Akontacije po deklaraciji. Kako izračunati prvu akontaciju poreza na dohodak. Postupak obračuna mjesečnih akontacija
Kao što znate, porezno razdoblje za porez na dohodak je kalendarska godina (1. stavak, članak 285. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na temelju njegovih rezultata plaća se i sam porez. A sva plaćanja koja organizacija prenosi u proračun tijekom godine nazivaju se akontacijama. Porezni zakon predviđa tri načina plaćanja, a izbor jedne ili druge metode ne ovisi uvijek o želji poreznog obveznika.
U pravilu se akontacije poreza na dohodak (naravno, ako postoje) prenose na temelju rezultata prvog tromjesečja, polugodišta i devet mjeseci, plus mjesečne uplate unutar svakog tromjesečja. Međutim, organizacija može dobrovoljno prijeći na plaćanje mjesečnih akontacija na temelju stvarno ostvarene dobiti. U tom će se slučaju izvještajna razdoblja priznati kao mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca itd. do kraja kalendarske godine. Za pojedine kategorije poreznih obveznika predviđena je svojevrsna povlastica - plaćanje predujmova u proračun po rezultatima prvog kvartala, polugodišta i devet mjeseci bez mjesečnih akontacija. Više o svakoj od ovih metoda saznat ćete iz ovog članka.
Akontacije...
...na kraju svakog izvještajnog razdoblja plus mjesečno tijekom ovog razdoblja
Bit ove metode je da organizacija, fokusirajući se na stvarne pokazatelje prethodnog tromjesečja, vrši mjesečne akontacije (MAP) u proračun, a zatim na kraju izvještajnog razdoblja plaća akontaciju (AP), na temelju stvarna dobit primljena za izvještajno razdoblje i uzimajući u obzir prethodno izvršena plaćanja.U ovom slučaju, prema iznosu EAP-a jednak je:
- u 1. tromjesečju - iznos EAP-a koji se plaća u 4. tromjesečju prethodnog poreznog razdoblja;
- u 2. kvartalu - 1/3 iznosa AP na temelju rezultata 1. kvartala;
- u trećem kvartalu - 1/3 x (AP prema rezultatima prvog polugodišta - AP prema rezultatima prvog kvartala);
- u četvrtom kvartalu - 1/3 x (AP na temelju rezultata za devet mjeseci - AP na temelju rezultata za šest mjeseci).
Mjesečne akontacije koje dospijevaju tijekom izvještajnog razdoblja plaćaju se najkasnije do 28. dana svakog mjeseca ovog izvještajnog razdoblja ( stavak 3 str. 1 čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije). Istovremeno se prema uvjetima plaćanja raspoređuju na jednake udjele u iznosu od 1/3 iznosa plaćanja po kvartalu. Ukoliko iznos uplate nije podijeljen na tri roka plaćanja bez ostatka, tada se ostatak pribraja mjesečnoj akontaciji za zadnji rok.
Akontacije po rezultatima izvještajnog razdoblja plaćaju se najkasnije do roka utvrđenog za podnošenje porezne prijave za odgovarajuće izvještajno razdoblje ( stavak 2 str. 287 Porezni zakon Ruske Federacije). Prijava poreza na dohodak mora se podnijeti poreznoj upravi najkasnije u roku od 28 kalendarskih dana od isteka odgovarajućeg izvještajnog razdoblja ( klauzula 3 čl. 289 Porezni zakon Ruske Federacije), odnosno najkasnije do 28. travnja, 28. srpnja, 28. listopada.
Prilikom popunjavanja lista 02 "Obračun poreza na dobit" prijave potrebno je uzeti u obzir sljedeće značajke. Prema iznosu mjesečnih predujmova koji se plaćaju u tromjesečju nakon izvještajnog razdoblja za koje se podnosi prijava, naveden je u redovima 290 - 310 (imajte na umu da se ti redovi ne popunjavaju u prijavi za porezno razdoblje).
Iznos uplata u retku 290 utvrđuje se kao razlika između iznosa obračunatog poreza na dohodak iskazanog u retku 180 za izvještajno razdoblje i za prethodno izvještajno razdoblje.
U recima 300 i 310 navode se iznosi mjesečnih akontacija u savezni proračun i proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, koji se izračunavaju slično pokazatelju u retku 290.
Retke 320 - 340 treba popuniti samo na devetomjesečnom povratu. Oni pokazuju iznos mjesečnih predujmova koji dospijevaju u prvom kvartalu sljedećeg poreznog razdoblja.
Primjer popunjavanja deklaracije za prvo tromjesečje i polugodište nalazi se u Pismo Federalne porezne službe Rusije od 14. ožujka 2013. br. ED-4-3/4320@.
Predlažemo razmotriti postupak popunjavanja prijave poreza na dohodak tijekom cijelog poreznog razdoblja, uključujući i slučajeve kada je iznos predujma bio doplata ili umanjenje.
U 2013. godini organizacija je ostvarila dobit: za prvi kvartal - 795.000 rubalja; za šest mjeseci - 1.425.000 rubalja; za devet mjeseci - 2.820.000 rubalja;
za godinu - 4.560.000 rubalja.
Na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja u proračun su dospjeli: za prvi kvartal - 159.000 rubalja, za šest mjeseci - 285.000 rubalja, za devet mjeseci - 564.000 rubalja, za godinu - 912.000 rubalja.
U prijavi poreza na dohodak za devet mjeseci 2012. godine, redak 290 lista 02 naznačio je iznos mjesečnih akontacija za četvrto tromjesečje u iznosu od 72.000 rubalja. Isti podaci prikazani su na liniji 320.
Izračunajmo i u tablici prikažimo iznos mjesečnih akontacija organizacije za 2013. godinu:
| Linijski kod | I četvrt | Pola godine | Devet mjeseci | Godina | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - u federalni proračun | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - u federalni proračun | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - u federalni proračun | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - u federalni proračun | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Iznos mjesečnih akontacija koje se plaćaju u tromjesečju koje slijedi nakon tekućeg izvještajnog razdoblja, uključujući | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - u federalni proračun | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Iznos mjesečnih predujmova koji dospijevaju u prvom kvartalu sljedećeg poreznog razdoblja, uključujući | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - u federalni proračun | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 340 | - | - | 251 100 | - |
Redak 210 lista 02 deklaracije jednak je zbroju pokazatelja redaka 180 i 290 lista 02 deklaracije za prethodno izvještajno razdoblje (159.000 + 159.000 = 318.000, 285.000 + 126.000 = 411.000, 564.000 + 2 79 000 = 843 000 ).
U prijavi za prvo tromjesečje u retku 290 lista 02 upisuje se iznos mjesečnih akontacija koje dospijevaju u drugom tromjesečju. Visina mjesečnih akontacija bit će jednaka iznosu obračunatog poreza na retku 180. lista 02. prijave za prvo tromjesečje.
U deklaraciji za polugodište, redak 290 lista 02 odražava razliku između pokazatelja retka 180 deklaracije za polugodište i retka 180 za prvi kvartal (285 000 - 159 000 = 126 000).
U prijavi za devet mjeseci u retku 290. lista 02 iskazuje se iznos mjesečnih akontacija za četvrto tromjesečje, izračunat kao razlika između retka 180. lista 02. deklaracije za devet mjeseci i retka 180. lista 02. deklaracije za polugodište (564.000 - 285.000 = 279.000).
U deklaraciji za devet mjeseci popunjavaju se redovi 320 - 340 lista 02 s naznakom iznosa mjesečnih akontacija koje se plaćaju u prvom tromjesečju sljedećeg poreznog razdoblja. Pretpostavlja se da je iznos mjesečnih akontacija za prvi kvartal jednak iznosu mjesečnih akontacija koje se plaćaju u četvrtom kvartalu.
Kao što slijedi iz podataka u tablici (u rubljima), organizacija je u 2013. godini morala izvršiti plaćanja u sljedećim uvjetima:
| Rokovi plaćanja (uključujući vikende) | Mjesečne akontacije | Porez na temelju rezultata izvještajnog razdoblja koji se dodatno plaća (+), koji se umanjuje (-) | ||||
| Ukupno | Savezni proračun | Proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | Ukupno | Savezni proračun | Proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Ukupno: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Pogledajmo pobliže uplate koje porezni obveznik mora uplatiti u proračun u srpnju. Na kraju šest mjeseci, organizacija je imala preplatu akontacija u iznosu od 33.000 rubalja. U međuvremenu, prema istom roku plaćanja (29.7.2013.), porezni obveznik također treba izvršiti mjesečnu akontaciju za srpanj (42 000 rubalja). Stoga će od ovog datuma porezne obveze organizacije za plaćanje poreza na dohodak iznositi 9.000 rubalja. (42 000 - 33 000).
Dakle, do roka 29.07.2013. treba navesti sljedeće:
- saveznom proračunu - 900 rubalja. (4.200 - 3.300);
- u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 8.100 rubalja. (37 800 - 29 700).
Ako porezni obveznik nema dugovanja za druge poreze (pristojbe, kazne, kazne), u takvoj situaciji može prebiti preplaćeni iznos s nadolazećim predujmovima poreza na dohodak. Da biste to učinili, trebate se obratiti poreznoj upravi na mjestu organizacije s odgovarajućom prijavom. Inspekcija u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva donosi rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza ili o odbijanju prebijanja ( klauzula 4 čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije). Prema klauzula 9 Prema ovom članku porezni službenici dužni su poreznog obveznika pisanim putem obavijestiti o donesenoj odluci. Za to imaju rok od pet dana od dana donošenja odluke.
Bilješka
Prekoračenje iznosa akontacija, plaćeno na kraju izvještajnog razdoblja iznad iznosa akontacije, proračunati na temelju rezultata ovog izvještajnog razdoblja, može biti preplaćeni iznos vratio se poreznom obvezniku na propisani način Umjetnost. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Ova odredba ne sadrži zabranu povrata iznosa preplaćenih akontacija ( klauzula 10 Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. br. 98 ).
…mjesečno na temelju stvarno primljene dobiti
Porezni zakon predviđa mogućnost prelaska na akontacije na kraju svakog mjeseca na temelju stvarno primljene dobiti. Ovaj način plaćanja prikladan je za poduzeća čiji je prihod "valovite" prirode, kada je, kako kažu, ponekad gust, a ponekad prazan (na primjer, u sezonskim djelatnostima).Imajte na umu da je prelazak na obračun mjesečnih akontacija prema stvarno ostvarenoj dobiti pravo poreznih obveznika. Ukoliko ga žele koristiti, moraju o tome obavijestiti poreznu upravu najkasnije do 31. prosinca godine koja prethodi poreznom razdoblju u kojem se vrši prelazak na ovaj sustav akontacije ( stavak 8 stav 2 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije).
Bilješka
Izvještajna razdoblja za porezne obveznike koji obračunavaju mjesečne akontacije prema stvarno ostvarenoj dobiti su mjesec dana, dva mjeseca, tri mjeseca i sl. do kraja kalendarske godine ( klauzula 2 čl. 285 Porezni zakon Ruske Federacije).
Visinu predujmova obračunavaju porezni obveznici na temelju porezne stope i stvarno ostvarene dobiti, obračunate po obračunskom načelu od početka poreznog razdoblja do kraja odgovarajućeg mjeseca ( stavak 7 stav 2 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije).
Akontacija se plaća najkasnije do 28. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca na temelju kojeg se porez obračunava ( stavak 4 st. 1 čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije).
Iznos akontacije koju organizacija mora uplatiti u proračun za odgovarajuće izvještajno razdoblje ( APK doplata ), definira se kao razlika u iznosima predujma obračunatog na kraju izvještajnog razdoblja ( Izvješće. ), a akontacija obračunata na temelju rezultata prethodnog izvještajnog razdoblja ( Prethodni ):
APk doplata = APreport. - APprev.
Sasvim je očito da ako u izvještajnom razdoblju postoji gubitak, iznos predujma koji se plaća proračunu je nula.
Obračunati mjesečni akontacije za stvarno ostvarenu dobit iskazuju se u poreznoj prijavi koja se podnosi u rokovima utvrđenim za plaćanje akontacija ( klauzula 3 čl. 289 Porezni zakon Ruske Federacije). Dakle, kod ovog načina uplate predujma porezna izvješća se dostavljaju mjesečno: za siječanj - 28. veljače, za siječanj - veljaču -
28. ožujka, za siječanj - ožujak - 28. travnja itd. (naravno, uzimajući u obzir praznike i vikende).
Deklaracija po rezultatima poreznog razdoblja (za kalendarsku godinu) podnosi se prije 28. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja ( klauzula 4 čl. 289 Porezni zakon Ruske Federacije).
Organizacija je odlučila s 2013. prijeći na plaćanje mjesečnih akontacija na temelju stvarno ostvarene dobiti. Organizacija je o tome obavijestila svoju poreznu upravu do 31. prosinca 2012. godine.
Stopa poreza je 20%, uključujući u savezni proračun - 2%, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 18%.
Od siječnja do travnja porezna osnovica bila je:
- mjesečno (siječanj) - 1.000.000 rubalja;
- za dva mjeseca (siječanj - veljača) - 1.400.000 rubalja;
- za tri mjeseca (siječanj - ožujak) - gubitak;
- za četiri mjeseca (siječanj - travanj) - 3.000.000 rubalja.
| Pokazatelji lista 02 deklaracije | Linijski kod | Mjesec | Dva mjeseca | Tri mjeseca | Četiri mjeseca |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Iznos obračunatog poreza na dohodak - ukupno uklj | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - u federalni proračun | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Iznos obračunatih predujmova za izvještajno (porezno) razdoblje - ukupno uključujući | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - u federalni proračun | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Iznos poreza na dohodak koji se dodatno plaća | |||||
| - u federalni proračun | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Iznos poreza na dohodak koji treba smanjiti | |||||
| - u federalni proračun | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 281 | - | - | 252 000** | - |
Prema klauzula 5.8. Postupak popunjavanja deklaracije u retku 210 lista 02 upisuje se iznos obračunatih predujmova po prijavi za prethodno izvještajno razdoblje (r. 180 lista 02).
Budući da je organizacija ostvarila gubitak tijekom izvještajnog razdoblja od tri mjeseca, porezna osnovica se priznaje kao nula. Sukladno tome, akontacija obračunana i uplaćena u proračun na dan 29. travnja 2013. također će biti nula.
Napominjemo da porezni obveznici koji su prešli na obračun mjesečnih akontacija prema stvarno ostvarenoj dobiti ne ispunjavaju redove 290 - 310 lista 02 u prijavi poreza na dohodak ( točka 5.11. Postupak popunjavanja deklaracije).
Pogledajmo pobliže uplate koje organizacija mora izvršiti u proračun u svibnju.
Zbog činjenice da je tijekom izvještajnog razdoblja od tri mjeseca (siječanj - ožujak) nastao gubitak, formirana je preplata akontacija (280.000 rubalja), koja je predmet prebijanja s nadolazećim uplatama poreza na dohodak ili drugih poreza (otplata zaostataka) ili povrat poreznom obvezniku na propisani način Umjetnost. 78 Porezni zakon Ruske Federacije.
Pretpostavimo da je organizacija odlučila prebiti nastalu preplatu s plaćanjem sljedećih akontacija. Ona može podnijeti zahtjev za kredit uz tri mjeseca povrata poreza. Porezni obveznik nakon primitka rješenja o prijeboju do sljedećeg roka dospijeća akontacije može uskladiti te uplate. Tada će porezne obveze organizacije dospjele 30. svibnja 2013. izgledati ovako:
- saveznom proračunu - 32.000 rubalja. (60 000 - 28 000);
- u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 288.000 rubalja. (540 000 - 252 000).
Porezni obveznik ne može promijeniti sustav plaćanja predujma tijekom poreznog razdoblja ( stavak 8 stav 2 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije).
Ako se organizacija želi vratiti na opću proceduru plaćanja predujmova, o kojoj je bilo riječi u prethodnom odjeljku, to će moći učiniti tek od sljedeće godine. pri čemu CH. 25 Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje obvezuju porezno tijelo da o takvom prijelazu obavijesti prije početka poreznog razdoblja.
Istovremeno, Ministarstvo financija smatra ( Dopis od 12. travnja 2012. br. 03-03-06/1/196 ), da je za ispravan obračun poreznih obveza uputno da porezni obveznik pošalje poreznoj upravi sastavljenu poruku u bilo kojem obliku o prelasku s plaćanja mjesečnih akontacija po stvarnoj dobiti na plaćanje akontacija po drugom redoslijedu. . Osim toga, Ministarstvo financija podsjetilo je da se postupak izračuna akontacije poreza na dohodak treba odraziti u računovodstvenoj politici organizacije za sljedeće porezno razdoblje.
Financijska uprava je u navedenom dopisu objasnila: za poreznog obveznika koji je u jednom poreznom razdoblju uplaćivao mjesečne akontacije, na temelju stvarno ostvarene dobiti, te je odlučio da od 1. siječnja iduće godine prijeđe na plaćanje mjesečnih akontacija u općeprihvaćenom roku. Na taj način, iznos mjesečne akontacije u prvom tromjesečju nove godine uzima se u visini 1/3 iznosa akontacije koja se plaća u četvrtom kvartalu prethodne godine.
Na primjer, u četvrtom tromjesečju navedeni porezni obveznik obračunavao je mjesečne akontacije na temelju stvarno ostvarene dobiti po prijavama za izvještajna razdoblja siječanj - rujan (do roka 28. listopada), siječanj - listopad (do roka 28. studenoga) i siječanj - studeni (do roka 28. prosinca). Prema Ministarstvu financija, iznos ovih predujmova koji podliježu uplati u proračun u prvom tromjesečju sljedećeg poreznog razdoblja treba se odraziti u prijavi poreza na dohodak na temelju rezultata tekuće porezno razdoblje . Nažalost, autori pisma nisu naznačili koji redovi lista 02 deklaracije moraju biti ispunjeni u takvoj situaciji. Vjerujemo da su mislili na redove 320 - 340.
U međuvremenu, u zadnjem odlomku točka 5.11. Postupak popunjavanja deklaracije navodi se da porezni obveznici koji akontaciju plaćaju mjesečno, prema stvarno ostvarenoj dobiti, prilikom prelaska s početka sljedećeg poreznog razdoblja na opći postupak plaćanja poreza prema stavak 2 - 5 žlica. 286 Porezni zakon Ruske Federacije Redovi 320 - 340 lista 02 popunjavaju se u prijavi poreza na dohodak za jedanaest mjeseci .
...samo jednom kvartalno na temelju rezultata izvještajnog razdoblja
Postoji određena kategorija poreznih obveznika koji plaćaju samo tromjesečne akontacije na temelju rezultata izvještajnog razdoblja, odnosno za prvi kvartal, pola godine, devet mjeseci. Istovremeno, mjesečne akontacije u proračun ne vrše se unutar kvartala.Popis poreznih obveznika za koje je utvrđen takav postupak plaćanja predujma poreza na dohodak tijekom poreznog razdoblja nalazi se u klauzula 3 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovaj:
- proračunske ustanove (osim kazališta, muzeja, knjižnica, koncertnih organizacija);
- autonomne institucije;
- strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnog predstavništva;
- neprofitne organizacije koje nemaju prihod od prodaje roba (radova, usluga);
- sudionici jednostavnog (ulagateljskog) društva u odnosu na prihode koje ostvaruju od sudjelovanja u jednostavnom (ulagateljskom) društvu;
- ulagači sporazuma o podjeli proizvodnje u smislu prihoda ostvarenih provedbom tih sporazuma;
- korisnici prema ugovorima o povjereničkom upravljanju.
Prema podacima Ministarstva financija, sukladno klauzula 3 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije Pri utvrđivanju prethodna četiri tromjesečja potrebno je uzeti u obzir četiri uzastopna tromjesečja koja prethode razdoblju u kojem pada rok za podnošenje predmetne porezne prijave ( pisma od 21. rujna 2012. br. 03-03-06/1/493 , od 24.12.2012 br. 03-03-06/1/716 ).
Na primjer, ako su prihodi od prodaje za prethodna četiri kvartala (II, III i IV kvartal 2013. i I kvartal 2014.) premašili prosječno 10 milijuna rubalja. za svako tromjesečje porezni obveznik plaća mjesečne akontacije počevši od 2. tromjesečja 2014. godine, iskazane u prijavi poreza na dobit za 1. tromjesečje 2014. godine.
Prema stavak 5 str. 287 Porezni zakon Ruske Federacije Predujmovi po rezultatima izvještajnog razdoblja uračunavaju se u plaćanje poreza po rezultatima sljedećeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.
Dakle, iznos tromjesečnog akontacije koji organizacija mora platiti u proračun na temelju rezultata odgovarajućeg izvještajnog razdoblja ( CAP za nadoplatu ), izračunato kao razlika između iznosa tromjesečnih akontacija izračunatih na temelju rezultata tekućeg izvještajnog razdoblja
(Izvještavanje KAP-a ) i prethodno izvještajno razdoblje ( KAP prethodni ):
KAP za doplatu = KAP izvještaj - KAP prethodni
Predujmovi po rezultatima izvještajnog razdoblja plaćaju se najkasnije do roka utvrđenog za podnošenje poreznih prijava za odgovarajuće izvještajno razdoblje ( stavak 2 str. 287 Porezni zakon Ruske Federacije).
Tako tijekom godine organizacije ispunjavaju porezne prijave jednom svaka tri mjeseca, na temelju stvarno ostvarene dobiti, a plaćanje se vrši najkasnije do 28. travnja, 28. srpnja, 28. listopada tekućeg poreznog razdoblja.
Tijekom prethodna četiri tromjesečja, Strela LLC je primio prihod od prodaje, čiji iznos nije premašio prosječnih 10 milijuna rubalja. za svaki kvartal. U tom smislu, organizacija vrši tromjesečna plaćanja unaprijed. Stopa poreza je 20%, uključujući u savezni proračun - 2%, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 18%.
Pretpostavimo da je porezna osnovica poreza na dohodak u 2013. godini bila:
- za prvi kvartal - 100.000 rubalja;
- za pola godine - 120.000 rubalja;
- za devet mjeseci - gubitak;
- godišnje - 150.000 rubalja.
| Indikatori listova 02 deklaracija | Linijski kod | I četvrt | Pola godine | Devet mjeseci | Godina |
| Porezna osnovica za obračun poreza | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Iznos obračunatog poreza na dohodak | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - u federalni proračun | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Iznos obračunatih predujmova za izvještajno (porezno) razdoblje | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - u federalni proračun | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Iznos poreza na dohodak koji se dodatno plaća | |||||
| - u federalni proračun | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Iznos poreza na dohodak koji treba smanjiti | |||||
| - u federalni proračun | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 281 | - | - | 21 600 | - |
Iznosi obračunatih predujmova za odgovarajuće izvještajno (porezno) razdoblje, iskazani u redovima 210 - 230 lista 02 prijave, prenose se iz redaka 180 - 200 prijave za prethodno izvještajno razdoblje.
Na kraju devet mjeseci, organizacija je imala preplatu u savezni proračun u iznosu od 2.400 rubalja, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 21.600 rubalja, što se može prebiti plaćanjem poreza na dohodak za porezno razdoblje (ranije smo govorili o pravilima za takav prijeboj). Ukoliko porezno tijelo, na temelju prijave organizacije, izvrši prijeboj, porezne obveze za rok plaćanja 28. travnja 2014. bit će sljedeće:
saveznom proračunu - 600 rubalja. (3.000 - 2.400);
u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 5.400 rubalja. (27 000 - 21 600).
Dakle, Porezni zakon Ruske Federacije predviđa tri moguća načina plaćanja akontacije poreza na dohodak.
Porezni obveznici navedeni u klauzula 3 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije(uključujući organizacije čiji prihod od prodaje ne prelazi prosječno 10 milijuna rubalja za svako tromjesečje tijekom prethodna četiri tromjesečja) plaćaju akontacije na temelju rezultata prvog tromjesečja, pola godine i devet mjeseci bez plaćanja mjesečnih akontacija.
Ostali porezni obveznici mogu odabrati jedan od dva načina plaćanja predujma tijekom poreznog razdoblja:
- na temelju rezultata prvog kvartala, polugodišta i devet mjeseci, plus mjesečne akontacije unutar svakog kvartala;
- na kraju svakog mjeseca na temelju stvarno primljene dobiti.
Od 1. siječnja 2014. godine kazališta, muzeji, knjižnice, koncertne organizacije koje su proračunske ustanove ne obračunavaju niti isplaćuju akontacije ( klauzula 3 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije) i podnijeti poreznu prijavu tek nakon isteka poreznog razdoblja ( klauzula 2 čl. 289 Porezni zakon Ruske Federacije)
Predujmovi za novoosnovane organizacije
Prema klauzula 5 čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije novostvorene organizacije plaćaju akontacije za odgovarajuće izvještajno razdoblje ako njihov prihod od prodaje nije premašio 1 milijun rubalja. mjesečno ili 3 milijuna rubalja. po četvrtini. U slučaju prekoračenja navedenih ograničenja, porezni obveznik, od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je došlo do prekoračenja, plaća mjesečne akontacije uzimajući u obzir zahtjeve klauzula 6 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije.Kao što slijedi iz ove norme, novostvorene organizacije počinju plaćati mjesečne predujmove nakon što prođe puni kvartal od datuma njihove državne registracije, što treba shvatiti kao tri puna mjeseca. U ovom slučaju tromjesečja se računaju od početka kalendarske godine ( stavak 2 str. 4 čl. 6.1 Porezni zakon Ruske Federacije).
Objasnimo ova pravna pravila na primjeru iznesenom u Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 28. svibnja 2009. br. 16-15/053914 (mijenjat ćemo samo trajanje akcije - od 2008. do 2014. godine).
Primjer 4
Komercijalna organizacija osnovana je u travnju 2014. Do kolovoza 2014. nije imala nikakvih prihoda, no u kolovozu i rujnu njezini su prihodi iznosili 500.000 RUB. i 1.864.000 rub. Kojim redom će organizacija plaćati mjesečne akontacije poreza na dohodak?
Od organizacije registrirane u travnju 2014. može se tražiti samo mjesečna akontacija
od četvrtog kvartala 2014. godine, odnosno od 1. listopada navedene godine. S obzirom da je u rujnu 2014. (devet mjeseci) prihod organizacije premašio 1 milijun rubalja, tijekom sljedećeg izvještajnog razdoblja (IV tromjesečje) dužna je obračunati i platiti mjesečne akontacije na način propisan u klauzula 2 čl. 286 I klauzula 1 čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije.
- Odobrava se obrazac izjave i postupak popunjavanja. Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 22. ožujka 2012. br. MMV-7-3/174@
- Ako 28. pada na dan koji je priznat kao slobodan dan i (ili) neradni praznik, tada u skladu sa stavkom 7. čl. 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, rok plaćanja odgađa se za sljedeći radni dan.
- Pravila prijeboja (povrata) vrijede i za predujmove (čl. 14. čl. 78.).
- Zahtjev je bolje podnijeti uz deklaraciju.
- Promjene su napravljene Saveznim zakonom br. 215-FZ od 23. srpnja 2013.
- Vjerojatno je došlo do tiskarske pogreške u dopisu, stoji: obveza plaćanja mjesečnih akontacija može nastati od 1. listopada 2008. godine, odnosno od trećeg kvartala 2008. godine.
- Na temelju rezultata prvog kvartala, polugodišta i 9 mjeseci, plus mjesečne akontacije unutar svakog kvartala.
- Na temelju rezultata prvog tromjesečja, polugodišta i 9 mjeseci bez plaćanja mjesečnih akontacija. Ovu metodu mogu koristiti organizacije čiji prihod od prodaje u prethodna četiri tromjesečja nije premašio prosječno tri milijuna rubalja za svako tromjesečje, neprofitne, strane, proračunske i neke druge organizacije.
- Na temelju rezultata svakog mjeseca, na temelju stvarno primljene dobiti. Ovu metodu mogu koristiti sve organizacije bez ograničenja, međutim porezni obveznik je dužan prijaviti poreznom tijelu prelazak na ovaj način plaćanja predujma najkasnije do 31. prosinca godine koja prethodi poreznom razdoblju u kojem je izvršen prelazak na ovaj način plaćanja predujma. sustav odvija. Međutim, sustav plaćanja predujmova ne može se mijenjati tijekom poreznog razdoblja.
Novonastale organizacije stječu obvezu plaćanja predujma nakon što prođe puno tromjesečje od datuma njihove državne registracije.
Stopa poreza na dohodak iznosi 20%, a raspoređuje se na sljedeći način: iznos poreza obračunat po stopi od 2% uplaćuje se u federalni proračun, a iznos poreza obračunat po stopi od 18% u korist proračuna sastavnice. entitet Ruske Federacije.
Tromjesečna plaćanja predujma moraju se prenijeti u odgovarajući proračun najkasnije 28 kalendarskih dana od kraja isteklog tromjesečja (stavak 2, stavak 1, članak 287, stavak 3, članak 289 Poreznog zakona Ruske Federacije). Mjesečne akontacije koje dospijevaju tijekom izvještajnog razdoblja plaćaju se najkasnije do 28. dana svakog mjeseca ovog izvještajnog razdoblja (stavak 3. stavak 1. članak 287. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako navedeni datum pada na vikend ili praznik, tada u skladu s čl. 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, rok plaćanja odgađa se za sljedeći radni dan.
Ako se mjesečni predujam koji se plaća tijekom svakog tromjesečja tekućeg poreznog razdoblja ne utvrđuje iz stvarno primljene, već iz procijenjene dobiti, čiji se iznos utvrđuje na temelju rezultata prethodnog tromjesečja (prva metoda), tada je situacija moguće je kada organizacija ostvari manju dobit u obračunskom tromjesečju nego u prethodnom ili ostvari gubitak. Ove okolnosti ne utječu na postupak izračuna mjesečnih akontacija u tekućem tromjesečju i ne oslobađaju organizaciju od plaćanja akontacija.
U takvim situacijama, iznos mjesečnih akontacija plaćenih u tekućem tromjesečju (ili njihov dio) priznat će se kao preplaćeni porez na dohodak, koji podliježe preboju s budućim uplatama poreza na dohodak ili drugih poreza, za otplatu zaostalih obveza i platiti kazne ili podliježe povratu organizacijama na propisani način (članak 14. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako je iznos mjesečne akontacije izračunat na propisani način negativan ili jednak nuli, tada se mjesečne akontacije u odgovarajućem tromjesečju ne plaćaju (stavak 6. stavak 2. članak 286. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).
Novostvorene organizacije platiti akontacije poreza na dohodak, uzimajući u obzir pravila predviđena stavkom 6. čl. 286. st. 5. čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije. Istodobno, novostvorena organizacija bit će obvezna plaćati mjesečne akontacije samo ako njen prihod premašuje milijun rubalja. mjesečno ili 3 milijuna rubalja. po kvartalu (klauzula 5 članka 287 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Bez obzira u kojem mjesecu prihod organizacije premašuje utvrđenu granicu, prva mjesečna akontacija plaća se tek nakon što prođe puno tromjesečje od datuma državne registracije.
Novoosnovana organizacija može izračunati i platiti mjesečne akontacije na temelju stvarno primljene dobiti, počevši od mjeseca u kojem je osnovana (Pismo Odjela porezne uprave Rusije za Moskvu od 20. kolovoza 2003. N 26-12/45496 ). Novonastala organizacija mora obavijestiti poreznu upravu o plaćanju predujmova na temelju stvarno ostvarene dobiti u mjesecu u kojem je osnovana.
Za detaljan postupni izračun akontacija i pojednostavljenog poreznog sustava, možete koristiti ovaj besplatni online kalkulator izravno na ovoj web stranici.
- porez razdoblje se smatra kalendarskom godinom;
- izvještavanje razdoblja su 1 kvartal, pola godine i 9 mjeseci;
- obračunava se porez kumulativno ukupno od početka godine (npr. prihod (rashod) za 9 mjeseci uključivat će prihod (rashod) za pola godine i prvi kvartal).
Da biste u cijelosti platili pojednostavljeni porezni sustav, trebate:
- tijekom izvršiti 3 avansna plaćanja godišnje (nije potrebno izvješćivanje);
- u sljedećem godine platiti porez po pojednostavljenom poreznom sustavu minus prethodno plaćene akontacije (podnosi se deklaracija po pojednostavljenom poreznom sustavu).
Važno je napomenuti da mnogi pojedinačni poduzetnici i organizacije koje ne žele samostalno izračunati pojednostavljeni porezni sustav koriste posebne programe.
Besplatno savjetovanje o porezima na LLC poduzeća
Rokovi za plaćanje pojednostavljenog poreznog sustava u 2019
Na kraju svakog izvještajnog razdoblja (1. tromjesečje, polugodište i 9 mjeseci), pojedinačni poduzetnici i doo koji koriste pojednostavljeni porezni sustav moraju izvršiti akontacije. Ukupno je potrebno izvršiti 3 uplate u kalendarskoj godini, a na kraju godine obračunati i platiti konačni porez.
Tablica u nastavku prikazuje rokove za plaćanje pojednostavljenog poreznog sustava u 2019. godini:
Bilješka: ako rok za plaćanje pojednostavljenog poreznog sustava pada na vikend ili praznik, tada se rok za plaćanje odgađa za sljedeći radni dan.
STS "Prihod"
Za obračun poreza (akontacije) na određeni predmet oporezivanja potrebno je iznos dohotka za određeno razdoblje pomnožiti sa stopom 6% . Tada se rezultirajući rezultat može znatno smanjiti, jer na pojednostavljenom poreznom sustavu "Dohodak":
- Individualni poduzetnici bez zaposlenih može smanjiti 100% porez (akontacija) na iznos plaćenih fiksnih plaćanja (za sebe).
- Individualni poduzetnici i organizacije sa zaposlenicima, može se svesti na 50% porez (akontacija) na iznos premija osiguranja plaćenih za zaposlenike, kao i na iznos fiksnih plaćanja plaćenih za sebe (ako su uključeni u 50% ). Važno je napomenuti da ako je pojedini poduzetnik radio sam (odnosno, mogao je smanjiti porez ili akontaciju za 100%), a zatim zaposlio radnika (čak i privremeno), tada pojedinac gubi pravo na smanjenje akontacije. cjelokupnim iznosom uplaćenih premija osiguranja za sebe do kraja godine, neovisno o razdoblju na koje je radnik primljen i je li radio do kraja godine. To jest, ako je zaposlenik zaposlen, na primjer, 1. siječnja i otpušten 1. ožujka, tada će se predujmovi morati smanjiti za najviše 50% iznosa koji se plaća do kraja godine. Samostalni poduzetnik gubi pravo na umanjenje iznosa obračunatog poreza (akontacije) za cjelokupni iznos premija osiguranja koje je za sebe platio, počevši od poreznog (izvještajnog) razdoblja od kojeg je zaposlio radnike.
Napominjemo da se za smanjenje akontacije za odgovarajuća tromjesečja fiksne uplate za mirovinsko i zdravstveno osiguranje moraju uplatiti u istom tromjesečju za koje se akontacija obračunava, tj. ne kasnije:
- 1. siječnja do 31. ožujka – za 1 četvrtinu;
- Od 1. travnja do 30. lipnja za polugodište – za polugodište (2. kvartal);
- 1. srpnja do 30. rujna tijekom 9 mjeseci – za 9 mjeseci (3. kvartal);
- 1. listopada do 31. prosinca – u godini.
Dakle, za izračun akontacije (poreza) prema pojednostavljenom poreznom sustavu "Dohodak", možete izraditi formulu:
Akontacija (Porez) = Porezna osnovica(iznos prihoda prema obračunskoj osnovi) * 6% – Premije osiguranja(samo za sebe ili za druge zaposlenike) – Prethodna plaćanja akontacije
Najčešći primjer za izračun akontacije i poreza na pojednostavljeni porezni sustav "Dohodak"
Pretpostavimo da pojedinačni poduzetnik bez zaposlenih ima sljedeće pokazatelje:
| Mjesec | Prihod, rub. | Izvještajno (porezno) razdoblje | Dohodak izvještajnog (poreznog) razdoblja po načelu nastanka događaja | Premije osiguranja za samostalne poduzetnike (za sebe) prema načelu nastanka događaja |
|---|---|---|---|---|
| siječnja | 150 000 | Prva četvrtina | 540 000 | 9 059,5 |
| veljača | 210 000 | |||
| ožujak | 180 000 | |||
| travanj | 170 000 | Pola godine | 1 160 000 | 18 119 |
| svibanj | 250 000 | |||
| lipanj | 200 000 | |||
| srpanj | 260 000 | 9 mjeseci | 1 860 000 | 27 178,5 |
| kolovoz | 210 000 | |||
| rujan | 230 000 | |||
| listopad | 240 000 | Godina | 2 680 000 | 36 238 |
| studeni | 300 000 | |||
| prosinac | 280 000 |
- 6% (540 000 * 6% ), tj. 32 400 .
- Određujemo iznos odbitka (fiksna plaćanja plaćena za prvi kvartal), tj. 9 059,5 .
- Porez je ispao veći od odbitka, pa ćete morati platiti poreznoj upravi za prvo tromjesečje ( 32 400 – 9 059,5 ), tj. 23 340 . Ako je porez za prvo tromjesečje bio manji od odbitka, tada ne bi bilo potrebno ništa plaćati poreznoj upravi.
- Množimo poreznu osnovicu za polugodište (tj. na obračunskoj osnovi, uključujući dohodak za prvo i drugo tromjesečje) s 6% (1 160 000 * 6% ), tj. 69 600 .
- Određujemo iznos odbitka (na obračunskoj osnovi, uključujući fiksna plaćanja za prvo i drugo tromjesečje, kao i akontaciju plaćenu za prvo tromjesečje): ( 18 119 + 23 340 ), tj. 41 459 .
- Porez se opet pokazao većim od odbitka, pa ćete poreznoj upravi morati plaćati šest mjeseci ( 69 600 – 41 459 ), tj. 28 141 . Kad bi porez za šest mjeseci bio manji od odbitka, tada ne bi bilo potrebno ništa plaćati poreznoj upravi.
Predujam za 9 mjeseci, kao i pojednostavljeni porezni sustav za godinu, izračunavaju se na isti način. Samo trebate zapamtiti izračunati akontacije (porez) na obračunskoj osnovi i, kada je potrebno, odbiti već plaćene uplate.
USN “Prihodi minus troškovi”
- Od iznosa prihoda za određeno razdoblje oduzmite iznos rashoda za isto razdoblje (između ostalog priznaju se rashodi sve plaćeno premije osiguranja za sebe i za svoje zaposlenike za individualne poduzetnike i organizacije).
- Pri obračunu poreza za godinu u rashode možete uključiti iznos gubitaka iz prethodnih godina (kada su rashodi bili veći od prihoda) te razliku između minimalno plaćenog poreza i iznosa poreza obračunatog na opći način za prethodnu godinu. Na primjer, 2019. organizacija je ostvarila gubitak od 500.000 rubalja. (prihodi su bili 500.000 rubalja, troškovi 1.000.000 rubalja, gubitak je bio 500.000 rubalja, unatoč gubitku, organizacija je platila minimalni porez od 5.000 rubalja na kraju godine). (1% od 500 000 RUB). Pri izračunu poreza za 2020. moći će uzeti u obzir gubitak ostvaren u 2019. u iznosu od 500.000 rubalja. i razlika između minimalno plaćenog poreza i poreza obračunatog na opći način (pri obračunu na opći način porez je iznosio 0 rubalja, jer nije postojala porezna osnovica) u iznosu od 5000 rubalja. (5000 – 0). Istodobno, imajte na umu da se gubitak i razlika mogu uzeti u obzir samo pri obračunu poreza za godinu, a ne za tromjesečje. Primjerice, prilikom obračuna predujma za 1. kvartal 2019. godine neće se moći uzeti u obzir gubitak ostvaren u 2018. godini i razlika između minimalnog poreza i poreza obračunatog na opći način.
- Pomnožite rezultat s okladom 15% (u nekim regijama utvrđena je preferencijalna stopa od 5% do 15%).
- Oduzmite već plaćene akontacije za tekuću godinu.
Dakle, za izračun akontacije prema pojednostavljenom poreznom sustavu "Dohodi minus troškovi", možete izvesti formulu:
Akontacija (Porez) = (Porezna osnovica(iznos prihoda na obračunskoj osnovi minus iznos troškova na obračunskoj osnovi) x 15% (ovisno o regiji)) – Prethodna plaćanja akontacije(vrijedi osim za obračun akontacije za prvi kvartal).
Porez obračunavamo na kraju godine uzimajući u obzir gubitak prethodne godine (godina) i razliku između minimalnog poreza i poreza obračunatog na opći način:
Porez = (Porezna osnovica(iznos prihoda na obračunskoj osnovi minus iznos troškova na obračunskoj osnovi) – Gubitak i razlika između najmanje plaćenog poreza i iznosa poreza obračunatog po općem postupku(za jednu godinu, ako je unutar prethodnih 10 godina)) * 15% (ovisno o regiji) – akontacije za 1 kvartal, pola godine i 9 mjeseci .
Najčešći primjer za izračun akontacije i poreza na pojednostavljeni porezni sustav "Prihodi minus rashodi"
Pretpostavimo da pojedinačni poduzetnik bez zaposlenih ima sljedeće pokazatelje:
Akontacija za prvi kvartal:
- Poreznu osnovicu za prvo tromjesečje množimo s 15% (260 000 * 15% ), tj. 39 000 .
Akontacija za drugi kvartal:
- Poreznu osnovicu za polugodište (tj. kumulativno, uključujući prvo i drugo tromjesečje) množimo s 15% (570 000 * 15% ), tj. 85 500 .
- Oduzmite akontaciju za prvi kvartal ( 85 500 – 39 000 ), tj. za prvo polugodište akontacija je jednaka 46 500 .
Predujam za 9 mjeseci, kao i pojednostavljeni porezni sustav za godinu, izračunavaju se na isti način. Samo trebate zapamtiti izračunati akontacije (porez) na obračunskoj osnovi i, kada je potrebno, odbiti već plaćene uplate.
Često postavljana pitanja o avansnim uplatama
U nastavku se nalaze odgovori na neka pitanja o avansnim uplatama:
Da li je potrebno platiti akontaciju za 1. kvartal ako je organizacija (IP) otvorena u 2. kvartalu?
Predujmovi se plaćaju samo od razdoblja kada je porezni obveznik počeo primjenjivati pojednostavljeni porezni sustav. Ako je organizacija ili samostalni poduzetnik registriran, recimo, u 2. tromjesečju, akontacija se ne obračunava niti plaća za 1. tromjesečje.
Kako umanjiti akontaciju (porez) na premije osiguranja ako je samostalni poduzetnik zaposlio radnike usred izvještajnog (poreznog) razdoblja?
Samostalni poduzetnik gubi pravo na umanjenje iznosa obračunatog poreza (akontacije) za cjelokupni iznos premija osiguranja koje je za sebe platio, počevši od poreznog (izvještajnog) razdoblja od kojeg je zaposlio radnike.
Dakle, ako je samostalni poduzetnik zaposlio radnike, recimo, u drugom tromjesečju, onda akontaciju za prvo tromjesečje umanjuje za cjelokupni iznos fiksnih doprinosa koje je sebi uplatio, a za drugo samo za iznos ne veći od 50% predujma koji se plaća.
Treba napomenuti da samostalni poduzetnik gubi pravo na umanjenje akontacije za cjelokupni iznos premije osiguranja koje je za sebe uplatio do kraja godine, neovisno o razdoblju na koje je radnik primljen i je li radio do kraja godine. godine. To jest, ako je zaposlenik zaposlen, na primjer, 1. siječnja i otpušten 1. ožujka, tada će se predujmovi morati smanjiti za najviše 50% iznosa koji se plaća do kraja godine.
Akontacije su akontacije poreza na dohodak. Popisani su tijekom cijele kalendarske godine. Ovisno o vrsti obveznika i postupku obračuna, doprinosi se mogu doznačavati na kraju tromjesečja ili mjesečno. Obračun predujmova za porez na dohodak reguliran je normom 286 Poreznog zakona Ruske Federacije, gdje 3 načina za djelomično plaćanje obvezne uplate u proračun:
- Na kraju izvještajnog razdoblja uz obračun predprinosa. Obično ga koriste velike industrijske tvrtke.
- Mjesečno na temelju obračuna stvarno ostvarenog dohotka. Ovo se pravo može iskoristiti samo nakon što se u navedenom roku obavijesti porezno tijelo.
- Na kraju razdoblja uz jednokratnu uplatu doprinosa po kvartalu. Prikladno za tvrtke s dobiti do 60 milijuna rubalja tijekom četiri kvartala.
Metode obračuna akontacija
Transferi za svaki mjesec
Prijenos dijela poreza svakih 30 dana odgovornost je društva u sljedećim slučajevima:
- Ako je profitabilnost za 4 kvartala porasla iznad prosječne vrijednosti od 15 milijuna rubalja za tri mjeseca.
- Ako inspekcija nije obaviještena o primjeni obračuna primljenog dohotka.
Obračun mjesečnih akontacija poreza na dohodak prati podnošenje deklaracija na kraju utvrđenog izvještajnog razdoblja. To su 1. kvartal, šest mjeseci i 9 mjeseci. Isplata se vrši jednom mjesečno, a dokumenti se predaju samo kvartalno. Izračun se odvija sljedećim redoslijedom:
- Akontacija na početku 1. kvartala novog razdoblja jednaka je mjesečnoj uplati u 4. kvartalu prethodne godine. Kada je gubitak nastao tijekom 9 mjeseci prethodnog razdoblja, plaćanja za prva 3 mjeseca nove godine se ne prenose. Iznos akontacije bit će nula.
- Mjesečni iznos u 2. kvartalu je 3 dijela tromjesečne akontacije za 1 tromjesečje tekuće godine.
- U 3. kvartalu doprinos je 1/3 razlike između polugodišnje uplate i akontacije za 1. kvartal.
- U 4. kvartalu veličina transfera jednaka je 3. dijelu razlike između poreza plaćenog za 9 mjeseci i pola godine.
Porez se mora doznačiti u proračun najkasnije do 28. u mjesecu. Na primjer, u 2. kvartalu naknada se mora platiti do 28. travnja, 28. svibnja i tako dalje. Svaki iznos bit će trećina ukupne isplate za kvartal. Kada isplata nije podijeljena na jednake dijelove, stanje se dodaje porezu za zadnji kvartalni mjesec.
Za tromjesečno razdoblje izračunava se ukupan iznos na temelju prihoda, nastalih troškova i kamatne stope. Ako preduplata premašuje ukupni iznos za 3 mjeseca, mora se izvršiti dodatna uplata. Isplata se vrši do 28. dana u mjesecu koji slijedi nakon kontrolnog razdoblja.
Obračun akontacije na temelju rezultata svakog izvještajnog razdoblja
Plaćanja po kvartalu
Za poduzeća koja predujmove plaćaju samo jednom kvartalno, izvještajna razdoblja su 1. kvartal, 6. i 9. mjesec tekuće godine. Pri tromjesečnoj uplati dijela poreza oslobođeni su plaćanja u proračun na mjesečnoj razini. Odlučujući kriterij koji daje pravo na takav izračun je visina dohotka. Kada, na temelju rezultata 4 uzastopna kvartala, prosječna dobit nije premašila prag od 15 milijuna rubalja. Takva poduzeća također uključuju:
- organizacije s proračunskim financiranjem. Izuzetak su knjižnice, koncertni prostori, kazališta, koji ne plaćaju akontaciju;
- strane tvrtke s predstavništvima u Rusiji;
- neprofitne tvrtke koje ne ostvaruju dobit od prodaje robe ili pružanja usluga;
- društva koja sudjeluju u jednostavnom partnerstvu;
- investitori prema sporazumu o podjeli proizvodnje;
Tvrtka može postati obvezna plaćati preliminarne iznose svaka 3 mjeseca u bilo kojem trenutku čim profitabilnost za 4 kvartala ne dosegne 60 milijuna rubalja. Stoga se prijelaz može dogoditi sredinom godine. Iznimka je izračun preliminarnih plaćanja na već primljene prihode, kada je prijelaz, na primjer, tek s početka novog razdoblja.
- Obračun za jednu četvrtinu. Iznos isplate za 3 mjeseca izračunava se množenjem porezne osnovice s utvrđenom stopom dobiti. Ovaj se izračun primjenjuje svako tromjesečje. Osnovica za obračun je ostvarena dobit, izračunata kao prihod umanjen za nastale troškove.
- Izračun s rastućim rezultatima. Po isteku 6 mjeseci, 9 mjeseci i godinu dana u izračun se dodaje potreba utvrđivanja visine doplate. Prvo morate izračunati sve poreze za razdoblje za izvješće. Svaki se put njegova veličina određuje početkom godine rastućim ukupnim iznosom. Prethodno uplaćeni iznos oduzima se od dobivenog rezultata. Ovako obračunati predujam uplaćuje se u proračun. Svi izračuni rade se samo unutar jednog godišnjeg razdoblja.
Za lakši izračun predujmova poreza na dohodak sastavlja se tablica koja odražava podatke o poreznoj osnovici, vremenskim razdobljima i prenesenim iznosima za svako tromjesečje. Kada se na kraju godine umjesto prihoda pojavi gubitak, iznos predujma bit će nula. Prethodno uplaćeni doprinosi smatraju se preplatom. Mogu se vratiti poreznom obvezniku i uzeti u obzir u narednim razdobljima, kao i knjižiti u korist otplate kazni i penala. Povrati se mogu izdati samo u roku od 3 godine. Ako propustite rok, morat ćete podnijeti zahtjev arbitražnom sudu.
Rok za prijenos doprinosa i podnošenje prijave je jedan - najkasnije 28 dana nakon isteka kontrolnog razdoblja. Ako je dan vikend ili praznik, rok se postavlja na sljedeći radni dan. Uplata poreza za cijelo razdoblje mora se platiti do 28. ožujka.
Plaćanje prema stvarnom prihodu
Društvo ima pravo koristiti postupak prijenosa doprinosa na temelju stvarno ostvarenog prihoda. Izvještajna razdoblja su uzastopni mjeseci. 11. mjesec je posljednji. Nakon toga se šalje deklaracija za cijelo razdoblje. Uplata mjesečnih doprinosa ne oslobađa tvrtku općeg tromjesečnog obračuna. Svaki put se isplata utvrđuje prema rastućem ukupnom iznosu od 1. dana razdoblja, uključujući mjesec obračuna. Svi prethodni predujmovi u proračun umanjuju novo obračunati iznos za novi mjesec.
Za prelazak na plaćanje predujmova po mjesecima, uzimajući u obzir ostvareni prihod, isplatitelj podnosi obavijest inspektoratu prije 31. prosinca. Ako se obavijest podnese na vrijeme, postupak prijenosa će se promijeniti od novog poreznog razdoblja. Tijekom godine nije dopuštena promjena načina plaćanja.
Zakon ne utvrđuje obvezu obavještavanja inspekcije o povratku na opće utvrđeni postupak obračuna akontacija. No, Ministarstvo financija preporuča obveznicima da o promjeni obavijeste državnu ustanovu slanjem obavijesti u bilo kojem obliku. Prilikom promjene postupka plaćanja doprinosa na dobit to se mora odraziti na računovodstvenu politiku društva.
Prijenosi za prvo tromjesečje provode se sljedećim redoslijedom:
- porez za prvi mjesec - plaća se do 28. veljače;
- na period od 2 mjeseca do kraja ožujka, uzimajući u obzir isplatu u siječnju;
- za tromjesečno razdoblje do 28. travnja. Oduzima se iznos poreza plaćen za prva 2 mjeseca.
Novoosnovane tvrtke mogu koristiti izračune prema stvarnom prihodu tek od sljedećeg mjeseca nakon registracije. Za njih ne vrijedi pravilo promjene metode tek od nove porezne godine. Nova tvrtka dužna je podnijeti obavijest o primjeni takvog obračuna, obračunati i uplatiti akontaciju za mjesec u kojem je osnovana te podnijeti izjavu.
Obračun poreza za godinu na temelju rezultata poreznog razdoblja
Sankcije za kršenje prijelaznih rokova
U čl. 75 Kodeksa utvrđuje kazne za plaćanje kašnjenja. Neplaćeni iznos može se naplatiti s računa tvrtke ili iz njezine imovine.
Zahtjevi za neplaćeni dio poreza šalju se unaprijed. Odražava iznos duga i razdoblje za njegovu otplatu. Potraživanje se može podnijeti u roku od 3 mjeseca od dana otkrivanja duga. Kada istekne rok za povrat, inspekcija ima pravo prisilno naplatiti neplaćeni iznos. Prikupljanje se provodi u roku od 2 mjeseca.
U ovom trenutku ne postoji odgovornost za povredu postupka obračuna ili nedavanje predujmova proračuna. Stoga se neće naplatiti nikakva kazna.
Porezno zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa obračun i plaćanje predujma poreza na dohodak. Plaćanja se obračunavaju na obračunskoj osnovi u skladu sa stat. 286., a postupak i rokovi otplate obveza prema proračunu navedeni su u stat. 287 NK. U ovom članku detaljno je objašnjeno kako pravilno izračunati akontaciju poreza na dohodak.
Porezno razdoblje za utvrđivanje dobiti je kalendarska godina, a izvještajno razdoblje tromjesečje, polugodište i 9 mjeseci. Izračunom točnog iznosa koji treba platiti za tekuće razdoblje, tvrtka može umanjiti ukupni iznos poreza za vrijednosti za prethodna razdoblja. Porezni obveznici moraju zapamtiti da zakašnjeli prijenos akontacija državi dovodi do naplate kazni, zaostalih neplaćenih obveza i kazni.
Porezni zakon Rusije predviđa 3 opcije za predujmove za poduzeća:
- Tromjesečno - obračunava se i plaća prema podacima poreznog računovodstva za izvještajna razdoblja, konačni iznos se izračunava na temelju rezultata kalendarske godine. Ova opcija nije dostupna svim tvrtkama, već samo onima čiji kvartalni prihod ne prelazi 15 000 000 RUB. za posljednja 4 kvartala: PDV nije uključen u iznos (stat. 286 klauzula 3).
- Mjesečno prema vrijednostima zadnjeg tromjesečja - isplaćuje se unutar tromjesečja na način predviđen točkom 2. statuta. 286 uzimajući u obzir iznose prethodnih razdoblja. Obračun se vrši po kvartalima, polugodištima, 9 mjeseci, godini.
- Mjesečna plaćanja na temelju podataka o stvarnoj dobiti obračunavaju se i plaćaju uz prethodnu obavijest Federalne porezne službe - do 31. prosinca prethodne godine. Porez se obračunava na temelju stvarnih poslovnih rezultata po odobrenim stopama. Iznosi koji se plaćaju izračunavaju se uzimajući u obzir već obračunate predujmove. Tijekom jednog poreznog razdoblja, poduzeće nema pravo prijeći na drugu opciju obračuna poreza (stat. 286, stavak 2 Poreznog zakona).
Mjesečne akontacije poreza na dohodak povoljne su sa stajališta optimizacije poreznog opterećenja za tvrtke čiji rad karakteriziraju nestabilnost, sezonalnost i fluktuacije komercijalne aktivnosti.
Akontacije poreza na dohodak: kako izračunati
Izračun pomoću prve metode obično ne uzrokuje poteškoće računovođama. Obračun se vrši kumulativno za 1 kvartal, polugodište, 9 mjeseci i godinu dana. Porezi se plaćaju tromjesečno umanjeni za obračunate iznose za prethodna razdoblja. Formula za određivanje akontacije:
Iznos predujma za tekuće razdoblje = Iznos porezne osnovice x 20% – Iznosi predujma za prethodno razdoblje
Drugi način je plaćanje akontacija unutar tekućeg tromjesečja, na temelju podataka iz prethodnog razdoblja. I ovdje, prilikom izrade izračuna, računovođe često imaju poteškoća - koji kvartal treba uzeti u obzir i što učiniti ako je rezultirajuća vrijednost negativna? Prilikom izračuna potrebno je primijeniti pravila iz točke 2. statuta. 286:
- Napredak u 1. kvartalu = Akontacija za 4 m2 prošle godine.
- Napredak u Q2 = Akontacija za 1 m2 tekuće razdoblje / 3
- Napredak u Q3 = (Avansi za tekuće polugodište – Predujmovi za 1. kvartal tekućeg razdoblja) / 3
- Napredak u Q4 = (Avansi za tekućih 9 mjeseci – Akontacije za tekuće polugodište) / 3
Važno! Ako nakon izračuna dobijete vrijednost s predznakom "–" ili nulu, ne morate platiti porez (stat. 286, klauzula 2).
Obračun akontacije poreza na dohodak – primjer
Pretpostavimo da poduzeće A prenosi dobit u mjesečnim isplatama i primilo je sljedeće pokazatelje u 2016.-2017.:
- Za 9 mjeseci 16 - 600.000 rubalja, uključujući federalne - 60.000 rubalja, regionalne - 540.000 rubalja.
- Za 2016. - 1.100.000 rubalja, uključujući federalne - 110.000 rubalja, regionalne - 990.000 rubalja.
- Za 1 sq. 17 - 360.000 rubalja, uključujući savezne - 54.000 rubalja, regionalne - 306.000 rubalja.
- Za 1 sq. Uzima se iznos akontacija za 4. kvartal. 2016., to jest = 1.100.000 – 600.000 = 500.000 rubalja. Tvrtka je dužna prenijeti samo 166.667 rubalja mjesečno.
- Budući da je zapravo porez po 1 m². pokazalo se manje, poduzeće je državi preplatilo 140.000 rubalja, što će se računati prilikom plaćanja poreza za prvu polovicu 2017.
- Za polugodište (za 2. tromjesečje) od 17. godine potrebna su akontacija, temeljena na 360.000 / 3 = 120.000 mjesečno. Budući da postoji preplata, računovođa ne plaća ništa u travnju; on prenosi 20 000 rubalja. (140 000 - 120 000), au lipnju plaća puni iznos od 120 000 rubalja.
Daljnji izračuni predujmova na dobit u 2017., ograničenje prihoda za tromjesečni način plaćanja je 15 milijuna rubalja. po kvartalu, izrađuju se prema općem postupku. Odnosno za 3. kvartal na temelju iznosa za 2. kvartal, a za 4. kvartal na temelju iznosa za 3. kvartal. Poduzeća koja plaćaju obrtničku naknadu imaju pravo umanjiti akontacije na dobit za iznose obrtničke naknade stvarno prenesene u konsolidirani regionalni proračun (stat. 286, klauzula 10).
Ako pronađete grešku, označite dio teksta i kliknite Ctrl+Enter.