Kriteriji za odabir predmeta poreznog nadzora. Koncept planiranja nadzora i kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike. Načela obrade osobnih podataka

Kriteriji rizika porezne revizije

Vrijeme provedbe porezne revizije na licu mjesta, postupak i vrijeme njezina provođenja od strane poreznog tijela regulirano je člankom 89. Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući interne propise Federalne porezne službe Rusije. Također, Federalna porezna služba Rusije, za korištenje u svom radu, izradila je i poslala teritorijalnim poreznim vlastima Pismo Federalne porezne službe Rusije od 25. srpnja 2013. br. AS-4-2/13622@ „O preporukama za provođenje poreznih kontrola na licu mjesta.”

Do danas, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa obavještavanje poreznih obveznika o nadolazećoj poreznoj reviziji protiv njih. Porezni obveznik, u pravilu, sazna da je porezna kontrola na licu mjesta već započela nakon činjenice, nakon što je primio odgovarajuću odluku poreznog tijela (vidi pismo Federalne porezne službe od 18. studenog 2010. br. AS-37- 2/15853 „O mogućnosti odgode porezne kontrole na licu mjesta“). A da je u tijeku izravni porezni nadzor protivne ugovorne strane, porezni obveznik obično sazna kada započne protukontrolu protivne ugovorne strane i dobije odgovarajuće zahtjeve za dokumentaciju i objašnjenja o interakciji s određenom protivnom stranom.

Ujedno, porezni obveznici imaju mogućnost samostalno procijeniti svoje aktivnosti i po potrebi razjasniti svoje porezne obveze ne čekajući da to učini porezna inspekcija u okviru poreznog nadzora. Porezni obveznik može izvršiti takvu procjenu na temelju kriterija rizika objavljenih na web stranici Federalne porezne službe Rusije www.nalog.ru u javnoj domeni. Savezna porezna služba Ruske Federacije preporuča poreznim obveznicima da se često pozivaju na te informacije i provode neovisnu procjenu rizika kako bi izbjegli njihovo uključivanje u plan porezne kontrole na licu mjesta. O ovim kriterijima rizika, kao i drugim vrstama otvorenih izvora za procjenu rizika uključivanja tvrtki u plan porezne kontrole na licu mjesta, bit će riječi u ovom članku.

12 kriterija rizika za poreznu kontrolu na licu mjesta

Danas postoji „Koncept sustava planiranja za porezne revizije na licu mjesta“, odobren Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06/333@ (vidi Dodatak br. 1 ), na temelju kojega, radi povećanja učinkovitosti, porezna uprava u izravnim poreznim kontrolama sačinjava godišnji plan provođenja izravnih poreznih kontrola po tromjesečjima. Javno dostupni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike kojima se porezna tijela koriste u postupku odabira objekata za provođenje izravnih poreznih kontrola dani su u Odjeljku 4. „Koncepti za sustav planiranja izravnih poreznih kontrola“, odobreni Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06/333@, koji su uvedeni Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 14. listopada 2008. Br. MM-3-2/467@ (kako je izmijenjen Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 22. rujna 2010. br. MMV-7-2/461@).

Porezni obveznik ima nisko porezno opterećenje. Porezni obveznik može samostalno procijeniti rizik uključivanja poreznih kontrola na licu mjesta u plan uspoređujući svoje stvarno porezno opterećenje s prosječnom razinom industrije. Ako je integralno porezno opterećenje niže od sektorskog poreznog opterećenja, može se uključiti u plan izravnih poreznih kontrola. Porezno opterećenje definira se kao omjer iznosa plaćenog poreza i primljenog prihoda (vidi klauzulu 1. Dodatka br. 2. Nalogu Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06/333 @). Istodobno, porezno opterećenje nešto niže od prosjeka industrije može se objasniti razlozima kao što su: prodaja poreznog obveznika nelikvidne robe po cijeni ispod njezine nabavne vrijednosti, prodaja robe uz značajno povećanje cijena sirovina i materijali korišteni u proizvodnji takve robe, promjene ekonomske situacije u zemlji). O tome treba voditi računa i porezni obveznik pri samostalnoj procjeni rizika.

Prikazivanje gubitaka tijekom nekoliko poreznih razdoblja od strane poreznog obveznika u računovodstvu ili poreznom izvješćivanju. Kada porezni obveznik na temelju ovog kriterija samostalno procjenjuje rizike naručivanja izravne porezne kontrole, treba polaziti od činjenice da su mogući gubici u procesu obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti. Porezne vlasti privlače tvrtke koje su neprofitabilne dvije ili više kalendarskih godina zaredom. Činjenica da je porezni obveznik u navedenom razdoblju nerentabilan temelj je za pozivanje takvog poreznog obveznika povjerenstvu za legalizaciju porezne osnovice, koje su porezne vlasti posebno formirale u svrhu odabira poreznih obveznika za nadzor, praćenje i analizu njihove financijske i gospodarske aktivnosti (vidi Pismo Federalne porezne službe Rusije od 17. srpnja 2013. br. AS-4-2/12722@ „O radu povjerenstava poreznih tijela na legalizaciji porezne osnovice”).

Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa poreznih odbitaka za određeno razdoblje. Ovaj kriterij omogućuje procjenu aktivnosti poreznog obveznika koji plaća porez na dodanu vrijednost (radi s PDV-om). Sa stajališta poreznih vlasti, iznos odbitaka PDV-a smatra se značajnim ako je njihov udio u iznosu obračunatog poreza od porezne osnovice jednak ili veći od 89% za kalendarsku godinu. Podaci za analizu uzeti su iz prijave PDV-a, u obliku koji je odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 15. listopada 2009. br. 104n).

Brža stopa rasta rashoda od stope rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga). Ovaj kriterij rizika podrazumijeva da porezni rashodi ne bi smjeli rasti brže od poreznih prihoda. Prema poreznom i računovodstvenom izvješćivanju mora se održavati omjer između prihoda i rashoda. Kako bi se smanjio rizik dodjele porezne kontrole na licu mjesta, porezni obveznik treba analizirati svoje prihode i rashode i utvrditi razloge odstupanja. Razlozi odstupanja mogu biti: cijena gotovih proizvoda koje prodaje porezni obveznik ne raste toliko značajno koliko su potrebne sirovine za njihovu proizvodnju, povećanje plaća osoblja, komunalnih troškova itd.

Isplata prosječne mjesečne plaće po zaposlenom je ispod prosječne razine za vrstu gospodarske djelatnosti u konstitutivnom entitetu Ruske Federacije. Prosječna plaća izračunava se od strane poreznih vlasti na temelju podataka o poreznoj prijavi ili obračuna akontacija doprinosa za osiguranje u mirovinski fond, budući da svi porezni obveznici, uključujući pojednostavljeni porezni sustav i UTII, podnose tromjesečno. Službeno web mjesto Federalne porezne službe Rusije sadrži statističke pokazatelje prosječne razine plaća prema vrsti gospodarske djelatnosti u gradu, regiji ili za određeni subjekt Ruske Federacije.

Opetovano približavanje maksimalnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima. U pogledu posebnih poreznih režima, pristup (manje od 5%) maksimalnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije koji utječu na izračun poreza za porezne obveznike koji primjenjuju posebne porezne režime (dva ili više puta tijekom kalendarska godina) uzima se u obzir.

Odraz pojedinačnog poduzetnika iznosa troškova koji je što je moguće bliži iznosu njegovog prihoda primljenog za kalendarsku godinu. Odnosi se na poreze na osobni dohodak. Udio profesionalnih poreznih olakšica predviđenih člankom 221. Poreznog zakona Ruske Federacije, prijavljenih u poreznim prijavama pojedinaca registriranih na način utvrđen važećim zakonodavstvom i koji obavljaju poduzetničke aktivnosti bez osnivanja pravne osobe, u ukupnom iznosu njihovih prihoda prelazi 83%.

Izgradnja financijskih i gospodarskih aktivnosti na temelju sklapanja ugovora s protustrankama-preprodavačima ili posrednicima (“lanci protustranaka”) bez poslovne svrhe. Porezne vlasti obraćaju pozornost na prisutnost „lanca protustranaka” u aktivnostima poreznog obveznika ako postoje okolnosti koje ukazuju da je porezni obveznik primio nerazuman porez beneficije izravno navedene u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53 (vidi klauzulu 8 Dodatka br. 2 Nalogu Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. broj MM-3-06/333@). Prema stavku 3. Odluke br. 53, porezna olakšica poreznog obveznika može se smatrati neopravdanom, posebno u slučajevima kada je porezni obveznik u porezne svrhe uzeo u obzir transakcije koje ne odgovaraju svrhama poslovne prirode i ekonomski smisao.

Neobjašnjenje poreznog obveznika na obavijest poreznog tijela o utvrđivanju odstupanja u pokazateljima uspješnosti. Izostanak bez objektivnih razloga objašnjenja poreznog obveznika u vezi s otkrivenim tijekom uredska porezna revizija pogreške u poreznoj prijavi ili utvrđene nedosljednosti između podataka koje je dostavio porezni obveznik, podataka kojima raspolaže porezno tijelo i koje je ono primilo tijekom poreznog nadzora, ako je, za svrhe predviđene stavkom 3. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik se poziva poreznom tijelu na temelju pismene obavijesti o pozivanju poreznog obveznika (platitelja naknade, poreznog agenta), predviđenog podstavkom 4. stavka 1. članka 31. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji sadrži obvezu da u roku od pet dana da potrebna objašnjenja ili u propisanom roku izvrši odgovarajuće ispravke.

Nepružanje u suprotnosti sa stavcima. 8. stavak 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1. članka 17. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“, sigurnost računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka i drugih dokumenata potrebnih za obračun i plaćanje poreza, uključujući dokumente koji potvrđuju primitak prihoda, rashoda (za pravne osobe i samostalne poduzetnike) i plaćanja ( poreza po odbitku, kao i njihovu obnovu u slučaju gubitka kao posljedice više sile (požar, poplava, šteta itd.).

Česte promjene porezne uprave. Ovaj kriterij rizika podrazumijeva dvije ili više činjenica od trenutka državne registracije poreznog obveznika, odjave i registracije kod poreznih tijela poreznog obveznika u vezi s promjenom njegovog mjesta. Porezne vlasti ovakve postupke poreznih obveznika smatraju načinom izbjegavanja poreznih obveza.

Značajno odstupanje razine profitabilnosti prema računovodstvenim podacima od razine profitabilnosti za određeno područje djelatnosti prema statistici. Primjenom ovog kriterija porezni obveznik može samostalno procijeniti rizik od podvrgavanja izravnom poreznom nadzoru ako je prema njegovim financijskim izvješćima utvrđeno značajno odstupanje razine rentabilnosti od razine rentabilnosti za određenu vrstu djelatnosti prema statistika je otkrivena. Profitabilnost za glavne vrste gospodarske djelatnosti možete sami izračunati u skladu s izračunom danim u Dodatku br. 4 Naredbe Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06/333@. Rizik od podvrgavanja poreznom nadzoru na licu mjesta postoji za poreznog obveznika - obveznika poreza na dohodak, koji prema financijskim izvješćima ima niže odstupanje profitabilnosti od prosječnog pokazatelja profitabilnosti za sličnu vrstu djelatnosti ( prema statistici) u prosjeku za 10% ili više.

Obavljanje financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom. Procjena poreznih rizika može biti povezana s prirodom odnosa s određenim ugovornim stranama. Kako bi smanjio rizik prema ovom kriteriju, porezni obveznik mora isključiti takve značajke kao što su:

nedostatak kontakata s voditeljem tvrtke druge ugovorne strane;
nedostatak dokumenata koji potvrđuju trenutne ovlasti čelnika tvrtke druge ugovorne strane (uključujući nepostojanje punomoći i kopije putovnice za predstavnika tvrtke druge ugovorne strane);
nedostatak informacija o adresi stvarne lokacije tvrtke druge ugovorne strane;
nedostatak informacija o načinu dobivanja informacija o drugoj ugovornoj strani (nema oglašavanja u medijima, nema preporuka partnera ili drugih osoba, nepostojanje vlastite web stranice i sl.);
nedostatak informacija o državnoj registraciji tvrtke druge strane u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba.

Osim gore navedenog, rizici prema ovom kriteriju mogu biti povećani ako su istovremeno prisutne sljedeće okolnosti:

druga ugovorna strana s gore navedenim karakteristikama je posrednik u transakciji;
prisutnost u ugovorima uvjeta koji su u suprotnosti s poslovnim običajima (duga odgoda plaćanja, isporuka velikih količina robe bez plaćanja unaprijed, poravnanja mjenicama ili putem trećih osoba itd.);
druga ugovorna strana nema potrebne licence, mogućnost da druga ugovorna strana stvarno ispuni uvjete sklopljenog ugovora;
nepostojanje stvarnih radnji poreznog obveznika (njegove druge ugovorne strane) za naplatu duga;
izdavanje/primanje zajmova bez ikakvih kolaterala (uključujući izdavanje, kupnju/prodaju mjenica od strane druge ugovorne strane, čija likvidnost nije istražena);
značajan iznos izdataka za transakcije s "problematičnim" ugovornim stranama kao dio ukupnih troškova poreznog obveznika.

Navedeni kriteriji za izravni porezni nadzor upućuju na to da što je više navedenih znakova istodobno prisutno u odnosu poreznog obveznika s protustrankama, to će biti veći stupanj rizika za njegovo uključivanje u plan poreznog nadzora te, sukladno tome, , da će se donijeti rješenje o poreznom nadzoru na licu mjesta. Osim toga, ovaj Koncept ne daje cjelovit popis kriterija koje porezna tijela koriste u praksi prilikom planiranja izravnih poreznih kontrola.

Posebni sustavi i otvoreni izvori

Sustav upravljanja rizicima (RMS) ASK NDS-2. Princip rada ovog programa temelji se na identificiranju poreznih obveznika koji izbjegavaju plaćanje PDV-a, uključujući i potencijalne „tvrtke preletače“. Program ASK VAT-2 analizira veze s takvim tvrtkama drugih poreznih obveznika. Na primjer, RMS ASK VAT-2 automatski dijeli porezne obveznike u tri kategorije:

s niskim poreznim rizikom (kada porezni obveznik plaća PDV, nema odnosa s potencijalnim „poduzećima jednodnevnim“, a također ima vlastita sredstva za obavljanje djelatnosti);
s prosječnim poreznim rizikom (oni porezni obveznici koji iz ovog ili onog razloga ne spadaju u kategoriju poreznih obveznika s niskim poreznim rizikom);
s visokim poreznim rizikom (porezni obveznici koji ne plaćaju PDV ili ga plaćaju u minimalnom iznosu, povezani su s potencijalnim „poduzećima jednodnevnim“ i nemaju vlastitih sredstava za obavljanje djelatnosti).

Zahvaljujući programu ASK VAT-2 postalo je moguće identificirati nedostatke PDV-a u lancu druge ugovorne strane, a također su postale dostupne informacije o lancu vlasnika druge ugovorne strane, uključujući i korisnike. Takva se pretraga provodi automatski na temelju podataka iz izvješća poreznog obveznika u usporedbi s podacima obveznikovih protustranaka. Ako postoji bilo kakvo odstupanje u lancu ugovornih strana, program automatski šalje zahtjev takvoj tvrtki za davanje odgovarajućih objašnjenja. Također smo govorili o radu programa ASK VAT-2 RMS u našem članku: « Kako program ASK VAT-2 identificira „odstupanja“ i „praznine“ u PDV-u. Lanci ugovornih strana: zašto više ne rade?

"Ručna" analiza. Na taj način porezna inspekcija utvrđuje transakcije koje porezni obveznici obavljaju s ciljem ostvarivanja neopravdane porezne olakšice. Konkretno, "ručna" analiza vam omogućuje da:

traženje "problematičnih" partnera u lancu;
identifikaciju kontroliranih subjekata koji podliježu pojednostavljenom sustavu oporezivanja, uključujući identifikaciju znakova umjetne fragmentacije.

Informacijska baza PIK "Odnodnevka"- Ovo poseban registar pravnih osoba, s obilježjima anonimnih struktura. Koristeći ovu bazu podataka i podatke o ugovornim stranama poreznog obveznika, porezni inspektor može pratiti cijeli lanac ili određene njemu interesantne ugovorne strane te provjeriti transakcije na njima. Sve radnje inspektora korištenjem baze podataka PIK „Jedan dan“ provode se radi identifikacije „firmi jednodnevnice“ u poreznim odnosima poreznog obveznika. Nakon identificiranja „poduzeća jednodnevnice“ i analize transakcija koje porezni obveznik s njima obavlja, porezni inspektor izračunava okvirni iznos poreza koji podliježe dodatnom razrezu.

Program za provjeru ugovornih strana "SPARK"– razvijen od strane Interfax CJSC, ovaj program je dizajniran za upravljanje rizicima. Koristi se za provjeru ugovornih strana, analizu potencijalnih (budućih) ugovornih strana za cjelovito upravljanje financijskim i poreznim rizicima. Informacijska baza ovog programa formirana je na temelju mnogih izvora podataka, uključujući Federalnu poreznu službu Rusije, pa čak i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije. Glavne značajke i prednosti SPARK programa provjere druge ugovorne strane:

provjera i procjena rizika druge ugovorne strane, uključujući trajanje aktivnosti, prisutnost obveza prema dobavljačima, provjera adrese druge ugovorne strane za masovnu distribuciju, broj promjena u menadžmentu itd.;
formiranje gotovih popisa nepouzdanih i beskrupuloznih tvrtki koje ne daju porezna izvješća, uključujući one s dugom prema proračunu, razinu njegove solventnosti;
informacije o namjerama potencijalne druge ugovorne strane da izvrši izmjene u svojim osnivačkim dokumentima, dostavljene na temelju zahtjeva inspekciji Savezne porezne službe;
relevantnost informacija zbog redovitog ažuriranja programa;
dobivanje komparativne analize;
popis društava u stečajnom postupku;
brzo traženje odnosa sa sumnjivim poreznim obveznicima;
provjera druge ugovorne strane u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba prema TIN broju, generiranje izvoda iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba u odnosu na drugu ugovornu stranu;
dobivanje podataka o kreditnoj povijesti pravnih i fizičkih osoba koje sudjeluju u transakciji.

Iz svega navedenog program za provjeru partnera "SPARK"– ima puno veću funkcionalnost, što omogućuje poreznim vlastima da doslovno vide svaku drugu ugovornu stranu. Koristeći podatke iz tih sustava, porezna uprava gradi dijagram grupe međusobno povezanih osoba. Na taj način postaje jasno u kojem se smjeru kretati. Nakon što je identificirao veze, inspektor počinje analizirati otvorene izvore informacija: web stranicu tvrtke, društvene mreže, članke i objave u internetskim publikacijama. Ovdje inspektor želi pronaći fraze “Grupa društava...”, “Predsjednik grupe društava...”, “Holding...” i druge podatke koji izravno ili neizravno ukazuju na međuovisnost subjekata i/ ili njihovu kontrolu od strane jedne osobe. Vlasnici tvrtki uglavnom su ambiciozni ljudi, pa postoje veliki detaljni članci u stilu "Uložio sam zadnjih 10 tisuća dolara, a sada je ovo grupa tvrtki s prometom od milijardu." Nije neobično. Podaci, na primjer, o visini prihoda uspješnog poslovnog čovjeka, o statusu "službenog predstavnika tog i tog brenda u Ruskoj Federaciji" u nedostatku izravnog uvoza, kao i popis zaposlenika tvrtke, veliki ugovori itd. mogu postati opasni.

Upravljanje rizicima poduzeća: zašto je potrebna provjera ugovornih strana?

Porezne revizije imaju za cilj praćenje ispunjavanja poreznih obveza od strane poreznih obveznika, kao i utvrđivanje kršenja poreznog zakonodavstva Ruske Federacije koje su počinili porezni obveznici tijekom obavljanja djelatnosti. Od 2016. porezna tijela imaju pravo provjeriti točnost podataka sadržanih ili novounesenih u Jedinstveni državni registar pravnih osoba. U našem smo članku spomenuli potrebu da porezni obveznici postupaju s „dužnom pažnjom” pri odabiru druge ugovorne strane, uključujući kako moraju provjeriti svoje nove i postojeće druge ugovorne strane kako bi izbjegli revizije poreznih vlasti. Kao što je navedeno u ovom članku, u lipnju 2016. Federalna porezna služba Rusije ponovno je podsjetila porezne obveznike na potrebu postupanja s dužnom pažnjom i načine provjere integriteta ugovornih strana, odobravajući pismo Federalne porezne službe Rusije od 24. lipnja 2016. . broj ED-19-15/104. A danas, za porezne vlasti, glavne činjenice koje potvrđuju neaktivnost poreznog obveznika u provođenju dužne pažnje mogu biti:

nedostatak državne registracije druge ugovorne strane ili registracija pomoću izgubljene putovnice za nesposobnu osobu;
nepostojanje druge ugovorne strane na navedenoj pravnoj adresi;
podnošenje nultih izvješća od strane druge ugovorne strane, uključujući njezino nepodnošenje poreznoj upravi;
potpisivanje dokumenata o prometu i poslovanju od strane NN osoba.

Podsjetimo se da je Naredba Federalne porezne službe Rusije od 11. veljače 2016. br. MMV-7-14/72@ odobrila osnove poreznim tijelima za provođenje mjera za provjeru točnosti informacija uključenih ili uključenih u Jedinstvenu državu Registar pravnih osoba. Stoga, ako se porezni obveznik poziva na nepostojanje obveze provjere protustranaka u važećem zakonodavstvu Ruske Federacije, u slučaju poreznog spora sud će odbaciti takve argumente poreznog obveznika, budući da je svaki porezni obveznik dužan postupati s dužnom pažnjom prilikom obavljanja poslovnih aktivnosti. Osim toga, sudovi ukazuju da porezni obveznici u svom poslovanju sami biraju svoje druge ugovorne strane i s njima samostalno stupaju u pravne odnose, zbog čega porezni obveznik treba pokazivati takav stupanj pažnje i razboritosti koji će mu omogućiti da radi samo s pouzdanim i savjesnim druge strane, a takav rad ne bi trebao dovesti do kršenja poreznog zakonodavstva Ruske Federacije (vidi Rezolucije AS Zapadnosibirskog okruga od 31. svibnja 2016. br. A75-10708/2015, Uralski okrug od 27. svibnja 2016. br. A07-9933/2015, sjevernokavkaski okrug od 25. svibnja 2016. br. A53-15222/2015). Stoga, bez postupanja s dužnom pažnjom i provjere svojih ugovornih strana, porezni obveznik riskira da mu se uskrati odbitak PDV-a i obračun poreznih troškova.

Poštovani porezni obveznici! Prije godinu dana Federalna porezna služba Rusije je u Konceptu poreznog planiranja za izravne porezne kontrole identificirala i imenovala jedanaest kriterija za procjenu poreznih rizika za porezne obveznike, koje koriste porezne vlasti u procesu odabira objekata za provođenje porezne kontrole na licu mjesta.

Porezno opterećenje poreznog obveznika ispod je prosječne razine za poslovne subjekte u određenoj djelatnosti (vrsti gospodarske djelatnosti).
. Odraz gubitaka u računovodstvenim ili poreznim izvješćima tijekom nekoliko poreznih razdoblja.
. Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa poreznih odbitaka za određeno razdoblje.
. Brža stopa rasta rashoda od stope rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga).
. Isplata prosječne mjesečne plaće po zaposlenom je ispod prosječne razine za vrstu gospodarske djelatnosti u konstitutivnom entitetu Ruske Federacije.
. Opetovano približavanje maksimalnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.
. Odraz pojedinačnog poduzetnika iznosa troškova koji je što je moguće bliži iznosu njegovog prihoda primljenog za kalendarsku godinu.
. Izgradnja financijskih i gospodarskih aktivnosti na temelju sklapanja ugovora s protustrankama-preprodavačima ili posrednicima (“lanci protustranaka”) bez razumnih ekonomskih ili drugih razloga (poslovna svrha).
. Neobjašnjenje poreznog obveznika na obavijest poreznog tijela o utvrđivanju odstupanja u pokazateljima uspješnosti.
. Ponovljena odjava i prijava poreznog obveznika kod poreznih tijela u vezi s promjenom mjesta („migracija” između poreznih tijela).
. Značajno odstupanje razine profitabilnosti prema računovodstvenim podacima od razine profitabilnosti za određeno područje djelatnosti prema statistici.

Naime, analizom svojih aktivnosti u posljednje tri godine porezni obveznik najvjerojatnije može utvrditi hoće li protiv njega biti naložena kontrola ili ne. Ako postoje rizici u aktivnostima organizacije, on će ih moći samostalno eliminirati razjašnjavanjem svojih poreznih obveza. Ako porezni obveznik to ne želi učiniti iz ovog ili onog razloga, tada ne može izbjeći posjet poreznih vlasti.

Naredba Federalne porezne službe Rusije od 14. listopada 2008. br. MM-3-2/467@ "O izmjenama i dopunama Naredbe Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06/333 @".

Načini vođenja financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom

Federalna porezna služba Rusije razvila je 12. kriterij za samoprocjenu poreznih rizika Priopćenje za javnost

Porezni zakon Ruske Federacije (prvi dio) Poglavlje 14 Porezna kontrola

Kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike, koje koriste porezna tijela u postupku odabira objekata za provođenje izravnih poreznih kontrola

Naredba Federalne porezne službe Rusije od 31. svibnja 2007. br. MM-3-06/338@ O odobrenju obrazaca dokumenata koje koriste porezna tijela prilikom obavljanja svojih ovlasti u odnosima reguliranim zakonodavstvom o porezima i naknadama

Naredba Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. Broj MM-3-06/333@ O davanju suglasnosti na Koncept planskog sustava izravnih poreznih nadzora.

Naredba Federalne porezne službe Rusije od 6. ožujka 2007. br. MM-3-06/106@ „O odobrenju obrazaca dokumenata koje će koristiti porezna tijela prilikom provođenja poreznih kontrola”

Naredba Federalne porezne službe Rusije od 25. prosinca 2006. br. SAE-3-06/892@ O odobrenju obrazaca dokumenata koji se koriste pri provođenju i obradi poreznih revizija; osnove i postupak produljenja roka za provedbu poreznog nadzora; postupak interakcije između poreznih tijela za izvršavanje naloga za traženje dokumenata; zahtjevi za sastavljanje izvješća o poreznom nadzoru

Pismo Federalne porezne službe Rusije od 3. prosinca 2007. br. ŠT-6-06/925@ O registraciji rezultata uredskih poreznih kontrola i odlukama donesenim na temelju rezultata razmatranja materijala revizije izvješćivanje o jedinstvenom socijalnom porezu u vezi s provedbom članka 243. Poreznog zakona Ruske Federacije

Dopis Federalne porezne službe Rusije od 11. listopada 2007. br. ŠT-6-06/774@ o traženju od banaka dokumenata i informacija potrebnih za poreznu kontrolu

Porezni službenici mogu provesti poreznu reviziju na licu mjesta (u daljnjem tekstu: IAT) u apsolutno svakoj organizaciji i kod bilo kojeg pojedinačnog poduzetnika. Međutim, to je skupa stvar i zahtijeva dosta vremena. Stoga regulatorna tijela dolaze s BNP-om prije svega onima čije aktivnosti izazivaju pitanja.

Još 2007. godine Federalna porezna služba Rusije odobrila je Koncept sustava planiranja izravnih poreznih kontrola (točka 1 Naredbe Federalne porezne službe br. MM-3-06/333@ od 30. svibnja 2007.). Njime se utvrđuje koje financijske i ekonomske pokazatelje djelatnosti inspektori moraju analizirati (na temelju podataka koji su im dostupni) kako bi procijenili potrebu IRR-a za pojedinog poreznog obveznika. Koncept također definira kriterije za samoprocjenu rizika za porezne obveznike.

Podsjetimo, razdoblje porezne kontrole na licu mjesta u pravilu je 2 mjeseca, ali se može produljiti do 4 mjeseca, au nekim slučajevima - do 6 mjeseci (6. stavak članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odabir poreznih obveznika za izravni porezni nadzor

Odabir organizacija i samostalnih poduzetnika za provođenje GNP-a provodi se na temelju rezultata (Odjeljak 3 Koncepta

analiza iznosa obračunatih i plaćenih poreza. Zahvaljujući njemu, porezna tijela mogu ne samo pratiti usklađenost uplaćenih iznosa s obračunatim iznosima, već i pratiti dinamiku plaćanja poreza. Trend pada razgraničenja svakako će upozoriti kontrolore;
analiza poreznih i računovodstvenih izvještajnih pokazatelja. Pomoću njega možete pratiti odstupanja u pokazateljima uspješnosti tekućeg razdoblja od sličnih pokazatelja za prethodna razdoblja ili od prosječnih statističkih pokazatelja, kao i identificirati nedosljednosti između podataka koje je dostavio platitelj i podataka dostupnih stručnjacima Savezna porezna služba;
analiza čimbenika i razloga koji utječu na formiranje porezne osnovice.

Pritom su poreznici najprije na meti onih obveznika koji su, prema poreznoj upravi, uključeni u sheme utaje poreza, sheme minimiziranja poreznih obveza ili su navodno počinili porezne prekršaje. A onda ocjenjuju učinak ostalih.

Kriteriji procjene rizika u konceptu planiranja izravnih poreznih nadzora

Koncept planiranja izravnih poreznih kontrola uključuje i javno dostupne kriterije za samoprocjenu rizika za porezne obveznike. Odnosno, svaka organizacija na temelju zadane liste kriterija može procijeniti postoji li velika vjerojatnost da će joj se uskoro pristupiti s GNP-om. Među tim kriterijima navedeni su (Odjeljak 4. Koncepta, odobren Nalogom Federalne porezne službe od 30. svibnja 2007. N MM-3-06/333@):

ispod svoje prosječne razine za druge slične organizacije (IE) u određenoj industriji;
gubici u računovodstvenim ili poreznim izvješćima na temelju rezultata nekoliko poreznih razdoblja. U praksi inspektori često traže objašnjenje nastanka gubitaka. A ako argumenti u objašnjenju izgledaju uvjerljivo, BNP se možda neće održati;
značajni iznosi poreznih odbitaka u izvješćivanju. Naime, iznos odbitka PDV-a koji iznosi 89% ili više obračunatog PDV-a;
veća stopa rasta rashoda u odnosu na stopu rasta prihoda od prodaje. Ako rashodi rastu brže od prihoda, to znači da platitelj možda pokušava smanjiti svoju poreznu obvezu na manje pošten način;
prosječna mjesečna plaća zaposlenika poreznog obveznika je ispod razine prosjeka odgovarajuće vrste gospodarske djelatnosti u regiji u kojoj posluje. To može značiti da su plaće isplaćivane u kuvertama, a kao rezultat toga porez na dohodak nije primljen;
pokazatelji poslovanja poreznog obveznika su na granici ispunjenja graničnih vrijednosti čije je poštivanje obvezno za primjenu posebnog režima. Na primjer, u smislu količine prihoda za porezno razdoblje pri primjeni pojednostavljenog poreznog sustava (točka 4. članka 346.13. Poreznog zakona Ruske Federacije);
naznaku pojedinačnog poduzetnika o iznosu troškova koji je što bliži iznosu njegovog prihoda primljenog za kalendarsku godinu;
sklapanje ugovora od strane platitelja s preprodavačima ili posrednicima bez razumnih ekonomskih razloga;
nedavanje obrazloženja poreznog obveznika na obavijest poreznog tijela o utvrđivanju odstupanja u pokazateljima uspješnosti, nedostavljanje traženih dokumenata ili davanje podataka o njihovom gubitku (uništenje, oštećenje i sl.);
opetovana odjava i prijava poreznim tijelima zbog promjene mjesta („migracija“ između inspekcija);
zamjetno odstupanje razine rentabilnosti prema računovodstvenim podacima od razine rentabilnosti za odgovarajuće područje djelatnosti prema statistici;
obavljanje djelatnosti s visokim poreznim rizikom.

Kriteriji odabira poreznih obveznika
za porezne kontrole na licu mjesta

Oporezivanje pri obavljanju vanjskotrgovinske djelatnosti. Kriteriji za obavljanje nadzora

Izvadak iz koncepta sustava planiranja za izravne porezne kontrole, odobrenog nalogom Federalne porezne službe od 30. svibnja 2007. N MM-3-06/333@:

3. Struktura odabira poreznih obveznika za provođenje izravnih poreznih kontrola

Opravdani odabir objekata za provođenje izravnih poreznih kontrola nemoguć je bez sveobuhvatne analize svih informacija koje porezna tijela dobivaju iz unutarnjih i vanjskih izvora.

Podaci iz internih izvora obuhvaćaju podatke o poreznim obveznicima koje su porezna tijela pribavila samostalno u obavljanju svojih poslova dodijeljenih poreznoj službi.

Podaci iz vanjskih izvora uključuju informacije o poreznim obveznicima koje su porezna tijela zaprimila u skladu s važećim zakonodavstvom ili na temelju sporazuma o razmjeni informacija s regulatornim tijelima i tijelima kaznenog progona, tijelima državne vlasti i jedinicama lokalne samouprave, kao i druge informacije, uključujući javno dostupne informacije.

Provedena u svrhu odabira poreznih obveznika za izravni porezni nadzor, analiza financijskih i ekonomskih pokazatelja njihovog djelovanja sastoji se od nekoliko razina i to:

analiza iznosa obračunatih poreznih davanja i njihove dinamike, čime je moguće identificirati porezne obveznike kojima se smanjuju iznosi poreznih davanja;

analiza iznosa uplaćenih poreznih davanja i njihove dinamike, koja se provodi za svaku vrstu poreza (naplate) radi kontrole potpunosti i pravodobnosti prijenosa poreznih davanja;

analiza pokazatelja poreznih i (ili) računovodstvenih izvješća poreznih obveznika, omogućujući utvrđivanje značajnih odstupanja u pokazateljima financijske i ekonomske aktivnosti tekućeg razdoblja od sličnih pokazatelja za prethodna razdoblja ili odstupanja od prosječnih statističkih pokazatelja izvještavanja sličnih poslovnih subjekata određeno vrijeme, kao i za utvrđivanje proturječnosti između informacija sadržanih u dostavljenim dokumentima i (ili) nepodudarnosti s informacijama koje su dostupne poreznom tijelu;

analiza čimbenika i razloga koji utječu na formiranje porezne osnovice.

Ako je predmet odabran za provođenje izravne porezne kontrole, porezno tijelo utvrđuje izvedivost provedbe izravne porezne kontrole protivnih strana i (ili) povezanih društava poreznog obveznika koji se nadzire.

U skladu s glavnim ciljevima i načelima ovog Koncepta, odabir objekata za provođenje izravnih poreznih nadzora temelji se na ciljanom odabiru, pažljivoj i stalno provedenoj, sveobuhvatnoj analizi svih podataka dostupnih poreznim tijelima o svakom objektu, neovisno o tome oblika vlasništva i visine poreznih obveza. Prilikom planiranja analiziraju se svi značajni aspekti kako pojedine transakcije, tako i aktivnosti poreznog obveznika u cjelini.

Prioritet za uključivanje u plan izravnih poreznih nadzora imaju oni porezni obveznici za koje porezno tijelo raspolaže informacijama o njihovom sudjelovanju u shemama utaje poreza ili shemama za minimiziranje poreznih obveza i(ili) rezultatima analize financijskih i ekonomske aktivnosti poreznog obveznika ukazuju na navodne porezne prekršaje.

4. Kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike

Ovim konceptom je predviđeno da porezni obveznik provede neovisnu procjenu rizika na temelju rezultata svojih financijskih i gospodarskih aktivnosti prema dolje navedenim kriterijima.

Javno dostupni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike, kojima se porezna tijela koriste u postupku odabira objekata za provođenje izravnih poreznih kontrola, mogu biti:

1. Porezno opterećenje pojedinog poreznog obveznika ispod je prosječne razine za poslovne subjekte u određenoj djelatnosti (vrsti gospodarske djelatnosti).

2. Odraz u računovodstvenim ili poreznim izvješćima o gubicima tijekom nekoliko poreznih razdoblja.

3. Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa poreznih odbitaka za određeno razdoblje.

4. Stopa rasta rashoda veća je od stope rasta prihoda od prodaje robe (radova, usluga).

5. Isplata prosječne mjesečne plaće po zaposleniku ispod prosječne razine za vrstu gospodarske djelatnosti u sastavnom entitetu Ruske Federacije.

6. Opetovano približavanje maksimalnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.

7. Odraz pojedinačnog poduzetnika iznosa troškova što je moguće bliže iznosu njegovog prihoda primljenog za kalendarsku godinu.

8. Izgradnja financijskih i gospodarskih aktivnosti na temelju sklapanja ugovora s ugovornim stranama-preprodavačima ili posrednicima ("lanci ugovornih strana") bez postojanja razumnih ekonomskih ili drugih razloga (poslovna svrha).

9. Nedavanje obrazloženja poreznog obveznika na obavijest poreznog tijela o utvrđivanju odstupanja u pokazateljima poslovanja.

10. Ponovljena odjava i prijava poreznog obveznika kod poreznih tijela u vezi s promjenom mjesta („migracija“ između poreznih tijela).

11. Značajno odstupanje razine profitabilnosti prema računovodstvenim podacima od razine profitabilnosti za određeno područje djelatnosti prema statistici.

Prilikom procjene gore navedenih pokazatelja, porezno tijelo nužno analizira mogućnost izvlačenja ili prisutnost neopravdane porezne olakšice, uključujući i pod okolnostima navedenim u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. N 53.

Sustavna samoprocjena rizika na temelju rezultata financijskog i gospodarskog poslovanja omogućit će poreznom obvezniku da pravovremeno procijeni porezne rizike i razjasni svoje porezne obveze.

Godine 2007. Federalna porezna služba Rusije razvila je 11 kriterija (kasnije - 12) za neovisnu procjenu rizika za porezne obveznike u okviru Koncepta sustava planiranja za izravne porezne revizije, odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije. od 30. svibnja 2007. godine broj: MM-3-06/33.

U cilju stvaranja jedinstvenog sustava planiranja izravnih poreznih nadzora, povećanja porezne discipline i opismenjavanja poreznih obveznika, te unaprjeđenja organizacije rada poreznih tijela u izvršavanju ovlasti u odnosima uređenim propisima o porezima i naknadama predviđeni su Porezni zakonik Ruske Federacije naredbom Savezne porezne službe od 30. svibnja 2007. godine odobrio je javno dostupne kriterije za samoprocjenu rizika za porezne obveznike, koje koriste porezna tijela u postupku. odabir objekata za provođenje izravnih poreznih kontrola.

Sustavna samoprocjena rizika na temelju rezultata financijskog i gospodarskog poslovanja omogućit će poreznom obvezniku da pravovremeno procijeni porezne rizike i razjasni svoje porezne obveze.

U tekstu naredbe službeno su predstavljeni kvantitativni pokazatelji po kojima će porezni obveznici moći procijeniti svoju poreznu “sigurnost”. No središnja ideja naredbe izražena je u citatu: „Svaki porezni obveznik mora shvatiti da mogućnost neuvrštavanja izravnih poreznih kontrola u plan ovisi o transparentnosti njegovih aktivnosti, cjelovitosti obračuna i plaćanja poreza u proračun.”

Dakle, u skladu s ovim Konceptom, planiranje izravnih poreznih nadzora provodi se na temelju načela bilateralne odgovornosti poreznih obveznika i poreznih tijela, u skladu s kojim prvi nastoje ispuniti svoje porezne obveze, a drugi - na razuman odabir poreznih obveznika za provođenje izravnih poreznih kontrola.

Nalozi Savezne porezne službe obvezuju samo za vlastite odjele - teritorijalne porezne inspekcije (odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 10. srpnja 2003. N 316-O). Savezna porezna služba Rusije nema pravo izdavati regulatorne pravne akte o pitanjima poreza i naknada (članak 2. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1. Pravilnika o Saveznoj poreznoj službi, odobren od strane Uredba Vlade Ruske Federacije od 30. rujna 2004. N 506). Dakle, ovom naredbom se ne ograničavaju prava poreznih obveznika i ne stvaraju im se dodatne obveze. Odnosno, ovaj dokument je informativne prirode za porezne obveznike. Najrelevantniji dio naredbe su Javno dostupni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike, kojima se porezna tijela koriste u postupku odabira objekata za provođenje izravnih poreznih nadzora. Kriteriji su u svakodnevni život poduzetnika uveli novi pojam - “porezni rizik”.

Ovim konceptom je predviđeno da porezni obveznik provede neovisnu procjenu rizika na temelju rezultata svojih financijskih i gospodarskih aktivnosti prema dolje navedenim kriterijima.

Javno dostupni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike, kojima se porezna tijela koriste u postupku odabira objekata za provođenje izravnih poreznih kontrola, mogu biti:

1. Porezno opterećenje pojedinog poreznog obveznika ispod je prosječne razine za poslovne subjekte u određenoj djelatnosti (vrsti gospodarske djelatnosti).

2. Odraz u računovodstvenim ili poreznim izvješćima o gubicima tijekom nekoliko poreznih razdoblja.

3. Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa poreznih odbitaka za određeno razdoblje.

4. Stopa rasta rashoda veća je od stope rasta prihoda od prodaje robe (radova, usluga).

5. Isplata prosječne mjesečne plaće po zaposleniku ispod prosječne razine za vrstu gospodarske djelatnosti u konstitutivnom entitetu Ruske Federacije.

6. Opetovano približavanje maksimalnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.

7. Odraz pojedinačnog poduzetnika iznosa troškova što je moguće bliže iznosu njegovog prihoda primljenog za kalendarsku godinu.

9. Nedavanje obrazloženja poreznog obveznika na obavijest poreznog tijela o utvrđivanju odstupanja u pokazateljima poslovanja.

10. Ponovljena odjava i prijava poreznog obveznika kod poreznih tijela u vezi s promjenom mjesta („migracija“ između poreznih tijela).

11. Značajno odstupanje razine profitabilnosti prema računovodstvenim podacima od razine profitabilnosti za određeno područje djelatnosti prema statistici.

12. Obavljanje financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom.

Prilikom procjene gore navedenih pokazatelja, porezno tijelo mora analizirati mogućnost izvlačenja ili prisutnost neopravdane porezne olakšice, uključujući i pod okolnostima navedenim u Odluci Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. N53 .

Kako bi se izbjegao rizik uvrštavanja na popis poreznih obveznika za izravni porezni nadzor, računovođa tvrtke treba pratiti tri godišnja pokazatelja: - porezno opterećenje; - profitabilnost prodane robe, proizvoda (radova, usluga); - povrat na imovinu.

Izračunate vrijednosti pokazatelja moraju se usporediti s kontrolnim vrijednostima na koje su usmjerene porezne vlasti (kriteriji br. 1 i 11). Također je potrebno utvrditi prosječnu mjesečnu plaću zaposlenih (kriterij br. 5). Ako su rezultati niži od statističkih, potrebno je pripremiti se za nadzor na licu mjesta.

Najvažniji kriterij za procjenu rizika je kriterij broj 12 „obavljanje financijske i gospodarske djelatnosti s visokim poreznim rizikom“.

Zapravo, ovaj kriterij nadopunjuje kriterij br. 8 ("lanac ugovornih strana"). U oba slučaja govorimo o neopravdanoj poreznoj olakšici za platitelja, ali ovdje inspektori proširuju preporuke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije.

Federalna porezna služba pojašnjava da su glavni izvor poreznih rizika problematične druge ugovorne strane, prvenstveno tvrtke koje lete po noći. Porezne koristi tvrtke od transakcije koja je prepoznata kao upitna smatraju se neopravdanima.

Prilikom procjene poreznih rizika koji mogu biti povezani s prirodom odnosa s određenim ugovornim stranama, poreznom se obvezniku preporuča ispitati sljedeće znakove:

1. nepostojanje osobnih kontakata između uprave (ovlaštenih osoba) poduzeća dobavljača i uprave (ovlaštenih osoba) poduzeća kupca prilikom razgovora o uvjetima isporuke, kao i prilikom potpisivanja ugovora;

2. nepostojanje dokumentarnog dokaza o ovlasti čelnika društva druge ugovorne strane, preslike njegovog identifikacijskog dokumenta;

3. nepostojanje dokumentarnih dokaza o ovlastima zastupnika druge ugovorne strane, preslike njegove osobne isprave;

4. nepostojanje podataka o stvarnoj lokaciji druge ugovorne strane, kao i lokaciji skladišnog i/ili proizvodnog i/ili maloprodajnog prostora;

5. nedostatak informacija o načinu dobivanja informacija o drugoj ugovornoj strani (nema oglašavanja u medijima, nema preporuka partnera ili drugih osoba, nema web stranice druge ugovorne strane i sl.). Štoviše, negativnost ovog atributa pogoršava se prisutnošću dostupnih informacija (na primjer, u medijima, vanjskom oglašavanju, internetskim stranicama itd.) o drugim sudionicima na tržištu (uključujući proizvođače) identične (slične) robe (radova, usluga) ), uključujući broj onih koji nude svoju robu (radove, usluge) po nižim cijenama;

6. nedostatak informacija o državnoj registraciji druge ugovorne strane u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba (javni pristup, službena web stranica Federalne porezne službe Rusije www.nalog.ru).

Prisutnost takvih znakova ukazuje na visok stupanj rizika da će porezna tijela takvu drugu ugovornu stranu klasificirati kao problematičnu (ili „preletljivu”), a transakcije s takvom drugom ugovornom stranom upitne su.

Istovremena prisutnost sljedećih okolnosti dodatno povećava takve rizike:

1. druga ugovorna strana koja ima gore navedene karakteristike djeluje kao posrednik;

2. prisutnost u ugovorima uvjeta koji se razlikuju od postojećih pravila (običaja) poslovnih transakcija (na primjer, dugo odgođeno plaćanje, isporuka velikih količina robe bez predujma ili jamstva plaćanja, nerazmjerljivo s posljedicama kršenja ugovora stranaka uz penale, nagodbe preko trećih osoba, nagodbe uz račune i sl.);

3. nedostatak očitih dokaza (na primjer, preslike dokumenata koji potvrđuju da druga ugovorna strana ima proizvodne pogone, potrebne licence, kvalificirano osoblje, imovinu itd.) o mogućnosti da druga ugovorna strana stvarno ispuni uvjete sporazuma, kao i postojanje opravdane sumnje u mogućnost da druga ugovorna strana stvarno ispuni uvjete ugovora uzimajući u obzir vrijeme potrebno za isporuku ili proizvodnju robe, izvođenje radova ili pružanje usluga;

4. stjecanje putem posrednika dobara čijom se proizvodnjom i nabavom tradicionalno bave fizičke osobe koje nisu poduzetnici (poljoprivredni proizvodi, sekundarne sirovine (uključujući staro željezo), obrtnički proizvodi i sl.);

5. nedostatak stvarnih radnji platitelja (ili njegove druge ugovorne strane) za naplatu duga. Povećanje duga platitelja (ili njegove druge ugovorne strane) u pozadini kontinuirane isporuke velikih količina robe ili značajnih količina posla (usluga) dužniku;

6. izdavanje, kupnja/prodaja mjenica od strane drugih ugovornih strana, čija likvidnost nije očita ili nije proučena, kao i izdavanje/primanje kredita bez kolaterala. Istodobno, negativnost ovog atributa pogoršava nepostojanje uvjeta kamata na dužničke obveze bilo koje vrste, kao i uvjeta otplate tih dužničkih obveza dulje od tri godine;

7. značajan udio izdataka za transakciju s „problematičnim“ ugovornim stranama u ukupnom iznosu troškova poreznog obveznika, a ne postoji ekonomsko opravdanje izvedivosti takve transakcije, a istovremeno nema pozitivnog ekonomskog učinka od njegovu implementaciju itd.

Sukladno tome, što je više navedenih znakova istovremeno prisutno u odnosima poreznog obveznika s protustrankama, to je veći stupanj njegovih poreznih rizika.

Prisutnost ovih i dodatnih znakova naglo povećava vjerojatnost da će porezna tijela takvu drugu ugovornu stranu klasificirati kao problematičnu (ili "preletnicu"), a transakcije koje je izvršila kao sumnjive. Ukoliko se sami otkriju, od poreznog obveznika se traži da izuzme sporne transakcije (sasvim logično) i podnese ažurirane prijave.

Radi utvrđivanja svrhe podnošenja ove ažurirane prijave (smanjenje/uklanjanje rizika iz stavka 12. Mjerila) pozivaju se porezni obveznici da uz ažuriranu prijavu dostave Obrazloženje u obrascu.

Porezno tijelo koje je primilo ažurirane porezne prijave, kao i bilješku s objašnjenjima dostavljenu s njima, provodi uredsku poreznu reviziju u skladu s člankom 88. Poreznog zakona Ruske Federacije. Bitno je da je, prema naredbi, nakon obavljene kancelarijske kontrole takvih prijava i obrazloženja nižim poreznim tijelima zabranjeno tražiti dodatne dokumente i objašnjenja. Primljene informacije i izjave, u kombinaciji s drugim kriterijima, uzimaju se u obzir pri izradi planova inspekcije na licu mjesta.

Činjenicu da je porezni obveznik podnio ažuriranu prijavu radi smanjenja (eliminacije) rizika prema kriteriju 12 porezna tijela uzimaju u obzir u postupku odabira objekata za provođenje izravnih poreznih kontrola (ili prilagodbe već odobrenih planova za - porezne kontrole lokacije) u kombinaciji s drugim kriterijima.

Imenovanje kontrolne mjere u odnosu na poreznog obveznika koji je podnio ažuriranu deklaraciju moguće je samo nakon dogovora sa Federalnom poreznom službom Rusije.

Odnosno, 12. kriterij poziva svakog obveznika ne samo da procijeni rizik poreznog nadzora, već ga, poduzimanjem određenih koraka prema inspektorima, pokuša izbjeći.

Sve o tuningu automobila