Sve o tuningu automobila

Besplatno primanje i korištenje: kada nema poreza na dohodak. Dohodak u obliku besplatno primljene imovine (rad, usluge), imovinska prava Pravna osoba koja prima besplatno primljenu imovinu

Svaka organizacija na početku svog djelovanja treba neku vrstu financijske pomoći svojih osnivača. Potonji često pomažu svom "djetetu" da ostane na površini davanjem svih vrsta doprinosa i beskamatnih zajmova. Vrlo često se imovina prenosi u javno vlasništvo ili korištenje bez naknade. Povremeno postoje operacije besplatnog prijenosa i primanja imovine i imovinskih prava od mnogih organizacija tijekom njihovog djelovanja. Međutim, organizacije moraju biti vrlo oprezne kada primaju takve "darove". Ne nastaje li time i obveza plaćanja poreza u proračun? Porezne vlasti uvijek obraćaju pažnju na besplatnu pomoć i neće propustiti priliku da napune proračun.

Imovina primljena besplatno kao prihod

Popis dohotka koji porezni obveznici koji koriste pojednostavljeni porezni sustav moraju uzeti u obzir naveden je u stavku 1. čl. 346.15 Porezni zakon Ruske Federacije. Strukturno, svi prihodi u njemu podijeljeni su u dvije velike skupine:

– prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), prodaje imovine i imovinskih prava. Ti se prihodi moraju utvrditi sukladno čl. 249 Porezni zakon Ruske Federacije;

– izvanposlovni prihodi. Utvrđuju se sukladno čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije.

U ovom slučaju ne uzimaju se u obzir prihodi čiji je popis naveden u čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, i dividende, ako su porezni agenti od njih zadržani.

U stavku 1. točke 8. čl. 250 Poreznog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da neoperativni prihod uključuje prihod u obliku besplatno primljene imovine (rad, usluge) ili besplatno primljenih imovinskih prava, s izuzetkom prihoda navedenih u čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije. Prema paragrafima. 11. stavak 1. ovog članka, pri određivanju porezne osnovice ne uzima se u obzir prihod u obliku imovine koju je ruska organizacija primila besplatno:

– od organizacije, ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije prijenosnika;

– od organizacije, ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) prenositelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije primatelja;

– od fizičke osobe, ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% uloga (udjela) te osobe.

Bilješka: primljena imovina ne priznaje se kao porezni dohodak ako se u roku od godinu dana od dana primitka (osim gotovine) ne prenese na treće osobe.

Porezni obveznik koji je besplatno primio imovinu koja se ne amortizira, radove ili usluge, prilikom oporezivanja mora procijeniti dohodak koji se s njima povezuje na temelju tržišnih cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe čl. 40 Porezni zakon Ruske Federacije. Vrednovanje ne smije biti niže od troškova proizvodnje (nabave). Ovo je navedeno u paragrafu. 2. stavak 8. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako se imovina koja se amortizira stječe bez naknade, tada se prihod mora procijeniti na temelju tržišnih cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne niže od onih utvrđenih u skladu s normama Pogl. 25 Porezni zakon Ruske Federacije. Podaci o cijenama nekretnina (radova, usluga) dobivenih besplatno mogu se potvrditi dokumentima ili provođenjem neovisne procjene.

Napominjemo da ako je prijenos imovine ili imovinskih prava investicijske prirode (ulog osnivača u temeljni kapital, ulog sudionika temeljem ugovora o jednostavnom ortakluku itd.), tada nema potrebe govoriti o besplatnosti prijenos u ovom slučaju. Prijenos imovine uz uvjet povrata (davanje kredita ili zajma) ne može se smatrati besplatnim.

Građanski zakonik utvrđuje neka ograničenja za sklapanje darovnog ugovora. Dakle, donacije su zabranjene između komercijalnih organizacija. Iznimka je kada vrijednost dara ne prelazi 5 minimalnih plaća. To je navedeno u stavku 4. čl. 575 Građanski zakonik Ruske Federacije. Ali ako je jedna od strana neprofitna organizacija ili pojedinac, tada se darovni ugovor može sklopiti potpuno slobodno.

Ugovor o kreditu

Često se besplatni prijenos imovine provodi bez prijenosa vlasništva, ali na određeno razdoblje. U tom slučaju sklapa se ugovor o besplatnom korištenju (posudbi). Treba li primatelj obračunati prihode? Da treba. Ovo stajalište izrazilo je Ministarstvo financija u dopisima od 17.02.2006. broj: 03-03-04/1/125 i od 19.04.2006., broj: 03-03-04/1/359. S njom se slaže i Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, koje je u stavku 2. Informativnog pisma br. 98 od 22. prosinca 2005. izrazilo sličan pristup.

Pitanje: Tvrtka je na pojednostavljenom poreznom sustavu i sklopila je ugovor o besplatnom korištenju nestambenih prostora. U ovom slučaju, ima li LLC predmet oporezivanja za potrebe primjene Ch. 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije? Ako se javlja, u kojoj mjeri?

Sukladno stavku 1. čl. 346.15 „Postupak utvrđivanja dohotka” Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja zajedno s dohotkom od prodaje utvrđenim u skladu s čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, također uzeti u obzir neoperativni prihod utvrđen u skladu s čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije. U tom slučaju primanja predviđena čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

U ovoj situaciji organizacija koristi nekretninu na temelju ugovora o zajmu. Stavak 1. čl. 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije propisuje da se prema ugovoru o besplatnom korištenju (ugovor o zajmu) jedna strana (zajmodavac) obvezuje prenijeti ili prenosi stvar za besplatnu privremenu uporabu drugoj strani (zajmoprimcu), a potonji se obvezuje vratiti isti predmet u stanju u kojem ga je primio, podložno normalnom trošenju ili u stanju predviđenom ugovorom. U skladu sa stavkom 2. ovoga članka, na ugovor o besplatnom korištenju na odgovarajući se način primjenjuju pravila o ugovoru o zakupu.

Prilikom primanja imovine prema ugovoru o besplatnom korištenju, organizacija dobiva pravo korištenja ove imovine besplatno. Uzimajući u obzir navedeno, u svrhu oporezivanja porezom na dobit, primitak imovine na besplatno korištenje treba se smatrati i besplatnim primitkom imovinskih prava. Prihodi u obliku besplatno primljenih imovinskih prava podliježu uključivanju u neposlovne prihode zajmoprimca na temelju članka 8. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije.

Pri primanju imovine (radova, usluga) bez naknade, dohodak se procjenjuje na temelju tržišnih cijena utvrđenih uzimajući u obzir čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne niže od one utvrđene u skladu s Pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, rezidualna vrijednost - za imovinu koja se amortizira i ne manja od troška proizvodnje (kupnje) - za drugu imovinu (obavljeni radovi, pružene usluge). Podatke o cijenama mora potvrditi porezni obveznik – primatelj imovine (rada, usluga) dokumentirano ili provođenjem neovisne procjene.

Osnovano u stavku 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, načelo određivanja dohotka pri besplatnom primanju imovine, koje se sastoji u njegovoj procjeni na temelju tržišnih cijena određenih uzimajući u obzir čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, također se koristi pri procjeni imovinskih prava, uključujući pravo korištenja stvari. Dakle, porezni obveznik koji je temeljem ugovora primio nekretninu na besplatno korištenje u izvanposlovne prihode ubraja dohodak u obliku besplatno primljenog prava korištenja imovine, utvrđen na temelju tržišnih cijena najma istovrsne nekretnine.

Ovaj zaključak potvrđuje i st. 2. Pregleda prakse rješavanja predmeta arbitražnih sudova u vezi s primjenom pojedinih odredaba Glave. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije (Informativno pismo predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. br. 98).

Beskamatni kredit

Ponekad organizacije dobivaju beskamatne zajmove. U ovoj situaciji, računovođe vrlo često imaju pitanje: je li potrebno oporezivati ​​materijalne koristi dobivene štednjom na kamatama? Pokušajmo to shvatiti.

Podtočka 8. stavak 1. čl. 250. Poreznog zakona Ruske Federacije klasificira kao prihod od neoperativnog poslovanja dohodak u obliku besplatno primljene imovine (rad, usluge) ili imovinskih prava, osim u slučajevima navedenim u članku 251. ovog zakona. Ako je porezni obveznik primio beskamatni zajam, ostvaruje li ekonomsku korist od besplatnog korištenja dobivenih sredstava? Ako da, treba li to uključiti u poreznu osnovicu?

Pojam besplatno primljene imovine (rada, usluga) za potrebe obračuna poreza na dohodak dan je u st. 2. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije: imovina (rad, usluge) ili imovinska prava smatraju se primljenima besplatno ako primitak ove imovine (rad, usluge) ili imovinskih prava nije povezan s nastankom obveze na primatelj prenijeti imovinu (imovinska prava) na prenositelja (obavljati poslove za prenositelja, pružati usluge prenositelju).

Slijedom toga, važni čimbenici za besplatni prijenos su prijenos vlasništva na obdarenika i nepostojanje protuobveze obdarenika. Prema poreznim službenicima, izraženim u pismima, porezni obveznik ne ostvaruje prihod kada prima beskamatni zajam. Na primjer, iz pisma Federalne porezne službe za Moskvu od 3. studenog 2004. br. 26-12/71407 proizlazi da se privremeno korištenje posuđenih sredstava prema ugovoru o beskamatnom zajmu ne smatra osnovom za pojava neposlovnih prihoda organizacije u obliku materijalnih koristi od ušteda na kamatama. Slično gledište izraženo je u pismu Odjela porezne uprave za Moskvu od 27. veljače 2004. br. 04-23/3244/G557 „O porezu na dohodak“.

Ali često porezni inspektori prepoznaju pojavu materijalne koristi od zajmoprimca i zahtijevaju da se ona oporezuje, što potvrđuje i arbitražna praksa. Po njihovom mišljenju, beskamatni kredit je besplatna usluga, a porezni obveznik od uštede na kamatama ostvaruje izvanposlovni prihod u obliku materijalne koristi. Iznos naknade mora biti određen iznosom kamata obračunatih na temelju stope refinanciranja koju je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije tijekom razdoblja korištenja posuđenih sredstava.

S fiskalnima se možete svađati. Kako bismo pokazali nedostatke njihove pozicije, usredotočimo se na dvije točke. Prvo, zapitajmo se: može li se beskamatni kredit smatrati besplatnom uslugom? Usluge se pružaju u okviru ugovora o pružanju plaćenih usluga (poglavlje 39 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Sukladno stavku 1. čl. 779 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o pružanju plaćenih usluga, izvođač se obvezuje, prema uputama kupca, pružiti usluge (izvršiti određene radnje ili izvršiti određene aktivnosti), a kupac se obvezuje platiti za ove usluge.

Pojam usluge dan je u stavku 5. čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije: prepoznaje aktivnosti čiji rezultati nemaju materijalni izraz, prodaju se i troše u procesu obavljanja ove djelatnosti.

Odnosi prema ugovoru o beskamatnom zajmu uređeni su Ch. 42 "Zajam i kredit" Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema stavku 1. čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu. isti iznos novca (iznos zajma) ili jednak broj drugih stvari koje je primio iste vrste i kakvoće.

Prema stavku 1. čl. 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije, zajmodavac ima pravo primiti kamatu od zajmoprimca na iznos zajma, ali to uopće nije obvezno. Inače (besplatno) može biti predviđeno zakonom ili ugovorom.

Na temelju navedenog možemo zaključiti da odnos iz ugovora o kreditu nema obilježja usluge. Valja napomenuti da i najviši sud polazi od potrebe jasnog razlikovanja ove dvije vrste ugovora. Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije izrazio je svoj pristup ovom problemu u Rezoluciji br. 3009/04 od 3. kolovoza 2004. Slično stajalište iznijele su i porezne vlasti. Tako je Odjel porezne uprave za Moskvu u pismu od 27. veljače 2004. br. 04-23/3244/G557 naveo: građansko zakonodavstvo ne smatra plaćanje kamata prema ugovoru o zajmu kao plaćanje za pružene usluge, razlikujući između ugovora za pružanje usluga i ugovor o prijenosu sredstava za ugovor o kreditu.

Postavimo sada još jedno pitanje: može li se materijalna korist od uštede na kamatama za korištenje beskamatnog kredita porezno priznati kao dohodak? Porezni zakon priznaje kao dohodak ekonomsku korist u novcu ili naravi, koja se uzima u obzir ako ju je moguće procijeniti u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti i utvrditi u skladu s poglavljima „Porez na dohodak“, „Porez na dobit (dohodak) organizacija ..." (1. stavak članka 41. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, Ch. 25 kodeksa materijalnu korist od uštede na kamatama za korištenje posuđenih sredstava ne smatra dohotkom koji podliježe oporezivanju i, sukladno tome, ne sadrži pravila za njeno priznavanje i računovodstvo. Slijedom navedenog, predmetna imovinska korist ne može se porezno priznati kao dohodak.

Uz navedeno, napominjemo da sukladno st. 10 str. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne uključuje u poreznu osnovicu dohodak u obliku sredstava ili druge imovine primljene na temelju ugovora o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik registracije zajmova, uključujući vrijednosne papire pod dužničkim obvezama), kao i sredstva ili drugu imovinu primljenu za otplatu takvih zajmova.

Unatoč činjenici da neki fiskalni službenici pokušavaju oporezovati ekonomske koristi beskamatnih kredita, arbitražna praksa jasno rješava problem u korist poreznih obveznika. Tako je FAS Povolškog okruga u Rezoluciji br. A57-3029/05-7 od 18. siječnja 2006. naveo da Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije „Porez na dobit (dohodak) organizacija” ne predviđa takav oblik ekonomske koristi kao što je ušteda na kamatama, a ne utvrđuje postupak njezina utvrđivanja.

Dakle, beskamatni zajam kao obveza kojom se zajmoprimac obvezuje na povrat sredstava primljenih temeljem ugovora o zajmu ne smatra se predmetom oporezivanja dohotka.

Do sličnih zaključaka došli su i drugi sudovi. Dakle, porezni obveznici, u slučaju nesuglasica s poreznim tijelima oko oporezivanja kredita, imaju realnu priliku dokazati se na sudu i dobiti spor.

Kada je članak objavljen, financijska uprava izdala je dopis u korist poreznog obveznika. Dopis od 02.04.2007. godine broj: 03-11-04/2/78: iz razloga što je čl. 250. Kodeksa ne predviđa uključivanje iznosa materijalnih beneficija prema ugovorima o beskamatnom zajmu u neoperativne prihode poreznih obveznika; organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja ne bi trebale određivati ​​iznose materijalnih beneficija prema takvim ugovorima.

Prema podstavku 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), besplatni prijenos dobara, radova i usluga na teritoriju Ruske Federacije je podliježe PDV-u:

"1. Predmet oporezivanja priznaju se sljedeće transakcije:

1) prodaja robe (rad, usluge) na području Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala i prijenos robe (rezultati obavljenog rada, pružanje usluga) prema sporazumu o pružanju naknade ili novacije, kao i kao prijenos prava vlasništva.

U smislu ove glave prometom dobara (radova, usluga) priznaje se prijenos vlasništva dobara, rezultata obavljenog rada, pružanje usluga bez naknade.)».

Imovina dana na besplatno korištenje priznaje se kao usluga za potrebe obračuna PDV-a (podstavak 4. stavka 1. članka 148. i podstavci 10., 14. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom se slučaju usluga u porezne svrhe priznaje kao djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, prodaju se i troše u procesu obavljanja te djelatnosti (članak 38. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija):

"5. U poreznom smislu usluga je djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz te se prodaju i troše u procesu obavljanja te djelatnosti.”

Dakle, besplatno pružanje usluga, prema članku 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, podliježe oporezivanju PDV-om. Ovo stajalište dijele i sudovi (Rješenje Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 2. rujna 2003. u predmetu br. A54-619/03-C18, Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 3. kolovoza, 2004. u predmetu broj A56-1488/04).

Tako je arbitražni sud (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 3. kolovoza 2004. u predmetu br. A56-1488/04) razmatrao materijale u predmetu između poduzetnika S.A. Bystrova. i porezni ured. Poduzetnik nije obračunao niti uplatio PDV u proračun kada je temeljem zaključenih ugovora ustupio nestambene prostore drugim osobama na besplatno korištenje za potrebe trgovine, ugostiteljstva, postavljanja automata, biljara. Porezna inspekcija je na te transakcije obračunala iznos PDV-a, kazne i penale te uputila zahtjev poduzetniku za plaćanje doznačenih iznosa. Razmotrivši dostavljene materijale, arbitražni sud je donio odluku:

„Dakle, predmeti oporezivanja su transakcije prodaje dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala i prijenos dobara (rezultati obavljenog rada, pružanje usluga) prema sporazumu o davanju naknade ili novacije, kao i prijenosu prava vlasništva .

Za potrebe obračuna PDV-a prometom dobara (radova, usluga) priznaje se prijenos prava vlasništva na dobrima, rezultatima obavljenog rada i pružanju usluga bez naknade.

Dakle, besplatni prijenos imovine na korištenje podliježe PDV-u.”

Dakle, porezni obveznik, nakon prijenosa imovine na besplatno korištenje, snosi PDV u obliku troškova pruženih usluga, izračunatih na temelju cijena utvrđenih na način propisan člankom 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, u skladu s sa stavkom 2. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjer.

Organizacija je temeljem ugovora o zajmu ustupila objekt dugotrajne imovine - tokarski stroj drugoj organizaciji na besplatno korištenje. Tržišna cijena za sličnu uslugu na identičnom stroju je 1500 rubalja (bez PDV-a).

Prema stavku 16. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi u obliku troška besplatno prenesene imovine (rad, usluge, imovinska prava) i troškovi povezani s takvim prijenosom ne uzimaju se u obzir pri određivanju poreza. osnovica za porez na dohodak:

« 16) u obliku troška besplatno prenesene imovine (rad, usluge, imovinska prava) i izdataka u vezi s tim prijenosom.”

U porezne svrhe, dobit prenesena temeljem ugovora o besplatnom korištenju isključena je iz imovine koja se amortizira (članak 256. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije):

« 3. Za potrebe ovog poglavlja dugotrajna imovina isključena je iz imovine koja se amortizira:

preneseno (primljeno) temeljem ugovora o besplatnom korištenju;

prebačen odlukom uprave organizacije na čuvanje na razdoblje duže od tri mjeseca;

koji su odlukom rukovodstva organizacije u fazi rekonstrukcije i modernizacije u trajanju dužem od 12 mjeseci.

Kada se objekt dugotrajne imovine ponovno u stanju pripravnosti, amortizacija na njemu se obračunava po redoslijedu koji je bio na snazi ​​prije trenutka njegovog stavljanja u stanje pripravnosti, a produžava se za vrijeme dok je predmet dugotrajne imovine u stanju pripravnosti.”

Bilješka!

Za dugotrajna sredstva predana na besplatno korištenje (prema ugovoru o zajmu), za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju, bez obzira na činjenicu da je dugotrajno sredstvo preneseno iz glavnog proizvodnog procesa. Za potrebe poreza na dobit, takva dugotrajna imovina isključena je iz imovine koja se amortizira (članak 256. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, prema stavku 2. članka 322. Poreznog zakona Ruske Federacije:

“Za dugotrajna sredstva koja porezni obveznik preda na besplatno korištenje, počevši od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je izvršen navedeni prijenos, ne obračunava se amortizacija.

Slično se postupa i za dugotrajna sredstva koja su odlukom uprave organizacije predana na konzervaciju u trajanju dužem od tri mjeseca, kao i za dugotrajna sredstva koja su odlukom uprave organizacije u rekonstrukciji i modernizaciji dulje od 12 godina. mjeseca.

Pri raskidu ugovora o besplatnom korištenju i povratu dugotrajne imovine poreznom obvezniku (kao i pri ponovnom otvaranju ili završetku rekonstrukcije), amortizacija se obračunava na način utvrđen ovom glavom Zakona, počevši od 1. mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je došlo do povrata dugotrajne imovine poreznom obvezniku, čime je završena rekonstrukcija ili ponovna konzervacija dugotrajne imovine.”

Dakle, u ovom slučaju iznos amortizacije na imovinu predanu na besplatno korištenje uzima se u obzir kao rashod u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu u različitim iznosima, što dovodi do formiranja trajne razlike, budući da je sukladno stavku 3. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, produljenje razdoblja korisne uporabe moguće je samo uz očuvanje, a iznos neobračunate amortizacije u poreznom računovodstvu nikada se neće uzeti u obzir.

Često u praksi financijski radnici brkaju prijenos imovine za besplatno korištenje s besplatnim prijenosom imovine, iako je razlika između ovih operacija temeljna. Ako pri besplatnom prijenosu stvari vlasništvo na njoj prijeđe s ustupitelja na primatelja, tada ugovorom o besplatnom korištenju (ugovorom o zajmu) vlasništvo stvari ostaje na ustupitelju (zajmodavcu).

Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije daje definiciju imovine primljene besplatno. Prema stavku 2. članka 248. Poreznog zakona Ruske Federacije: imovina (rad, usluge) ili imovinska prava smatraju se primljenima besplatno ako primitak te imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava nije povezan s nastanak obveze primatelja prenijeti stvar (imovinska prava) na ustupitelja (učiniti za ustupitelja posao, pružiti usluge ustupitelju).

Prema stavku 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina (rad, usluge) primljena besplatno klasificiraju se kao neoperativni prihod:

“8) u obliku besplatno primljene imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava, osim u slučajevima iz članka 251. ovoga Zakonika.

Pri besplatnom primanju imovine (radova, usluga) dohodak se procjenjuje na temelju tržišnih cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe članka 40. ovoga Zakonika, ali ne niže od ostatka vrijednosti utvrđenog u skladu s ovim poglavljem - za imovinu koja se amortizira i ne niže od troškova proizvodnje (nabave) - za ostalu imovinu (obavljene radove, pružene usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreznog obveznika – primatelja nekretnine (rada, usluga) dokumentirano ili provođenjem neovisne procjene.”

Ovo je potvrđeno u pismu Odjela porezne uprave Ruske Federacije za grad Moskvu od 31. ožujka 2004. br. 26-12/22143, u kojem se navodi:

„Stavka 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Zakon) utvrđuje da se za potrebe poreza na dobit neoperativni prihod priznaje kao prihod u obliku usluga primljenih besplatno, osim slučajevi navedeni u članku 251. Zakonika.”

Procjena prihoda pri primanju usluga bez naknade temelji se na tržišnim cijenama sličnih usluga. U tom slučaju podatke o cijenama porezni obveznik mora potvrditi korištenjem službenih izvora podataka o tržišnim cijenama.

Tržišnu procjenu može provesti u skladu sa Saveznim zakonom od 29. srpnja 1998. br. 135-FZ „O aktivnostima procjene u Ruskoj Federaciji” od strane neovisnog procjenitelja licenciranog na propisani način. Stoga, ako organizacija koristi usluge procjenitelja, tada najvjerojatnije neće biti nesuglasica s poreznom upravom. Uostalom, za sud je odluka procjenitelja nepobitna, osim u slučajevima kada pouzdanost procjene izaziva sumnju kod sudaca. To proizlazi iz Saveznog zakona od 29. srpnja 1998. br. 135-FZ "O aktivnostima procjene u Ruskoj Federaciji".

Ako ne postoji zaključak procjenitelja o trošku besplatno primljene usluge, porezni obveznik mora samostalno izračunati trošak te usluge, potvrditi ispravnost obračuna ovog troška i posjedovati dokumente koji potvrđuju cijene koje je on izračunao.

Gust biti:

Službene informacije o burzovnim kotacijama;

Podaci državnih statističkih tijela;

Informacije regulatornih tijela za određivanje cijena;

Informacije o tržišnim cijenama u medijima.

Podsjećamo da je zajmoprimac dužan održavati nekretninu primljenu na besplatno korištenje u dobrom stanju (uključujući obavljanje rutinskih i velikih popravaka) i snositi sve troškove njezina održavanja. Ovo se pravilo primjenjuje osim ako nije drugačije predviđeno ugovorom o besplatnom korištenju (članak 695. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

S obzirom na navedeno, možemo izvući sljedeći zaključak. Ako ugovorom nije utvrđeno da troškove održavanja nekretnine snosi zajmodavac, tada se oni uračunavaju u ostale troškove zajmoprimca u vezi s proizvodnjom i prodajom (2. podtočka 1. podtočka, 4. podtočka 2. točke 2. članka 253. Poreznog zakona Ruske Federacije, naravno, troškovi moraju biti dokumentirani, ekonomski opravdani, a primljena imovina se koristi u aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda (1. članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). ).

Navedeni zaključci potvrđeni su u pismu Odjela porezne uprave Ruske Federacije za grad Moskvu od 19. veljače 2004. br. 26-12/10774:

„U skladu sa stavkom 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u Članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju, troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi (au slučajevima predviđenim u članku 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je porezni obveznik napravio (nastao).

Opravdani izdaci su ekonomski opravdani izdaci čija je procjena izražena u novčanom obliku.

Dokumentirani troškovi su troškovi potkrijepljeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Svi troškovi priznaju se kao rashodi, pod uvjetom da su nastali za obavljanje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, troškovi održavanja imovine primljene na temelju ugovora na besplatno korištenje i korištene u svrhu proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) smatraju se dijelom ostalih rashoda na način utvrđen Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruska Federacija, pod uvjetom da je potreba za takvim troškovima nastala tijekom korištenja imovine od strane zajmoprimca. (Osnova: pismo Ministarstva poreza i poreza Rusije od 3. ožujka 2003. br. 02-5-11/55-Z786.)”

Troškovi popravka dugotrajne imovine uzimaju se u obzir pri izračunu porezne osnovice za porez na dohodak na način propisan člankom 260. Poreznog zakona Ruske Federacije (). Prema ovom članku izdaci za popravak dugotrajne imovine koje izvrši porezni obveznik smatraju se ostalim izdacima. U porezne svrhe uzimaju se u obzir u razdoblju u kojem su izvršeni, u iznosu stvarnih troškova (ako organizacija ne stvara rezervu za popravak dugotrajne imovine). Ako imovinu osigurava pojedinac koji ne može imati dugotrajnu imovinu, tada se troškovi popravaka mogu uzeti u obzir u skladu s podstavkom 2. stavka 1. članka 253. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Više o pitanjima vezanim za besplatno poslovanje možete saznati u knjizi JSC “BKR-Intercom-Audit” “ Besplatne operacije».

Besplatno primanje dugotrajne imovine- prilično rijedak fenomen. Imovinu osnivači najčešće prenose bez naknade u korist osnovane organizacije. Tvrtke koje su besplatno primile dugotrajnu imovinu moraju uzeti u obzir niz značajki koje takva operacija ima.

Pravni aspekt

Organizacija može dobiti dugotrajnu imovinu besplatno. Postoje samo dva načina za to, a oni su regulirani Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

U prvom slučaju, osnovna sredstva mogu biti primljena od strane organizacije na temelju darovnog ugovora. Prema njemu, jedna strana - donator - prenosi (ili se obvezuje prenijeti) imovinu besplatno na drugu stranu - primatelja (članak 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ugovor o darovanju nekretnina sklopljen prije 01.03.2013. podliježe obveznoj državnoj registraciji na način utvrđen Saveznim zakonom br. 122-FZ od 21.07.1997. „O državnoj registraciji prava na nekretnine i transakcija s njima. ” Nakon 1. ožujka 2013. takav sporazum ne zahtijeva državnu registraciju.

Donacije između komercijalnih organizacija nisu dopuštene, osim običnih darova u vrijednosti manjoj od 3000 RUB. ( Podklauzula 4, klauzula 1, članak 575 Građanskog zakona Ruske Federacije). Donirana imovina vrijedna preko 3000 RUB. mogu se dobiti samo od građana, neprofitnih organizacija, državnih i općinskih tijela.

Ova se zabrana ne odnosi na besplatni prijenos imovine između osnivača (trgovačke organizacije) i osnovane organizacije. Sudska praksa potvrđuje da takve transakcije nisu u suprotnosti s odredbama članka 575. Građanskog zakonika Ruske Federacije (na primjer, Rezolucije: FAS Moskovski okrug od 20. kolovoza 2008. br. KA-A40/7643-08-P, FAS Volga Okrug od 6. prosinca 2007. br. A65-5602/2007-SA1-7, Savezna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga od 23. prosinca 2005. br. A56-4986/2005). Iako postoje suprotni zaključci o ovom pitanju (na primjer, rezolucije: FAS Volga-Vyatka District od 14. ožujka 2012. br. A28-5775/2011, FAS Moskovskog okruga od 5. prosinca 2005., 18. studenog 2005. br. KA-A40 /11321 -05) Ali 2012. godine, Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije konačno je okončao ovaj spor. U svojoj odluci br. 8989/12 od 4. prosinca 2012. godine naznačio je da se transakcije između matične i podružnice za pružanje besplatne pomoći ne priznaju kao donacije. Važno je napomenuti da porezno zakonodavstvo također dopušta mogućnost sklapanja besplatnih poslova ( klauzula 11 klauzula 1 članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako vrijednost pokretnine primljene besplatno od pravne osobe prelazi 3.000 rubalja, tada se ugovor o darovanju sastavlja u pisanom obliku (članak 574. članka 574. Građanskog zakonika Ruske Federacije, stavak 2.), inače se ugovor može sklopiti usmeno. . Pisani oblik također je potreban ako ugovor predviđa obećanje dara u budućnosti. Ugovor o darovanju između građanina i organizacije sklapa se u pisanom ili usmenom obliku prema dogovoru stranaka, bez obzira na iznos transakcije.

U drugom slučaju, dugotrajna imovina može ići organizaciji u obliku donacije. Donacija je darivanje predmeta za opću korist. Možete donirati građanima, medicinskim i obrazovnim ustanovama, dobrotvornim, obrazovnim i znanstvenim organizacijama, muzejima, zakladama itd. (1. stavak članka 582. Građanskog zakona Ruske Federacije). Ako je pravna osoba prihvatila darovanu imovinu za čiju je uporabu utvrđena određena namjena, tada je dužna voditi posebnu evidenciju o svim poslovima u vezi s njezinom uporabom. Donacija se može koristiti u drugu svrhu zbog promijenjenih okolnosti samo uz suglasnost donatora (članak 582. članka 4. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Računovodstvo

U skladu s klauzulom 10 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n (u daljnjem tekstu PBU 6/01), početni trošak osnovnog sredstva primljenog besplatno utvrđuje se prema trenutnoj tržišnoj vrijednosti na dan prihvaćanja za računovodstvo kao ulaganje u dugotrajnu imovinu. U ovom slučaju, trenutna tržišna vrijednost podrazumijeva iznos novca koji organizacija može dobiti od prodaje ove imovine na datum prihvaćanja za računovodstvo (stavak 2. stavka 29. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n (u daljnjem tekstu Smjernice br. 91n)). Tržišna vrijednost mora biti potvrđena dokumentima ili od strane stručnjaka (klauzula 10.3 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“, odobrena Nalogom Ministarstva financija od 6. svibnja 1999. br. 32n (u daljnjem tekstu PBU 9/ 99)).

Kako bi se utvrdila trenutna tržišna vrijednost dugotrajne imovine primljene besplatno, organizacija može koristiti sljedeće izvore informacija:

Podaci iz proizvodnih pogona o cijenama za slične artikle, primljeni u pisanom obliku;
- odgovori na zahtjeve tijelima državne statistike, trgovinskim inspekcijama;
- mišljenja stručnjaka (npr. procjenitelja) o trošku pojedine dugotrajne imovine i sl.

Na temelju članka 7 PBU 9/99, imovina koju je organizacija primila besplatno priznaje se kao drugi prihod (u "Ostali prihodi i rashodi", podračun 1 "Ostali prihod"). Međutim, ako se vodimo prema , tada se tržišna vrijednost takvih objekata treba odražavati pod zajmom „Odgođeni prihod“, podračun 2 „Besplatni primici“ u korespondenciji s „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“, podračun 4 „Stjecanje dugotrajne imovine imovina". Daljnji obračun budućih prihoda uključuje njihov otpis s računa 98 na financijski rezultat organizacije kao ostali prihod (na račun 91-1) jer se amortizacija obračunava na dugotrajnu imovinu. Sličan postupak za odražavanje besplatno primljene imovine predviđen je stavkom 4. članka 29. Metodoloških uputa br. 91n.

Dakle, u skladu s Kontnim planom, organizacija će izvršiti sljedeće računovodstvene stavke:

Debit 08-4 - Credit 98-2
- odražava tržišnu vrijednost dugotrajne imovine primljene besplatno.

Analitičko knjigovodstvo za konto 98-2 vodi se za svako besplatno primljeno osnovno sredstvo/

Početni trošak imovine prihvaćene kao dar povećava se za iznos dodatnih troškova koji prate njegov primitak: usluge prijevoza, operacije utovara i istovara, instalacija, lansiranje, puštanje u rad itd. To proizlazi iz klauzule 12 i klauzule 8 PBU 6/01 . Njihova organizacija odražava se na zaduženju računa 08-4:

Debit 08-4 - Kredit 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- odražavaju se dodatni troškovi povezani s besplatnim primitkom dugotrajne imovine: dostava, informativne i savjetodavne usluge, utovarno-istovarni poslovi itd.

Stoga se početni trošak darovane imovine sastoji od njezine tržišne vrijednosti i drugih troškova povezanih s njezinim primitkom (ako ih je pretrpjela primateljica). Postupak utvrđivanja početnog troška dugotrajne imovine u računovodstvu ne ovisi o pravnom statusu donatora (pojedinac, samostalni poduzetnik ili organizacija).

Nakon što se formira početni trošak objekta, prihvaća se za računovodstvo kao dugotrajna imovina. Upamtite da za to moraju biti ispunjeni svi uvjeti klauzule 4 PBU 6/01. Operacija se odražava knjiženjem:

Debit 01 (03) - Kredit 08-4
- predmet se prihvaća za računovodstvo kao dugotrajna imovina (ulaganje prihoda u materijalnu imovinu) po izvornom trošku.

Bilješka!
Ako početni trošak imovine primljene besplatno ne prelazi troškovno ograničenje koje je ustanovila organizacija za imovinu "male vrijednosti", tada se ona uzima u obzir kao dio inventara. Maksimalni limit u računovodstvu može doseći 40.000 rubalja. po jedinici (stavak 4, klauzula 5 PBU 6/01).

Trošak dugotrajne imovine otplaćuje se kroz (stavak 1, klauzula 17 PBU 6/01). Ni predmeti dobiveni na dar ovdje nisu iznimka. Stoga, tijekom korisnog vijeka trajanja (USI), organizacija naplaćuje mjesečnu amortizaciju na njih:

Debit 20, (23, 25, 26, 44…) - Kredit 02
- odražava obračun amortizacije na dugotrajnu imovinu primljenu bez naknade.

Za dugotrajnu imovinu doniranu neprofitnoj organizaciji ne naplaćuje se amortizacija, već se amortizacija obračunava u izvanbilančnoj evidenciji „Amortizacija dugotrajne imovine” (stavak 3, klauzula 17 PBU 6/01).

Dugovanje 010
- odražava obračun amortizacije na dugotrajnu imovinu primljenu bez naknade.

Kako se drugi prihodi priznaju u izvještajnom razdoblju, u ovom slučaju kako se obračunava amortizacija (istrošenost) na besplatno primljenu dugotrajnu imovinu, u knjigovodstvenoj evidenciji se upisuje:

Debit 98-2 - Kredit 91-1
- dio prihoda budućih razdoblja priznaje se u prihodima tekućeg razdoblja u smislu obračunate amortizacije.

Važno!
Ako je primatelj utrošio vlastita sredstva za isporuku i dovođenje osnovnog sredstva u stanje pogodno za uporabu, tada je potrebno utvrditi udio vrijednosti besplatno primljene imovine u njezinom izvornom trošku. Ovo je potrebno kod obračuna amortizacije, budući da se prihod budućeg razdoblja otpisuje od prihoda tekućeg razdoblja razmjerno ovom udjelu.

Prijem dugotrajne imovine dokumentira se potvrdom o prijemu ( klauzula 38 Smjernica br. 91n). U skladu s dijelom 4. članka 9. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 402-FZ), organizacija može koristiti jedinstvene obrasce primarnih računovodstvenih dokumenata koji odobreni su Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21.01.2003 br. 7: br. OS-1 (br. OS-1a, br. OS-1b). Ona također ima pravo samostalno izraditi potrebne obrasce dokumenata.

Postupak obračuna PDV-a

Prijenos prava vlasništva na dobrima (radovima, uslugama) bez naknade priznaje se kao promet tih dobara (radova, usluga), te je stoga predmet oporezivanja PDV-om. To proizlazi iz stavka 1. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije i Podtočka 1. stavak 1. članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, strana koja prenosi osnovno sredstvo bez naknade mora obračunati ovaj porez ( stavak 1. stavak 2. članak 154. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Budući da u ovoj transakciji ne postoji činjenica plaćanja / djelomičnog plaćanja, poreznu osnovicu PDV-a utvrđuje prenositelj na datum otpreme (prijenosa) nekretnine ( stavak 1. stavak 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je objekt besplatnog prijenosa nekretnina, tada se datum otpreme smatra danom prijenosa nekretnine prema potvrdi o prijemu ili drugom dokumentu o prijenosu (članak 167. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Porezna osnovica za izračun poreza utvrđuje se na temelju tržišne vrijednosti prenesene dugotrajne imovine, uzimajući u obzir trošarine i isključujući PDV (3. stavak članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2. članka 154. Porezni zakon Ruske Federacije).

Zapamtiti!
Nije svaki besplatni prijenos priznat kao predmet PDV-a. Ove iznimke navedene su u podtočka 2-podtočka 6 stavak 3 članka 39 Poreznog zakona Ruske Federacije , Podklauzula 5, klauzula 2, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, neke su transakcije izuzete od ovog poreza u skladu s odredbama Poreznog zakona (članak 12., stavak 3., članak 149.).

Također, organizacije i poduzetnici koji koriste pojednostavljeni porezni sustav ne obračunavaju PDV na besplatne prijenose. Obični građani to također ne čine (članak 143. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, porez će morati platiti donator, koji je obveznik UTII. Činjenica je da se ovaj posebni režim odnosi na određene vrste poslovnih aktivnosti. Navedeni su u stavku 2. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije. A s besplatnim prijenosom objekta ne nastaje jedinstveni porez. Dakle, ova operacija spada u OSNO i organizacija prenositelj (fizička osoba - individualni poduzetnik) mora od nje obračunati PDV. Slična objašnjenja mogu se pronaći u dopisima ruskog Ministarstva financija: itd.

Osnivač (organizacija ili pojedinac) čiji je udio u temeljnom kapitalu organizacije domaćina veći od 50%;
- organizacija čiji se temeljni kapital sastoji od više od 50% doprinosa organizacije domaćina.

Pogodnost iz stavka 11. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se samo ako se ta imovina ne prenese trećim stranama u roku od godinu dana od dana besplatnog primitka (stavak 5. stavak 11. stavak 1. Članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Bilješka!
Prijenos ovdje ne znači samo prodaju (prijenos vlasništva) imovine, već i druge osnove za njezino pružanje: najam, korištenje, zalog, povjereničko upravljanje itd. (pisma Ministarstva financija Rusije:,). A treće strane, osim organizacija trećih strana, mogu biti zaposlenici organizacije primatelja ().

Usput, organizacija ima pravo ne uzeti u obzir prihod od imovine koju joj je prenio osnivač kako bi povećala neto imovinu. Ovo ukazuje Podklauzula 3.4, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Štoviše, udio ovog osnivača u temeljnom kapitalu stranke primatelja nije bitan.

Mogućnost da organizacije uračunaju vrijednost besplatno primljene imovine male vrijednosti u porezne izdatke postala je dostupna organizacijama tek od 1. siječnja 2015. ( stavak 2. stavak 2. članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos koji se uzima u obzir mora se odrediti prema pravilima klauzule 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porezno računovodstvo usluga procjenitelja

Vrijedno je posebno se zadržati na neovisnoj procjeni imovine i pravilima za računovodstvo takvih troškova prilikom besplatnog primanja dugotrajne imovine. Dakle, ako primatelj nema popratne informacije o vrijednosti imovine koja mu je prenesena, tada ima pravo ( stavak 2. stavak 8. članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije):

  • sami procijenite objekt;
  • provesti neovisno ispitivanje.

U potonjem slučaju, organizacija angažira neovisnog procjenitelja. U svom radu rukovodi se Saveznim zakonom od 29. srpnja 1998. br. 135-FZ „O aktivnostima procjene u Ruskoj Federaciji” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 135-FZ) i Saveznim standardima procjene (FSO) . Prema Članak 15. Zakona br. 135-FZ uključeni stručnjak mora biti član samoregulativne organizacije procjenitelja.

Kako bi primatelj imovine mogao uzeti u obzir troškove plaćanja usluga procjenitelja za potrebe poreza na dobit, potrebno je ispuniti 3 uvjeta iz članka 252. članka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije. Federacija:

  1. troškovi moraju biti dokumentirani;
  2. troškovi moraju nastati za obavljanje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda;
  3. troškovi moraju biti opravdani (ekonomski opravdani).

Ekonomsku opravdanost procijenjenih troškova potvrđuje činjenica da kao rezultat besplatnog primitka imovine primatelj dobiva oporezivi prihod čiji se iznos mora procijeniti ( stavak 2. stavak 8. članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U računovodstvu, trošak usluga procjenitelja uključen je u troškove redovnih aktivnosti (članak 5, članak 7 PBU 10/99 „Troškovi organizacije” odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 33n). Sukladno Kontnom planu, ovi rashodi iskazuju se u “Općim poslovnim rashodima” zajedno s rashodima za savjetovanje, reviziju i druge slične usluge ().

Bonus za amortizaciju

Što se tiče bonusa za amortizaciju, Porezni zakon zabranjuje njegovu primjenu na dugotrajnu imovinu primljenu besplatno. To je jasno navedeno u stavak 2. stavak 9. članak 258. Poreznog zakona Ruske Federacije. Usput, ograničenje se odnosi samo na kapitalna ulaganja koja čine početni trošak nekretnine. Troškovi izvođenja restauratorskih radova (rekonstrukcija, modernizacija, dovršenje, dodatna oprema, tehnička ponovna oprema), kao i djelomična likvidacija objekta, mogu se otpisati odjednom u iznosu od:

  • ne više od 10% - za objekte 1,2 i 8-10 amortizacijskih skupina;
  • ne više od 30% - za objekte 3-7 amortizacijskih skupina.

Amortizacija dugotrajne imovine primljene na dar obračunava se u skladu s općim pravilima iz članka 256. – članka 259.3. Poreznog zakona Ruske Federacije, na temelju metoda i normi koje je prihvatio primatelj. Štoviše, bez obzira na to odražava li se vrijednost primljene imovine u oporezivom dohotku ili ne. Potvrđuju to iz Ministarstva financija (pisma:,).

Usput, regulatorna tijela osporavaju pravo organizacije primatelja da amortizira besplatno primljeni objekt koristeći gotovinsku metodu priznavanja prihoda i rashoda. Svoj stav pravdaju normom Podtočka 2. stavak 3. članak 273. Poreznog zakona Ruske Federacije, što pod ovim okolnostima dopušta amortizaciju samo plaćene imovine. A kod besplatnog darovanja obdarenik nema obvezu plaćanja nekretnine darovatelju.

Slijedom toga, organizacija nema pravo obračunom amortizacije umanjiti poreznu osnovicu za trošak primljene dugotrajne imovine. Stav je kontroverzan, ali ga se regulatorna tijela pridržavaju.

Primjer 2.

Sredinom prosinca Horizont LLC je od svog osnivača V.I. Nesterova besplatno dobio malu zgradu za skladište materijala koji se koriste u proizvodnji proizvoda. Krajem istog mjeseca, izvođač radova RemontStroy LLC izvršio je unutarnje popravke zgrade u iznosu od 236.000 rubalja, uključujući PDV (18%) - 36.000 rubalja.

Prema zaključku neovisnog procjenitelja (Otsenka Plus LLC), tržišna vrijednost imovine na dan primitka je 2.000.000 rubalja. Podaci o ostatku imovine u poreznom računovodstvu nisu dostavljeni tvrtki, budući da je V.I. Nesterov fizička osoba. Uključeni stručnjak procijenio je svoje usluge na 35 400 rubalja, uključujući PDV (18%) - 5 400 rubalja.

Dokumenti za uknjižbu vlasništva nad nekretninama predani su sredinom prosinca. Državna pristojba za radnje registracije iznosila je 22.000 rubalja. (za pravnu osobu). U siječnju je uknjiženo vlasništvo.

Krajem prosinca potpuno upotrebljiv objekt primljen je u osnovna sredstva i pušten u rad.

Na temelju Klasifikacije dugotrajne imovine čelnik organizacije je u nalogu odobrio vijek trajanja građevine - 20,5 godina ili 246 mjeseci (8. amortizacijska skupina).

Referentni podaci:

1) Horizont doo se bavi proizvodnjom proizvoda koji podliježu općem sustavu oporezivanja (OSNO);
2) udio osnivača V.Isterova u temeljnom kapitalu Horizont LLC je:
- opcija 1 - 60%;
- opcija 2 - 40%;
3) sukladno Pravilniku o računovodstvenoj politici Horizont doo za potrebe računovodstvenog i poreznog knjigovodstva:
- amortizacija za svu dugotrajnu imovinu obračunava se pravocrtnom metodom;
- vijek trajanja određen je prema Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1);
4) u skladu s radnim kontnim planom odobrenim u računovodstvenoj politici Horizont doo za računovodstvene potrebe, dugotrajna nepokretna imovina * se evidentira na sljedećim podračunima.

Radni kontni plan Horizont doo

Kodirati Ime
01 Osnovna sredstva
01-1 Nekretnine koje nisu prošle državnu registraciju
01-2 Nekretnine koje su prošle državnu registraciju
....... .......

<*>Napomena: u ovome je detaljno obrađena tema računovodstva stjecanja nekretnina.

Riješenje.

Horizont LLC će odraziti besplatni primitak imovine u svojim računovodstvenim evidencijama sa sljedećim unosima.

Ne. Sadržaj operacije Zaduženje Kreditna Iznos, utrljati.
prosinac
1 Odražava se tržišna vrijednost besplatno primljene skladišne ​​zgrade 08-4 98-2 2 000 000
2 S tekućeg računa doznačena su sredstva za plaćanje državne pristojbe za uknjižbu vlasništva nekretnine 68 51 22 000
3 Troškovi plaćanja državne pristojbe za uknjižbu vlasništva nekretnine ulaze u početnu vrijednost osnovnog sredstva 08-4 68 22 000
4 Odražen je trošak popravka (bez PDV-a) 08-4 60 200 000
5 U obzir se uzima iznos „ulaznog“ PDV-a na popravke 19 60 36 000
6 Prikazan je trošak usluga neovisnog procjenitelja (bez PDV-a) 26 60 30 000
7 U obzir se uzima iznos “ulaznog” PDV-a na usluge neovisnog procjenitelja 19 60 5 400
8 Iznos „ulaznog“ PDV-a na usluge neovisnog procjenitelja iskazan je za odbitak 68 19 5 400
9 Objekt je prihvaćen za računovodstvo kao dugotrajna imovina po izvornom trošku i stavljen u funkciju: zgrada se odražava u sastavu nepokretnih objekata, prava na koja nisu upisana 01-1 08-4 2 222 000
10 Iznos "ulaznog" PDV-a na popravke prikazan je za odbitak 68 19 36 000

Početni trošak stavke dugotrajnog sredstva, formiran u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu, je isti.

Ne. Rashodi za besplatno primljenu dugotrajnu imovinu Početni trošak osnovnog sredstva
u računovodstvu u poreznom knjigovodstvu
1 Tržišna vrijednost skladišne ​​zgrade 2 000 000 2 000 000
2 Troškovi državne pristojbe za uknjižbu vlasništva nad nekretninama 22 000 22 000
3 Troškovi popravka 200 000 200 000
UKUPNO 2 222 000 2 222 000

U siječnju, nakon uknjižbe vlasništva nad zgradom, računovođa tvrtke će izvršiti interna knjiženja na računu 01.

U skladu s klauzulom 21 PBU 6/01 i klauzulom 4 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, Horizont LLC će početi amortizirati dugotrajnu imovinu od 1. siječnja.

Obračun amortizacije (A) linearnom metodom:

  • U računovodstvu:

1. Agod = Početni trošak x Stopa amortizacije (godina) = 2 222 000 rub. x 100% / 20,5 godina = 108.390,24 RUB;
2. Ames = Agod / 12 mjeseci. = 108 390,24 rub. / 12 mjeseci = 9 032,52 rub.

  • U poreznom računovodstvu:

1. Ames = Početni trošak / vijek trajanja (mjeseci) = 2.222.000 RUB. / 246 mjeseci = 9 032,52 rub.

Nema odstupanja između iznosa obračunate amortizacije u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu. U računovodstvu će organizacija generirati računovodstveni unos.

Pritom se u računovodstvu dio prethodno evidentiranih prihoda budućih razdoblja mora otpisati kao ostali prihod tekućeg razdoblja. Da bismo to učinili, izračunavamo udio vrijednosti nekretnine primljene besplatno u izvornom trošku: 2 000 000 rubalja. / 2 222 000 RUB = 0,90. U siječnju će se financijski rezultat društva povećati za iznos razmjeran obračunatom udjelu.

Opcija 1. Udio V.I. Nesterova u temeljnom kapitalu Horizont LLC je 60%.

Za potrebe poreza na dobit, organizacija koristi povlasticu klauzule 1 klauzule 1 članka 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, stoga oporezivi dohodak ne proizlazi iz besplatnih primitaka. Ostali prihodi u iznosu od 8 129,27 RUB. uzeti u obzir samo u računovodstvene svrhe. Stoga, u skladu s PBU 18/02 „Računovodstvo za obračune poreza na dobit” (odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 114n), Društvo ima trajnu razliku u siječnju, koji čini trajno porezno sredstvo (PTA):

  • PNA = Konstantna razlika x 20% (stopa poreza na dohodak) = 8.129,27 RUB. x 20% = 1625,85 rub.

Računovodstvena knjiženja za amortizaciju, otpis odgođenih prihoda i formiranje PNA provodit će se u računovodstvu mjesečno, tijekom cijelog vijeka trajanja zgrade, sve dok se njezin trošak u potpunosti ne otplati (ili odjavi).

Ne. Sadržaj operacije Zaduženje Kreditna Iznos, utrljati.
veljača
1 Prikazan je trošak amortizacije za zgradu skladišta za veljaču 20 02 9 032,52
2 98-2 91-1 8 129,27
3 68 99 1 625,85
ožujak
4 Prikazan je trošak amortizacije za zgradu skladišta za ožujak 20 02 9 032,52
5 Dio prihoda budućeg razdoblja priznaje se u prihodima tekućeg razdoblja u iznosu obračunate amortizacije, uzimajući u obzir obračunati udio 98-2 91-1 8 129,27
6 Odražava obračun PNA od dohotka od besplatnog primitka zgrade, koji ne podliježe porezu na dohodak 68 99 1 625,85
...... ...... ...... ...... ......

Opcija 2. Udio V.I. Nesterova u temeljnom kapitalu Horizont LLC iznosi 40%.

U računovodstvenim evidencijama LLC-a odražavat će odgođeni prihod u iznosu od 2 000 000 rubalja, koji će se otpisati u financijski rezultat kako se obračunava amortizacija, počevši od siječnja. U poreznom računovodstvu, cijeli ovaj iznos uključuje se odjednom u neoperativne prihode na datum potpisivanja akta o primarnom prijenosu imovine (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1. članka 4. Članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kao rezultat nepodudarnosti u postupku priznavanja prihoda od besplatno primljene dugotrajne imovine u računovodstvu i poreznom računovodstvu, organizacija ima odbitnu privremenu razliku, koja čini odgođenu poreznu imovinu (DTA):

  • SHE = Odbitna privremena razlika x 20% (stopa poreza na dohodak) = 2.000.000 RUB. x 20% = 400 000 rub.

Stoga će u prosincu, zajedno s računovodstvenim unosima za besplatno primanje predmeta od strane organizacije (tablica odluke 1), izvršiti sljedeći unos.

Počevši od siječnja, kako se budući prihodi priznaju u prihodima tekućeg razdoblja, iznos obračunatog OTA-a će se otplaćivati. Računovođa Društva će generirati takve unose.

Ne. Sadržaj operacije Zaduženje Kreditna Iznos, utrljati.
siječnja
1 Zgrada skladišta uključena je u sastav nepokretnih objekata koji su prošli državnu registraciju 01-2 01-1 2 222 000
2 Prikazan je trošak amortizacije za zgradu skladišta za siječanj 20 02 9 032,52*
3 Dio prihoda budućeg razdoblja priznaje se u prihodima tekućeg razdoblja u iznosu obračunate amortizacije, uzimajući u obzir obračunati udio 98-2 91-1 8 129,27*
4 Odražava djelomični otpis OTA-a obračunatog od prihoda od besplatnog primitka zgrade, koji je u cijelosti uzet u obzir za potrebe poreza na dobit u prosincu
(izračun: 8.129,27 RUB x 20% = 1.625,85 RUB)		 68 09 1 625,85

<*>Izračun amortizacije, kao i udio troška besplatno primljene imovine u izvornom trošku, vidi gore.

Organizacija će voditi računovodstvena knjiženja br. 2-4 mjesečno tijekom cijelog korisnog vijeka dugotrajnog sredstva, dok se njegov trošak u potpunosti ne otplati (ili otpiše iz računovodstva).

Kraj primjera

Vrijedno je obratiti posebnu pozornost na ovu situaciju. Organizacija može primiti sredstva na dar (npr. od osnivača) i ta sredstva koristiti za kupnju imovine. takva kupnja nema nikakvih posebnosti: organizacija vrši standardne unose za primitak dugotrajne imovine. Tada se na predmet obračunava amortizacija.

Što se tiče poreznog računovodstva, ranije je financijska služba zabranila uzimanje u obzir, prilikom obračuna poreza na dobit, svih troškova koji su plaćeni iz sredstava primljenih besplatno od osnivača s udjelom u temeljnom kapitalu primatelja većim od 50% ( ). Trenutno se promijenio položaj dužnosnika. U svojim pojašnjenjima rusko Ministarstvo financija napominje da organizacija ima pravo uključiti takve troškove u poreznu osnovicu ako ispunjavaju sve zahtjeve iz stavka 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. I nije bitno kojim je sredstvima („besplatnim“ ili ne) kupnja obavljena i koliki je vlasnički udio. (Pismo Ministarstva financija Rusije:,). Osim toga, imovina koja se amortizira stečena "besplatnim" novcem mora se amortizirati u skladu s opće utvrđenim postupkom (čl. 256-čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Bilješka!
Granica utvrđena normom stavak 5, stavak 11, stavak 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne odnosi se na sredstva primljena bez naknade. Odnosno, organizacija, koja je prihvatila novac od osnivača čiji je udio u temeljnom kapitalu trgovačkog društva veći od 50%, može ga odmah potrošiti. Istovremeno, korist klauzula 11 klauzula 1 članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije bit će spašeni.

Norme Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije) predviđaju sastavljanje i plaćenih i besplatnih ugovora. Ako prema ugovoru stranka mora primiti plaćanje ili drugu naknadu za obavljanje svojih dužnosti, tada u skladu sa stavkom 1. čl. 423 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovor se nadoknađuje.

Ugovor se smatra besplatnim pri čemu se jedna strana obvezuje dati nešto drugoj strani bez primanja plaćanja ili druge naknade od nje, što proizlazi iz st. 2. čl. 423 Građanski zakonik Ruske Federacije.

Pretpostavlja se da je ugovor sklopljen za naknadu, osim ako iz zakona, drugih pravnih akata, sadržaja ili suštine ugovora ne proizlazi drukčije.

Budući da klauzula 10 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01”, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n, pruža, posebno, mogućnost primitak dugotrajne imovine od strane organizacije prema ugovoru o darovanju(besplatno), razmotrite glavne odredbe darovnog ugovora utvrđenog pogl. 32 "Donacija" Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Kod darovnog ugovora jedna strana (darovatelj) sukladno čl. 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije besplatno prenosi ili se obvezuje prenijeti na drugu stranu (obdarenika) stvar u vlasništvu ili pravo vlasništva (potraživanje) sebi ili trećoj strani, ili oslobađa ili se obvezuje osloboditi je od imovinska obveza prema sebi ili prema trećoj osobi. Ako postoji protuprijenos stvari ili prava ili protuobveza, ugovor se ne priznaje kao darovanje.

Darovanje praćeno prijenosom dara na obdarenika, na temelju st. 1. čl. 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije može se počiniti usmeno. Ali ako je donator pravna osoba i vrijednost dara prelazi tri tisuće rubalja, sporazum o donaciji pokretne imovine na temelju članka 2. čl. 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije mora biti u pisanom obliku. Ugovor o darovanju nekretnina podliježe državnoj registraciji.

Ne treba zaboraviti da je u skladu sa stavkom 1. čl. 575 Građanskog zakonika Ruske Federacije, donacije nisu dopuštene u odnosima između komercijalnih organizacija. Iznimka su obični darovi, čija cijena ne prelazi tri tisuće rubalja.

Računovodstvo

Početni trošak osnovnog sredstva primila organizacija na temelju darovnog ugovora (besplatno), na temelju članka 10. PBU 6/01 priznaje se njegova trenutna tržišna vrijednost na dan prihvaćanja za računovodstvo kao ulaganja u dugotrajnu imovinu.

Primljeno prema ugovoru o donaciji (besplatno) određuje se u odnosu na postupak naveden u klauzuli 8 PBU 6/01, odnosno početni trošak uključivat će iznose plaćene za njegovu isporuku i dovođenje u stanje pogodno za upotrebu , kao i druge iznose. Ovaj postupak utvrđen je klauzulom 12 PBU 6/01.

kao što znate, računovodstvo prihoda i rashoda organizacija za potrebe računovodstva provodi se u skladu s pravilima koje utvrđuje:

Računovodstveni propisi "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobreni Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 32n (u daljnjem tekstu PBU 9/99);

Računovodstveni propisi “Organizacijski troškovi” PBU 10/99, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n.

Imovina koju je organizacija primila besplatno, uključujući ugovor o darovanju, na temelju članka 7 PBU 9/99 je drugi prihod. Tržišna vrijednost besplatno primljenog osnovnog sredstva utvrđuje se na temelju cijena za tu vrstu dugotrajnog sredstva koje važe na dan prijema u računovodstvo. Podaci o cijenama važećim na dan prihvaćanja dugotrajne imovine za računovodstvo moraju biti potvrđeni dokumentima ili provođenjem ispitivanja, što je utvrđeno klauzulom 10.3 PBU 9/99.

Tržišna vrijednost osnovnog sredstva primljenog bez naknade, prema Računskom planu za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Uputama za njegovu primjenu, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n (u daljnjem tekstu: Računski plan) , iskazuje se u korist računa 98 „Razgraničeni prihodi“, podračun 98-2 „Besplatni primici“ i zaduženje računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“, podračun 08-4 „Nabava pojedinačne dugotrajne imovine“.

Trošak dugotrajne imovine otplaćuje se obračunom amortizacije. Kako se priznaju ostali prihodi, u našem slučaju, kako se obračunava amortizacija na besplatno primljenu dugotrajnu imovinu, potrebno je u knjigovodstvenoj evidenciji organizacije izvršiti knjiženje na teret računa 98 „Razgraničeni prihodi“, podračuna 98-2 „Besplatni primici“ i odobrenje. konto 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 91-1 "Ostali prihodi".

Metode izračuna amortizacije koje organizacija može koristiti u računovodstvu utvrđene su u klauzuli 18 PBU 6/01. Od četiri predložene metode, organizacija odabire jednu i utvrđuje njezinu upotrebu u nalogu računovodstvene politike.

Za sažetak podataka o amortizaciji akumuliranoj tijekom rada dugotrajne imovine, Kontni plan koristi račun 02 „Amortizacija dugotrajne imovine“. Iznosi amortizacije iskazuju se na potražnoj strani računa 02 u korespondenciji s zaduženjem računa troškova proizvodnje (troškova prodaje).

Primjer . Organizacija je besplatno, prema ugovoru o darovanju sklopljenom s pojedincem, dobila predmet dugotrajne imovine, čija je tržišna vrijednost 62.000 rubalja.

Kada se objekt prihvati za računovodstvo, korisni vijek u računovodstvu i poreznom računovodstvu je jednak i jednak je 3 godine. Za obračun amortizacije koristi se linearna metoda, koja je utvrđena naredbom o računovodstvenoj politici organizacije.

Operacija besplatnog primanja dugotrajne imovine u računovodstvu organizacije odrazit će se na sljedeći način:

Dug 08-4 “Kupnja dugotrajne imovine” Kredit 98-2 “Besplatni primici”

62.000 - uzima se u obzir kao dio ulaganja u dugotrajnu imovinu, objekt dugotrajne imovine primljen bez naknade;

Dug 01 "Dugotrajna imovina" Kredit 08-4 "Kupnja dugotrajne imovine"

62.000 - besplatno primljena osnovna sredstva stavljena u pogon;

Dug 20 "Glavna proizvodnja" Kredit 02 "Amortizacija dugotrajne imovine"

1722.22 - amortizacija je obračunata na dugotrajnu imovinu primljenu besplatno (mjesečno dok se trošak u potpunosti ne otpiše);

Zaduženje 98-2 “Besplatni primici” Potraživanje 91-1 “Ostali prihodi”

1722.22 - dio troška dugotrajne imovine odražava se u drugim prihodima organizacije (mjesečno kako se obračunava amortizacija).

Porez na dohodak

Za potrebe poreza na dobit prema stavku 2. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije) imovina se smatra primljenom besplatno, ako je primitak ove imovine nije u vezi s obvezom primatelja da prenese imovinu(pravo vlasništva) prenositelju (obavljati poslove za prenositelja, pružati usluge prenositelju).

Sukladno stavku 1. čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije početni trošak dugotrajnog sredstva utvrđuje se kao iznos izdataka za njegovu nabavu(a ako je porezni obveznik primio osnovno sredstvo besplatno - kao iznos po kojem se takva imovina procjenjuje u skladu s klauzulom 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije), izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je prikladno za uporabu, za isključenje poreza na dodanu vrijednost i trošarina, osim u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Prihod u obliku imovine primljen bez naknade u skladu sa stavkom 8. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije uključena od strane primatelja u neoperativne prihode. Izuzetak su slučajevi navedeni u čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

Pri primanju imovine bez naknade dohodak se procjenjuje prema tržišnim cijenama, utvrđenim uzimajući u obzir odredbe čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne niže od one utvrđene u skladu s Pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, rezidualna vrijednost - za imovinu koja se amortizira i ne manja od troška proizvodnje (stjecanja) - za drugu imovinu. Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreznog obveznika - primatelja nekretnine, dokumentirano ili neovisnom procjenom.

Pri utvrđivanju i priznavanju tržišne cijene proizvoda koriste se službeni izvori informacija o tržišnim cijenama i burzovnim kotacijama, što proizlazi iz st. 11. čl. 40 Porezni zakon Ruske Federacije.

Tržišna procjena može se provesti u skladu sa Saveznim zakonom od 29. srpnja 1998. N 135-FZ "O aktivnostima procjene u Ruskoj Federaciji". Ako ne postoji zaključak procjenitelja o vrijednosti besplatno primljene nekretnine, porezni obveznik mora samostalno izračunati vrijednost nekretnine, potvrditi ispravnost utvrđivanja te vrijednosti i imati dokumente koji potvrđuju cijene koje je izračunao.

Izvori informacija o tržišnim cijenama mogu biti:

Službene informacije o burzovnim kotacijama;

Podaci državnih statističkih tijela;

Informacije regulatornih tijela za određivanje cijena;

Podaci o tržišnim cijenama objavljeni u medijima.

Za priznavanje prihoda i rashoda organizacije mogu koristiti gotovinsku metodu (ako su ispunjeni potrebni uvjeti) i metodu nastanka događaja.

Datum primitka neposlovnog prihoda metodom obračuna prema st. 1. stavak 4. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje datum potpisivanja potvrde o prihvaćanju od strane stranaka, čime se potvrđuje besplatan primitak osnovnog sredstva. Tako će se prihodi izvan poslovanja za potrebe poreza na dobit priznati kao paušalni iznos po primitku tog prihoda.

Kada organizacija koristi gotovinsku metodu, datum primitka prihoda je dan primitka sredstava na bankovne račune i (ili) blagajnu, primitak druge imovine (rad, usluge).

Drugim riječima, i kod obračunske i kod gotovinske metode datum priznavanja dohotka u obliku besplatno primljene imovine utvrđuje se gotovo identično.

Česti su slučajevi kada organizacije besplatno dobivaju imovinu od osoba koje su vlasnici organizacije, njezinih osnivača, a prenesena imovina nije doprinos temeljnom kapitalu i nije povezana s njegovim povećanjem. Primljena imovina koristi se za nadopunjavanje obrtnog kapitala i za druge svrhe povezane s aktivnostima organizacije.

Ako je organizacija primila stavku dugotrajne imovine od osnivača, obratite pozornost na čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji određuje sastav dohotka koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak.

Prema paragrafima. 11. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri određivanju porezne osnovice ne uzima se u obzir prihod u obliku imovine koju je ruska organizacija primila besplatno:

Od organizacije, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) stranke primateljice sastoji od više od 50 posto udjela (udjela) organizacije prenositeljice;

Od organizacije, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) stranke koja prenosi sastoji od više od 50 posto doprinosa (udjela) organizacije primateljice;

Od fizičke osobe, ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50 posto uloga (udjela) te osobe.

Primljena imovina ne priznaje se kao porezni dohodak samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka navedena imovina ne prenese na treće osobe.

Pismo Ministarstva financija Rusije od 24. ožujka 2009. N 03-03-06/1/185 skreće pozornost na činjenicu da ne postoje druge odredbe u vezi s imovinom primljenom besplatno od organizacije ako je odobreni kapital primateljica je više od 50 posto od doprinosa (udjela) organizacije prenositeljice, osim st. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije, pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđeno. Prema ruskom Ministarstvu financija, sadržanom u pismu br. 03-03-06/1/283 od 28. travnja 2009., dugotrajna imovina koju je prenio osnivač organizacije prihvaća se za porezno računovodstvo kao imovina koja se amortizira po tržišnoj vrijednosti. Amortizacija takve imovine obračunava se u skladu s odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije.

Tijekom razvoja gospodarskih i trgovačkih aktivnosti između društava, moguć je prijenos imovine bez naknade, temeljem darovnog ugovora. To znači da primatelj imovine ne ispunjava uzajamne obveze donatora. Ako je darovatelj pravna osoba i iznos prenesene imovine je veći od 5 minimalnih plaća, tada se darovni ugovor sastavlja u pisanom obliku.

Računovodstvo donirane imovine

Besplatan prijenos dugotrajne imovine je prihod poduzeća. Prihvaćanje za računovodstvo provodi se na datum odredbe i po tržišnim cijenama imovine, uzimajući ih u obzir kao druge dijelove prihoda (klauzula 7 PBU 9/99). Procijenjena vrijednost po tržišnim cijenama ne može biti manja od iznosa ostatka vrijednosti predmeta prema podacima prenositelja.

Tržišna vrijednost imovine koju darovatelj prenosi utvrđuje se prema statističkim pokazateljima te imovine, prema informacijama proizvođača, te prema stručnim mišljenjima.

Njegov početni iznos uključuje sve troškove povezane s dodatnim troškovima prijevoza, restauracije, popravaka i više.

U računovodstvu se definicija besplatno primljene imovine među ostalim prihodima raspoređuje postupno, u odnosu na razdoblje njezinog korištenja, istovremeno s obračunom amortizacije. Početni trošak dugotrajne imovine odnosi se na dio prihoda budućih razdoblja (konto 98.01). Imovina se uključuje u skupinu prihoda nakon što obje strane potpišu dokument o prijemu i prijenosu dugotrajne imovine.

Morate znati: organizacijama koje su besplatno primile dugotrajnu imovinu ne može se naplatiti porez na dohodak ako osnivač organizacije ima 50% ili više temeljnog kapitala doprinosa organizacije primateljice. Iznos primljene imovine ne smatra se dohotkom u svrhu obračuna poreza na dohodak ako godinu dana nije poslan trećim osobama.

Primjeri knjiženja besplatno stečene imovine

Primjer br. 1: Knjigovodstveno knjiženje besplatnog prijenosa dugotrajne imovine s matičnog društva.

Direktor, kojeg zastupa osnivač Vesna LLC, odlučio je prenijeti Beloshveyka LLC na temelju besplatnog korištenja OS-a po tržišnoj vrijednosti od 450 000 rubalja. Osnova za prijenos dugotrajne imovine je odluka osnivača i akt o prijemu i predaji sredstva.

Računovođa Beloshveyka LLC priprema računovodstvenu evidenciju:

  • Dt08 Kt98.01 – 450 000 rub. – iskazuje vrijednost imovine preuzete od osnivača na besplatno korištenje;
  • Dt01 Kt08 – 450 000 rub. – stavite OS u način rada.

Udio osnivača u temeljnom kapitalu Vesna LLC je 100%, stoga iznos imovine koja se besplatno prenosi ne podliježe porezu na dohodak. Rok korisne uporabe objekta je 5 godina.

Troškovi amortizacije dugotrajne imovine: 450 000:60 (mjeseci) = 7 500 rubalja.

Računovodstvo amortizacije počinje od mjeseca kada je objekt unesen u tijek rada sa sljedećim unosima:

  • Dt23,25,26,44 Kt02 – 7500 – troškovi amortizacije za primljenu imovinu;
  • Dt98.01 Kt91.01 – 7500 – iznos dijela prihoda pri korištenju operativnih sustava kupljenih bez naknade;
  • Dt68 „Izračuni poreza na dohodak” Kt99 „Dobici i gubici” - 1500 rubalja. (7500x20%) – iznos trajnog poreznog sredstva obračunava se od iznosa dohotka od imovine, bez povećanja poreza na dohodak.

Savjet menadžerima: prilikom prijenosa dugotrajne imovine iz matične tvrtke u podružnicu na besplatno korištenje, porez na dobit se ne povećava, pod uvjetom da:

  • Udio osnivača u temeljnom kapitalu je veći od 50%;
  • OS neće biti dat trećim stranama godinu dana.

Ako takva transakcija ne ispunjava te uvjete, menadžeri trebaju jasno navesti u zapisniku glavne skupštine svih sudionika da je svrha prijenosa dugotrajne imovine na podružnicu povećanje neto imovine.

Primjer br. 2: knjiženje dugotrajne imovine bez naknade prenesene od jednog od osnivača.

Vesna doo preuzela je OS od osnivača bez naknade. Udio osnivača u temeljnom kapitalu iznosi više od 50%. Neovisna komisija za procjenu procijenila je prenesenu stalnu imovinu po tržišnim cijenama u iznosu od 598.000 RUB.

OS je do odredišta isporučila transportna tvrtka prema ugovoru o pružanju usluga prijevoza, iznos obavljenog posla bio je 6750 rubalja. (uključujući PDV 1030 RUR). Restauratorske radove izveli su izvođači, a iznos usluga iznosio je 31.500 rubalja. (uključujući PDV 4.805 RUB).

Po primitku popratnih dokumenata sastavlja se potvrda o prijemu i primopredaji OS i provode knjigovodstvena knjiženja:

  • Dt08 Kt98.02 – 598 000 rub. – tržišna vrijednost OS-a na besplatnoj osnovi koja je uključena u OS-u;
  • Dt08 Kt60 – (6750-1030)+(31500-4805)=32415 rub. – prikazani su dodatni troškovi za dugotrajnu imovinu (prijevoz i montaža bez PDV-a);
  • Dt19 Kt60 - 1030+4805=5835 rub. – iskazan PDV;
  • Dt01 KT08 – 598 000+32415=630 415 rub. – prijem u računovodstvo i puštanje u rad;
  • Dt68 "PDV" Kt19 - 5835 rub. – odbitak PDV-a na dodatne troškove;

Za troškove amortizacije iznos je 630 415 rubalja. Vijek trajanja imovine je 96 mjeseci. Izračunajmo amortizaciju:

  • Dt23.25,26.44 Kt02 – 630,415/96 (mjeseci) = 6566,83 rub.;
  • Dt98.1 Kt91.01 – 6566,83 rub. – uzimaju se u obzir iznosi prihoda besplatno primljene imovine;

U našem slučaju prihod ne nastaje tijekom poreznog knjigovodstva, što znači da prilikom vođenja računovodstva računovođa svaki mjesec, kako se obračunava amortizacija, vrši novi upis u knjigovodstveni registar:

  • Dt68 „Izračuni poreza na dohodak” Kt99 „Trajna porezna imovina” - 6566,83x20% = 1313,37 rubalja. – odražava iznos OS prihoda prihvaćen od osnivača, bez zaračunavanja poreza na dohodak.

Važno je uzeti u obzir da društvo nema pravo prijenosa dugotrajne imovine na temelju besplatnog korištenja ako pravna osoba prenositelj i pravna osoba preuzimatelj imaju istog osnivača, upravitelja i sl. Nije zabranjeno obavljanje takve transakcije između različitih osnivača trgovačkih društava.

Primjer br. 3: obračunavanje besplatnog prijenosa dugotrajne imovine uz dobrotvornu pomoć.

Tvrtka Master LLC odlučila je pružiti dobrotvornu pomoć medicinskoj ustanovi doniranjem opreme s početnim troškom od 80 000 rubalja. u trenutku prijenosa opreme iznos amortizacije iznosio je 11.000 rubalja.

U računovodstvo se unose sljedeća knjiženja:

  • Dt01 “Povlačenje dugotrajne imovine” Kt01 “Dugotrajna imovina” - 80000 - otpisani iznos opreme;
  • Dt02 Kt01 “Otuđenje dugotrajne imovine” - 11000 - amortizacija opreme;
  • Dt91 Kt01 – 69000 – bilančni iznos za opremu je otpisan;
  • Dt99 Kt91 – 69000 – odraz gubitka od prijenosa opreme.

Besplatni prijenos sredstava za pomoć u dobrotvorne svrhe može se izvršiti u sljedećim slučajevima:

  • Socijalna pomoć i zaštita stanovništva;
  • Pomoć unesrećenima nakon elementarne nepogode;
  • Pomoć u zaštiti djece, majki i očeva;
  • Pomoć obrazovnim, kulturnim, znanstvenim institucijama;
  • Pomoć u preventivnom radu na poboljšanju zdravlja ljudi;
  • Pomoć u području sportskog tjelesnog odgoja;
  • Pomoć za očuvanje prirode i životinjskog svijeta.

Važno je znati: dobrotvorni prilozi oslobođeni su PDV-a. Osnova za to zahtijeva paket dokumenata:

  1. Ugovor u dobrotvorne svrhe, besplatno prenesena imovina;
  2. Dokumenti koji potvrđuju rezultat prijenosa i prihvaćanja imovine od strane organizacije primatelja;
  3. Dokumenti koji potvrđuju namjenu korištenja prenesene imovine.

Ako je organizacija primatelj dugotrajne imovine bez naknade, to se smatra primitkom imovine i povećanjem dohodovne strane poduzeća. Ako poduzeće prenese imovinu, to se smatra otuđenjem dugotrajne imovine i gubitkom za organizaciju.