Transakcije priznate kao predmet PDV-a navedene su u stavku 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prvi od njih je prodaja robe (radova, usluga) na području Ruske Federacije, kao i prijenos vlasničkih prava (na plaćenoj i besplatnoj osnovi). U skladu sa st. 2. stavak 1. ovog članka, predmet oporezivanja je operacija prijenosa dobara na teritoriju Ruske Federacije (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne mogu odbiti (uključujući kroz amortizaciju) kada obračunavanje poreza na dobit. Koja je poteškoća u primjeni drugog pravila?

O provedbi

Počnimo s implementacijom. Prema stavku 1. čl. 39 Poreznog zakonika Ruske Federacije priznaje se prodaja robe, rad ili usluga, odnosno (uključujući razmjenu robe, rad ili usluga) vlasništvo nad robom, rezultati rada koje je jedna osoba izvršila za drugu osobu, pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi. Ugovor o naknadi je ugovor prema kojem strana mora primiti plaćanje ili drugu naknadu za obavljanje svojih dužnosti (1. stavak članka 423. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Osim toga, u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom, prodaja uključuje prijenos vlasništva nad robom, rezultate rada jedne osobe za drugu osobu, pružanje usluga jedne osobe drugoj osobi bez naknade. Dakle, besplatni prijenos dobara (rezultata rada), besplatno pružanje usluga su. Na temelju članka 2. čl. 423 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovor prema kojem se jedna strana obvezuje pružiti nešto drugoj strani bez primanja plaćanja ili druge protuusluge treba se smatrati besplatnim.
Ako uzmemo dobra, njihov promet kao predmet oporezivanja nastaje u slučaju prijenosa vlasništva. Što su vlasnička prava? Vlasnik sukladno stavku 1. čl. 209 Građanskog zakonika Ruske Federacije uključuje pravo posjedovanja, korištenja i raspolaganja nečijom imovinom. Ako se ta prava prenesu na drugu osobu (uz naknadu ili besplatno), te dođe do prodaje, podliježe PDV-u.
Što se tiče rada i usluga, do njihove “prodaje” dolazi ako druga osoba (ne izvršitelj) koristi rezultat obavljenog rada ili pružene usluge.

O prijenosu za vlastite potrebe

U ovom dijelu “debriefinga” započet ćemo s jednim od temeljnih načela zakonodavstva o porezima i naknadama. Prema stavku 6. čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja, uključujući predmet oporezivanja. Istodobno, zakonski akti o porezima i naknadama moraju biti formulirani na način da svi točno znao koje poreze (pristojbe), kada i kojim redom mora platiti. U pogledu predmeta oporezivanja PDV-om koji se odnosi na promet dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, ovo se načelo ne poštuje. Porezni zakon ne navodi jasno pod kojim okolnostima predmet oporezivanja nastaje prema stavcima. 2 str. 146 (to ćemo vidjeti kasnije). Stoga je vrijedno zapamtiti: sve neuklonjive sumnje, proturječnosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i naknadama tumače se u korist poreznog obveznika (platitelja naknada) (članak 3. članka 7. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, idemo shvatiti. Skrenimo odmah pozornost na činjenicu da u paragrafima. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije govori o tri različite operacije - za vlastite potrebe:

• roba se prenosi;
• radovi se izvode;
• usluge se pružaju.

O kakvoj robi (radovima, uslugama) je riječ?

Na temelju stavka 3. čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije, proizvod za porezne svrhe je svaka imovina koja se prodaje ili je namijenjena prodaji (to može biti proizvod kupljen izvana u svrhu daljnje prodaje ili proizvodi koje je proizvela organizacija). Raditi priznaju se aktivnosti čiji rezultati imaju materijalni izraz i mogu se provoditi za potrebe organizacije ili pojedinca, usluge - rezultati nemaju materijalni izraz, prodaju se i troše u procesu obavljanja te djelatnosti (čl. 4., 5. čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Mogu li postati predmetom oporezivanja prema st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, roba kupljena izvana, radovi (usluge) koje izvode (pruže) treće strane? Pokušajmo pronaći odgovor gledajući povijest problema.

U početku (prije donošenja Poreznog zakona) postupak obračunavanja i plaćanja PDV-a (ovaj porez je uveden na teritoriju Ruske Federacije od 1992.) bio je određen Zakonom Ruske Federacije od 6. prosinca 1991. N 1992. -1 “O porezu na dodanu vrijednost”. U čl. 1. ovog zakona je navedeno da je PDV oblik povlačenja u proračun dio dodane vrijednosti stvoren u svim fazama proizvodnje i definiran kao razlika između troška prodane robe, radova i usluga i troška materijalnih troškova pripisanih troškovima proizvodnje i distribucije. U skladu sa st. "a" stavak 2. čl. 3. ovog zakona predmet oporezivanja bio je promet od prodaje dobara (radova, usluga) unutar poduzeća za potrebe vlastite potrošnje, čiji troškovi nisu uključeni u troškove proizvodnje i prometa. Nadalje (stav 1. članka 4.) navedeno je: prilikom korištenja dobara (radova, usluga) unutar poduzeća vlastita proizvodnjačiji troškovi nisu uključeni u troškove proizvodnje i prometa, osnovica za utvrđivanje oporezivog prometa je trošak tih ili sličnih dobara (radova, usluga), obračunat po važećim cijenama (tarifama), a u nedostatku - stvarni trošak trošak.

PDV je neizravni porez i, kako navodi Ministarstvo financija u dopisu broj: 04-01-10 od 04.09.1997., oporezuje se u području prometa ili potrošnje dobara, proizvoda, usluga i radova. , odnosno u konačnici od potrošača. Pri kupnji dobara (radova, usluga) izvana, kupac se u biti ponaša kao potrošač i porez mu se naplaćuje preko prodavatelja. Korištenje tih dobara (radova, usluga) za vlastite potrebe nije predmet oporezivanja, jer je potrošač već poznat i platio je porez. Zaračunavanje PDV-a ne samo na kupnju nego i na korištenje dovelo bi do dvostrukog oporezivanja. Ali je li sve tako jasno? Pretpostavimo da je trgovačka organizacija kupila robu za preprodaju, ali ju je zapravo koristila za vlastite potrebe. U takvoj situaciji moguće je ustvrditi da je korištenjem robe namijenjene preprodaji za vlastite potrebe nastao predmet oporezivanja, budući da je organizacija ostvarila dodanu vrijednost vezanu uz pripremu robe za preprodaju.

Arbitražni sud u Moskvi govorio je u korist činjenice da se usluge kupljene izvana ne mogu prenijeti za vlastite potrebe (vidi Odluku od 30. rujna 2010. u predmetu br. A40-59208/10-99-311). Argumenti su sljedeći. Poslovi za kupnju usluga od trećih osoba ne predstavljaju prijenos robe (rad, usluge) u smislu st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog nedostatka usluga za strukturne jedinice od strane tvrtke. Kod nabave usluga za potrebe poduzeća od trećih osoba nije moguće utvrditi trenutak utvrđivanja porezne osnovice PDV-a, budući da se daljnji prijenos usluge ne provodi. Sukladno stavku 5. čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije, u porezne svrhe, usluga se priznaje kao aktivnost, čiji se rezultati prodaju i troše u procesu te aktivnosti. U ovom slučaju provodi se jedna oporeziva operacija: prijenos usluga s izvođača na kupca - tvrtku. PDV na nabavnu vrijednost nabavljenih dobara (radova, usluga) je plaćen od strane društva, utvrđena je porezna osnovica. Njegovo ponovno definiranje već je u skladu s čl. 159 Poreznog zakona Ruske Federacije dovest će do dvostrukog oporezivanja.

U ovom dijelu, ova je Odluka ostavljena nepromijenjena Rezolucijom Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 04.05.2011. N KA-A40/1652-11. Istodobno je arbitražni kasacijski sud primijetio: u smislu st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja nastaje u slučaju kada organizacija poreznog obveznika samostalno stječe ili proizvodi dobra (radove, usluge) i prenosi ih svojoj strukturnoj jedinici. Naime, kada postoji promet robe (rad, usluge) unutar organizacije od jedne strukturne jedinice, čije aktivnosti ostvaruju prihod, do jedinice koja se održava na teret vlastitih sredstava poduzeća. Ispostavilo se da arbitri smatraju da predmet oporezivanja može nastati i u slučaju prijenosa kupljene robe od strane jedne strukturne jedinice u drugu.

Slični zaključci prikazani su u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 13. travnja 2011. N KA-A40/1689-11. Izvođenje radova ili pružanje usluga od strane izvođača za poreznog obveznika nije osnova za nastanak predmeta oporezivanja. To je zbog činjenice da se ti radovi i usluge pružaju na temelju naknade, prijenos su usluga koje pruža jedna osoba drugoj i čine predmet oporezivanja dodane vrijednosti na troškove pruženih usluga na temelju članka 1. . 39. i st. 1. stavak 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije. Poduzeće je platilo PDV na nabavnu vrijednost robe (radova, usluga); ponovno utvrđivanje poreza na nabavnu vrijednost te robe (radova, usluga) dovest će do dvostrukog oporezivanja. Naknadni prijenos dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) čini samostalni objekt oporezivanja, definiran st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, samo u slučaju kada se roba prenosi (obavlja rad, pruža usluge) za vlastite potrebe strukturnim odjelima organizacije.

O strukturnim podjelama

U većini slučajeva arbitri inzistiraju da je jedan od obveznih uvjeta za nastanak predmeta oporezivanja PDV-om utvrđen st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, je činjenica prijenosa robe (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe unutar strukture iste organizacije (prijenos od strane organizacije u njezine strukturne ili zasebne jedinice) (Vidi također Odluku Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 28. rujna 2011. u predmetu br. A40-61104/10-116-271, od 28.09.2011. u predmetu br. A40-61104/10-116-271 , FAS ZSO od 25.06.2012. u predmetu br. A67-3382/2011). Da bismo razumjeli zašto, vratimo se ponovno povijesti.

Drugi dio Poreznog zakona stupio je na snagu 01.01.2011. U svrhu provedbe odredbi poglav. 21 Nalogom Ministarstva poreza Rusije od 20. prosinca 2000. N BG-3-03/447 odobrene su Metodološke preporuke za primjenu poglavlja 21 „Porez na dodanu vrijednost” Poreznog zakona Ruske Federacije (izgubljeno u na snagu zbog objave Naredbe Federalne porezne službe Rusije od 12. prosinca 2005. N SAE -3-03/665@). Prvo na odlomke. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije u ovim Preporukama dani su sljedeći komentari. Predmet oporezivanja je promet dobara i obavljanje (pružanje) organizacija rada (usluga) koje nisu povezane s proizvodnjom proizvoda:

• održavanje zdravstvenih objekata, domova za starije i nemoćne osobe, predškolskih ustanova, zdravstvenih kampova, kulturnih i sportskih objekata, javnih obrazovnih ustanova, kao i stambenih objekata (uključujući sve vrste popravaka);
• rad na unapređenju gradova i mjesta, na pružanju pomoći poljoprivrednim poduzećima i prijenosu dobara (radova, usluga) kupljenih za njih;
• izvođenje radova izgradnje, opremanja i održavanja (uključujući troškove svih vrsta popravaka) kulturnih, kućanskih i drugih objekata u bilanci poduzeća, kao i radova koji se obavljaju radi pružanja pomoći i sudjelovanja u djelatnostima drugih poduzeća i organizacije;
• održavanje viših, srednjih obrazovnih ustanova, strukovnih škola, koje su u bilanci organizacija.

Zatim, Nalogom Ministarstva poreza i poreza Rusije od 17. rujna 2002. N VG-3-03/491, navedeni komentari zamijenjeni su sljedećim stavkom. Prijenos dobara, izvođenje radova, pružanje usluga, čiji troškovi stjecanja (proizvodnje) ne umanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak (uključujući odbitke amortizacije) uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava organizacije, podliježu oporezivanju. U te svrhe čl. 275.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

S druge strane, Ministarstvo financija komentiralo je gore navedeno kako slijedi (Dopis od 16. lipnja 2005. N 03-04-11/132). Predmet oporezivanja PDV-om nastaje u slučaju da organizacija prenosi dobra (radove, usluge) svojim strukturnim odjelima (uslužnim djelatnostima i poduzećima, uključujući posebne odjele) za vlastite potrebe, troškove za akvizicija (proizvodnja) koji ne ispunjavaju uvjete za priznavanje umanjenja porezne osnovice za porez na dohodak.

Do danas nema normativnih dokumenata na temelju kojih bi se moglo argumentirati navedeno stajalište arbitara.

Što se krije pod pojmom “vlastite potrebe”?

Porezni zakon ne definira izraz "vlastite potrebe". Jedina definicija koja se mogla pronaći nalazi se u jednom od dokumenata statističkog tijela. Govorimo o Uputama za popunjavanje saveznog statističkog obrasca za promatranje N 22-Stambeno-komunalne usluge (konsolidirano) „Informacije o radu stambenih i komunalnih organizacija u uvjetima reforme” (Odobren Nalogom Rosstata od 20. studenoga 2009 N 269). Zanima nas točka 5.8 ovih Smjernica. Proizvodne (vlastite) potrebe su potrošnja vode, topline, električne energije, plina za organizaciju tehnološkog procesa proizvodnje i transporta usluga, kao i za potrebe kućanstva organizacija. Pod vodom, toplinom, električnom energijom, plinom podrazumijevamo sredstva proizvedena organizacijom stambeno-komunalnih djelatnosti, odnosno proizvode vlastite proizvodnje prodaje za vlastite potrebe. Stoga, primjerice, prilikom popunjavanja pokazatelja obrasca 22-Stambeno-komunalne djelatnosti (konsolidirano) organizacije uključene u vodoopskrbu ne uzimaju u obzir potrošnju vode za vlastite potrebe vodoopskrbnog sustava (organizacije) u ukupnoj količina vode koja se isporučuje svim potrošačima.

Iz gornje definicije (uzimajući u obzir norme Poreznog zakona) zaključujemo: vlastite potrebe su korištenje dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za potrebe povezane s proizvodnjom i prodajom, uključujući potrebe kućanstva organizacije . Ponavljamo još jednom: kod radova i usluga koji su obavljeni (pruženi) za vlastite potrebe smatra se da ih je izvršila neposredno sama organizacija, odnosno jedna ustrojstvena jedinica za drugu. Kod dobara (hoće li to biti samo gotovi proizvodi ili i vlastiti proizvodi i nabavljena dobra - porezni obveznik mora sam odlučiti) predmet oporezivanja nastaje ako se dobra prenose iz jedne građevinske jedinice u drugu.

Troškovi moraju biti neporezni

Podsjetimo, predmet oporezivanja PDV-om nastaje kada se prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak ne uzimaju u obzir izdaci vezani uz prijenos dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe. Dakle, obveza obračunavanja PDV-a pri prijenosu dobara (obavljanju radova, obavljanju usluga) za vlastite potrebe izravno je povezana s nemogućnošću uzimanja u obzir troškova tih poslova pri obračunu poreza na dohodak.

Rashodi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit navedeni su u čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije. Ne samo da navodi određene troškove, već također navodi da neporezni troškovi uključuju i druge troškove koji ne odgovaraju kriteriji, navedeno u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije (to jest, popis troškova je otvoren). Prisjetimo se ovih kriterija. Troškovi bi trebali biti:

• opravdano (ekonomski opravdano);
• dokumentirano;
• proizvedeni za obavljanje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda.

Stoga, kako su primijetili suci FAS UO u Odluci od 25. svibnja 2011. N F09-1879/11-S2, predmet oporezivanja PDV-om pri prijenosu dobara u unutarekonomskom prometu nastaje samo ako troškovi kupnje tih dobara ne ispunjavaju kriterije iz čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovo je situacija: poduzeće nije uzelo u obzir troškove prijenosa dobara (pružanje usluga, izvođenje radova) za vlastite potrebe za potrebe poreza na dobit, imajući za to sve razloge, tj. ne iskoristiti zakonom utvrđeno pravo na umanjenje primljenog poreznog prihoda za nastale izdatke. Ova okolnost ne dovodi do nastanka predmeta oporezivanja PDV-om (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. lipnja 2012. N 75/12). Inače, ovim Rješenjem najvišeg arbitra ostavljeno je nepromijenjeno Rješenje Trinaestog arbitražnog prizivnog suda od 13. srpnja 2011. u predmetu br. A56-5139/2011, u kojem su suci naglasili: prema st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja nastaje samo u slučaju prijenosa dobara (radova, usluga) za vlastite potrebe, troškova za akvizicija (proizvodnja) koji ne ispunjavaju uvjete definirane stavkom 1. čl. 252 Poreznog zakonika Ruske Federacije (Isto je stajalište predstavljeno u pismu Ministarstva poreza i poreza Rusije od 21. siječnja 2003. N 03-1-08/204/26-B088). Obveza plaćanja PDV-a na takav prijenos nastaje kada su istovremeno ispunjena dva uvjeta. Prvi uvjet je da postoji činjenica prijenosa. Ujedno, prijenos dobara za vlastite potrebe je prijenos dobara unutar organizacije iz jedne strukturne jedinice u drugu. Drugi uvjet su troškovi organizacije stjecanje prenesena dobra ili za obavljanje posla (pružanje usluga) ne mogu se uzeti u obzir (uključujući kroz amortizaciju) kao dio troškova koji smanjuju porez na dohodak (Potpuno isti izračuni prikazani su u Rezoluciji FAS ZSO od 25. lipnja 2012. u predmetu broj A67-3382/2011 ).

Navedeni pristup treba primijeniti i pri prijenosu robe (obavljanje radova, pružanje usluga) za jedinicu koja obavlja aktivnosti prebačene na plaćanje UTII. Primjer - Rješenje FAS VSO od 15. lipnja 2011. u predmetu br. A33-18079/2008. Porezna inspekcija inzistirala je: prilikom izvođenja popravaka u kantini, koja se koristi u djelatnostima koje podliježu UTII-u, od strane vlastitog odjela SMU-7, radovi su obavljeni za vlastite potrebe poreznog obveznika, a troškovi nabave i izvođenja ne zadovoljavaju uvjeti za priznavanje rashoda sukladno čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Zbog činjenice da je djelatnost menze prebačena u poseban porezni režim, ovaj odjel nije mogao uzeti u obzir rashode prilikom obračuna poreza na dobit, stoga tvrtka, prilikom izvođenja radova na popravcima menze od strane drugog svog odjela, koji je na općem sustavu oporezivanja, bio je dužan obračunati PDV na te radove .

Arbitri se nisu složili s takvim zaključcima. Prema stavku 1. čl. 260 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi popravka dugotrajne imovine koje je napravio porezni obveznik smatraju se drugim troškovima i priznaju se u porezne svrhe u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali u iznosu stvarnih troškova. . U razmatranoj situaciji izvršeni su popravci blagovaonice koju tvrtka koristi u djelatnostima koje podliježu UTII-u u svrhu ostvarivanja prihoda. Dakle, sami troškovi popravka blagovaonice odgovaraju uvjetima definiranim u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Jedinstveni porez, koji se plaća s ostalim porezima, nema za cilj pogoršati položaj poreznih obveznika i ne bi trebao dovesti do takvog stanja, jer se pri njegovom utvrđivanju i obračunu mora osigurati načelo poreznog zakonodavstva - uzimajući u obzir stvarnu sposobnost porezni obveznik platiti porez. (Ovo načelo sadržano je u stavku 1. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije.) Stoga se nastanak predmeta oporezivanja PDV-om ne može staviti u ovisnost o sustavu oporezivanja dohotka koji porezni obveznik primi.

Kako se utvrđuje porezna osnovica?

Postupak utvrđivanja porezne osnovice kada porezni obveznik prenosi dobra (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se izdaci ne mogu odbiti pri obračunu poreza na dohodak, određen je stavkom 1. čl. 159 Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezna osnovica je trošak navedenih dobara (radova, usluga), izračunat na temelju prodajne cijene identična (a u nedostatku - homogena) dobra (slični radovi, usluge) koja su bila na snazi ​​u prethodnom poreznom razdoblju (tromjesečju), a u nedostatku - na temelju tržišne cijene uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu) i bez uključenog poreza. Prema autoru, ako se morate osloniti na tržišnu cijenu, to bi također trebala biti cijena za prethodni kvartal.

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice PDV-a za promet dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe je dan navedenog prometa dobara (obavljanje rada, pružanje usluga) (čl. 167. stavak 11.). Poreznog zakona Ruske Federacije).

Napomenimo još nekoliko točaka. U utvrđenim slučajevima, operacija prijenosa dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe može se klasificirati kao neoporezive transakcije (navedene u članku 149. Poreznog zakona Ruske Federacije), tada PDV nije potreban. U svakom slučaju potrebno je sastaviti račun. To proizlazi iz st. 1. stavak 3. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem je porezni obveznik dužan pripremiti račune, voditi evidenciju primljenih i izdanih računa, knjige nabave i knjige prodaje kada obavlja transakcije priznate kao predmet PDV-a, uključujući one koji ne podliježu oporezivanju u sukladno čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije. Račun sastavljen prilikom prijenosa dobara (obavljanja radova, pružanja usluga) za vlastite potrebe evidentira se u knjizi prodaje u poreznom razdoblju u kojem je nastala porezna obveza (toč. 2., 3. Pravila za vođenje knjige prodaje koja se koristi za obračun porez na dodanu vrijednost (Odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137)).

Sažmimo to

Predmet oporezivanja PDV-om prema st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije nastaje kada su ispunjeni sljedeći uvjeti:
1) "za vlastite potrebe" znači da su troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom, a potrošač je zapravo sama organizacija;
2) posao je završen, usluge su pružene same (na primjer, jedna strukturna jedinica za drugu) ili su dobra (vlastita ili kupljena) prenesena od strane jedne strukturne jedinice na drugu;
3) rashodi se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit jer ne ispunjavaju uvjete iz stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Treba uzeti u obzir da su prva dva zahtjeva izvedena prilično uvjetno, jer to ne proizlazi izravno iz normi Poreznog zakona. Nepostojanje jasno formuliranog predmeta oporezivanja daje poreznim obveznicima veliku priliku da izbjegnu potrebu zaračunavanja PDV-a prema st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Iz prakse

Pogledajmo u kojim slučajevima poreznici u praksi inzistiraju na primjeni st. 2 str. 146.

Iznajmljujemo stan za zaposlene

Uzmimo kao primjer Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 13. rujna 2010. u predmetu br. A26-12427/2009. Tvrtka je od treće strane iznajmljivala stambene prostore koje je, zajedno s opremom, namještajem i posteljinom, besplatno ustupala nerezidentnim zaposlenicima za vrijeme trajanja njihovih radnih obveza. Porezna inspekcija je smatrala: davanje stambenih prostora na besplatno korištenje podliježe PDV-u u skladu sa st. 1. stavak 1. čl. 146 Poreznog zakonika Ruske Federacije, i radnje poduzeća za davanje imovine (namještaj, posteljina, inventar i oprema) na besplatno korištenje svojim zaposlenicima za vrijeme trajanja njihovih radnih dužnosti - sa stavcima. 2. Drugim riječima, prema mišljenju regulatornog tijela, smještaj imovine u iznajmljene prostore je operacija prijenosa dobara za vlastitu potrošnju.

S druge strane, suci su utvrdili: imovina kojom su opremljeni stambeni prostori, dani na privremeno korištenje nerezidentnim zaposlenicima tvrtke dok obavljaju svoje radne obveze, stečena je za ispunjavanje obveza poslodavca da tim zaposlenicima osigura odgovarajući rad Uvjeti. Na temelju paragrafa. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja PDV-om nastaje samo u slučaju prijenosa dobara (radova, usluga) za vlastite potrebe, čiji troškovi stjecanja (proizvodnje) ne ispunjavaju uvjete definirane u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, porezna uprava nije dokazala da troškovi povezani sa stjecanjem sporne imovine od strane društva nisu udovoljavali tim uvjetima. Odbijeno je i pozivanje poreznog tijela da društvo nije uzelo u obzir troškove stjecanja navedene nekretnine prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak. Činjenica da se izdaci za stjecanje imovine s kojom se stambeni prostor daje na korištenje zaposlenicima nerezidentima ne iskazuju kao porezni rashod nije razlog za vjerovanje da postoji predmet oporezivanja utvrđen st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prehrana za zaposlenike

U odluci Federalne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 19. srpnja 2011. u predmetu br. A29-11750/2009 suci su također ocijenili stav porezne uprave. Poduzeće je podcijenilo poreznu osnovicu PDV-a, jer je smatralo da prilikom prijenosa dobara (toplog obroka) zaposlenicima ne nastaje predmet oporezivanja. Prema regulatornom tijelu, ovaj prijenos je prijenos za vlastite potrebe, a troškovi nabave prehrambenih proizvoda ne uzimaju se u obzir za porez na dobit, budući da se ne dokumentira činjenica osiguranja individualnog toplog obroka zaposlenika.

Suci su došli do zaključka da je tvrtka dokumentirala troškove povezane s kupnjom prehrambenih proizvoda, činjenicu njihove upotrebe u proizvodnim aktivnostima pružanjem obroka zaposlenicima (predstavljeni su akti za otpis proizvoda, zahtjevi za fakturiranjem i izvješća o robi ). Istovremeno, nabavljeni su prehrambeni proizvodi za osiguranje toplih obroka radnika u skladu s uvjetima iz ugovora o radu, stoga su troškovi njihove nabave vezani uz aktivnosti poduzeća u osiguravanju normalnih uvjeta rada radnika. Uključivanje troškova kupnje proizvoda od strane tvrtke u porezne rashode je zakonito, zbog čega troškovi prehrambenih proizvoda ne podliježu PDV-u. revizija na način nadzora odbijena je Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. prosinca 2011. N VAS-14312/11).

Objasnimo zašto se trošak tople hrane u ovoj situaciji uzima u obzir za porez na dobit. Prema stavku 4. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi rada uključuju troškove komunalnih usluga, hrane i proizvoda koji se zaposlenicima pružaju besplatno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. I na temelju stavka 25. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir pri određivanju porezne osnovice za porez na dohodak, troškovi u obliku cijene hrane koja se besplatno pruža u kantinama, bifeima ili ambulantama. Postoje iznimke od ovog pravila: ne odnosi se na posebne obroke za određene kategorije radnika u slučajevima predviđenim važećim zakonodavstvom, kao i kada su besplatni obroci predviđeni radnim ili kolektivnim ugovorima. Dakle, izdaci za besplatnu hranu mogu se uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit, pod uvjetom da je takva hrana osigurana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili predviđena radnim ili kolektivnim ugovorima. Financijeri su više puta govorili o ovom pitanju (vidi, na primjer, pisma od 27.08.2012. N 03-03-06/1/434, od 04.6.2012. N 03-03-06/1/292 , od 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, od 31.03.2011 N 03-03-06/4/26). Suci ističu i ovo: jedini uvjet za zakonsko uključivanje plaćanja besplatne prehrane u troškove je postojanje odredbe o osiguranju takve prehrane zaposleniku ili kolektivnom ugovoru (drugom lokalnom aktu organizacije). odgovarajući zakonski zahtjev (primjer - Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 11. ožujka 2012. u predmetu br. A41-43832/09).

No dužnosnici inzistiraju: kada su obroci predviđeni u radnim ili kolektivnim ugovorima, izdaci za besplatnu prehranu u poreznom se zakonodavstvu smatraju smanjenjem porezne osnovice za porez na dohodak samo ako su dio sustava plaća. Uključivanje iznosa u troškove rada, kao i ostalih obračuna plaća, pretpostavlja mogućnost identifikacije konkretnog iznosa dohotka svakog zaposlenika (uključujući porez na dohodak). U nedostatku takve mogućnosti, izdaci za hranu za potrebe poreza na dobit ne mogu se uzeti u obzir kao dio troškova rada, a nije predviđen niti jedan drugi postupak za obračun takvih isplata u korist zaposlenika (zapravo, socijalnih davanja). Tada ti troškovi neće biti iznimka navedena u stavku 25. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pisma Ministarstva financija Rusije od 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, Federalna porezna služba za Moskvu od 13.04.2011 N 16-15/035625@) .

Osim toga, navode iz Ministarstva financija, troškovi besplatne prehrane zaposlenika podliježu oporezivanju PDV-om temeljem st. 1. stavak 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da se radi o besplatnom prijenosu vlasništva nad robom (Pismo od 27. kolovoza 2012. N 03-07-11/325). Moskovske porezne vlasti pridržavaju se istog stajališta (Pismo od 03.03.2010. N 16-15/22410). Suci Federalne antimonopolske službe Moskovske regije nisu se složili sa stajalištem nadzornog tijela (Rezolucija od 15. prosinca 2009. N KA-A40/13201-09). Pozivajući se na paragrafe. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, naveli su: porezni obveznik, ispunjavajući svoju obvezu opskrbe radnika hranom u skladu s kolektivnim ugovorom, isplaćuje plaću u naravi. Ovi troškovi su uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit, tako da ne podliježu PDV-u.

Kuhala za vodu, mikrovalne pećnice, hladnjake

U slučaju koji su razmatrali suci Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti, porezne vlasti smatrale su da je tvrtka podcijenila poreznu osnovicu PDV-a ne uključivši u nju troškove robe kupljene za vlastite potrebe (kuhala za vodu, mikrovalne pećnice, hladnjaci itd.) (vidi Rezoluciju od 24.08.2010 N KA-A40/9611-10). Arbitri su utvrdili: sporna roba je nužna za normalno funkcioniranje tvrtke, a posebice njezinog rukovodnog osoblja, te je korištena u djelatnosti tvrtke, koja podliježe PDV-u. Činjenica da društvo nije uzelo u obzir troškove nabave navedene robe u svrhu smanjenja oporezive dobiti ne lišava ga prava na prihvaćanje iznosa PDV-a za odbitak i ne povlači za sobom povećanje porezne osnovice, budući da dobra kupljeni su ne za vlastite potrebe, već za osiguranje proizvodnih aktivnosti organizacije.

Uređenje okoliša

Porezno tijelo smatralo je da je tvrtka, kršeći st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije podcijenio je poreznu osnovicu za PDV iznosom obavljenog rada za vlastite potrebe na uređenju teritorija, popravku uredskih prostorija i proizvodnji kisika, budući da se troškovi tih radova ne uzimaju u obzir kada obračunavanje poreza na dobit. Suci FAS regije Sjeverni Kazahstan podržali su porezne vlasti (Rezolucija od 22. studenog 2010. u slučaju br. A25-277/2010), tvrdeći kako slijedi. Obveza plaćanja PDV-a pri prijenosu dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe može nastati samo ako su ta dobra (radovi, usluge) proizvedena vlastitim snagama strukturnih odjela organizacije za zadovoljenje njezinih potreba i prijenos dobara (radovi, usluge) koji se obavljaju unutar organizacije od jedne do druge strukturalne jedinice. Ako se unutar organizacije vrši prijenos dobara ili obavljanje radova ili pružanje usluga za vlastite potrebe, predmet oporezivanja PDV-om nastaje pod uvjetom da se navedena dobra (radovi, usluge) prenose unutar organizacije na njezinu ustrojstvenu jedinicu čije djelatnosti obavljaju. nisu usmjereni na stvaranje prihoda. U situaciji koja se razmatra, rad na uređenju teritorija i popravku uredskih prostorija izvodio je odjel za popravak i izgradnju, proizvodnju kisika također je provodio poseban odjel tvrtke, rezultat ovih radova unutar organizacije je prebačen u druge strukturne odjele. Ova djelatnost nije usmjerena na ostvarivanje prihoda; troškovi poduzeća za obavljanje poslova ne mogu se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak, jer ne ispunjavaju kriterije rashoda utvrđene stavkom 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Inače, financijeri također inzistiraju da se izdaci za uređenje ne mogu uzeti u obzir za porez na dobit. U postojećem zakonodavstvu ne postoji definicija pojma "poboljšanje teritorija". Stoga se u porezne svrhe treba voditi općeprihvaćenim značenjem ovog pojma. Dakle, troškove vanjskih objekata poboljšanja treba shvatiti kao troškove koji nisu povezani s komercijalnim aktivnostima organizacije i usmjereni su na stvaranje udobnog prostora na području organizacije, opremljenog s praktičnog i estetskog gledišta. Podsjetimo: prema st. 4 stavak 2 čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, objekti vanjskog poboljšanja ne podliježu amortizaciji (zbog toga njihov trošak nije uključen u porezne troškove). Troškovi za poboljšanje teritorija tekuće prirode, koji nisu povezani s komercijalnim aktivnostima organizacije, također se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit, budući da nisu povezani s aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda, pa stoga ne ispunjavaju mjerila za priznavanje rashoda predviđena čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo od 18. listopada 2011. N 03-07-11/278).

Kao što smo vidjeli, primjena st. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije uzrokuje poteškoće zbog činjenice da predmet oporezivanja nije jasno definiran: nije moguće razumjeti što se podrazumijeva pod prijenosom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za nečije vlastite potrebe. Dakle, stajalište sudaca da se prijenos dobara mora izvršiti iz jedne strukturne jedinice u drugu nije podržan zakonodavnim okvirom. Istodobno, u praksi se i sudovi i porezna tijela u određenim situacijama rukovode st. 2 str. 146. Porezni obveznici, sa svoje strane, da bi odlučili hoće li zaračunati PDV, mogu analizirati postojeću arbitražnu praksu i uzeti u obzir mišljenje financijera (prije svega, potrebno je utvrditi uzimaju li se u obzir nastali troškovi za svrhe poreza na dobit). Općenito, možemo poći od činjenice da zbog neizvjesnosti koja je nastala zbog ovih okolnosti situaciju treba tumačiti u korist poreznog obveznika. Glavna stvar je da, ako slučaj dođe na sud, ne zaboravite na ovaj argument (drugim riječima, inzistirajte na primjeni članka 3. članka 7. Poreznog zakona Ruske Federacije).

listopada 2012

LA. Elina, ekonomist-računovođa

Nisu priznali porezne troškove: treba li zaračunavati PDV “za svoje potrebe”?

Hvala vam na predloženoj temi članka. NA. Pilipenko, Glavni računovođa Soyuzgeoservice LLC, Tyumen.

Računovođe često radije ne uzimaju u obzir određene "sumnjive" izdatke kojih se porezna uprava rado drži pri obračunu poreza na dohodak. I prikazani su samo u računovodstvu. No, čak i uz tako pažljivo računovodstvo, računovođe vide opasnost: što ako porezna uprava iznenada dođe i dodatno naplati PDV, otkrivši transakcije prijenosa dobara (obavljanja radova ili pružanja usluga) za vlastite potrebe? I valja reći da razloga za brigu ima: neke porezne vlasti upravo to i čine. Tko je u pravu, a tko u krivu - to ćemo riješiti.

Kada mogu pronaći "svoje potrebe"

PDV-om se oporezuje promet dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit (uključujući i odbitke amortizacije) subp. 2 str. 146 Porezni zakon Ruske Federacije. Stav je Ministarstva financija da do prijenosa za vlastite potrebe dolazi samo kada:

• <или>roba se prenosi iz jedne strukturne jedinice u drugu;
• <или>jedan odjel obavlja poslove (pruža usluge) za drugi odjel.

Sudske odluke navedene u članku možete pronaći: dio “Sudska praksa” sustava KonzultantPlus

Dakle, ako nema prijenosa bilo čega između strukturnih odjela vaše organizacije, tada nema potrebe zaračunavati PDV. Dopis Ministarstva financija od 16. lipnja 2005. br. 03-04-11/132. Arbitražni sudovi zastupaju isto stajalište Rješenje Savezne antimonopolske službe ZSO od 25. lipnja 2012. br. A67-3382/2011; FAS MO od 28. rujna 2011. br. A40-61104/10-116-271,. Pa, ako u organizacijskoj strukturi vaše tvrtke uopće nema podjela, onda ne može biti govora o prijenosu bilo čega između njih.

Štoviše, očito je da se usluge i radovi kupljeni izvana ne mogu prenijeti za vlastite potrebe. Uostalom, fizički je nemoguće "ponovno pružiti" usluge ili "prekomjerno obaviti" posao jednog odjela za drugi. Dakle, ako ne uzmete u obzir trošak takvog rada (usluge), dodatna stavka PDV-a sigurno neće nastati. Odluke Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 05.04.2011. br. KA-A40/1652-11, od 13.04.2011. br. KA-A40/1689-11.

Ako je bilo moguće uračunati troškove, onda nema potrebe plaćati PDV

S obzirom na navedeno, čini se da možemo zaključiti da će se PDV na „vlastite potrebe“ morati obračunati ako istovremeno:

• roba se prenosi iz jednog odjela u drugi;
• organizacija je na vlastitu inicijativu (iz straha od spora s poreznim vlastima) odlučila ne uzeti u obzir troškove njihova stjecanja za potrebe poreza na dobit.

A upravo tako misle i neki porezni inspektori.

Pažnja

VAC se složio da nema potrebe obračunavati PDV na “neobračunate” troškove.

Međutim, sudovi, na čelu s Vrhovnim arbitražnim sudom, ne podržavaju ovaj pristup. U njima se navodi da ako porezni obveznik nije ostvario pravo da troškove u vezi s prijenosom dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe uvrsti u rashode za porez na dobit, to ne povlači za sobom nastanak predmeta oporezivanja PDV-om Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 19. lipnja 2012. br. 75/12; FAS VSO od 30. listopada 2007. br. A33-18423/06-F02-8077/07.

Dakle, PDV “za vlastite potrebe” nastaje samo ako:

• došlo je do prijenosa robe unutar organizacije iz jedne strukturne jedinice u drugu ili je jedna jedinica obavljala poslove ili usluge za drugu;
• troškovi kupnje prenesenih dobara ne mogu se uzeti u obzir kao rashodi koji umanjuju porez na dobit. Odnosno, ovi izdaci ne ispunjavaju uvjete definirane stavkom 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Što je?

Kao što znate, prijenos nečega za vlastite potrebe tvrtke podliježe PDV-u. Ovo se često shvaća kao svaki prijenos vrijednosti iz jednog strukturnog odjela poduzeća u drugi. Je li točna?

Porezni zakon navodi da "prijenos dobara na teritoriju Ruske Federacije (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne mogu odbiti (uključujući odbitke amortizacije) pri izračunu poreza na dobit" podliježe PDV-u ( podstavak 2 članka 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, u praksi ovakva formulacija postavlja mnoga pitanja, prije svega, koje vrste poslova odgovaraju pojmu “prijenos za vlastite potrebe”. Odgovori na ova pitanja nalaze se u našem članku.

Što se podrazumijeva pod pojmom?

Porezni zakon ne definira ovaj pojam. Ne postoji takva definicija u dokumentima odjela - Ministarstva financija i Federalne porezne službe Rusije. Međutim, nakon analize službenih objašnjenja službenih osoba, možemo utvrditi uvjete pod kojima se poslovi koje tvrtka obavlja mogu kvalificirati kao „prijenos dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe“, a takav prijenos je podliježe PDV-u. Dva su glavna uvjeta i oni moraju biti ispunjeni istovremeno.

Prvi uvjet: došlo je do stvarnog prijenosa robe (izvođenje radova, pružanje usluga) između strukturnih odjela tvrtke. Ovaj zaključak proizlazi, posebno, iz pisama Ministarstva poreza i poreza Rusije od 21. siječnja 2003. br. 03-1-08/204/26-B088 i Ministarstva financija Rusije od 16. lipnja 2005. br. 03-04-11/132.

Drugi uvjet: izdaci za stjecanje (proizvodnju) prenesenih dobara (radova, usluga) ne umanjuju oporezivu dobit društva. Ovaj zaključak proizlazi izravno iz formulacije dane u podstavku 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako nije ispunjen barem jedan od ovih uvjeta, ne naplaćujte PDV.

Na temelju rezultata revizija može se identificirati nekoliko glavnih situacija kada računovodstvo ima pitanje je li u ovom slučaju potrebno platiti PDV. Ovo su situacije:

– imovina se prenosi iz proizvodnog u neproizvodni dio društva;

– imovina se prenosi iz jedne proizvodne jedinice poduzeća u drugu;

– nije bilo prijenosa imovine između strukturnih odjela društva, ali se troškovi kupnje te imovine ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti.

Razmotrimo detaljno kako riješiti pitanje plaćanja PDV-a u svakom od ovih slučajeva.

Prijenos iz proizvodnje u neproizvodni odjel

Da bismo odlučili je li potrebno platiti PDV prilikom prijenosa dobara (obavljanja radova, pružanja usluga) neproizvodnom dijelu poduzeća, potrebno je utvrditi kako će se ti troškovi uzeti u obzir za porezne svrhe. Odgovor na to pitanje ovisit će, posebice, o izvorima iz kojih se financira ovaj neproizvodni dio.

Primjer 1

Tvornica boja i lakova prodaje vlastite proizvode – lakove i boje za reparaturne radove. Odlukom direktora proizvodnje u prvom tromjesečju 2008. godine 20 limenki boje prebačeno je na popravak u rekreacijski centar koji je u bilanci tvornice.

opcija 1

Odlukom osnivača pogona, rekreacijski centar se financira iz neto dobiti koja ostaje na raspolaganju društvu nakon oporezivanja. Zaposlenici tvornice odmaraju se u bazi besplatno. Rekreacijski centar ne obavlja djelatnost koja stvara prihod.

Budući da u ovom slučaju aktivnosti rekreacijskog centra nisu usmjerene na ostvarivanje prihoda, troškovi tvrtke za proizvodnju prenesene boje ne mogu se uzeti u obzir pri izračunu poreza na dobit (budući da ti troškovi ne zadovoljavaju kriterije rashoda utvrđene u stavku 1. Članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne mogu se priznati kao ekonomski izvedivi). Dakle, prijenos boje podliježe PDV-u.

opcija 2

Rekreacijski centar se financira iz prihoda koje sam ostvaruje. I zaposlenici tvrtke i turisti treće strane odmaraju se u bazi uz naknadu.

U ovom slučaju, aktivnosti rekreacijskog centra usmjerene su na stvaranje prihoda. Slijedom toga, troškovi poduzeća za proizvodnju prenesene boje uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dobit. I ako je tako, prijenos boje ne podliježe PDV-u.

Imajte na umu: ako se roba (obavlja rad, pružaju usluge) navedena u stavku 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije prenosi na strukturnu jedinicu tvrtke, PDV nije potrebno platiti. To je izravno navedeno u istom stavku kodeksa. Štoviše, u ovoj situaciji postupak financiranja strukturne jedinice više nije bitan.

Primjer 2

Tvrtka se bavi proizvodnjom medicinske opreme,

posebno tonometri. Tonometri su uključeni u Popis najvažnije i vitalne medicinske opreme, čija prodaja u Rusiji ne podliježe PDV-u (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. siječnja 2002. br. 19). U Sveruskom klasifikatoru proizvoda, tonometrima je dodijeljen kod 94 4130, koji je uključen u skupinu medicinske opreme pod šifrom 94 4100 "Mjerni uređaji za funkcionalnu dijagnostiku". Pri prodaji tonometara tvrtka koristi oslobođenje od plaćanja PDV-a u skladu ss podstavkom 1. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odlukom direktora proizvodnje u prvom kvartalu 2008.g10 tonometara donirano je rekreacijskom centru koji se nalaziu bilanci poduzeća. U tom slučaju prijenos tonometara ne podliježe PDV-u. Štoviše, neovisno o tome je li oporeziva dobit poduzeća umanjena za troškove održavanja rekreacijskog centra ili ne. Osnova je stavak 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prijenos iz jedne proizvodnjedivizije na drugu

U ovom slučaju, u pravilu, nema osnove za naplatu PDV-a u skladu s podstavkom 2. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije (pri prijenosu za vlastite potrebe). Naravno, pod uvjetom da troškovi društva za stjecanje (proizvodnju) prenesenih dobara (radova, usluga) umanjuju njegovu oporezivu dobit.

Primjer 3

Pogon za preradu drva prodaje vlastite proizvode – namještaj i unutarnja vrata. Odlukom direktora proizvodnje, u prvom tromjesečju 2008., tri kompleta namještaja proizvedena u tvornici prebačena su u trgovački odjel tvrtke za projektiranje ogledne sobe. Naknadno, nakon provedene inventure, odlučeno je da se ti proizvodi otpišu jer su izgubili svoje potrošačke kvalitete.

Troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima, izložbama,za dizajn izloga, prodajnih izložbi, prostorija za uzorke i izložbenih prostora klasificirani su kao troškovi oglašavanja i uključeni su u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (članak 264. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, ako se gotov proizvod prenosi za ukrašavanje sobe za uzorke, njegov se trošak uzima u obzir pri oporezivanju dobiti. To znači da kod prijenosa takvih proizvoda nema potrebe obračunavati PDV.

Pretpostavimo da je cijena jednog kompleta namještaja50 000 rub. Radnim Kontnim planom pogona (odobrenim kao prilog računovodstvenoj politici) propisano je da se na kontu 43 „Gotovi proizvodi“ otvaraju posebno sljedeći podračuni:

– “Gotovi proizvodi na skladištu”;

– “Gotovi proizvodi u sobi za uzorke.”

Tada bi računovodstveni odjel tvornice trebao prikazati odgovarajuće transakcije na sljedeći način:

DEBITNI 43 podkonto “Gotovi proizvodi u oglednoj sobi” KREDITNI 43 podkonto “Gotovi proizvodi u skladištu”

- 150.000 rub. (50 000 RUB x 3 kom.) – gotovi proizvodi se prenose u sobu za uzorke;

DEBITNI 44 KREDITNI 43 podkonto “Gotovi proizvodi u oglednoj sobi”

- 150.000 rub. – trošak gotovih proizvoda otpisuje se kao troškovi oglašavanja tvornice.

Računovođe često postavljaju sljedeće pitanje: je li potrebno obračunati PDV na trošak viška materijala koji je identificiran tijekom inventure i prebačen za potrebe proizvodnje u drugi odjel tvrtke? Odgovaramo: ne, nije potrebno.

Činjenica je da se vrijednost viškova utvrđenih prilikom popisa uzima u obzir pri oporezivanju dobiti. Istina, troškovi ne uključuju njihov cjelokupni trošak, već samo dio (2. stavak članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izračunava se na sljedeći način: iznos izvanposlovnog prihoda koji je iskazan u poreznom knjigovodstvu prilikom kapitalizacije viška množi se sa stopom poreza na dobit (24%). Dobiveni rezultat je iznos koji se može uzeti u obzir kao porezni rashod.

Dakle, nema potrebe obračunavati PDV na prijenos viška. Slično stajalište odražava se u pismu Ministarstva financija Rusije od 1. rujna 2005. br. 03-04-11/218.

Ako nema prijenosa

Ako ne postoji činjenica prijenosa, nema osnove za naplatu PDV-a u skladu s podstavkom 2. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije. Čak i ako kupoprodajna cijena ne umanjuje oporezivu dobit tvrtke.

Prijenos dobara za vlastite potrebe oporezuje se PDV-om ako se prenosi u vašu strukturnu jedinicu u Ruskoj Federaciji, a troškovi za njih nisu uzeti u obzir u rashodima poreza na dobit. Iznos PDV-a izračunajte kao umnožak porezne osnovice i porezne stope. U tom slučaju utvrdite osnovicu na dan primopredaje robe. Prilikom prijenosa robe za vlastite potrebe pripremite račun u jednom primjerku i evidentirajte ga u prodajnoj knjizi. „Ulazni“ PDV na robu za vlastite potrebe odbija se na opći način.

Što je promet dobara za vlastite potrebe za potrebe PDV-a?

Prijenos dobara za vlastite potrebe za potrebe PDV-a odnosi se na situacije u kojima su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

• prenijeli ste robu između svojih strukturnih odjela. Ako odjel primi i evidentira robu odmah, tada se ne događa prijenos za vlastite potrebe;
• Formalizirali ste prijenos robe primarnim dokumentima (npr. faktura za interno kretanje između odjela (obrazac N TORG-13), faktura po potražnji (obrazac N M-11));
• roba se prenosi u odjel za krajnju potrošnju, koja nije povezana s daljnjom proizvodnjom i prodajom robe (rad, usluge).

Prenesenu robu možete primiti od trećih strana ili je možete proizvesti sami.

Ovaj se zaključak može izvući iz analize odlomaka. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, Pisma Ministarstva financija Rusije od 16. lipnja 2005. N 03-04-11/132, Odluke FAS Volga okruga od 22. svibnja 2018. N F06-33390/2018, FAS Moskovski okrug od 21. srpnja 2014. N F05-9599/2011, od 22.5.2013 N A40-84838/12-108-102.

Primjer prijenosa robe za vlastite potrebe organizacije

U bilanci organizacije Alpha nalazi se rekreacijski centar (zaseban odjel). Zaposlenici organizacije tamo se odmaraju besplatno. Rekreacijski centar održava se na teret organizacije.

Udruga Alpha bavi se proizvodnjom i prodajom prehrambenih proizvoda. Organizacija prenosi dio proizvedenih proizvoda u rekreacijski centar za besplatne obroke za radnike na odmoru.

Organizacija također redovito kupuje opremu za kućanstvo i kućne potrepštine od organizacije Beta. Ova roba se prenosi u rekreacijski centar za podršku njegovim aktivnostima.

Dakle, prijenos hrane, opreme za kućanstvo i kućnih potrepština u rekreacijski centar je prijenos robe za vlastite potrebe organizacije Alpha.

Kada je promet dobara za vlastite potrebe oporeziv PDV-om

Prijenos dobara za vlastite potrebe podliježe PDV-u ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti (čl. 2, st. 1, čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• prenijeli ste robu na teritoriju Ruske Federacije, odnosno kada se strukturne jedinice za prijenos i primanje nalaze u Ruskoj Federaciji;
• troškovi prenesenih dobara ne mogu se uzeti u obzir kao rashodi poreza na dobit.

Nema potrebe nametnuti PDV na prijenos dobara za vlastite potrebe ako ste mogli uključiti njihove troškove u rashode poreza na dohodak, ali to niste učinili (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. lipnja 2012. N 75/12);

• prijenos takve robe nije oslobođen PDV-a prema stavku 2. ili stavku 3. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Izračunajte iznos PDV-a na prijenos dobara za vlastite potrebe kao umnožak porezne osnovice i porezne stope (1. stavak članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezna osnovica u ovom slučaju je trošak prenesene robe, koji je jednak (1. stavak članka 159. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• cijena po kojoj ste prodavali identičnu ili sličnu robu u prethodnom kvartalu (ako nije bilo prodaje identične);
• tržišnoj cijeni, ako u zadnjem kvartalu niste prodavali identičnu i sličnu robu trećim osobama.

Kao tržišnu cijenu možete uzeti cijenu po kojoj ste prodali sličnu robu drugim neovisnim osobama (3. stavak članka 105.7. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako niste imali takve transakcije, koristite cijene za sličnu nekretninu iz bilo kojeg otvorenog izvora.

U oba slučaja uključite trošarine u cijenu (za trošarinsku robu) i ne uzimajte u obzir PDV (1. stavak članka 154., stavak 1. članka 159. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Utvrdite poreznu osnovicu i zaračunajte PDV na dan prijenosa robe na koji su sastavljeni primarni dokumenti (11. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ponuda pri obračunu PDV-a koristite ovisno o vrsti prenesene robe: 10% ili 18% (točke 2, 3 članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Račun za prijenos robe za vlastite potrebe

Prilikom prijenosa robe za vlastite potrebe morate sastaviti račun u jednom primjerku, uzimajući u obzir sljedeće značajke (klauzula 1, klauzula 3, članak 169 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U redovima 2, 2a i 2b (ime, adresa, PIB i KPP prodavatelja) i redovima 6, 6a i 6b (ime, adresa, PIB i KPP kupca) navedite podatke o istoj osobi - vašoj organizaciji (p.p. “ c” - “d”, “i” - “l” Pravila za popunjavanje računa).

U praksi se ponekad predlaže stavljanje crtica u retke 6, 6a i 6b umjesto podataka vaše organizacije.

Registrirajte račun u prodajnoj knjizi u razdoblju u kojem pada dan prijenosa robe (članak 11., članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 3. Pravila za vođenje prodajne knjige).

Odbitak PDV-a kod prijenosa dobara za vlastite potrebe

„Ulazni“ PDV na robu koju ste prenijeli za vlastite potrebe možete odbiti ako su ispunjeni sljedeći uvjeti (čl. 2, st. 1, čl. 146, st. 1, st. 2, čl. 171, st. 1, čl. 172 Poreznog zakona RF, Dopis Ministarstva financija Rusije od 04.09.2015. N 03-03-06/51162):

• promet dobara za vlastite potrebe oporezuje se PDV-om;
• robu ste prihvatili za računovodstvo;
• imate uredno obavljen račun.

"Ruski porezni kurir", N 19, 2004

U gospodarskim aktivnostima organizacije česti su slučajevi obavljanja poslova, pružanja usluga ili prijenosa dobara za vlastite potrebe. Što to znači? Nastaje li PDV uvijek u takvim situacijama?

Kada nastaje predmet oporezivanja?

Predmet oporezivanja PDV-om je promet dobara na teritoriju Rusije (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne odbijaju pri obračunu poreza na dobit. To je navedeno u stavku 2. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Gornja definicija ističe dva ključna uvjeta potrebna za nastanak predmeta oporezivanja:

• prijenos dobara (izvođenje radova, pružanje usluga);
• nemogućnost priznavanja troška tih dobara (radova, usluga) kao rashoda za potrebe poreza na dobit (vidi okvir).

Razmotrimo kada se može pojaviti situacija u kojoj su ta dva uvjeta istovremeno zadovoljena. To je moguće samo u slučaju prijenosa dobara (obavljanje rada, pružanje usluga) iz ustrojstvene jedinice koja ostvaruje prihod (dohodna djelatnost) u jedinicu koja ne ostvaruje prihod (nedohodna djelatnost), ali se održava na teret vlastitih sredstava organizacije. Na primjer, organizacija ima kotlovnicu koja opskrbljuje toplinskom energijom za potrebe proizvodnje te služi i kantini. Menza osigurava besplatnu prehranu zaposlenika organizacije. Odnosno, menza ne ostvaruje prihode. U ovom slučaju, prijenos toplinske energije iz kotlovnice u kantinu provodi se za vlastite potrebe organizacije, što zauzvrat dovodi do pojave predmeta oporezivanja PDV-om.

Predmet oporezivanja nastat će iu slučaju kada su dobra prvotno kupljena za djelatnosti kojima se ostvaruje dohodak, a zatim se koriste u djelatnostima koje ne ostvaruju dohodak. Odnosno, umjesto vraćanja odbitnog „ulaznog” PDV-a na kupljenu robu prilikom prijenosa za vlastite potrebe, PDV se mora obračunati na cijenu robe. Na primjer, Udruga je kupila kabinet za ured, ali ga je potom premjestila u vlastitu teretanu koju besplatno koriste zaposlenici ove Udruge. U tom slučaju nastaje objekt oporezivanja PDV-om.

Međutim, ako organizacija prvo kupi proizvod, čiji se troškovi ne prihvaćaju pri izračunu poreza na dohodak, a taj se proizvod koristi u jednom od odjela organizacije, predmet oporezivanja PDV-om ne nastaje. Uostalom, prijenos robe u takvoj situaciji se ne događa. Navedeno vrijedi i za slučajeve nabave radova i usluga čiji trošak ne umanjuje oporezivu dobit organizacije.

Bilješka! Troškovi koji se ne priznaju pri obračunu poreza na dohodak

Pri obračunu poreza na dobit ne priznaju se sljedeći rashodi:

• nije ekonomski opravdano i nije povezano s aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• nije dokumentirano (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• izričito navedeno u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Imajte na umu: prilikom prijenosa dobara (radova, usluga) u uslužne djelatnosti i poljoprivredna gospodarstva, njihova će vrijednost biti predmet PDV-a u dijelu koji nije prihvaćen pri obračunu poreza na dohodak. Ako se trošak dobara (rada, usluga) za potrebe obračuna poreza na dohodak uračunava u rashode proizvodnje usluga, ne nastaje predmet oporezivanja PDV-om.

Kako utvrditi poreznu osnovicu

Dakle, u organizaciji je došlo do prijenosa dobara (obavljanje rada ili pružanje usluga) sa strukturalne jedinice koja ostvaruje prihod (dohodovna djelatnost) u jedinicu koja ne ostvaruje prihod (djelatnost koja se obavlja na njenom mjestu). vlastiti trošak). Organizacija ima obvezu obračunavanja PDV-a na troškove navedenih dobara (radova, usluga). Kako odrediti ovu vrijednost?

Prema stavku 1. članka 159. Poreznog zakona Ruske Federacije, u ovom slučaju, porezna osnovica za PDV utvrđuje se kao trošak prenesene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), izračunata na temelju:

• od prodajnih cijena istovrsnih (a u nedostatku istovrsnih) dobara (sličnih radova, usluga) koje su bile na snazi ​​u prethodnom poreznom razdoblju;
• od tržišnih cijena uzimajući u obzir trošarine (za trošarinske proizvode) i bez uključenog PDV-a.

Ako organizacija prenosi robu (izvodi radove, pruža usluge) za vlastite potrebe, sličnu onoj prodanoj u prethodnom poreznom razdoblju, nema problema s utvrđivanjem porezne osnovice. U izračun ulaze cijene po kojima su ista dobra (radovi, usluge) prodana u prethodnom poreznom razdoblju<*>.

<*>Za većinu organizacija porezno razdoblje je kalendarski mjesec. Za porezne obveznike (porezne agente) s mjesečnim tromjesečnim iznosima prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) bez PDV-a koji ne prelaze 1 milijun rubalja, porezno razdoblje utvrđuje se kao tromjesečje (članak 163. Poreznog zakona Ruske Federacije). .

Što ako nije bilo slične implementacije u navedenom razdoblju? Zatim organizacija treba utvrditi tržišnu cijenu robe koja se prenosi za vlastite potrebe (obavljeni radovi, pružene usluge). Tržišna cijena je cijena utvrđena interakcijom ponude i potražnje na tržištu identične (i ako ih nema, homogene) robe (radova, usluga) pod usporedivim ekonomskim (komercijalnim) uvjetima (članak 40. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).

Za određivanje tržišne cijene potrebno je koristiti službene izvore informacija o tržišnim cijenama roba, radova ili usluga i burzovne kotacije. Na primjer, podaci državnih statističkih tijela i tijela koja reguliraju cijene, podaci o tržišnim cijenama objavljeni u tiskanim medijima ili izneseni drugim medijima.

Međutim, u praksi nije jednostavno doći do informacija o tržišnim cijenama. Stoga, u nedostatku takvih informacija, za određivanje tržišne cijene koriste se metode izračuna. Prema stavku 10. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, tržišna cijena izračunava se metodom naknadne prodajne cijene. Ako se ova metoda ne može primijeniti, koristi se troškovna metoda. Odnosno, tržišna cijena se priznaje kao jednaka zbroju nastalih troškova i dobiti uobičajenoj za određeno područje djelatnosti.

Istodobno, u većini slučajeva gore navedene metode teško je primijeniti u praksi, jer su radovi i usluge uglavnom jedinstveni. Stoga će troškovi organizacije za proizvodnju dobara, obavljanje poslova ili pružanje usluga koje troši za vlastite potrebe zapravo biti "tržišna cijena". U nedostatku podataka o tržišnim cijenama nabavljenih dobara koja se prenose za vlastite potrebe, za izračun porezne osnovice koristit će se cijena njihova stjecanja.

Obračun PDV-a

Kada se utvrdi porezna osnovica, može se pristupiti obračunu PDV-a. Iznos PDV-a pri prijenosu dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe obračunava se iznad troška tih dobara (radova, usluga). To je definirano u stavku 1. članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prilikom prijenosa robe (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, organizacija mora sastaviti račun i registrirati ga u knjizi prodaje i dnevniku izdanih računa (članak 169. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). . Račun se sastavlja u jednom primjerku, jer u ovom slučaju nema prodaje robe (radova, usluga) i iznos PDV-a se ne iskazuje za plaćanje.

Trošak prenesenih dobara (obavljeni radovi, pružene usluge) i obračunati iznos PDV-a prikazani su ovisno o stopi u redovima 230 ili 240 odjeljka 2.1 porezne prijave. Obrazac ove izjave odobren je Nalogom Ministarstva poreza i poreza Rusije od 20. studenog 2003. N BG-3-03/644.

Pogledajmo na primjeru kako se obračunava PDV kod prijenosa dobara za vlastite potrebe.

Primjer 1. Stolice su izrađene u tvornici namještaja. Pet stolica donirano je kantini koja ne ostvaruje prihod već se održava vlastitim sredstvima. Stvarni trošak jedne stolice je 400 rubalja. Prodajna cijena iste stolice u prethodnom mjesecu bila je 500 rubalja. (bez PDV-a). Porezno razdoblje za PDV je mjesec dana.

Trošak stolica je 2000 rubalja. (400 rubalja x 5 kom.) nije uključeno u troškove prilikom izračuna poreza na dohodak, budući da ti troškovi ne ispunjavaju kriterije navedene u stavku 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, u skladu sa stavkom 2. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, nastaje predmet oporezivanja. Porezna osnovica se utvrđuje kao prodajna cijena jedne stolice u prethodnom poreznom razdoblju (500 rubalja), pomnožena s brojem stolica prenesenih za vlastite potrebe (5 komada). Iznos PDV-a obračunat u proračun bit će 450 rubalja. (500 rub. x 5 kom. x 18%).

"Ulazni" PDV

Ima li organizacija pravo na odbitak iznosa PDV-a plaćenih dobavljačima dobara (radova, usluga) prenesenih za vlastite potrebe?

Prema stavku 1. stavku 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a koji se prezentiraju poreznom obvezniku i koje on plaća prilikom stjecanja (uvoza na carinsko područje Rusije) dobara (radova, usluga) za obavljanje transakcije priznate kao predmet oporezivanja PDV-om podliježu odbitku.

Budući da je promet dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe predmet oporezivanja PDV-om, organizacija ima pravo na odbitak „ulaznog” poreza. Ovaj iznos poreza iskazuje se u retku 310, a dešifrira se u retku 317, odjeljak 2.1 porezne prijave PDV-a.

Primjer 2. U rujnu 2004. godine Udruga je obnovila vrtić koji je u bilanci i financira vlastitim sredstvima. U kolovozu organizacija nije obavljala slične poslove za treće strane. Tržišna cijena takvog rada je 160.800 rubalja. bez PDV-a.

Troškovi popravka uključuju:

• plaće i jedinstveni socijalni porez - 32 200 rubalja;
• materijali koji se koriste za popravke - 102.000 rubalja. bez PDV-a.

Izdaci za popravak dječjeg vrtića neće se uzimati u obzir pri obračunu poreza na dohodak, jer se ne ostvaruju kao dio djelatnosti kojom se ostvaruje prihod. Stoga se na tržišnu cijenu rada mora zaračunati PDV u iznosu od 28 944 RUB. (160 800 RUB x 18%).

Iznos "ulaznog" PDV-a koji se prihvaća za odbitak jednak je 18 360 rubalja. (102 000 RUB x 18%).

Stoga, najkasnije do 20. listopada 2004., organizacija mora platiti PDV u proračun u iznosu od 10.584 rubalja. (28 944 RUB - 18 360 RUB).

E.V.Selina

Stručnjak za časopis

"Ruski porezni kurir"