2015. godini, korištenjem tiska, objavljeni su:
- u siječnju - 10.000 proizvoda;
- u veljači - 3000 proizvoda.
Iznos obračunate amortizacije za kovačku prešu bio je:
U siječnju: 10.000 kom. × 2 000 000 rub. : 100.000 kom. = 200 000 rub.
U veljači: 3000 kom. × 2 000 000 rub. : 100.000 kom. = 60 000 rub.
Prednost ove metode je u tome što obračunata amortizacija najtočnije odražava fizičku amortizaciju dugotrajne imovine. Nedostatak je velika složenost izračuna.
Amortizacija OPF-a. Stope amortizacije.
Pod, ispod amortizacija razumjeli postupak prijenos vrijednosti stalnih sredstava kako se troše na novostvorene proizvode.
Amortizacija - ovo je naknada za trošak amortizacije OPF-a uključivanjem u troškove proizvodnje tijekom cijelog razdoblja korištenja OPF-a (troškovi amortizacije za potpunu obnovu, odnosno renoviranje - jednostavna reprodukcija). Amortizacija se provodi u svrhu potpune zamjene (obnavljanja) dugotrajne imovine nakon njenog otuđenja.
Troškovi amortizacije akumulirani nakon prodaje proizvoda formiraju se u novcu sinking fond. Odbici amortizacije (u rubljima) vrše se prema stopama amortizacije.
Stopa amortizacije – ovo je iznos godišnjih odbitaka utvrđen kao postotak knjigovodstvene vrijednosti PF-a. Utvrđuju se standardi za potpunu obnovu (obnavljanje) stalnih proizvodnih sredstava. Razvijaju se kao jedinstveni međuodjelski standardi, diferencirani prema vrstama i skupinama PF-a. Prilikom njihovog razvoja uzimaju se u obzir sljedeći čimbenici:
utvrđeni vijek trajanja, trošak, radni uvjeti itd.
Vlada Ruske Federacije usvojila je standardni vijek trajanja dugotrajne imovine (skupine s vijekom trajanja od 1 godine do 30 godina), koji se primjenjuje od 1. siječnja 2002.
Imovina koja se amortizira ATP-a raspoređuje se u skupine prema razdobljima korištenja:
1) sva kratkotrajna imovina s korisnim vijekom trajanja od 1 godine do uključivo 2 godine;
2) 2 – 3 godine;
3) 3 – 5 godina;
4) 5 – 7 godina;
5) 7 – 10 godina;
6) 10 – 15 godina;
7) 15 – 20 godina;
8) 20 – 25 godina;
9) 25 – 30 godina;
10) preko 30 godina.
Poduzeća samostalno određuju vijek trajanja dugotrajne imovine na dan puštanja u rad određenog objekta na temelju OKOF-a (Sveruski klasifikator dugotrajne imovine), koji se primjenjuje od 1. siječnja 2002.
Odabrana metoda amortizacije je fiksna u računovodstvene politike za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Obračunavanje amortizacije se obustavlja ako se sredstvo (odlukom čelnika organizacije) preda na konzervaciju dulje od 3 mjeseca, kao i tijekom razdoblja rekonstrukcije, modernizacije i remonta sredstva, koji traju duže od od godinu dana.
Za dugotrajnu imovinu neprofitnih organizacija, stambeni fond poduzeća, stambene i komunalne usluge, amortizacija se obračunava na kraju izvještajne godine prema utvrđenim stopama amortizacije. (Kretanje iznosa amortizacije za ove objekte vodi se na posebnom vanbilančnom računu 010 „Amortizacija dugotrajne imovine“):
1. Obračunata amortizacija dugotrajne imovine
D 20,23,26,44 K 02
2. Izvršena je revalorizacija (revalorizacija) amortizacije
3. Amortizacija je revalorizirana (amortizirana):
4. Otpisana amortizacija: D02 K01-B
5. Obračunata amortizacija: D 010 K -
Amortizacija se obračunava pomoću jedne od sljedećih metoda:
1) Linearna metoda pretpostavlja ravnomjerno obračunavanje amortizacije tijekom cijelog korisnog vijeka imovine (OS).
A = Sp * At /100%, gdje je A mjesečni (godišnji) iznos
amortizacija, rub.
Sp – početni trošak operativnog sustava
(bilans), rub.
Stopa amortizacije za svaki objekt određena je formulom
Uključeno = 1/N * 100%, gdje je N vijek trajanja operativnog sustava (u mjesecima), %
Stopa amortizacije: Na = 1/N * 100%
Uključeno = 1/5*100%=20%
Za (mjesec) = (1/5*12) * 100% = 1,667%
Troškovi amortizacije za godinu:
A = Sp * At /100%
260 000 * 20% / 100% = 52 000 rub. (godišnje)
Troškovi amortizacije za mjesec: 52 000: 12 = 4333 rub.
ili A = Sp * Uključeno (mjesec) / 100%
260 000 * 1,667% / 100% = 4334,2 rubalja. (mjesečno)
2) Nelinearna metoda pretpostavlja mjesečno smanjenje troškova amortizacije.
a) metoda smanjenja ravnoteže (osnovna)
Izračunava se pomoću formule:
A = Co * At /100%, gdje je Co rezidualna vrijednost dugotrajne imovine na početku
mjesec, utrljati.
Stopa amortizacije određena je formulom:
Uključeno = 2/N * 100%, gdje je N vijek trajanja operativnog sustava (u mjesecima), %
Kada rezidualna vrijednost dosegne 20% izvorne vrijednosti, ona se fiksira kao osnovna i obračunava se amortizacija:
Ames = Sb/ N, gdje je Sb osnovni trošak dugotrajne imovine, rub.
N – broj mjeseci u radu do kraja
koristan život
m Metoda pada stanja (2. opcija)
Metoda reducirajuće bilance za određivanje vijeka trajanja utvrđuje se u slučaju kada se učinkovitost korištenja dugotrajne imovine smanjuje sa svakom sljedećom godinom.
Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju ostatka vrijednosti dugotrajne imovine na početku izvještajnog razdoblja i stope amortizacije izračunate na temelju vijeka trajanja dugotrajne imovine i faktora ubrzanja (ne većeg od 3).
Primjer: cijena OS-a je 260 000 rubalja.
Vijek trajanja – 5 godina.
Faktor ubrzanja – 2
Godišnja stopa amortizacije – 20%
U 1. godini rada:
A = Sp * (At * k) /100%,
gdje je A godišnji iznos amortizacije, rub.
Sp - početni trošak dugotrajne imovine (bilance), rub.
k – koeficijent ubrzanja
A = 260 000 *(20% *2)/100%=260 000*40%/100%=104 000 rub.
U 2. godini rada:
Amortizacija će se odrediti na temelju preostale vrijednosti imovine na kraju prve godine rada.
Sastav = 260 000-104 000 = 156 000 rub.
A = 156 000 * 40% / 100% = 62 400 rub. u godini.
U 3. godini rada:
Amortizacija će se odrediti na temelju preostale vrijednosti imovine na kraju druge godine rada.
Sastav = 156 000-62 400 = 93 600 rub.
A = 93 600 * 40% / 100% = 37 440 rub. u godini.
U 4. godini rada:
Amortizacija će se odrediti na temelju preostale vrijednosti imovine na kraju treće godine poslovanja.
Komp. = 93 600-37 440 = 56 160 rub.
A = 56 416 * 40%/100% = 22 464 rubalja. u godini
U 5. godini rada:
Amortizacija će se odrediti na temelju preostale vrijednosti imovine na kraju četvrte godine rada.
Komp. = 56 160-22 464 = 33 696 rub.
A = 33.696 *40%/100% = 13.478,4 rubalja. u godini
Akumulirana amortizacija tijekom 5 godina bit će 239.782,4 rubalja. Razlika između početnog troška dugotrajne imovine i iznosa obračunate amortizacije u iznosu od 20.217,6 rubalja predstavlja likvidacijsku (!) vrijednost objekta, koja se ne uzima u obzir pri obračunu amortizacije po godinama, osim za prošlu godinu operacije. U posljednjoj godini poslovanja, amortizacija se obračunava oduzimanjem zališne vrijednosti od preostale vrijednosti dugotrajne imovine na početku prošle godine.
b) metoda otpisa koja se temelji na zbroju godina korisnog vijeka
Godišnja stopa amortizacije utvrđuje se na temelju početnog troška dugotrajnog sredstva i godišnjeg omjera, pri čemu je brojnik broj godina preostalih do kraja vijeka trajanja dugotrajnog sredstva, a nazivnik zbroj brojeva godina korisnog vijeka imovine.
Primjer: cijena OS-a je 260 000 rubalja.
Vijek trajanja – 5 godina.
Zbroj brojeva korisnih godina bit će 1+2+3+4+5=15
U 1. godini rada omjer će biti 5/15, iznos obračunate amortizacije će biti:
260 000 * 5/15 = 86 666,67 rub.
U 2. godini rada omjer omjera bit će 4/15,
iznos obračunate amortizacije će biti:
260 000 * 4/15 = 69 333,33 rub.
U 3. godini rada omjer će biti 3/15, iznos obračunate amortizacije će biti:
260 000 * 3/15 = 52 000 rub.
U 4. godini rada omjer će biti 2/15, iznos obračunate amortizacije će biti:
260 000 * 2/15 = 34 666,67 rub.
U zadnjih 5 godina rada omjer će biti 1/15, iznos obračunate amortizacije će biti:
260 000 * 1/15 = 17 333,33 rub.
V) način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova, usluga).
Kod ove metode otpisa troška dugotrajne imovine, amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju i omjera početnog troška dugotrajne imovine i procijenjenog obujma proizvodnje (rad) za cijeli vijek trajanja osnovnog sredstva.
Primjer: Cijena automobila je 65 000 rubalja.
Procijenjena kilometraža automobila je 400.000 km.
U izvještajnom razdoblju vozilo je priješlo 8000 km.
Iznos amortizacije za ovo razdoblje bit će:
8.000 km.* (65.000 rub./400.000 km.)= 1.300 rub.
Iznos amortizacije tijekom cijelog razdoblja prijeđenih kilometara bit će:
400.000 km.*(65.000 rub./400.000 km.)=65.000 rub.
3. Procjena učinkovitosti primjene PF u motornim vozilima.
1) Povrat imovine je pokazatelj koji odražava iznos prihoda po 1 rublju. trošak OPF-a.
a) U vrijednosnom smislu:
Fo = D / Csg, gdje je Fo produktivnost kapitala, rub
D – iznos prihoda
Ssg - prosječni godišnji trošak otvorenog mirovinskog fonda, rub.
b) U naravi:
Fo = Q / Ssg, gdje je Q količina proizvoda (radova, usluga)
2) Kapitalni intenzitet je pokazatelj obrnut kapitalnoj produktivnosti; karakterizira trošak otvorenog mirovinskog fonda po svakoj rublji prihoda.
a) U vrijednosnom smislu:
Fe = Ssg / D = 1 / Fo
b) U naravi
Fe = Csg / Q = 1 /Fo (Q)
3) Odnos kapitala i rada: (rad radnika) - pokazatelj koji karakterizira sigurnost svakog zaposlenika općeg javnog fonda, tj. određuje trošak OPF-a koji se može pripisati svakom zaposleniku.
Fv = Ssg / N, gdje je N prosječan broj zaposlenih u ATP-u, tj. broj osoba.
4) Profitabilnost PF - pokazuje kolika je dobit (bilančna ili neto) na 1 rublju. OPF.
Rof = Pbal / Ssg*100%, gdje je Pb bilančna dobit
Rof = Pch / Ssg *100% Pch – neto dobit
Osim navedenih pokazatelja, za ocjenu upotrebe OPF-a u vozilima koriste se sljedeći koeficijenti:
1) Faktor intenzivnog opterećenja - određuje opterećenje OPF-a snagom
Kint = Wf / Wp, gdje je Wf stvarna količina obavljenog rada po jedinici vremena.
Wp – planirani obim rada po jedinici vremena
Kint = Wf / Wmax, gdje je Wmax maksimalna količina rada tijekom istog vremena.
2) Ekstenzivni faktor opterećenja, tj. ekstenzivna uporaba OF-a – određuje opterećenje OFF-a tijekom vremena.
Kext = Tf / Tv, gdje je Tf vrijeme koje je opći zaposlenik stvarno radio po smjeni (mjesec, godina, sat)
TV – moguće (standardno) radno vrijeme OPF-a po smjeni, sat.
Ako u brojniku uzmemo Tp (planirano), Tk (kalendarsko), Tp – planirano (nominalno) vrijeme, tada kao rezultat možemo izračunati planski, kalendarski i rutinski (nominalni) koeficijent ekstenzivne upotrebe.
3) Faktor integralnog opterećenja OPF-a – određuje opterećenje OPF-a u smislu vremena i snage.
Kintegra = Kint * Kext
4) Koeficijent smjene opreme pokazuje koliko je smjena svaka jedinica instalirane opreme radila u prosjeku tijekom dana.
Ksm = Ms / M, gdje je Ms broj odrađenih u svim smjenama
strojar
M – količina ugrađene opreme.
Neka poduzeća također određuju sljedeće koeficijente:
1) Koeficijent obnavljanja - karakterizira intenzitet puštanja u rad novih OPP-a
Kob = Sp/Sk, gdje je Sp trošak otvorenog mirovinskog fonda koji je tek pušten u rad tijekom izvještajnog razdoblja, rub.
SK – trošak OPF-a na kraju izvještajnog razdoblja, rub.
2) Stopa umirovljenja - određuje potrebu za nadopunjavanjem općeg fonda.
Kv = St/Sn, gdje je St trošak povučenog OPF-a za
izvještajno razdoblje, rub.
Sn – trošak OPF-a na početku izvještajnog razdoblja
razdoblje, utrljati.
3) Koeficijent istrošenosti - otkriva stupanj istrošenosti OPF-a
Ki = Av / Sk, gdje su Av troškovi amortizacije
puna obnova, utrljati.
SK – trošak OPF-a na kraju izvještajnog razdoblja
razdoblje, utrljati.
4) Koeficijent prikladnosti - karakterizira stupanj prikladnosti
Kg = 1 – Ki, gdje je Ki koeficijent trošenja
Amortizacija općeg društvenog fonda je nadoknada troškova amortizacije općeg industrijskog fonda njihovim uključivanjem u troškove proizvodnje tijekom cijelog razdoblja djelovanja općeg industrijskog fonda (troškovi amortizacije za potpunu obnovu ili obnovu - Av).
Odbici amortizacije (u rubljima) vrše se prema stopama amortizacije.
Stopa amortizacije za potpunu obnovu (obnavljanje) dugotrajne imovine Nb je godišnji postotak otplate troška općeg fonda koji određuje visinu godišnje amortizacije (NV).
Metode za izračun stopa i iznosa amortizacije za željeznička vozila (FS)
U formulama se koriste sljedeće oznake:
C 0 - preostala vrijednost automobila, rub.;
T n - standardni vijek trajanja automobila, godine;
L A - amortizacija kilometraža automobila, km;
L f - stvarna ukupna kilometraža automobila, km.
Visina troškova amortizacije utvrđuje se trima metodama: jednolikom, jednoliko ubrzanom i ubrzanom. Jedinstveni način određivanja iznosa amortizacije usmjeren je na ravnomjerno fizičko i moralno trošenje imovine.
U slučaju zastarjelosti PF-a koristi se metoda ubrzane amortizacije, kada se u prve tri godine primjenjuju povećani standardi, dopuštajući da se oko 2/3 njihove izvorne vrijednosti prenese na trošak proizvodnje. Preostala vrijednost nakon toga prenosi se po istim (stabilnim) stopama amortizacije za svaku od preostalih godina službe unutar prihvaćenog razdoblja amortizacije.
Trenutno se koristi neravnomjerna amortizacija, u kojoj je većina troška PF-a uključena u troškove proizvodnje u prvim godinama rada. Na primjer, u prvoj godini - 50%, drugoj - 30%, trećoj - 20%. To omogućava poduzeću da u uvjetima inflacije brzo nadoknadi učinjene troškove i iskoristi ih za daljnje ažuriranje financijske imovine.
4. Procjena učinkovitosti korištenja PF na vozilima.
Povećanje intenziteta rada OPF-a važan je uvjet i rezerva povećanja učinkovitosti proizvodnje.
Za ocjenu učinkovitosti korištenja PF u motornom prometu koriste se pokazatelji kapitalne produktivnosti, kapitalne intenzivnosti, omjera kapitala i rada i rentabilnosti PF, kao i različiti koeficijenti.
1. Produktivnost kapitala– pokazatelj koji odražava iznos prihoda po 1 rublju. trošak OPF-a.
a) U vrijednosnom smislu:
Fo = D / Csg, gdje je Fo produktivnost kapitala, rub.
D - iznos prihoda, rub.
Ssg - prosječni godišnji trošak otvorenog mirovinskog fonda, rub.
b) U naravi:
Fo = Q / Ssg, gdje je Q količina proizvoda (radova, usluga)
2.Intenzitet kapitala- pokazatelj obrnut produktivnosti kapitala, karakterizira trošak otvorenog mirovinskog fonda po svakoj rublji prihoda.
A) U vrijednosnom smislu:
Fe = Csg / D = 1 / Fo, gdje je Csg prosječni godišnji trošak općeg fonda, rub.
b) U naravi
Fe = Csg / Q = 1 /Fo (Q)
3.Odnos kapitala i rada: (rad radnika) - pokazatelj koji karakterizira sigurnost svakog zaposlenika općeg javnog fonda, tj. određuje trošak OPF-a koji se može pripisati svakom zaposleniku.
Fv = Ssg / N, gdje je N prosječni broj
Povećanjem amortizacijskih odbitaka, ovo je prilično rizična i dugotrajna metoda porezne optimizacije. Istodobno, praksa pokazuje da mnogi uspijevaju povećati iznos odbitaka amortizacije (ili smanjiti početni trošak objekta) i time uštedjeti porez na dohodak. Razmotrimo koje metode štednje omogućuju organizacijama smanjenje poreza na dohodak kroz amortizaciju i koliko je njihova uporaba rizična s poreznog gledišta u članku "Pet jednostavnih načina za smanjenje poreza na dohodak kroz amortizaciju."
Računovođa ga sam utvrđuje na temelju vijeka trajanja predmeta koristeći formulu:
Napomena: budući da se stope amortizacije određuju ovisno o vijeku trajanja predmeta, a takvo razdoblje je određeno tzv. amortizacijske skupine, u našoj tablici početni pokazatelj je amortizacijska grupa - to će vam olakšati korištenje tablice.
Procijenjene stope amortizacije dugotrajne imovine po amortizacijskim skupinama
Grupa amortizacije |
Vijek trajanja osnovnog sredstva u godinama |
Korisni vijek osnovnog sredstva u mjesecima |
Godišnja stopa amortizacije za računovodstvene svrhe (linearna metoda, metoda umanjenja), % |
Mjesečna stopa amortizacije za potrebe poreznog knjigovodstva (linearna metoda), % |
|---|---|---|---|---|
|
Prva skupina je sva kratkotrajna imovina s vijekom uporabe od 1 godine do uključivo 2 godine |
||||
|
Drugu skupinu čine nekretnine čiji je vijek trajanja duži od 2 godine do uključivo 3 godine |
||||
|
Treća skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 3 godine do uključivo 5 godina |
||||
|
Četvrta skupina - imovina s vijekom trajanja duljim od 5 godina do uključivo 7 godina |
||||
|
Peta skupina - imovina s vijekom trajanja preko 7 godina do zaključno 10 godina |
||||
|
Šesta skupina - imovina s vijekom uporabe preko 10 godina do zaključno 15 godina |
||||
|
Sedma skupina - imovina s vijekom trajanja preko 15 godina do zaključno 20 godina |
||||
|
Osma skupina - imovina s vijekom trajanja preko 20 godina do zaključno 25 godina |
||||
|
Deveta skupina - imovina s vijekom trajanja preko 25 godina do zaključno 30 godina |
||||
|
Deseta skupina - imovina s vijekom uporabe preko 30 godina |
Tvrtka utvrđuje stopu amortizacije dijeljenjem izvornog troška imovine s brojem godina njezina korisnog vijeka trajanja. Nakon toga dolazi do povremenog prijenosa prethodno nastalih troškova na tekuće rashode. Metoda se primjenjuje na dugotrajnu imovinu koja s vremenom gubi svoja svojstva.
U računovodstvu, stopa amortizacije treba odražavati planirani korisni vijek imovine. U Rusiji su regulatorna porezna pravila uspostavila skupine stalnih stalnih sredstava. Za njih je stopa amortizacije unaprijed određena vrijednost. Podaci o tome nalaze se u Popisu godišnjih tarifa.
Klasifikator dugotrajne imovine sadrži detaljne podatke o vrsti nekretnine i preporučenoj stopi amortizacije. Glavni kriterij za amortizacijsku skupinu je vijek trajanja objekta. Postoji 10 kategorija dugotrajne imovine. Prvi od njih odnosi se na objekte čija je regulatorna uporaba ograničena na uključivo 1-2 godine, posljednji - više od 30 godina.
Osobitosti dodjele amortizacijskih stopa
Stope amortizacije ovise o:- Vrsta dugotrajne imovine. Dugotrajna imovina prema zakonu je imovina, stečena ili samostalno stvorena, koja je u vlasništvu ili suvlasništvu poreznog obveznika. Troškovi amortizacije nužno se otpisuju za sljedeće kategorije objekata: zgrade, građevine i prostorije, strojevi, oprema i vozila. To mogu biti i drugi predmeti s očekivanim rokom uporabe dužim od jedne godine, a koje porezni obveznik koristi za potrebe svoje djelatnosti.
- Uvjeti poslovanja dugotrajne imovine. Zakonski utvrđene stope amortizacije temelje se na prosječnim vrijednostima. Ako radni uvjeti ukazuju na ubrzano fizičko trošenje, kamatna stopa se može revidirati.
- Metoda amortizacije. Postoje dvije sheme otpisa. Linearni - sastoji se od uspostavljanja jednakih odbitaka tijekom cijelog razdoblja korištenja dugotrajne imovine. Degresivno - koristi se za predmete s neravnomjernim trošenjem. Amortizacija se obračunava dok se ukupna nabavna cijena ne uključi u troškove poslovanja.
Porezni obveznik može samostalno odrediti koeficijent stope amortizacije, uključujući za:
- rabljena ili poboljšana osnovna sredstva;
- objekti koji su prvi put upisani u registar određenog poreznog obveznika;
- ulaganja u inozemnu dugotrajnu imovinu;
- nematerijalna imovina.
Koja je stopa amortizacije
Stopa amortizacije vam govori koliko se određena imovina može isplatiti unutar godine dana. Na primjer, stopa od 20% znači da je razdoblje amortizacije planirano na 5 godina.Veličina normativa koje poduzetnik koristi ovisi o skupini dobara čiji se trošak pokriva amortizacijom. Na primjer:
- stambena zgrada - stopa je 1,5-2,5%;
- mobiteli, fiskalne kase - 20%;
- računalni sustavi - 30%.