Ispravak povrata PDV-a. Ažurirana prijava PDV-a. Smislimo kako ispraviti pogreške. Primjer popunjavanja razjašnjavajućeg obračuna PDV-a

* Naredba Ministarstva financija od 28. siječnja 2016. br. 21.

Za početak, podsjetimo se općih pravila za podnošenje UR-a:

1. UR ispravlja pogreške učinjene u prethodno predanoj deklaraciji, rok za predaju je već istekao. Ako je greška napravljena u trenutnoj deklaraciji, a rok za podnošenje iste još nije istekao, tada se može ispraviti podnošenjem nove deklaracije (« Zvitna nova").

2. Greške ispravlja UR prema obliku, vrijedi na datum podnošenja, odnosno novi SD čiji je obrazac odobren po nalogu br.21 (stavak 1, klauzula 50.1 NKU, klauzula 1 odjeljak. IV Red br.21**) .

3. Sada funkcionira samo jedan način predaje UR-a - kao samostalnog dokumenta ( odjeljak klauzule 1 VI Red br.21). Ne može se dostaviti kao prilog deklaraciji. Sukladno tome, ako je pogreška dovela do manjeg plaćanja, tada se mora platiti „samokazna” u iznosu od 3% od iznosa manjeg plaćanja prije UR prijava. Iznos "samokazne" prikazan je na stranici 18.3 UR-a.

“Samokazna” se, podsjećamo, plaća Trenutno računi platitelja ( 25. Naredbe br. 569*** ).

4. Pogreška se može ispraviti ako nije proteklo 1095 dana od roka za podnošenje prijave u kojoj je pogreška učinjena.

5. Jedan UR može ispraviti greške samo jedne deklaracije.

6. Uz deklaraciju može biti potrebno dostaviti i priloge. Istina, samo ako ispravite retke u koje je potrebno dostaviti takve prijave ( odjeljak klauzule 8 VI Red br.21).

7. Pravila popunjavanja UR-a. Instaliran u odjeljak VI Red br.21.

Vrsta greške	Postupak punjenja
Ako je pogreška utjecala na podatke deklaracije	Prebacuju se podaci iz pogrešnog PDV decka (i s greškama i oni u kojima ih nije bilo) 1	Daju se ispravljeni pokazatelji	Prikazana je razlika
Ako pogreška nije utjecala na podatke deklaracije (pogreška u aplikaciji na špil)			Nije popunjeno (lako je pogoditi da će se u ovom slučaju podaci u stupcima 4 i 5 podudarati)
1 Ako je UR već dostavljen za ovo izvještajno razdoblje, tada u gr. 4 odražava odgovarajuće pokazatelje gr. 5. posljednjeg UR-a. 2 Molim Zabilježite: ako gr. 6 se popunjavaju u redovima koji zahtijevaju podnošenje zahtjeva; oni će se morati dostaviti uz UR. U ovom slučaju, u prilozima se navodi njihova "razjašnjavajuća" priroda. Što se tiče popunjavanja takvih zahtjeva, u općem slučaju u njih se unosi samo iznos pojašnjenja - to jest razlika zabilježena u gr. 6.

8. Pravila za ispravljanje pogrešaka. Ako je greška pod utjecajem izvršiti namirenja s proračunom (tj. dovela do potplate, preplate ili promjene u veličini prijavljenog BV-a), a zatim, kada se ispravi, relevantni SD podaci (stupac 6 str. 18 ili str. 20.2) prenose se u integriranu karticu. U tom slučaju, UR se dostavlja za svako izvještajno razdoblje u kojem je pogreška zahvatila stranicu 18 ili 20.2.

Ako se kao rezultat ispravljanja greške dogodi preplata, ista se može vratiti samo na elektronički PDV račun ( članak 43.4 NKU).

Pogreške u “kotrljajućem” minusu (str. 21):

Ako je pogreška i dalje prisutna nije imao vremena utjecati za obračune s proračunom (pogreške prilikom iskazivanja negativne vrijednosti na stranici 21), tada je u tom slučaju dovoljno dostaviti jedan UR za razdoblje u kojem je greška učinjena. Značenje gr. 6 stranica 21 (sa “+” ili “-”) UR se prenosi na stranica 16.2 deklaracija za izvještajno razdoblje u kojem je podnesen UR(odjeljak klauzule 5 VI Red br.21). Istodobno, ne zaboravite navesti podatke o UR-u u posebnom polju (“Datum/Broj/Iznos, UAH”) u završnom dijelu deklaracije (vidi bilješku “*” na stranici 16.2);

Ako je pogreška zahvatila stranicu 18 ili 20.2. U ovom slučaju, UR će morati podnijeti za svako razdoblje, u kojem je pogreška utjecala na vrijednost navedenih redaka.

Usporedivost redaka stare deklaracije i novog UR-a

Kao što smo već primijetili, stare greške se ispravljaju novim UR-om ( odjeljak klauzule 1 IV Red br.21). Stoga, kada ispravljate pogreške prošlih (prije siječnja) izvještajnih razdoblja, morat ćete odabrati retke koji odgovaraju suštini transakcije koja se odražava.

Korespondencija između redaka stare deklaracije i novog UR-a

Redak stare prijave PDV-a	Novi URL niz
Odjeljak I “Podnošenje”
	Stranica 1.1 i 1.2 novog SD-a. Ujedno, napomenimo da je ranije (u predsiječanjskim deklaracijama) redak 1.1 (1.2) uključivao i „kompenzacijsku” nekomercijalnu imovinu obračunatu po osnovi str. 199.1 I 198.5 NKU. Ako je pogreška u deklaraciji vezana uz obračunavanje ovih nekomercijalnih obveza, smatramo da je njen ispravak bolje iskazati u UR prema novim stranicama 4.1 (za stopu od 20%) i 4.2 (za stopa od 7%). To će kasnije biti korisno za godišnji preračun porezne prijave na kraju godine. Uostalom, poreznici dopis br. 48122* ukazao je da pri izračunavanju CV koeficijenta Sudjeluju svi UR-i predani tijekom godine, bez obzira ispravljaju li greške tekuće ili prethodne godine. A "kompenzacijske" neprofitne organizacije ne sudjeluju u izračunu ovog pokazatelja. Stoga, ako je korekcija "kompenzacijskih" ALI prikazana na stranicama 4.1 i 4.2, tada će biti lakše izračunati obujam operacija za određivanje CV koeficijenta
	Ne postoji analogija, ali budući da je ovaj redak prethodno bio sastavni dio stranice 5, može se pojasniti na stranici 5 novog UR-a
	Nema analoga. Budući da je ova linija bila samo srednja tehnička linija i nije imala neovisno značenje, podaci za ovu liniju ne moraju se navoditi zasebno
8 (svi redovi osim 8.3)
	Nema analoga. Prethodno se vrijednost ove linije koristila za izračun indikatora ∑ Perevisch. Budući da se ovaj pokazatelj sada izračunava na temelju vrijednosti stranice 9, tada, po našem mišljenju, ispravak ovog retka nije potrebno prikazati
Odjeljak II "Kredit za podnošenje"
	Stranica 10.1 (za kupnje kupljene po stopi od 20%) i 10.3 (za kupnje kupljene po stopi od 0%)
	Stranica 10.3 (inače, ako stavite opće stranice 10.1 i 10.2, program će izračunati iznos PDV-a)
	Nema analoga. S obzirom da ovaj redak ne utječe na visinu obveza koje se plaćaju po prijavi, smatramo da ispravak ovog retka nije potrebno iskazivati. Oprezni platiše mogu se prijaviti na temelju članak 46.4 NKU dodatak deklaraciji
	Nema analoga. Ovaj redak ne utječe na iznos obveza koje se plaćaju po prijavi. Stoga smatramo da se ispravak ovog retka može izostaviti ili se može podnijeti dodatak UR-u za ispravak.
	Nema analoga. U teoriji je bilo moguće koristiti “opće” retke 10.1, 10.2, 11.1, 11.2, no prilikom njihovog popunjavanja program će automatski izračunati iznos PDV-a. Ovaj redak ne utječe na iznos obveza koje se plaćaju po prijavi. Stoga smatramo da se ispravak ovog retka može izostaviti ili se može podnijeti dodatak UR-u za ispravak.
	Ovaj je redak popunjen u deklaracijama prije srpnja. Pogreške na stranici 15.1 najvjerojatnije će se morati prikazati za kupnje na carinskom području Ukrajine na "općoj" stranici 10: na stranici 10.1 (za kupnje po stopi od 20%), 10.2 (za kupnje po stopi od 7 %), a za “uvozne” i nerezidentne usluge - u str. 11.1. i 11.2.
	Nema analoga. Smatramo da ispravak ovog retka nije potrebno prikazivati
16 (osim 16.2, 16.3, 16.4)
	Nema analoga. Tekuća stranica 17 uključuje ne samo „čisti“ tekući porez na dohodak, već i prijenosni saldo prethodnog razdoblja. Budući da je linija tehnička i ide u spoju s drugim linijama, njenu korekciju nije potrebno posebno prikazivati
Odjeljak III “Rozrahunki za veliko razdoblje”
	Ne postoji analogija ovim redovima. Trenutne stranice 18 i 19 uključuju ne samo "čisti" trenutni Porezni zakon, već i prijenosni saldo prethodnog razdoblja. Potrebno je ispraviti retke čiji je ispravak utjecao na pogrešku na stranicama 18/19 (ili je porezni broj precijenjen, ili je porezni broj podcijenjen), a zatim jednostavno slijedite algoritam za ispunjavanje deklaracije
	Nema analoga. Ukoliko ste pogriješili u iznosu stanja OZ-a prije veljače 2015., vjerujemo da se takav ispravak može prikazati na stranici 16.2 i obrazloženju u prilogu izjave
	Nema analoga. Budući da je linija povezana s drugim linijama, njenu korekciju nije potrebno posebno prikazivati
22.1 (posebno polje)	Stranica 19.1 (posebno područje). Napominjemo da sada, prema obrascu UR, prilikom predaje ovakvog obračuna treba unijeti limit registracije u trenutku podnošenja UR (nekada je bilo - u trenutku podnošenja deklaracije). U tom slučaju morat ćete ponovno izračunati pokazatelj na stranici 19.1, ali pokazatelj na stranici 20 nije potrebno ponovno izračunati - on se, kako proizlazi iz obrasca UR, izračunava na temelju limita koji je evidentiran u deklaraciji na datum podnošenja. Istina, s ovim pristupom formula deklaracije ne odgovara sasvim. Ovu točku ćemo detaljnije razmotriti u jednom od sljedećih brojeva.

Ažurirana prijava PDV-a usklađuje prethodno podneseno izvješće u odnosu na obračunati porez u manjem iznosu ili primijenjenu olakšicu u većem iznosu od potrebnog. Ažurirana prijava PDV-a nije obvezna i o njoj odlučuje porezni obveznik V u slučaju prenaplaćenog iznosa poreza.

Pojašnjenje PDV-a - dajemo objašnjenja poreznim vlastima

U slučajevima kada je zbog pogrešnih obračuna iznos PDV-a precijenjen, tvrtka može podnijeti ispravnu prijavu. Ali ako se ispostavi da je iznos poreza podcijenjen, tada podnošenje izmjene postaje odgovornost poreznog obveznika.

Istodobno, treba imati na umu da je inspekcija od 2014. godine dobila pravo na temelju članka 3. čl. 88 od podnositelja razjašnjenja prijave PDV-a zatražiti pisano obrazloženje s jasnim obrazloženjem. Mora se dostaviti u roku od 5 dana.

Ako je od kraja poreznog razdoblja za prvo podnošenje izvješća do datuma podnošenja ažurirane verzije prošlo više od 2 godine, inspektori će od tvrtke zatražiti cjelokupni paket primarnih dokumenata i sve računovodstvene registre potrebne za reviziju. . Preporuča se poreznom obvezniku da je prilikom podnošenja ispravne porezne prijave odmah dopuni odgovarajućim pisanim obrazloženjima.

Oni nužno moraju sadržavati sljedeće točke:

• popis utvrđenih nedosljednosti i razloge za ispravke;
• naznaka primarnog uzroka prilagodbi;
• prikaz prethodno unesenih i novih ažuriranih iznosa;
• prikaz iznosa podcijenjenog ili precijenjenog iznosa doznačenog poreza, au slučaju podcijenjenog dodatno dostaviti fotokopije uplatnica kojima je dug vraćen.

Kako napraviti povrat PDV-a s korekcijama

Kako bi se Federalnoj poreznoj službi donijeli točni iznosi dospjelog poreza nakon podnošenja izvješća, potrebno je izdati ažuriranu prijavu PDV-a. Treba uključiti nove obračunske vrijednosti u cijelosti, a ne ograničavati se na označavanje odstupanja između starih i točnih iznosa. Za porezne agente, obveza podnošenja ažuriranja nastaje samo ako su otkriveni netočno izračunati pokazatelji.

Da biste označili da je deklaracija ispravna, morate u njoj ispravno ispuniti odgovarajući kod. U tu svrhu u obrascu je predviđeno posebno polje za navođenje rednog broja ispravka za pripadajuće porezno razdoblje.

Ako je u trenutku predaje prve verzije deklaracije bio na snazi ​​drugačiji obrazac obrasca nego u trenutku podnošenja ažurirane verzije, morat ćete ga koristiti. Osim toga, povrat iznosa koji su prekoračeni u proračun moguće je zatražiti samo u roku od tri godine od kraja odgovarajućeg izvještajnog razdoblja.

Od 2015. povrat PDV-a na temelju ažurirane verzije deklaracije može se izdati u roku od tri godine od trenutka kada je relevantna imovina prihvaćena za registraciju ili prijeđe rusku granicu.

Ministarstvo financija Ruske Federacije skrenulo je pozornost na još jednu tešku točku u postupku izrade ispravnog obrasca u pismu od 8. listopada 2012. br. 03-02-07-1-243. Dakle, ako je porezni obveznik podnio jednu pojednostavljenu prijavu (zbog nepostojanja obračuna poreza i prometa po tekućem računu), tada u slučaju podnošenja ispravne (potpune) prijave za PDV, a po potrebi i za ostale poreze, porezni obveznik je podnio jednu skraćenu prijavu. kod mora biti upisan na naslovnoj stranici prilagodbe, da je ova izjava pojašnjena. Slična situacija može nastati ako se iznenada otkriju oporezive transakcije, iako su prethodno dane informacije o nepostojanju takvih transakcija.

Prilikom promjene podružnice Federalne porezne službe, ažurirana izjava podnosi se na novo mjesto registracije. Ujedno označava OKATO šifru koja je bila na snazi ​​za tvrtku u trenutku kada je tvrtka napravila grešku.

Pravila za podnošenje ažuriranja PDV-a u 2016

Nakon stupanja na snagu novih odredbi uvedenih Zakonom br. 347-FZ od 4. studenog 2014., tvrtke su dužne poslati izjavu Federalnoj poreznoj službi u elektroničkom obliku. Ako ovaj uvjet nije ispunjen, smatrat će se da papirnati dokument nije dostavljen.

Kasnije je porezna uprava u svom dopisu br. GD-4-3/4440@ od 20. ožujka 2015. pojasnila da se slična pravila primjenjuju i na ispravne deklaracije, tako da se od 2015. ažurirane deklaracije također šalju Federalnoj poreznoj službi putem telekomunikacija kanala.

Koje sankcije mogu uslijediti nakon podnošenja prorijeđene deklaracije?

Kada se ažurirana prijava podnese u roku predviđenom za podnošenje poreznih izvješća za razdoblje, ista je jednaka redovitoj podnesenoj na vrijeme. Ako porezno tijelo primi pojašnjenje nakon roka za podnošenje izvješća, ali prije isteka razdoblja određenog za plaćanje poreza, ako inspekcija prethodno nije otkrila pogrešku navedenu u njemu, neće se primijeniti nikakve sankcije na platitelja .

U slučaju propuštanja oba roka porezna obveza neće nastati samo pod dva uvjeta:

• svi nastali porezni dugovi su već plaćeni;
• inspekciji je promakla ova pogreška tijekom kancelarijske revizije deklaracije.

Ako je u trenutku uredske revizije dostavljena ispravna izjava, takva se revizija prekida i započinje nova - po primitku ažurirane verzije. Ako je porezni dug plaćen, a dospjele kazne nisu uzete u obzir, porezni obveznik će također biti odgovoran za novčanu kaznu. Ovo stajalište izrazili su suci u Odluci predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. travnja 2011. br. 11185/10.

Ako je inspekcija primila ispravnu deklaraciju nakon završetka nadzora na licu mjesta i nakon sastavljanja akta o njoj, tada Federalna porezna služba ima pravo zakazati novu inspekciju nakon primitka pojašnjenja. Ovo mišljenje izraženo je u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 21. prosinca 2009. br. 03-02-07/2-209 i rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 16. ožujka 2010. br. 8163/09.

Porezni obveznik je dužan poslati ažuriranu prijavu inspekciji u situaciji kada je otkriven prenaplaćeni ili, obrnuto, premalo plaćeni iznos PDV-a. U tom slučaju ažurirana deklaracija mora biti sastavljena u obliku koji je bio na snazi ​​u razdoblju kada je greška učinjena.

Uz ažurirani obrazac izvješća, tvrtkama se preporuča da dostave odgovarajuće obrazloženje s opisom razloga promjena i registar primarnih dokumenata kao dokaz. Ako se otkrije kašnjenje, treba ga prenijeti u proračun zajedno s kaznama prije nego što se pošalje na porezno izvješćivanje.

Od 2015. godine, izvješća za pojašnjenje moraju se slati Federalnoj poreznoj službi u elektroničkom obliku. Zahtjev za korištenjem obrasca korištenog u trenutku podnošenja izvorne prijave ostaje isti. Ako je razlog podnošenja ažurirane deklaracije bio preplaćeni iznos u proračun, najvjerojatnije će se u skoroj budućnosti provesti kancelarijska revizija.

Ako su ispunjeni svi zakonski uvjeti i greška se otkrije ranije nego što to učine porezne vlasti, podnošenje ažuriranih poreznih prijava neće imati nikakve negativne posljedice za tvrtku. U isto vrijeme, bolje je učiniti sve ispravno odjednom i ne dati Saveznoj poreznoj službi razloga da još jednom prouči dokumentaciju tvrtke.

Prilagodba PDV prijave je obrazac za izvješćivanje koji vam omogućuje da prilagodite podatke u prijavi koja je izvorno predana Federalnoj poreznoj službi, ako je potrebno. Kako ispravno ispuniti prilagodbu, kada je treba podnijeti i što je za to potrebno - o tome ćemo danas razgovarati. Osim toga, razmotrit ćemo posljedice za tvrtku nepravodobnog podnošenja deklaracije i tko će snositi odgovornost za pogreške učinjene u njoj.

Kada i u kojim slučajevima se podnosi ažurirana deklaracija?

Ispravak prijave PDV-a postaje nužan ako su u izvornoj verziji napravljene pogreške. Sukladno stavku 1. čl. 81 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđivanje činjenice podcjenjivanja poreza navodi poduzeće da podnese prilagodbu. Prijave PDV-a koje se podnose poreznoj upravi podliježu kancelarijskim kontrolama, a ako se tom kontrolom utvrde nedosljednosti ili netočni podaci, inspektori mogu zatražiti pojašnjenje od tvrtke ne čekajući da to učini porezni obveznik.

Podnošenje ažurirane prijave PDV-a temelj je za pokretanje uredske kontrole. A ako se iznos poreza plaćenog sukladno podnesenom ispravku smanji, tada inspekcija ima pravo od društva tražiti objašnjenja, koja mora dostaviti u roku od 5 radnih dana od trenutka primitka zahtjeva (čl. 88. st. 3. Porezni zakon Ruske Federacije). Priložena objašnjenja ili izračuni moraju pokazati da su promjene opravdane.

Ažurirana prijava PDV-a, ako se u njoj utvrde pogreške, može se predati i dvije godine nakon isteka izvještajnog razdoblja. U ovom slučaju, na temelju članka 8.3. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije, Savezna porezna služba također će zahtijevati objašnjenja i primarne dokumente.

Dakle, pojašnjenje se dostavlja kada se otkriju netočni podaci koji mogu u ovoj ili onoj mjeri utjecati na iznos obračunatog ili vraćenog PDV-a. Nemoguće je bez pružanja objašnjenja i izračuna. INFS mora provjeriti jesu li podaci u izvješćima pouzdani i točni.

Ispravak: rokovi dostave

Kao i svako izvješćivanje, ispravna prijava PDV-a ima svoja posebna pravila i rokove za podnošenje Federalnoj poreznoj službi. Prema stavku 5. čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik mora podnijeti deklaraciju utvrđenog obrasca poreznoj službi u elektroničkom obliku. Deklaracija predana na papiru smatra se nepodnesenom. Isto pravilo treba slijediti prilikom podnošenja prilagodbi.

Nema posebnih rokova za podnošenje ažurirane prijave PDV-a. To je zbog činjenice da se greške mogu otkriti u bilo kojem trenutku, na primjer tijekom revizije, koja može trajati 2-3 mjeseca. Istodobno, ako je pogrešku primijetio sam računovođa, bolje je podnijeti pojašnjenje odmah nakon činjenice njenog otkrića. Ako to ne učinite, može doći do novčanih kazni.

Glavna prijava mora se podnijeti najkasnije do 25. dana u mjesecu nakon prethodnog poreznog razdoblja. Ako se pojašnjenje dostavi u tom roku, tada će u skladu sa stavkom 2. čl. 81 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne smatra se prilagodbom, već deklaracijom podnesenom na vrijeme.

Dakle, ne postoji rok za podnošenje ažurirane prijave PDV-a, a ispravak možete podnijeti odmah nakon što otkrijete netočne podatke, ne čekajući da porezna uprava to zatraži. To će uvelike pomoći uštedjeti vrijeme tijekom stolnih provjera i izbjeći kazne.

Kako pravilno ispuniti obrazac

Za računovođe poduzeća i samostalnih poduzetnika važno je pitanje kako ispravno ispuniti ažuriranu prijavu PDV-a, jer učinjene pogreške mogu dovesti do dugotrajnih revizija i kazni.

Podaci u pojašnjenju trebaju se odražavati samo u onim stupcima u kojima su utvrđena kršenja. Posebnost ažurirane deklaracije je posebna šifra navedena u za to predviđenom polju na naslovnoj stranici (stupac „broj korekcije”). Broj prijave odgovara rednom broju dostavljenog pojašnjenja za porezno razdoblje u kojem su nedostaci otkriveni.

Ne znate svoja prava?

Izmjena mora sadržavati oznaku relevantnosti i unijeti je u odgovarajuće odjeljke - 8 i 9. Šifra relevantnosti može biti ili 0 (odjeljci u izvornoj deklaraciji nisu dovršeni ili su bili podložni promjenama) ili 1 (odjeljci ne zahtijevaju ispravak ). Zauzvrat je također potrebno ispuniti dodatke odjeljcima 8 i 9. Pismo Federalne porezne službe Rusije od 21. ožujka 2016. br. SD-4-3/4581@ opisuje postupak ispunjavanja ovih odjeljci. Važan uvjet je da se izjava o usklađivanju mora ispuniti na obrascu koji vrijedi za razdoblje za koje se vrše promjene.

Prilikom podnošenja usklađenja u svrhu povrata ili prijeboja preplaćenog poreza, morate imati na umu da se to može učiniti samo ako još nisu prošle 3 godine od datuma prijenosa poreza.

Kada organizacija promijeni svoju adresu i preseli se u drugu poreznu upravu, prilagodba će već biti predana novoj inspekciji, ali će OKATO prethodne usluge i dalje ostati u ažuriranju.

Knjiga nabave i knjiga prodaje prilikom usklađivanja

Podaci koji se pojavljuju u prijavi PDV-a izravno ovise o ispravnosti iznosa iskazanih u knjizi nabave i knjizi prodaje. Netočnosti u unosu podataka dovest će do toga da ćete morati podnijeti ažuriranu deklaraciju Federalnoj poreznoj službi.

Prilikom izmjene ovih knjiga na kraju poreznog razdoblja za koje je podnesena prijava PDV-a, potrebno je popuniti Prilog 1. prilikom podnošenja usklađenja odjeljaka 8. i 9.

Tipične greške računovođa u knjigama nabave i prodaje:

• izdani računi nisu evidentirani (u ovom slučaju se evidentiraju na dodatnom listu knjige za tromjesečje u kojem je nastalo pravo na odbitak);
• naznačena je prodaja robe, a zapravo je nije bilo (rješenje bi bilo da se na dodatnom listu doda identična napomena na računu, ali s vrijednošću minusa);
• faktura se prikazuje s netočnim iznosom (potrebno je ponovno unijeti pogrešnu vrijednost na listu glavne knjige, ali s predznakom minus, a zatim unijeti ispravnu vrijednost).

Za usklađivanje prijave PDV-a važnu ulogu imaju knjiga nabave, kao i knjiga prodaje, kao i podaci prikazani u tim knjigama. Upravo iz tih knjiga preuzimaju se svi osnovni podaci, čije iskrivljavanje dovodi do neželjenih posljedica i velike pozornosti inspektora. Pri unošenju podataka u knjigu nabave i knjigu prodaje važno je biti vrlo pažljiv i izbjeći pogreške.

Nulti povrat PDV-a

Nultu prijavu PDV-a potrebno je podnijeti pod uvjetom da je subjekt registriran u OSNO-u i da u prijavi iz st. 2. do 12. nema podataka. To se događa ako organizacija nije imala prihod od drugih ugovornih strana tijekom tromjesečja. Odnosno, zapravo nije bilo prihoda koji bi se priznao kao fiskalna osnovica za PDV. U praksi to mogu biti poduzeća ili samostalni poduzetnici koji su u stanju zastoja zbog financijskih poteškoća, sezonskog faktora, nedavno registrirana tvrtka ili pravna osoba koja je započela postupak zatvaranja.

Prilikom podnošenja nulte deklaracije dovoljno je popuniti samo naslovnu stranicu i prvu rubriku. Poduzeća u reorganizaciji dužna su na naslovnoj stranici ispuniti sljedeće rubrike: vrsta likvidacije, porezni identifikacijski broj i kontrolna točka. U svim drugim slučajevima koji nisu vezani za zatvaranje, dodaje se crtica.

Danas se, prema važećem zakonodavstvu Ruske Federacije, deklaracije moraju podnositi isključivo u elektroničkom obliku. Svi oni moraju biti ovjereni unaprijeđenim elektroničkim digitalnim potpisom. Ukoliko tog potpisa nema, tada možete podnijeti nulti ispravak PDV-a jednokratno preko ovlaštenog računovodstva uz izdavanje odgovarajuće punomoći za podnošenje izvješća.

Podnošenje poreznih prijava, uključujući i nulte, odgovornost je svake organizacije i pojedinačnog poduzetnika. Nedostavljanje ovog izvješća sukladno čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije podrazumijeva izricanje novčane kazne tvrtki u iznosu od 1000 rubalja ili više. Dakle, čak i ako tvrtka trenutno ne obavlja djelatnost i nema podataka koji bi bili uključeni u deklaraciju, još uvijek nema razloga zanemariti podnošenje izvješća.

Potreba za podnošenjem usklađenja za prethodno izvještajno razdoblje

Ispravak PDV-a prethodnog izvještajnog razdoblja je potreban ako je pogreška u izvješćivanju uzrokovala netočno obračunatu poreznu osnovicu. Pogreške mogu biti dvije vrste:

• porez je podcijenjen;
• porez je previsok.

Ako je porez podcijenjen, mora se podnijeti dopuna. Međutim, ako je prošlo više od tri godine, ne morate ga podnositi, jer porezna uprava više neće moći provjeriti to razdoblje. Ako rok zastare još nije istekao, tada je prije podnošenja prilagodbe bolje odmah platiti zaostatke i kazne kako tvrtka ne bi bila kažnjena zbog kašnjenja u plaćanju. Pogreške koje dovode do precijenjenih poreza u načelu ne treba ispravljati, ali to će tvrtku dovesti do nepotrebnog rasipanja financija.

U bilo kojem scenariju, tvrtka ne samo da će morati unijeti izmjene u izjavu o usklađenju prethodnog izvještajnog razdoblja, već i dokazati da su izračuni bili netočni. Da biste to učinili, morate imati pri ruci sve potrebne dokumente, uključujući primarne, koji su uzeti u obzir prilikom izračuna poreza za godinu u kojoj je napravljena pogreška.

Postupak podnošenja ažurirane prijave PDV-a predviđen je člankom 81. Poreznog zakona Ruske Federacije. A njegov obrazac i postupak popunjavanja regulirani su nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/ Postupak za pripremu ažuriranih prijava PDV-a objasnio je Federalna porezna služba u pismu od 24. rujna 2015. br. SD-4-15/

Ispunjavanje ažurirane prijave PDV-a

Ako se pronađu greške u prijavi PDV-a za prethodna razdoblja, morate podnijeti ažuriranu prijavu PDV-a. U punjenju odjeljak 8 prijave PDV-a, kao i odjeljak 9, postoje značajke. Oni moraju odražavati stupanj relevantnosti prethodno danih informacija.

Naime, u stupcu 3 u retku 001 potrebno je staviti indikator relevantnosti 1 ili 0. Indikator 0 znači da tvrtka mijenja podatke u dostavljenim rubrikama. Na primjer, dodaje prodaju ili odbitke, ispravlja pogreške u iznosima PDV-a itd. (članak 47.2 naloga Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/).

Znak 1 potvrđuje točnost prethodno dostavljenih podataka. Na primjer, ako tvrtka razjasni samo odbitke u ažuriranoj prijavi PDV-a, tada odjeljak 9 prijave PDV-a uz podatak o obračunatom PDV-u, potrebno ga je dostaviti sa predznakom 1, au svim ostalim recima staviti crtice (r. 005, 010-280). Ispostavilo se da ako tvrtka greškom stavi 0 umjesto 1 u odjeljak 9, poništit će podatke o obračunatom PDV-u. Uostalom, u drugim redcima istog odjeljka bit će crtice.

Dodatak 1 uz točku 9 nije prikladan za ispravljanje grešaka, jer ga poduzeća dostavljaju ako ispunjavaju dodatne listove prodajne knjige. No tvrtka ih ne ispunjava jer je sve u prodajnoj knjizi bilo točno. Da biste ispravili pogreške, prilikom ispunjavanja ažurirane prijave PDV-a morate ponovno obraditi odjeljak 9. Budući da tvrtka zamjenjuje podatke iz prvog ažuriranja, u odjeljku 9 morate postaviti oznaku relevantnosti na 0 i uključiti sve podatke o obračunati PDV koji je prikazan u primarnoj prijavi.

U nekim slučajevima, u istoj ažuriranoj prijavi PDV-a, različite oznake relevantnosti treba staviti u različite odjeljke. U tablici smo pokazali kako ispravno ispraviti izvješćivanje.

Koje rubrike popuniti u ažuriranoj prijavi PDV-a?

Kabinetska revizija ažurirane prijave PDV-a

U pravilu će sama inspekcija otkriti greške koje smo gore opisali tijekom kancelarijske revizije ažurirane prijave PDV-a. Iznos obračunatog PDV-a u redovima 260 i 270 odjeljka 9 mora se podudarati s porezom u retku 110 odjeljka 3 (pismo Federalne porezne službe Rusije od 23. ožujka 2015. br. GD-4-3/). A ako je tvrtka poništila podatke u odjeljku 9, tada se ti omjeri ne poštuju. Stoga će inspektori tražiti pojašnjenje ažurirane prijave PDV-a i zahtijevati da se greške isprave. No ažuriranu deklaraciju s pogrešnim predznakom 0 više neće biti moguće povući ili poništiti jer ju je inspekcija prihvatila.

Stoga se pogreške mogu ispraviti podnošenjem još jednog pojašnjenja PDV-a.

Kako sastaviti obrazloženje za ažuriranu prijavu PDV-a, pogledajte primjer u nastavku.

Obrazloženje za ažuriranu prijavu PDV-a

Prilikom podnošenja ažurirane prijave PDV-a u stupac 3 na retku 001 morate unijeti pokazatelj relevantnosti 1 ili 0. Kao što smo već napisali, pokazatelj 0 znači da tvrtka mijenja podatke u podnesenim odjeljcima, a pokazatelj 1 potvrđuje točnost podataka prethodno dostavljene informacije. Zamislimo da poduzeće dodaje odbitke i u vezi s tim podnese dopunu. Prilikom kancelarijskog nadzora inspektori će najvjerojatnije tražiti objašnjenje ažurirane prijave PDV-a.

Primjeri obrazloženja za ažuriranu prijavu PDV-a

Šefu Federalne porezne službe Rusije br. 20

Adresa (pravna i stvarna):

125008, Moskva, ul. Mihalkovskaja, 20

Moskva 29.06.2016

Prema stavku 1. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije, Alpha predstavlja

ažurirana prijava poreza na dodanu vrijednost za 1. kvartal 2016.

U ažuriranoj deklaraciji iznos poreznih odbitaka povećava se za 7020 (Sedam tisuća dvadeset) rubalja. Nije bilo moguće primijeniti poreznu olakšicu zbog nepravodobnog evidentiranja primljenog računa od dobavljača u nabavnu knjigu.

Na temelju rezultata ažuriranih izračuna ne proizlazi iznos poreza koji treba dodatno platiti.

Uzorak obrazloženja prijave PDV-a možete preuzeti na poveznici ispod.

Ispravite grešku u obračunu PDV-a pomoću pojašnjenja

“...Prošle godine dobili smo 100 tisuća rubalja besplatno od jedinog osnivača. Greškom smo platili PDV na ovaj iznos. Tek sada otkriveno. Imamo li pravo odbiti višak obračunatog iznosa u tekućem razdoblju? "(iz pisma glavnog računovođe Alfije Sharafutdinove, Moskva)

Pogreška zbog koje je tvrtka precijenila porez može se ispraviti u tekućem razdoblju (1. stavak članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije). No, prema poreznoj upravi, ovo pravilo ne vrijedi za prijave PDV-a. Uostalom, PDV greške ispravljaju se preko dodatnih listova. To znači da trebate ažurirani PDV. Ako se izjasnite odbitak PDV-a u tekućem razdoblju, bit će uklonjen.

Inspektori nemaju pravo dodavati PDV, penale i novčane kazne, jer ste preplatili. Ali ovo gledište morat će se braniti na sudu. Stoga, ako ne želite sukob s poreznicima, podnesite ažuriranu prijavu PDV-a. Pripremite dodatni list prodajne knjige. U njemu poništite podatke o obračunatom porezu na besplatnu pomoć. Da biste to učinili, unesite isti unos s minusom (točka 9. Dodatka 4. Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137). Ovi podaci moraju biti prikazani u Dodatku 1 Odjeljku 9 pojašnjenja. U ovom slučaju, u retku 001 stavite znak 0 (klauzula 48.2 Dodatka 2 nalogu Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/).

Ako ste pogriješili u odbitku PDV-a, podnesite ažuriranu prijavu

“...Uočili smo greške prilikom obračuna PDV-a za IV kvartal 2015. godine. Prema jednoj fakturi dva puta je prijavljen odbitak u iznosu od 3 tisuće rubalja, a na drugoj, umjesto 20 tisuća rubalja, odbijeno je 10 tisuća, zbog čega bi porez trebao biti manji za 7 tisuća rubalja. Imamo li pravo ne dostaviti pojašnjenje, već ispraviti pogreške u tekućem razdoblju? "(iz pisma glavne računovođe Alle Ivanove, Ivanovo)

Kao opće pravilo, tvrtka ima pravo ne predati ažuriranu prijavu PDV-a ako je zbog pogreške precijenila porez (1. stavak, članak 54., stavak 1. članak 81. Poreznog zakona Ruske Federacije). . No, prema općem mišljenju dužnosnika i sudaca, ovo se pravilo ne odnosi na prijavu PDV-a (pismo Ministarstva financija Rusije od 25. kolovoza 2010. br. 03-07-11/363, odluka Vrhovnog suda u Ruska Federacija od 28. kolovoza 2014. br. 306-ES14-631).

Sigurnije je podnijeti prilagođene prijave. Pogreške u izvješćivanju o PDV-u ispravljaju se dodatnim listovima (točka 4. Dodatka 4. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137). U dopunskom listu unose s pogreškama treba poništiti i unijeti ispravne. I prenesite podatke s ovog lista u ažuriranu prijavu PDV-a. Ovdje ispunite Dodatak 1. Odjeljku 8. U redak 001 stavite oznaku 0. Istovremeno podnesite zahtjev za prijeboj ili povrat preplate.

Kada mijenjate svoju adresu, ne morate dati ažuriranje

“...U travnju je promijenjena pravna adresa, a zbog toga i punkt. U fakturama za 1. tromjesečje evidentirana je stara kontrolna točka. S ovom šifrom kupac je evidentirao račune u odjeljku 8 deklaracije. Inspekcija sada traži objašnjenje odstupanja. Moramo predati ažuriranu prijavu PDV-a. "(iz pisma glavnog računovođe Elene Petrove, Ryazan)

Deklaracija se mora ispraviti samo ako tvrtka nije platila dodatni porez zbog pogreške (1. stavak, članak 81. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako u deklaraciji i izvješću kupca nema pogrešaka, pojašnjenje nije potrebno. Protustrana je prenijela podatke iz faktura koje je tvrtka izdala sa starom kontrolnom točkom. Stoga trebate obavijestiti inspekciju da je kontrolna točka u vašoj deklaraciji drugačija zbog promjene pravne adrese.

Kupcu možete poslati kopiju upisnog lista u Jedinstveni državni registar pravnih osoba, koji će potvrditi promjenu adrese i kontrolne točke. Te će papire priložiti svojim objašnjenjima za Federalnu poreznu službu. Tada druga ugovorna strana neće imati problema s odbicima.

Ako su redovi pomiješani, bolje je podnijeti ažuriranu prijavu PDV-a

“...Nekretninu smo kupili u studenom prošle godine. Zaprimili smo fakturu i zatražili odbitak PDV-a u istom razdoblju. Deklaracija je pogrešno odražavala odbitak u retku 130 odjeljka 3 kao od predujma. Ali to je trebalo biti prikazano u retku 120 kao odbitak od robe. Trebam li dostaviti pojašnjenje? "(iz pisma glavne računovođe Marine Petrove, St. Petersburg)

Redovi 120 i 130 odjeljka 3 namijenjeni su za odbitak PDV-a, samo jedan za primljenu robu, a drugi za prenesene predujmove. Ako pomiješate pokazatelje ovih redaka, ukupan iznos PDV-a se neće promijeniti. To znači da pogreška ne dovodi do podcjenjivanja poreza. Formalno, tvrtka nije obvezna podnijeti ažuriranu deklaraciju (članak 4. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije), ali sigurnije je to učiniti.

Porezne vlasti često uklanjaju odbitke u sličnim situacijama. Po njihovom mišljenju, ako je tvrtka odrazila odbitak u retku 130 odjeljka 3, onda je to porez na prenesene predujmove. Tada tvrtka mora imati račun za predujam. Ali firma nema takvu fakturu.

Tvrtke će moći braniti takav odbitak samo na sudu (rezolucija Trinaestog arbitražnog prizivnog suda od 24. studenog 2015. br. 13AP-23783/2015). Ako tvrtka želi izbjeći spor s poreznim vlastima, bolje je ispraviti pogrešku u prijavi.

Dovoljno je objasniti grešku u broju računa

“...Inspektori vrše kameradu prijave PDV-a za drugi kvartal. Poslali su zahtjev za objašnjenje odstupanja s izvješćima dobavljača. Ispostavilo se da smo pogrešno upisali broj računa. Imamo li pravo jednostavno odgovoriti na zahtjev i ne dostaviti pojašnjenje? "(iz pisma glavne računovođe Anastazije Petrove, Nižnji Novgorod)

Ako zbog pogreške u deklaraciji PDV nije podcijenjen, nije potrebno razjašnjavati izvješćivanje. Greška u broju računa ne utječe na iznos PDV-a. Ali zbog takve netočnosti podaci u deklaraciji ne podudaraju se s podacima dobavljača. Stoga su inspektori zatražili pojašnjenje (3. stavak 8.1. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 4. dodatka pismu Federalne porezne službe Rusije od 6. studenog 2015. br. ED-4-15 /19395).

Odgovor bi trebao objasniti zašto je došlo do pogreške. Odgovor možete poslati u slobodnom obliku ili u obliku koji preporučuje Federalna porezna služba u pismu od 28. lipnja 2016. br. ED-4-15/

Općenito je pravilo da je organizacija (IP) dužna podnijeti ažuriranu prijavu poreznoj upravi ako je u prvobitno dostavljenim izvješćima iznos poreza koji se plaća u proračun podcijenjen. Ako pogreške ili netočni podaci navedeni u deklaraciji nisu doveli do podcjenjivanja, tada je podnošenje izmjene pravo poreznog obveznika, a ne obveza (1. stavak, članak 81. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno ovom pravilu utvrđuje se potreba davanja pojašnjenja za PDV.

Pogledajmo primjer. Recimo da je organizacija zaboravila prikazati operaciju prodaje robe u prijavi PDV-a za prvo tromjesečje. Štoviše, to sam otkrio nakon podnošenja izvješća Federalnoj poreznoj službi. Transakcija također nije evidentirana u prodajnoj knjizi. Sada tvrtka mora podnijeti ažuriranu prijavu PDV-a inspekciji.

Kako ispuniti ažuriranu prijavu PDV-a

Ako organizacija u takvoj situaciji može prikazati zaboravljenu operaciju sa stvarnim datumom prodaje izravno u prodajnoj knjizi u skladu s otpremnim dokumentima, tj. datumom koji pada u prvo tromjesečje, tada će u ažuriranoj prijavi PDV-a biti potrebno označiti:

• na naslovnoj stranici u polju „Broj ispravka“ redni broj pojašnjenja je „1--“ (točka 19. Postupka za popunjavanje porezne prijave PDV-a, u daljnjem tekstu: Postupak za popunjavanje);
• u odjeljku 9 „Podaci iz prodajne knjige o transakcijama iskazanim za proteklo porezno razdoblje” u retku 001 „Naznaka o relevantnosti prethodno dostavljenih podataka” kodirajte „0”. Postavlja se ako podaci u ovom odjeljku nisu prethodno bili navedeni ili su bili navedeni, ali su u njemu utvrđene pogreške i zahtijevaju zamjenu. Sukladno tome, odjeljak 9 pojašnjenja trebao bi uključivati ​​sve podatke iz knjige prodaje, uključujući zaboravljenu transakciju (članak 47.2 Postupka za ispunjavanje, odobren Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. N MMV-7- 3/558@,);
• u odjeljku 8 „Podaci iz knjige nabave o transakcijama prikazanim za proteklo porezno razdoblje” u retku 001 šifrira se „1”. To znači da su informacije koje su prethodno predstavljene u odjeljku relevantne, pouzdane i da ih nije potrebno ispravljati. Stoga se u svim ostalim redcima odjeljka 8 stavljaju crtice (točka 45.2 Postupka popunjavanja, odobrena Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. N MMV-7-3/558@, Pismo Savezna porezna služba Rusije od 17. lipnja 2016. N SD-3-3/2770 @).

Na stranici je dan primjer ažurirane prijave PDV-a u skladu s gore navedenom opcijom. U primjeru je prikazana ažurirana deklaracija za prvi kvartal 2017. godine. Napominjemo da se postupak popunjavanja nije mijenjao u 2018. godini.

Druga je mogućnost prikazati zaboravljenu transakciju sastavljanjem dodatnog lista u prodajnoj knjizi i ispunjavanjem Dodatka 1 Odjeljku 9 kao pojašnjenje. U ovom slučaju, Odjeljak 9 može se ispuniti na sljedeći način:

• ili u redak 001 upisati šifru “0” i u odjeljku navesti podatke koji su bili u izvornoj deklaraciji;
• ili unesite šifru “1” u redak 001 i nemojte navesti prethodno dostavljene podatke u odjeljku 9. Zato što će ih program uzeti iz originalne deklaracije.

Ako ste zbog zaboravljene operacije premalo platili PDV u proračun i imate dug, onda ga sada trebate podmiriti i platiti penale. Osim toga, podcjenjivanje PDV-a može dovesti do podcjenjivanja iznosa poreza na dohodak. U takvim okolnostima morat ćete Federalnoj poreznoj službi podnijeti ažuriranu informaciju o ovom porezu, platiti dodatni porez i kazne.