Formiranje računovodstvenih politika za porezne potrebe. Računovodstvena politika: standardna struktura. Metodološki dio za porezne svrhe

Erzin D.G.
pravnik u dd “Consulting Group “Econ-Profi””

Pojam računovodstvene politike organizacije za porezne svrhe

Za obračun poreza u korist proračuna porezni obveznik mora utvrditi poreznu osnovicu za odgovarajuće izvještajno (porezno) razdoblje. Za neke poreze Porezni zakon predviđa nekoliko načina formiranja porezne osnovice.

Pravo izbora jedne ili druge metode pripada poreznom obvezniku. Istina, postoje slučajevi za koje Porezni zakon utvrđuje posebne obveze, ali ne objašnjava kako ih ispuniti.

Konkretno, riječ je o obvezi vođenja posebne evidencije kod prometa koji je oporeziv i ne podliježe pripadajućem porezu. Porezni obveznik odlučuje o načinu vođenja te evidencije. Glavna stvar je odrediti i odobriti odabrana pravila za obračun poreza. Ovo je računovodstvena politika za porezne svrhe. Računovođa će se rukovoditi njegovim odredbama pri obračunu iznosa poreza koji se plaćaju u proračun.

Nažalost, pojam „računovodstvena politika“ nema zakonsku definiciju u odnosu na oporezivanje. Porezni zakon propisuje samo postupak izrade računovodstvenih politika za pojedine poreze.

Međutim, na temelju općih poreznih načela, računovodstvena politika za porezne svrhe su obvezna pravila za organizaciju, sadržana u nalogu (uputama) upravitelja, u skladu s kojima porezni obveznici sažimaju podatke o oporezivim transakcijama tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja kako bi utvrdili poreznu osnovicu za određeni porez.

Algoritam za izradu računovodstvenih politika

Porezni obveznik mora usvojiti računovodstvene politike za porezne svrhe. Ova je odgovornost sadržana u sljedećim poglavljima Kodeksa:

U glavi 21. »Porez na dodanu vrijednost« (članak 167.);

U glavi 25. „porez na dobit organizacije” (članak 313.);

U glavi 26. „Porez na vađenje mineralnih sirovina” (članak 339. stavak 2.);

U poglavlju 26.4 „Sustav oporezivanja za provedbu sporazuma o podjeli proizvodnje” (članak 346.38. stavak 16.).

U Poreznom zakonu ne postoji jasan algoritam za izradu računovodstvenih politika za porezne svrhe. Jedinstveni pristup rješavanju ovog pitanja na zakonodavnoj razini nije razvijen. Kao rezultat toga, Poglavlje 21 sadrži neke upute za odobravanje računovodstvenih politika, a Poglavlje 25 sadrži druge. Ostale glave Zakonika o tome ili ne govore ništa ili se zakonodavac poziva na “uhodani postupak”, a to je upravo ono što nedostaje.

U međuvremenu, na temelju postojećih standarda, moguće je izraditi sljedeći algoritam za razvoj poreznih računovodstvenih politika. Politika se odobrava nalogom (uputom) upravitelja. Forma narudžbe je proizvoljna. U tom slučaju odredbe računovodstvene politike mogu biti sadržane kako u tekstu naloga tako iu prilogu naloga.

U početku se pretpostavlja da organizacija primjenjuje porezne računovodstvene politike od trenutka osnivanja do trenutka likvidacije. To jest, kako je navedeno u članku 313. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzastopno iz jednog poreznog razdoblja u drugo. Odabranu računovodstvenu politiku možete promijeniti samo u dva slučaja:

1) pri promjeni korištenih računovodstvenih metoda;

2) kada se promijene propisi o porezima i naknadama.

U prvom slučaju promjene računovodstvene politike za porezne potrebe prihvaćaju se od početka novog poreznog razdoblja, odnosno od sljedeće godine. U drugom slučaju - ne ranije od trenutka stupanja na snagu navedenih promjena.

Ove se odredbe odnose na porez na dobit.

Promjena računovodstvene politike u odnosu na PDV moguća je tek od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine njezinog donošenja. Drugim riječima, jednom godišnje. Poglavlje 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa druge mogućnosti.

Postoje elementi računovodstvene politike koje porezni obveznik nema pravo mijenjati. Na primjer, metoda za određivanje količine izvađenih minerala navedena u poglavlju 26. Kodeksa. Organizacija koristi ovu metodu tijekom razdoblja rudarskih aktivnosti. Ova se metoda može promijeniti samo ako se izvrše izmjene tehničkog projekta za razvoj ležišta mineralnih sirovina u vezi s promjenom tehnologije njihova vađenja. U takvoj situaciji ili se odobrava nova naredba o računovodstvenim politikama ili se mijenja prethodna.

Budući da se u poreznom računovodstvu, kao iu računovodstvu, primjenjuje načelo dosljednosti računovodstvenih politika, nije potrebno svake godine donositi novu računovodstvenu politiku. Porezna politika, čije razdoblje važenja u naredbi nije ograničeno na kalendarsku godinu, primjenjuje se do davanja suglasnosti na novu računovodstvenu politiku. Jednostavnije rečeno, možete jednom zauvijek odobriti računovodstvenu politiku za porezne svrhe, a po potrebi je i dopuniti. Međutim, porezno zakonodavstvo se stalno mijenja i izmjene dosadašnjih računovodstvenih politika nisu dovoljne. Možda će biti potrebno usvojiti nove računovodstvene politike. Stoga je potrebno pratiti promjene koje se događaju u poreznom zakonodavstvu i prilagođavati računovodstvene politike za porezne potrebe.

Novonastale organizacije primjenjuju računovodstvene politike od trenutka nastanka. Rok za odobrenje računovodstvenih politika ove kategorije poreznih obveznika izričito je utvrđen samo za potrebe obračuna PDV-a - najkasnije do kraja prvog poreznog razdoblja (12. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, Poglavlje 25. Zakonika sadrži obvezu poreznog obveznika da utvrdi i utvrdi u računovodstvenoj politici za porezne svrhe načela i postupak za odražavanje novih vrsta aktivnosti. Jasno je da će za novostvorenu organizaciju svaka vrsta aktivnosti biti nova. Usput, ako računovodstvena politika ne osigurava potrebne elemente, načela i postupak za odražavanje novih vrsta aktivnosti treba usvojiti kao njenu dopunu.

Imajte na umu: računovodstvena politika organizacije je jedinstvena i odnosi se na sve njene odvojene odjele - postojeće i novostvorene. Ovo je opći princip. U odnosu na PDV, on je izravno sadržan u stavku 12. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Struktura računovodstvene politike

Računovodstvena politika za porezne svrhe, kao i svaki drugi dokument, ima svoju strukturu i u pravilu se sastoji od dva dijela.

Prvi dio je opći. Utvrđuje pravila za vođenje poreznog računovodstva, ukazuje na osobe odgovorne za njegovo održavanje itd. Ako organizacija uključuje odvojene odjele, tada računovodstvena politika određuje rok za podnošenje podataka u sjedište za konsolidirano računovodstvo za organizaciju kao cjelinu.

Drugi dio donosi pravila za formiranje porezne osnovice za pojedine poreze. Preporučljivo je grupirati ova pravila prema vrstama poreza.

Danas je izbor odredbi koje se mogu utvrditi u računovodstvenoj politici za porezne svrhe predviđen u drugom dijelu Poreznog zakona, a posebno:

Za porez na dodanu vrijednost;

Porez na dobit poduzeća;

Porez na vađenje ruda;

Trošarine;

Oporezivanje pri provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje.

Odredbe koje je potrebno ugraditi u računovodstvene politike uglavnom su navedene u Poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Mnogo je manje sličnih pravila u drugim poglavljima Kodeksa.

Svi elementi računovodstvene politike za svaki porez uvjetno se dijele u dvije skupine:

1) glavni. To su elementi računovodstvene politike, čija je obvezna prisutnost propisana Poreznim zakonom ili na koje se u njemu izravno poziva;

2) dodatni. Riječ je o elementima računovodstvene politike koji nisu obvezni ili koje Porezni zakonik izravno ne svrstava u elemente računovodstvene politike, ali daje pravilo koje poreznom obvezniku omogućuje izbor jedne od predloženih opcija.

Treba napomenuti da ne moraju svi elementi, čak ni iz glavne skupine, biti fiksirani u računovodstvenoj politici. Neki od njih nisu obvezni jer izravno ovise o dostupnosti elementa koji se dodjeljuje u organizaciji. Nema potrebe uključivati metode poreznog računovodstva za objekte koji nisu prisutni u organizaciji, čak i ako pripadaju glavnoj skupini. Kada se pojave nove činjenice ekonomske aktivnosti, organizacija odražava postupak za njihovo računovodstvo u dodatku računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Prilikom izrade računovodstvenih politika potrebno je voditi računa o sljedećem. Ako Porezni zakon ne predviđa da porezni obveznik odabere jednu ili drugu opciju za formiranje porezne osnovice, takva se pitanja ne odražavaju u računovodstvenoj politici.

Je li porezni obveznik dužan poreznoj upravi dostaviti računovodstvene politike?

Glavne odgovornosti poreznog obveznika predviđene su člankom 23. dijela 1. Poreznog zakona Ruske Federacije. Obveza podnošenja računovodstvenih politika poreznoj upravi odmah nakon njihova odobrenja ne spominje se ni u prvom ni u drugom dijelu Kodeksa. Ispada da organizacija ne mora podnijeti poreznoj upravi nalog o računovodstvenim politikama.

Međutim, prilikom provođenja poreznog nadzora (i na licu mjesta i na šalteru), porezni službenik ima pravo zatražiti potrebne dokumente od poreznog obveznika nad kojim se vrši nadzor. Ako postoji zahtjev upućen poreznom obvezniku da dostavi računovodstvenu politiku, dokument se mora dostaviti poreznom tijelu u roku od pet dana. U suprotnom, porezni obveznik će biti pozvan na odgovornost prema članku 126. Poreznog zakona Ruske Federacije u obliku novčane kazne od 50 rubalja. Osim toga, stavak 1. članka 15.6. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije predviđa administrativnu odgovornost za službenike u obliku novčane kazne u iznosu od tri do pet minimalnih plaća.

O postupku oblikovanja elemenata računovodstvene politike vidi str. 54. - Bilješka Uredi.

Formiranje računovodstvenih politika

Za porezne svrhe

Primarni zadatak svake organizacije je formuliranje racionalne računovodstvene politike, koja je odobrena i za računovodstvene i za porezne svrhe.

Računovodstvena politika za porezne svrhe je skup metoda (metoda) dopuštenih Poreznim zakonom za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao i uzimanje u obzir drugih pokazatelja financijskih i gospodarskih aktivnosti poreznog obveznika koji su potrebni za porezne svrhe.

Drugim riječima, radi se o skupu obveznih pravila sadržanih u naredbi, prema kojima se podaci o poslovnim transakcijama tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja sistematiziraju i sažimaju kako bi se utvrdila porezna osnovica za pojedine poreze. Glavni zadatak u razvoju računovodstvenih politika za porezne svrhe je stvaranje optimalnog poreznog računovodstvenog sustava.

Gotovo svaki porezni obveznik mora odabrati jednu ili drugu poreznu opciju. Odluka u korist napravljenog izbora mora biti dokumentirana.

Računovodstvena politika za porezne svrhe mora biti odobrena odgovarajućim nalogom (uputom) voditelja organizacije (članak 167. članak 12. i članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ne postoji jedinstveni, "kruti" oblik naloga o računovodstvenim politikama.

Računovodstvena politika koju je organizacija usvojila za porezne svrhe primjenjuje se od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine njezina odobrenja. Ovaj dokument usvaja organizacija kao cjelina i obvezan je za korištenje od strane svih njezinih zasebnih odjela.

U početku se pretpostavlja da organizacija primjenjuje porezne računovodstvene politike od trenutka osnivanja do trenutka likvidacije. Stoga, ako se ne promijeni, nema potrebe uzimati ga ponovno svake godine. Porezna računovodstvena politika, čije razdoblje važenja u naredbi nije ograničeno na kalendarsku godinu, primjenjuje se do davanja suglasnosti na novu računovodstvenu politiku. Po potrebi se mogu izvršiti izmjene i dopune usvojene računovodstvene politike, izdane posebnom naredbom. Međutim, ako ima mnogo promjena, preporučljivije je usvojiti novu računovodstvenu politiku.

Promjene računovodstvene politike mogu se izvršiti u dva slučaja:

1) ako je organizacija odlučila promijeniti korištene računovodstvene metode;

2) ako se izvrše izmjene propisa o porezima i naknadama.

Ove se odredbe odnose na porez na dohodak, kako je predviđeno čl. 313 Porezni zakon Ruske Federacije.

Promjena računovodstvene politike u odnosu na PDV moguća je tek od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine njezinog donošenja, odnosno jednom godišnje. Ostale mogućnosti pog. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđeno.

U slučaju pojave novih vrsta djelatnosti, dopune računovodstvene politike mogu se izvršiti u bilo koje vrijeme u izvještajnoj godini. Istodobno, potrebno je utvrditi i odražavati u računovodstvenoj politici načela i postupak računovodstvenog obračunavanja ovih vrsta aktivnosti u porezne svrhe.

Glavni dijelovi odredbe računovodstvene politike za porezne svrhe su:

Opća i organizacijsko-tehnička pitanja;

Metodološki aspekti.

Opća i organizacijska i tehnička pitanja organiziranja poreznog računovodstva uključuju:

Raspodjela funkcionalnih odgovornosti računovodstvenih djelatnika, imenovanje osoba odgovornih za vođenje poreznih evidencija;

Primjena analitičkih registara poreznog knjigovodstva;

Tehnologija obrade računovodstvenih informacija.

Ovaj odjeljak također uključuje osnovna pravila za vođenje poreznih evidencija.

Ako organizacija ima zasebne odjele, važno je odrediti:

Rok za podnošenje podataka u sjedište organizacije za konsolidirano porezno računovodstvo;

Pojam računovodstvene politike

Definicija 1

Računovodstvena politika poduzeća obvezni je regulatorni akt na temelju kojeg organizacija vodi računovodstveno i porezno računovodstvo. Sadržaj i struktura računovodstvene politike organizacije regulirani su PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije."

Ovaj regulatorni dokument predstavlja opće odredbe o strukturi računovodstvenih politika, postupku za njihovo formiranje i promjene.

Osim toga, elementi računovodstvene politike moraju biti u skladu s drugim zakonodavnim dokumentima (Porezni zakon Ruske Federacije, različiti računovodstveni propisi itd.). Računovodstvena politika organizacije razvija se odmah nakon registracije poduzeća. Računovodstvene politike se u pravilu sastoje od tri dijela.

Organizacijsko-tehnički dio računovodstvenih politika

Ovaj odjeljak ukazuje na način računovodstva u poduzeću. To može biti sam voditelj poduzeća, računovođa ili računovodstveni odjel na čelu s glavnim računovođom, treća organizacija (outsourcing organizacija) ili računovođa angažiran izvana. Ovaj odjeljak također definira oblik računovodstva, koji može biti jedan od sljedećeg:

dnevnički nalog;
spomen nalog;
automatizirano.

Većina poduzeća, u pravilu, koristi automatizirani oblik računovodstva. U tom slučaju također morate navesti u kojem programu treba voditi računovodstvo.

Napomena 1

Obavezni sastavni dio računovodstvene politike je radni kontni plan u kojem se pobliže utvrđuju svi računi i podračuni drugog i trećeg reda koji im se otvaraju za knjiženje određenih transakcija. Takav dokument je dodatak računovodstvenoj politici i ne smije biti u suprotnosti s kontnim planom (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n).

U organizacijsko-tehničkom dijelu navedeni su oblici primarnih dokumenata kojima se trebaju dokumentirati poslovni događaji u organizaciji. To mogu biti objedinjeni obrasci ili samostalno izrađeni, uzimajući u obzir sve potrebne podatke i detalje. U potonjem slučaju, neovisno razvijeni obrasci trebaju biti uključeni u priloge računovodstvenih politika. To vrijedi i za oblike knjigovodstvenih registara.

Također, ovaj odjeljak ukazuje na pravo potpisivanja primarnih dokumenata s popisom ovlaštenih osoba.

Plan tijeka dokumenata odobrava se kao poseban prilog računovodstvenoj politici.

Posebna pozornost posvećena je pravilima i vremenu popisa u organizaciji, kao i popisu imovine koja je predmet popisa. Uz to mora biti naznačen postupak formiranja sastava popisne komisije.

Metodološki dio za potrebe računovodstva

Ovaj odjeljak, prije svega, ukazuje na oblike financijskih izvješća koje je sastavila organizacija i posebno uređuje pripremu međuizvješća.

U računovodstvene svrhe također se odobrava sljedeće:

obračunske jedinice za robu, gotove proizvode, zalihe:
način procjene primitka robe, gotovih proizvoda, zaliha;
utvrđivanje vrsta prihoda i rashoda po vrsti djelatnosti;
naznačena je raspodjela komercijalnih i administrativnih troškova (ako postoje);
naznačen je postupak stvaranja raznih rezervi;
naznačen je način ocjenjivanja proizvodnje u tijeku;
obračunati obračune

U skladu sa Saveznim zakonom od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu", bez obzira na organizacijski pravni oblik i oblik vlasništva, svaka organizacija mora razviti i usvojiti računovodstvenu politiku.

Standardna struktura računovodstvenih politika uključuje opće odredbe, postupak izrade i odobravanja procjena prihoda i rashoda, plan financijskih i gospodarskih aktivnosti, organizaciju računovodstvenog (proračunskog) računovodstva, postupak i vrijeme popisa, postupak i vrijeme podnošenja proračunskih i drugih izvješća i računovodstvenih politika za porezne svrhe.

1. Opće odredbe

Ovaj odjeljak može sadržavati:

zakonodavni i regulatorni dokumenti koji se koriste za vođenje proračunskih (računovodstvenih) evidencija;
zadaće i funkcije strukturnog odjela (računovodstvo), kojem je povjereno vođenje proračunskog računovodstva i izvješćivanja;
opće upute i načela upravljanja dokumentima i izrade primarnih dokumenata;
načela za odražavanje računovodstva za provedbu proračunske procjene ili plana za financijske i ekonomske aktivnosti ustanove.

Osim toga, potrebno je opisati načela provedbe mjera za automatizaciju proračunskog računovodstva, navesti naziv softverskog proizvoda koji je institucija odabrala za sveobuhvatnu automatizaciju računovodstva, te također otkriti razloge za odabir softvera.

2. Postupak izrade i odobravanja proračunskih procjena (plan financijskih i gospodarskih aktivnosti ustanove za proračunske, odnosno samostalne ustanove)

Ovdje je zasebno dan postupak i lokalni normativni akt koji uređuje izradu proračunske procjene ili plana financijskih i gospodarskih aktivnosti.

3. Organizacija proračunskog računovodstva (računovodstvena metodologija)

U ovom odjeljku poželjno je objasniti specifičnosti proračunskog računovodstva i prikazati:

općim načelima računovodstva, uz objavljivanje informacija o organizaciji računovodstvene službe, postupku tijeka dokumenata, popisu osoba ovlaštenih za potpisivanje primarnih knjigovodstvenih dokumenata, tehnologiji obrade računovodstvenih informacija u uvjetima sveobuhvatne automatizacije proračunskog računovodstva. . Potrebno je odražavati značajke proračunskog računovodstva u instituciji (na primjer, u smislu izračuna unutar odjela);

računovodstvo nefinancijske imovine (u kontekstu dugotrajne imovine i zaliha). Osim toga, moguće je odobriti strukturu inventarnog broja dugotrajne nematerijalne i neproizvedene imovine;
postupak obračunavanja i otpisa goriva i goriva i maziva;
postupak evidentiranja i otpisa materijalnih sredstava koja se vode na izvanbilančnim računima;
računovodstvo obračuna s odgovornim osobama (uključujući poslovne transakcije i postupke plaćanja na službenom putu);
računovodstvo obračuna s dužnicima i vjerovnicima, kao i postupak praćenja tih poslova;
računovodstvo za plaće i nadnice;
računovodstvo gotovinskih transakcija
odobrenje proračunskih izdataka za preuzimanje proračunskih (novčanih) obveza;
računovodstvo proračunskih prihoda proračunskog sustava Ruske Federacije.

4. Postupak i vrijeme popisa, kao i sastav popisne komisije po vrstama popisane imovine.

Prema Zakonu br. 402-FZ, za nas su utvrđena sljedeća pravila: slučajeve, vrijeme i postupak za provođenje popisa, kao i popis predmeta koji podliježu popisu, određuje institucija, s izuzetkom obavezna inventura.

Trenutačno je postupak provođenja popisa reguliran Metodološkim uputama za popis imovine i financijskih obveza, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. lipnja 1995. br. 49 „O odobrenju Metodoloških uputa za Popis imovine i financijskih obveza.”

Provođenje inventure je obavezno:

prilikom prijenosa imovine organizacije za najam, otkup, prodaju, kao iu slučajevima predviđenim zakonom tijekom transformacije državnog ili općinskog jedinstvenog poduzeća;
prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, osim imovine čiji je popis obavljen najkasnije do 1. listopada izvještajne godine;
kod promjene materijalno odgovornih osoba (na dan prijema - prijenosa predmeta);
prilikom utvrđivanja činjenica o krađi ili zlouporabi, kao i oštećenja dragocjenosti;
u slučaju prirodnih katastrofa, požara, nesreća ili drugih hitnih slučajeva uzrokovanih ekstremnim uvjetima;
tijekom likvidacije (reorganizacije) organizacije prije sastavljanja bilance likvidacije (razdvajanja) iu drugim slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije ili propisima Ministarstva financija Ruske Federacije.

Važno

Kada dođe do promjene materijalno odgovornih osoba, popis se provodi samo u odnosu na imovinu koja je dodijeljena (popisana) odgovarajućem službeniku.

5. Postupak i rokovi podnošenja proračunskih i drugih izvješća

6. Računovodstvene politike za porezne svrhe

Odjeljak treba sadržavati računovodstvene značajke za one poreze (obvezna plaćanja u proračun) čiji su obveznici institucija, uključujući:

porez na dohodak i doprinose za osiguranje u izvanproračunske fondove;
porez na prijevoz;
porez na dohodak;
Porezna dodanu vrijednost;
porez na imovinu;
porez na zemlju itd.