U poreznom računovodstvu ne postoji koncept troška kao takvog. Umjesto toga, koristi se koncept "troškova proizvodnje". Istina, to ne mijenja bit stvari: iu računovodstvu iu poreznom računovodstvu troškovi proizvodnje proizvoda (radova, usluga) trebaju se utvrditi u skladu sa zahtjevima računovodstvenog ili poreznog zakonodavstva.

Pritom je potrebno razumjeti da je trošak proizvoda (radova, usluga) temelj za predviđanje i upravljanje proizvodnjom, a stvarni troškovi proizvodnje temelj za određivanje prodajne cijene, obujma zaliha kako bi se osiguralo kontinuirani proces proizvodnje. Na temelju troškovnih sastavnica utvrđuje se postupak dokumentiranja troškova, odnosno plan tijeka dokumenata, na temelju kojeg se grupiraju i sistematiziraju podaci primarnih dokumenata.

Odmah napomenimo da se metode izračuna troška pojedinih vrsta proizvoda (radova, usluga) u računovodstvu i poreznom računovodstvu u većini slučajeva razlikuju. Sukladno tome, financijski rezultat, formiran kao razlika između primljenih prihoda i rashoda, varirat će. Stoga se o tome mora voditi računa i kod oblikovanja računovodstvene politike poduzeća, i kod generiranja računovodstvenih podataka, i kod automatizacije računovodstvenih procesa kako za računovodstvene tako i za potrebe poreznog računovodstva.

Izravni i neizravni troškovi u praksi

Podjela troškova na izravne i neizravne tradicionalno se koristi u računovodstvu i upravljačkom računovodstvu. Istodobno, podjela troškova na izravne i neizravne treba biti napravljena za bilo koju vrstu aktivnosti: proizvodne aktivnosti, izvođenje radova, pružanje usluga.

U širem smislu, izravni troškovi su varijabilni, što znači da se povećavaju ili smanjuju s promjenama u outputu. Neizravni troškovi su konstantni, odnosno ne ovise izravno o obujmu proizvodnje.

Od 2002. ovi se koncepti koriste u poreznom zakonodavstvu (članci 318-320 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, ovo je zajedničko za dva računa. Međutim, tumačenje izravnih i neizravnih troškova u računovodstvu i poreznom računovodstvu razlikuje se po strukturi.

Izravni troškovi u računovodstvu - to su troškovi koji se odnose neposredno na proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga, kao i troškovi pomoćne proizvodnje. To uključuje troškove rada, troškove utrošenog materijala, usluge trećih strana vezane uz proizvodnju određenih proizvoda (radova, usluga) itd.

Izravni rashodi u poreznom računovodstvu - to su najmanje tri vrste troškova navedenih u stavku 1. članka 318. Poreznog zakona:

• nagrađivanje proizvodnih radnika doprinosima u izvanproračunske fondove (osim za Fond socijalnog osiguranja - nezgode),
• materijali koji čine osnovu proizvoda (radova, usluga),
• amortizacija onih stalnih sredstava koja su uključena u proizvodnju.

Ukupni sastav troškova, kao što vidite, donekle varira.

Primjer 1

U građevinskoj organizaciji, izravni troškovi za potrebe računovodstva uključivat će podugovaranje radova za izgradnju ili bilo koji poseban instalacijski rad. U poreznom računovodstvu trošak podugovaračkih radova može se uključiti u neizravne troškove.

Međutim, unatoč činjenici da za porezne svrhe porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti sastav izravnih troškova povezanih s proizvodnjom, utvrđujući njihov popis u računovodstvenoj politici, treba imati na umu da u nekim pisanim uputama fiskalnih vlasti postoje preporuke su koje su u suprotnosti s onima utvrđenima u 25. poglavlju o postupku podjele troškova na izravne i neizravne.

Tako se u dopisu Ministarstva financija od 2. ožujka 2006. br. 03-03-04/1/176 izražava mišljenje da su odredbe Poglavlja 25. Poreznog zakona usmjerene na približavanje poreznog računovodstva računovodstvu . Stoga bi se postupak raspoređivanja troškova proizvodnje i prodaje u porezne svrhe trebao uspostaviti analogno postupku koji koristi organizacija u računovodstvene svrhe. Drugim riječima, Ministarstvo financija preporuča da se ne štedi na izravnim troškovima, već da se oni prave u potpunoj analogiji s računovodstvenim sastavom.

Po našem mišljenju, to uopće nije potrebno, jer, uzimajući u obzir da je postupak formiranja početnog troška dugotrajne imovine, zaliha i sastav troškova rada različit u dvije vrste računovodstva, dakle, bez obzira na to kako blizu su, nikada nećete dobiti isti rezultat neće raditi. I onda, je li svrha vođenja dvije vrste računovodstva međusobno približavanje?

Zapamtimo to računovodstvena svrha je osigurati jedinstveno računovodstvo imovine, obveza i poslovnih transakcija koje provode organizacije, kao i prikupljanje i iskazivanje usporedivih i pouzdanih podataka o imovinskom stanju organizacija i njihovim prihodima i rashodima, potrebnih korisnicima financijskih izvještaja (čl. 3. Zakona "O računovodstvu" od 21. studenog 1996. br. 129-FZ).

Sa svoje strane svrha poreznog računovodstva - generirati cjelovite i pouzdane informacije o računovodstvenom postupku za potrebe oporezivanja poslovnih transakcija koje je porezni obveznik obavio tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja, kao i pružati informacije internim i eksternim korisnicima radi kontrole ispravnosti obračuna, potpunosti i pravovremenosti obračun i uplata poreza u proračun (čl. 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kao što vidimo, nema govora ni o kakvom približavanju zakonskih akata. Općenito, bilo bi legitimno da se u poreznom računovodstvu umjesto pojma „troškovi proizvodnje“ koristi pojam „trošak proizvoda (rada, usluga)“ i „troškovi povezani s prodajom gotovih proizvoda (obavljeni radovi, usluge) pod uvjetom)” uvedene su.

Dakle, imaginarno pojednostavljenje računovodstva zbog konvergencije računovodstvenih i porezno knjigovodstvenih podataka je nemoguće i samo unosi zabunu u izradu računovodstvenih i poreznih izvješća.

Pogledajmo ilustrativan primjer.

Primjer 2

Sažmi emisiju

U 2008. godini organizacija koja izvodi građevinske i instalacijske radove planira sklopiti ugovor o izgradnji s kupcem. Ugovorno razdoblje je od siječnja do svibnja 2008. godine. Prihvaćanje rezultata rada kupac obavlja nakon njihovog potpunog završetka na gradilištu.

Tvrtka je angažirala podizvođače za izvođenje instalacijskih radova navedenih u predračunu. Rezultati su prihvaćeni u ožujku. Trošak instalacijskih radova koje izvode podizvođači iznosi preliminarnih 5.000.000 rubalja. bez PDV-a, a isporuka i prijem se očekuje u ožujku 2008., tj. u prvom kvartalu.

Organizacija se suočava s pitanjem sastava izravnih i neizravnih rashoda za potrebe poreznog računovodstva, što bi trebalo utvrditi u računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva. Glavni računovođa izračunava dvije mogućnosti za priznavanje troškova plaćanja radova koje izvode podizvođači:

• Opcija 1 - troškovi se priznaju kao neizravni troškovi;
• 2. mogućnost - troškovi se priznaju kao izravni troškovi.

Približan iznos prihoda prema ugovoru koji se očekuje da će tvrtka primiti u prvom kvartalu je 8.000.000 rubalja, u prvoj polovici godine - 6.000.000 rubalja.

Prva opcija:

iznos poreza na dohodak koji se plaća u proračun bit će

• za prvi kvartal 720.000 rubalja. [(8 000 000 - 5 000 000) rub. × 24%];
• za prvu polovicu godine 1.440.000 rubalja. (6 000 000 RUB × 24%).

Druga opcija:

Izravni rashodi u obliku troškova za plaćanje radova koje izvode kooperanti mogu se priznati samo u razdoblju u kojem se priznaju prihodi od prodaje građevinskih i instalacijskih radova naručitelju. Dakle, iznos poreza na dohodak koji se plaća u proračun prema ovoj opciji bit će:

• za prvo tromjesečje 1 920 000 RUB. (8 000 000 RUB × 24%);
• za prvu polovicu godine 240.000 rubalja. [(6 000 000 - 5 000 000) rub. × 24 %].

Ukupni iznos koji se plaća proračunu u obje opcije, naravno, je isti iznos - 2.160.000 rubalja. Međutim, treba uzeti u obzir da se iznos predujma poreza koji je potrebno platiti u 2. tromjesečju izračunava na temelju iznosa obračunatog poreza za 1. tromjesečje.

Stoga se prva opcija čini isplativijom za tvrtku.

Pa zašto pokušavati približiti računovodstvo uključivanjem usluga podizvođača kao izravnih troškova kada je to očito neprivlačna opcija? A zadatak optimizacije oporezivanja (plaćanje što manje poreza u ranijim razdobljima), koji u pravilu postavlja glavnom računovođi uprava tvrtke, nije otkazan.

Stvarni trošak u računovodstvu također mora uključivati ​​neizravne troškove povezane s upravljanjem i održavanjem proizvodnje.

Neizravni troškovi u računovodstvu uključuju troškove iskazane na računu 25 "Opći troškovi proizvodnje" i 26 "Opći troškovi poslovanja".

Neizravni troškovi u računovodstvu - ovo su troškovi:

• o održavanju i radu strojeva i opreme; amortizacija i troškovi popravaka dugotrajne imovine i druge imovine koja se koristi u proizvodnji; troškovi osiguranja navedene imovine; troškovi grijanja, rasvjete i održavanja prostorija; najamnina za prostore, strojeve, opremu i drugo koje se koristi u proizvodnji; nagrađivanje radnika angažiranih na održavanju proizvodnje;
• za potrebe upravljanja koje nisu izravno povezane s proizvodnim procesom.

Neizravni rashodi u poreznom računovodstvu - to su rashodi, isključujući izravne i neposlovne rashode.

Dakle, sastav neizravnih troškova u računovodstvu i poreznom računovodstvu također je različit.

Postoji još jedna značajka: trošak proizvoda (radova, usluga) u računovodstvu se obračunava za svaku vrstu troška i vrstu proizvoda, rada, usluge zasebno. U poreznom računovodstvu dopuštena je kotlovska metoda obračuna rashoda.

Stoga je široko rasprostranjeno mišljenje o povećanim troškovima rada za porezno računovodstvo duboko pogrešno!

Unatoč tolikom broju razlika, računovođe u pravilu ipak uspoređuju redak za trošak prodane robe (rada, usluga) u izvještajnom razdoblju Računa dobiti i gubitka (Obrazac br. 2) i redak 010 Dodatka br. 2 uz List 02 Porezne prijave na dobit, koji odražava izravne troškove u vezi s prodanom robom, radovima i uslugama.

Ali čak i ako se izravni troškovi u računovodstvu i poreznom računovodstvu podudaraju, postoje neke vrste troškova koje zahtijevaju raspodjelu između objekata obračuna u računovodstvu i vrsta aktivnosti u poreznom računovodstvu.

Izravni i neizravni troškovi u teoriji

Svako poduzeće može se svrstati u jednu ili drugu industriju na temelju jedne ili više osnovnih djelatnosti koje ga definiraju. I, naravno, ta poduzeća trebaju imati neku opću metodologiju za obračun troškova povezanih s proizvodnjom.

Budući da je postupak formiranja nabavne vrijednosti proizvoda koje poduzeće proizvodi (obavljeni radovi, pružene usluge) pri izradi računovodstvenih i poreznih izvješća od odlučujućeg značaja, porezni obveznici i porezna uprava, kako bi otklonili nesuglasice, zahtijevaju, zapravo, jedinstven pristup za obračun troška u računovodstvu i troškova proizvodnje u poreznom knjigovodstvu

Obratite li se za pomoć referentnim informacijskim sustavima, vidjet ćete da su za gotovo svaku industriju razvijene pojedinačne smjernice. Koriste se za potrebe sastavljanja konsolidiranih industrijskih izvješća, kao i za potrebe upravljanja i računovodstva, na primjer:

• Metodologija za planiranje, računovodstvo i izračun troškova stanovanja i komunalnih usluga (odobrena Rezolucijom Državnog odbora za arhitekturu, graditeljstvo i stambenu politiku od 23. veljače 1999. br. 9);
• Industrijske upute za planiranje, računovodstvo i izračun troškova proizvodnje u rafinerijama nafte (odobreno naredbom Ministarstva goriva i energetike Ruske Federacije od 17. studenog 1998. br. 371);
• Metodološke preporuke za planiranje, računovodstvo i izračun troškova turističkog proizvoda i formiranje financijskih rezultata za organizacije koje se bave turističkom djelatnošću (odobreno naredbom Državnog odbora Ruske Federacije za fizičku kulturu i turizam od 4. prosinca 1998. br. 402);
• Standardne metodološke preporuke za planiranje, računovodstvo i izračunavanje troškova znanstvenih i tehničkih proizvoda (odobreno od strane Ministarstva znanosti Ruske Federacije 15. lipnja 1994., br. OR-22-2-46);
• preporuke, upute, smjernice za druge djelatnosti (šumarstvo, izdavaštvo i dr.).

Gore navedene standardne metodološke preporuke, razvijene u skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 5. kolovoza 1992. br. 552 (u daljnjem tekstu: Uredba br. 552), imale su za cilj osigurati jedinstvenost načela planiranja, računovodstva i obračun troškova za industrijska poduzeća u skladu sa zahtjevima ove rezolucije. Njih su obvezna primjenjivati ​​sva poduzeća koja posluju u određenoj djelatnosti, bez obzira na organizacijsko-pravne oblike i resornu pripadnost.

Nakon ukidanja Rezolucije br. 552, počevši od 2002. godine, Ministarstvo financija počelo je primati brojne zahtjeve poduzeća u vezi s organizacijom računovodstva troškova za proizvodnju proizvoda (radova, usluga) i postupka za obračun troška proizvedenih proizvoda. , izvedeni radovi (usluge).

Treba napomenuti da su provedbene mjere u razdoblju 2001.-2005. Programi reforme računovodstva u skladu s međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja, odobreni od strane Vlade (dopis br. KA-P13-06573 od 13. travnja 2001.), predviđaju izradu i odobrenje industrijskih uputa za računovodstvo prihoda i rashoda po vrsti djelatnosti za porezne svrhe.

Među sretnicima su poduzeća koja djeluju u okviru Ministarstva atomske energije, Ministarstva prostora i Ministarstva tiska, televizije, radija i masovnih komunikacija u području izdavaštva. Upravo su ta ministarstva ispunila zahtjev poreznih vlasti.

U skladu s dopisom Ministarstva financija od 29. travnja 2002. br. 16-00-13/03 „O primjeni regulatornih dokumenata koji uređuju pitanja računovodstva troškova proizvodnje i obračuna troškova proizvoda (radova, usluga) ” do završetka razvoja i odobrenja od strane ministarstava i odjela relevantnih industrijskih propisa o organizaciji računovodstva troškova proizvodnje, izračunavanju troškova proizvoda (radova, usluga), kao i prije, organizacije se trebaju rukovoditi trenutnom industrijom upute (direktive). Ove se smjernice odnose na zahtjeve, načela i pravila za priznavanje pokazatelja u računovodstvu.

Drugim riječima, zakonodavac kaže da se pri obračunu troškova u računovodstvu poduzeća i danas mogu koristiti starim industrijskim uputama.

Kako formirati cijenu koštanja u poreznom knjigovodstvu? Mogu li se preporuke industrije koristiti u razumnim granicama pri izračunu porezne osnovice za porez na dohodak? Uostalom, uzimaju se u obzir značajke tehnološkog ciklusa i daje se podjela na izravne i neizravne troškove.

Pokušajmo to shvatiti pomoću primjera razvoja nekih industrija.

U skladu s preporukama za proizvodnja znanstvenih i tehničkih proizvoda (radovi, usluge), troškovno računovodstvo treba voditi metodom naloga, a WIP treba procijeniti po punom stvarnom trošku, uključujući sve obračunske stavke, uključujući troškove za radove koje izvode treće strane. To je definirano u Standardnim metodološkim preporukama za planiranje, računovodstvo i obračun troškova znanstvenih i tehničkih proizvoda, koje je odobrilo Ministarstvo znanosti i tehničke politike Ruske Federacije.

U turistička industrija procjena proizvodnje u tijeku u računovodstvu može se provesti po punom stvarnom trošku ili po izravnim troškovima po izboru organizacije (naredba Državnog odbora za fizičku kulturu i turizam od 4. prosinca 1998. br. 402).

U šumarska industrija Za procjenu radova u tijeku preporuča se korištenje punog planiranog troška. Istodobno, različiti podsektori koriste vlastite značajke ove metode (specifične značajke industrije sastava troškova uključenih u troškove proizvodnje u šumarskim poduzećima, koje je odobrilo državno šumarsko poduzeće Roslesprom u dogovoru s Ministarstvom gospodarstva Rusije i Ministarstva financija Rusije):

• u pilanskoj proizvodnji nedovršena proizvodnja procjenjuje se po punom planiranom trošku, isključujući troškove pripreme i razvoja proizvodnje i troškove prodaje;
• pri sječi se nedovršena proizvodnja procjenjuje prema standardima u postotku od planirane cijene tzv. bezličnog kubnog metra drva. Primjerice, ako je šuma posječena, ali još nije uklonjena sa sječe, procjenjuje se u iznosu od 50 posto planiranog troška po kubnom metru; ako se drvo nalazi u međuskladištu - u iznosu od 80 posto i sl.

Postoje industrije čije računovodstvo uopće ne odražava nedovršenu proizvodnju zbog kratkog trajanja tehnološkog procesa (Upute za planiranje, obračun i obračun troškova proizvodnje u rafinerijama nafte i petrokemijskim poduzećima, odobrene naredbom Ministarstva goriva i energetike od Rusija od 17. studenoga 1998. br. 371).

Praksa pokazuje da je metodologija za izračun poreza na dohodak neophodna za normalno poslovanje poduzeća, a ipak Poglavlje 25 Poreznog zakona daje samo opće metodološke pristupe formiranju prihoda i rashoda.

Razmotrimo mogućnost korištenja industrijskih metodoloških preporuka na primjeru Standardnih metodoloških preporuka za planiranje, računovodstvo i proračun znanstvenih i tehničkih proizvoda (odobreno od strane Ministarstva znanosti Ruske Federacije 15. lipnja 1994., br. OR-22- 2-46) (u daljnjem tekstu - Metodološke preporuke).

Istodobno, prilikom razmatranja glavnih stavki koje su uključene u cijenu koštanja u računovodstvu, napravit ćemo bilješke na temelju zahtjeva poreznog zakonodavstva.

1. kupljen izvana sirovine i zalihe , potrebne za stvaranje znanstvenih i tehničkih proizvoda.

Ovo je jedna od vrsta troškova koji podliježu uključivanju u izravne troškove u skladu s člankom 318. Poreznog zakona;

2. kupljeno korišteni materijali u procesu stvaranja znanstvenih i tehničkih proizvoda, uključujući za pakiranje proizvoda, za proizvodne i gospodarske potrebe (ispitivanje, kontrola, održavanje, popravak i rad opreme, zgrada, građevina, druge dugotrajne imovine i sl.), kao i rezervni dijelovi za popravak opreme, dotrajalost alata, pribora, inventara, instrumenata, laboratorijske opreme i dr. oprema za rad koja nije uključena u dugotrajnu imovinu, istrošenost radne odjeće i drugih malovrijednih i nosivih predmeta.

Sjetimo se da se rezervni dijelovi za popravak opreme, zgrada, građevina i druge dugotrajne imovine u porezne svrhe odražavaju kao dio troškova popravka (1. stavak članka 324. Poreznog zakona Ruske Federacije) i podliježu uključivanju u neizravnim troškovima;

3. kupljeno komponenti i poluproizvoda predmet daljnje ugradnje ili dodatne obrade.

To su također troškovi koji se odražavaju prema podstavku 4. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona i podliježu uključivanju u izravne troškove (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije);

4. sirovine i materijala , kupljeno komponente i poluproizvodi koji se koriste kao objekti istraživanja (ispitivanja) te za pogon, održavanje i popravak proizvoda - predmeta ispitivanja (istraživanja).

Smatramo da, s obzirom na to da bez predmeta istraživanja ne bi bilo ni samog istraživanja, te bi rashode porezno trebalo uvrstiti u izravne rashode, iako sličnog članka nema u stavku 1. članka 254. Poreza. Kodirati. Ali popravak ispitnih (istraživačkih) objekata može se uključiti u neizravne troškove analogno točki 2;

5. proizvodni radovi i usluge obavljaju tvrtke i organizacije treće strane.

Radovi i usluge proizvodnog karaktera obuhvaćaju: izvođenje pojedinih operacija za izradu proizvoda, preradu sirovina i materijala; provođenje testova za utvrđivanje kakvoće sirovina; nadzor nad usklađenošću s utvrđenim propisima tehnoloških i proizvodnih procesa; popravak stalnih proizvodnih sredstava; ovjeravanje i ovjeravanje mjerila i opreme, drugi radovi (usluge) iz područja mjeriteljstva i dr. Ovo također uključuje usluge prijevoza trećih organizacija za prijevoz robe unutar organizacije i dostavu gotovih proizvoda do skladišnih skladišta.

Budući da može postojati mnogo opcija za rad i usluge proizvodne prirode, očito ih je lakše uzeti u obzir kao dio neizravnih troškova (1. stavak članka 318. i podtočka 6. članka 1. članka 254. Poreznog zakona Ruska Federacija). Pogotovo ako je istraživanje dugoročnog karaktera, što znači da ćete morati izračunati stanja nedovršene proizvodnje, koja su manja što je porez na dohodak manji. Gore navedeni troškovi navedeni su u podstavku 6. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona;

6. djela koje izvode institucije, poduzeća i organizacije trećih strana, uključujući prema ugovorima o drugoj strani (suizvršitelju). za stvaranje znanstvenih i tehničkih proizvoda, čiji je glavni (generalni) izvođač ova znanstvena organizacija.

Gore navedeni troškovi navedeni su u podstavku 6. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona, što znači da se mogu uključiti u neizravne troškove;

7. posebna oprema za znanstveni (eksperimentalni) rad potrebno za ispunjavanje određenog ugovora (narudžbe) za stvaranje znanstvenih i tehničkih proizvoda (uključujući troškove dizajna, prijevoza, instalacije i puštanja u pogon koje obavljaju specijalizirana poduzeća).

Za potrebe poreznog računovodstva nije važno koja se oprema koristi za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) - posebna ili ne. Stoga rješenju problema treba pristupiti ne s pozicije jedinstvenosti, već s pozicije razvrstavanja predmeta u dugotrajnu imovinu ili zalihe u skladu sa zahtjevima 25. poglavlja. Međutim, u svakom slučaju, očito je da će ova oprema biti uzeta u obzir kao dio izravnih troškova prema relevantnim ugovorima;

8. kupljen izvana goriva svih vrsta , utrošeno u tehnološke svrhe, proizvodnju svih vrsta energije (električne, toplinske, komprimiranog zraka, hladnoće i drugih vrsta), grijanje zgrada, transportni rad za servisiranje proizvodnje, koji se obavlja prijevozom znanstvene organizacije.

Ova vrsta troška navedena je u podstavku 5. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona. Ovi se rashodi mogu uzeti u obzir kao neizravni rashodi, tim više što se ti rashodi u pravilu odnose i na proizvodne i na upravljačke aktivnosti. Bit će potrebno opravdati osnovicu raspodjele, mjesečne obračune i izradu računovodstvenih potvrda, što oduzima dosta vremena;

9. kupljeno energije svih vrsta , utrošen za tehnološke, energetske, pogonske i druge proizvodno-gospodarske potrebe znanstvene organizacije. Troškovi za proizvodnju električne i drugih vrsta energije koju proizvodi sama znanstvena organizacija, te za transformaciju i prijenos kupljene energije do mjesta njezine potrošnje uključeni su u odgovarajuće elemente troškova. Položaj poduzeća može biti sličan stavku 8;
10. gubici od manjka primljena materijalna sredstva u granicama prirodnog gubitka.

Gubici od manjkova u poreznom računovodstvu predviđeni su podstavkom 2. stavka 7. članka 254. Poreznog zakona. Osim toga, također treba voditi porezno računovodstvo tehnoloških gubitaka tijekom proizvodnje i (ili) transporta. Iz nekog razloga nisu bili predviđeni u Metodološkim preporukama.

Po elementu "Rad košta"(klauzula 8.2 Metodoloških preporuka) računovodstvo znanstvene i tehničke organizacije odražava troškove nagrađivanja glavnog proizvodnog osoblja znanstvene organizacije, uključujući bonuse, poticaje i naknade, naknade, kao i troškove nagrađivanja radnika ne u osoblju znanstvene organizacije zaposlene u osnovnoj djelatnosti.

Popis plaćanja uključenih u troškove znanstvenih i tehničkih proizvoda u računovodstvu iu troškove povezane s proizvodnjom u poreznom računovodstvu općenito se podudara. Međutim, morat ćete dodati u porezno računovodstvo:

• iznos uplata (doprinosa) poslodavaca temeljem ugovora o obveznom osiguranju, kao i iznos uplata (doprinosa) poslodavaca temeljem ugovora o dobrovoljnom osiguranju (ugovora o nedržavnoj mirovini) sklopljenih u korist zaposlenika s osiguravajućim organizacijama (nedržavna mirovina). sredstva) (klauzula 16 članka 255 Poreznog zakona RF);
• troškovi za naknadu zaposlenika darivatelja za dane pregleda, davanja krvi i odmora koji se osiguravaju nakon svakog dana davanja krvi (članak 255. članka 25. članka 20. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• troškovi u obliku doprinosa u pričuvu za nadolazeću isplatu godišnjih odmora zaposlenicima i (ili) u pričuvu za isplatu godišnje naknade za dugogodišnji rad, provedeno u skladu s člankom 324.1 Poreznog zakona (klauzula 24 članka 255 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, u poreznom računovodstvu, sva plaćanja koja se odražavaju kao troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom moraju biti predviđena zakonima Ruske Federacije, radnim ugovorima (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.

U elementu "Amortizacija dugotrajne imovine"(klauzula 8.4 Metodoloških preporuka) odražava iznos troškova amortizacije za potpunu obnovu dugotrajne proizvodne imovine.

Znanstvene organizacije koje posluju pod uvjetima dugoročnog najma moraju prikazati troškove amortizacije za potpunu obnovu za vlastitu i zakupljenu dugotrajnu imovinu u elementu "Amortizacija dugotrajne imovine".

Ovaj troškovni element također odražava odbitke amortizacije od troškova dugotrajne imovine koja se besplatno daje javnim ugostiteljskim objektima koji služe radnim kolektivima, kao i od troškova prostora i opreme koju su znanstvene organizacije dale medicinskim ustanovama za organizaciju medicinskih postaja izravno na teritorij znanstvenih organizacija. Za ovu stavku troškova razlikovat će se popis i sastav odbitaka amortizacije koji se odražavaju u poreznom računovodstvu kao dio izravnih troškova. Amortizacija kantina i medicinskih stanica u poreznom računovodstvu mora se uzeti u obzir u ostalim troškovima u skladu s podstavcima 48. i 7. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona.

Za element "Ostali troškovi"(točka 8.5 Metodoloških preporuka) trošak znanstvenih i tehničkih proizvoda uključuje:

1. porezi, naknade. Ova vrsta rashoda podudara se s poreznim popisom ostalih troškova, osim poreza, kao i iznosa plaćanja za prekomjerne emisije onečišćujućih tvari u okoliš (članak 270. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije);
2. doprinosi izvanproračunskim fondovima. Odbici izvanproračunskim fondovima koji se odnose na izravne troškove rada uključit će se u izravne rashode na temelju članka 318. Poreznog zakona;
3. plaćanja kredita u granicama stopa utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije. U poreznom računovodstvu plaćanja u obliku kamata na kredite izračunavaju se prema jednoj od opcija navedenih u članku 269. Poreznog zakona;
4. plaćanje obvezne certifikacije proizvoda. Porezno računovodstvo također može uzeti u obzir troškove za dobrovoljnu certifikaciju (podtočka 2, točka 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije);
5. troškovi povezani s provođenjem znanstvenih i tehničkih natjecanja i ispita. Ovi troškovi nisu izravno navedeni u poglavlju 25. Po našem mišljenju, oni se mogu uključiti u ostale troškove analogno troškovima provođenja provjere vjerodostojnosti dostavljenih dokumenata, koji su predviđeni za profesionalne sudionike na tržištu vrijednosnih papira (3. stavak članka 299. Poreznog zakona Ruska Federacija);
6. putne troškove prema standardima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije. Ova se točka podudara s poreznim zahtjevima;
7. plaćanje trećim osobama za vatrogasce i zaštitare. Ovi troškovi predviđeni su podstavkom 6. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona;
8. za obuku i prekvalifikaciju osoblja. Određena ograničenja takvih troškova sadržana su u stavku 3. članka 264. Poreznog zakona;
9. troškovi organiziranog zapošljavanja radnika. U poreznom računovodstvu, te troškove također možete uključiti u poreznu osnovicu u skladu s podstavkom 8. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona;
10. za jamstvene popravke i održavanje. Troškovi „jamstva” mogu se uzeti u obzir u poreznu osnovicu, uzimajući u obzir odredbe članka 267. Poreznog zakona;
11. plaćanje komunikacijskih usluga, računalnih centara, banaka. Ovi se troškovi uključuju u poreznu osnovicu bez ograničenja ako su povezani s primitkom dohotka (podklauzula 25, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije);
12. naknada za najam stalnih proizvodnih sredstava. Plaćanja najma i lizinga također se mogu uzeti u obzir u poreznoj osnovici na temelju podstavka 10. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona;
13. ostali troškovi uključeni u nabavnu vrijednost znanstveno-tehničkih proizvoda, ali nisu vezani uz prethodno navedene elemente troška. Dešifriranje ostalih troškova zahtijevat će sličan pristup kao gore. Treba imati na umu da je popis troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom otvoren u poreznom računovodstvu.

U komentarima koji su dani pri razmatranju elemenata troškova uključenih u trošak znanstveno-tehničkih proizvoda, podjele troškova na izravne i neizravne prema glavi 25. Poreznog zakona, naravno, praksa uspostave sustava poreznog računovodstva te su uvažene preporuke poreznih vlasti.

Pod, ispod ravno odnosi se na troškove povezane izravno s provedbom određenih ugovora (narudžbi): troškovi materijala, posebne opreme; za plaće znanstvenika, specijalista i drugih radnika; troškovi rada koje obavljaju organizacije i poduzeća trećih strana, uklj. iskusna (eksperimentalna) poduzeća u vlastitoj bilanci, te drugi troškovi povezani s provedbom određenih ugovora (narudžbi).

DO neizravni uključuju troškove vezane uz realizaciju više ugovora (narudžbi), vođenje i organizaciju znanstvenog i tehničkog rada (troškovi održavanja aparata upravljanja, općetehničke i općeekonomske službe i dr.), kao i troškove u pokusnoj i pilot proizvodnji koji nisu u samostalnoj bilanci, koji se ne mogu izravno pripisati određenom ugovoru (narudžbi).

Prema općim pravilima koja vrijede za sve organizacije, izbor metode ili osnove za raspodjelu ove vrste troškova vrši se između objekata obračuna i nastaje ne samo prilikom obračuna i obračuna punog troška, ​​već i prilikom uzimanja u obzir ograničene troškove u smislu raspodjele neizravnih troškova proizvodnje uzetih u obzir na računu 25 “Opći troškovi proizvodnje”.

Odabir osnovice raspodjele za objekte obračuna mora biti ekonomski opravdan i evidentiran u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva (vidi tablicu 1.).

Potreba raspodjele rashoda u poreznom knjigovodstvu javlja se prema onim vrstama rashoda koji su istodobno uključeni u proces proizvodnje više vrsta dobara, obavljanja radova i pružanja usluga. Ovi troškovi uključuju izravne troškove, a posebice:

• amortizacija dugotrajne imovine, npr. proizvodnog pogona u kojem se istovremeno izvodi više vrsta radova ili naloga,
• plaće za proizvodne radnike koji istovremeno rade na različitim narudžbama itd.

Dakle, računovodstvena politika za porezne svrhe treba odrediti vrste takvih izravnih rashoda. Glavni način raspodjele je razmjeran udjelu odgovarajućeg prihoda u ukupnom volumenu svih prihoda organizacije (1. stavak članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Treba imati na umu da:

1. osnovica raspodjele u poreznom knjigovodstvu mora se smatrati kumulativno od početka godine, u računovodstvu - mjesečno (tada nastaju privremene razlike),
2. porezno se primjenjuje način raspodjele troškova, neovisno o načinu raspodjele troškova koji je organizacija prihvatila za potrebe računovodstva.

Kao što je vidljivo iz navedenih definicija izravnih i neizravnih rashoda, načelo podjele rashoda na izravne i neizravne u računovodstvu i poreznom računovodstvu potpuno je različito: u poreznom računovodstvu izravna priroda određena je izravnom vezom glavnih rashoda s proces proizvodnje, a ne mogućnošću izravnog pripisivanja određenim ugovorima ili narudžbama.

Stvarni trošak ovisi o izboru metode određivanja troškova od strane poduzeća.

Pri utvrđivanju punog troška u iznos troškova proizvodnje ulaze svi troškovi, uključujući i neizravne. Pri prodaji proizvoda dobit se u računovodstvu izračunava kao prihod umanjen za puni trošak, koji uključuje izravne i neizravne troškove raspoređene na određenu vrstu ili seriju proizvoda. Puni trošak može se izračunati na temelju stvarnih i planiranih (standardnih) troškova. Metoda utvrđivanja ukupnih troškova naziva se obračun troškova apsorpcije.

Metoda djelomičnog troška znači da trošak proizvodnje uključuje samo izravne i neizravne troškove, osim općih troškova poslovanja koji se otpisuju u izvještajnom razdoblju. Ova metoda se naziva izravni obračun troškova. Podsjetimo se da od 1. siječnja 2002. porezno zakonodavstvo zahtijeva od svih organizacija da koriste metodu izravnih troškova (izravni trošak) u poreznom računovodstvu, ali uzimajući u obzir specifičnosti definirane u člancima 318-320 Poreznog zakona.

Sažimajući analizu provedenu u vezi s formiranjem troška u skladu s metodološkim preporukama djelatnosti, možemo reći da su specifičnosti djelatnosti procjene proizvodnje u tijeku u računovodstvu raznolike.

Pomoću njih bit će vrlo lako odlučiti se za model izgradnje poreznog sustava, ugrađujući sve sporne ili zakonski nedefinirane troškove u računovodstvenu politiku za porezne svrhe. Ako nema industrijskih preporuka, možete ih sami razviti, detaljno opisujući tehnologiju proizvodnje.

Dakle, moguće je ili voditi politiku približavanja dva računa (tada će se elementi troškova i njihove količine poklapati, ali će razlika, očito, i dalje ostati (npr. u amortizaciji dugotrajne imovine koja se koristi za istraživanje) namjene, koji se od 2008. mogu amortizirati pomoću faktora ubrzanja)), ili još uvijek optimizirati sustav poreznog računovodstva. Time će se pojednostaviti izračun porezne osnovice, a time i skratiti vrijeme za izradu prijave poreza na dohodak.

Porezno računovodstvo je sustav sažimanja podataka o prihodima i rashodima radi utvrđivanja porezne osnovice za dobit na temelju podataka iz primarnih dokumenata.

Organizacije samostalno biraju sustav poreznog računovodstva; postupak za njegovo vođenje utvrđuje svaka organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućom naredbom (naredbom upravitelja).

Ako porezni obveznik utvrđuje prihode i rashode prema metodi obračuna, tada se troškovi proizvodnje i prodaje nastali tijekom izvještajnog ili poreznog razdoblja dijele na izravne i neizravne u skladu sa zahtjevima članaka 318. i 320. Poreznog zakona.

Izravni troškovi u općeprihvaćenom smislu su troškovi sirovina od kojih se izravno proizvode pojedini proizvodi, kao i oni troškovi organizacije koji se jasno mogu pripisati bilo kojoj vrsti robe, rada ili usluge. Članak 318. Poreznog zakona uključuje izravne troškove kao materijalne troškove, izdatke za nagrađivanje osoblja uključenog u proizvodnju dobara, obavljanje poslova ili pružanje usluga, iznos jedinstvenog socijalnog poreza i izdatke za obvezno mirovinsko osiguranje, koji se koriste za financiranje osiguranje i kapitalizirani dio mirovine za rad, obračunat na navedene iznose troškova rada, kao i iznos obračunate amortizacije dugotrajne imovine korištene u proizvodnji dobara, radova ili usluga.

Međutim, većina organizacija ima i troškove koji se ne mogu izravno povezati s proizvodnjom jedne specifične vrste robe, pružanjem jedne vrste usluge ili obavljanjem određene vrste posla. Stoga se takvi troškovi raspoređuju na sve vrste proizvoda. Takvi se troškovi nazivaju neizravni.

Bez sumnje, za organizaciju je korisno uključiti što je moguće više troškova u neizravne troškove, jer smanjuju osnovicu poreza na dohodak u razdoblju u kojem su nastali (2. stavak članka 318. Poreznog zakona). Izravni troškovi koji se odnose na proizvodnju u tijeku, gotove proizvode u skladištu, kao i otpremljene, a neprodane proizvode, ne otpisuju se u tekućem razdoblju (čl. 319. Poreznog zakona).

Popis troškova koje članak 318. Poreznog zakona svrstava u izravne troškove je savjetodavne prirode. U dopisu Ministarstva financija od 26. siječnja 2006. br. 03-03-04/1/60, financijeri su zaključili da sve organizacije moraju imati popis izravnih troškova, međutim, organizacija može u svojoj računovodstvenoj politici propisati popis različit od onog predloženog u članku 318. Poreznog zakona.

Relevantnost ove problematike leži u činjenici da je u računovodstvu i poreznom računovodstvu postojalo i još uvijek postoji različito shvaćanje izravnih i neizravnih troškova, a otkrivanje ove teme pomoći će u izbjegavanju pogrešaka u vođenju kako računovodstvenog tako i poreznog računovodstva.

Uvod iz računovodstva: izravni i neizravni troškovi, njihova raspodjela po vrsti proizvoda

Troškovi se mogu grupirati prema različitim kriterijima: prema vrsti troška, ​​prema mjestu nastanka, prema gospodarskoj ulozi u procesu proizvodnje itd.

Razmotrimo klasifikaciju troškova prema načinu njihovog uključivanja u trošak proizvoda (radova, usluga). Na temelju toga troškovi se dijele na izravne i neizravne.

Izravni troškovi su troškovi povezani s proizvodnjom određene vrste proizvoda (izvođenje određenih radova, pružanje određenih usluga), koji se mogu izravno uključiti u nabavnu vrijednost tih proizvoda (radova, usluga). To uključuje, posebice, troškove:

za sirovine i osnovne materijale;

otkupni proizvodi i poluproizvodi;

goriva i električne energije;

naknada glavnim proizvodnim radnicima (s odbicima);

amortizacija proizvodne opreme.

Neizravni troškovi su troškovi koji su povezani s proizvodnjom više vrsta proizvoda (radova, usluga). Ne mogu se izravno pripisati određenoj vrsti proizvoda. Stoga se distribuiraju prema vrsti proizvoda neizravno (uvjetno) prema pokazateljima predviđenim računovodstvenim politikama organizacije, koristeći unaprijed izračunate koeficijente. Neizravni troškovi uključuju opće proizvodne i opće poslovne troškove.

Podsjetimo, podjela troškova na izravne i neizravne ovisi o karakteristikama djelatnosti, organizaciji proizvodnje i usvojenoj metodi obračuna troškova (kalkulaciji troškova).

Na prvi pogled može se činiti da izravne troškove uopće nije teško rasporediti po vrstama proizvoda. Glavna stvar je uspostaviti korespondenciju između proizvedenih proizvoda i nastalih izravnih troškova. Međutim, ako se nekoliko vrsta proizvoda proizvodi u jednoj radionici koristeći istu opremu i iste materijale, nije tako lako raspodijeliti izravne troškove. U ovom se slučaju izravni troškovi raspoređuju proporcionalno standardima koje su razvili zaposlenici tehnoloških i planskih odjela.

Proces raspodjele neizravnih troškova u proizvodnji može se odvijati u dvije faze. U prvoj fazi neizravni troškovi se raspoređuju prema mjestu nastanka, posebno između radionica, odjela ili odjela. U drugoj fazi se redistribuiraju prema vrsti proizvoda. Važna točka u ovom procesu je određivanje baze distribucije (indikatora). Na primjer, za raspodjelu plaća administracije kao takva osnovica može se uzeti broj zaposlenih, za grijanje i struju - površina prostora, za opskrbu vodom - površina prostora ili broj zaposlenika, za troškove prodaje i marketinga - izravni troškovi. U svakom slučaju, raspodjela neizravnih troškova ne bi trebala zahtijevati puno truda i kalkulacija.

Metoda raspodjele neizravnih troškova između vrsta proizvoda, radova i usluga mora biti sadržana u računovodstvenim politikama organizacije.

Pokazat ćemo kako različite metode raspodjele neizravnih troškova mogu utjecati na financijski rezultat i njegov odraz u financijskim izvještajima.

U rujnu 2005. Uyut LLC proizveo je 300 stolica tipa A i 250 stolica tipa B. Izravni troškovi za proizvodnju stolica A iznosili su 225.000 rubalja, a za proizvodnju stolica B - 425.000 rubalja. Iznos neizravnih troškova je 120.000 rubalja. U istom mjesecu Uyut LLC prodao je 200 stolica A i 100 stolica B.

Podijelimo neizravne troškove na dva načina. U prvom slučaju kao osnovicu raspodjele uzimamo izravne troškove. U drugom slučaju neizravne troškove ravnomjerno raspoređujemo po jedinici proizvodnje.

Prvi način.

Iznos neizravnih troškova:

za stolice A - 41 538 RUB. ;

za stolice B - 78 462 RUB. .

stolica A - 888 rub. [(225 000 RUB + 41 538 RUB): 300 kom.] ;

stolica B - 2014 rub. [(425 000 RUB + 78 462 RUB): 250 kom.]].

Trošak prodaje:

stolice A - 177 600 RUB. (888 RUR x 200 kom);

stolice B - 201 400 rub. (RUB 2014 x 100 kom).

Ukupni trošak prodaje - 379 000 rubalja.

Drugi način

Iznos neizravnih troškova:

za stolice A - 65 455 RUB. ;

za stolice B - 54 545 RUB. .

Trošak po jedinici proizvodnje:

stolica A - 968 rub. [(225 000 RUB + 65 455 RUB): 300 kom.] ;

stolica B - 1998 rub. [(445 000 RUB + 54 545 RUB): 250 kom.].

Trošak prodaje:

stolice A - 193 600 rub. (968 RUR x 200 kom);

stolice B - 199 800 RUB. (1998 rub. x 100 kom.).

Ukupni trošak prodaje - 393 400 rubalja.

Dakle, trošak prodaje u prvom i drugom slučaju razlikuje se za 14.400 rubalja. (393 400 RUB – 379 000 RUB). Posljedično, financijski rezultat prikazan u financijskim izvještajima također će biti drugačiji. U ovom primjeru, kada se neizravni troškovi raspoređuju proporcionalno izravnim troškovima, prihod od prodaje (dobit) bit će veći nego kada se neizravni troškovi ravnomjerno raspoređuju po jedinici proizvodnje.

Porezno računovodstvo izravnih i neizravnih rashoda

Novi postupak prema kojemu je potrebno izvršiti raspodjelu izdataka pri formiranju porezne osnovice poreza na dohodak odnosi se na pravne odnose nastale od 1. siječnja 2005. godine. To proizlazi iz podstavka 5. članka 8. Saveznog zakona od 06.06. 2005 br. 58-FZ (u daljnjem tekstu Zakon br. 58-FZ).

Zahtjev raspodjele rashoda na izravne i neizravne odnosi se na porezne obveznike koji prihode i rashode utvrđuju metodom nastanka događaja. Pri korištenju ove metode rashodi organizacije priznaju se u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose. Vrijeme stvarne isplate sredstava i (ili) drugi oblik plaćanja troškova nije važno (stavak 1, stavak 1, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kako proizlazi iz stavka 1. članka 318. Zakonika, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom dijele se na izravne i neizravne. Ovaj se zahtjev ne odnosi na neposlovne troškove.

Prema gotovinskoj metodi, troškovi se priznaju u poreznom računovodstvu nakon njihovog stvarnog plaćanja (članak 273. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, za ovaj slučaj Kodeksom nije predviđena raspodjela troškova na izravne i neizravne.

Neizravni troškovi. Obračun i raspodjela pri obračunu poreza na dobit

Neizravni troškovi, što uključuju: obračun i raspodjela neizravnih troškova u organizacijama koje se bave različitim vrstama djelatnosti. Detaljan popis troškova koje tvrtka može sigurno klasificirati kao neizravne. >>>

U poreznom računovodstvu, troškovi organizacije za proizvodnju i prodaju podijeljeni su u dvije skupine:

• izravni troškovi;
• neizravni troškovi.

Organizacije koje nisu klasificirane kao trgovačke moraju raspodijeliti troškove između izravnih i neizravnih troškova samo ako obračunavaju porez na dobit po načelu nastanka događaja. Organizacije koje koriste gotovinsku metodu nisu obvezne raspodijeliti troškove među tim skupinama.

Ovisno o tome kojoj skupini rashoda pripadaju pojedini rashodi, razlikuje se trenutak njihovog priznavanja u poreznoj osnovici. Neizravne troškove otpisati u cijelosti u razdoblju na koje se odnose. Izravni troškovi moraju biti raspoređeni. Onaj dio njih koji se odnosi na stanje proizvodnje u tijeku ili neprodane robe neće povećati tekuće troškove organizacije.

Trgovačke organizacije dijele troškove na izravne i neizravne rashode, neovisno o načinu obračuna poreza na dobit (metoda obračuna ili gotovinska metoda). Izravni troškovi uključuju:

• trošak nabave robe prodane tijekom izvještajnog (poreznog razdoblja);
• troškovi dostave robe do skladišta kupca (ako ti troškovi nisu uključeni u cijenu robe).

Izravni rashodi se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak kada se roba proda. Svi ostali rashodi (osim neposlovnih rashoda) klasificirani su kao neizravni. Neizravni rashodi smanjuju prihode od prodaje tekućeg mjeseca.

Postupak podjele troškova na izravne i neizravne uvelike ovisi o tome kojim se aktivnostima organizacija bavi:

• proizvodnja proizvoda, izvođenje radova;
• pružanje usluga;
• trgovina.

Razgovarajmo o svakoj od ovih vrsta aktivnosti detaljnije.

Neizravni troškovi proizvodnih organizacija

Neizravni troškovi, što se pod njima podrazumijeva u proizvodnim organizacijama? Za proizvodne organizacije, približan popis izravnih troškova utvrđen je stavkom 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje:

• materijalni troškovi. To su troškovi nabave: sirovina i materijala za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova); komponente koje se ugrađuju; poluproizvodi koji zahtijevaju dodatnu obradu;
• izdaci za plaće zaposlenika uključenih u proizvodnju proizvoda (obavljanje rada), kao i doprinosi koji se obračunavaju na te isplate za obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesreće i profesionalnih bolesti;
• amortizacija dugotrajne imovine korištene u proizvodnji proizvoda (izvođenju radova).

Ostali troškovi (osim neposlovnih troškova) su neizravni troškovi.

Organizacija mora samostalno uspostaviti točan popis izravnih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom. Razvijte takav popis i konsolidirajte ga u svojim računovodstvenim politikama za porezne svrhe. Formiranje popisa izravnih troškova mora biti ekonomski opravdano. Troškovi se moraju raspodijeliti uzimajući u obzir karakteristike tehnološkog procesa i specifičnosti industrije. Pritom se kao neizravni mogu priznati samo oni rashodi koji se iz objektivnih razloga ne mogu klasificirati kao izravni. Na primjer, troškovi sirovina i materijala koji su uključeni u jedinične troškove proizvodnje uvijek su izravni i ne mogu se klasificirati kao neizravni troškovi. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne porezne službe Rusije od 24. veljače 2011. br. KE-4-3/2952. Valjanost ovog zaključka potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, presudu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13. svibnja 2010. br. VAS-5306/10).

Prilikom utvrđivanja popisa izravnih troškova za porezno računovodstvo, organizacija može koristiti sličan popis koji koristi u računovodstvu.

Troškovi koji se odnose na izravne rashode uključuju se u poreznu osnovicu prodajom proizvoda (izvođenjem radova) u čiju se nabavnu vrijednost uračunavaju. Neizravni troškovi uključuju se u troškove razdoblja u kojem su nastali.

Neizravni troškovi organizacija koje pružaju usluge

Organizacije koje pružaju usluge mogu troškove rasporediti na izravne i neizravne istim redoslijedom kao i proizvodne. Također bi trebali izraditi popis izravnih troškova i konsolidirati ga u svojim računovodstvenim politikama. Ostali troškovi su neizravni troškovi. Međutim, postoji značajna razlika između pravila za priznavanje troškova za proizvodne organizacije i za organizacije koje su specijalizirane za pružanje usluga.

Usluga je aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz te se prodaju i konzumiraju u procesu njezine provedbe. S tim u vezi, organizacije koje pružaju usluge (na primjer, konzultantske tvrtke) nisu dužne raspodijeliti izravne troškove između troškova tekućeg poreznog (izvještajnog) razdoblja i troškova usluga koje klijenti nisu prihvatili na kraju tog razdoblja (pismo Ministarstvo financija Rusije od 15. lipnja 2011. br. 03-03-06/1/348). Imaju pravo priznati sve nastale troškove (izravne i neizravne) u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju. U tom slučaju, takav postupak za obračun izravnih troškova mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici.

Neizravni troškovi trgovačkih organizacija

Neizravni troškovi, što se na njih odnosi u trgovačkim organizacijama? Za trgovinske organizacije popis izravnih troškova je fiksan. To je navedeno u članku 320. Poreznog zakona Ruske Federacije. Izravni troškovi uključuju:

• nabavna cijena robe. Organizacija ima pravo samostalno odrediti postupak svog osnivanja. Dakle, nabavna cijena dobara može uključivati ​​troškove povezane sa stjecanjem dobara. To su, primjerice, troškovi skladišta, osiguranja i drugi troškovi koje plaća druga organizacija. Popravite odabranu opciju u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe;
• troškovi povezani s isporukom robe u skladište organizacije (ako nisu uključeni u nabavnu cijenu).

Svi ostali troškovi trgovačkih organizacija, osim neposlovnih, predstavljaju neizravne troškove.

Otpišite izravne troškove dok prodajete kupljenu robu na koju se odnose. Neizravne rashode treba uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit u trenutku njihovog obračuna.

Savjet
Izravne rashode u poreznom knjigovodstvu izjednačiti s rashodima koji u računovodstvu formiraju nabavnu cijenu robe. U tom slučaju neće nastati privremene razlike, a postupak vođenja računovodstva i poreznog računovodstva bit će bliži.

Računovodstvo neizravnih troškova u nedostatku prihoda

Ako u izvještajnom razdoblju nema prihoda, organizacija može priznati samo neizravne rashode. Izravni rashodi koji se odnose na stanje neprodanih proizvoda ne mogu se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit. Ispada da ako organizacija nije ništa prodala, onda nema nikakvih izravnih troškova. Što se tiče neizravnih troškova, oni ni na koji način nisu vezani za ostvarene prihode i mogu se uzeti u obzir u tekućem razdoblju. To proizlazi iz stavka 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Štoviše, ako određeni trošak ne donosi izravan prihod organizaciji, to ne znači da je nerazuman. Dovoljno je da je potrebno za djelatnost koja će rezultirati ostvarenim prihodom. Dakle, neizravni troškovi organizacije mogu se uzeti u obzir za smanjenje porezne osnovice čak iu slučaju kada prihod još nije primljen u izvještajnom razdoblju.

Da bi ispravno formulirao trošak, računovođa dijeli troškove na izravne i neizravne troškove. Detaljno ćemo pogledati što to uključuje. To će vam pomoći da evidentirate sve transakcije bez pogrešaka i ispravno izračunate porez na dohodak.

Postojeće računovodstveno zakonodavstvo ne utvrđuje točan popis troškova koji se odnose na izravne troškove. Prema Uputama za primjenu Računskog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija (Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n), trošak zaliha i troškovi koji su izravno povezani s proizvodnjom su otpisuje se izravno na račun 20 “Glavna proizvodnja”.

Dakle, organizacija u svojim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva samostalno određuje koji se troškovi smatraju izravnim. Izgled,

Izravni i neizravni troškovi

Troškovi se mogu grupirati prema različitim kriterijima: prema vrsti troška, ​​prema mjestu nastanka, prema gospodarskoj ulozi u procesu proizvodnje itd.

Razmotrimo klasifikaciju troškova prema načinu njihovog uključivanja u trošak proizvoda (radova, usluga). Na temelju toga rashodi se dijele na izravni i neizravni troškovi.

Izravni troškovi

Izravni troškovi su troškovi povezani s proizvodnjom određene vrste proizvoda (izvođenje određenih radova, pružanje određenih usluga), koji se mogu izravno uključiti u nabavnu vrijednost tih proizvoda (radova, usluga).

To uključuje, posebice, troškove:

• za sirovine i osnovne materijale;
• otkupni proizvodi i poluproizvodi;
• goriva i električne energije;
• naknada glavnim proizvodnim radnicima (s odbicima);
• amortizacija proizvodne opreme.

Neizravni troškovi poduzeća: što uključuju

Neizravni troškovi su troškovi koji su povezani s proizvodnjom više vrsta proizvoda (radova, usluga). Ne mogu se izravno pripisati određenoj vrsti proizvoda. Stoga se distribuiraju prema vrsti proizvoda neizravno (uvjetno) prema pokazateljima predviđenim računovodstvenim politikama organizacije, koristeći unaprijed izračunate koeficijente. Odatle i naziv neizravni troškovi. Što uključuju: općeproizvodne i općeposlovne troškove.

Izravni i neizravni troškovi: raspodjela po vrsti proizvoda

Prisjetite se te podjele troškova izravni i neizravni troškovi ovisi o karakteristikama djelatnosti, organizaciji proizvodnje i usvojenoj metodi obračuna troškova (kalkulaciji troškova).

Na prvi pogled može se činiti da izravne troškove uopće nije teško rasporediti po vrstama proizvoda. Glavna stvar je uspostaviti korespondenciju između proizvedenih proizvoda i nastalih izravnih troškova. Međutim, ako se nekoliko vrsta proizvoda proizvodi u jednoj radionici koristeći istu opremu i iste materijale, nije tako lako raspodijeliti izravne troškove. U ovom se slučaju izravni troškovi raspoređuju proporcionalno standardima koje su razvili zaposlenici tehnoloških i planskih odjela.

Proces raspodjele neizravnih troškova u proizvodnji može se odvijati u dvije faze. U prvoj fazi neizravni troškovi raspodijeljeni prema mjestu njihova podrijetla, posebno između radionica, odjela ili odjela. U drugoj fazi se redistribuiraju prema vrsti proizvoda. Važna točka u ovom procesu je određivanje baze distribucije (indikatora). Na primjer, za raspodjelu plaća administracije kao takva osnovica može se uzeti broj zaposlenih, za grijanje i struju - površina prostora, za opskrbu vodom - površina prostora ili broj zaposlenika, za troškove prodaje i marketinga - izravni troškovi. U svakom slučaju, raspodjela neizravnih troškova ne bi trebala zahtijevati puno truda i kalkulacija.

Metoda distribucije neizravni troškovi Razlike između vrsta proizvoda, radova i usluga trebale bi biti sadržane u računovodstvenim politikama organizacije.

Pokazat ćemo kako različite metode raspodjele neizravnih troškova mogu utjecati na financijski rezultat i njegov odraz u financijskim izvještajima.

Primjer 1

U rujnu 2014. Uyut LLC proizveo je 300 stolica tipa A i 250 stolica tipa B. Izravni troškovi za proizvodnju stolica A iznosili su 225.000 rubalja, a za proizvodnju stolica B - 425.000 rubalja. Iznos neizravnih troškova je 120.000 rubalja. U istom mjesecu Uyut LLC prodao je 200 stolica A i 100 stolica B.

Podijelimo neizravne troškove na dva načina. U prvom slučaju kao osnovicu raspodjele uzimamo izravne troškove. U drugom slučaju neizravne troškove ravnomjerno raspoređujemo po jedinici proizvodnje.

Prvi način

Iznos neizravnih troškova:

• za stolice A - 41 538 RUB. ;
• za stolice B - 78 462 RUB. .

• stolica A - 888 rub. [(225 000 RUB + 41 538 RUB) : 300 kom.)];
• stolica B - 2014 rub. [(425 000 RUB + 78 462 RUB) : 250 kom.)].

Trošak prodaje:

• stolice A - 177 600 RUB. (888 rub. x 200 kom.);
• stolice B - 201 400 rub. (2014 rub. x 100 kom.).

Ukupni trošak prodaje - 379 000 rubalja.

Drugi način

Iznos neizravnih troškova:

• za stolice A - 65 455 RUB. ;
• za stolice B - 54 545 RUB. .

Trošak po jedinici proizvodnje:

• stolica A - 968 rub. [(225 000 rub. + 65 455 rub.) : 300 kom.];
• stolica B - 1998 rub. [(445 000 RUB + 54 545 RUB) : 250 kom.].

Trošak prodaje:

• stolice A - 193 600 rub. (968 rub. x 200 kom.);
• stolice B - 199 800 RUB. (1998 rub. x 100 kom.).

Ukupni trošak prodaje - 393 400 rubalja.

Dakle, trošak prodaje u prvom i drugom slučaju razlikuje se za 14.400 rubalja. (393 400 RUB – 379 000 RUB). Posljedično, financijski rezultat prikazan u financijskim izvještajima također će biti drugačiji. U ovom primjeru, kada se neizravni troškovi raspoređuju proporcionalno izravnim troškovima, prihod od prodaje (dobit) bit će veći nego kada se neizravni troškovi ravnomjerno raspoređuju po jedinici proizvodnje.

Obračun troškova i metode obračuna troškova

Glavne metode obračuna troškova i obračuna troškova su na temelju narudžbe, inkrementalne (temeljene na procesu) i standardne. Izbor metode obračuna troškova ovisi o vrsti proizvodnje, njezinoj organizaciji, korištenoj tehnologiji i karakteristikama proizvoda (rada, usluga).

Metoda po narudžbi koristi se ako jedinica proizvoda (rad, usluga) ima karakteristična svojstva, a proizvod se proizvodi u odvojenim serijama, čiji se broj može odrediti. Predmet obračuna (kalkulacije) troškova kod ove metode su pojedinačne narudžbe za jedan proizvod ili seriju proizvoda.

Za svaku narudžbu otvara se evidencijska kartica u kojoj se prikazuju izravni i neizravni troškovi nastali tijekom izvršenja narudžbe (ugovora). Trošak po jedinici proizvodnje izračunava se dijeljenjem iznosa troškova akumuliranih za posebnu narudžbu s brojem proizvoda (radova, usluga) u fizičkom smislu.

Neke organizacije su velike tehnološke industrije (na primjer, poduzeća rudarstva i crne metalurgije), koje se sastoje od niza strukturnih odjela. Potonji proizvode proizvode (poluproizvode) dovršene ovom tehnologijom, ali su međusobno povezani jedinstvenim proizvodnim procesom. Štoviše, svaka od ovih podjela predstavlja zaseban ciklus (preraspodjelu, proces). Metoda troškovnog računovodstva, izgrađena na temelju izračuna ovih pojedinačnih faza (procesa), naziva se unakrsna distribucija (proces po proces). Prvo se utvrđuje trošak po jedinici proizvodnje svake faze. Zatim, zbrajanjem troškova proizvodnih jedinica za svaku fazu obrade, možete izračunati trošak konačnog gotovog proizvoda.

Normativnom metodom organizacija stvara i odobrava sustav standarda i normi, prema kojem se izrađuju izračuni normativnih (standardnih) troškova proizvoda (radova, usluga), kao i troškovi povezani s odstupanjima od postojećih standarda i normi. identificiraju se i uzimaju u obzir. Stvarni trošak proizvodnje utvrđuje se usklađenjem normiranih troškova za odstupanja od normativa za svaku stavku troška.

Izravni rashodi: knjigovodstvena knjiženja

U računovodstvu, izravni troškovi proizvodnih organizacija odražavaju se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" i 23 "Pomoćna proizvodnja":

DEBITNA 20 (23) KREDITNA 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Izravni troškovi proizvodnje se otpisuju.

Izravni troškovi također uključuju gubitke od braka. Otpis neispravnog iznosa na troškove proizvodnje odražava se kako slijedi:

DEBIT 20 KREDIT 28

Gubici od nedostataka otpisani su za glavnu proizvodnju.

Neizravni troškovi: knjigovodstvena knjiženja

Za prikaz neizravnih troškova u organizacijama koriste se računi 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći poslovni troškovi“ i 44 „Troškovi prodaje“.

Opći troškovi proizvodnje. Dug računa 25 akumulira neizravne troškove kao što su:

• izdaci za održavanje i rad strojeva i opreme;
• amortizacija i troškovi popravaka dugotrajne imovine i druge imovine koja se koristi u proizvodnji;
• troškovi grijanja, rasvjete i održavanja prostorija;
• najamnina za prostore, kao i za strojeve i opremu koja se koristi u proizvodnji;
• nagrađivanje radnika angažiranih na održavanju proizvodnje.

To se u računovodstvu odražava na sljedeći način:

DEBITNA 25 KREDITNA 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Obračunati su troškovi servisiranja glavnih i pomoćnih proizvodnih objekata.

Na kraju mjeseca, prilikom raspodjele, režijski troškovi se otpisuju:

• na teret računa 20 - u smislu troškova koji ulaze u cijenu proizvodnje glavne proizvodnje;
• na teret računa 23 - u smislu troškova koji se odnose na troškove proizvodnje pomoćne proizvodnje.

Podsjetimo, osnovica za raspodjelu takvih troškova (uključena u računovodstvenu politiku) može biti: plaća proizvodnih radnika koji proizvode određenu vrstu proizvoda; trošak sirovina isporučenih za proizvodnju proizvoda ove vrste; iznos izravnih troškova koji se odnose na proizvode ove vrste.

Opći tekući troškovi. Na računu 26 evidentiraju se sljedeći neizravni troškovi:

• administrativni troškovi i troškovi upravljanja;
• troškovi održavanja općeg poslovnog osoblja;
• amortizacija i izdaci za popravke dugotrajne imovine za upravljanje i opće gospodarske svrhe;
• najamnina za opći poslovni prostor;
• izdaci za plaćanje informacijskih, revizijskih, konzultantskih usluga.

To se odražava na sljedeći način:

DEBITNA 26 KREDITNA 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Opći troškovi poslovanja su obračunati.

Organizacija također samostalno utvrđuje postupak otpisa općih poslovnih troškova i upisuje ga u svoje računovodstvene politike. Postoje dva načina za otpis takvih troškova.

U prvom slučaju otpisuju se u glavnu proizvodnju. To jest, oni su raspoređeni po vrsti proizvoda (rad, usluga) i uključeni su u njihov trošak, kao iu općim troškovima proizvodnje. Kao rezultat toga, zaduženje računa 20 odražava punu proizvodnu cijenu proizvoda (radova, usluga).

U drugom slučaju, organizacija može cjelokupni iznos općih poslovnih troškova nastalih tijekom izvještajnog razdoblja pripisati prodanim proizvodima (na računu 90). To je navedeno u stavku 9 PBU 10/99. Tada se na računu 20 iskazuju smanjeni troškovi proizvodnje.

Puni trošak proizvodnje sastoji se od djelomičnog troška proizvodnje i općih troškova poslovanja.

Način otpisa općih troškova poslovanja utječe na financijski rezultat organizacije. Ako se opći poslovni rashodi raspoređuju na prodane i neprodane proizvode, tada se ne otpisuju svi nastali opći poslovni troškovi, već samo oni koji su uključeni u nabavnu vrijednost prodane robe. Kod druge metode opći poslovni rashodi se u cijelosti otpisuju na prodane proizvode.

Primjer 2

Start LLC proizvodi dvije vrste proizvoda: stolove i stolice. U rujnu 2014. ukupni iznos općih poslovnih troškova organizacije iznosio je 600.000 rubalja. Start LLC formira puni trošak proizvodnje. Prema računovodstvenoj politici društva, osnovica za raspodjelu ovih troškova je plaća radnika angažiranih u proizvodnji svake vrste proizvoda. U rujnu 2014. godine plaće radnika uključenih u proizvodnju stolova i stolica iznosile su 400.000 odnosno 160.000 rubalja.

Računovođa Start doo je na kraju mjeseca opće poslovne troškove rasporedio na sljedeći način.

Izrada stolova čini iznos općih troškova poslovanja koji iznosi 428.571 rublja. .

Proizvodnja stolica predstavlja opće poslovne troškove u iznosu od 171.429 rubalja. .

U računovodstvu se ove transakcije odražavaju na sljedeći način:

DEBIT 20-1 KREDIT 26

428 571 rublja - otpisuju se opći poslovni troškovi vezani uz izradu stolova;

DEBIT 20-2 KREDIT 26

171 429 RUB - otpisani su opći poslovni rashodi vezani uz proizvodnju stolica.

Ako Start doo obračunava smanjene troškove, tada računovođa 30. rujna 2005. mora otpisati cjelokupni iznos općih troškova poslovanja na račun 90:

DEBIT 90-2 KREDIT 26

600 000 rub. - opći poslovni rashodi otpisuju se kao trošak prodaje.

Troškovi prodaje. Industrijska poduzeća koriste račun 44 za prikaz neizravnih troškova povezanih s prodajom proizvoda, radova i usluga:

DEBITNA 44 KREDITNA 10, 68, 69, 70, 76

Obračunati poslovni troškovi.

Na kraju mjeseca ovi se rashodi otpisuju u dijelu koji se odnosi na prodane proizvode na teret konta 90 (trošak prodaje). Određene vrste prodajnih troškova (primjerice, troškovi pakiranja i prijevoza) raspoređuju se na pojedinačne otpremljene proizvode na temelju njihove težine, obujma, troškova proizvodnje ili drugih relevantnih pokazatelja.

Računovodstvo gotovih proizvoda

Iznos stvarnih troškova (izravnih i neizravnih) povezanih s proizvodnjom proizvoda (izvođenje rada, pružanje usluga) koje je organizacija napravila u tekućem mjesecu, umanjen za iznos troškova pripisanih proizvodnji u tijeku, čini trošak proizvodnje proizvoda (rad, usluga).

Cjeloviti ili djelomični trošak proizvodnje ostvaren na računu 20 otpisuje se na teret računa 43 „Gotovi proizvodi“, 40 „Puštanje proizvoda, radova, usluga“ i 90 „Prodaja“.

Gotovi proizvodi se u računovodstvu iskazuju po stvarnim ili standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje. Odabrana opcija za računovodstvo gotovih proizvoda utvrđena je u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva.

Ako organizacija prikazuje gotove proizvode po stvarnom trošku, tada se troškovi njihove proizvodnje odražavaju na računu 43:

DEBITNA 43 KREDITNA 20

Prikazuju se stvarni troškovi proizvodnje gotovih proizvoda.

Kod knjiženja gotovih proizvoda po normiranom trošku na teret računa 40 otpisuju se stvarni troškovi prikupljeni na kontu 20 koji se odnose na gotove proizvode:

DEBIT 40 KREDIT 20

Odražava se stvarni trošak proizvodnje proizvoda puštenih iz proizvodnje, obavljenog rada i pruženih usluga.

Troškovi gotovih proizvoda po standardnim troškovima iskazuju se na kreditu računa 40 u korespondenciji s računom 43. Usporedbom dugovnog i potražnog prometa na računu 40 zadnjeg dana u mjesecu, odstupanje stvarnih troškova proizvodnje od standardnih je odlučan. Iznos viška stvarnog troška nad standardnim troškom otpisuje se s računa 40 na teret računa 90. Štednja - višak standardnog troška nad stvarnim troškom - iskazuje se storno knjiženjem na teret računa 90. i odobrenje računa 40.

Svaki mjesec za utvrđivanje financijskog rezultata na teret računa 90 otpisuju se troškovi prodanih proizvoda (radova, usluga), kao i komercijalni troškovi.

Prilikom izrade Izvješća o financijskim rezultatima (Račun dobiti i gubitka), odobrenog od strane, u retku „Troškovi prodaje” iskazuju se svi troškovi uključeni u nabavnu vrijednost prodanih proizvoda (radova, usluga).

Ako su, prema računovodstvenoj politici organizacije, opći poslovni troškovi s kredita računa 26 u potpunosti otpisani na teret računa 90, odnosno za prodane proizvode, onda se odražavaju u retku "Administrativni troškovi".

Troškovi otpisani s potrage računa 44 na teret računa 90 iskazuju se u retku „Poslovni troškovi“.

Izravni troškovi od trgovinske organizacije

Roba koju je nabavila trgovačka organizacija evidentira se po trošku nabave na računu 41 "Roba". Ovi troškovi su izravni.

U skladu sa stavkom 13, trgovačke organizacije mogu uključiti troškove prijevoza kao dio troškova prodaje i prikazati ih na računu 44 "Troškovi prodaje". U ovom slučaju troškovi prijevoza akumulirani na računu 44 raspoređuju se mjesečno na prodanu robu i stanje robe u skladištu. Iznos izravnih troškova koji se odnose na stanje robe u skladištu utvrđuje se na temelju prosječnog postotka za tekući mjesec, uzimajući u obzir prijenosno stanje na početku mjeseca.

Postupak za izračun navedenog iznosa je sljedeći.

Utvrđuje se iznos izravnih troškova koji se mogu pripisati stanju robe u skladištu na početku mjeseca, a nastali su u tekućem mjesecu.

Utvrđuje se trošak prodane robe u tekućem mjesecu i trošak stanja robe na skladištu na kraju mjeseca.

Prosječni postotak izračunava se kao omjer iznosa izravnih troškova (podatak iz točke 1.) i troška robe (podatak iz točke 2.).

Utvrđuje se iznos izravnih troškova koji se odnose na stanje robe u skladištu. Jednaka je umnošku prosječne kamate i troška stanja robe na kraju mjeseca.

Iznos izravnih troškova prijevoza koji se može pripisati prodanoj robi otpisuje se s računa 44 na teret računa 90.

Postupak odražavanja troškova prijevoza za isporuku robe u skladište trgovačke organizacije mora biti odobren u računovodstvenoj politici.

Pogledajmo primjer kako rasporediti troškove prijevoza u skladu s gore opisanim algoritmom.

Neizravni troškovi za trgovačku organizaciju

Osim izravnih troškova prijevoza, trgovačke organizacije iskazuju neizravne troškove na teret računa 44 "Troškovi prodaje":

• za plaće;
• najam;
• održavanje zgrada i građevina, prostora i opreme;
• oglašavanje;
• isporuka robe kupcu;
• u vezi sa skladištenjem i preradom robe;
• troškovi reprezentacije itd.

Troškovi akumulirani na računu 44 otpisuju se na teret računa 90.

Podsjetimo, u Izvještaju o financijskim rezultatima nabavna cijena prodane robe prikazana je u retku “Troškovi prodaje”. U retku "Komercijalni troškovi" iskazuju se komercijalni troškovi otpisani s potrage računa 44 na teret računa 90, uključujući izravne troškove prijevoza raspoređene na prodane proizvode.

Troškovi organizacije predstavljaju smanjenje ekonomskih koristi uslijed otuđenja imovine. Ovo posljednje može biti gotovina ili druga imovina. Troškovi organizacije su i nastanak obveza, što dovodi do smanjenja kapitala poduzeća (osim smanjenja uloga odlukom osnivača).

Klasifikacija

Ovisno o obujmu prodaje (proizvodnje), razlikuju se varijabilni i fiksni troškovi. Prvi se mijenjaju proporcionalno broju proizvedenih proizvoda, pruženih usluga i obavljenih radova. Fiksni troškovi postoje bez obzira na obujam proizvodnje. Ova kategorija uključuje neke poreze, sigurnosne isplate, amortizaciju, najamnine, plaće uprave i tako dalje. Troškovi mogu biti opći ili neizravni. Ova klasifikacija se provodi prema povezanosti troškova i tehnološkog procesa. Ovisno o razini agregacije, troškovi mogu biti pojedinačni ili složeni. Također postoje izravni i neizravni troškovi proizvodnje.

Porezni zakon Ruske Federacije

U čl. 271-273 Pogl. 25 za obveznike poreza na dohodak predviđene su dvije mogućnosti utvrđivanja prihoda i troškova:

1. Metoda obračuna. Smatra se univerzalnim i može se koristiti u svim slučajevima.
2. Ova je opcija prikladna u nekim slučajevima, ali ima svoja ograničenja.

Prema članku 1. Poreznog zakona, obveznici koji koriste obračunsku metodu dužni su podijeliti troškove na neizravne i izravne. To je zbog različitih uvjeta za njihovo priznavanje u poreznoj prijavi. Pogledajmo pobliže što su neizravni troškovi i što se na njih odnosi.

opće karakteristike

Odnosi se na porezno (izvještajno) razdoblje u kojem su roba/rad/usluge prodane. Uključeni su u trošak proizvoda prema čl. 319 NK. Neizravni troškovi utvrđuju se na drugačiji način. Što to znači? Oni predstavljaju skup troškova vezanih uz tehnološki proces koji nisu ekonomski isplativi ili se ne mogu izravno pripisati određenim vrstama proizvoda. Raspodjela neizravnih rashoda provodi se u cijelosti u istom poreznom razdoblju u kojem su nastali. To znači da čak i ako nije bilo prodaje, ti troškovi smanjuju oporezivu dobit za određeno vremensko razdoblje.

Neizravni troškovi: što su oni?

Ovi troškovi su podijeljeni u dvije glavne kategorije:

1. Općeekonomski. Oni nisu izravno povezani s tehnološkim ciklusom poduzeća. Računovodstvo neizravnih troškova u ovom slučaju provodi se prema računu. 26. Takvi se troškovi odnose na upravljanje tehnološkim procesom.
2. Opća proizvodnja. Tu spadaju opći troškovi radionice za održavanje, organizaciju i vođenje tehnološkog procesa. Knjigovodstvena knjiženja se vode na računu. 25.

Troškovi rada i održavanja opreme

Oni predstavljaju neizravne troškove. Što to znači? Ova kategorija uključuje troškove za:

Opći troškovi trgovine

Ovi neizravni troškovi odnose se na kontrolu procesa. To uključuje troškove povezane sa:

1. Priprema i organizacija proizvodnih operacija.
2. Sadržaj rukovodećeg osoblja tehnoloških odjela.
3. Amortizacija struktura, zgrada, proizvodne opreme.
4. Osiguravanje normalnih radnih uvjeta.
5. Održavanje i popravak konstrukcija, opreme, zgrada.
6. Osposobljavanje i profesionalno usmjeravanje osoblja.

Opći troškovi

1. Rad košta. Riječ je, posebice, o zapošljavanju, selekciji, obuci menadžera, osposobljavanju i prekvalifikaciji za usavršavanje.
2. Troškovi tehnološkog upravljanja.
3. Plaćanje usluga primljenih od vanjskih organizacija.
4. Troškovi upravljanja proizvodnjom.
5. Održavanje zgrada, opreme, građevina.
6. Troškovi upravljanja opskrbnim, nabavnim, financijskim i prodajnim aktivnostima.
7. Obvezni porezi, pristojbe, odbici i uplate po postupku propisanom zakonom.

Specifičnost općih troškova poslovanja je da su nepromijenjeni unutar osnovice. Oni se mogu ispraviti vladajućim odlukama. Stupanj njihove pokrivenosti može se mijenjati obujmom prodaje.

Baza ljestvice

U upravljačkoj analizi treba ga shvatiti kao određeni interval obujma prodaje/proizvodnje unutar kojeg se troškovi jasno definiraju. Na primjer, poduzeće ima na raspolaganju strojni park od 10 jedinica. Godišnje se proizvede 1 milijun proizvoda. Amortizacija dugotrajne imovine iznosi 500 tisuća rubalja. Uprava je odlučila udvostručiti obujam proizvodnje. U tu svrhu pušteno je u rad dodatnih 10 strojeva. Baza razmjera do ove točke bila je 0-1 milijun proizvoda. Nakon povećanja strojnog parka, postao je 1-2 milijuna.

Režijski i osnovni troškovi

Ova klasifikacija se provodi prema namjeni troškova. Režijski troškovi su troškovi povezani s upravljanjem poduzećem. Glavni troškovi su resursi svih vrsta. To su, posebice:

1. Predmeti rada u obliku osnovnih materijala, sirovina, kupljenih poluproizvoda.
2. Amortizacija dugotrajne imovine.
3. Plaće radnika uključenih u tehnološki (glavni) proces.

Ovi troškovi proizlaze iz proizvodnje proizvoda. Ovi troškovi čine značajan dio troškova u svakom poduzeću. Režijski troškovi nastaju tijekom provedbe funkcija upravljanja. Po svojoj namjeni, ulozi i naravi bitno se razlikuju od proizvodnih zadataka. Takvi se troškovi obično odnose na organizaciju aktivnosti poduzeća. Uključuju se u računovodstvena knjiženja metodom prijenosa troškova.

Postupak podjele troškova

Određivanje koji su troškovi neizravni, a koji izravni ovisi o specifičnostima djelatnosti poduzeća. Konkretno, tvrtka može:

Za trgovačka društva raspodjela neizravnih troškova i izravnih troškova provodi se neovisno o načinu utvrđivanja poreza na dobit. Kao što je gore spomenuto, to može biti obračunska metoda ili opcija gotovinskog izračuna. Izravni troškovi uključuju:

1. Troškovi dostave proizvoda do skladišta potrošača, ako nisu uključeni u cijenu proizvoda.
2. Trošak kupnje proizvoda prodanih tijekom poreznog razdoblja.

Izravni troškovi uključeni su u izračun kako se proizvodi prodaju. Svi ostali rashodi, osim neposlovnih rashoda, klasificirani su kao neizravni. Ovi troškovi smanjuju prihod od prodaje za tekući mjesec. Izravni troškovi se otpisuju kako se kupljene stavke prodaju, u čiju su nabavnu vrijednost uključene. Neizravni rashodi uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dobit.

Poduzeća koja se bave proizvodnjom robe

Za proizvodna poduzeća, popis izravnih troškova utvrđen je u čl. 318. st. 1. Poreznog zakona. Ova kategorija uključuje troškove za:

1. Kupnja materijala i sirovina koji se koriste u proizvodnji proizvoda ili izvođenju radova, komponenti koje se koriste tijekom ugradnje, poluproizvoda koji podliježu dodatnoj obradi.
2. Plaće zaposlenika uključenih u tehnološki proces, obračun doprinosa za obvezno (zdravstveno i socijalno) osiguranje te od profesionalnih bolesti i nesreća.
3. Amortizacija dugotrajne imovine uključene u proizvodnju robe.

Svi ostali rashodi, osim neposlovnih rashoda, klasificirani su kao neizravni.

Poduzeća koja pružaju usluge

Za takva poduzeća podjela na izravne i neizravne troškove može se provesti na isti način kao i za proizvodnju. Međutim, postoji značajna razlika u pravilima priznavanja troškova kod jednih i kod drugih. Uslugu treba shvatiti kao aktivnost čiji rezultat nema materijalni izraz. Realizira se i konzumira u tijeku provedbe. S tim u vezi, tvrtke koje pružaju usluge nisu dužne raspodijeliti izravne troškove između rashoda tekućeg razdoblja i cijene usluga koje kupci nisu prihvatili na kraju razdoblja. Navedeno je u Dopisu Ministarstva financija od 15. lipnja 2011. godine. Takva poduzeća mogu priznati sve troškove (i neizravne i izravne) u tekućem razdoblju. Ovaj postupak mora biti sadržan u financijskoj politici tvrtke.

Nema profita

Ako tijekom izvještajnog razdoblja nije ostvaren prihod, tada tvrtka može priznati samo neizravne troškove. Izravni troškovi uključeni u stanje neprodanih proizvoda ne mogu se koristiti u izračunu dobiti. Ako tvrtka nije ništa prodala, onda, prema tome, nema izravnih troškova. Što se tiče neizravnih troškova, oni nisu vezani za ostvarene prihode i ne mogu se uzeti u obzir u tekućem razdoblju. Pritom, ako određeni trošak ne donosi izravni prihod, to ne znači da je nerazuman. Dovoljno je da je potrebno za provedbu aktivnosti, čiji će rezultat biti dobivena dobit. Neizravni troškovi se, dakle, mogu uzeti u obzir pri smanjenju porezne osnovice čak i kada prihod još nije ostvaren. Ovo se odnosi na prihode u tekućem razdoblju.

1C: neizravni troškovi

Načini utvrđivanja troškova u poreznoj dokumentaciji opisani su u odgovarajućem registru. Korisnik mora samostalno navesti popis izravnih troškova. Sve što nije navedeno u ovom registru program tumači kao neizravne troškove. Društvo odobrava izravne troškove svojom financijskom politikom. Stoga je preporučljivo registrirati popis putem odgovarajuće kartice. Da biste to učinili, idite na "Porez na dohodak". Zatim morate kliknuti na "Navedite popis (popis) izravnih troškova." Ukoliko informator ne sadrži unose, program će ponuditi automatsku izradu istih. Svaka stavka u njemu je prikazana kao uvjet za priznavanje izravnih troškova. Stvarna podjela troškova u poreznom izvješćivanju provodi se na kraju mjeseca regulatornim dokumentom kojim se zatvaraju računovodstveni računi (26, 25, 23, 20).

Faze priznavanja troškova u programu

Razmotrimo kako će se “obrazložiti” dokument o zatvaranju računovodstvenih računa kako bi se troškovi podijelili na neizravne i izravne. Pojednostavljeno, mogu se razlikovati sljedeće faze:

1. Za tekuće razdoblje (npr. ožujak 2012.) za poduzeće u registru "Dnevnik knjiženja" dokument traži sve zapise određene vrste.
2. Među pronađenim stavkama za naknadnu analizu odabrane su one čiji datum nije raniji od predloška očevidnika „Metode utvrđivanja neizravnih i izravnih troškova u poreznom knjigovodstvu“.
3. Ako atribut "Podjela" nije naveden u predlošku, tada se uzimaju u obzir zapisi navedeni u bilo kojoj podjeli.
4. Neispunjavanje “Stavke troška” ne znači da će takve stavke biti uzete u obzir. U obzir se uzimaju samo oni koji u retku “Vrsta troška” imaju vrijednost “Ostali troškovi”.

Ako knjiženje u financijskim izvještajima zadovoljava gore navedene uvjete, iznos će se klasificirati kao izravni trošak. Ako se u računovodstvu otkrije trošak za koji u registru ne postoji odgovarajući obrazac, tada će se u računovodstvenom sustavu priznati kao neizravni. Njegov program će teretiti odgovarajući podračun. sch. 90.08.

Važna točka

Treba imati na umu da se do datuma zatvaranja mjeseca troškovi poduzeća za proizvodnju ne dijele. Prema postavkama kontnog plana iskazuju se kao troškovi u trenutku evidentiranja poslovne transakcije u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu. Osim toga, postoji još jedna važna točka. Trebali biste razumjeti pod kojim određenim postavkama se pojavljuju određene objave u upravljačkoj jedinici i upravljačkoj jedinici. Stanje polja za potvrdu “metoda direktnih troškova” utjecat će na pripremu knjiženja isključivo u računovodstvu prilikom zatvaranja mjeseca. Ova pozicija se ni na koji način ne tiče NU. U poreznom računovodstvu troškovi su ili trošak ili otpisani, ovisno o njihovoj prirodi. Izravni troškovi se prenose na kraju mjeseca na teret računa. 90.02.1, koji bilježi prihode od djelatnosti s glavnim poreznim sustavom. Neizravni troškovi direktno se terete na teret računa. 90.08.1.

Zaključak

Točan popis izravnih troškova koji se odnose na prodaju i proizvodnju utvrđuje poduzeće samostalno. Taj bi popis trebao biti uključen u financijsku politiku poduzeća. Raspodjela troškova provodi se uzimajući u obzir specifičnosti industrije i tehnološkog procesa. Formiranje troškovnika mora imati ekonomsku opravdanost. Neizravni troškovi mogu se priznati samo kao oni koji se iz objektivnih razloga ne mogu svrstati u izravne troškove. Na primjer, troškovi materijala i sirovina uključeni su u trošak proizvoda. Takvi su troškovi uvijek izravni i ne mogu biti neizravni.