Provizija za prijenos dividende. „Pitanje: O računovodstvu dd za troškove vezane uz isplatu dividendi za potrebe poreza na dohodak Bankovne provizije za prijenos dividendi pojedincu

Osnivači su postavili zadatak isplate pripadajućih im dividendi za prethodne godine iz ostvarene dobiti. Koji je ispravan postupak za računovođu u ovom slučaju?

Plan akcije:

2. Protokol o raspodjeli dobiti u kontekstu svakog sudionika u društvu - prisutnost u poduzeću protokola o raspodjeli dobiti potpisanog od strane sudionika - obračun dividende;

3. Odraz raspoređene dobiti svakog sudionika u računovodstvu - obračun dividendi u izvještajnom razdoblju prema protokolu za prethodna razdoblja - isplata dividende;

4. Bankovna isplata dividende - iznos, Provizija banke, porez na dohodak po odbitku od dividendi;

5. Paket dokumenata potrebnih banci prilikom prijenosa dividende.

6. Banka za primanje dividende - kartica fizičke osobe;

1. Statut - sastav i veličina udjela osnivača;

2. Protokol o raspodjeli dobiti u kontekstu svakog sudionika u društvu - prisutnost u poduzeću protokola o raspodjeli dobiti potpisanog od strane sudionika;

PROTOKOL br.1
IZVANREDNA GLAVNA SKUPŠTINA SUDIONIKA
DRUŠTVA S OGRANIČENOM ODGOVORNOŠĆU
"Društvo"

Moskva 30. studenog 2018
Vrijeme početka izvanredne glavne skupštine sudionika: 12.00 sati.
Završetak izvanredne skupštine sudionika: 13,00 sati.
Mjesto radnje: Moskva, ul. Voroshilova, 67, ured 54.
Vrijeme početka brojanja glasova: 10.00 sati.
Ukupan broj sudionika: 3.
Ukupan broj prisutnih na skupu: 3, od toga 3 sudionika.
Sudionici prisutni:

Državljanin Ruske Federacije Ivanov Ivan Ivanovič (putovnica: serija 1234 br. 567891, izdana od strane Oktjabrskog odjela unutarnjih poslova Moskve, šifra pododjeljka 013-019, registrirana na adresi: Moskva, Novoslobodskaya St., 77), udio u odobreni kapital 50%;

Državljanin Ruske Federacije Petrov Petr Petrovich (putovnica: serija 1234 br. 567892, izdana od Oktjabrskog odjela unutarnjih poslova Moskve, šifra pododjeljka 013-019, registrirana na adresi: Moskva, Novoslobodskaya St., 99), udio u temeljni kapital 30%.

Državljanin Ruske Federacije Sidorov Sidr Sidorovich (putovnica: serija 1234 br. 567893, izdana od Oktjabrskog odjela unutarnjih poslova u Moskvi, šifra odjela 013-019, registrirana na adresi: Moskva, Novoslobodskaya St., 55), udio u temeljni kapital 20%.

Imenovati I.I. Ivanova za predsjedavajućeg sastanka.
Tajnik skupa je P.P.
Osoba koja je brojala glasove: Ivanov I.I.

Postoji kvorum za donošenje odluke.
Dnevni red:
1. Smjer dobiti koju je primio LLC " Društvo“ za 2014., 2015., 2016., 2017. godinu, za isplatu dividende.
2. Odobrenje roka i postupka isplate dividende.
Slušao:

Prijedlog Ivanova I.I.
1. Sukladno čl. 29 Saveznog zakona „O društvima s ograničenom odgovornošću” nema ograničenja za isplatu dividende.
Od 1. siječnja 2018. iznos neto dobiti utvrđen na temelju računovodstvenih podataka iznosi 46 000 000 RUB.
Raspodijeliti neto dobit među sudionicima razmjerno njihovim udjelima u temeljnom kapitalu za 2014. godinu i isplatiti dividendu: Ivanov I.I. - 5.000.000 rubalja, P.P – 3.000.000 rubalja, Sidorov S.S. - 2 000 000 rub.

Raspodijeliti neto dobit među sudionicima razmjerno njihovim udjelima u temeljnom kapitalu za 2015. godinu i isplatiti dividendu: Ivanov I.I. - 7 500 000 rubalja, P.P – 4.500.000 rubalja, Sidorov S.S. -3 000 000 rub.

Raspodijeliti neto dobit među sudionicima razmjerno njihovim udjelima u temeljnom kapitalu za 2016. godinu i isplatiti dividendu: Ivanov I.I. - 6.000.000 rubalja, P.P – 3.600.000 rubalja, Sidorov S.S. -2 400 000 rub.

Raspodijeliti neto dobit među sudionicima razmjerno njihovim udjelima u temeljnom kapitalu za 2017. godinu i isplatiti dividendu: Ivanov I.I. - 4.500.000 rubalja, P.P – 2.700.000 rubalja, Sidorov S.S. -1 800 000 rub.

Glasovalo: “za” - 3 glasa, “protiv” - nije bilo, “suzdržanih” - nije bilo.
2. Isplatu dividende sudionicima u gotovini iz blagajne (prijenos na osobni račun) najkasnije do 05.12.2018.
Glasovalo: “za” - 3 glasa, “protiv” - nije bilo, “suzdržanih” - nije bilo.
Odlučio :
1. Na prvo pitanje: „Sukladno čl. 29 Saveznog zakona „O društvima s ograničenom odgovornošću” nema ograničenja za isplatu dividende.
Raspodijelite neto dobit utvrđenu na temelju računovodstvenih podataka u iznosu od 43 000 000 rubalja. između sudionika razmjerno njihovim udjelima u temeljnom kapitalu i isplatiti dividendu: Ivanov I.I. - 23 000 000 rubalja, P.P – 13.800.000 rubalja, Sidorov S.S. -9 200 000 rub..”
2. Na drugo pitanje: « Isplatu dividende sudionicima u novcu iz blagajne (prijenosom na osobni račun) najkasnije do 05. prosinca 2018. godine.”
Predsjedavajući sastanka - Ivanov I.I. ______________
Tajnik sastanka - Petrov P.P._________________ _
Brojanje glasova na izvanrednoj skupštini sudionika proveo je Ivan Ivanovič Ivanov.

Pročitao sam protokol. Nemam primjedbi ni dopuna. Usvajanje odluka na Glavnoj skupštini navedenih u zapisniku i sastav sudionika društva nazočnih njihovom donošenju, potvrđujem _______________ I.I

Pročitao sam protokol. Nemam primjedbi ni dopuna. Usvajanje odluka na glavnoj skupštini navedenih u zapisniku i sastav sudionika društva koji su nazočili njihovom donošenju potvrđujem _______________ P.P. Petrov

Pročitao sam protokol. Nemam primjedbi ni dodataka. Usvajanje odluka na glavnoj skupštini navedenih u zapisniku i sastav sudionika društva nazočnih njihovom donošenju potvrđujem _______________ S.S. Sidorov.

3. Odraz raspoređene dobiti svakog računovodstvenog sudionika - obračun dividendi u izvještajnom razdoblju prema protokolu za prethodna razdoblja;

Tako se obračunavaju dividende za sve sudionike, prema protokolu raspodjele dobiti. Prema konačnoj reformi, dobit akumulirana od 2014. do 2017. godine. Dividende se obračunavaju na temelju potpisanog protokola o raspodjeli dobiti:

4. Bankovna isplata dividende - iznos provizije banke, po odbitku porez na dohodak od dividende;

Ovako izgleda kartica raspodjele dividende za svakog člana društva: obračun i isplata s porezom na dohodak po odbitku od 13% za porezne rezidente Ruske Federacije:

U informativne svrhe, formira se sažetak isplaćenih dividendi; može postojati više od jednog protokola za raspodjelu dobiti, tako da možete jasno pratiti uplate i dugovanja na ovaj način:

Provizija banke naplaćuje se minus proračunski doprinosi, ukupno plaćanje u ovom primjeru iznosi 41 milijun rubalja. zadržani porez na osobni dohodak 13% za porezne rezidente Ruske Federacije - 5 330 000 RUB. Osnovica za izračun bankovne provizije iznosi 35 670 000 RUB. Ovisno o banci, provizije su različite, npr.

5. Paket dokumenata potrebnih banci prilikom prijenosa dividende;

Banka će zatražiti, a organizacija, zauzvrat, mora osigurati kopije sljedećih dokumenata:

Zapisnik o raspodjeli dobiti, ovjerena kopija;

Računovodstvo ravnoteža(oblik f-1 )

izvješće O dobiti I gubici(oblik f-2 )

Potvrda o prihvaćanju bilance u elektroničkom obliku ili financijskih izvještaja s oznakom o prihvaćanju.

Organizacija dostavlja ove dokumente u roku od 10 dana i banci za isplatu dividende i banci za prijenos (primanje) dividende. Nedostavljanje paketa dokumenata rezultirat će obustavom kretanja po tekućem računu.

6. Banka za primanje dividendi - kartica fizičke osobe - štedni račun fizičke osobe;

Detaljnija tablica visine provizije u bankama prilikom prijenosa s tekućeg računa ili podizanja gotovine na račune fizičkih osoba izgleda ovako:

Banke mijenjaju proviziju ovisno o veličini prijenosa sredstava.

7. Polaganje slobodnih sredstava na depozit za fizičke osobe - rok i po kojim kamatama.

Nakon podizanja sredstava i njihovog polaganja na štedne račune fizičkih osoba, sudionici mogu postaviti cilj polaganja slobodnih sredstava na depozit. Banke mogu ponuditi sljedeće okvirne uvjete plasmana:

Informacije o najpovoljnijim uvjetima i kamatama stope Po naslage V banke pratiti online u javnoj domeni, stopa ovisi o mnogim čimbenicima i banka Uvjeti.

Porez na dohodak od depozita

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa oporezivanje depozita u sljedećim slučajevima:

Ako je depozit u rubljima - ne više od stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije + pet postotnih bodova

Ako kamatna stopa na devizni depozit prelazi 9% .

Za 2018. ova brojka iznosi 13,5% godišnje. Ako je stopa depozitnog programa viša, morate platiti porez na prihod od kamata.

Porezna stopa je 35% za rezidente Ruske Federacije i 30% za nerezidente.

U tom slučaju ne oporezuje se sav dohodak od depozita, već samo onaj dio koji je ostvaren kao rezultat prekoračenja kamatne stope na depozit od praga. Da biste izračunali poreznu osnovicu (iznos koji podliježe porezu), prvo morate izračunati obračunate kamate prema nominalnoj stopi depozita, a zatim napraviti sličan izračun prema stopi praga. Razlika između tih iznosa bit će porezna osnovica. Za dobivanje iznosa poreza preostaje samo taj iznos pomnožiti s poreznom stopom.

Teme: Porez na osobni dohodak

Prikazuje se samo početak dokumenta. Za pregled cijelog teksta morate se pretplatiti na časopis AMB-Express:

U broju 49 (2009.) časopisa čitamo odgovor na pitanje o odbijanju poreza na dohodak od bankovne provizije pri prijenosu dividende na bankovne kartice fizičkih osoba. Mi (LLC koji koristi pojednostavljeni porezni sustav) prenijeli smo dividende pojedincu na depozitni račun u istoj banci i zadržali porez na osobni dohodak od 9%.

Jesmo li u našem slučaju trebali obustaviti porez na dohodak od provizije banke od prijenosa dividendi? Koja je stopa 9% ili 13%? Obično se provizije na transakcije po računu za mjesec dana povlače početkom sljedećeg mjeseca, što se ispostavlja u 2010. godini, već u drugom poreznom razdoblju. Je li bilo potrebno platiti porez na dohodak na proviziju prilikom prijenosa dividende u 2009. godini ili prilikom povlačenja provizije s računa organizacije već u 2010. godini? Je li moguće od plaće ovog zaposlenika odbiti porez na dohodak? Kako ispraviti greške i prenijeti poreze i kazne?

Vaša situacija je gotovo potpuno slična onoj o kojoj se govori u br. 49 "A-E" za 2009. godinu.

Uostalom, prema točki 1.5. Uredbama o izdavanju bankovnih kartica i transakcijama koje se provode korištenjem platnih kartica, odobrenim od strane Središnje banke Ruske Federacije 24. prosinca 2004. br. 266-P, kartica za namirenje (debitna) kartica namijenjena je transakcijama njezina nositelja unutar iznos sredstava koji je utvrdila kreditna institucija izdavatelj (ograničenje izdataka), čija se plaćanja provode na teret sredstava klijenta koja se nalaze na njegovom bankovnom računu, odnosno zajam koji kreditna institucija izdavatelj daje klijentu u skladu s ugovorom bankovni račun u slučaju nedostatka ili nedostatka sredstava na bankovnom računu (prekoračenje).

Odnosno prijenos novca na bankovnu karticu je u biti prijenos novca na bankovni račun na koji je otvorena bankovna kartica.

Prisjetimo se toga prema ugovoru o bankovnom računu Banka se obvezuje primati i odobravati pristigla sredstva na račun otvoren za klijenta (vlasnika računa), izvršavati naloge klijenta za prijenos i isplatu pripadajućih iznosa s računa te obavljati druge poslove po računu ( klauzula 1 čl. 845 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Sada shvatimo što je to depozit.

Prema Umjetnost. 834 Građanski zakonik Ruske Federacije pod ugovorom bankovni depozit (depozit) jedna strana (banka), koja je prihvatila novčani iznos (depozit) koji je primila od druge strane (deponenta) ili primila za nju, obvezuje se vratiti iznos depozita i na njega platiti kamate pod uvjetima i na način propisan odredbama dogovor.

U tom slučaju na odnos banke i deponenta na računu na koji se polaže depozit primjenjuju se pravila o ugovoru. bankovni račun(Poglavlje 45. Građanskog zakonika Ruske Federacije), osim ako nije drugačije propisano pravilima poglavlja 44. Građanskog zakonika Ruske Federacije „Bankovni depozit” ili ne proizlazi iz suštine ugovora o bankovnom depozitu.

Dakle, prijenos novca na depozit je u biti fizički prijenos novca na bankovni račun...

Ovaj odjeljak/dokument otvoren je samo registriranim korisnicima koji su se registrirali

5. travnja 2018. u 07:05

Mnoge su banke gotovo istodobno podigle tarifu za prijenos sredstava na račune fizičkih osoba (otplata kredita, isplata dividende). Što je veći iznos prijenosa, to je viša tarifa.

Središnja banka Ruske Federacije ne uvodi tarifna ograničenja u nizu banaka može doseći 15%. Sada se pri odabiru banke tvrtka mora voditi ne samo tarifom za otvaranje računa, već i uzeti u obzir tarife za druge operacije.

Do 2016. provizija banke za prijenos sredstava na račune fizičkih osoba iznosila je mali postotak (0,1 - 0,5%), no tijekom prošle godine praksa se dramatično promijenila. Određeni broj banaka promijenio je postotak s minimalnog (0,1%) na nedostupan (10%-15%, vidi Dodatak 1). Istovremeno, povećana je provizija u većini banaka.

Koje transakcije podliježu povećanoj proviziji?

Banke naplaćuju veće provizije za sve transfere fizičkim osobama, osim 1-2 slučaja. Jedan od “niskoporeznih” transfera su transakcije na plaćnim projektima. Međutim, postoji niz transakcija čija transparentnost isključuje dvojbenu prirodu, ali unatoč tome podliježu bankovnoj proviziji.

1. Isplata dividende dioničarima i sudionicima društva.

Operacija je istovremeno popraćena plaćanjem poreza, stoga je "cash out" isključen. U tom slučaju dolazi do situacije da ćete, nakon što ste već platili 13% poreza na dohodak, morati platiti dodatnu bankovnu proviziju (obično ili 1% ili kao opći postotak za prijenose fizičkim osobama).

2. Otplata kredita dioničaru, sudioniku društva.

U ruskom poslovnom okruženju zajam od vlasnika poduzeća uobičajena je praksa.

Otplata kredita je transparentan mehanizam; tok novca odvija se u skladu s ugovorom o kreditu. Međutim, podliježe višim naknadama.

Borba protiv unovčavanja / bankovnih prihoda

Banke objašnjavaju da su takve akcije usmjerene protiv pranja prihoda stečenog kriminalom, protiv financiranja terorizma i općenito su posvećene poštivanju br. 115-FZ.

Postavlja se pitanje je li povećanje provizije najracionalniji način borbe protiv pranja novca? Pomaže li povećana provizija u borbi protiv nezakonitih financijskih shema ili povećava prihod banke?

Stav suda: “u korist banaka”

U predmetu broj: A23−4459/2015 utvrđeno je da je tužena Banka, u sklopu svog kontinuiranog programa na području pranja novca i sprječavanja sumnjivih transakcija klijenata, uvela progresivnu skalu provizije u stupcu „Plaćanja u korist“. pojedinca.”

Arbitražni sud objasnio je da je jednostrana promjena uvjeta tarifnog plana od strane banke zakonita i da se temelji na uvjetima ugovora o bankovnom računu. Drugim riječima, klijent se samostalno slaže s potencijalnom mogućnošću promjene tarife od strane banke, posebice u slučaju da nema izjava o neslaganju s tarifama.

Na poštenu tvrdnju o zlouporabi prava banke, sud je odgovorio ovako: “ Određivanjem naknade za prijenos sredstava u korist fizičkih osoba u iznosu od 0,9% - 15%, banka se stavila u nepovoljniji položaj u odnosu na druge banke koje su odredile nižu naknadu za slične transakcije, jer je povećala vjerojatnost odljeva klijenata u slučaju neslaganja potonjeg s promijenjenim tarifama».

Zaključak

Nedostatak regulacije Središnje banke Ruske Federacije i proizvoljno povećanje tarifa prisiljava poduzeća da svjesno izaberu servisnu banku. Po našem mišljenju, trenutno je potrebno usredotočiti se ne samo na tarifu za otvaranje i održavanje računa, već i detaljno analizirati druge tarife.

Dodatak 1. Zbirna tablica bankovnih tarifa

Banka

Provizija za prijenos s pravnog računa. osoba/poduzetnik na račun pojedinca

Gazenergobank (sada)

1) 3% je opće pravilo

2) 11% - ako je zakonski zajam osiguran u roku od 7 radnih dana. osoba, individualni poduzetnik – pošiljatelj

1) Članak 4.2.2.2 Tarifa
2) Članak 4.2.2.1 Tarifa

Gazenergobank (bivša)

15% — tarifa “Daljinski” (trenutno nije na popisu tarifa banke)

Od 1. siječnja 2015. povećana je stopa poreza na dohodak na dividende u korist rezidenata s 9 na 13 posto. Stoga je sam od sebe nestao problem reklasifikacije dividende u drugi dohodak, na koji se plaća ovaj porez po stopi od 13 posto, kod rada s rezidentima. U tom slučaju tvrtka neće moći uštedjeti na porezu na dohodak. Ako osnivači nisu rezidenti Rusije, još uvijek je moguće platiti porez na dividende po stopi od 15 posto umjesto uobičajenih 30 posto (3. stavak članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez na dohodak od bankovne provizije

Često tvrtka prenosi dividende na bankovne kartice pojedinih sudionika. Za takve transfere banke u pravilu naplaćuju proviziju. u pismu od 15. rujna 2010. br. ŠS-37-3/11236, naznačila je da u ovoj situaciji, prijenosom dividendi na bankovne račune, društvo ispunjava svoju odgovornost da osigura da sudionici (dioničari) dobiju prihod. Banka usluge prijenosa dividende pruža izravno društvu, a plaćanje tih usluga vrši se isključivo u njegovom interesu, a ne u interesu primatelja dividende. Sukladno tome, provizija banke kod isplate dividende virmanom ne čini dohodak sudionika u naravi, podložan oporezivanju. Slične zaključke donijela je Federalna antimonopolska služba okruga Volga-Vyatka u svojoj rezoluciji od 8. listopada 10. br. A43-2399/2010.

Štoviše, ako je primatelj dividende ujedno i zaposlenik tvrtke, tada, prema ruskom Ministarstvu financija, Financijski odjel objašnjava da usluge pružene u interesu pojedinca (plaćene u cijelosti ili djelomično od trećih strana) priznaju se kao njegov oporezivi dohodak, primljen u naravi (podklauzula 2, klauzula 2, članak 211 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako organizacija prenosi iznose na bankovne kartice zaposlenika koji nisu plaćeni prema radnom zakonodavstvu, naknada za servisiranje takvih kartica podliježe porezu na dohodak (pismo od 25. studenog 2008. br. 03-04-06-01/351).

Porez na dohodak na neprimljene dividende

Često u praksi tvrtke prenose dividendu putem poštanske uplatnice. Međutim, zbog odsutnosti primatelja, sredstva se vraćaju natrag na račun tvrtke.

Prema ruskom Ministarstvu financija, prilikom prijenosa dohotka poštanskom uplatnicom, datum isplate dohotka određuje se na dan izvršenja prijenosa (pismo od 2. studenog 2007. br. 03-04-06-01/375). Doista, prema pravilima članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije, dan primitka dohotka je dan njegove stvarne isplate (uključujući prijenos na račun poreznog obveznika ili trećih osoba). Dakle, najkasnije dan nakon dana izvršenja poštanskog prijenosa, porezni agent prenosi u proračun iznos poreza zadržanog od isplaćenih dividendi (6. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Činjenica da su dividende isplaćene poštanskim prijenosom naknadno vraćene na tekući račun organizacije nije od značaja za ispunjavanje obveze poreznog agenta po odbitku poreza na dohodak, koja je nastala ranije.

Slična situacija nastaje ako tvrtka prenosi dividende banci za naknadnu isplatu osnivačima u gotovini. U tom slučaju tvrtka obustavlja porez na dohodak od svih iznosa doznačenih banci i poreznom tijelu na propisani način dostavlja podatke o dohotku u obrascu 2-NDFL. U ovom slučaju nije bitna činjenica da je porezni obveznik-dioničar primio ili nije primio gotovinu od banke. To je naznačilo rusko Ministarstvo financija u pismu od 25.02.13 br. 03-04-06/5296. Ako se porezni obveznik nije obratio banci za isplatu dividende koja mu pripada, tada banka, nakon isteka utvrđenog roka, vraća sredstva na račun društva. Kada se dioničar izravno prijavi društvu za primanje dividendi od kojih je prethodno zadržan porez i ponovno prenosi sredstva u banku ili kada ih plaća poreznom obvezniku, nema potrebe slati informacije u obrascu 2-NDFL poreznom tijelu .

Tečajne razlike na dividende u stranoj valuti

U praksi mnoge tvrtke (osobito organizacije sa stranim ulaganjima) isplaćuju dividende u stranoj valuti. U ovom slučaju, po mišljenju autora, preporučljivo je raspodijeliti dobit u rubljima, a zatim pretvoriti traženi iznos u valutu prema tečaju. na dan uplate, uz osiguranje odgovarajuće odredbe u odluci dioničara. Istodobno, na datum stvarne isplate dividende može doći do promjene tečaja strane valute prema rublju, što će dovesti do negativnih tečajnih razlika. Prema domaćim inspektorima, tvrtka nema pravo takve iznose uračunati u porezne rashode.

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 16335/11 od 29. svibnja 2012. stao je na stranu tvrtki. Prema sudu, stavak 1. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, isključujući iznos obračunate dividende iz poreznih troškova, ne zabranjuje uzimanje u obzir tečajnih razlika koje nastaju tijekom njihove revalorizacije pri oporezivanju dobiti. Osim toga, Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži ograničenja za uključivanje u porezne rashode negativnih tečajnih razlika koje su nastale u vezi s revalorizacijom obveza za isplatu dividendi (podtočka 5, stavak 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dividende nerezidentima

U pravilu, dividende isplaćene pojedincima koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije podliježu porezu na osobni dohodak po stopi od 15% (3. stavak članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali samo ako inspektori ne sumnjaju da je isplaćeni dohodak doista dividenda.

Kada se može razrezati porez na dohodak?

Isplate češće nego kvartalno. Iz doslovnog čitanja normi građanskog zakonodavstva proizlazi da tvrtka ima pravo isplatiti dividendu ne češće nego jednom kvartalno, pola godine, 9 mjeseci ili na temelju rezultata financijske godine (klauzula 1, članak 42. Zakona br. 208-FZ i stavak 1., članak 28. Zakona br. 14-FZ). S tim u vezi, porezne vlasti često ne priznaju mjesečne isplate sudionicima iz neto dobiti kao dividendu, a sporne iznose smatraju plaćama. Kao rezultat toga, dodatni porez na dohodak se naplaćuje sudioniku, kao i novčane kazne tvrtki - poreznom agentu.

No sudovi se s tim ne slažu. Tako je FAS Istočnosibirskog okruga u svojoj rezoluciji od 08/11/05 br. A33-26614/04-S3-F02-3800/05-S1 naveo da članak 43. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa za učestalost isplata kao glavno obilježje dividende. To znači da se neto dobit koja se mjesečno raspoređuje za porezne svrhe priznaje kao dividenda, koja se oporezuje po sniženim stopama. FAS Moskovskog okruga u svojoj rezoluciji od 20. srpnja 2009. br. KA-A41/6492-09 (potvrđeno presudom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. prosinca 2009. br. VAS-13819/09) primijetio je da čak i ako tvrtka ne isplaćuje dividendu mjesečno, već na temelju tromjesečja ili godine, to ne bi utjecalo na iznos njezine porezne obveze. U vezi s tim, sud nije vidio u radnjama organizacije poreznog agenta prekršaj iz članka 123. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dividende nisu proporcionalne udjelima. Kao opće pravilo, društvo raspodjeljuje dividende razmjerno udjelima sudionika u odobrenom kapitalu (članak 2. 28. Zakona br. 14-FZ i 2. stavak 32. Zakona br. 208-FZ). Štoviše, prema stavku 1. članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, dividenda u porezne svrhe je svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije prilikom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja razmjerno svojim udjelima u ovlaštenom kapitala ove organizacije. S tim u vezi, u slučaju nerazmjerne raspodjele neto dobiti, isplate sudionicima društva ne priznaju se kao dividende u porezne svrhe (pismo Ministarstva financija Rusije od 30.07.12. br. 03-03-10/84, skrenuta pozornost lokalnim poreznim vlastima dopisima Federalne porezne službe Rusije od 16.08.12 br. ED-4-3/13610 i Federalne porezne službe Rusije za grad od 23.08.12 br. 16-03/078698 @).

Nepravovremeno isplaćene dividende. U praksi se dividende često isplaćuju dioničarima (sudionicima) u roku dužem od zakonom utvrđenih 60 dana. S obzirom na ovu situaciju, Ministarstvo financija Rusije u pismu od 19. rujna 2011. br. 03-04-06/3-225 primijetilo je da kršenje roka za isplatu dividende ne utječe na poreznu stopu utvrđenu za ovu vrstu dohotka. Slijedom toga, sporni iznosi podliježu porezu na dohodak po stopi od 15% (članak 3. i članak 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dividende bivšem dioničaru. Dešava se da je u trenutku donošenja odluke o raspodjeli dobiti dioničar bio sudionik društva, ali je prilikom stvarne isplate dividende već istupio iz članstva (prodao svoj udio). U ovom slučaju lokalne porezne vlasti smatraju da primljeni iznosi nisu dividende i da se oporezuju općom stopom poreza na dohodak od 30%.

Međutim, Ministarstvo financija Rusije u pismu od 1. studenog 2011. br. 03-04-05/3-826 izrazilo je suprotno stajalište. Tako je financijska uprava navela da datum stvarne isplate isplaćene dividende nakon istupanja sudionika iz društva s ograničenom odgovornošću ne utječe na poreznu stopu utvrđenu za ovu vrstu dohotka. Posljedično, porezni agent ima pravo zadržati porez po nižoj stopi.

Dividende iz zadržane dobiti iz prethodnih godina. Niti građansko pravo niti članak 43. Poreznog zakona Ruske Federacije ne definiraju razdoblje za primanje neto dobiti, na račun koje tvrtka ima pravo isplatiti dividendu. Posljedično, organizacija može raspodijeliti na kraju tekućeg izvještajnog razdoblja i dobit primljenu u ovom razdoblju i zadržanu dobit prethodnih godina.

U pismu od 20. ožujka 2012. br. 03-03-06/1/133, rusko Ministarstvo financija navelo je da tvrtka ima pravo priznati isplate iz dobiti iz prethodnih godina kao dividende. Ali pod uvjetom da se sredstva iz kojih se planira isplata dividende ne koriste za formiranje fonda rezervi ili fonda korporatizacije. Nije važno u kojim je razdobljima takva zadržana dobit nastala.

Privremene dividende. Savezna porezna služba Rusije zauzima stav da ako tvrtka nema dobiti na kraju godine, tada iznosi raspoređeni među pojedinačnim sudionicima na temelju rezultata izvještajnih razdoblja nisu dividende (pismo od 19. ožujka 2009. br. ŠS-22-3/210@) . Porezne vlasti ističu da su, u smislu stavka 1. članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, dividende prihod sudionika društva pri raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja. A ako je tvrtka pretrpjela gubitak, tada se sporne isplate ne priznaju kao dividenda.

Međutim, neki su sudovi u vezi s tim naznačili da društvo ima pravo odlučiti isplatiti dividendu ako ima dobit u poreznom razdoblju za koje su te dividende obračunate. Posljedično, status spornih iznosa u ovoj situaciji se ne mijenja (na primjer, rješenje Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 03.02.12. br. A66-3355/2011).

Kada možete uštedjeti na porezu na dohodak?

Međunarodnim ugovorom mogu se utvrditi porezne stope na dividende koje se razlikuju od onih u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Tada se primjenjuju međunarodni ugovori (članak 7. Poreznog zakona Ruske Federacije). Popis međunarodnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje je potpisala Ruska Federacija naveden je u pismu Federalne porezne službe Rusije od 15. siječnja 2009. br. BE-22-2/20@.

Tako je Ministarstvo financija Rusije u pismima od 3. listopada 2012. br. 03-08-05 i od 21. kolovoza 2008. br. 03-08-05 razmotrilo postupak oporezivanja dividendi koje ruska organizacija isplaćuje pojedinci koji su porezni rezidenti Sjedinjenih Država i Izraela. U tim će slučajevima stopa dividende biti 10%.

Važno je zapamtiti da za dobivanje izuzeća od poreza na osobni dohodak, prijeboja, dobivanja poreznih odbitaka ili drugih poreznih povlastica, nerezident mora poreznom agentu dostaviti potvrdu da je rezident države s kojom je dvostruko porezni ugovor sklopljen tijekom relevantnog poreznog razdoblja ( stavak 2. članka 232. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, potrebno je pribaviti zahtjev za oporezivanje dohotka po sniženoj stopi ili za izuzeće od Ruske Federacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 21.08.08 br. 03-08-05 i Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 6. listopada 2008. br. 28-11/056333 „O postupku plaćanja poreza na dohodak od dohotka stranog državljanina").

A. Weinberg,
glavni savjetnik

U praksi, većina poteškoća društva proizlazi iz pitanja zakonitosti mjesečne isplate dividendi, kao i obračuna poštanskih i bankovnih troškova povezanih s isplatom tih iznosa. Osim toga, porezna tijela često osporavaju "dividendnu" prirodu isplata ako ne odgovaraju njihovom doslovnom tumačenju danom u Poreznom zakonu Ruske Federacije

U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije prilikom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja razmjerno udjelima dioničara (sudionika) u temeljnom kapitalu ovog društva.

Organizacija ima pravo isplatiti dividendu na temelju rezultata prvog tromjesečja, polugodišta, 9 mjeseci ili financijske godine (Savezni zakon od 08.02.98. br. 14-FZ „O društvima s ograničenom odgovornošću“, u daljnjem tekstu as , i Savezni zakon od 26.12.95 br. 208-FZ “O dioničkim društvima”, u daljnjem tekstu - ). Postupak i vrijeme isplate dividende utvrđuje se statutom društva ili odlukom opće godišnje (izvanredne) skupštine njegovih sudionika (članak i zakon br. 208-FZ, članak i zakon br. 14-FZ). U tom slučaju rok za isplatu dividende ne smije biti duži od 60 dana od dana donošenja odluke o raspodjeli dobiti (Zakon br. 14-FZ i Zakon br. 208-FZ). Kršenje takvog roka ne samo da može dovesti do administrativne odgovornosti, već i dovesti do poreznih rizika.

Prilikom isplate dividendi pojedincima (uključujući samostalne poduzetnike), tvrtka se priznaje kao porezni agent za porez na dohodak (i Porezni zakon Ruske Federacije). Istodobno, postupak oporezivanja ovisi o tome je li primatelj dividende rezident ili nerezident Ruske Federacije (vidi također okvir u nastavku). U praksi se poduzeća često suočavaju s poteškoćama pri klasificiranju određenih iznosa kao dividendi, kao i pri uzimanju u obzir troškova povezanih s njihovom isplatom.

Sudovi se ne slažu s reklasifikacijom dividende ako se ti iznosi isplaćuju češće od kvartala

Iz doslovnog čitanja normi građanskog zakonodavstva proizlazi da tvrtka ima pravo isplatiti dividendu ne više od jednom kvartalno, pola godine, 9 mjeseci ili na temelju rezultata financijske godine (Zakon br. 208- FZ i Zakon br. 14-FZ). S tim u vezi, porezne vlasti često ne priznaju mjesečne isplate sudionicima iz neto dobiti kao dividendu, a sporne iznose smatraju plaćama. Kao rezultat toga, dodatni porez na dohodak se naplaćuje sudioniku, kao i kazne i novčane kazne tvrtki - poreznom agentu.

No sudovi se s tim ne slažu. Tako je FAS Istočnosibirskog okruga naznačio da Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa učestalost isplata kao glavnu značajku dividende. To znači da se neto dobit koja se mjesečno raspoređuje za porezne svrhe priznaje kao dividenda, koja se oporezuje po sniženim stopama.

Ako se dividenda isplaćuje individualnom poduzetniku rezidentu, tada bez obzira na porezni režim koji primjenjuje, tvrtka zadržava porez na dohodak po stopi od 9%

Nerazmjerno raspoređena neto dobit ne priznaje se kao dividenda

Kao opće pravilo, društvo raspodjeljuje dividende razmjerno udjelima sudionika u temeljnom kapitalu (Zakon br. 14-FZ i Zakon br. 208-FZ). Štoviše, prema članku 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, dividenda u porezne svrhe je svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije prilikom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja razmjerno svojim udjelima u temeljnom kapitalu ove organizacije. organizacija. U tom smislu, u slučaju nerazmjerne raspodjele neto dobiti, isplate sudionicima društva ne priznaju se kao dividende u porezne svrhe (upozoreno je lokalnim poreznim vlastima pismima i Federalnoj poreznoj službi Rusije za Moskvu od 23.08. 12 broj 16-03/078698@).

Sudovi imaju slično stajalište. Konkretno, Savezna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga opetovano je napomenula da se uplate unutar iznosa proporcionalnih doprinosu sudionika priznaju kao dividende i oporezuju po preferencijalnoj stopi od 9%. Obračuni koji premašuju takve iznose ne priznaju se kao dividende i oporezuju se po uobičajenoj stopi za pojedince od 13% (odluke, i). Sadrži slične zaključke.

Službeni položaj

Prema ruskom Ministarstvu financija, činjenica zakašnjele isplate dividendi ne mijenja status tih iznosa

U praksi se dividende često isplaćuju dioničarima (sudionicima) u roku dužem od zakonom utvrđenih 60 dana. S obzirom na ovu situaciju, rusko Ministarstvo financija napomenulo je da kršenje roka za isplatu dividende ne utječe na poreznu stopu utvrđenu za ovu vrstu prihoda. Slijedom toga, sporni iznosi podliježu porezu na osobni dohodak po stopi od 9 ili 15% (klauzula i članak 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Važno je zapamtiti da neisplata dividendi na vrijeme povlači za sobom izricanje administrativne novčane kazne službenicima - od 20.000 do 30.000 rubalja, pravnim osobama - od 500.000 do 700.000 rubalja. ()

Zakonitost obračuna troškova vezanih uz isplatu dividendi najvjerojatnije će se morati dokazivati na sudu.

Isplata dividendi u pravilu je popraćena određenim troškovima - poštarinom, bankovnom provizijom za prijenos sredstava na račune sudionika itd. Prema financijskom odjelu, organizacija nema pravo uzeti u obzir takve troškove prilikom izračunavanja porez na dohodak. Uostalom, dividende se isplaćuju iz neto dobiti koja ostaje nakon oporezivanja, a tvrtka takve iznose ne uzima u obzir pri obračunu poreza na dobit (). Sukladno tome, isplata dividende nije aktivnost koja ima za cilj ostvarivanje prihoda za društvo. S tim u vezi, povezani troškovi povezani s isplatom dividendi (uključujući troškove bankovnih usluga, poštanske naknade za prijenos dividendi), prema ruskom Ministarstvu financija, nisu uključeni u osnovicu poreza na dohodak ().

Prisutnost sudskih sporova po ovom pitanju ukazuje na to da se lokalni inspektori slažu s mišljenjem financijske uprave i odbijaju tvrtkama priznati sporne troškove. U tom slučaju, sudovi, u pravilu, podržavaju porezne obveznike. Argumenti arbitara: troškovi moraju biti dokumentirani i ekonomski opravdani (). U situaciji koja se razmatra, aktivnosti organizacije usmjerene su na stvaranje prihoda i neraskidivo su povezane s pravom njegovih sudionika na primanje dividendi (i Građanski zakonik Ruske Federacije). Istodobno, troškovi povezani s ispunjavanjem dužnosti koje su zakonom dodijeljene organizaciji opravdani su s poreznog gledišta (rezolucije Savezne antimonopolske službe, regije Volga i okruga). Osim toga, sudovi navode da poštanske troškove i izdatke za bankovne usluge vezane uz isplatu dividendi društvo može potvrditi, posebice:

— zapisnik s godišnje skupštine dioničara organizacije;
— isprave o plaćanju koje potvrđuju isplatu dividende i porez po odbitku na te iznose;
— ugovor s bankom za isporuku dragocjenosti (gotovina) i usluge upravljanja gotovinom;
— memorijalni nalog kojim se potvrđuje prijenos novca za plaćanje bankovnih usluga za isporuku dragocjenosti, podizanje gotovine itd.

Kontrolori se protive uključivanju u porezne izdatke troška poštanskih doznaka kod slanja dividendi poštom

Prema Federalnoj poreznoj službi Rusije, tvrtka ima pravo ne zadržati porez na dohodak od bankovne provizije plaćene prilikom prijenosa dividendi na bankovnu karticu pojedinca

Često tvrtka prenosi dividende na bankovne kartice pojedinih sudionika. Za takve transfere banke u pravilu naplaćuju proviziju. Federalna porezna služba Rusije naznačila je da u ovoj situaciji, prijenosom dividendi na bankovne račune, tvrtka ispunjava svoju obvezu da osigura da sudionici (dioničari) dobiju prihod. Banka usluge prijenosa dividende pruža izravno društvu, a plaćanje tih usluga vrši se isključivo u njegovom interesu, a ne u interesu pojedinaca primatelja dividende. Sukladno tome, provizija banke kod isplate dividende virmanom ne čini dohodak sudionika u naravi, podložan oporezivanju. Savezna antimonopolska služba okruga Volga-Vyatka donijela je slične zaključke.

Štoviše, ako je primatelj dividende ujedno i zaposlenik tvrtke, tada, prema ruskom Ministarstvu financija, organizacija koja isplaćuje dividende ima odgovornosti poreznog agenta. Financijska uprava pojašnjava da se usluge obavljene u interesu pojedinca (koje u cijelosti ili djelomično plaćaju treće osobe) priznaju kao oporezivi dohodak primljen u naravi (). Ako organizacija prenosi iznose na bankovne kartice zaposlenika, čije plaćanje nije utvrđeno radnim zakonodavstvom, provizija za servisiranje takvih kartica podliježe porezu na dohodak ().

Organizacija zadržava porez na dohodak bez obzira na to je li primatelj primio dividendu koja mu pripada

Prema Ministarstvu financija Rusije, ako organizacija prenosi iznose na bankovne kartice zaposlenika čije plaćanje nije utvrđeno radnim zakonodavstvom, provizija za servisiranje takvih kartica podliježe porezu na osobni dohodak

Često u praksi tvrtke prenose dividendu putem poštanske uplatnice. Međutim, zbog odsutnosti primatelja, sredstva se vraćaju natrag na račun tvrtke.

Prema ruskom Ministarstvu financija, prilikom prijenosa dohotka poštanskim prijenosom, datum isplate dohotka određuje se na dan prijenosa (). Doista, prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije, dan primitka dohotka je dan njegove stvarne isplate (uključujući njegov prijenos na račun poreznog obveznika ili trećih osoba). Dakle, najkasnije dan nakon dana izvršenja poštanskog prijenosa, porezni agent prenosi u proračun iznos poreza zadržanog od isplaćenih dividendi (). Činjenica da su dividende isplaćene poštanskim prijenosom naknadno vraćene na tekući račun organizacije nije od značaja za ispunjavanje obveze poreznog agenta po odbitku poreza na dohodak, koja je nastala ranije.

Slična situacija nastaje ako tvrtka doznači dividendu banci za naknadnu isplatu dioničarima u gotovini. U tom slučaju tvrtka obustavlja porez na dohodak od svih iznosa doznačenih banci i podatke o dohotku dostavlja prema utvrđenom postupku poreznom tijelu. U ovom slučaju nije bitna činjenica da je porezni obveznik-dioničar primio ili nije primio gotovinu od banke. Istaknulo je to rusko ministarstvo financija. Ako se porezni obveznik nije obratio banci za isplatu dividende koja mu pripada, tada banka, nakon isteka utvrđenog roka, vraća sredstva na račun društva. Kada se dioničar izravno obrati društvu za isplatu dividende od koje je prethodno zadržan porez, a sredstva ponovno doznači banci ili prilikom isplate poreznom obvezniku, nema potrebe slati podatke poreznoj upravi.

Isplate bivšem dioničaru priznaju se kao dividenda ako je u trenutku donošenja odluke o njihovoj raspodjeli još uvijek posjedovao svoj udio

Dešava se da je u trenutku donošenja odluke o raspodjeli dobiti dioničar bio sudionik društva, ali je prilikom stvarne isplate dividende već istupio iz članstva (prodao svoj udio). U ovom slučaju lokalne porezne vlasti smatraju da primljeni iznosi nisu dividende i da se oporezuju općom stopom poreza na dohodak od 13%.

Dividende poreznom rezidentu SAD-a oporezuju se po stopi od 10%, budući da je takva stopa predviđena međunarodnim sporazumom

Rusko ministarstvo financija donijelo je zaključak da je isplata dividendi iz zadržane dobiti prethodnih godina zakonita

Niti građansko zakonodavstvo niti Porezni zakonik Ruske Federacije ne definiraju razdoblje za primanje neto dobiti, na račun kojeg tvrtka ima pravo isplatiti dividendu. Posljedično, organizacija može raspodijeliti na kraju tekućeg izvještajnog razdoblja i dobit primljenu u ovom razdoblju i zadržanu dobit prethodnih godina. Dugo vremena rusko Ministarstvo financija nije priznavalo kao dividendu isplate dioničarima iz zadržane dobiti prethodnih godina (). Istodobno, u nekim objašnjenjima dužnosnici su skrenuli pozornost na činjenicu da pitanje obračunavanja dividendi sudionicima društva iz zadržane dobiti uopće ne spada u nadležnost ruskog Ministarstva financija (pisma, i).

No naknadno se stav financijskog odjela promijenio. Rusko Ministarstvo financija naznačilo je da tvrtka ima pravo priznati isplate iz dobiti iz prethodnih godina kao dividende. Ali pod uvjetom da se sredstva iz kojih se planira isplata dividende ne koriste za formiranje fonda rezervi ili fonda korporatizacije. U pismima je financijski odjel potvrdio da dividende isplaćene fizičkim osobama rezidentima iz zadržane dobiti prethodnih godina podliježu porezu na osobni dohodak po stopi od 9% (). Nije bitno u kojim je razdobljima takva zadržana dobit nastala.

Međutim, neke tvrtke dio vlastitih sredstava pogrešno smatraju zadržanom dobiti. Tako je Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga potvrdila da tvrtka nema zadržanu dobit iz prethodnih godina, budući da su sporni iznosi ranije primljeni besplatno od osnivača i iskorišteni za otplatu kredita. U nedostatku zadržane dobiti, tvrtka nije imala pravo na isplatu dividende. Slijedom toga, sud je zaključio da sredstva raspodijeljena između sudionika nisu dividende i da se oporezuju porezom na dohodak od 13%.

Isplata međudividendi rizična je s poreznog gledišta

Federalna porezna služba Rusije zauzima stav da ako tvrtka nema dobiti na kraju godine, tada iznosi raspoređeni među pojedinačnim sudionicima na kraju izvještajnog razdoblja nisu dividende i oporezuju se po stopi od 13% ( ). Porezne vlasti ističu da su, u smislu članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, dividende prihod sudionika društva pri raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja. A ako je tvrtka pretrpjela gubitak, tada se sporne isplate dividende ne priznaju 1 .

Prilikom isplate dividende nerezidentu važno je voditi računa o odredbama ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

Kao opće pravilo, dividende isplaćene pojedincima koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije podliježu porezu na osobni dohodak po stopi od 15% (). Ako međunarodni ugovor utvrđuje različite porezne stope na dividende (), tada se primjenjuju ove stope. Naveden je popis međunarodnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje je potpisala Ruska Federacija.

Tako je Ministarstvo financija Rusije u dopisima preispitalo postupak oporezivanja dividendi koje ruska organizacija isplaćuje pojedincima koji su porezni rezidenti Sjedinjenih Država i Izraela. U tim će slučajevima stopa dividende biti 10%.

Važno je zapamtiti da za dobivanje izuzeća od poreza na osobni dohodak, prijeboja, dobivanja poreznih odbitaka ili drugih poreznih povlastica, nerezident mora poreznom agentu dostaviti potvrdu da je rezident države s kojom je dvostruko porezni ugovor sklopljen tijekom relevantnog poreznog razdoblja ( ). Osim toga, potrebno je ishoditi zahtjev za oporezivanje dohotka po sniženoj stopi ili za oslobađanje od plaćanja poreza u Ruskoj Federaciji (pismo Federalne porezne službe Rusije u Moskvi od 10. lipnja 2008. br. 28-11/ 056333 “O postupku plaćanja poreza na dohodak od dohotka stranog državljanina”).

Društvo ima pravo negativne tečajne razlike nastale pri isplati dividendi u stranoj valuti uračunati u porezne rashode.

U praksi mnoge tvrtke (osobito organizacije sa stranim ulaganjima) isplaćuju dividende u stranoj valuti. Istodobno, po mišljenju autora, preporučljivo je raspodijeliti dobit u rubljima, a zatim pretvoriti potrebni iznos u stranu valutu prema tečaju Banke Rusije na dan plaćanja, osiguravajući odgovarajuću odredbu u odluci dioničara . Istodobno, na datum stvarne isplate dividende može doći do promjene tečaja strane valute prema rublju, što će dovesti do negativnih tečajnih razlika. Prema domaćim inspektorima, tvrtka nema pravo takve iznose uračunati u porezne rashode.

Ovakav stav kontrolora dugo je potvrđivala arbitražna praksa. Sudovi su primijetili da se obveze isplate dividendi mogu izraziti u stranoj valuti, ali ne smiju prelaziti granice neto dobiti izračunate u rubljima (dekreti Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga i).

1 O postupku oporezivanja privremenih dividendi vidi i članak „Porezne suptilnosti isplate dividendi usred godine” // RNA, 2012, br. 18, str. 26.

Sve o tuningu automobila